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rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando las NIIF:


NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Caso N 1
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
Venta de bienes con factura no emitida
1. Objetivo Enunciado
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de La empresa Per Virtual, dedicada a la comercializacin de
transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados equipos de cmputo, el 10 de agosto vendi una lap top en
por la entidad. US$1,000 ms 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio
es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.
2. Cundo reconocer el ingreso?
El bien cuyo costo es S/.2,000 fue entregado con gua de re-
Cuando es probable que los benecios econmicos futuros misin, en la fecha citada; en tanto que la factura ser emitida
uyan a la empresa y puedan ser medidos conablemente. y cancelada el 17 de agosto, en razn de no contar con nuevos
talonarios del correspondiente comprobante de pago.
3. Cules ingresos? A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones S/.2.80 por dlar.
siguientes:
- Venta de bienes Cul es el tratamiento contable aplicable?
- Prestacin de servicios Solucin
- Uso por terceros de activos de la empresa que generan: 1. Venta efectuada (10 ago.) (con gua de remisin)
intereses, renta, regalas o dividendos.
US$ TC S/.
4. Venta de bienes Lap top 1.000,00 2,82 2.820,00
IGV 18 % 180,00 2,82 507,60
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:
1.180,00 3.327,60
La empresa transere al comprador los riesgos y los
benecios de propiedad de bienes.
La empresa no retiene ni contina administrando en un 2. Reconocimiento de ingresos
grado que la asocie con la propiedad ni con el control del 1 DEBE HABER
bien vendido.
El valor de venta o ingreso puede ser medido conablemente. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
Es probable que los benecios econmicos relacionados con 1211 No emitidas 3,327.60
la transaccin uyan a la empresa. 70 VENTAS
Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser 70111 Mercaderas manufacturadas - Terceros 2,820.00
medidos conablemente. Van...

N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica
...Vienen 1
DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL Caso N 2


SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV - Cuenta propia 507.60
3,327.60 3,327.60 Venta de bienes con cobro diferido
10/08 Por la venta realizada sin emisin de comprobante Enunciado
de pago.
La empresa Grca Alexandra vendi mercaderas a una im-
prenta, el 30 de junio del Ao 1, representada por una mquina
encuadernadora en S/.2940,000 ms 18 % de IGV para ser
3. Entrega de equipo (10 ago.) cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de marketing,
(con gua de remisin: costo S/.2,000) la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa
de inters para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual.
2 DEBE HABER
El costo de la mquina encuadernadora vendida fue de
69 COSTO DE VENTAS S/.2740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de
69111 Mercaderas manufacturadas - Terceros 2,000 S/.200,000.
20 MERCADERIAS
20111 Mercaderas manufacturadas - Costo 2,000 Cmo registrar la operacin de venta?
10/08 Por el costo de venta de una lap top. Solucin
1. Determinacin del valor presente
4. Variacin en la tasa de cambio (17 ago.)
(S/.2.82 S/.2.80) x US$1,180 = S/.23.60 VP= p x 1
(1 + i) n
3 DEBE HABER
Donde:
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio (prdida) 23.60 VP= 2940,000 x 1
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. (1 + 0.01)6
1211 No emitidas 23.60
VP= 2769,613
17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio

Luego: Intereses diferidos


5. Emisin de comprobante de pago (17 ago.)
= Valor de venta - Valor presente
4 DEBE HABER
= 2940,000 - 2769,613
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. = 170,387
1212 Emitidas en cartera 3,304
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 2. Intereses del valor presente
1211 No emitidas (para saldar la cuenta) 3,304 De donde:
17/08 Por la emisin de la factura.
Ao 1 (n de mes) Intereses no devengados
Julio 29.109
6. Cobranza de factura (17 ago.) Agosto 28.821
5 DEBE HABER Septiembre 28.535
Octubre 28.253
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Noviembre 27.973
1041 Cuenta corriente operativa 3,304 Diciembre 27.696
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 170.387
1212 Emitidas en cartera (para saldar la cuenta) 3,304
17/08 Por la cobranza de la factura.
3. Contabilizacin al 30 de junio del Ao 1
a) Venta de mercadera
Comentarios
1 DEBE HABER
a) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideracin
lo estipulado en el prrafo 35 del marco conceptual para 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
la preparacin y la presentacin de los estados nancieros, 1212 Fact., boletas y otros por cobrar - Emitidas 3469,200
en lo referido a las transacciones y dems sucesos deben 70 VENTAS
ser reejados en los estados nancieros de acuerdo con su 7015 Ventas de mercaderas - Otras 2769,613
esencia y realidad econmica y no meramente segn
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
su forma legal.
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un 40111 IGV por pagar-Cuenta propia 529,200
ujo de benecio econmico por una venta originada en la 49 PASIVO DIFERIDO
transferencia de los riesgos y benecios del bien al cliente,
4932 Intereses no devengados en medicin a
no obstante que an no se ha emitido el respectivo compro- valor descontado 170,387
bante que exige la norma legal que regula los comprobantes
3469,200 3469,200
de pago.

IV-6 Instituto Pacfico N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
b) Costo de venta de mercadera El monto del ingreso puede ser medido conablemente.
2 DEBE HABER Es probable que los benecios econmicos relacionados con
la transaccin uyan a la empresa.
69 COSTO DE VENTAS
El plazo del cumplimiento de la transaccin a la fecha del
6915 Otras mercaderas 2740,000
balance puede ser medido conablemente.
20 MERCADERAS
Los costos incurridos para la transaccin y los costos para
208 Otras mercaderas 2740,000
terminarla pueden ser medidos conablemente.

4. Resultado al 30 de junio del Ao 1


Por consiguiente tenemos:
Caso N 1
Sin Con
NIC 18 NIC 18
Ventas de mercaderas 2940,000 2769,613
Costo de ventas (2740,000) (2740,000)
Reconocimiento de ingresos por servicios
Utilidad bruta 200,000 29,613 Enunciado
Ingresos nancieros -.- -.-
La empresa de servicios de vigilancia Ojo de guila a mediados
Utilidad 200,000 29,613
de noviembre del Ao 1 celebr un contrato de seguridad de in-
fraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende
5. Contabilizacin al 31 de julio del Ao 1 los meses de diciembre del Ao 1 hasta agosto del Ao 2 por un
monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente.
(Intereses devengados)
Segn clusula del Contrato, el 1 de marzo del Ao 2 Ojo
2 DEBE HABER de guila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura
49 PASIVO DIFERIDO N 0100 con fecha 29 de febrero del Ao 2 por S/.10,620
493 Intereses diferidos incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre
4932 Intereses no devengados en medicin Ao 1- febrero Ao 2.
a valor descontado 29,109
77 INGRESOS FINANCIEROS Cul es el trato contable por el ingreso?
779 Otros ingresos nancieros Solucin
7792 Ingresos nancieros en medicin a 1. Contrato de servicios (nov. Ao 1)
valor descontado 29,109
(Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)

6. Resultados por aplicacin de la NIC 18 1 DEBE HABER


Jun. Ao 1 Jul. Ao 1 Dic. Ao 1 3 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Ventas 2769,613 2769,613 2769,613 031 Contratos aprobados
Costo de ventas (2740,000) (2740,000) (2740,000) 0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima 27,000
Utilidad bruta 29,613 29,613 29,613 4 DEUDORAS POR CONTRA
Ingresos nancieros -.- 29,109 170,387 041 Deudoras por el contrario
Utilidad 29,613 58,722 200,000 0411 Contratos suscritos 27,000

Comentarios 2. Prestacin de servicios (31 dic. Ao 1)


a) Similares asientos contables se efectuarn por los intere- 2 DEBE HABER
ses devengados en los prximos 5 meses hasta alcanzar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
S/.170,387 de ingresos nancieros.
121 Facturas, boletas y otros p. cobrar
b) En principio, cuando se efecta la venta de bienes con cobro
1211 Facturas p. cobrar no emitidas 3,000
aplazado, sin la inclusin de inters, se estara asumiendo
70 VENTAS
que el dinero a recibir en la fecha prevista de la cobranza
tendr el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando 704 Prestacin de Servicios
se diere la entrada o recepcin del dinero u otro equivalente 7041 Terceros 3,000
de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser
Nota: Similar reconocimiento se har en ene. Ao 2
menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por
cobrar; por consiguiente, una transaccin comercial en esa
condicin supone el reconocimiento de un costo nanciero 3. Remisin de factura (29 feb. Ao 2)
implcito. Lo anterior, est correspondido con lo sealado por (3 meses de servicios)
los prrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades
ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable 3 DEBE HABER
y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
como ingreso nanciero por concepto de intereses.
1212 Facturas por cobrar emitidas
(factura emitida N 0100) 10,620
Venta de servicios 70 VENTAS
Los ingresos relacionados con la prestacin de servicios debern 7041 Prestacin de servicios - Terceros 3,000
ser reconocidos en proporcin al estimado para culminar
dicho servicio; y adems, cuando: Van...

N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
...Vienen 3
DEBE HABER Comentarios
a) Similares asientos se efectuarn en cada trimestre hasta la
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL nalizacin del contrato en agosto Ao 2.
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000) 1,620 b) En concordancia con el prrafo 35 del marco conceptual
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS para la presentacin de los estados nancieros, las transac-
1211 Facturas por cobrar no emitidas ciones y dems sucesos deben ser reejados de acuerdo
(para saldar la cuenta) 6,000 con su esencia y realidad econmica y no meramente
10,620 10,620 segn su forma legal.
Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un ujo de
benecio econmico originado en la prestacin del servicio
4. Liberacin parcial del contrato de servicios al cliente, no obstante de no haberse emitido el compro-
3 DEBE HABER bante respectivo exigido por las normas legales referidas a
04 DEUDORAS POR CONTRA la emisin de comprobantes de pago.
041 Deudoras por contra c) Asimismo, de acuerdo con lo sealado por la NIC 18 In-
0411 Contratos suscritos 9,000 gresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS con la prestacin del servicio deber ser reconocido en
031 Contratos aprobados
proporcin al avance del servicio brindado a la fecha de
0311 Contratos en ejecucin - Transporte Lima 9,000
los estados nancieros.

IV-8 Instituto Pacfico N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012