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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE PLANIFICACIN Y FINANZAS


ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIN Y HACIENDA PBLICA
DIRECCIN DE POSTGRADO Y ADIESTRAMIENTO
ESPECIALIZACIN EN GESTIN DE TRIBUTOS NACIONALES

ARMONIZACIN IMPOSITIVA DE LAS CONTRIBUCIONES


ESPECIALES EN LOS SECTORES: CIENCIA, TECNOLOGA E
INNOVACIN, TELECOMUNICACIONES, TURISMO, MINAS E
HIDROCARBUROS, DEPORTE, ACTIVIDAD FSICA Y
EDUCACIN FSICA EN VENEZUELA. AO 2017.

FACILITADOR: AUTORES:
Econ. Contreras Antonio Espinoza Hernn V-9.064.991
Gutirrez Victoria V-21.262.196
Gordillo Stephany V-20.774.811
Rodrguez Carmen V-8.890.612
Rojas Nilvi V-17.324.948
Salcedo Yuselena V-18.012.411

Ciudad Bolvar, Marzo de 2017.


NDICE
Pg.
INTRODUCCIN ............................................................................................ 3

ARMONIZACIN IMPOSITIVA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES


EN LOS SECTORES: CIENCIA, TECNOLOGA E INNOVACIN,
TELECOMUNICACIONES, TURISMO, MINAS E HIDROCARBUROS,
DEPORTE, ACTIVIDAD FSICA Y EDUCACIN FSICA EN VENEZUELA.
AO 2017. ..................................................................................................... 4

CONCLUSIONES ........................................................................................... 8

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.............................................................. 10
INTRODUCCIN

Como es de saber, la armonizacin tributaria es un mecanismo que


permite coordinar los diversos elementos de los tributos, as como tambin
adoptar medidas para evitar la doble tributacin, teniendo como finalidad
asegurar una mayor interrelacin entre los mismos para que susciten las
menores distorsiones posibles en la economa y de esta forma optimizar la
recaudacin de los tributos para responder al gasto pblico que genera la
satisfaccin de las necesidades colectivas.
Actualmente en Venezuela, dicho sistema de armonizacin se
implementa tanto en el mbito nacional, estadal como municipal y est
tipificado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999),
en su Artculo 156 numeral 13, el cual consagra que el Poder Pblico
Nacional debe garantizar mediante la creacin de leyes la coordinacin y
armonizacin de las distintas potestades tributarias, as como definir los
principios, parmetros y limitaciones en especial para determinacin de los
tipos impositivos o alcuotas de los tributos estatales y municipales.
A continuacin se explica la Armonizacin Impositiva de las
Contribuciones Especiales en los Sectores: Ciencia, Tecnologa e
Innovacin, Telecomunicaciones, Turismo, Minas e Hidrocarburos, Deporte,
Actividad Fsica y Educacin Fsica.
ARMONIZACIN IMPOSITIVA DE LAS CONTRIBUCIONES
ESPECIALES EN LOS SECTORES: CIENCIA, TECNOLOGA E
INNOVACIN, TELECOMUNICACIONES, TURISMO, MINAS E
HIDROCARBUROS, DEPORTE, ACTIVIDAD FSICA Y
EDUCACIN FSICA EN VENEZUELA. AO 2017.

La Armonizacin Tributaria Venezolana emana de la Constitucin de


la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) en su Artculo 156 numeral 13
y es ejercida por el Poder Pblico Nacional. La Carta Magna describe la
necesidad de que un organismo garantice la integracin y coordinacin de
todos los tributos creados por las potestades tributarias.
Es importante considerar, que la capacidad contributiva de los
contribuyentes es una sola; si los tributos se estudian de forma particular, es
posible que se concluya que no afecten la capacidad contributiva del sujeto
pasivo; pero cuando se observan y analizan como un todo, es decir, un
conjunto de obligaciones, puede determinarse que un gran porcentaje de sus
ingreso estara afectado por los tributos.
En este sentido, cabe sealar entonces que la tributacin Venezolana
especficamente en las contribuciones especiales o parafiscales en su
conjunto es exorbitante. Por eso, la finalidad de la armonizacin entre los
entes polticos territoriales es encontrar la forma en que ellos se concierten o
la forma en que el principio de no confiscatoriedad acte para perfeccionar
dicha armonizacin.
Para continuar, es necesario conocer de forma general, el conjunto de
leyes que regulan esta materia. Despus de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999) nos encontramos el Cdigo Orgnico
Tributario (2014), la cual es la ley de mayor jerarqua que establece la
normativa general que debe regular en materia tributaria. Luego se
encuentran las diferentes leyes especiales y generales que regulan temas
tributarios.
En funcin, del desarrollo de este trabajo a continuacin se analiza las
contribuciones tipificadas en la ley de Telecomunicaciones como son la
contribucin especial a favor de Conatel, contribucin parafiscal al Fondo de
Responsabilidad Social, Aporte al Fondo de Servicio Universal y aporte al
Fondo de Investigacin y Desarrollo de las Telecomunicaciones.
La primera es una contribucin especial que obliga a quienes presten
servicios o realicen actividades de telecomunicaciones con fines de lucro
aportar el 0,50% de los ingresos brutos a la Comisin Nacional de
Telecomunicaciones (CONATEL).
CONATEL a travs del Fondo de Responsabilidad Social tambin es
beneficiario de la contribucin parafiscal dada por los prestadores de
servicios, de radio y televisin y la base imponible de la misma estar
constituida por los ingresos brutos causados trimestralmente, con una
alcuota de clculo de 4%.
Nuevamente, quienes presten servicios o realicen actividades de
telecomunicaciones con fines de lucro debern aportar a CONATEL pero
esta vez al fondo de Servicio Universal el 1% de sus ingresos brutos.
Por ltimo, en materia de telecomunicaciones esta el aporte de 0,50%
sobre los ingresos brutos de quienes presten servicios o realicen actividades
de telecomunicaciones al Fondo de Investigacin y Desarrollo de las
Telecomunicaciones, el cual es administrado por el Ministerio del Poder
Popular con competencia en materia de ciencia y tecnologa.
Como se puede vislumbrar, existen diversas contribuciones donde el
sujeto activo es mismo (CONATEL), pero a travs de distintos fondos
dependientes de l, el sujeto pasivo en dos de los aportes son quienes
presten servicios o realicen actividades de telecomunicaciones y la base
imponible de igual forma son los ingresos brutos; por lo cual, podemos
concluir que no existe armonizacin tributaria.
En lo que respecta al aporte establecido por la Ley Orgnica de
Ciencia y Tecnologa (LOCTI), el cual corresponde aquellos que estarn
destinados al financiamiento de actividades en materia de ciencia, tecnologa
y sus aplicaciones, necesarios para la seguridad y avance social, econmico
y poltico del pas. Los sujetos pasivos de este aporte lo conforman las
personas jurdicas, entidades pblicas o privadas, domiciliadas o no
domiciliadas. Cabe destacar, de acuerdo al tipo de contribuyente, es decir, a
la actividad desarrollada por las empresas, la ley establece distintas
proporciones estas oscilan entre (0,1%) y el (2%), sobre la base imponible
constituida por los ingresos brutos de stas.
En lo que concierne a la contribucin parafiscal en el sector turismo, a
travs de la Ley Orgnica del Turismo, podemos decir que de forma simple
establece una contribucin que obliga a los operadores tursticos, es decir
quienes realicen actividades de servicios tursticos dentro del territorio
nacional aportarn el 1% sobre los ingresos brutos obtenidos mensualmente,
su periodo impositivo es el mes calendario y su declaracin y pago debe
efectuarse dentro de los quince das continuos siguientes al trmino de cada
periodo impositivo.
Por su parte, la Ley de Hidrocarburos en Venezuela desde su creacin
en 1920 hasta la presente fecha, ha sufrido una serie de reformas en la
bsqueda por adaptar y preservar los beneficios econmicos, proteccin
ambiental y soporte de calidad de vida nacional, de tal manera que en la ley
actual se puede observar lo que su evolucin en la historia ha logrado.
La ltima reforma parcial a la Ley Orgnica de Hidrocarburos de
Venezuela fue aprobada en Mayo 2006, para de esa forma dejar
formalizados entre otros aspectos, los impuestos de Extraccin y de Registro
de Exportacin. La reforma indica que la tarifa de extraccin alcanzar el 33
por ciento del valor de todos los hidrocarburos lquidos obtenidos de
cualquier yacimiento.
El otro gravamen est relacionado con el pago del 0,1 por ciento de
todos los hidrocarburos exportados de cualquier puerto desde el territorio
nacional.
Se ajusta adems lo estipulado sobre las empresas mixtas y se
elimina la referencia de bitumen a los recursos que se extraen en la Faja
Petrolfera del Orinoco (suroeste), donde se estima que existen 230.000
millones de barriles de crudo pesado. Asimismo, el impuesto sobre la renta
aumentar del 34 al 50 por ciento a las cuatro asociaciones presentes en la
referida Faja.
En cuanto a la explotacin de los yacimientos de esa regin del
Orinoco se determin que el gobierno nacional podr establecer si rebaja o
no la regala hasta un 20 por ciento en dependencia si ste proceso es
econmicamente rentable.
El artculo 33 fue uno de los modificados y est relacionado con la
Constitucin de las empresas mixtas y las condiciones que regirn las
actividades primarias, las cuales sern aprobadas por la Asamblea Nacional.
Con respecto, a la contribucin especial descrita en la Ley Orgnica
de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica (2011) estn obligados al
pago de la misma las entidades pblicas y privadas que realicen actividades
econmicas en el pas con fines de lucro, cuando la utilidad neta o ganancia
contable anual supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T), la
base imponible es la utilidad neta o ganancia contable anual y la alcuota
aplicable es del 1% sobre la utilidad neta o ganancia contable anual.
Al analizar las normas reguladoras de esta contribucin, es evidente la
contradiccin que se plantea entre la Ley y el Reglamento de la misma,
respecto a la definicin de la base imponible, puesto que, la Ley Orgnica de
Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica (2011) en el artculo 68
establece que este aporte no constituir un desgravamen al Impuesto Sobre
la Renta mientras que en el Reglamento Parcial Nmero 1 de la Ley
Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica (2012) en articulo 3
hace referencia de la utilidad neta o ganancia contable como un gasto
deducible del impuesto sobre la renta.
CONCLUSIONES

El tema de la armonizacin tributaria y las contribuciones parafiscales


es de suma importancia para los contribuyentes quienes, al final de cuentas,
son quienes soportan la carga tributaria.
La existencia de la parafiscalidad, contribuciones distintas de los
impuestos propiamente dichos, representa una grave distorsin de lo que se
debe considerar un tributo enmarcado dentro de un sistema tributario
debidamente estructurado.
El anlisis que se ha efectuado de las distintas contribuciones
parafiscales, hace clara y evidente la sobre carga tributaria de los sujetos
pasivos, rayana en la confiscatoriedad en muchos casos, por cuanto alguna
de ellas, por ejemplo ordenan un pago sin considerar la capacidad
contributiva del sujetos pasivo, violentando as dos principios de ndole
constitucionales relacionados con los tributos.
Por otra parte, existen contribuciones parafiscales como las de materia
de telecomunicaciones que se solapan, y virtualmente implican una doble
tributacin.
Es por ello que urge buscar solucin a tales conflictos, siendo la
armonizacin una de las vas para evitar esta engorrosa situacin, siendo el
caso que este es un mandamiento constitucional conforme lo dispone el
artculo 156, en su numeral 13, de la carta magna.
No debemos dejar de tomar en cuenta que, conjunto a los impuestos
propiamente dichos y las contribuciones parafiscales, tambin tenemos los
impuestos municipales, que representan otra carga impositiva para los
contribuyentes y muchas veces tambin coliden con las leyes especiales
referidas a lo que se ha denominado como contribuciones parafiscales.
Ante la falta de legislacin en materia de armonizacin, surge la
necesidad de establecer convenios de armonizacin entre los distintos entes
que tienen competencia tributaria y de esta forma evitar la desinversin
subyacente que puede acarrear la existencia de la multiplicidad de tributos
como los examinados en este ensayo.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Cdigo Orgnico Tributario (2014) Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana


de Venezuela No 6.152 (Extraordinario) de 19 de noviembre de 2014.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999).Gaceta Oficial


de la Repblica Bolivariana de Venezuela No 5.453, del 03 de marzo
de 2000.
Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin. (2014) Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela No 6.151 (Extraordinaria) del
18 de noviembre de 2014.
Ley Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y Educacin Fsica. (2011) Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No 39.741 del 23 de
agosto de 2011.
Ley Orgnica de Hidrocarburos (2006). Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela No 38.443 del 24 de mayo de 2006.
Ley Orgnica de Telecomunicaciones (2011) Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela No 39.610 del 7 de febrero de 2011.
Ley Orgnica de Turismo (2014) Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana
de Venezuela No 6.152 (Extraordinario) de 19 de noviembre de 2014.
Reglamento Parcial Nro. 1 de la Ley Orgnica de Deporte, Actividad Fsica y
Educacin Fsica. (2012) Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela No 39.872 del 28 de febrero de 2012.

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