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TALLER DE IVA

SEMANA 2
NDICE

HECHO GRAVADO BSICO ............................................................................................................ 3


APRENDIZAJES ESPERADOS ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIN ............................................................................................................................. 3
1. HECHO GRAVADO BSICO..................................................................................................... 3
1.1. HECHO GRAVADO BSICO DE LAS VENTAS ................................................................... 4
1.1.1. TRASLADO DE DOMINIO........................................................................................ 5
1.1.2. BIENES CORPORALES MUEBLES ............................................................................ 6
1.1.3. BIENES CORPORALES INMUEBLES ......................................................................... 6
2. HECHO GRAVADO BSICO DE LOS SERVICIOS .................................................................. 8
2.1. REALIZACIN DE UNA PRESTACIN A FAVOR DE UN TERCERO................................ 9
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 12

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HECHO GRAVADO BSICO

APRENDIZAJES ESPERADOS
Emplear los trminos y conceptos habituales usados en el IVA.
Identificar los actos con que se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria.

INTRODUCCIN
Entender cundo una accin que se realiza constituye un hecho gravado, y relacionar ese acto
con la ley, de manera que se pueda precisar el momento en que nace una obligacin con el
fisco, es fundamental para entender por qu y a qu se debe aplicar el concepto del Impuesto
al Valor Agregado.

En nuestro pas, cuando se habla del IVA, el hecho gravado se encuentra definido en el DL 825
en el Artculo 8, y es la propia ley la que precisa que este concepto afectar a las ventas y a los
servicios.

Se entiende por venta a toda convencin independiente del nombre que le den las partes, que
sirva para que se pueda transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles que sean propiedad de una empresa constructora, o que haya
sido construido por un tercero para ella.

Sin embargo, no siempre que hay una venta de especies, bienes o inmuebles, se puede
entender que exista un hecho gravado y, por ello se genere una obligacin de pagar el
impuesto agregado a las ventas.

1. HECHO GRAVADO BSICO


En legislacin chilena, para que exista un hecho gravado, se tienen que aplicar ciertas
disposiciones contenidas en ella, sobre todo el concepto o definicin de una venta, la que debe
ser realizada por una persona, que revista el carcter de vendedor, que se realice dentro del
pas, que transfiera el dominio de un bien o sobre los derechos reales que se tengan sobre l, y
que dicha accin la realice de manera habitual.

Es relevante entender que significa ser vendedor, puesto que puede ocupar este rol cualquier
persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, y que

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realice esta actividad de manera habitual. Este concepto de habitualidad deber ser calificado,
a juicio exclusivo por el Servicio de Impuestos Internos. (Ley del IVA)

Dentro de este concepto de hecho gravado, existen las siguientes clasificaciones:

1. Hecho gravado bsico de las ventas, que afectar al traslado de la propiedad de los
bienes corporales muebles.

2. Hecho gravado bsico de los servicios, que se aplicar a la prestacin de una accin a
favor de una tercera persona.

3. Hechos gravados especiales en las ventas, que pueden resultar en algunas acciones de
consumo, desarrolladas como operaciones o transacciones.

4. Hechos gravados especiales en los servicios, aqu se pueden encontrar situaciones muy
particulares, como, por ejemplo, un arriendo de un bien.

En general, se trata a travs de este concepto dejar claro, cules acciones desarrolladas por las
personas naturales o jurdicas, se pueden equiparar al concepto de hecho gravado bsico y
especial, situacin que gatillara una obligacin para esta persona de pagar un impuesto, el
cual puede realizar de manera directa o a travs de un tercero al fisco.

1.1. HECHO GRAVADO BSICO DE LAS VENTAS


Para que se pueda dar el hecho gravado bsico de las ventas, se deben encontrar varios
requisitos, de manera copulativa y que estn establecidos en la ley, los que tienen el siguiente
detalle o forma:(Ley del IVA)

1. Es necesario que exista un acuerdo o convencin, el que puede estar contenido en un


contrato, o sea parte de una accin, por medio del cual se haga una transferencia del
dominio o una parte de l. Es decir, se har entrega de una cosa o un bien, pero puede
que no sea completa la entrega sino solo de una parte.

2. Este acuerdo debe ser sobre bienes corporales muebles o sobre los derechos reales
que se tengan sobre ellos, pero adems, pueden tratarse de bienes inmuebles, los que
deben ser propiedad de una empresa constructora.

3. Es muy importante, que al existir este acuerdo sea a ttulo oneroso, de alguna forma se
pagar, ya sea con dinero o con otros bienes o servicios.

4. Los bienes que son parte de esta convencin, deben estar ubicados en el territorio
nacional.

5. Al transferir este bien, necesariamente debe estar involucrado un vendedor.

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Si alguno de estos requisitos no se cumple, de inmediato significa que no es posible aplicar el
IVA, ya que no estara presente en esa accin el hecho gravado.

1.1.1. TRASLADO DE DOMINIO

El primer requisito del hecho gravado bsico de ventas, es que exista una convencin o acto,
que sirva para transferir el dominio. Hay algunos conceptos que forman parte de este primer
requisito y ellos son:(Ley del IVA)

1. La presencia de la tradicin, que es la forma de que una persona que es duea de algo,
se lo entregue a otra, pero que debe cumplir con las facultades para hacer esta
transferencia del dominio, y la otra parte, tambin, debe tener la intencin de adquirir
lo que se est transfiriendo.

2. Tradente: corresponde a la persona que transfiere a otra el dominio de una cosa, y que
la entregue, l mismo o a su nombre.

3. Debe existir una convencin, en donde hay presente un acuerdo de voluntades, que
estn dispuestos a crear, cambiar, o terminar derechos y tambin las obligaciones.

4. Y por ltimo se requiere que exista un contrato, que puede ser uno real, consensual o
solemne y que obliga a las partes a dar, hacer o no hacer una cosa.

De acuerdo a estos requisitos, se puede convenir que el concepto de venta es muy amplio, ya
que abarca muchos acuerdos, en los cuales est la intencin de transferir el dominio de los
bienes entre dos partes, las que incluso podran denominar a este acuerdo con un nombre
distinto, pero que finalmente la ley, establece que podra ser cualquier acuerdo,
independiente del nombre que le den las partes.

Algunos tipos de traslado de dominio:

1. Un contrato de compraventa, el que est definido por el Cdigo Civil, como aquel en
que una de las partes se obliga a entregar un bien o cosa, y a la otra a pagar por lo
recibido en moneda corriente.

2. Otros que pueden ser citados, son contenidos en contratos de permutas y el trueque,
en que tambin hay un traslado de dominio. En la permuta se identifican los bienes
que van a ser cambiados, pero en el truque existe mayor libertad o flexibilidad en este
intercambio.

Desde el punto de vista tributario, ambos son iguales y se les aplican las mismas normas, para
generar el pago de impuestos.

Ejemplos de acciones en que se identifica el traslado de dominio y que finalmente dan origen
al hecho gravado con IVA:

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1. Una empresa que de acuerdo a su rubro de explotacin cuenta con un aserradero y
hace entrega de este, para poder pagar un prstamo que haba recibido previamente;
esto es una dacin en pago.

2. Un supermercado que le entrega a sus trabajadores una caja con mercaderas y que
posteriormente les descuenta de sus liquidaciones de sueldo al momento de pagar los
sueldos; esto es una venta.

3. Ejercer la opcin de compra en un contrato de arriendo financiero, en el que la


empresa se queda con un bien que haba arrendado por varios meses, con la finalidad
de quedarse con l al trmino del contrato; existe en esa accin una venta.

1.1.2. BIENES CORPORALES MUEBLES: (LEY DEL IVA)

Otro de los requisitos estipulados por la ley, para este hecho gravado bsico de ventas, es que
este traslado de dominio, sea sobre bienes corporales muebles o sobre los derechos que sean
reales sobre ellos.

Por lo que habr una clasificacin de acuerdo a la ley de esos bienes corporales muebles, en
que para que se consideren de esta manera, deben ser reales, y que, por lo tanto, pueden ser
vistos o percibidos a travs del tacto, como puede ser un computador, una silla o un equipo
electrnico, etc.

Otra caracterstica esencial para que un bien sea considerado mueble, es que precisamente
tenga como cualidad, que pueda moverse de un lugar a otro, ya sea por si mismos o a travs
del uso de una fuerza externa.

Tambin, existen bienes que pueden ser incorporales, los que se refieren a algunos derechos,
que existen, por ejemplo, en el derecho a cobrar un crdito, o bien a un derecho a utilizar el
agua de una fuente de regado (que podra denominarse como una servidumbre).

Por ello, los bienes que pueden estar afectos al Impuesto al Valor Agregado, son variados y
como caracterstica principal es que se trate de un bien o cosa que pueda percibirse, utilizando
los sentidos, y que en algunos casos solo se puedan percibir intelectualmente como los
derechos.

1.1.3. BIENES CORPORALES INMUEBLES

Para que exista el hecho gravado en la transferencia de un bien inmueble, se debe cumplir
copulativamente (es decir deben estar todos, si falta alguno, entonces ya no se considera
hecho gravado) con los siguientes requisitos: (LEY DEL IVA)

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La existencia de una convencin que traslade el dominio, de partes o de los derechos
reales que tenga una persona, sobre bienes corporales inmuebles.

Que la transferencia de derechos sea realizada por una persona que cumpla con los
requisitos de ser un vendedor.

Que este acuerdo o acto, sea realizado necesariamente a ttulo oneroso (lo que implica
el pago de dinero o bienes para saldar la obligacin).

Esta convencin que se ha celebrado, debe ser sobre un bien corporal inmueble, que
como define la ley debe ser de propiedad de una empresa constructora, construido
por ella misma, o bien por un tercero para ella.

Cuando se trata de un bien corporal inmueble, solo se ver afectado como un hecho
gravado bsico de ventas y, por lo tanto, tendr efecto el pago del IVA, en la primera
venta, por lo que las ventas posteriores de este tipo de inmuebles no generarn IVA.

Tampoco lo harn los terrenos, ya que si bien son bienes inmuebles no son construidos
por una constructora, sino que existen y, por ello, su venta a pesar de trasladar el
dominio no se considera hecho gravado.

Resumiendo, para que exista el hecho gravado bsico en la venta de un bien inmueble, deben
estar presentes los requisitos copulativos esenciales, que son; que se transfiera el dominio, a
ttulo oneroso de un bien inmueble construido por la empresa constructora o un tercero para
ella, ya que esta empresa se considera un vendedor habitual, y, por ello, la ley hace la salvedad
que se haya construido por un tercero para ella, de manera que se evite que la constructora
encargue a un tercero construir, y no pague el impuesto, porque no se trata de una empresa
constructora.

Es necesario que la convencin realizada por las partes, sea a ttulo oneroso, que de acuerdo al
Cdigo Civil, es aquel que entrega a ambos contratantes una utilidad, y que obliga
mutuamente a darse beneficios.

Y tambin, que los bienes se encuentren en territorio nacional, por ello, por ejemplo, no hay
impuesto a los bienes exportados, ya que son enviados fuera del territorio, pero s lo hay
cuando se importan, pues entran al territorio nacional.

Otros de los requisitos fundamentales es que el traslado de dominio, sea efectuado por un
vendedor, que est definido en la ley como:

Cualquier persona natural o jurdica, que incluye a las comunidades y las sociedades

de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles,

ya sea que los haya fabricado l mismo o se los haya comprado a un tercero.

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Y en el caso de la habitualidad es el S.I.I. el que debe calificar de acuerdo a su

reglamento, cuando se es habitual o no, y para ello debe considerar, cul es la

frecuencia, de qu naturaleza se tratan los bienes, y qu cantidad es la relacionada con

la venta.

Algunos ejemplos de personas que no cumplen con el requisito de ser vendedores:

Una persona natural que vende los bienes muebles de su casa, en una venta de garaje,
ya que no lo hace de manera habitual.

La oficina que vende una camioneta usada a su personal, siempre que haya finalizado
su vida til o bien haya transcurrido un plazo de 4 aos, desde la compra.

La venta de algn bien comestible que se realiza en una reunin de curso, por parte de
los padres de los alumnos del colegio.

2. HECHO GRAVADO BSICO DE LOS SERVICIOS


De acuerdo a la definicin de la Ley del IVA, existe tambin adems de las ventas, el hecho
gravado bsico en la prestacin de servicios, y que se establece como:

La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un

inters, prima comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que

provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del

Artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta

Por ello de acuerdo a esta definicin deben encontrarse en los servicios, los siguientes
requisitos:

Que una persona realice para otra una accin o prestacin y esta persona puede ser asociada a
una persona natural o jurdica, aqu no est de por medio la habitualidad, que s se da en las
ventas, por lo que cualquier persona que preste a otra un servicio a travs de una accin,
siempre que dicho servicio est comprendido en los artculos 3 y 4 de la Ley de la Renta.

Es fundamental que al prestar el servicio la persona reciba por ella un pago o remuneracin, a
travs de la recepcin de una suma de dinero, y estas remuneraciones pueden ser por
intereses, una prima o bien una comisin, como es el caso de un consignatario, que recibe
mercaderas y las vende a terceros, pero de productos que no son de su propiedad, y recibir

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por dar este servicio al dueo de las mercaderas, una comisin o porcentaje de la venta, como
pago a sus servicios.

La otra condicin o requisito del que hemos hablado, es que el servicio prestado, sea parte de
las actividades descritas en la Ley de la Renta en sus nmeros 3 y 4, entre las cuales se
encuentran, por ejemplo, el comercio, la minera, las empresas de seguros, las periodsticas,
las publicitarias, de radio o televisin.

Tambin estn entre otras actividades las de los comisionistas con oficina establecida, las
clnicas, hospitales, laboratorios clnicos, los agentes de aduana, los corredores de bolsa o
valores que sean personas jurdicas.

2.1. REALIZACIN DE UNA PRESTACIN A FAVOR DE UN TERCERO

Cuando se hace una prestacin de servicios a favor de un tercero, se constituye en un hecho


gravado bsico de servicios y, entre las numerosas actividades que estn comprendidas dentro
de la Ley de la Renta y que, por lo tanto califican como hecho gravado, se encuentran entre
otras:

1. Cuando se realiza por medio de camiones de una empresa de transporte, el traslado de


carga de un lugar a otro, que puede ser en la misma ciudad o bien fuera de ella, las que
deben formar parte del territorio nacional.

2. El traslado de todo tipo de encomiendas que efecten las empresas de transporte de


pasajeros, pero el trasladar a las personas no se encuentra gravado con el IVA.

3. Si la carga se traslada por va area o martima tambin se encuentra gravada con IVA.

4. Las empresas que son propietarias de recintos como es el caso de un galpn y all ofrecen el
servicio de almacenaje de documentos de las empresas, como los papeles de la
contabilidad o los documentos del personal.

5. Los servicios que prestan los fotgrafos, tambin se encuentran dentro del concepto de
servicios.

6. Los servicios entregados por las agencias de publicidad, por ejemplo en las campaas
promocionales que hacen para las elecciones presidenciales, o bien para un recital, o un
estreno de una pelcula, colocando carteles en las calles, paletas publicitarias.

7. Estn exceptuados del pago de impuestos los servicios de bancos e instituciones financieras
que se encuentren dentro del concepto de intereses por los crditos otorgados, adems de
las comisiones por las fianzas o avales entregados por las instituciones.

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2.1.1. TERRITORIALIDAD EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Otro de los requisitos del hecho gravado bsico de los servicios, es la territorialidad del
impuesto.

Por ello, a travs de la Ley se establece que el impuesto a los servicios siempre se aplicar a los
que se han dado en suelo chileno, no importa que el pago sea entregado en el extranjero o
dentro del pas.

Se entiende que los servicios son prestados en Chile, si la actividad se desarrolla en el pas, y a
raz de ellos se entrega el servicio.

Generan impuestos los servicios prestados por las personas que tienen domicilio o residencia
en Chile, si no es as entonces los servicios estn eximidos del pago del IVA.

Por otra parte, si el servicio o el uso de l, se hacen en el extranjero, no hay hecho gravado
bsico del Impuesto al Valor Agregado.

Algunos casos para entender la territorialidad del impuesto:

Una empresa extranjera de servicios martimos que trae a Chile un barco para hacer las
demostraciones, va a generar el hecho gravado con el impuesto, porque se presta es servicio
dentro del territorio.

1. Una empresa extranjera que administra viajes tursticos y presta servicios a los
chilenos en otro pas para que puedan alojar, o arrendar autos, no genera IVA, porque
los servicios son realizados en otro pas, aunque sean para chilenos.

2. Una empresa que firma un contrato de arriendo en el extranjero, para un avin que
tiene licencia extranjera, y que realizar un chrter en pas, genera el pago de IVA,
porque los servicios se prestan dentro del territorio chileno.

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COMENTARIO FINAL
Es necesario comprender que desarrollar una accin o prestar un servicio, puede generar el
pago de un impuesto, ya que esa accin podra ser considerada como un hecho gravado bsico
de ventas o bien de servicios, por lo que deben concurrir varios requisitos, los que deben estar
siempre presentes, para que efectivamente se considere que hay la posibilidad de una
obligacin tributaria.

Es importante, entonces, conocer los trminos tcnicos, que sern utilizados en el desarrollo
de este curso, como son los hechos gravados cuando hay una venta, cuando se entrega o
presta un servicio, en qu momento del tiempo se traslada el dominio, y que este concepto
est asociado a la entrega de un bien, que debe ser real, corporal y que se conocer como bien
mueble.

Los hechos gravados que generan la obligacin tributaria de pagar Impuesto al Valor Agregado,
deben ser prestados los servicios o vendidos los bienes muebles en nuestro pas, adems, hay
una extensa lista de acciones que se gravan con impuesto, ya sea por ventas o servicios, y que
estn contenidos en la ley, asociados a la movilidad de los bienes, pero tambin de los actos
que se realicen y pudiesen generar impuestos.

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REFERENCIAS

Contreras, H. y Gonzlez, L. (2011). Ley de IVA. Santiago: Editorial CEPET.

D. L. 825. Ley sobre Impuesto a las ventas y Servicios, publicada el 31 de diciembre de 1974.

Agregado ao 2010. Recuperado el 1 de julio de 2012 de:

http://ivaexportadores.economia.cl/Doctos_oficiales/DL_825_Ley_de_IVA.pdf

Fajardo Castro, Jos. (2012). Compendio Tributario y Laboral , Santiago, Los Trapiales.

DL 825 LEY DEL I.V.A. (s.f.). Extrado el 5 de Julio de 2012 de Sitio web: www.sii.cl

Thomsons Reuters. (2011). Manual de IVA. Santiago

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). Hecho gravado bsico. Semana 2.

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