MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACION FINANCIERA Objetivos Al finalizar este capitulo se pretende que el alumno: + Conozca el objetivo que tiene la informacién financiera en los negocios. + Describa en qué consiste y explique la utiidad practica del marco de referencia ‘conceptual de la informacin financiera + Identifique las caracterstcas bésicas dela informacion financiera, + Conozca y sea capaz de aplicar los postulados bésicos dela informaci6n financiera + Posea un conocimiento general de los conceptos basicos de la informacion finan: cera y sea capaz de diferenciarios + Se familarce con el contenido yla estructura de los diferentes estados financieros, basicos. + Adauiera un sentido analtco para identficar sa informacién financieraredne las ‘earacteristicas y cumple con los postulados basicos que le son aplicables. + Conozca la integracién del informe financiero que realizan las entidades econ6: + Sea capaz de identficar ls informes financieros de empresas pablicas que coticen fen el mercado de valores. www.FreeLibros.mebjetvo de a informacién financera 34 CAPITULO Marco concepual dela infrmacién fanciera (Qe EL ambiente en que se desenvuelven los negocios es tan dinémico como la economia de un pals. Para un empresario es de vital importancia tomar decisiones a la velocidad con que evoluciona Ja economia para no quedar rezagado. En consecuencia, la informacién financiera debe ser de calidad para poder cumplir con su objetivo. En este capitulo, el lector podré conocer cuslles son las caracteristicas que debe reunir la informacién financiera y, sobre todo, podré saber qué tipo de informacién le serfa duil conocer y, en su caso, analizarla en relaci6n con las transacciones. {que realiza una organizacién y que afectan la formulacién de los estados financieros. Bs de suma importancia que el lector se concentre en el estudio del presente capitulo, ya que aqui se encuen- tran las bases conceptuales del registro, procesamiento y elaboracién de informacién financiera para la toma de decisiones. Objetivo de la informacion financiera La informacién financiera tiene como objetivo generar y comunicar informacién til de tipo cuantitativo para la oportuna toma de decisiones de los diferentes usuarios externos de una organizacién econémica Bs conveniente aclarar que en el caso de las oxganizaciones lucrativas. uno de los datos més importantes para sus usuarios, el cual es indispensable informar, es la cifra de utlidad o pérdida de un negocio, es decir, la cuantficacién de los resultados (beneficios netos) generados por Ia prestacién de servicios a los clientes © por la manufactura y venta de productos. Marco conceptual de la informacién financiera ‘Tanto para el elaborador de la informacién financiera como para el usuatio de la misma, es muy importante conocer los fundamentos conceptuales de dicha informacién, para de esta forma co- rnocer los limites entre lo que est permitido y lo que esté prohibido en el proceso de elaboracién de informacién, Tanto el IASB a nivel internacional como el CINIF en México, asf{ como el FASB en Esta- dos Unidos de América, coinciden en que el marco de referencia conceptual de la informacién financiera es un sistema coherente de objetives y fundamentos intertelacionados que establece Janaturaleza, funci6n y limitaciones de la informacién financiera, Disponer de este marco de re- ferencia proporciona direccién, estructura y uniformidad a la emisién de normas de informacién Snanciera, Asimismo, sirve como sustento racional y tebrico para el desarrollo de estas tltimas. ara los usuarios de la informacién financiera, el marco de referencia conceptual facilta la comprensién de la normatividad, En el contexto internacional, las normas internacionales de la informacién financiera tratan este tema en el documento denominado Marco conceptual para la preparacién y presentacién de los estados financiers. En México, la serie “A” de normas de informacién financiera se en- foca integramente a describit con detalle el marco de referencia conceptual de la informaciéa financiera aplicable en dicho pais. Igualmente, en el caso de los Estados Unidos de América, La informacién financier iene coma objeto generar ycomunicar Informacin cil para a opartuna toma de deciiones dels ierentes usuarios externas de una organizacion econémica a -2.. www.FreeLibros.meCaractersticas biscs dela infomacin fanciers 35 Pte td PA er cary los boletines conceptuales del FASB detallan dicho marco de referencia, Cabe mencionar que las declaraciones, definiciones, conceptos y postulados bisicos del marco de referencia definido tanto en México como en EUA son muy similares a los definidos por el LASB a nivel interna- cional. De esta forma, el marco conceptual de la informacién financiera esté integrado por cuatro ‘componentes: + Las caracteristicas bisicas de Ia informacién financier, + Los postulados basicos de la informacién financiera, + Los conceptos bisicos de la informacién financier + Los estados financieros bisicos. ‘Veamos con detalle cada uno de los clementos que integran este marco conceptual Caracteristicas basicas de la informacién financiera El propésito principal que persigue la contabilidad es preparar informacién financiera de cali- dad, Para lograr esa calidad se debe cumplir con una serie de caracteristcas que le dan valor. Estas caracteristicas se consideran bisicas, pues revisten la mayor importancia, Las caracteristicas basicas de la informacién financiera es un tema tratado en la normati- vidad financiera de diferentes paises. A nivel internacional, las normas internacionales de la informacién financiera tratan este tema en el document “Masco conceptual para la preparaciéa, ¥ presentacién de los estados financieros". En México, las caracteristicas de Ia informacién financiera se detallan dentro de la Norma A-4 titulada Caracteristicas cualitativas de ta infor- rmacién financiera. En Estados Unidos, el estudio de las earacteisticas se publica en la norma Accounting Concepts niimero 2. La caracteristica fundamental de Ia informacién financiera es la utlidad, entendiendo por 6sta Ia adecuacién a las necesidades de los usuatios. ‘Ahora bien, para que dicha caracteristica se dé, la informacién financiera debe tener a su ver, al menos las siguientes cuatro caracteristicas: confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad. ‘A.su ver, tanto la confiabilidad como la relevancia tienen caracteristicas secundarias asocia- das, entre las que estin las de veracidad, representatividad, objetividad, verilicabilidad, infor- ‘macién suficiente, posibilidad de prediccién y confirmacién ¢ importancia relativa, Bl detalle de cada una de las caracteristicas se presenta en la siguiente seccién, Un aspecto fundamental que sefiala el marco conceptual de la informacién financiera en relacién con las caracteristicas bisicas son las resticciones a que debe sujetarse el proveso de claboracién de informacién financiera, seBalando bisicamente dos: 1. Oportunidad. 2. Relacién costo-beneicio, www.FreeLibros.me Marco conceotual dela ‘nformacin financere, POD CAST Escuchedrectamente del autor la descripén y aplicaién ‘rctica del marco de referencia ‘conceptual dela informaciin financra.fundamentals de Informacién fhancera 36 CAPITULO Marco concepual dela infrmacién fanciera Si bien, a caracertica fundamental da informacion ianciera es de que ésta sa para la toma de deci- siones, es dec, que sea tl hay una sere de carctrstcas primarias y secundarias que descrven el perl ela informacién fnancera. Eva ala pagina cel Inematonal Accourting Standards Board (IASB) en donde odes encantar algunas defiiciones fncianales de estas importantes caractesticas. Aplicaci6n practica de las caracteristicas Para entender la aplicacién e importancia de las caracteraticas bésicas de la informacién finan- ciera, se pode utilizar una analogia entre la informacién que se publica en un periédico yla que se presenta en ls estados fnancieros de una compaia. El lector notaré que al final de cuentas Ja informacién contenida en ambos medios (estados financicros o periédico) debe cumplir con Jas mismas earacteristcas, Sin embargo, por la iraportancia e impacto de las decisiones que se ‘oman con base en Ia informacién financiera, es fundamental asegurar la presencia de dichas caracterfsticas en esta lima ‘Como se dijo anteriormente, la caracteritica fundamental tanto dela informacién financiera como de la informacién contenida en un periédico es la Utilidad, Esta caracteristica bésica sig- nifiea que la informacién se adapt alas necesidades de ls usuarios para que pueda ser wilizada en el proceso de toma de decisiones. Un periédico est integrado por diferentes secciones para satisfacer las necesidades de las diferentes clases de lectores; de igual forma, la informacién financiera se debe adecuat alas necesidades de los usuatios externos e internos. ‘Ahora bien, para que la informacién que generan los contadores y la que se publica en un petiéaico sean de utlidad, deben cumplir cuatro caractersticas principales de vital importanci: ser confiable, relevante, comprensible y comparable. A continuacién procedemos a analizarlas Confiabilidad Para que la informacién financiera y también la de un periédico o revista sean contfables es ne- cesario que el proceso de integracién y cuantificacién de la informacién haya sido objetivo, que las reglas bajo las cuales se genera la informacién sean estables y, adicionalmente, que exists Ia posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboracién de la misma, de tal forma que los usuarios puedan depositar su confianza en esa informacién, Relevancia La informacién contenida tanto en los estados financieros como en un periédico es relevante en la medida en que influye en la toma de decisiones de las personas que la utlizan Comprensibilidad Enel caso de esta catacerstica a idea es de que Ia informacinfinanciera debe ser fcilmente comprensible para los usuarios, partiendo de la base de que éstos tienen un conocimiento raz0- nable de la economia y del mundo de los negocios. a= www.FreeLibros.mePestuladsbiscs dela intomacin financiers 37 Comparabilidad Esta caracteristica se refiere al hecho de que la informacién financiera suministrada a los usua- tos les permita hacer comparaciones con otras entidades, con otzos petiodos y contra ella mis- ‘ma en aspectos espectticos. En cl siguiente cuadro se presenta tna comparacién de las caracteristicas bésicas de Ia in- formacién financiera de acuerdo con la normatividad internacional, ala de Estados Unidas y a Postulados basicos de la informacién financiera Para lograr que la informacién financiera de las organizaciones econémicas cumpla con las 6a racteristicas enunciadas antes, los encargadas de preparary verificar dicha informacién, tienen como marco de referencia una sere de supuests 0 postuladas basicos. En este sentido, los postulados basicas de la informacién financiera son un conjunto de su- puestos generalmente aceplados sobre los que se basa el proceso de elaboracién de informacién financiera. A nivel internacional, los postulados bisicos e ineluyen en el marco conceptual para Ja preparacin y presentacién de los estados financieros. En el caso de México, dichos postu Jados estén contenidos en la NIF A-2 emai por el CINIE y en Estados Unidos en el boletin Accounting Concepts ntim. 6 En esta seccdn babremos de referimas exclusivamente a los supuestoso postuladas bisicos de informacién financiera, mientras que la referencia y el estudio de las reglas partculares de valuacién y de presentacién que aplican alas diferentes partidas que itegran los estados fina ciexos se harén en Jos captulos correspondintes. Los postulados bésicos de la informacién financiera fundamentalmente se pueden agrupar en dos categorias: + Los que captan la esencia econémica, delimitan al ente y asumen su continuidad. Desde esa perspectiva se encuentran los siguientes: sustancia econémica, entidad econémica y negocio en marcha. + Adicionalmente existe una serie de postulados basicos que establecen las bases para el 1e- conocimiento contable de las operaciones y eventos econémicos que afectan a la entidad, En esta categoria de supuestos estén los de devengacién contable, asociacién de costos y ‘gastos con ingresos, valuacién, dualidad econémica y consistencia, Analicemos cada uno de ellos en detalle. www.FreeLibros.me Restccién ea Informactn financera, POD CAST Escuchedrectamente del autor la descicin yapicacén pcica de! marco de eterencia ‘conceptual dea informacén ‘inancera,Postulados bios de la Utd antes de mpuesos anes aro porimpuestos | tad nat www.FreeLibros.me58 CAPITULO2 Marco concepual dela infrmacibn fanciera LASURTIDORA DE AMERICA, S.A. Estado de situacién financiera ‘A131 de enero de 2007 activos asivos Efectvo 3 cuentas por pagar CCuentas por eabrar Total de paivos 5 Ieventaio Capital contable Total de actvos 5 Capital soil s tia retenidas Total de capita conable ‘ TOTALDE Pasivos YY CAPITAL CONTABLE 1, Para cada una de las siguientes operaciones de Distribuciones Andros, S.A. sefiale cu‘l o cusles ppostulados se estan respetando o, en su caso, cudles se estan violando: 4) Se pagé una péliza de seguro contra incendio que tiene una vigencia de tes afios y el conta- dor la regist6 como un activo por el importe total pagado 1) Uno de los socios es también duesio de un pequeti taller mecénico, donde tiene solamente ddos empleados. El movimiento de efectivo es ain muy pequefio, por Io que utiliza Ia cuenta de cheques de Distribuciones Andros para los movimientos del taller, mientras el negocio crece y amerite tener su cuenta propia 6) La contabilidad muestra el valor de los bienes a precios de liquidacién (remate), a pesar de gue la empresa no se encuentra en esa situacién, 4) Se pidi6 un préstamo bancario por $100 000 a 60 dias. Se calcula un total de $1 250 de in- tereses que debersin ser pagados mensualmente. El contador registré un pasivo de $102 500 por concepto de préstamo bancatio ©) Por las fuerte Iluvias se inundé la bodega y se dai6 parte de la mercancfa, De acuerdo con. los registros contables se calculé el costo de dicha mercancia y se procedié a registrar a pérdida estimada 2. Indique qué postulado respalda cada uno de los incisos descritos a continuacién o, en su defecto, ‘qué postulado se est4 violando: 4) Se compré un terreno a un vendedor que pedia $500 000, dado que a él le cost6 $420 000, El valor de avaldo es de $470 000 y la compaffa ofrece pagar $450 000. Después de varias negociaciones se cierra el trato en $460 000, y se registra en dicha cantidad by Se registran normalmente en el renglén de gastos de gasolina del equipo de transporte, las notas presentadas por uno de los gerentes, a pesar de que su automévil no esté registrado en Ja contablidad. Se argumenta que son de muy poco monto, aungue se presentan dos veces por semana ©) Se decidi6 cambiar el método de depreciacidn. Debido a que resultaba obvio que el método anteriormente uilizado no era el adecuado para el tipo de activos de la compa, no se hace ‘menci6n alguna del cambio en las notas de los estados financieros 4) Dado que la fecha de vencimiento de los recibos de luz, gas, tel6fono y agua correspondien- tes al consumo de septiembre es en los primeros dias de octubre, serin pagados en los pri- ‘meros dias de ese mes, por lo que el gerente no esté de acuerdo en que sean incluidos como ‘gastos de septiembre www.FreeLibros.meProbleras 59 ‘) Ena presentacién de los estados financieros se anexan hojas por separado en las cuales se cexpresan las principales politicas contables, asi como las explicaciones correspondientes a las partidas de los estados financieros que lo ameriten. 3. Ana Laura Salinas es propietaria de una estétca y, debido al gran éxito que ha tenido en los il timos meses, ha decidido ampliar su local para lo cual solieité un préstamo bancario, El banco le ha pedido la informacién financiera de su negocio y como Ana Laura tiene conocimientos en. contabilidad, se ha puesto ella misma a preparar dicha informacién. En el proceso de elabora- ci6n de la informacién ha realizado lo que se describe en seguida: 4) El saldo de la cuenta de efectivo lo obtuvo sumando $120 000 que tiene en la cuenta bancaria de laestética y $45 000 que tiene en su cuenta personal, por lo que calculé un saldo de $165 000, ) En cuentas por cobraresté tomando $6 500 que le deben varios clientes y $15 000 que calcula tener el préximo mes por ottos clientes que normalmente acuden a la esttica y les da crédito, 6) Tiene una deuda con un proveedor de tntes para el cabello por $7 850. Por ser la primera vez que le compra a este proveedor tuvo que firmar un pagaré a 60 dfs, Ana Laura no considera que deba registrar esta deuda puesto que falta todavia 50 dfas para que venza el plazo 4) Tiene sillas, secadoras y muebles que le costaron $25 000 en total. Como piensa cambiarlos por equipo y mobiliario més moderno una vez.que amplie el local ha considerado no incluir- lo en su informacién pues pronto venders todo. ©) Ana Laura tiene un automévil propio con valor en el mercado de $120 000. Aunque no es del negocio, e pegé una calcomania grande con el nombre de Ia estética y es el que usa siempre ppara ira trabajar, por lo que ha reportado el valor de mercado del mismo dentro de los activos, Se pide: Para cada uno de los incisos anteriores determina si es correcto o si se est violando algiin postulado ccontable, En cada caso indica el principio correspondiente. 4, BL de enero de 200X tres amigos formaron un negocio, cada uno de ellos apoté $10 000 en fective. E131 de diciembre elaboraron una lista de los bienes que tenfan ala fecha y que eran. propiedad del negocio (activos) y una lista de todas sus deudas (pasivos), ya que estén solicitan- do un préstamo bancatio y el banco les pide su balance general. Ninguno de los tes socios ha estudiado contabilidad y la lista que prepararon fue la siguiente: Bienes del negoci Efectivo $8120 000 Inventario 70.000 ‘Camionetas (casi nuevas) 1680 000 Euiticio para oficinas 1.900 000 Equipo de oficina (casi nuevo) 300.000 Cobros pendientes a clientes 150.000 Total $3 220 000 Deudas del negocio: ‘Sueldos no pagados $190 000 Impuestos no pagados 80.000 Pagos pendientes a proveedores 100 000 agos pendientes de las camionetas +500 000 ‘Terreno (ain no se paga) 100.000 Total $970 000 Se pide: Preparar un reporte que incluya: 4) {Cuales de los conceptos listados no forman parte del balance general? 4) (Qué otros conceptos faltan en el balance general para que esté completo? ‘) Sitti fueras la persona que debe decidir por parte del hanco i se otorga el préstamo bancatio, {qué decisi6n tomarias?, :por qué?, gen qué conceptos basas tu decisién? www.FreeLibros.me5 Se pia a) » 6 60 CAPITULO 2 Marca conceptual de a informacién financiera 4) De acuerdo con las respuestas dadas en los primeros dos incisos a) y b), gcusl deberfa ser el valor del capital contable (activos menos pasivos). Muestra tus eélculos ‘Supén que eres duesio de un despacho contable y uno de sus clientes: Comercial Centroamerica- za S.A. presenta los saldos que a continuaci6n se listan al final del primer aio de operaciones, el 31 de diciembre de 200X, Efectivo $131 500 Cuentas por cobrar 95.000 Inventario 570.000 Equipo de oficina 360 000, Cuentas por pagar 315 000 Salatios por pagar 15000 Ingresos por ventas 900 000 Gasto por salatios 605 000 Gasto por servicios pablicas 2 Capital social ‘$620 000, [No se declararon dividendos en el afi. Preparar un estado de resultados para el primer aft de operaciones de Comercial Centroameri- cana S.A. Preparar un balance general al 31 de diciembre de 200X. ‘Consulta los estados financieros de Cemex, S.A. del 2006 y contesta lo siguiente: 4) {Cudl es el monto de la uilidad neta del aio? ) {A cuanto ascendieron los ingresos totales del aio? ©) {Cusinto suma el inventario de la compatia al final del periodo? 4) {Cua es el importe del efectivo e inversiones temporales al final del afio? €) {Quin es el auditor de la compatia? ‘Consulta los estados financieros de FEMSA, S.A. del 2006 y contesta lo siguiente: 4) {Cudl es el monto de la utilidad neta del aio? 'b) {A cuanto ascendieron los ingresos totales del aio? (6) {Cudnto suma el inventario de la compaia al final del periodo? 4) {Cuil es el importe del efectivo e inversiones temporal al final del aio? ©) {Quin es el auditor de Ia compatia? ‘JD, (Cuales son las principales politicas contables que siguicron? 8) Describe lo que se expresa en el dictamen de los estados financieros. ‘Consulta los estados financieros de Farmacias Ahumada, S.A. del 2006 y contesta lo siguiente: 42) {Cudl es el monto de la utilidad neta del aio? b) {A cuanto ascendieron los ingresos totales del aio? ©) {Cusnto suma el inventario de la compatia al final del periodo? 4) {Cuil es el importe del efectivo e inversiones temporales al final del afio? €) {Quin es el auditor de 1a compasia? ‘Consulta los estados financieros de Wal Mart del 2006 y contesta lo siguiente 4) {Cul es el monto de la uilidad neta del aio? ') (A cuinto ascendieron los ingresos totales del ao? (©) {Cudnto suma el inventario de la compaifa al final del periodo? 4) {Cual es el importe del efectivo ¢ inversiones temporales al final del aio? ©) {Quin es el auditor de Ia compatia? www.FreeLibros.me