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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO

JESS MARA SEMPRM


DIRECCIN GENERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA

Impacto de la Reforma de Ley de Impuesto sobre la Renta en la


eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A

AUTORES:
MARJERLIN BUITRAGO
KELLY ANGARITA

TUTOR:
DAYANA RIVERA

SANTA BRBARA DEL ZULIA, 2017


UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
JESS MARA SEMPRM
DIRECCIN GENMERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA

Impacto de la Reforma de Ley de Impuesto sobre la Renta en la


eliminacin del ajuste por inflacin para La empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A

Trabajo de Pregrado presentado como requisito para optar al ttulo de


Licenciada en Contadura Pblica

AUTORES:
MARJERLIN BUITRAGO
KELLY ANGARITA

TUTOR:
DAYANA RIVERA

SANTA BRBARA DEL ZULIA, 2017

ii
Dedicatoria

Es un orgullo y una gran felicidad para mi saber que logr mi segunda meta
sueos que hoy veo realizados y me doy cuenta que el esfuerzo que hice
durante mis aos de estudio al fin tiene una recompensa
Desde mi corazn este logro lo dedico:

A Dios Todopoderoso: por darme salud y vida, siendo fuente de inspiracin


en mis momentos de esmero, dedicacin, alegras y tristezas.
A mis abuelos: por darles la vida a los seres que ms amo mi mami y mi
papi
A mi mam Marleny Contreras: mi amiga, gracias mamita por todo lo que
me has dadoeres parte de este triunfo, otra meta ms
A mi pap Fray Buitrago: otra meta que por decisiones de la vida no
alcanzaste a ver, pero desde mi corazn te lo dedico. Papito te extrao
A mi hermana Marjer Buitrago: por su apoyo y estar siempre a mi lado en
todo momento no tengo como pagar ni agradecer todo lo q haces por m,
eres la mejor, mis triunfos te pertenecen
A mi esposo Jos Marin: mi amor solo puedo decir gracias por da a da
luchar para que sigamos escribiendo en el libro de la vida nuestra historia

A mis amigas: Anyelica Contreras, Kelly Angarita, Mara Lobo, Yenny


Barrios, Yuliana Garca, Angi Daz, Isleidy Gil. Por estar ah, porque son la
familia que uno escoge, por brindarme siempre una mano y ayudarme
cuando lo necesite

Con mucho cario

Marjerlin Buitrago!!!

iii
Dedicatoria

Dedico este triunfo a Dios, por darme la oportunidad de vivir y por estar
conmigo en cada paso que doy, por fortalecer mi corazn e iluminar mi
mente y por haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi
soporte y compaa durante este tiempo.

Mis Padres, por darme la vida, quererme mucho, creer en m y porque


siempre infundarn esa palabra de aliento que me motivo a esforzarme.
Mam, Pap gracias por querer siempre que yo sea cada da mejor.

Mi Esposo, por quererme y apoyarme siempre, fuiste el pilar fundamental


para que yo hoy pueda ver este sueo cumplido, gracias por ser mi apoyo.

Mis Hijos, Cuando uno se propone una meta debe luchar hasta conseguirla
sin importar las circunstancias, para Dios no hay nada imposible.

Todos mis amigos, fueron excelentes compaeros y compaeras, gracias por


los momentos de alegra, tristeza, angustia y preocupacin, siempre
creyendo que lo lograramos y hoy juntos compartimos este logro.

Cada da Dios nos brinda una oportunidad para ser mejores, no la


desaproveches

KELLY ANGARITA

Agradecimientos

iv
Queremos Agradecer primeramente a Dios por acompaarnos en todo
nuestro desarrollo universitario y por darnos las fuerzas necesarias para
superar todos los obstculos y complicaciones que se nos presentaron a lo
largo de nuestra preparacin, mostrndonos siempre el camino correcto y
protegindonos con su bendicin.

A nuestra Tutora de Tesis Licenciada Dayana Rivera por su apoyo para lograr
nuestros objetivos planteados.

Con similar gratitud a la empresa Distribuidora de Lubricantes y


Combustibles Buttaci, C.A. por su tiempo y por brindarnos su colaboracin.

No podemos dejar de agradecer a nuestra casa de estudio UNIVERSIDAD


NACIONAL EXPERIMENTAL JESS MARA SEMPRM Y todos los
profesores que nos brindaron la oportunidad y prepararnos en nuestro
crecimiento como personas y en un futuro muy cercano profesionales,
entregndonos su dedicacin y esfuerzo para convertirnos en personas
preparadas en nuestro porvenir profesional.

Gracias!

Marjerlin y Kelly

v
NDICE GENERAL

Pg.
ndice de cuadros. Viii
ndice de grficos.. Ix
ndice de anexos. X
Resumen.. Xi
Introduccin xii

CAPTULO I. EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema... 14


Objetivos de la Investigacin.. 19
Objetivo General 19
Objetivos Especficos 19
Justificacin. 19
Alcance y delimitacin de la Investigacin. 20

CAPTULO II. MARCO TERICO


Antecedentes de la Investigacin 22
Bases tericas 24
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015) 25
Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta 26
Ventajas de aplicar ajuste por inflacin. 28
Activos y Pasivos permitidos ajustar por inflacin.. 29
Comparacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta con la nueva
reforma 30
Ajuste de los activos, pasivos, y patrimonio. 33
Resultado del ejercicio. 35
Contribuyentes especiales.. 36
Ajuste por Inflacin 37
Bases para el clculo del ajuste por inflacin.. 37
Efectos del ajuste por inflacin.............. 38
Bases legales 39
Sistema de Variables.. 42
Variable tipo univariable. 43
vi
Operacionalizacin de las Variables. 44

CAPTULO III. MARCO METODOLGICO


Naturaleza de la investigacin . 45
Tipo y Diseo de la Investigacin.. 46
Poblacin... 49
Tcnicas e instrumentos de Recoleccin de DatosVII. 50
Validez y confiabilidad del Instrumento 50
Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de datos 51

CAPTULO IV. ANALISIS DE LOS RESULTADOS


Dimensin bases legales. 52
Dimensin ventajas de aplicar ajuste por inflacin. 55
Dimensin Comparacin de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta con la nueva reforma... 57
Dimensin impacto econmico.. 58

CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES


Conclusiones. 64
Recomendaciones 66
Referencias bibliogrficas... 68

VII

vii
INDICE DE CUADROS
Pg

Cuadro N 1 Comparacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta con la


nueva reforma. 30

Cuadro N 2 Operacionalizacin de las Variables 44

Cuadro N 3 Declaracin ISLR ao 2015.. 59

Cuadro N 4 Declaracin ISLR ao 2016... 59

INDICE DE GRAFICOS

viii
Pg.

Grfico N 1 Enriquecimiento Neto Fiscal 61

INDICE DE ANEXOS

ix
P
g.

Anexo A-5 Autorizacin del tutor para la presentacin del trabajo de


grado 68
Anexo B Instrumento....... 74
Anexo C-6 Autorizacin de la empresa o institucin para

la realizacin de la investigacin 77

Anexo D-8 Validacin del instrumento. 79

Anexo E-9 Autorizacin del tutor para la presentacin del trabajo de


grado.. 83

Anexo F-10 Constancia de la recoleccin de la informacin.. 85

x
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
JESS MARA SEMPRM
DIRECCIN GENERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA

Autores: Br. Marjerlin Buitrago


Br. Kelly Angarita
Tutor: Lcda. DayanaRivera
Junio 2017

Impacto de la Reforma de Ley de Impuesto sobre la Renta en la


eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A

Resumen
El objetivo de la investigacin fue Evaluar el impacto econmico de la
reforma de la ley de impuesto sobre la renta para la empresa Distribuidora
de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. El trabajo, representa un estudio
bajo la modalidad documental, donde se evalu y compar como ha sido el
impacto econmico al no aplicar ajuste por inflacin fiscal, su relevancia, y
trascendencia a travs del cumplimiento de lo establecido en la Ley de
Impuesto sobre la Renta (LISLR), y el reglamento de ley de impuesto sobre
la renta, con el fin de darle respuesta al objetivo planteado. Asimismo, la
tcnica para la recoleccin de datos empleada fue el anlisis de documentos
y el instrumento fue la gua de observacin. Obteniendo los siguientes
resultados: que la exclusin de los contribuyentes especiales del ajuste por
inflacin de manera arbitraria los pone en desventaja ante los contribuyentes
ordinarios, debido a que el ajuste por Inflacin es la herramienta tributaria
que brinda solucin a las distorsiones efecto de la inflacin, en este caso
para la empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
ocasiona que el gravamen recaiga sobre el patrimonio y no sobre la renta

xi
lesionando as el derecho de contribuir conforme a su capacidad econmica,
sobre una base real y efectiva sin alteraciones monetarias.
Palabras claves: Ajuste, Inflacin, Fiscal, Contribuyente.
INTRODUCCIN

En materia econmica, Venezuela ha experimentado durante los


ltimos aos cambios acelerados y profundos de su historia contempornea.
En este sentido, con el propsito de disminuir el efecto inflacionario, el
Gobierno Nacional establece a travs de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
el ajuste por inflacin fiscal, con la finalidad de que el contribuyente pague su
impuesto sobre una base real y no una base ficticia, ste ajuste fue
promulgado en el ao 1991.
La intencin de este ajuste es el de actualizar a valores corrientes las
cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio fiscal
contenidas en la contabilidad a costo histrico, de forma de comenzar a
determinar el resultado por exposicin a la inflacin sobre unas cifras a
valores corrientes.
Ante esta situacin, las empresas necesitan utilizar ciertas herramientas
establecidas en la norma que le permiten contar con elementos de juicio
adecuados para la toma de decisiones en periodos cambiantes, para
gerenciar con respuestas oportunas para el presente y para el futuro, siendo
necesario implementar estrategias que ayuden a reducir el impacto
impositivo relacionado con el ahorro fiscal.
Cada da son mayores las actividades de cumplimiento fiscal que
impone la legislacin venezolana por ende se necesita una mayor
planificacin, toda vez que las estrategias presenten un reto para las
empresas, siempre y cuando este bajo lineamientos legales establecidos.
En este sentido la presente investigacin tiene como propsito realizar
un anlisis del impacto econmico de la reforma de Ley de Impuesto Sobre
la Renta al ser eliminado el ajuste por inflacin fiscal para los contribuyentes
especiales.

xii
Es por ello, que el trabajo especial de grado se encuentra
estructurado de la siguiente manera:
Captulo I El Problema: En esta seccin se describe el problema, los
objetivos de la investigacin, la justificacin, el alcance y delimitacin.
Captulo II Marco Terico: Esta fase se desarrolla mediante el
conocimiento de antecedentes relacionados con el tema objeto de estudio,
las bases tericas, bases legales, sistema de variables y la
Operacionalizacin de las variables.
Capitulo III Marco Metodolgico: En esta seccin se desarrolla todo lo
concerniente a la metodologa empleada en la investigacin, se define el
paradigma de la investigacin, tipo de investigacin, el diseo de
investigacin, tcnicas e instrumentos para la recoleccin de datos, validez y
confiabilidad del instrumento y las tcnicas de procesamiento y anlisis de
datos.
Capitulo IV Anlisis e Interpretacin de los Resultados: En esta fase
se representa los resultados del instrumento.
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones: Una vez concluido el
trabajo investigativo surgen las conclusiones y recomendaciones. Es por ello,
que en esta fase se explican los aspectos ms resaltantes de la investigacin
y las recomendaciones. Finalmente, se presentan las referencias
bibliogrficas.

xiii
CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Tal como lo afirma Hardy (1993) la inflacin es un fenmeno


econmico tan antiguo, que se remonta a la aparicin del dinero como medio
de intercambio... (p. 1). En acuerdo con lo expresado por el autor, Venezuela
en las ltimas dcadas ha tenido un incremento acelerado de su ndice
inflacionario y a su vez ha disminuido de manera notoria sus niveles de
produccin de bienes y servicios, debido a estos elevados ndices. En el
2001, Caballero expres que ha trado como consecuencia una destruccin
paulatina en los niveles de ahorro, y empobrecimiento a la poblacin,
debilitando clases sociales y provocando a su vez una prdida del poder
adquisitivo al disminuir progresivamente el valor real de la moneda.

Interpretando a Toro (1993) es vital reconocer que por mucho tiempo y


hasta los aos 70 la economa en Venezuela experimento una muy baja
inflacin, y para los aos 90 se observaron situaciones particulares de una
situacin econmica negativa, que se ha presentado a lo largo de los aos
hasta la actualidad, ubicando al pas con la inflacin ms alta en su historia.
Aunado a esta situacin, y con el fin de mejorar la situacin econmica el
gobierno venezolano establece la primera Ley de Impuestos Sobre La Renta
(LISLR), segn Gaceta Oficial N 20.851 del 17 de julio de 1942. Con el
pasar de algunos aos sufri varias reformas desde 1994 pero ms
destacadas las de 1999 y 2001 que mejoro la redaccin del captulo del
ajuste por inflacin. (Garca, 2015).

14
El Estado decide percibir ingresos a travs de los tributos, fusionando
Aduanas de Venezuela, Servicio Autnomo (AVSA) y el Servicio Nacional de
Administracin Tributaria (SENAT) para dar paso a la creacin del ente
especializado Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) segn resolucin N 32, Gaceta Oficial N 36.892 de
fecha 12 de febrero del 2000. El Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta de fecha 24 de septiembre del 2003 segn Gaceta Oficial N 5.662
establece, un conjunto de normas que busca resarcir las alteraciones que la
inflacin causa en el enriquecimiento neto gravable, y as poder medir la
capacidad contributiva real que ser sometida al impuesto sobre la renta

De acuerdo con lo anteriormente dicho, en el 2001, Yanez expres


que los gobiernos de diversas naciones a nivel mundial, como Mxico, Chile,
Argentina y Venezuela se han orientado a instrumentar medidas para
controlar la inflacin, con el propsito de minimizar sus efectos en la
economa de las empresas. En el 2016 Ramrez seal que el ajuste por
inflacin (API) fiscal se incorpor en la legislacin para determinar el
Impuesto Sobre La Renta (ISLR) en el ao 1993. El ajuste por inflacin se
toma como el proceso mediante el cual un ndice o variable nominal es
transformado a su nivel real mediante la aplicacin de una formula, que
incluye a la inflacin. (Garay, 2002). En concordancia con lo expresado por el
autor, el ajuste por inflacin fiscal refleja la revalorizacin de los activos y
pasivos no monetarios, normado en la ley de impuesto sobre la renta
incluyendo todos los valores monetarios que al iniciar el ejercicio gravable
han sido afectados por la inflacin.

En virtud de lo anterior expuesto, como es conocido el resultado de


ajustar el patrimonio es hacer una disminucin de la renta gravable, las
empresas que son objeto de tributacin en materia del ISLR al finalizar su

15
ejercicio gravable debern emitir sus estados financieros con la ganancia o
prdida obtenida. Ante esta perspectiva es oportuno mencionar que en
Venezuela la inflacin ha aumentado de una manera muy significativa en los
ltimos cinco (5) aos, ocasionado por las medidas econmicas asumidas
por el Estado Venezolano. Al respecto Cabrera (2016) afirma:

El ndice Nacional de Precios al Consumidor tuvo una variacin de


22,3 por ciento, afirmando fuentes del Banco Central de
Venezuela al diario El Nacional. Esta es la peor cifra mensual
registrada por el emisor. El pas pasa entonces a acumular una
inflacin anualizada de 487,6 por ciento, cerrando el primer
semestre de 2016 con un alza de 176,2 por ciento (p 1).

De acuerdo con los datos expresado por el autor, Venezuela se


encuentra sumergida en una hiperinflacin, desencadenando problemas
sociales que afectan a los ciudadanos y directamente a las empresas, debido
a que dicho proceso inflacionario en el que se encuentra el pas influye
distorsionando las cifras presentadas en los estados financieros, haciendo
imposible de comparar en el tiempo. Ahora bien, ante esta problemtica
surge el ajuste por inflacin fiscal como una alternativa para actualizar el
valor real de las partidas expresadas en los estados financieros. La Norma
Internacional de Contabilidad NIC 29 expresa:
No resulta til, en el acontecimiento de una economa
hiperinflacionaria presentar los resultados obtenidos de las
operaciones realizadas en moneda local sin someterlos a un
proceso de re-expresin. Asimismo, todos los importes de
los estados financieros de una entidad, cuya moneda
funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, debern
expresarse en trminos de la unidad de medida corriente al
final del periodo sobre el que se informa. (p. 1).

Segn lo sealado anteriormente, cabe destacar que el ajuste por inflacin


financiero queda establecido bajo esta norma, y el ajuste por inflacin fiscal
se realiza siguiendo la metodologa establecida por la Ley de Impuesto Sobre
la Renta (2015), y el Reglamento de la Ley Impuesto Sobre la Renta (2003).

16
Ante esta realidad, en los ltimos aos han existido diversos estudios
relacionados con el tema del ajuste por inflacin fiscal ya que es fundamental
adaptar los resultados obtenidos durante el ejercicio gravable a la realidad
econmica que vive el pas y as poder reflejar la situacin real que enfrentan
las organizaciones.

Ante este sealamiento es necesario tener en cuenta que en fecha 30


de diciembre del 2015 el gobierno venezolano pblico en Gaceta Oficial
Extraordinaria N 6.210 una modificacin a la ley de impuesto sobre la renta
donde decreta la eliminacin del ajuste por inflacin fiscal para el caso de los
contribuyentes especiales, cabe destacar que la eliminacin del ajuste por
inflacin en los sujetos pasivos especiales trae cambios controversiales,
entendiendo que el mismo es el clculo que fue implementado con la
finalidad de otorgarle a los contribuyentes la capacidad de determinar el ISLR
sobre la ganancia real.

En este orden de ideas, Si el contribuyente pasivo especial, no incluye


la incidencia del ajuste por inflacin en la determinacin de su
enriquecimiento neto o prdida terminar presentando una declaracin ante
el SENIAT que no corresponde, por ello si al finalizar el ejercicio contable la
ganancia o prdida se ve alterada debido al resultado obtenido del ajuste por
inflacin, ser imprescindible presentar dicho resultado al valor real para
eludir una ganancia mayor o una perdida menor causado por los altos
ndices inflacionarios. En tal sentido, es importante demostrar que el ajuste
por inflacin es necesario para los contribuyentes pasivos especiales por su
derecho a contribuir de acuerdo a su capacidad econmica, y sobre una
base real libre de distorsiones monetarias.
. Sin embargo existe la ausencia de unificacin de criterios que
permitan definir la informacin fiscal real, evidencindose diversas causas,
dentro de la que destacan las polticas econmicas asumidas en Venezuela

17
que han desencadenado el exceso de gasto pblico, alza constante de
precios, lo cual deteriora constantemente el poder adquisitivo de la moneda
nacional lo que a su vez conlleva a la devaluacin, bajos ndices de bienes y
servicios ofrecidos, elevados ndices inflacionarios, y alto nivel de
endeudamiento.
Dichas causas ocasionan como consecuencia la ausencia de
informacin real y confiable, ausencia de comparaciones entre las cifras
mostradas en la informacin en distintos periodos, incremento de la carga
impositiva, desproporcin en la base imponible del Impuesto Sobre la Renta.
Ante esta situacin es oportuno tener en cuenta que la aplicacin del
ajuste por inflacin es necesaria para la correccin de distorsiones
monetarias siendo de gran utilidad para los sujetos pasivos especiales, sin
embargo para alcanzar y unificar criterios en cuanto a la metodologa de
aplicacin del ajuste por inflacin, por ello se analizar el impacto econmico
que conlleva la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. Contribuyente
especial en la declaracin del ISLR.
Las ideas expuestas permiten entonces, establecer la importancia de
analizar este impacto econmico, razn por la cual se generan las siguientes
interrogantes:
Cules son las bases legales que establecen el ajuste por inflacin
para la empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A?
Cules son las ventajas que trae para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. aplicar el ajuste por inflacin en
base a la ley del impuesto sobre la renta?
Cmo interpretar la ley de impuesto sobre la renta con la nueva
reforma que elimina el ajuste por inflacin para los sujetos pasivos
especiales?
Cmo determinar en trminos reales el impacto econmico de la
eliminacin del ajuste por inflacin en relacin con el ndice Nacional de

18
Precios al Consumidor del ao 2015 para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A?

Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar el impacto econmico de la reforma de la ley de impuesto
sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
Objetivos Especficos
1. Definir las bases legales que establecen el ajuste por inflacin para
La empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
2. Identificar las ventajas que trae para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A aplicar el ajuste por inflacin en
base a la ley del impuesto sobre la renta.
3. Comparar la ley de impuesto sobre la renta N 6.152 del 18 de
noviembre de (2014) Articulo 173 con la nueva reforma de ley de impuesto
sobre la renta N 6.210 del 30 de diciembre de (2015) Articulo 171 que
elimina el ajuste por inflacin para los sujetos pasivos especiales.
4. Determinar en trminos reales el impacto econmico de la
eliminacin del ajuste por inflacin en relacin con el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del ao 2015 para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.

Justificacin de la Investigacin
El sistema de ajuste por inflacin tiene como principal objetivo que los
contribuyentes puedan reflejar su situacin patrimonial y resultados
econmicos reales despus de corregir aquellos valores histricos afectados
por la inflacin. (Pea, 2011). El estado establece el sistema de ajuste por
inflacin para proteger el patrimonio de las empresas, en este sentido en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento se estableci el ajuste a la

19
renta gravable por efecto de la inflacin, que desde el punto de vista fiscal
reflejan la situacin actual del patrimonio y sus resultados econmicos a
efectos tributarios que permita establecer una base imponible real, es decir
valores histricos corregidos por los efectos de la inflacin.
Ante este aspecto, la investigacin se justifica mediante tres
perspectivas fundamentales, basadas especialmente segn el enfoque
terico, metodolgico y practico.
Bajo la perspectiva terica la investigacin se justifica porque esta
recopil todos los aspectos conceptuales que son necesarios para la
comprensin y aplicacin del ajuste por inflacin fiscal como alternativa para
expresar valores reales de la informacin presentada en los estados
financieros de las organizaciones, bajo la intencin de analizar el impacto
que conlleva la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
Bajo el enfoque metodolgico la investigacin objeto de estudio se bas
en el mtodo cientfico, siguiendo una metodologa para desarrollar la
investigacin de carcter documental, permitiendo que de esta manera los
resultados obtenidos constituyan una base para otros investigadores y as
generen conclusiones y recomendaciones que puedan ayudar a las
organizaciones en la profundizacin del tema.
Desde el enfoque prctico la investigacin se justifica porque a travs
de la aplicacin del ajuste por inflacin la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. puede marcar la diferencia entre
obtener ganancias o prdidas en la voltil economa de hoy permitiendo
optimizar las cargas impositivas que les corresponden, y as poder reflejar la
incidencia del ajuste por inflacin en la determinacin de su enriquecimiento
neto o perdida y a su vez pueda maximizar su utilidad en la determinacin
del impuesto.

20
Delimitacin y Alcance de la Investigacin

La presente investigacin tuvo como alcance de contenido, analizar la


aplicacin del ajuste por inflacin fiscal, concretando lo establecido en la
reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta de fecha 30 de diciembre del
2015 publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.210. Para los
contribuyentes a la ley de impuesto sobre la renta especficamente para la
empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A, ubicada
en Santa Brbara de Zulia para el periodo impositivo 2016, durante el tiempo
comprendido en el semestre BR- 2017 abarcando un lapso desde Marzo
2017 a Julio 2017

21
CAPITULO II
MARCO TEORICO
En este captulo se presentaron todos los aspectos que sirven como
base terica a la descripcin detallada de la situacin objeto de estudio, es
decir se conceptualizaron los diferentes estudios realizados que sustentan y
apoyan la investigacin.
A continuacin se plantean los elementos que conforman el marco
terico: antecedentes de la investigacin, bases tericas, bases legales, y la
operacionalizacin de las variables.
Antecedentes de la Investigacin.
Contreras (2016) realizo el trabajo especial de grado titulado: anlisis
comparativo del ajuste por inflacin fiscal y ajuste por inflacin financiero. El
objetivo general es analizar comparativamente el ajuste por inflacin fiscal y
ajuste por inflacin financiero. La investigacin tiene como propsito analizar
y comparar los aspectos conceptuales necesarios para comprender el
proceso de ajuste por inflacin y sus repercusiones en los estados
financieros de las empresas, lo cual permitir a su vez la creacin de estados
financieros veraces, amparados bajo los principios contables, y as poder
analizar las realidades existentes en cuanto al tema, conocer las principales
causas debilidades, amenazas, y fortalezas que permitan comprender los
ajustes por inflacin. La investigacin se realiz bajo el enfoque cuantitativo
especficamente enfocada en una investigacin racionalista de carcter
documental e interpretativo, para recabar la informacin se emple como
instrumento la gua de observacin documental, un documento de

22
Percepcin pasiva de hechos, situaciones o cosas. Los resultados obtenidos
a travs de la aplicacin del instrumento permitieron desarrollar el caso
prctico para dar cumplimiento a los objetivos planteados.
La investigacin fue seleccionada como antecedente porque guarda
relacin directa con el trabajo propuesto, sobre los aspectos conceptuales
necesarios para poder comprender la importancia del proceso de aplicacin
del ajuste por inflacin en las empresas y poder reflejar de manera real su
enriquecimiento neto considerando los niveles de inflacin en la economa
venezolana.
Serrano (2013), realiz el trabajo especial de grado titulado: el ajuste
por inflacin en la gerencia financiera de las organizaciones. El objetivo
general de la investigacin es analizar todos los elementos relacionados al
ajuste por inflacin en la gerencia financiera de las organizaciones, esta
investigacin es de tipo documental con un nivel descriptivo, confirmando
que el ajuste por inflacin es una herramienta necesaria para ser aplicada
por las organizaciones para as corregir los efectos inflacionarios que afectan
su economa, tambin se pudo constatar que al momento de aplicar el ajuste
por inflacin permite ver los beneficios que se obtienen el mantener activos
no monetarios en lugar de activos monetarios.
La investigacin fue seleccionada como antecedente para esta
investigacin porque guarda relacin, haciendo nfasis en lo importante que
es la aplicacin del ajuste por inflacin en las organizaciones para corregir la
estructura econmica afectada por los altos ndices inflacionarios, logrando
aportar conceptos significativos a la investigacin planteada.
Pea (2011) realizo el trabajo especial de grado titulado: anlisis del
ajuste por inflacin fiscal como herramienta de planificacin tributaria.

23
El objetivo general de esta investigacin es analizar el ajuste por
inflacin fiscal como herramienta de planificacin tributaria, la investigacin
tiene la finalidad de analizar el ajuste por inflacin fiscal, estableci en el
ttulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, toda vez que las empresas lo
puedan utilizar para maximizar su utilidad en la determinacin del impuesto, y
as cancelar el importe justo por las cargas impositivas sin violar las normas
legales. La investigacin tiene un enfoque analtico documental, se presenta
el anlisis de los resultados producto de la informacin obtenida a travs de
la aplicacin de la gua de observacin documental, dando cumplimiento a
todos los objetivos especficos planteados.
La investigacin se relaciona directamente con el objeto de estudio, ya
que en este se hace referencia al ajuste por inflacin como una herramienta
tributaria de vital importancia para los contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta, para proteger su patrimonio a travs del ajuste a la renta gravable por
efectos de la inflacin, demostrando que la aplicacin del ajuste por inflacin
puede marcar la diferencia entre obtener ganancias o prdidas.

Bases Tericas

Las bases tericas se refieren al conjunto de aspectos conceptuales


utilizados como gua para comprender plenamente la investigacin, y as
permiten tener de manera clara cada trmino que se estructure de lo general
a lo particular, con el fin de ubicar al lector con el tema y conocimientos
planteados a lo largo del desarrollo de la misma. Al respecto Hernndez,
Fernndez y Bastidas (2000) acotan en relacin a las bases tericas que:
constituyen el argumento bibliogrfico es el que sustenta tericamente el
estudio, implica analizar y exponer el enfoque terico de la investigacin y los
antecedentes en general se consideran vlidos para el correcto avance del
estudio (p 52).

24
Bases legales que establecen el Ajuste por Inflacin
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015) Decreto 2.163 Gaceta Oficial
Extraordinaria 6.210

La Ley de Impuesto Sobre la Renta es la norma establecida por la


autoridad superior para regular de acuerdo con la justicia el impuesto a las
ganancias o sobre la renta. Al respecto Villegas (1999) afirma: Legisla el
impuesto a las ganancias o sobre la renta, es un impuesto que se aplica
sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos durante el ejercicio fiscal
por personas, empresas o cualquier entidad legal como medio de
recaudacin estatal (p. 138).
La metodologa del ajuste por inflacin fiscal en Venezuela lo determina
la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Reglamento sobre la Ley de impuesto
sobre la Renta, en el cual se expresa los procedimientos para la aplicacin
del ajuste por inflacin fiscal. Es importante resaltar, que en la ley se hace
especial referencia al proceder del ajuste por inflacin fiscal, donde se
resaltan los siguientes pasos: bases de datos a utilizar, ajuste inicial, ajuste
de los activos, pasivo y patrimonio. En referencia a este procedimiento la Ley
de Impuesto sobre la Renta (2015) establece el siguiente artculo:
Artculo 171 A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a
que se refiere el artculo 7 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de
enero del ao 1993, y realicen actividades comerciales,
industriales, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que estn obligados a llevar libros de contabilidad,
debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn
las normas previstas en este Decreto con Rango Valor y Fuerza de
Ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto
del patrimonio neto para esa fecha.
En el artculo se hace especial mencin a las personas que pueden
realizar ajustes por inflacin las cuales son: las personas naturales, las
compaas annimas, sociedad de responsabilidad limitada, sociedades en

25
nombre colectivo, comandita simple, sociedades de personas, los titulares de
enriquecimientos provenientes de los hidrocarburos, entre otras haciendo
nfasis en que las actividades enmarcadas para estos ajustes sern las
actividades econmicas y comerciales. Un Decreto es una norma con rango
de ley emanada por el Ejecutivo Nacional para ser determinada en distintos
casos en virtud de razones de urgencia, el cual detenta un contenido
normativo reglamentario por lo que su rango jerrquicamente es inferior a las
leyes. Serra (2003).
El pasado 30 de diciembre del ao 2015 el Ejecutivo Nacional realiz
una reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde se modifica el
artculo 173 pasando a ser el artculo 171 y expresando lo siguiente:
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros, reaseguros y los pasivos calificados como
especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria, quedaran
excluidos del sistema de ajuste por inflacin previsto en este
Decreto con Rango, Valor y fuerza de Ley. Una vez practicada la
actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en
el Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con rango, Valor y
Fuerza de Ley.
En esta reforma queda contemplada la exclusin del Ajuste por
Inflacin de los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Tributaria.

Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003)


El reglamento de ley de Impuesto Sobre la Renta, Serra (2003) afirma:
Es el conjunto de norma administrativas, subordinadas a la ley, obligatorias y
expedidas por el Ejecutivo Nacional, para facilitar as la aplicacin de la ley...
(P. 197), Cabe destacar que el reglamento de Ley de Impuesto Sobre la
Renta tambin norma los procedimientos para la aplicacin del Ajuste por
Inflacin, a travs de los siguientes artculos:
Artculo 90. Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a
los ajustes por inflacin a que se contrae el Ttulo IX de la Ley, son

26
los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a realizar
actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la
explotacin de minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales
como la refinacin y el transporte. Estos contribuyentes debern, a
los solos efectos tributarios, realizar un ajuste inicial integral por
inflacin de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su
primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por inflacin
de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio
del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de
patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de las
ganancias o prdidas del perodo, en cada uno de los ejercicios
tributarios posteriores al ajuste inicial. El ajuste inicial integral por
inflacin y los reajustes regulares posteriores se harn utilizando
la variacin en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela. Tambin estarn sujetos a la normativa a que se
refiere el Ttulo IX de la Ley, los contribuyentes que decidan
acogerse a ella, siempre que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus libros y
registros de contabilidad y se sometan a las mismas condiciones
establecidas por la Ley y este Reglamento para los obligados. Una
vez que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus
enriquecimientos con arreglo al sistema integral establecido en
dicho Ttulo y este Reglamento, ya no podrn sustraerse de dicho
sistema, cualquiera sea su actividad empresarial.
En lo expuesto se explica claramente las disposiciones generales de
los ajustes por inflacin de acuerdo al reglamento de Ley de Impuesto Sobre
la Renta. As mismo expresa en su artculo 95 lo siguiente:

Artculo 95. La actualizacin de los activos y pasivos no


monetarios y los ajustes relativos al patrimonio, deben hacerse de
acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, entre el mes de su adquisicin o el mes de
enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha,
o el mes de cierre del ejercicio anterior cuando ste sea el caso y
el mes de cierre del ejercicio gravable respectivo. Los activos y
pasivos no monetarios actualizados deben ser incluidos en el
Balance General Fiscal Actualizado del contribuyente junto con los
activos y pasivos monetarios. La diferencia entre el total de la
suma de los activos no monetarios actualizados y los activos
monetarios, menos el total de los pasivos no monetarios

27
actualizados y los pasivos monetarios, constituye el patrimonio
neto fiscal del contribuyente.
Dentro de este artculo se establece que para poder realizar la
actualizacin de los activos y pasivos no monetarios por la distorsin que
ocasiona el proceso inflacionario, debe hacerse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas
elaborado por el Banco Central de Venezuela.

Artculo 96. En cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente


deber elaborar un Balance General Fiscal Actualizado, el cual
debe mostrar los activos no monetarios actualizados, los activos
monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos
monetarios, las cuentas de patrimonio sin actualizar y las cuentas
Actualizacin de Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio, las cuales resumen todas las actualizaciones de
activos y pasivos no monetarios y las exclusiones fiscales
autorizadas por la Ley y este Reglamento. Las cuentas
Actualizacin de Patrimonio y Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio forman parte del patrimonio neto del contribuyente.
De acuerdo a lo expresado en el artculo, es necesario realizar la
aplicacin del Ajuste por Inflacin Fiscal para actualizar los activos y pasivos
no monetarios, y aunado a ello poder emitir estados financieros actualizados
con la informacin veraz y real de las operaciones realizadas por las
organizaciones.

Ventajas de Aplicar Ajuste por Inflacin


Al momento de aplicar el Ajuste por Inflacin es menester hacer
mencin de las ventajas que el mismo representa para las organizaciones y
para los sujetos pasivos especiales.
Desde este punto de vista, interpretando a London (2016), al momento
de realizar la aplicacin del ajuste por inflacin, s tendrn como ventajas las
siguientes:
Reexpresion de estados financieros: La reexpresion consiste en
expresar los estados financieros en moneda de otro pas o del mismo pas

28
pero con otro poder adquisitivo. (Catacora 2000) Ersis y Torges (2009)
explica: El resultado de la aplicacin de un concepto econmico y
financiero. La aplicacin de este concepto se lleva a cabo por medio de la
utilizacin de tcnicas contables que ajustan las diferentes partidas en los
estados financieros. (P. 49) En otras palabras, es expresar nuevamente los
estados financieros de acuerdo a la variacin de los precios, la reexpresion
realizada a los estados financieros resulta ser muy til al momento de la
toma de decisiones porque suministra informacin mucho ms relevante que
los estados financieros histricos. mide de manera real la capacidad
contributiva del sujeto pasivo del Impuesto Sobre la Renta a travs de
reexpresion y montos ajustados a la realidad. De igual manera otra gran
ventaja es poder ajustar los activos y pasivos no monetarios.

Activos y Pasivos permitidos ajustar por inflacin: Yanez expreso


en (1992), las partidas no monetarias: son aquellas partidas del activo y
pasivo susceptibles de cambios debido a la variacin en el nivel general de
precios, son las que en cierto grado estn protegidas contra efectos de la
prdida de poder adquisitivo durante pocas de inflacin (p 124). Es decir,
que los activos y pasivos no monetarios deben ser actualizados debido a que
estn expresados en valores histricos y estn sufriendo una perdida en su
poder de compra. En concordancia con el Artculo 171 pargrafo segundo de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015) establece lo siguiente:
Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas
partidas del Balance General Histrico del contribuyente que por
su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de
la inflacin, tales como: los inventarios, mercanca en trnsito,
activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos
de construcciones en proceso, inversiones permanentes,
inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos, y
activos intangibles

29
Haciendo referencia a lo expuesto anteriormente en el Artculo los
activos y pasivos no monetarios son aquellas partidas que por su naturaleza
o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin.

Comparacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta con la nueva


Reforma referente al Ajuste por Inflacin

Cuadro N 1 comparacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.


Ley de Impuesto Sobre la Renta (2014) Nueva Reforma a la Ley de Impuesto Sobre
Gaceta Oficial Extraordinaria 6.152 la Renta (2015)
TITULO IX Gaceta Oficial Extraordinaria 6.210
De los Ajustes por Inflacin TITULO IX
CAPITULO I De los Ajustes por Inflacin
Del Ajuste por Inflacin CAPITULO I
Del Ajuste por Inflacin

Artculo 173: Artculo 171:

A los solos efectos tributarios, los A los solos efectos tributarios, los
contribuyentes a que se refiere el contribuyentes a que se refiere el
artculo 7 del presente Decreto con artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, que Rango, Valor y Fuerza de Ley, que
iniciaron sus operaciones a partir del iniciaron sus operaciones a partir del
1 de enero del ao 1993, y realicen 1 de enero del ao 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotacin de minas e reaseguros, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, hidrocarburos y actividades conexas,
que estn obligadas a llevar libros de que estn obligadas a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su contabilidad, debern al cierre de su
primer ejercicio gravable, realizar primer ejercicio gravable, realizar
una actualizacin inicial de sus una actualizacin inicial de sus
activos y pasivos no monetarios, activos y pasivos no monetarios,

30
segn las normas previstas en el segn las normas previstas en este
presente Decreto de Rango, Valor y Decreto con Rango, Valor y Fuerza
Fuerza de Ley, la cual traer como de Ley, la cual traer como
consecuencia una variacin en el consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa monto del patrimonio neto para esa
fecha. fecha.

Los contribuyentes que realicen Los contribuyentes que realicen


actividades bancarias, financieras, actividades bancarias, financieras,
de seguros, reaseguros, quedarn de seguros, reaseguros, y los
excluidos del sistema de ajustes por sujetos pasivos calificados como
inflacin previsto en este Decreto especiales por la Administracin
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Aduanera y Tributaria, quedarn
excluidos del sistema de ajustes por
inflacin previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Una vez practicada la actualizacin


Una vez practicada la actualizacin
inicial de los activos y pasivos no
inicial de los activos y pasivos no
monetarios, el Balance General
monetarios, el Balance General
Fiscal Actualizado servir como
Fiscal Actualizado servir como
punto inicial de referencia al sistema
punto inicial de referencia al sistema
de reajuste regular por inflacin
de reajuste regular por inflacin
previsto en el Captulo II del Ttulo IX
previsto en el Captulo II del Ttulo IX
de esta Ley.
de esta Ley.
Los contribuyentes que cierren su
Los contribuyentes que cierren su
ejercicio despus del 31 de
ejercicio despus del 31 de
diciembre de 1992 y estn sujetos al
diciembre de 1992 y estn sujetos al
sistema de ajuste por inflacin,
sistema de ajuste por inflacin,
realizarn el ajuste inicial a que se

31
realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre
contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
de ese ejercicio.

Fuente: Ley de Impuesto Sobre la Renta 2014 y 2015.

Interpretando la comparacin dada a la ley de Impuesto Sobre la


Renta con la nueva reforma en base al ajuste por inflacin, es importante
sealar que el pasado 30 de diciembre del ao 2015 en el marco de la Ley
Habilitante se realiz una reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
mediante el Decreto N 2.163, publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria
N 6.210 de fecha 30 de diciembre de ese mismo ao. Aclarando que esta
reforma derog la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha 18 de
noviembre de 2014.
En qu consisti esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta?

Se modificarn los artculos 5, 32, 52, 86, 173. Ante esta situacin, se
realiz un anlisis del efecto solo del Art 173 objeto de la reforma en relacin
con la investigacin.
Artculo 173:
Este articulo forma el primer artculo del Captulo I Del Ajuste Por Inflacin
del Ttulo IX De los Ajustes Por Inflacin, este artculo pasa a ubicarse como
el artculo 171 por la eliminacin de los artculos 56 y 57 del Captulo I del
Ttulo IV, la comparacin del artculo 173 en la ley de impuesto derogada y
que paso a ser el artculo 171. El Decreto 1.435 publicado en la Gaceta
Oficial N 6.152 excluyo del sistema de ajuste por inflacin a los

32
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros.
Esta nueva reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
segn Decreto N 2.163 de fecha 30 de diciembre del 2015 extiende esta
exclusin del sistema de ajuste por inflacin los sujetos pasivos calificados
como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria.
El efecto de esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta es que los
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros, y los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Aduanera y Tributaria, quedan excluidos del sistema de ajuste
por inflacin. Es decir, no reconocern la utilidad o prdida fiscal resultante
de este ajuste fiscal, por lo tanto, no incidir en la determinacin del impuesto
sobre la renta a pagar para el ejercicio fiscal; sobre estos contribuyentes no
habr inflacin en el ao ni incidencia en los resultados econmicos
obtenidos por stos.

Ajuste de los activos, pasivo y patrimonio

El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber


depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la
vida til. Al respecto, el artculo 177 de LISLR (2015) Establece:

Artculo 177. Se acumular en la cuenta de reajuste por


inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable,
el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes
al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las
mercancas en trnsito, segn la variacin anual
experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente, si dichos
activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el
mes de su adquisicin, si han sido incorporados durante el
ejercicio gravable. El valor neto actualizado de los activos y
pasivos no monetarios deber depreciarse, amortizarse o
realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til.

33
Pargrafo nico: El valor neto actualizado de los activos y
pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo
de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados.

De acuerdo al artculo 177 de LISLR (2015) el valor que resulte de


reajustar el valor neto de los activos y pasivos no monetarios al cierre del
ejercicio anterior se ubicar en la cuenta reajuste por inflacin.
Seguidamente el artculo 180 de LISLR (2015) hace referencia a los
inventarios, en l se establece:
Artculo 180. Se cargar o abonar a la cuenta de activos
correspondiente, y se abonar o cargar a la cuenta de
reajuste por inflacin, el mayor o menor valor que resulte de
reajustar los inventarios existentes en materia prima,
productos en proceso o productos terminados para la venta,
mercanca para la venta o mercanca en trnsito, a la fecha de
cierre del ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se
especifica a continuacin: a. El inventario final ajustado en el
ejercicio fiscal anterior se reajusta con la variacin
experimentada por el ndice Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la autoridad competente,
correspondiente al ejercicio gravable

Bajo este enfoque, se debe reajustar el inventario final de acuerdo a las


disposiciones de este artculo. Asimismo, el artculo 182 de la LISLR (2015)
establece:
Artculo 182. Se acumularn en la partida de Reajuste por
Inflacin, como una disminucin o aumento de la renta
gravable, el incremento o disminucin de valor que resulte de
reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio
gravable, con base en la variacin experimentada por el ndice
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los
activos y pasivos monetarios y no monetarios. Debern
excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las
cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas
de conformidad con lo establecido en el artculo 114 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

34
En el artculo se hace especial nfasis en el patrimonio neto
actualizado, en donde se acumular la partida de reajuste por inflacin para
estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los
activos y pasivos monetarios y no monetarios. Aunado a ello, se deber
reflejar las exclusiones fiscales histricas y los ajustes acumulados.

Resultado del ejercicio


Los contribuyentes al momento de realizar la aplicacin del ajuste por
inflacin fiscal, sern beneficiados de una diferencia en el impuesto causado
en su declaracin de rentas, de forma de comenzar a determinar el resultado
por exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores corrientes, dicho
ajuste aumentar o disminuir el enriquecimiento neto del contribuyente a los
solos fines impositivos en su declaracin de rentas. (London 2016).
Interpretando lo expresado por el asesor tributario a efectos del impuesto
causado para los contribuyentes podemos concluir que:

a) La consecuencia inmediata del ajuste por inflacin ser el aumento de


valor de los activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio econmico
ocasionando un aumento o disminucin del enriquecimiento fiscal al cierre
del respectivo ejercicio.

b) De igual manera una vez aplicado el ajuste por inflacin servir como
punto de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.

Aunado con lo anteriormente dicho, los contribuyentes sujetos al ISLR al


no aplicar ajuste por inflacin tendrn efectos en su declaracin de rentas de
la siguiente manera:

a) No ser posible la correccin monetaria o la distorsin producto de la


inflacin sobre la base imponible del Impuesto Sobre la Renta.

b) Destitucin del clculo de la Renta Imponible a valores histricos


distorsionados por el proceso inflacionario.
35
c) El proceso inflacionario ocasiona una variacin en la base imponible
del Impuesto Sobre la Renta al ser medida con valores histricos
produciendo as el gravamen de ganancias inexistente, ocultando los
beneficios.

En el 2016, London sealo La mayor divergencia causada en esta


reforma fiscal es la diferencia de trato con los contribuyentes pasivos
denominados especiales por la Administracin Tributaria, al excluir la
aplicacin del ajuste por inflacin no se cumple con lo establecido en la carta
magna de la Repblica Bolivariana de Venezuela en su Artculo 316, donde
establece el Principio de Progresividad, y su derecho a contribuir conforme a
su capacidad econmica. Como lo expresa el asesor tributario la reforma
plantea una presunta violacin al principio de justicia y legalidad tributaria,
debido a que se establece un rgimen diferenciado entre los sujetos pasivos
especiales y los dems contribuyentes.

Contribuyentes Especiales

Los contribuyentes calificados como especiales. Est conformado por


aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el
servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la
Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos
pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o
jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al
Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente
especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al impuesto y que realicen
o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. Seniat cre la categora
de sujetos pasivos especiales. El Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), cre la categora de sujetos
pasivos especiales, mediante la Providencia N 0296, publicada en la Gaceta

36
Oficial N 37.970 del 30 de junio de 2004 y vigente a partir de hoy 1 de julio
de 2004. (Seniat 2014). La empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A. pas hacer contribuyente especial a partir del ao
2012.

Ajuste por Inflacin Fiscal.

En el (2006) Molina define el ajuste por inflacin fiscal como la


actualizacin de los activos y pasivos no monetarios que se debe realizar de
acuerdo a las normas establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
London (2016) expresa que El ajuste por inflacin fiscal es una metodologa
utilizada para cuantificar el resultado monetario en un perodo impositivo del
contribuyente. La prdida o ganancia monetaria que se deriva de dicha
posicin. Consiste en convertir el valor de los activos y pasivos no
monetarios en un monto actualizado. Cabe destacar que se estableci por
primera vez en Venezuela en la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta en 1991 con el propsito de reconocer el efecto que la inflacin tiene
sobre la determinacin del enriquecimiento neto de ciertos contribuyentes.

Base para el clculo del Ajuste Fiscal


En trminos generales, el ajuste por inflacin plantea la actualizacin de
los activos y pasivos no monetarios y se realizar tomando como base de
clculo, la variacin ocurrida en el ndice Nacional de Precios al Consumidor
fijado por la autoridad competente, la cual es el Banco Central de Venezuela.
As como lo plantea la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015) en el Artculo
175:
El ajuste inicial a que se contrae el artculo 171 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se realizar tomando como
base de clculo la variacin ocurrida en el ndice Nacional de
Precios al Consumidor fijados por la autoridad competente, entre
el mes anterior a su adquisicin o el mes de enero de 1950, si la

37
adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.

Se aplica el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijados por la


autoridad competente.

Efectos del Ajuste Fiscal


El contribuyente que efecte su ajuste inicial deber realizar su
inscripcin en el registro de activos actualizados que lleva la administracin
tributaria, por su parte el ajustar los activos depreciables ocasionar un
tributo del tres por ciento 3% que se cancelar al momento de presentar la
planilla registro de activos actualizados, el ajustar los activos y pasivos
monetarios ocasionara una variacin en el monto del patrimonio neto, que
ser registrara en la cuenta actualizacin del patrimonio, una vez llevada a
cabo la revalorizacin el estado de situacin financiera ajustado servir como
referencia para el ajuste regular.
El reajuste regular a su vez da origen a una cuenta de conciliacin
fiscal que aumenta o disminuye el enriquecimiento neto del ejercicio fiscal,
Es decir en el ajuste inicial se actualizan los activos y pasivos no monetarios,
ocasionando as la variacin en el monto del patrimonio neto para la fecha,
mientras que por su parte el ajuste regular no solo actualizar los activos y
pasivos no monetarios en esa actualizacin tambin incluye el patrimonio
neto inicial y todos los aumentos y disminuciones que se hayan presentado
durante el ejercicio gravable.

Bases Legales
Para el logro de los objetivos de la presente investigacin de estudio
se hizo uso de lo establecido en el ordenamiento jurdico necesario como
base fundamental para el desarrollo de la misma, De acuerdo a lo que
expresa Prez (2006) Las bases legales son el conjunto de leyes,
reglamentos, normas y otras disposiciones, que establecen el basamento
jurdico sobre el cual se sustenta la investigacin (p 70). En concordancia

38
con lo expresado por el autor, el basamento legal est contemplado en los
Artculos pertenecientes a la vigente Constitucin Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (CNRBV) (1999), la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (2015), de igual manera el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (2003), la Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
(NIC 29). La investigacin se sustenta, segn lo establecido en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en Gaceta
Oficial N 36.860 de fecha 30 de diciembre de 1999. El Artculo 133
establece: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas, y contribuciones que establezca la ley.
El artculo hace referencia a los derechos, deberes y obligaciones de los
Contribuyentes y el Estado en la relacin jurdica.
Quedando entendido que las empresas deben sujetarse a las
disposiciones en las leyes, por ello los ciudadanos tienen el deber de
coadyuvar al gasto pblico a travs del pago de tributos, por este motivo la
investigacin se sustent porque el Ajuste por Inflacin Fiscal suministra la
informacin contable y financiera real que garantiza la declaracin justa del
patrimonio. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
enuncia:
Artculo N 316
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de
la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.

El artculo hace especial mencin de la justa distribucin de las cargas


pblicas y el principio de progresividad, para proteccin de la economa
nacional. De la misma manera, en atencin al Sistema Tributario tambin se
encuentra consagrado el artculo 317, que enuncia el principio de Legalidad
Tributaria donde establece que: No podr cobrarse impuestos, tasas, ni
contribucin alguna que no estn establecidos en la ley el Reglamento de

39
la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003) Gaceta Oficial N 5.662
contempla:
Artculo 90. Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a
los ajustes por inflacin a que se contrae el Ttulo IX de la Ley, son
los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a realizar
actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la
explotacin de minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales
como la refinacin y el transporte. Estos contribuyentes debern, a
los solos efectos tributarios, realizar un ajuste inicial integral por
inflacin de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su
primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por inflacin
de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio
del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de
patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de las
ganancias o prdidas del perodo, en cada uno de los ejercicios
tributarios posteriores al ajuste inicial.
El artculo menciona claramente los contribuyentes que estn sujetos a
realizar el ajuste por inflacin y un reajuste por inflacin al realizar el cierre
de su ejercicio econmico. En la reforma realizada a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta el 30 de diciembre de 2015 queda establecido en el artculo
171 lo siguiente:
..Los contribuyentes que realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros, de reaseguros y los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Administracin Aduanera y
Tributaria quedaran excluidos del sistema de ajuste por inflacin
previsto en este Decreto de Rango, Valor y Fuerza de Ley.

En la reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el articulo


excluye a los contribuyentes pasivos calificados como especiales por la
Administracin Tributaria de aplicar el ajuste por inflacin al cierre de su
ejercicio econmico, quedndose as sin reexpresar sus activos y pasivos no
monetarios. El Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003)
expresa claramente en su artculo 90:

Estos contribuyentes debern, a los solos efectos tributarios,


realizar un ajuste inicial integral por inflacin de sus activos y
pasivos no monetarios al cierre de su primer ejercicio gravable y

40
un reajuste regular integral por inflacin de los activos y pasivos
no monetarios

El Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003) desglosa


minuciosamente en el artculo 93 que los activos y pasivos no monetarios
son aquellas que debido a sus caractersticas deben ser reguardados de la
inflacin:

Artculo 93: Se consideran activos y pasivos no monetarios,


segn el caso, las partidas del Balance General del contribuyente
que por su naturaleza caractersticas son susceptibles de
protegerse de la inflacin y en tal virtud generalmente representan
valores reales superiores a los histricos, de conformidad con lo
sealados en la Ley y por los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposicin en
contrario de esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado,
cargos y crditos diferidos distintos de intereses, inventarios,
mercancas en trnsito, accesorios y repuestos, activos fijos,
depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas,
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones
no negociables disponibles para la venta, inversiones y
obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles, entre
otros.

El pargrafo segundo del artculo 171 de la Ley del Impuesto Sobre la


Renta (2015) define en concordancia con el Reglamento los activos y
pasivos no monetarios.

Artculo 95. La actualizacin de los activos y pasivos no


monetarios y los ajustes relativos al patrimonio, deben hacerse de
acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor
(IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, entre el mes de su adquisicin o el mes de
enero de 1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha,
o el mes de cierre del ejercicio anterior cuando ste sea el caso y
el mes de cierre del ejercicio gravable respectivo. Los activos y
pasivos no monetarios actualizados deben ser incluidos en el
Balance General Fiscal Actualizado del contribuyente junto con los
activos y pasivos monetarios. La diferencia entre el total de la
suma de los activos no monetarios actualizados y los activos
monetarios, menos el total de los pasivos no monetarios

41
actualizados y los pasivos monetarios, constituye el patrimonio
neto fiscal del contribuyente.

De acuerdo a lo expresado, la base para el clculo del ajuste por


inflacin debe hacerse bajo la variacin del ndice de Precios al Consumidor.
Para continuar sustentando la investigacin, como fundamento clave es
de vital importancia resaltar que la NIC 29 es la norma de aplicacin que
regula los ajustes por inflacin financieros tanto individuales como
consolidados en una organizacin cuya moneda actual es la correspondiente
a una economa hiperinflacionaria, la misma enuncia lo siguiente:

No resulta til en el seno de una economa hiperinflacionaria,


presentar los resultados de las operaciones y la situacin
financiera en la moneda local, sin someterlos a un proceso de
reexpresion. En este tipo de economas, la unidad monetaria
pierde poder de compra a un ritmo tal, que resulta equivoca
cualquier comparacin entre las cifras procedentes de
transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes
momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo
contable (p 1305).

La norma expresa de manera concisa lo importante que es someter los


resultados obtenidos en las operaciones de las organizaciones a un proceso
de actualizacin o reexpresion, para expresar de manera correcta la
informacin financiera, demostrando que es necesario la aplicacin del ajuste
por inflacin, para este proceso inflacionario que est viviendo el pas.

Sistema de Variables

Hurtado (2008) expresa: En toda investigacin objeto de estudio es


importante plantear variables, ya que stas permiten relacionar algunos
conceptos y hacen referencia a las caractersticas que el investigador va a
estudiar. Desde esta premisa, Ramrez (1999) plantea que una variable es
la representacin caracterstica que puede variar entre individuos y

42
presentan diferentes valores (p.25). Entonces, una variable es una cualidad
susceptible de sufrir cambios o caractersticas que varan.
Es importante sealar que los tipos de variables de una investigacin
se pueden clasificar y distinguir de diversas maneras dependiendo de los
tipos de valores que toman las mismas. En la investigacin propuesta se
desarrollar una variable de tipo univariable.

Variable tipo Univariable

Arias (2006) seala que una variable de tipo univariable es una


caracterstica o cualidad, magnitud o cantidad susceptible de sufrir cambios y
es objeto de anlisis, medicin, manipulacin o control en una investigacin
(Pg 45). Respecto a lo expresado por el autor las variables identificadas en
el estudio indicarn en forma directa que se debe observar o medir en el
trabajo de pregrado radicando en estos aspectos y su importancia.
La variable de esta investigacin es: Eliminacin del ajuste por
inflacin en el impuesto sobre la renta.

43
Operacionalizacin de las Variables

Objetivo general: Analizar el impacto econmico de la reforma de ley de


impuesto sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la
empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
Cuadro N 2 Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES TEMS

-Ley de Impuesto 1-2


Sobre la renta (2015).
Decreto 2.163, Gaceta
Oficial Extraordinaria
N6.152.
Bases legales 3-4

-Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la
Renta (2003).

-Reexpresion de los 5
Estados Financieros.
Ventajas del Ajuste
Eliminacin del por Inflacin 6-8
Ajuste por -Activos y Pasivos
Inflacin en el permitidos para
Impuesto Sobre ajustar por inflacin.
la Renta
9
Comparacin de los -Artculo 173, G.O N
artculos 173 de la 6.152 del 18 de
noviembre de (2014)
Ley de Impuesto 10
-Artculo 171 de la
Sobre la Renta con nueva reforma de ley
el artculo 171 de la de impuesto sobre la
ltima reforma. renta G.O N 6.210
del 30 de diciembre
de (2015)
-Ajustes de Activo, 11
Pasivo y Patrimonio
Impacto Econmico
12-14
-Resultado del
Ejercicio.
Fuente: Elaboracin Propia (2017)

44
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO.
En este captulo qued entendido como se desarroll la investigacin
objeto de estudio, los mtodos y procedimientos que se siguieron, y las
herramientas con las cuales se trabaj para conseguir y analizar la
informacin necesaria para poder esclarecer el problema anteriormente
planteado, por esta razn es importante resaltar lo que expreso Balestrini
(2006) al referirse al marco metodolgico:
El marco metodolgico es el conjunto de procedimientos lgicos,
tecno-operacionales implcitos en todo proceso de investigacin,
con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a
propsito de permitir descubrir y analizar los supuestos del estudio
y de reconstruir los datos, a partir de los conceptos tericos
convencionalmente operacionalizados. (p.125).

Exhaustivamente se describieron los elementos bsicos y metodolgicos que


hacen parte de la investigacin, en el 2006, Hurtado sealo que el diseo del
marco metodolgico constituye la medula de la investigacin.
Naturaleza de la Investigacin.
La investigacin objeto de estudio se realiz bajo el enfoque cualitativo
guiado en una investigacin de carcter documental, interpretativo y
naturalista que permiti analizar y contextualizar la informacin obtenida de
las diferentes fuentes documentales. Segn Palella y Martins (2006) citado
por el Manual de Normas para la elaboracin y presentacin de los trabajos
de pregrado Universidad Nacional Experimental Jess Mara Semprum
UNESUR (2011).

Se fundamenta en la fenomenologa o teora interpretativa.


Asume la subjetividad como forma de conocimiento.
Considera al conocimiento como resultado de una
interaccin con el sujeto y objeto de la investigacin, en el
marco de una accin comunicativa. Parte del principio de
que la realidad es dinmica, mltiple, construida, divergente.
Recoge cualidades, opiniones, por medio de entrevistas,

45
videos, grabaciones, guas de observacin, entre otros (p
20).

De acuerdo con lo anteriormente dicho, el paradigma interpretativo


naturalista se fundamenta en un estilo de investigacin que busca clasificar
analizar e interpretar las fuentes de informacin para ampliar el
conocimiento. Por esta razn la investigacin tuvo como propsito analizar el
impacto econmico que conlleva la eliminacin del ajuste por inflacin para la
empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. lo cual
permiti conocer la importancia, incidencias y trascendencia que esto
gener.

Tipo y Diseo de la Investigacin.

El marco utilizado para el desarrollo de esta investigacin fue de tipo


descriptiva. Se realiz dentro de un nivel descriptivo porque en ella se
presentaron los elementos y las caracteristicas del problema existente. As
mismo Arias, F. (2006) indica que la investigacin descriptiva consiste en la
caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo, con el fin de
establecer su estructura o comportamiento (p.124). Es decir que esta
investigacin se fundament solo en describir las variables a estudiar sin que
sufran modificaciones, y as especificar las caracteristicas de la naturaleza
del problema.
Es necesario mencionar que la investigacin propuesta se encarg de
una exhaustiva descripcin de todos los factores aunados a la eliminacin de
ajuste por inflacin para la empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A., a travs de recopilacin y anlisis de los
contenidos relacionados con el tema, esto con un firme propsito el de dar a
conocer la realidad venezolana en cuanto a la investigacin objeto de
estudio.

46
El diseo de la investigacin, fue la estrategia utilizada para responder
al problema planteado, la investigacin se ubic como una investigacin
documental. Palella, S. y Martins, F. (2010) indica la investigacin
documental se concreta exclusivamente en la recopilacin de informacin en
diversas fuentes. Indaga sobre un tema en documentos escritos u orales uno
de los ejemplos ms tpicos de esta investigacin son las obras de historia
(p.90). En otras palabras, este diseo de investigacin present como,
cuando, donde y las circunstancias en las que se realiz la investigacin con
el fin de obtener datos razonables, es por ello que en el ao 2006, Arias
expreso que la investigacin documental es un proceso basado en la
bsqueda e interpretacin de datos secundarios, es decir aquellos que ya
han sido obtenidos por otros investigadores en fuentes impresas,
audiovisuales, o electrnicas con el fin de aportar nuevos conocimientos.

As mismo esta investigacin se desarroll a travs de la bsqueda,


interpretacin, y anlisis de datos provenientes de diversas fuentes, Ante
esta perspectiva, es conveniente sealar que la investigacin se realiz a
travs del apoyo documental obtenido de diferentes fuentes de informacin
con el propsito de analizar el impacto de la eliminacin del Ajuste por
Inflacin Fiscal. Segn el Manual de Trabajos de Grado, especializaciones
maestra y tesis doctorales de la Universidad Pedaggica Experimental
Libertador (UPEL 2015).
Segn lo sealado anteriormente, la investigacin documental se
desarroll con la finalidad de ampliar un mejor conocimiento del tema de
estudio, y ser realizada por medio de las siguientes fases:
a) Eleccin y delimitacin del tema: En esta fase se seleccion
el tema objeto de estudio, para efecto de la investigacin, fue analizar el
impacto econmico de la reforma de ley de Impuesto Sobre la Renta en la
eliminacin del Ajuste por Inflacin para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. el cual es un tema regulado

47
actualmente por la Ley de Impuesto Sobre la Renta y repercute a los
contribuyentes.
b) Recoleccin de la informacin: la recoleccin de la
informacin se realiz mediante fuentes documentales disponibles como
bibliogrficas y otras fuentes de informacin, con la intencin de conocer la
realidad en Venezuela en cuanto a la eliminacin del Ajuste por Inflacin
Fiscal.
c) Organizacin de datos: Fue mediante la operacionalizacion de
las variables y los temas que se desarrollarn para posteriormente crear el
instrumento de recoleccin de los datos.
d) Anlisis e interpretacin de los datos: Como la investigacin
fue de carcter documental, los datos se analizarn e interpretarn de
manera cualitativa.
e) Elaboracin de las conclusiones y recomendaciones: Una
vez procesada la informacin obtenida se procedi a realizar las
conclusiones y recomendaciones que permitiern dar a conocer los aspectos
ms resaltantes obtenidos en la investigacin.

Poblacin

Para Arias (2012) la poblacin es un conjunto finito o infinito de


elementos con caractersticas comunes para los cuales sern extensivas las
conclusiones de la investigacin (p.81). Se dice que una poblacin es
cuando la misma est compuesta por un nmero limitado de elementos; y es
infinita cuando no se pueden contabilizar los elementos porque su nmero es
ilimitado. Hurtado (2012) expreso que En esencia es el conjunto de seres
que poseen la caracterstica o evento a estudiar y que se enmarcan dentro
de los criterios de inclusin. El autor indica que el evento a estudiar pueden
ser personas, objetos, regiones, instituciones, documentos, animales,
productos, plantas.

48
La investigacin objeto de estudio se realiz con la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. contribuyentes
especiales, observando la informacin suministrada por el Departamento de
Contabilidad.

Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de los datos


Las tcnicas para la recoleccin de datos fue, la forma utilizada para
obtener la informacin necesaria. Segn Arias (2006) afirma ...Las tcnicas
son el procedimiento o forma particular de obtener datos o informacin, las
tcnicas son particulares y especficas de una disciplina, porque sirven de
completo al mtodo cientfico, el cual posee una aplicabilidad general (p 67).
Segn lo que expresa el autor las tcnicas para la recoleccin de datos
constituyen la forma ms adecuada para obtener la informacin necesaria, la
tcnica empleada para la investigacin propuesta, fue el anlisis de
documentos, definida por Bernal (2011) como:
Una tcnica basada en fichas bibliogrficas que tienen
como propsito analizar material impreso. Se usa en la
elaboracin del marco terico del estudio. Para una investigacin
de calidad, se sugiere utilizar simultneamente dos o ms tcnicas
de recoleccin de informacin, con el propsito de contrastar y
complementar los datos (p 194).
Es decir, que el anlisis de documentos, tuvo como finalidad analizar
documentos impresos y digitales que sustentan la informacin suministrada.
Para recaudar la informacin se utiliz como instrumento la gua de
observacin documental con preguntas cerradas. Definida por Herrera (2007)
como: ...Un documento de percepcin pasiva de hechos, situaciones o
cosas, las cuales se deben seleccionar, organizar y relacionar con los datos
con la finalidad de recabar informacin en base a un tema especfico. (p 98).
En otras palabras quiere decir que este instrumento fue el registro de las

49
observaciones documentales, a travs de la informacin suministrada por el
Departamento de Contabilidad de la empresa.

Validez y Confiabilidad del Instrumento


Validacin del Instrumento: se define como el proceso en el cual se
miden las variables propuestas en la investigacin objeto de estudio. La
validacin del instrumento se realiz por medio de la colaboracin de tres (3)
expertos en el rea de investigacin, los mismos evaluarn la adecuacin
coherencia, credibilidad y redaccin de los aspectos a investigar.

Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de Datos


Segn Carvajal (2004) ...En la investigacin documental es esencial,
el anlisis e interpretacin de los datos. El propsito es poner de relieve
todas y cada una de las partes del conjunto que proporcionan respuestas a
los integrantes de la investigacin.(p 123). Ante esta perspectiva despus de
obtenida la informacin se clasific, analiz e interpret a travs del anlisis
crtico. Segn Urbina (1999) ...La tcnica de anlisis critico consiste en
establecer categoras, resumir e interpretar la informacin documental
obtenida (p 72).

50
CAPTULO IV

ANLISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

A continuacin se presenta el anlisis e interpretacin de los resultados,


el cual es producto del estudio documental obtenido a travs de la aplicacin
de la tcnica e instrumento de recoleccin de datos, mejor conocido como
gua de observacin documental con preguntas cerradas, donde se plante
una serie de caractersticas observadas en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (2015) y la informacin financiera de la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A:

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Bases Legales
Indicador: Ley de Impuesto Sobre la renta (2015). Decreto 2.163, Gaceta
Oficial Extraordinaria N6.152.

La ley de ISLR establece la metodologa para realizar el Ajuste por


Inflacin?
En la ley de ISLR la eliminacin del Ajuste por Inflacin modifica Los
Estados Financieros?

Las bases legales que rigen el ajuste por inflacin fiscal son la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2015), y el Reglamento de Ley de Impuesto Sobre
La Renta (2003), con la intencin de actualizar los valores corrientes de los
activos, pasivos, as como el patrimonio, presentes en la contabilidad a

51
costos histricos con la firme propsito de establecer el resultado por
inflacin sobre las cifras de los valores corrientes.
En la Observacin realizada a la Ley de ISLR, se pudo visualizar que esta
si contiene la metodologa para realizar el Ajuste por Inflacin, la cual en el
artculo 171 de esta ley establece que, Los contribuyentes que estn en la
obligacin de llevar libros de contabilidad podrn realizar al cierre de su
ejercicio fiscal una actualizacin de sus activos y pasivos no monetarios,
quedando excluidos de este beneficio desde la reforma del ao 2015 , los
sujetos pasivos considerados especiales. Tomando en consideracin lo antes
mencionado, tambin se hace referencia a que en el pargrafo segundo,
tercero y cuarto del artculo 171 expresa qu debe considerar el
contribuyente como activos y pasivos no monetarios, as como tambin el
reglamento del ISLR en su artculo 94 establece que se consideran activos y
pasivos monetarios, segn el caso, las partidas del Balance General del
contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional que al
momento de su disposicin o liquidacin, stas se hacen por el mismo valor
histrico con que fueron registrados, brindndole as al contribuyente el
conocimiento en base al beneficio o consecuencia en la actualizacin inicial y
reajuste regular de las partidas que pueden ser ajustadas por inflacin.
Con lo antes expuesto se evidencia, que la eliminacin del ajuste por
inflacin no modifica los Estados Financieros, ya que lo nico que beneficia
la aplicacin del ajuste por inflacin es lo que ya se ha mencionado en el
prrafo anterior, pero los Estados Financieros se mantienen en moneda
nominal mostrando la situacin financiera contable de la empresa en todo
momento, destacando as, que el ajuste por inflacin fiscal se realiza con el
propsito de sincerar la base imponible a los efectos del impuesto sobre la
renta.
En tal sentido, el Reglamento de ISLR en su artculo 96 establece que en
cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deber elaborar un
Balance General Fiscal Actualizado, donde debe mostrar los activos, pasivos

52
no monetarios y cuentas de patrimonio actualizados, as como los activos,
pasivos monetarios y las cuentas de patrimonio sin actualizar, las
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, autorizadas por la Ley y el
Reglamento, en otras palabras, el contribuyente debe realizar un Estado de
Situacin Financiera que muestre la actualizacin que se realiza para ser
aplicado a la declaracin de ISLR, sin ser modificado los Estados Financieros
de la empresa.

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Bases Legales
Indicador: Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003).

El Reglamento de ley de ISLR indica cuales son las partidas no


monetarias del Ajuste por Inflacin?
La eliminacin del Ajuste por Inflacin en la ley de ISLR genera
divergencias con el Reglamento de la ley de ISLR?

El Reglamento de la Ley de ISLR en su artculo 93 establece que se


consideran activos y pasivos no monetarios los seguros pagados por
anticipado, cargos y crditos diferidos distintos de intereses, inventarios,
mercancas en trnsito, accesorios y repuestos, activos fijos, depreciaciones,
amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la
venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos
intangibles, entre otros, de tal manera, que el reglamento es muy claro al
expresar las partidas no monetarias que deben ser incluidas en la aplicacin
del ajuste por inflacin, en este caso los activos y pasivos que forman parte
del balance de la empresa susceptibles de cambios debido a la variacin en
el ndice nacional de precios al consumidor, son las que en cierto grado estn

53
protegidas contra efectos de la prdida de poder adquisitivo durante pocas
de inflacin.
Las bases legales que fundamentan la aplicacin del ajuste por
inflacin no generan ningn tipo de divergencia o desacuerdo entre s
brindando as de manera correcta el procedimiento que describen la
aplicacin del ajuste por inflacin, ya que el nico cambio existente en cuanto
a la reforma que surgi en el ao 2015 para la ley de ISLR, establece
cambios en los contribuyentes que pueden aplicar el Ajuste por Inflacin en
su cierre fiscal del ejercicio, ms no se registra ningn cambio en cmo debe
ser aplicado.

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Ventajas del Ajuste por Inflacin
Indicador: Reexpresin de los Estados Financieros

La reexpresin de los estados financieros representa algn beneficio


para los contribuyentes?

La ley de ISLR establece como y quienes deben aplicar el ajuste o


reajuste por Inflacin en el cierre fiscal de la empresa, as como tambin el
reglamento en su artculo 102 pargrafo nico establece que a los solos
efectos de control fiscal, el contribuyente deber mostrar en los libros
fiscales, los activos amortizables y los pasivos realizables por su costo
original actualizado y registrar las amortizaciones y realizaciones acumuladas
en cuentas separadas, es decir, los estados financieros se mantienen sin
ningn tipo de ajuste fiscal, ya que es un documento aparte que la empresa
debe realizar, en tal sentido, es conveniente dejar claro que la Reexpresin
de los Estados Financieros es un procedimiento distinto al Ajuste por
Inflacin fiscal, ya que Sandoval (2015) expresa que la reexpresin de los

54
estados financieros, es el proceso contable mediante el cual se reconoce el
incremento de precios de revaluacin de los activos de una empresa, por tal
motivo, en Venezuela los lineamientos o procedimientos para la reexpresin
de los Estados Financieros pueden encontrarse en el Boletn de Aplicacin
de los VEN-NIF Numero dos (02), versin tres (03).
El boletn antes mencionado, establece los criterios para el
reconocimiento de la Inflacin en los Estados Financieros preparados de
acuerdo a VEN-NIF, de esta manera, la empresa al realizar la reexpresin
brinda una respuesta contable a los efectos de la inflacin, para que la
informacin financiera se exprese correctamente, esto trae como beneficios
al contribuyente el poder reflejar la variacin de valor por causa de cambio en
los precios de las partidas que han sido reconocidas en la informacin
financiera, aplicando un factor de correccin para su actualizacin tal como lo
expresa (BA-VEN-NIF 2).

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Ventajas del Ajuste por Inflacin
Indicador: Activos y Pasivos permitidos para ajustar por inflacin.

La actualizacin de activos representa algn beneficio para los


contribuyentes?
La actualizacin de pasivos representa algn beneficio para los
contribuyentes?
La actualizacin del patrimonio representa una ventaja para los
contribuyentes?

La inflacin no es ms que la prdida del poder adquisitivo de la


moneda, por tal motivo, la actualizacin o ajustes de los activos, pasivos y
patrimonio si representan un beneficio para el contribuyente, ya que el valor

55
neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber depreciarse,
amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida til. Al
respecto, el artculo 177 de LISLR (2015) establece que se acumular en la
cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio gravable, en este sentido, el contribuyente al realizar esta
actualizacin, podr demostrar que si su posicin no monetaria pasiva es
mayor que su posicin no monetaria activa, su impuesto determinado a
pagar de ISLR ser menor, y si su posicin no monetaria activa es mayor que
su posicin no monetaria pasiva entonces su impuesto determinado a pagar
de ISLR ser mayor. Pero al quitarle al contribuyente la opcin de poder
actualizar sus activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio, la
empresa solo podr realizar su declaracin de ISLR en base a su utilidad
Contable, dejando a un lado la inflacin en sus partidas no monetarias.

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Comparacin de los artculos 173 de la ley de impuesto sobre la
renta con el artculo 171 de la ltima reforma
Indicador: Articulo 173 Gaceta Oficial N 6.152 del 18 de noviembre de 2014
y articulo 171 Gaceta Oficial N 6.210 del 30 de diciembre de 2015

Los sujetos pasivos ordinarios deben realizar el ajuste por inflacin


fiscal?
Los sujetos pasivos especiales deben realizar el ajuste por inflacin
fiscal?

Al momento de realizar la comparacin de la ley de impuesto sobre la


renta (2014) con la nueva reforma a la ley (2015) publicada en Gaceta Oficial

56
Nro. 6.210 modifica el enunciado del art. 173, el cual pasa a ser el Art. 171 y
se pudo observar que se excluye del sistema del ajuste por inflacin fiscal a
los contribuyentes especiales, esta comparacin permiti descubrir que en
esta poca de movimiento de hiperinflacin en el pas, no se recomienda el
uso de contabilidad histrica para la toma de decisiones financieras dentro
de las organizaciones, debido a que no registra la prdida del poder
adquisitivo del dinero como consecuencia de la inflacin, generando as una
desactualizacin al momento de presentar la declaracin de ISLR, no
permitiendo el ajuste fiscal para estos contribuyentes.
Actualmente esta problemtica est conduciendo a graves
distorsiones desde el punto de vista fiscal y financiero en la economa y
afecta de una u otra manera a todos los agentes que intervienen en el
proceso productivo, en este caso a la empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A. desproporcionando la base imponible del
Impuesto Sobre la Renta cuando se mide sobre valores histricos induciendo
a la carga impositiva de ganancias inexistentes.
Con esta reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta la mayor
consecuencia al no poder aplicar el ajuste por inflacin es la diferencia en el
impuesto causado en base al impuesto sobre la renta. La reforma plantea
una presunta violacin al principio de justicia y legalidad tributaria, debido a
que se establece un rgimen diferenciado entre los sujetos pasivos
especiales y los dems contribuyentes, quedando clara la diferencia de trato
y la desventaja al permitir que solo contribuyentes ordinarios puedan realizar
la aplicacin del sistema ajuste por inflacin fiscal.

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Impacto Econmico
Indicador: Ajustes de Activos, Pasivos y Patrimonio

57
El valor nominal de los libros contables cambia al ser sometidos al
ajuste por inflacin?

Con lo expuesto en anlisis anteriores, se evidencia que el valor


nominal de los libros contables no cambia al ser sometidos al ajuste por
Inflacin, primeramente, la aplicacin del mismo se realiza en un Balance
General Fiscal diferente a la contabilidad de la empresa, siendo este un
soporte distinto que avala la informacin fiscal suministrada en la declaracin
de ISLR, tal como lo establece la ley de ISLR en su artculo 190 que los
contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de
la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal
donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, quedando
claro que una cosa son los libros contables de la empresa en el cual se
registran las operaciones normales de la entidad en valor nominal, y otra muy
diferente es el registro que la empresa debe tener de sus operaciones en
base a la actualizacin fiscal del cierre del ejercicio.

Variable: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta
Dimensin: Impacto Econmico
Indicador: Resultado del Ejercicio

La utilidad fiscal ser afectada por el ajuste por inflacin?


En trminos reales el ajuste por inflacin impacta en los resultados
de los estados financieros?
Es beneficiado el ingreso pblico con la exclusin de los
contribuyentes especiales del ajuste por inflacin?

Con lo expuesto en anlisis anteriores, y con ayuda de informacin


suministrada por parte de la empresa Distribuidora de Lubricantes y

58
Combustibles, C.A se pudo realizar una comparacin con los datos de los
Estados Financieros y Declaracin de ISLR ao 2015-2016, en la cual se
observ que al realizar ajuste por inflacin se ve afectada la utilidad fiscal de
la empresa, ya que al realizar la actualizacin se puede evidenciar un
incremento o disminucin en el enriquecimiento neto fiscal de la entidad. En
el caso de la empresa antes mencionada para el ao 2015 sus partidas no
monetarias activas fueron mayores que sus partidas no monetarias pasivas y
patrimonio, originando un aumento en su utilidad fiscal, obteniendo un
impuesto determinado mayor a pagar, generando as un impacto en los
resultados de los Estados Financieros, ya que al obtener un mayor pago de
impuesto genera un gasto para la empresa el cual debe ser registrado
contablemente.
Seguido de esto, se muestra la comparacin de la declaracin de ISLR
del ao 2015 y 2016 de la empresa en estudio.

Declaracin Ao 2015

Utilidad Conciliacin Reajuste por Total Utilidad Impuesto


Contable Fiscal de Inflacin Fiscal Determinado a
ao 2015 Rentas (Positiva) Pagar
Aplicando 34%
de la Tarifa

6.267.220,79 895.938,41 3.275.746,34 10.438.905,54 3.474.227,88

Cuadro N 3 Elaboracin Propia (2017)

Declaracin Ao 2016

Utilidad Conciliacin Reajuste por Total Utilidad Impuesto


Contable ao Fiscal de Inflacin (No Fiscal Determinado a
2016 Rentas aplica) Pagar
Aplicando 34%
de la Tarifa

21.382.037,84 3.632.505,51 0,00 25.014.543,35 6.642.518,02

59
Cuadro N 4 Elaboracin Propia (2017)

La informacin antes sealada muestra que para el ao 2015 la


empresa tuvo una utilidad Contable, que al ser aplicada la conciliacin fiscal
de renta, en la cual la ley de ISLR en su artculo 182 establece que debern
excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas, generar diferencias que deben ser aplicadas
en forma de incremento a la utilidad contable de la empresa, as como
tambin, al realizar la actualizacin fiscal hubo un incremento de su utilidad
fiscal, que al ser aplicada la tarifa que le corresponda segn la Ley de ISLR
en su artculo 52 en el que establece que por la fraccin que exceda de
3.000 U.T aplicar un 34%, por tal motivo le dio un impuesto determinado de
3.474.227,88. En tal sentido, se realiz una revisin de la Declaracin de
ISLR para analizar los efectos de las partidas del Estado de Resultado,
evidencindose que el inventario de la empresa para el ao 2015 cerr en
4.643.469,87, lo cual es un monto relativamente bajo para los movimientos
que la empresa maneja, pero podra tomarse como una estrategia de la
entidad para que sus activos no monetarios activos no sean tan altos,
evitndose un pago mayor de ISLR, as como los gastos de la empresa
fueron relativamente bajos en base a sus ingresos representando solo el
18% de los ingresos.
Para el ao 2016, la empresa obtuvo una utilidad contable de
21.382.037,84, sumado a esto se aplica la conciliacin fiscal de renta el cual
fue de 3.632.505,91 obteniendo un enriquecimiento neto fiscal de
25.014.543,35, sin derecho a poder actualizar las partidas no monetarias de
su ejercicio fiscal, al cual al aplicarle la tarifa que le corresponde le dio a la
empresa un impuesto determinado de 8.416.444,73. Es notable como hubo
un incremento del impuesto determinado de casi un 100% en diferencia al

60
ao 2015, la empresa para este ao 2016 realiz un aumento de capital el
cual hubiera sido favorable para la empresa aplicar la actualizacin de sus
partidas no monetarias, disminuyendo su impuesto a pagar.
Realizando una revisin de las partidas del estado de resultado del ao
2016 al igual que se hizo en el ao 2015, se evidenci que la empresa cerr
con un inventario de 37.941.091,23 el cual en comparacin con el ao 2015
la empresa decidi manejar un alto nivel de inventario, ya que no se vera
afectado en ningn momento su utilidad fiscal por el incremento del mismo.
As como tambin los gastos manejados para este ao fueron de un total de
229.575.607,51 lo que representa un 33% de los ingresos de la empresa, en
el cual se puede analizar que la empresa al ver que no puede actualizar sus
partidas no monetarias, decide invertir en su inventario y realizar mejoras al
inmueble, el cual ser una inversin para la empresa y le permitir reducir su
impuesto a pagar, ya que el ajuste por inflacin permite realizar una
correccin monetaria para proporcionar la base imponible antes de
determinar el ISLR a pagar, para poder obtener la capacidad econmica real
del contribuyente.
El experto tributario Camilo London, expresa que una de las peores
consecuencias de la eliminacin del ajuste por inflacin, no es econmica,
sino jurdica, pero viendo en los cuadros expuestos anteriormente donde se
compara la empresa aplicando ajuste por inflacin y sin aplicar, se nota en
donde la empresa tendr un impacto econmico en el que la base imponible
del ISLR ya no ser un gravamen que responde a la renta real de la entidad
sino a una renta nominal.

61
Grafico N1 Elaboracin propia (2017)

Como se puede evidenciar en el grfico anterior, en ninguno de los


aos en comparacin 2015-2016 la empresa maneja una utilidad contable
alta, pero sin embargo, se puede visualizar como para el ao 2016, la utilidad
en base a los ingresos de la empresa es mucho ms bajo que el ao 2015,
ya que la empresa en vista de no beneficiarse del ajuste por Inflacin por ser
Sujeto Pasivo especial, decide invertir en su empresa en mejoramiento de
Inmueble, obteniendo as un mayor alto de gastos disminuyendo la utilidad
contable de la empresa. Aunque la empresa para el ao 2016 teniendo un
porcentaje mucho ms bajo de utilidad en comparacin del ao 2015 tuvo un
impuesto determinado a pagar mayor este ao, se debe a que la empresa
para este ao tuvo un incremento del 615% en comparacin al ao 2015. Por
tal motivo el porcentaje de la utilidad contable sobre los ingresos es menor
pero el impuesto determinado es mayor.
Al momento de culminar la revisin de la informacin contable y
Estados Financieros de la empresa se verifica, que la empresa en este ao
2016 realiz un aumento de Capital el cual le hubiese permitido a la empresa
no tener que haber realizado tanta inversin para poder disminuir un poco su
utilidad contable para la determinacin del pago de ISLR, ya que al gozar del

62
beneficio del ajuste por inflacin como los Sujetos pasivos Ordinarios este
aumento de Capital hubiera permitido que la empresa hubiese tenido mayor
actualizacin patrimonial, permitindole tener una perdida fiscal reduciendo
su enriquecimiento neto fiscal, y a su vez, la utilidad Contable de la empresa
se evidenciara mayor que en el ao 2015. Tomando toda esta informacin, la
empresa en vista de esta eliminacin de actualizar sus partidas no
monetarias hace inversiones en Inventario, Mejores de Inmueble, y otros
gastos que favorecen a la empresa, sin hacer ningn tipo de evasin fiscal.

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES

De acuerdo a lo que expresa el Decreto 2.163 la reforma de la norma


legal busca aportar mayor progresividad y equidad al sistema tributario, pero
al promulgar la eliminacin del ajuste por inflacin fiscal para los
contribuyentes especiales, contradictoriamente se incurre en la violacin a
los principios de progresividad y justicia tributaria previstos en el artculo 316
y 317 de la carta magna. El ajuste por inflacin fiscal tiene razn de ser para
medir el efecto que la inflacin tiene en la determinacin de la capacidad
econmica real de un contribuyente, partiendo de una gran verdad y es que
los valores nominales histricos que se muestran en la contabilidad de una
empresa no representa la informacin veraz, al verse distorsionados por los
efectos de la inflacin.

63
De tal forma la idea que tuvieron los legisladores en la dcada de los
noventa de incorporar el ajuste por inflacin fiscal en la determinacin del
ISLR realmente fue uno de los avances ms relevantes en la tcnica de
determinacin del enriquecimiento neto real que sirve como base para
determinar el tributo en atencin a los postulados constitucionales.
Ciertamente no era un sistema perfecto, pero aun as es necesario para
lograr la equidad tributaria.
Con esta Investigacin se pudo concluir que la exclusin de los
contribuyentes especiales del ajuste por inflacin de manera arbitraria los
pone en desventaja ante el resto de los sujetos pasivos del ISLR debido a
que el ajuste por Inflacin es la herramienta tributaria que brinda solucin a
las distorsiones efecto de la inflacin actualizando sus partidas no
monetarias, as como tambin se evidencia, que esta eliminacin no modifica
la contabilidad de la empresa, ya que en cuanto a la misma no existe ningn
cambio, as como tampoco tiene nada que ver con la Reexpresin de los
Estados Financieros, ya que, al ser eliminado el Ajuste Por Inflacin para los
Contribuyentes considerados especiales no quiere decir que estas empresas
no puedan reexpresar sus estados Financieros para conocer el impacto de la
inflacin sobre los activos con lo que cuentan, y tener un estado financiero
real en base a la Inflacin que se maneja en Venezuela.
En este caso para la empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A. ocasiona que el gravamen recaiga directamente
sobre la utilidad contable lesionando as el derecho de contribuir conforme a
su capacidad econmica, sobre una base real y efectiva sin distorsiones
monetarias, y la mayor consecuencia al no poder aplicar el ajuste por
inflacin es la diferencia en el impuesto causado en base al impuesto sobre
la renta. Se pudo concluir que la empresa empieza a manejar el criterio de
mantener mayores sus inversiones que les permita disminuir su Utilidad
contable, ya que esta ser la base de gravamen para el impuesto a
determinar. Aunado a esto, se evidenci un impacto econmico fuerte sobre

64
esta empresa, ya que por ms altos que sean sus ingresos la empresa
siempre manejara sus costos y gastos para mantener una utilidad baja que le
permita obtener un impuesto determinado a pagar de ISLR dentro de su
capacidad contributiva.

RECOMENDACIONES

Una vez expuestas las conclusiones de la Investigacin se presentan


las recomendaciones orientadas a disminuir la renta gravable del
contribuyente, mediante el uso de la planificacin, ya que existen ciertos
acontecimientos que inducen a la empresa a estudiar todas aquellas
posibilidades estratgicas y legales que le permitan seguir desarrollndose
favorablemente en medio de esas circunstancias que actualmente conforman
el panorama econmico nacional.
Es importante tener presente una serie de aspectos a considerar para
realizar una ptima planificacin fiscal, y un eficiente manejo de los
impuestos que le permitan alcanzar satisfactoriamente el logro de los
objetivos establecidos para la empresa considerando como poltica contable
la implementacin de la planificacin tributaria usando como herramientas las
siguientes:

65
1.- La empresa puede mantener su inventario en un nivel alto, ya que las
partidas no monetarias no afectaran su renta gravable para la determinacin
del ISLR, obteniendo as un nivel alto de Compras que mantengan en un
porcentaje justo en base a sus ingresos.
2.- La empresa debe realizar planificacin fiscal trimestralmente,
permitindole conocer la Utilidad Contable de la empresa para as poder
aplicar el porcentaje de la tarifa que le corresponde, y as determinar si su
capacidad contributiva esta ptima para el impuesto determinado en ese
momento, o la empresa considera hacer inversiones que permitirn el
rendimiento y optimizacin de sus operaciones.
3.- La empresa debe tomar en cuenta para el cierre de su ejercicio todas las
partidas que son considerada como Exclusiones fiscales dentro de la
declaracin de ISLR, ya que aunque no cuente con API, estas exclusiones
suman a su utilidad contable obteniendo as un enriquecimiento neto fiscal
mayor que el reflejado contablemente, ocasionando un mayor impuesto
determinado a pagar.
4. Los contribuyentes considerados especiales, deben empezar a manejarse
con estrategias contables y fiscales que le permitan mantener una utilidad
contable baja pero unas partidas no monetarias altas, ya que estas partidas
le permiten a la entidad mantenerse sobre la alta inflacin que se maneja
cada da en Venezuela, y ya no sern tomadas en cuenta en la base
gravable de su Impuesto sobre la Renta.
El uso de estas herramientas de la planificacin fiscal proporciona el
escudo fiscal para que la empresa pueda disminuir el efecto inflacionario que
padece la economa dentro de su declaracin de ISLR.

66
Referencias Bibliogrficas

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Organizaciones. Trabajo especial de grado para optar al ttulo de
licenciado de contadura pblica. Universidad de Oriente.

69
ANEXOS

70
ANEXO A- 5 Autorizacin del tutor para la presentacin del Trabajo de
Grado

ANEXO B- Instrumento

71
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
JESS MARA SEMPRUM
DIRECCIN GENERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA

CIUDADANO (A)

PRESENTE.

El presente instrumento ser utilizado en la investigacin que se


realizar en base a la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Pintu Kolor, C.A, la cual ser de carcter documental cuya finalidad es la de
analizar el impacto econmico de la reforma de la ley de impuesto sobre la
renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa Pintu Kolor,
C.A.. Por lo que se agradece su colaboracin en calidad de especialista para

72
los efectos de la validacin del presente instrumento, el cual se emplear
para realizar la investigacin propuesta.

Debido a la experiencia profesional, sus observaciones sern de


beneficio y utilidad para el desarrollo de la investigacin, se anexa ttulo del
Trabajo, Objetivo General, Objetivo Especficos, Operacionalizacin de las
Variables.

Las Investigadoras

____________________ __________________
Marjerlin Buitrago Kelly Angarita

Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar el impacto econmico de la reforma de la ley de impuesto
sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa Pintu
Kolor, C.A.
Objetivos Especficos
1. Definir las bases legales que establecen el ajuste por inflacin para
los sujetos pasivos especiales.
2. Identificar las ventajas que trae para la empresa Pintu Kolor, C.A
aplicar el ajuste por inflacin en base a la ley del impuesto sobre la renta.
3. Comparar la ley de impuesto sobre la renta N 6.152 del 18 de
noviembre de (2014) Articulo 173 con la nueva reforma de ley de impuesto
sobre la renta N 6.210 del 30 de diciembre de (2015) Articulo 171 que
elimina el ajuste por inflacin para los sujetos pasivos especiales.

73
4. Determinar en trminos reales el impacto econmico de la
eliminacin del ajuste por inflacin en relacin con el ndice Nacional de
Precios al Consumidor para el ao 2015 en la empresa Pintu Kolor, C.A.

Operacionalizacin de las Variables


Objetivo general: Analizar el impacto econmico de la reforma de ley de
impuesto sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la
empresa Pintu Kolor, C.A.
Cuadro N 2 Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES TEMS

Eliminacin del -Ley de Impuesto 1-2


Ajuste por Sobre la renta (2015).
Inflacin en el Bases legales Decreto 2.163, Gaceta
Impuesto Sobre Oficial N 6.210
la Renta

74
3-4

-Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la
Renta (2003).

-Reexpresion de los 5
Estados Financieros
Ventajas del Ajuste
por Inflacin 6-8
-Activos y Pasivos
permitidos para
ajustar por inflacin.
9
Comparacin de los -Artculo 173, G.O N
6.152 del 18 de
artculos 173 de la
noviembre de (2014)
Ley de Impuesto
-Artculo 171 de la 10
Sobre la Renta con nueva reforma de ley
el artculo 171 de la de impuesto sobre la
ltima reforma. renta G.O N 6.210
del 30 de diciembre
de (2015)
-Ajustes de Activo, 11
Pasivo y Patrimonio
Impacto econmico
12-14
-Resultado del
ejercicio
Fuente: Elaboracin Propia (2017)

75
INSTRUMENTO

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO


JESS MARA SEMPRM
DIRECCIN GENERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA

Impacto de la Reforma de Ley de Impuesto sobre la Renta en la


eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa Pintu Kolor, C.A

Autores: Marjerlin Buitrago


Kelly Angarita

Tutor: Lcda. Dayana Rivera

Santa Brbara de Zulia, Junio 2017

76
GUA DE OBSERVACIN

VARIABLE: Eliminacin del Ajuste por Inflacin en el Impuesto Sobre la


Renta

N Criterios de observacin
SI NO
Dimensin: Bases Legales
1 La ley de ISLR establece la metodologa
para realizar el Ajuste por Inflacin?
En la ley de ISLR la eliminacin del
2 Ajuste por Inflacin modifica Los Estados
Financieros?
El Reglamento de ley de ISLR indica
3 cuales son las partidas no monetarias del
Ajuste por Inflacin?
La eliminacin del Ajuste por Inflacin en
4 la ley de ISLR genera divergencias con el
Reglamento de la ley de ISLR?
Dimensin: Ventajas de aplicar Ajuste
por Inflacin
5 La reexpresin de los estados financieros
representa algn beneficio para los
contribuyentes?
La actualizacin de activos representa
6
algn beneficio para los contribuyentes?
La actualizacin de pasivos representa
7
algn beneficio para los contribuyentes?
La actualizacin del patrimonio
8 representa una ventaja para los
contribuyentes?
Dimensin: Comparacin de los artculos
173 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
9 con el artculo 171 de la ltima reforma.
Los sujetos pasivos ordinarios deben
realizar el ajuste por inflacin fiscal?
Los sujetos pasivos especiales deben
10
realizar el ajuste por inflacin fiscal?
Dimensin: Impacto econmico.
11 El valor nominal de los libros contables
cambia al ser sometidos al ajuste por
inflacin?
12 La utilidad fiscal ser afectada por el

77
ajuste por inflacin?
En trminos reales el ajuste por inflacin
13 impacta en los resultados de los estados
financieros?
Es beneficiado el ingreso pblico con la
14 exclusin de los contribuyentes especiales
del ajuste por inflacin?

78
ANEXO C- 6 AUTORIZACIN DE LA EMPRESA O INSTITUCIN PARA LA
REALIZACIN DE LA INVESTIGACIN

79
80
ANEXO D- 8 VALIDACIN DEL INSTRUMENTO

81
82
83
84
ANEXO E- 9

AUTORIZACIN DEL TUTOR PARA LA PRESENTACIN DEL TRABAJO


DE GRADO

85
86
ANEXO F- 10 CONSTANCIA DE LA RECOLECCIN DE INFORMACIN

87
88

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