UNIDAD N 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA

12.1. Objetivo:
Referencia en RT de la FACPCE RT 22.1.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

Con fecha 26 de abril de 2004, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de

Ciencias Econmicas (FACPCE) emiti la Resolucin Tcnica Nro. 22 Normas
contables profesionales para la actividad agropecuaria, cuyo objetivo fue definir los
criterios de medicin y las pautas de exposicin aplicables a los rubros especficos de
la actividad agropecuaria. Asimismo, la FACPCE recomienda a los Consejos
Profesionales adheridos a la misma, la puesta en vigencia de esta RT, para los
estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios
que se inicien a partir del 1 de enero de 2005.

Con fecha 29 de diciembre de 2005, la Comisin Nacional de Valores (C.N.V.) emiti

la R.G. Nro. 485/05, mediante la cual, entre otras cosas, adopta la RT Nro. 22 de la
FACPCE, estableciendo su aplicacin obligatoria para ejercicios o perodos
intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006

12.2. Definicin de la actividad agropecuaria

Referencia en RT de la FACPCE RT 22.2.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

La RT 22, define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir

bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza,
para favorecer la actividad biolgica de plantas y animales incluyendo su
reproduccin, mejoramiento y/o crecimiento.

12.3. Alcance de la norma

Referencia en RT de la FACPCE RT 22.3.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

Materia: Contabilidad Intermedia -1-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perreti
bsica Captulo 15.3.

Alcance: esta norma deber aplicarse para la medicin y exposicin de los siguientes
rubros:

a) Activos biolgicos.
b) Productos agropecuarios hasta:

Su disposicin o

Su utilizacin como insumo de otro proceso productivo.
c) Resultados provenientes de la actividad agropecuaria.

Se excluye del alcance los activos afectados a la produccin agropecuaria pero que
carecen de desarrollo biolgico, tales como la tierra. Por el mismo motivo, no se
consideran en la RT 22:

a) Los bienes a ser consumidos en la produccin de bienes destinados a la venta en

el curso de la actividad agropecuaria, tales como semillas adquiridas, fertilizantes,
productos veterinarios, plaguicidas, etctera. Estos bienes son asimilables a las
materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva.
b) Los bienes de uso, que si bien son propios de esta actividad pero que no
constituyen activos biolgicos (como por ejemplo las maquinarias agrcolas,
aguadas, alambrados, etctera).

A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales
que fuesen pertinentes (RT Nro. 17 y RT Nro. 8 y 9 de la FACPCE, en relacin a su
medicin y a su exposicin, respectivamente).

12.4 mbito de aplicacin

Referencia en RT de la FACPCE RT 22.4.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

Tal como lo establece al R.T. 22 en el punto 4: Las normas contenidas en esta resolucin
tcnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria,
incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando
tecnologas que hacen un uso menor o nulo de la tierra.

Materia: Contabilidad Intermedia -2-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perreti
12.5: Definiciones:

Referencia en RT de la FACPCE RT 22.5.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

Terminologa relacionada con la actividad agropecuaria:

Concepto Definicin

Transformacin Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, produccin y

biolgica procreacin que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los
activos biolgicos.

Es el neto de dos valores corrientes, es decir actuales a la fecha de la

medicin: el de salida que se emplea para medir la produccin y el de
entrada, que se recomienda emplear para medir el costo de la misma
(si este ltimo se midiese a costo histrico, el resultado de la
produccin incluira al respectivo resultado por tenencia no calculado al
no efectuarse el revalo de los insumos aplicados a la produccin).

Ingresos por produccin: Costos de produccin:

Resultado de la Generados por los procesos de Comprende los insumos
produccin cambios fsicos indicados en la requeridos para obtener esos
agropecuaria transformacin biolgica (es decir, ingresos y, dado que no se lo
los procesos de crecimiento, incluye dentro de los procesos de
deterioro, produccin y transformacin biolgica como
procreacin). una merma de la produccin, a la
mortandad de animales
destinados a la venta (quizs sea
ms correcto incluir este concepto
como merma de ingresos y no
como costo, tratamiento implcito
en la RT 22).
Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria.
Pueden estar:

Activos  En crecimiento: Los que no han completado el proceso de

biolgicos desarrollo biolgico (terneros, frutos inmaduros, sementeras,
etc.)
 En produccin: Los que completaron su proceso de desarrollo y
estn en condiciones de producir, tales como animales y

Materia: Contabilidad Intermedia -3-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perreti
 Concepto Definicin

plantas destinadas a funciones reproductivas, rboles frutales y

florales en produccin, vacas lecheras, animales que producen
lana, etctera).
 Terminados Los que han completado su proceso de desarrollo
biolgicos y estn en condiciones de:

Ser vendidos

Transformados en productos agropecuarios.

Utilizados en otros procesos productivos.

Es el producido de la accin Un caso especial es el de las

descripta en el punto anterior, tales pariciones: el animal al nacer es
como: un producto agropecuario, y
luego forma parte de los activos
Productos  Cereales cosechados biolgicos.
agropecuarios  Leche
 Lana
 Madera
 Frutos cosechados
 Cueros

Obtencin de Separacin de los frutos de un activo biolgico o cesacin de un

productos proceso vital Esta obtencin recibe nombres especficos segn la
agropecuarios actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordee, esquila,
tala, zafra, recoleccin, etctera.

Debe cumplir con las siguiente condiciones:

 Los productos que se comercializan en l deben ser

Mercado activo homogneos.
 Deben existir compradores y vendedores en forma habitual.
 Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los
entes que operan en l.

12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por

produccin:
Referencia en RT de la FACPCE RT 22.6.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

Los entes que desarrollan actividad agropecuaria, deben reconocer la existencia de un

activo biolgico o de un producto agropecuario slo cuando se hayan satisfecho los

Materia: Contabilidad Intermedia -4-

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requisitos exigidos en la seccin 5 de la RT 16 y en la seccin 2.1. de la Resolucin
Tcnica 17.

12.7. Medicin:
Referencia en RT de la FACPCE RT 22.7.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

Como criterio general de medicin, la RT 22 establece Valores Corrientes.

Clasificacin de los activos especficos de la actividad agropecuaria en funcin de su

destino:

Rubro en el que se los

Bienes destinados
ubica en los estados Criterios de medicin aplicables:
a:
contables

VNR
Bienes de cambio

La venta Otros activos desafectados de De salida Importe neto descontado

del flujo de efectivo a
la produccin
percibir.

A su utilizacin como Costo de reposicin directo

factor de la Bienes de cambio (materias de mercado
produccin en el primas) De entrada
Costo de reposicin de los
curso normal de la Bienes de uso insumos incurridos para su
actividad obtencin

Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria destinados a la venta:

TIPOS DE BIENES MEDICIN

Bienes destinados a la venta y que

cuentan con un mercado activo en VNR
su condicin actual

Materia: Contabilidad Intermedia -5-

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Bienes destinados a la venta que
no cuentan con un mercado activo
en su condicin actual, pero que si
existe para bienes similares con
un proceso de desarrollo ms
avanzado o ya terminado
(sementeras, frutos en maduracin,
lana en proceso de crecimiento)
Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condicin
actual ni tampoco existe para
bienes similares con un proceso
ms avanzado o completado
Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo
biolgico: se medirn al costo de reposicin de los bienes y
los servicios necesarios para obtener un bien similar.
Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se
medirn al importe neto descontado del flujo de efectivo a
percibir. De no ser posible determinar este importe sobre
bases confiables y verificables, se los medir a costo de
reposicin y si ste a su vez fuese de imposible o muy
costosa determinacin, se utilizar como sucedneo al costo
original.
Si bien no es frecuente que esta condicin se verifique en
relacin con activos biolgicos relacionados con la actividad
agropecuaria, existen casos en donde la frecuencia de las
transacciones es muy baja, registrndose perodos muy
prolongados en los que no se producen transacciones
que permitan calificar a dichos mercados como activos.
Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la
medicin contable o en fechas cercanas a ellas y estos
valores representan razonablemente los valores a los que
pueden ser comercializados sus bienes, deber utilizar dichos
valores como bases para la valuacin tanto de la produccin
como de los bienes en existencia, segn corresponda.
En caso contrario, se medirn al costo de reposicin de los
bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar,
determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3 (Determinacin
de costos de reposicin) de la RT Nro. 17.
Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy
costosa, se usar como sucedneo el costo original.
Materia: Contabilidad Intermedia -6-
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En consecuencia, los activos destinados a la venta se clasifican en tres categoras, a
efectos de enunciar los criterios de medicin que les son aplicables:

En primer trmino si tienen o no un mercado activo, y

Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado que
opera como activo, se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la
fecha de la medicin

Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria no destinados a la

venta, sino a su utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de
la actividad:

El criterio bsico de medicin es el costo de reposicin, es decir que en estos activos

biolgicos slo se reconocen cambios en los precios de sus insumos, no
reconocindose entonces en la medicin contable, su transformacin biolgica.

Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que
sean desafectados de la produccin, no es procedente asignarles valores de salida,
los que a su vez, son los nicos que reconocen los efectos de esa transformacin. Su
aplicacin se encuentra prevista en la siguiente forma:

a) Obtenido como valor de compra directa en el mercado

Costo de
reposicin b) Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios
necesarios para obtener activos similares

Materia: Contabilidad Intermedia -7-

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En consecuencia, a los fines de aplicar el aludido criterio bsico de medicin, estos
activos biolgicos son clasificados en la forma que se indica a continuacin:

TIPO DE MEDICIN
BIENES

1. En su condicin actual: Costo de reposicin directo de un bien

similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el
ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el
ente). Estos bienes no son susceptibles de depreciacin dado que
esta valuacin contempla todas las valorizaciones y
Bienes para los desvalorizaciones producidas en estos bienes.
que existe un
mercado activo 2. Para bienes similares al inicio de su etapa de produccin en
volmenes y calidad comerciales: Costo de reposicin directo de un
bien similar pero medido en la etapa de inicio de su produccin
comercial, adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el
ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el
ente), neto de depreciaciones acumuladas.

1. Medicin desde el Al costo de reposicin de los bienes y

inicio de las servicios necesarios para obtener un bien
actividades similar
preparatorias hasta
iniciarse la produccin
2. Medicin desde el Al costo de reposicin de los bienes y
inicio de la produccin servicios necesarios para obtener un bien
y hasta obtener una similar, menos el importe neto obtenido
produccin en por la realizacin de los productos (por lo
volmenes y calidad que estos ingresos no inciden en el
comercial resultado).
Bienes para los
que no existe 3. Medicin desde que se Al costo de reposicin de los bienes y
un mercado logra una produccin servicios necesarios para obtener un bien
activo en su en volmenes y calidad similar ms los costos atribuibles al
condicin comercial hasta que mantenimiento del activo biolgico,
actual finaliza el proceso de menos las depreciaciones acumuladas.
desarrollo biolgico. Los restantes costos deben asignarse a
la obtencin del activo biolgico en
desarrollo destinado a la venta (por lo
tanto, estos ltimos son imputados al
costo de produccin)

Al costo de reposicin de los bienes y

4. Medicin desde que servicios considerados en la etapa
finaliza el desarrollo anterior, computando los cambios en sus
biolgico y hasta el fin precios, menos las depreciaciones
de la vida til del bien acumuladas.

Materia: Contabilidad Intermedia -8-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perreti
12.8. Resultado de la produccin agropecuaria:
Referencia en RT de la FACPCE RT 22.8.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

El Resultado Neto de la Produccin Agropecuaria, estar compuesto por la suma

algebraica de los siguientes conceptos:

(1) Valor de los productos Recordar que por producto agropecuario, se

agropecuarios obtenidos entiende al producido de la cosecha, tala,
al momento de la recoleccin, etc., tales como:
produccin agropecuaria.
 Cereales cosechados
 Leche
 Lana
 Madera
 Frutos cosechados
 Cueros
(2) Valorizacin de activos Comprende el reconocimiento del crecimiento
biolgicos durante el vegetativo originado en los activos biolgicos (vacas
perodo tambo p.e.) en el perodo.

(3) Desvalorizacin registrada Comprende la prdida de valor por causas

por los activos biolgicos originadas en la evolucin biolgica de los activos
durante el perodo biolgicos (p.e. por muerte del activo biolgico) en el
perodo.

(4) Costos devengados en el

perodo, atribuibles a la
transformacin biolgica
de los activos y a su
recoleccin y adecuacin
hasta que se encuentren
en condiciones de ser
vendidos o utilizados en
otras etapas del proceso
productivo.

Materia: Contabilidad Intermedia -9-

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12.9. Exposicin:
Referencia en RT de la FACPCE RT 22.8.

Referencia otra bibliografa Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

bsica Captulo 15.3.

Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial:

En desarrollo

Terminados (de acuerdo a la intencin del

Activos biolgicos
ente)
Corrientes
Productos
Frutos, granos
Bienes de agropecuarios
cambio
En desarrollo
Activos biolgicos Terminados (de acuerdo a la intencin del
No
ente)
corrientes
Productos Clasificados como no corrientes en funcin
agropecuarios a las pautas contenidas en la RT 8).

En desarrollo
Bienes de No
En produccin
uso corrientes Activos biolgicos

En el Estado de Resultados, el Resultado Neto por la Produccin Agropecuaria se

incluir en el cuerpo del estado en un rubro especfico, entre el costo de los bienes
vendidos y servicios prestados y el resultado por valuacin de bienes de cambio a su
valor neto de realizacin.

En nota a los estados contables, deber incluirse la composicin del clculo del RNPA,
abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente.

Los costos incluidos en el clculo si corresponde- se referenciarn con el cuadro anexo

que refleje la informacin de los gastos clasificados por su naturaleza y por su funcin

Materia: Contabilidad Intermedia - 10 -

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perreti
Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos
detallados en el punto a. anterior, si son calculados al costo de reposicin a dicha fecha,
permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados
por dichos costos aplicados, desde la fecha de adquisicin por el ente hasta la fecha de la
obtencin de los productos agropecuarios. Si dichos costos devengados son
determinados sobre la base de los costos histricos correspondientes, dicho resultado de
tenencia quedar incluido en el resultado neto por la produccin agropecuaria.

Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con
posterioridad al momento de su obtencin, siendo stos medidos contablemente a su
valor neto de realizacin, sern expuestos como resultado por valuacin de bienes de
cambio a su valor neto de realizacin (seccin B.4 del captulo IV de la Resolucin
Tcnica Nro. 9), en el rengln correspondiente del estado de resultados.

Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposicin, los resultados sern
expuestos como resultados por tenencia. En la informacin complementaria deber
discriminarse la composicin de estos resultados en funcin de la naturaleza de los
productos que le dieron origen (deber separarse el resultado por tenencia de la actividad
industrial del de los productos agropecuarios. Asimismo, debe discriminarse el resultado
por tenencia correspondiente a los activos biolgicos expuestos como bienes de uso).

Si el ente hubiere utilizado un mtodo de depreciacin diferente al que establece como

preferible la Seccin 7.2.3 de la RT Nro. 22 de la FACPCE, deber exponer en nota a los
estados contables dicha situacin, acompaada de la descripcin del criterio alternativo
utilizado como base para el clculo de las depreciaciones.

Materia: Contabilidad Intermedia - 11 -

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