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IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Mtodos de costeo para la medicin de los inventarios IV-1
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales IV-6
aplicacin prctica
NIC 19 Beneficios de los empleados CTS reconocimiento y medicin contable IV-10
Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participacin de las utilidades IV-13

Mtodos de costeo para la medicin


de los inventarios

Informe Especial
Ficha Tcnica de los bienes o se pueden utilizar en los 5. Si parte del inventario est compro-
servicios. metida mediante garantas.
Autor : CPC. Isidro Chambergo Guillermo
El inventario de productos en proceso 6. El inventario en consignacin
Ttulo : Mtodos de costeo para la medicin de representa en algn momento a los
los inventarios
7. Las mercaderas en trnsito que estn
productos que estn por terminarse, evidenciadas como propiedad del
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda los cuales ya contienen materia prima, comprador.
Quincena de Noviembre 2012 mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. 8. El costo de reposicin de los bienes,
si se encuentra, ms alto o ms bajo
El inventario de productos terminados que la cifra de costo asignada al in-
1. Inventarios representa el costo de las mercaderas ventario.
El termino inventario se emplea para terminadas en existencia, las cuales tienen
Los pagos por adelantado de materias
identificar un conjunto de propiedades invertido materia prima directa, mano
primas o mercaderas no deben aparecer
tangibles que, como dice Kennedy en su de obra directa y costos indirectos de
como inventario. Estos pagos se muestran
obra de estados financieros, son partidas fabricacin.
como pagos adelantados en las cuentas
que (1) se tienen para la venta en el curso Para determinar el inventario en un correspondientes.
normal del negocio, (2) estn en proceso estado de situacin, se tiene que contar
de produccin para dicha venta, (3) han fsicamente o llevar un registro perpetuo Los compromisos de compra, es decir, se
de ser consumidas en la produccin de de bienes inventariables. El inventario ha contratado mercaderas pero todava
bienes o servicios para que estos puedan perpetuo indica la cantidad de cada no se ha recibido ni el ttulo de propie-
ponerse a la venta1. artculo en el inventario, la que sale y la dad; en este caso, no debe incluirse en
cantidad en existencia. El inventario per- el inventario. Sin embargo, las prdidas
El ingreso de productos terminados se netas acumuladas, medidas en la misma
mide al costo de fabricacin y otros cos- petuo se refleja en el mayor en una cuenta
de control; los artculos individuales en forma que las prdidas de inventario si
tos que fueran necesarios para tener las son de importancia, por lo cual deben
existencias de productos terminados en su el inventario se muestran en un registro
auxiliar. Se lleva un inventario perpetuo reconocerse en las cuentas apropiadas. La
condicin y ubicacin actuales. La salida informacin relacionada a los compromi-
de productos terminados se reconoce de durante el periodo contable, mientras que
se toma un inventario fsico en una fecha sos de compra puede presentarse en una
acuerdo con las frmulas de costeo prime- nota a los estados financieros.
ras entradas primeras salidas PEPS, pro- determinada, generalmente al trmino
medio ponderado o costo identificado2. del periodo contable debe ser comparado
por inventario fsico cuando menos una 3. Medicin o valuacin de los
vez al ao. inventarios
2. Clases de inventarios
Al lector de un estado de situacin finan- Uno de los objetivos fundamentales
Una empresa industrial tiene normal- ciera le interesa la informacin siguiente:
mente tres clases de inventarios: materia de la contabilidad en relacin con los
prima, productos en proceso y productos 1. Si el inventario es un inventario fsico inventarios es el clculo apropiado de la
terminados, los cuales forman parte del o un inventario perpetuo; y en caso de utilidad. Al mismo tiempo, la medicin
activo corriente de la empresa en el esta- ser un inventario en libros, si ha sido apropiada de los inventarios es de gran
do de situacin financiera. En el caso del verificado mediante un conteo fsico. importancia desde el punto de vista
inventario de las materias primas consta del estado de situacin financiera y del
2. Las principales clases de bienes inven-
cuando estas estn disponibles para ser estado de resultados. A menos que los
tariados.
utilizadas en el proceso de fabricacin inventarios sean medidos o valuados
3. La cantidad de artculos que estn correctamente, el activo y el capital, asi
disponibles para la venta inmediata. como tambin la utilidad, aparecern so-
1 Instituto Americano de Contadores Pblicos, Boletn N. 43, p. 27.
2 EFIO Pereda, Fernando (2011) Plan Contables General Empresarial,
4. El mtodo empleado en la medicin brevaluados o subvaluados. La medicin
p. 241. de los inventarios. o valuacin excesiva de un inventario da

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
por resultado subestimacin del costo El costo de fabricacin de los productos lo tanto, las existencias disponibles en la
de la mercadera vendida reflejada en la terminados incluye, en la forma descrita fecha del estado de situacin financiera
cuenta costo de ventas, sobrestimacin de en la NIC 2, prrafos 12 y 13, los costos recibiran el precio del costo unitario de
la utilidad, capital de trabajo con inflacin directos e indirectos, tanto fijos como las adquisiciones ms recientes.
y posiblemente declaracin excesiva de variables lo que equivale a sealar que
dividendos y un mayor pago de impuesto se sigue el mtodo de costeo por absor-
cin. Adems, la asignacin de la carga
5. Mtodo de inventario promedio
a la renta. La subestimacin del inventario
da por resultado sobrestimacin del costo indirecta fija se hace sobre la base de la El trmino costo promedio abarca dos
de la mercadera vendida, subestimacin produccin normal, cuando es mayor que procedimientos para evaluar un inven-
de la utilidad y del capital de trabajo y la produccin real. De esta manera, el tario final y del costo de ventas. Estos
posiblemente un impuesto sobre la renta monto de carga indirecta fija no asignado mtodos son (1) el mtodo de promedio
ms elevado en una fecha posterior, si al costo de productos manufacturados, del movimiento compensado, usualmen-
la tasa de impuesto aumenta cuando se es reconocido en ganancias y prdidas te asociado con un inventario perpetuo,
declare los ingresos corregidos. como parte del costo de las ventas. (NIC, y (2) el mtodo de promedio simple
prrafo 38)3. compensado, el cual algunas veces se
Los inventarios no deben ser medidos usa en conexin con un inventario fsico
sobre la base del efectivo estimado Este mtodo se aplica para poner precios peridico.
realizable, valor similar a las cuentas por a la salida de materias primas o existen-
cobrar. El hacerlo as violara el concepto cias del almacn. El material o las existen- Mtodo del promedio del movimiento
del reconocimiento de los ingresos y nor- cias que salen o son vendidas reciben el compensado
malmente resultara en una anticipacin precio de costo unitario de los artculos
ms antiguos en existencia. Cuando la Cuando este mtodo es utilizado, a las
de la utilidad. El ingreso de la venta de mercaderas salidas de la existencia se les
mercaderas no se realiza hasta que no se ms antigua adquisicin ha sido total-
mente agotada, las siguientes salidas fija el precio con base al costo unitario
ha efectuado la venta del bien, es decir promedio de la mercadera en existencia
las utilidades en ventas son tales cuando reciben el precio de costo unitario de la
compra siguiente y as sucesivamente. Por a la fecha de la salida.
la operacin de vender se haya efectuado.
Los mtodos de costeo de los productos Promedio del movimiento compensado
vendidos, comnmente utilizados para
determinar el costo residual que debe Entradas Salidas Saldo
asignarse al inventario, incluyendo el de Fecha Detalles
Unita- Unita-
costo y el ms bajo de costo o mercado. Unid .
rio
Costo Unid .
rio
Costo Unid. Costo
El costo se refiere a una identificacin
especfica o a una asignacin de costo Ene. 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000
utilizando uno de los mtodos siguientes:
primero en entrar, primero en salir, ulti- 25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400

mo en entrar, primero en salir, promedio 31 4,000 1.0286 4,114 10,000 10,286


estndar, base de existencia, o el mtodo
del menudeo. Feb. 1 Compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,086

28 Salida 4,400 1.1286 4,966 19,600 22,120


4. Costo del inventario
Mar. 31 Salida 4,200 1.1286 4,740 15,400 17,380
El costo del inventario comprende el
precio de factura, costos de transporte, Abr. 3 0 Salida 4,600 1.1286 5,192 10,800 12,188
recepcin, almacenamiento, manejo,
derechos de importacin y otros costos May. 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,188
comprendidos en la adquisicin de 31 Salida 4,400 1.2590 5,540 16,400 20,648
mercaderas. Los descuentos de compras
por pago al contado pueden ser tratados Jun. Salida 4,200 1.2590 5,288 12,200 15,360
como ajuste a los costos de la compra.
Las partidas de costos indicadas, excep-
tuando el precio de factura, se cargan La primera salida de mercaderas de
Unidades Costo unitario Costo
habitualmente como costos indirectos de 4,000 unidades se puso un costo unitario
fabricacin en vez de intentar su asigna- de S/.1.0286 por unidad, costo promedio 10,000 S/.1.00 S/.10,000
cin a las partidas de inventario. Desde de 14,000 unidades en existencia con
el punto de vista terico, todos los costos fecha 31 enero, fecha de la salida (S/. 4,000 1.10 4,400
que pueden asociarse con la adquisicin y 14,400 / 14,000). La segunda salida de
el almacenamiento de inventarios deben 4,400 unidades el 28 de febrero tuvo un 14,000 1.20 16,800
ser asignados a los bienes especficos con costo de S/.1.1286, costo promedio de las
el fin de tener de una manera ms exacta 24,000 unidades en existencia a fecha de 10,000 1.40 14,000
la medida de la utilidad y la valuacin del la salida (S/.27,086 / 24,000).
38,000 S/.45,200
inventario. Sin embargo, desde un punto
de vista prctico, es difcil asignar los Mtodo del promedio simple com-
costos de adquisicin y de mantenimiento pensado Promedio compensado = S/.45,200/
de inventario a las partidas especficas. Se mide determinndose el costo unitario 38,000 = S/.1.18947
Por lo tanto, existe una forma aceptada simple compensado por un mes, trimestre
Valor del inventario = 12,200 x S/.1.18947
consistente en registrar estos costos como o ao.
= S/.14,274
costos del periodo (costo de fabricacin)
siempre que parezca ser ms prctico Costo de ventas = 25,800 x S/.1.18947
3 RODRGUEZ Neira, Alfredo (2009), Comentarios y casos prcticos
adoptar dicho tratamiento. basados en NIIF. = S/.30,688

IV-2 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Mtodo de inventario primero en entrar, primero en salir Mtodo al menudeo
Entradas Salidas Saldo Este mtodo es utilizado para negocios que
Fecha Detalle comercializan en esta escala de comercio.
Unita- Unita-
Unid.
rio
Costo Unid.
rio
Costo Unid. Costo Este mtodo no es apropiado para deter-
minar el costo de un proceso industrial por
Ene. 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000
cuanto el costo de produccin tiene un
25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400 proceso de aplicacin de recursos de ma-
31 4,000 1.00 4,000 10,000 10,400 teria prima directa, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin. El costo
Feb. 1 Compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,200
del inventario final en existencias puede
28 Salida 4,400 1.00 4,400 19,600 22,800 calcularse sin practicar un inventario fsico.
Mar. 31 Salida 1,600 1.00 1,600
2,600 1.10 2,860 15,400 18,340 6. Los productos terminados en
Abr. 30 Salida 1,400 1.10 1,540
el PCGE
3,200 1.20 3,840 10,800 12,960
El elemento 2, Activo realizable est cons-
tituido por cuentas referidas a los bienes
May. 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,960 y servicios acumulados de la propiedad
31 Salida 4,400 1.20 5,280 16,400 21,680 de la empresa, cuyo destino es la venta
o, algunos casos, previa transformacin,
Jun. Salida 4,200 1.20 5,040 12,200 16,640
logran ser productos terminados.
El mtodo de primeras entradas, primeras aproximen razonablemente a los costos El elemento 2: Activo realizable est
salidas implica que los primeros productos calculados mediante uno de los mtodos integrado por las cuentas de la 20 hasta
que se han terminado son primeros pro- reconocidos. En tales casos deber usarse la 29: 20 Mercaderas, 21 Productos ter-
ductos que van a salir o sern vendidos. un lenguaje descriptivo que exprese esta minados, 22. Subproductos, desechos y
relacin, como por ejemplo costos aproxi- desperdicios, 23. Productos en proceso,
Mtodo de medir el inventario al costo mados[]4. 24. materia prima, 25. Materiales auxilia-
estndar Hoja de costo unitario estndar res, suministros y repuestos, 26. Envases
El costo estndar representa lo que un y embalajes, 27. Activos no corrientes
Costo Costo
producto debera costar o se espera que Elemento Cantidad
unitario total
mantenidos para la venta, 28. Existen-
cueste en ciertas condiciones supuestas. cia por recibir y 29. Desvalorizacin de
El Instituto Americano de Contadores Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00 existencias.
Pblicos Titulados manifiesta: Los cos- Material B 05 Kilos 0.90 04.50 Este elemento considera la cuenta 27.
tos estndar son aceptados si se ajustan Activos no corrientes mantenidos para
Mano de obra 10 horas 2.40 24.00
a intervalos razonables de manera que la venta, es decir, activos inmovilizados
reflejen las condiciones normales, en tal Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50 cuya recuperacin se espera realizar a
forma que los costos estndar a la fecha travs de su venta, en vez de uso interno
Total unitario S/.100.00
del estado de situacin financiera se por la empresa.
Mtodo de inventario el ms bajo, costo o mercado
Inventario fsico
El ms bajo, costo o mercado
Costo El ms
Caso N 1
Producto Unidades Costo Reposicin Mercado
unitario bajo
1 10,000 S/.1.40 S/.14,000 S/.1.50 15,000 14,000
Valuacin del movimiento de materias
2 2,200 1.20 2,640 1.00 2,200 2,200 primas
12,200 S/.16,640 S/.17,200 S/.16,200 La empresa industrial textil El Hilo S.A.C.
ha efectuado el siguiente movimiento de
La regla para la medicin del inventario en los que todava habr de incurrirse con materia prima:
al ms bajo, costo o mercado, se aplica anterioridad a la venta. N. com-
Fecha Detalle Cant. Precio
ms comnmente, fijando los precios a probante
las partidas del inventario tanto al costo Mtodo de inventario de existencia 01/11 Inventario inicial 400 100.00
como al valor del mercado. Para los fines bsica 08/11 Consumo de materia 200 001
de la medicin del inventario al precio Este mtodo para medir el inventario prima

ms bajo, el de costo o el de mercado, el comprende: (1) determinar la cantidad 12/11 Compra de materia 180 90.00 F/215
prima
trmino mercado se refiere, en la mayora mnima de mercaderas o materias primas
de los casos al costo-precio de factura ms que debe haber en existencia en todo 12/11 Consumo de materia 210 002
prima
el transporte y otros gastos necesarios de tiempo; (2) la asignacin de un costo
18/11 Consumo de materia 150 003
reposicin de los bienes a la fecha del a esta existencia. El inventario mnimo prima
inventario y en el volumen generalmente podr ser valorado usando un promedio
24/11 Compra de materia 310 95.00 F/216
producido o comprado por el negocio. de costos mnimos, basado en los datos prima
obtenidos de un periodo de varios aos, 26/11 Devolucin compra 12 90.00 NC-18
El trmino mercado tambin se puede re- o a un costo unitario por debajo del cual da 12
ferir al valor neto realizable de los bienes, no se espera que puedan llegar a caer los 28/11 Consumo de materia 250 004
es decir, al precio de venta estimado en el costos de reposicin. prima

curso normal de los negocios, menos to- 29/11 Compra de materia 185 98.00 F/217
prima
dos los costos directamente identificables 4 KENNEDY, Ralph. Estados financieros. Pgina 77.

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
Solucin
Mtodo promedio
Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100.00 40,000
08 200 100 20,000 200 100.00 20,000
12 180 90 16,200 380 95,263 36,200
12 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195
18 150 95,263 14,289 20 95.263 1,905
24 310 95 29,450 330 95,25 31,425
26 12 90.00 1,080 318 95,227 30,282
28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475
29 185 98 18,130 253 95,221 24,091
Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

Mtodo primero en entrar, primero en salir


Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 200 100 20,000
18 10 90 900 170 90 15, 300
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 90 1,080 158 90 14,220
310 95 29,450
28 158 90 14,220
92 95 8,740 218 95 20,710
29 185 98 18,130 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

Mtodo ltimo en entrar, primero en salir


Fecha Entradas Salidas Saldos
Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total
01 400 100 40,000 400 100 40,000
08 200 100 20,000 200 100 20,000
12 180 90 16,200 180 90 16,200
12 180 90 16,200
18 30 100 3,000 170 100 17,000
24 310 95 29,450 310 95 29,450
26 12 95 1,140 298 95 28,310
170 100 17,000
298 95 28,310
28 250 95 23,750 48 95 4,560
170 100 17,000
48 95 4,560
29 185 98 18,300 185 98 18,130
Total 1,075 103,780 822 64,090 253 39,690

21 Productos Terminados S/.750,000

Caso N 2 211 Productos manufacturados

71 Variacin de la produccin S/.750,000


almacenada

Costo de los productos terminados 711 Variacin de productos terminados

Segn la nota de entrega N 002-2012, el jefe del rea de 7111 Productos manufacturados
produccin de la fbrica Metales S.A.C. remite los productos
X/x: Por el traslado de los productos
terminados al almacn de la empresa, los cuales tienen un costo terminados al almacn de la empresa.
de S/.750,000.

IV-4 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
21 Productos terminados S/.65,000 S/.

Caso N 3 211 Productos manufacturados


69 Costo de ventas 65,000
692 Productos terminados
Costo de venta de productos terminados
6921 Productos manufacturados
Se venden productos por S/.2500,000 ms IGV. El costo de
dicho producto fue de S/.750,000. 69211 Terceros
X/x: Por el reingreso de los productos termina-
Cuentas por cobrar comerciales dos a los almacenes de la empresa.
12 2,950,000 S/.
- Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 46 Cuentas por pagar diversas - Ter- 295,000
ceros
1212 Emitidas en cartera
461 Reclamaciones de terceros
Tributos, Contraprestaciones y
40 aportes al sistema de pensiones y 450,000 12 Cuentas por cobrar comerciales 295,000
de salud por pagar - Terceros

401 Gobierno Central 121 Facturas, boletas y otros comproban-


tes por cobrar
4011 Impuesto general a las ventas
1212 Emitidas en cartera
40111 IGV - Cuenta propia
X/x: Por la imputacin de la cuenta por pagar
70 Ventas 2,500,000 a la cuenta por cobrar.
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros Caso N 5
X/x: Por la venta de productos terminados a una
empresa no relacionada.
Costo de la construccin de un inmueble
69 Costo de venta S/.750,000 S/. La empresa inmobiliaria Santa Margarita S.A.C. ha terminado la
construccin de un lote de 100 departamentos. El costo incurrido
692 Productos terminados
fue de S/.6000,000.
6921 Productos manufacturados
21 Productos terminados S/.6000,000 S/.
69211 Terceros
21 Productos terminados 750,000 214 Productos inmuebles

211 Productos manufacturados 71 Variacin de la produccin 6000,000


almacenada
X/x: Por el costo de los productos terminados
vendidos. 711 Variacin de productos terminados
7114 Productos inmuebles terminados
X/x: Por el costo de la construccin.

Caso N 4
Caso N 6
Devolucin de productos terminados
Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, Desvalorizacin de los productos terminados
nuestro cliente nos devuelve S/.250,000 (10 %) de la venta Al finalizar el ejercicio econmico, se tienen productos termina-
realizada en el caso 3. dos en el almacn por un valor de S/.100,000, pero, al efectuar
el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su
70 Ventas S/.250,000 S/.
valor de S/.20,000.
709 Devoluciones sobre ventas
69 Costo de venta 20,000
7093 Productos terminados - Terceros
70931 Productos manufacturados 695 Gastos por desvalorizacin de exis-
Tributos, contraprestaciones y tencias
40 aportes AL sistema de pensiones 45,000
y de salud por pagar 6952 Productos terminados
401 Gobierno Central 29 Desvalorizacin de existencias 20,000
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 292 Productos terminados
Cuentas por pagar diversas -
46 295,000
Terceros 2921 Productos manufacturados
461 Reclamaciones de terceros
X/x: Por el reconocimiento de la desvalori-
X/x: Por la devolucin de los productos
zacin de los productos terminados.
terminados por parte de nuestro cliente.

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica
d) Inventario al detalle o por menor
e) Existencias bsicas
Caso N 7
2. De acuerdo con los prrafos 25 y 27 de la Norma Internacio-
nal de Contabilidad 2, el costo de los productos terminados
se asignar utilizando los mtodos :
Faltantes de existencia de productos terminados
a) Primeras entradas, primeras salidas
Al realizar el inventario final de productos terminados, se ha
detectado un faltante de 200 unidades de un producto, los b) Costo promedio ponderado.
cuales estn valorizados en S/.10,000. 3. El artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que los deudores tributarios llevarn sus
65 Otros gastos de gestin S/.10,000 S/. inventarios y contabilizarn sus costos de acuerdo con las
214 Productos inmuebles siguientes normas:
21 Productos terminados S/.10,000 a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
211 Productos manufacturados precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT, debern
X/x: Por la prdida de 200 unidades del llevar un sistema de contabilidad de costos y la infor-
producto A. macin se registrar en: Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades fsicas y Registro de
Resumen Inventario Permanente Valorizado.
1. De acuerdo con el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
Renta, los contribuyentes en razn de giro empresarial valua- precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y
rn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin menores o iguales a 1,500 UIT, solo llevarn un Registro
adoptando cualesquiera de los mtodos siguientes: de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
a) Primeras entradas, primeras salidas c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a 500 UIT, solo debern
b) Promedio diario, mensual, anual realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del
c) Identificacin especfica ejercicio.

NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del


Gobierno e informacin a revelar sobre
Aplicacin Prctica

ayudas gubernamentales
- Participacin de la administracin pblica en el capital
Ficha Tcnica
social de la entidad.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Ttulo : NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin
a revelar sobre ayudas gubernamentales
Definiciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012
Asistencia (ayuda) gubernamental
Accin del Gobierno orientada a proponer un beneficio eco-
nmico que es exclusivo para una empresa o categora de
Objetivo empresas que renen los requisitos establecidos.
Gobierno
Establecer el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca El Gobierno en s, o las entidades gubernamentales y or-
de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pblica. ganismos similares, sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Subsidios (subvenciones) gubernamentales
Alcance Ayuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de re-
cursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro
Regula de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los
Gobiernos a travs de subsidios gubernamentales; y otras Subvenciones relacionadas con bienes de capital
formas de asistencia gubernamental. Subsidios gubernamentales, que para ser recibidos por una
entidad, esta deber cumplir con la condicin de comprar,
No regula construir y adquirir los bienes de capital en alguna u otra for-
- Ayudas pblicas que se conceden en forma de ventajas o ma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la
beneficios fiscales. ubicacin o el tiempo de adquirir o tener los bienes.

IV-6 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Prstamos susceptibles de condonacin 2. Consumo parcial de insumo (dos meses)
Prstamos en los que los prestamistas se comprometen a no (70 % de S/.60,000 = S/.42,000)
exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.
x DEBE HABER
Subvenciones relacionadas con utilidades
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con
612 Materias primas 42,000
bienes de capital.
24 MATERIAS PRIMAS
Reconocimiento 241 Materias primas para
Las subvenciones, incluidas las no monetarias, se reconocen al productos manufacturados 42,000
valor razonable cuando existe la seguridad de que:
- Las condiciones de su beneficio se van a cumplir; y 3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses)
- Las subvenciones se van a cobrar (70 % del subsidio gubernamental)

Tratamiento contable x DEBE HABER


Subvenciones relacionadas con activos
46 CUENTAS POR PAGAR
- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Situa- DIVERSAS - TERCEROS
cin Funcionaria como:
4691 Subsidios gubernamentales
ingreso diferido, o (para amortizar la cuenta) 42 000
disminucin del valor contable del activo relacionado 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

Subvenciones relacionadas con ingresos 7591 Subsidios gubernamentales 42 000

- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Resul-


Nota: Similar asiento se har por el consumo del 30 % restante
tados como:
Ingreso devengado del periodo, o Comentarios
Compensacin del gasto relacionado a) En concordancia con lo sealado por la NIC 20 Contabili-
- El ingreso diferido se lleva a Resultados en forma sistemtica zacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a
en funcin de los costos relacionados; a lo largo del tiempo revelar sobre ayudas gubernamentales, la ayuda del Estado
necesario para compensarlos. ser aplicada a resultados a lo largo de un periodo o de
varios periodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donacin por el ingre-
so al almacn, no ser preciso hacer uso de las cuentas de
Caso N 1 gestin 60 Compras y 61 Variacin de existencias.
c) Los gastos incurridos en el proceso de produccin relaciona-
dos con la donacin gubernamental sern registrados, segn
su naturaleza, en las correspondientes cuentas del elemento
Donacin de existencias recibidas sujetas a cumplimiento 6 Gastos por naturaleza; y segn su destino, en las respectivas
cuentas del elemento 9 de la Contabilidad analtica.
Enunciado
La empresa Quimofarma de la industria qumica farmacutica
recibe del Estado peruano insumos en donacin para elaborar
en los prximos tres meses medicinas neumogstricas con la
finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del friaje Caso N 2
en la poblacin infantil establecida en la zona alto andina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al
Ministerio de Salud el costo de los insumos, ascendente a
S/.60,000. Subvencin gubernamental para programa alternativo
agropecuario
Transcurridos dos meses (fecha de cierre), se ha enviado a la
produccin el 70 % de insumo recibido. Enunciado
Cul es el tratamiento contable aplicable? La empresa Agroandina establecida en la regin de Ucayali
recibe en enero del Ao 1 del Estado, a travs del Ministerio
Solucin de Agricultura, en calidad de donacin un terreno de 10,000
1. Recepcin de insumos hectreas por un valor razonable de S/.400,000; con la fina-
lidad de apoyar en los prximos diez aos el programa de
x DEBE HABER erradicacin de las plantaciones de coca en la zona, sustitu-
yndola con el sembro de productos alternativos tales como
24 MATERIAS PRIMAS arroz, caf y cacao.
241 Materias primas para productos Culminado el plazo del programa, el terreno revertir a Estado.
manufacturados 60 000
Adems. El Estado entregar a la empresa, como subsidio,
41 CUENTAS POR PAGAR las semillas, fertilizantes y otros insumos necesarios por un
DIVERSAS - TERCEROS
importe de S/.50,000; en tanto que Agroandina se com-
4691 Subsidios gubernamentales 60 000 promete a utilizarlos en la siembra alternativa en los dos
siguientes aos.

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
Cul es el tratamiento contable aplicable? - Primera alternativa

Solucin x DEBE HABER

1. Por la recepcin del terreno en donacin (Ene. Ao 1) 65 OTROS GASTOS DE GESTIN


6595 Subsidios gubernamentales no
x DEBE HABER depreciables (cuenta sugerida) 40,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y EQUIPO
3311 Terrenos (donacin) 400,000 3311 Terrenos (donacin) 40,000
49 PASIVO DIFERIDO
4951 Subsidios recibidos diferidos 400,000
- Segunda alternativa

2. Por la recepcin de los insumos como subsidio (Ao 1) x DEBE HABER

x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS


Y PROVISIONES
24 MATERIAS PRIMAS 6855 Desvalorizacin de recursos
2431 Materias primas para productos no depreciables recibidos
agropecuarios y pisccolas 50,000 (cuenta sugerida) 40,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO


TERCEROS 3631 Terrenos (donacin) 40,000
4691 Subsidios gubernamentales 50,000

7. Aplicacin de subsidio recibido (Dic. ao 1)


3. Consumo parcial de insumos (Ao 1)
(S/.400,000 : 10 aos = S/.40,000)
(50 % de S/.50,000 = S/.25,000)
x DEBE HABER
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
4951 Subsidios recibidos diferidos 40,000
6123 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas 25,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
24 MATERIAS PRIMAS 7591 Subsidios gubernamentales 40,000
2431 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas 25,000
Nota: Similares asientos contables se harn en el Ao 2 hasta el
Ao 10 por el saldo de las cuentas 3311 y 4951, por la amor-
4. Transferencia de insumos al proceso productivo tizacin y aplicacin a resultados, respectivamente.

x DEBE HABER Comentarios:


a) En aplicacin a la NIC 20 Tratamiento contable de los
91 COSTOS DE PRODUCCIN subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a
9111 Materias primas 25,000 la asistencia gubernamental, la ayuda recibida del Estado
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS ser aplicada a resultados a lo largo de un periodo o varios
DE COSTOS Y GASTOS periodos.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 25,000 b) Los desembolsos o gastos incurridos en el proceso de
siembra y desarrollo agrcola hasta el momento de la
cosecha de los productos alternativos sern tratados
5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado (Ao 1)
contablemente aplicando el procedimiento sealado por
(50 % de S/.50,000 = S/.25,000) la NIC 41 Agricultura, Despus de la cosecha de los
x DEBE HABER
productos agrcolas se aplicar lo previsto por la NIC 2
Inventarios.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - c) En la Contabilidad analtica, a travs del elemento 9, se
TERCEROS registrar el costo del proceso productivo de los productos
4691 Subsidios gubernamentales 25,000 agrcolas.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN d) En concordancia con el prrafo 18 de la citada NIC 20,en
7591 Subsidios gubernamentales 25,000 el caso de los subsidios gubernamentales relacionados con
bienes no depreciables como es el terreno recibido pue-
de ser apropiado su amortizacin durante la vigencia del
Nota: Similares asientos contables se harn en el Ao 2 por el convenio; para su consiguiente reversin al Estado al final
saldo de las cuentas 2431 y 4691, por el consumo y aplicacin del Ao 10.
a resultados, respectivamente.
Por tal razn, para el cumplimiento de lo sealado por la
6. Amortizacin del terreno en donacin (Dic. Ao 1) referida norma contable se sugiere la creacin de cuentas
especficas de cuatro dgitos, dado que estas no estn inclui-
(S/.400,000 : 10 aos = S/.40,000) das en el Plan Contable General Empresarial.

IV-8 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Por la depreciacin del periodo (vida estimada 20 aos)
5 % de S/.700,000 = S/.35,000
Caso N 3
x DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS


Donacin de activo fijo recibido del Estado
Y PROVISIONES
Enunciado 6814 Depreciacin, inmueble, maquinaria
y equipo - Costo 35,000
La empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud,
recibe del Estado, a travs del Ministerio de Salud en calidad 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
de donacin, un terreno de 1,000 m2 para en l construir un AGOTAMIENTO ACUMULADOS
futuro comedor y centro de prevencin mdica a favor de los 3913 Inmueble, maquinaria y equipo - costo 35,000
adultos de la tercera edad.
Las citadas instalaciones debern ser culminadas en el mximo Nota: Se har el asiento por destino en el elemento 9 de la
de dos aos. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga Contabilidad analtica y se emplear como contrapartida la
a devolver el terreno al Estado. cuenta 791.
En opinin de los funcionarios de la municipalidad distrital, el
terreno tiene un valor de arancel S/.350 por m2. 5. Por la aplicacin de la subvencin gubernamental
La entidad, para efectuar la construccin del comedor y el centro 5 % de S/.350,000 = S/.17,500
de asistencia mdica, formaliz contrato de construccin con la
x DEBE HABER
compaa Greto por el importe a todo costo de S/.700,000 ms
18 % de IGV, cuya vida til estimada es de 20 aos. 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
Cul es el tratamiento contable aplicable?
4692 Donaciones condicionadas 17,500
Solucin 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
7591 Subsidios gubernamentales 17,500
1. Por el terreno recibido en donacin
(1000 m2 a S/.350 c/m = S/.350,000)
Nota: Similares asientos se efectuarn en el cierre de los si-
x DEBE HABER guientes ejercicios econmicos, durante la vida til estimada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO del inmueble.
33111 Terrenos (por donacin) 350,000
Comentarios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
a) Para reconocer el valor del terreno recibido en donacin ha
4692 Donaciones condicionadas
sido necesario asignarle el que corresponde al arancel oficial
(Obligacin con el Estado) 350,000
de la localidad.
b) Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construc-
cin, se efecto un nico pago. Puede tratarse de varios
2. Por la construccin de inmueble en terreno donado
pagos, en cuyo caso conforme avance la obra se usar la
x DEBE HABER cuenta 339 Construcciones y obras en curso, hasta la cul-
minacin del inmueble, para su consiguiente transferencia
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO a su cuenta definitiva.
33211 Costo de adquisicin o construccin 700,000 c) La depreciacin del periodo es tratada en funcin de la
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y vida til estimada del bien en concordancia con la NIC16
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y Propiedades, planta y equipo.
DE SALUD POR PAGAR
d) Conforme con lo sealado por la NIC 20, aplicable al caso,
40111 IGV - Cuenta propia 126,000
la obligacin con el Estado por el terreno recibido ser
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS transferido progresivamente durante los prximos veinte
TERCEROS aos a resultados mediante la cuenta 7591 Subsidios gu-
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000 bernamentales.
(factura de Ca. Greto) 826,000 826,000
e) Cabe sealar, en armona con el prrafo 18 de la citada NIC
20, los subsidios gubernamentales relacionados con bienes
no depreciables pueden tambin requerir el cumplimiento
3. Pago de obligacin con constructora de ciertas obligaciones, caso en el cual sern amortizados
contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el
x DEBE HABER
costo de satisfacer dichas obligaciones.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS Para el presente caso, el subsidio del terreno est condicio-
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000 nado a que en l se construya un edificio, situacin por la
(Para saldar la cuenta) cual puede ser apropiado amortizarlo contra resultados a lo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO largo de la vida estimada del edificio, esto es, durante los
1041 Cuentas corrientes operativas 826,000 prximos 20 aos, a razn de S/.17,500 en cada ejercicio
econmico hasta saldar la cuenta.

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica

NIC 19 Beneficios de los empleados CTS


reconocimiento y medicin contable
Ficha Tcnica Empresas exoneradas: (arts. 4 y La RC se determina sobre la base de la re-
5 D.S. N 001-97-TR) muneracin perciba por el trabajador en
Autor : CPC. Luz Hirache Flores
- Que tienen trabajadores a tiempo los meses de abril y octubre de cada ao.
Ttulo : NIC 19 Beneficios de los empleados CTS parcial (menos de 4 horas dia-
reconocimiento y medicin contable rias). b. Clculo de la CTS
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda - Cuyos trabajadores perciben el La CTS se determinar entonces de la
Quincena de Noviembre 2012
30 % o ms del importe de las siguiente manera:
tarifas que paga el pblico por
los servicios. Rgimen General Laboral
1. Introduccin
La compensacin por tiempo de servi- Por los meses laborados:
Puesto que es de obligacin en este mes
de noviembre, la realizacin del depsito cios se devenga desde el primer mes de RC + 1/6 gratificacin (percibida en el se-
de la Compensacin por Tiempo de Ser- iniciado el vnculo laboral; cumplido este mestre respectivo) x N meses laborados / 12
requisito, toda fraccin se computa por
vicios (CTS), correspondiente al segundo Por los das laborados:
treintavos. En ese sentido, el nacimiento
semestre del ao; el desarrollo del pre-
de la obligacin laboral para efectuar el RC + 1/6 gratificacin (percibida en el se-
sente informe se basa en la aplicacin de
pago de CTS, y por correspondencia el mestre respectivo) x N das laborados / 360
la NIC 19 Beneficios de los trabajadores,
beneficio exigible por parte del trabaja-
tanto para el reconocimiento, medicin
dor; se genera cuando el trabajador ha Rgimen especial de la pequea
y presentacin en los estados financie-
laborado por lo menos un mes. empresa
ros; ya que hay muchas dudas sobre la
oportunidad del registro contable, as La compensacin por tiempo de ser- Por los meses laborados:
como las incidencias cuando la remu- vicios se deposita semestralmente en
[RC/2] + 1/6 gratificacin (percibida
neracin percibida vara meses previos la institucin elegida por el trabaja-
en el semestre respectivo) x N meses
al depsito. dor. Una vez efectuado el depsito se
laborados / 12
cumple la obligacin y se debe emitir
la respectiva constancia de depsito a Por los das laborados:
2. Marco normativo laboral cada trabajador.
En la revista N 265, correspondiente a [RC/2] + 1/6 Gratificacin (percibida en
la segunda quincena de octubre 2012, se Los periodos semestrales son: el semestre respectivo) x N das labora-
ha desarrollado el marco laboral de este dos / 360
- Noviembre X a abril X1 = Pago hasta
beneficio; en el informe denominado el 15 de mayo X1
Depsito de la compensacin por c. Oportunidad del pago de la CTS
- Mayo X1 a octubre X1 = Pago hasta
tiempo de servicios: Qu seala la El plazo legal para efectuar el depsito
el 15 de noviembre X1
norma laboral al respecto?, elaborado de CTS es dentro de los 15 primeros das
por Clotilde Atahuaman Sumarn, del a. Remuneracin computable de la del mes de mayo y noviembre respecti-
cual extraeremos los aspectos normativos CTS vamente.
ms resaltantes.
La remuneracin computable se determi- De realizarse el pago en forma extem-
Sabemos que la CTS es un beneficio na sobre los das efectivamente labora- pornea al plazo antes sealado, el
social de previsin para afrontar las dos, y aquellos considerados como efec- empleador deber de calcular y pagar los
contingencias que origina el cese en el tivamente trabajados (inasistencias por intereses que se hubiera generado hasta
trabajo; as mismo, es un beneficio de enfermedad debidamente comprobada, la fecha del pago; aplicando la tasa de
promocin del trabajador y su familia; por accidentes de trabajo; por descanso inters efectiva que hubiera pagado el
representando como una especie de pre y post, entre otros, sealados en el banco en el cual se va a depositar la CTS.
ahorro forzoso que abona el empleador artculo 8 de la Ley de la CTS. Los das De tratarse del cese del trabajador; el
por cuenta del trabajador. Dicho ahorro de inasistencia injustificada se deducirn empleador deber comunicar, dentro
o fondo es de carcter intangible hasta del tiempo de servicios a razn de un de las 48 horas posteriores de haberse
que se produzca el hecho generador de treintavo por cada uno de estos das. producido el cese, a la entidad bancaria
tal obligacin laboral, que es el cese del
La remuneracin computable es: en la cual se han realizado los abonos
trabajador.
pertinentes.
La Ley de Compensacin por Tiempo de Remuneracin bsica + Concluimos esta parte del informe con el
Servicios (D.S. N 001-97-TR) y su Regla- Remuneraciones complementarias regulares siguiente texto extrado del artculo 2 de
mento (D.S. N 004-97-TR) establecen la que perciba el trabajador1 la Ley de la CTS: La compensacin por
base de clculo de este beneficio, segn -----------------------------------
tiempo de servicios se devenga al primer
el siguiente detalle: Remuneracin computable (RC)
mes de iniciado el vnculo laboral[].
Empresas obligadas: (arts. 4 y 5
D.S. N 001-97-TR)
1 Sean otorgadas en dinero o en especie como contraprestacin de 3. Marco normativo contable
- Que tienen trabajadores con jor- su labor, cualquiera sea la denominacin que se les d, siempre
nada mnima diaria de cuatro (4) que sean de su libre disposicin. Incluye el valor de la alimentacin
principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y a. Marco conceptual (MC)
horas. se excluyen los conceptos contemplados en los artculos 19 y 20.
El MC para la preparacin de la informa-
Estas remuneraciones complementarias tienen que cumplir con el
- Empresas de servicios y coopera- requisito de regularidad, es decir, que se hayan percibido al menos cin financiera establece que el recono-
tivas, respecto de sus trabajadores en ms de 3 meses en cada periodo de seis. Debiendo sumarse los
montos percibidos y luego dividirlo entre seis, independientemente cimiento contable de los elementos de
y socios trabajadores. que el periodo a calcular sea menor. los estados financieros se realiza sobre la

IV-10 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
base de dos postulados importantes y son: los doce meses siguientes al final del la cual, y para cancelarla, la entidad
empresa en marcha y el devengo. periodo), y beneficios no monetarios espera desprenderse de recursos que
(tales como atencin mdica, vivien- incorporan beneficios econmicos.
El prrafo 22 del MC define el Devengo
da, automviles y bienes o servicios
como la base contable de reconocimiento En ese sentido, en mrito al D.S. N 001-
subvencionados o gratuitos) para los
de las transacciones y sucesos econmicos 97-TR Ley de la CTS y su Reglamento, se
empleados actuales;
en la oportunidad de su ocurrencia; sin establece la obligacin de pago de este
considerar que la transaccin o suceso - Beneficios postempleo (tales como beneficio a aquellos empleados que
haya sido cancelada o cobrada. pensiones, seguros de vida y atencin hubieren laborado como mnimo un
mdica postempleo, entre otros); mes; as mismo esta normativa laboral
El Pasivo es definido en el prrafo 60 y establece el clculo de la cuanta del
- Otros beneficios a los empleados a
seala que la caracterstica esencial de importe por CTS.
largo plazo;
todo pasivo es que la entidad contrae
una obligacin en el momento presente. - Beneficios por terminacin.
La CTS est contenida en los beneficios a 4. Aplicacin prctica
Los pasivos pueden ser exigibles legal-
los empleados a corto plazo. La empresa Colorn requiere calcular
mente como consecuencia de la ejecucin
de un contrato o de un mandato conteni- el importe de la CTS correspondiente
b.2. Reconocimiento y medicin de a su administrador Julio Vega; quien
do en una norma legal.
las CTS segn la NIC 19 ha ingresado a laborar en enero del
El Gasto se define en el prrafo 78 y se- Los beneficios a corto plazo se deben 2011, con una remuneracin mensual
ala que incluye tanto las prdidas como reconocer cuando el empleado haya de S/.5,000.
los gastos que surgen en las actividades prestado sus servicios al empleador (en-
ordinarias de la empresa. En septiembre del 2012 recibe un incre-
tidad), como un gasto por el importe de mento remunerativo de S/.1,000.
la remuneracin o beneficio a corto plazo
b. NIC 19 Beneficios de los trabaja- que ha de pagar por tales servicios; y su Se requiere calcular lo siguiente:
dores contrapartida es un pasivo: - El importe de la CTS mensual,
b.1. Objetivo El prrafo 10 de la NIC 37 Provisiones, pa- - El ajuste por el incremento remune-
Es establecer el tratamiento contable, en sivos contingentes y activos contingentes, rativo y
define al pasivo como una obligacin - Registros contables.
cuanto a su reconocimiento, medicin
presente de la entidad, surgida a raz
y revelacin de los beneficios de los
de sucesos pasados, al vencimiento de Solucin:
empleados.
Esta norma requiere el reconocimiento Clculo de la CTS mensual
de:
Periodo de clculo May.-12 Jun.-12 Jul.-12 Ago.-12 Sep.-12 Oct.-12
Gasto Pasivo
Determinacin de la RC
Cuando la entidad Cuando la entidad
ha consumido el be- ha consumido el be- Conceptos remunerativos:
neficio econmico neficio econmico Remuneracin bsica S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.6,000.00 S/.6,000.00
procedente del ser- procedente del ser-
vicio prestado por el vicio prestado por el Asignacin familiar S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00
empleado. empleado.
Remuneracin computa-
S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.6,075.00 S/.6,075.00
ble (RC)
El alcance de aplicacin de esta norma
Remuneraciones computa-
contempla las retribuciones de los em- bles (+)
S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.6,075.00 S/.6,075.00

pleados que proceden de:


1/6 gratificacin
- planes o acuerdo formales celebrados
(Fiestas Patrias 2012) S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83
entre una entidad y sus empleados
(convenios laborales); Total remuneracin (R) S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.6,920.83 S/.6,920.83

- requerimientos legales o acuerdos Clculo CTS mensual


tomados en determinados sectores (R*1 mes/12) S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.576.74 S/.576.74
industriales, que obliga a los emplea-
dores a realizar aportaciones a planes Gasto mensual de CTS
S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.576.74 S/.576.74
(6291)
nacionales, provinciales, sectoriales u
otros de carcter multipatronal; o CTS por pagar (4151) (A) S/.493.40 S/.986.81 S/.1,480.21 S/.1,973.61 S/.2,550.35 S/.3,127.08

- prcticas no formalizadas que gene-


ran obligaciones implcitas, respecto Determinacin del ajuste por incremento remunerativo en septiembre
de la labor recibida por parte de los
empleados. Periodo de Clculo May.-12 Jun.-12 Ju.l-12 Ago.-12 Sep.-12 Oct.-12

Los beneficios a los empleados compren- Total Remuneracin (R) S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.6,920.83 S/.6,920.83
den los siguientes: Clculo de la CTS acumulada (R * 1/12) (R * 2/12) (R * 3/12) (R * 4/12) (R * 5/12) (R * 6/12)
- Los beneficios a los empleados
Por meses acumulados en el
a corto plazo (sueldos, salarios y semestre (B) 493.40 986.81 1,480.21 1,973.61 2,883.68 3,460.42
aportaciones a la seguridad social,
ausencias remuneradas anuales, Ajuste a realizar (B) - (A) -333.33

ausencias remuneradas por enfer-


medad, participacin en ganancias Notas: El ajuste a realizar se reconoce en el mes en el cual se produjo el incremento
e incentivos si se pagan dentro de remunerativo.

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica
Registros contables Mes de septiembre:
Mes de mayo: N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber 62 GASTOS DE PERSONAL, DI-
S/.576.74
62 GASTOS DE PERSONAL, DI- s/.493.40 RECTORES Y GERENTES
RECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de
629 Beneficios sociales de los trabajadores
los trabajadores
Por la provi- 6291 Compensacin por
Por la provi- 6291 Compensacin por sin de CTS tiempo de servicios
sin de CTS tiempo de servicios 2 30.09.12 mensual del
2 31.05.12 mensual del gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PAR-
gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PAR- S/.576.74
s/.493.40 ministracin TICIPACIONES POR PAGAR
ministracin TICIPACIones POR PAGAR
415 Beneficios sociales de
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
trab. x pagar
4151 Compensacin por 4151 Compensacin por
tiempo de servicios tiempo de servicios
91 GASTOS DE ADMINISTRA- s/.493.40 91 GASTOS DE ADMINISTRA-
S/.576.74
Por el destino CIN Por el destino CIN
3 31.05.12 3 30.09.12
del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS s/.493.40 del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS S/.576.74
DE COSTOS Y GASTOS
62 GASTOS DE PERSONAL, DI-
Mes de junio: RECTORES Y GERENTES
S/.333.33

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber 629 Beneficios sociales de


los trabajadores
62 GASTOS DE PERSONAL, DI- s/.493.40
RECTORES Y GERENTES Por el ajuste 6291 Compensacin por
de la provisin tiempo de servicios
629 Beneficios sociales de 4 30.09.12 de CTS por
los trabajadores incremento de 41 REMUNERACIONES Y PAR-
S/.333.33
Por la provi- sueldo TICIPACIONES POR PAGAR
6291 Compensacin por
sin de CTS tiempo de servicios 415 Beneficios sociales de
2 30.06.12 mensual del
trab. x pagar
gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PAR- s/.493.40
ministracin TICIPACIones POR PAGAR 4151 Compensacin por
tiempo de servicios
415 Beneficios sociales de
trab. x pagar 91 GASTOS DE ADMINISTRA-
S/.333.33
4151 Compensacin por Por el destino CIN
5 30.09.12
tiempo de servicios del gasto CARGAS IMPUT. A CUENTAS
S/.333.33
91 GASTOS DE ADMINISTRA- s/.493.40 DE COSTOS Y GASTOS
Por el destino CIN
3 30.06.12
del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS s/.493.40
DE COSTOS Y GASTOS
Mes de octubre:
Mes de julio: N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DI-
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber S/.576.74
RECTORES Y GERENTES
62 GASTOS DE PERSONAL, DI-
s/.493.40 629 Beneficios sociales de
RECTORES Y GERENTES
los trabajadores
629 Beneficios sociales de
los trabajadores Por la provi- 6291 Compensacin por
sin de CTS tiempo de servicios
Por la provi- 6291 Compensacin por 2 31.10.12 mensual del
sin de CTS tiempo de servicios gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PAR-
2 31.07.12 mensual del S/.576.74
ministracin TICIPACIONES POR PAGAR
gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PAR-
ministracin s/.493.40 415 Beneficios sociales de
TICIPACIONES POR PAGAR
trab. x pagar
415 Beneficios sociales de
trab. x pagar 4151 Compensacin por
tiempo de servicios
4151 Compensacin por
tiempo de servicios 91 GASTOS DE ADMINISTRA-
S/.576.74
Por el destino CIN
91 GASTOS DE ADMINISTRA- 3 31.10.12
s/.493.40 del gasto
Por el destino CIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS
3 31.07.12 S/.576.74
del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
s/.493.40
DE COSTOS Y GASTOS

Mes de agosto: Mayorizacin de la divisionaria 4151, para comprobar el


pasivo por CTS a abonar hasta el 15.11.12
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DI-
s/.493.40
4151 Compensacin por
RECTORES Y GERENTES tiempo de servicios
629 Beneficios sociales de
los trabajadores Mes Debe Haber
Por la provi- 6291 Compensacin por May. 493.40
sin de CTS tiempo de servicios
2 31.08.12 mensual del Jun. 493.40
gerente de ad- 41 REMUNERACIONES Y PAR-
ministracin s/.493.40 Jul. 493.40
TICIPACIONES POR PAGAR
415 Beneficios sociales de Ago. 493.40
trab. x pagar
4151 Compensacin por Setp. 576.74
tiempo de servicios
Setp. (Ajuste) 333.33
91 GASTOS DE ADMINISTRA-
s/.493.40
Por el destino CIN Oct. 576.74
3 31.08.12
del gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS
s/.493.40 Total pasivo 3,460.42
DE COSTOS Y GASTOS

IV-12 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Beneficios de los trabajadores a corto plazo
por la participacin de las utilidades
Ficha Tcnica Prrafo 9 distribucin de utilidades del 10 % del
La contabilizacin de los beneficios a corto resultado antes de impuestos.
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Se cuenta con la siguiente informacin de-
plazo a los empleados es generalmente in-
Ttulo : Beneficios de los trabajadores a corto mediata, puesto que no es necesario plan- tallada de los empleados que se encuentran
plazo por la participacin de las utilidades tear ninguna hiptesis actuarial para medir trabajando en las diferentes dependencias
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda- las obligaciones o los costos correspon- de la empresa, considerando el total de
Quincena de Noviembre 2012 dientes, y por tanto no existe posibilidad horas trabajadas y sus remuneraciones que
alguna de ganancias o prdidas actuariales. se le pagaron durante el ejercicio 2012.
Adems, las obligaciones por beneficios a Das
Remu-
1. Introduccin corto plazo a los empleados se miden sin Trabajadores
laborados
nerac.
anual
Con el fin de mostrar en forma prctica descontar los importes resultantes.
1. Juan Rojas Moreno 320 38,200
el tratamiento, clculos y registros conta- Reconocimiento y medicin 2. Pedro Contreras Lujn 315 20,200
bles que se derivan de la aplicacin del 3. Miriam Cornejo Prez 312 28,100
Decreto Legislativo N 892, referido a la Todos los beneficios a corto plazo 4. Jaime Miranda Paredes 325 35,000
participacin de los trabajadores sobre Prrafo 10 5. Mara Yataco Morales 340 32,000
las utilidades, y su registro de acuerdo 6. Orlando Flores Tapia 318 24,500
Cuando un empleado haya prestado sus
a la NIC 19 Beneficios a los empleados, 7. Yonny Morales Roque 315 32,246
servicios a una entidad durante el periodo
hemos elaborado el presente artculo, en 8. Elvira Valdez Ramrez 323 33,372
contable, esta reconocer el importe (sin 9. Mirtha Garca Gonzales 324 35,200
que primero transcribimos los prrafos 8, descontar) de los beneficios a corto plazo 10. Milagros Crdova Pelez 325 41,200
9 y 10 de la NIC referida, para mostrar el que ha de pagar por tales servicios: 11. Pedro Chaparro Gonzales 325 33,511
desarrollo de un caso prctico en el que po-
demos ver como se calcula la participacin (a) Como un pasivo (gasto devengado), 12. Marcos Sovero Morales 326 33,932

de los trabajadores, considerando los 2 despus de deducir cualquier importe 13. Wilfredo Mucha Sols 327 34,354

procedimientos referidos, en funcin a los ya satisfecho. Si el importe pagado es 14. Miguel Torres Palacios 328 34,776

das trabajados y en funcin de sus remu- superior al importe sin descontar de 15. Rosa Garca Morales 328 35,198
los beneficios, la entidad reconocer 16. Ruth Rojas Martel 329 35,620
neraciones, considerando en la parte final
la diferencia como un activo (pago 17. Toribio Huanca Huanca 330 36,041
el registro contable que se debe realizar 18. Maribel Crdova Romero 330 36,463
anticipado de un gasto), en la medida
de acuerdo a la NIC 19 en sustitucin de que el pago por adelantado vaya a dar 19. Alvarito Alania Crdenas 331 36,885
la NIC 12 que se vena haciendo en aos lugar, por ejemplo, a una reduccin en 20. Marina Morales Rojas 332 37,307
anteriores, modificacin que se instaura los pagos a efectuar en el futuro o a un 21. Ernesto Snchez Payma 332 37,729
en aplicacin de Resolucin del Consejo reembolso en efectivo; y 6,835 711,833
Normativo de Contabilidad N 046-2011-
EF/94, publicada el 3 de febrero de 2011. (b) Como un gasto, a menos que otra nor-
ma exija o permita la inclusin de los Distribucin de las utilidades en fun-
mencionados beneficios en el costo de cin de los das laborados
2. NIC 19 Beneficios a los emplea- un activo (ver, por ejemplo, la NIC 2 El 50 % del porcentaje a distribuir por
dos Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, participacin en las utilidades por traba-
planta y equipo). jador se calcula en funcin de los das real
Prrafo 8
En los prrafos, 11, 14 y 17 se explica y efectivamente laborados. Se entiende
Los beneficios a corto plazo a los emplea- cmo aplicara una entidad este reque- como tales a aquellos en los cuales el
dos comprenden partidas, tales como las rimiento a los beneficios a corto plazo, trabajador cumpla efectivamente la jor-
siguientes: concedidos a los empleados, que consis- nada ordinaria de la empresa, as como
(a) Sueldos, salarios y aportaciones a la tan en ausencias retribuidas, participacin las ausencias que deben ser consideradas
seguridad social; en ganancias y planes de incentivos. como asistencias para todo efecto, por
(b) Permisos retribuidos a corto plazo mandato legal expreso, tal y como las
(tales como los derechos por permisos licencias sindicales, los das no laborados
remunerados o los permisos remu- por un despido luego declarado nulo, la
nerados por enfermedad), cuando hora de lactancia materna, etctera.
se espere que estos deban liquidarse
Caso prctico
Distribucin de utilidades en funcin
dentro de los doce meses siguientes de las remuneraciones
al cierre del periodo en que los em-
La empresa Sacos Pisco S.A. es una em- El 50 % restante se calcula en funcin de la
pleados hayan prestado los servicios;
presa industrial cuya actividad es la fa- remuneracin. Constituye remuneracin el
(c) Participacin en ganancias e incen- bricacin de artculos de plstico, cuenta ntegro de lo que el trabajador reciba por
tivos, pagaderos dentro de los doce con 21 trabajadores y se encuentra dentro sus servicios, en dinero o en especie, cual-
meses siguientes al cierre del periodo de los alcances del Decreto Legislativo N quiera sea la forma o denominacin que
en el que los empleados han prestado 892 por lo que debe realizar la distribu- tenga, siempre que sea de su libre disposi-
los servicios correspondientes; y cin de utilidades antes de impuestos. cin. No forman parte de la base de clculo
(d) Beneficios no monetarios a los emplea- De acuerdo a los estados financieros ela- de la participacin en las utilidades aquellos
dos actuales (tales como atenciones borados al 31 de diciembre del ejercicio conceptos considerados no remunerativos
mdicas, alojamiento, automviles y 2012, se ha obtenido un resultado de como las gratificaciones extraordinarias,
entrega de bienes y servicios gratuitos S/.243,500.00 y de acuerdo a la natu- vales de alimentos, condiciones de trabajo,
o parcialmente subvencionados). raleza del negocio le corresponde una asignacin por educacin, entre otros.

N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
Desarrollo Remunerac. Factor de Clculo por
Trabajadores
anual distribucin remunerac.
Utilidades por distribuir S/.243,500
14. Miguel Torres Palacios 34,776 0.171037222 5,947.99
50 % para distribuir en 15. Rosa Garca Morales 35,198 0.171037222 6,020.13
funcin de los das laborados S/.121,750 16. Ruth Rojas Martel 35,620 0.171037222 6,092.27
Determinando el Factor para calcular la distribucin en funcin 17. Toribio Huanca Huanca 36,041 0.171037222 6,164.42
de los das laborados 18.
Maribel Crdova Ro-
36,463 0.171037222 6,236.56
mero

Utilidad por distribuir 121,750.00 19. Alvarito Alania Crdenas 36,885 0.171037222 6,308.70
= 20. Marina Morales Rojas 37,307 0.171037222 6,380.85
Total das laborados 6,835 21. Ernesto Snchez Payma 37,729 0.171037222 6,452.99
711,833 121,750.00
Factor = 17.8133802

Trabajadores
Das Factor de Clculo por Total de participaciones que le toca a cada trabajador:
laborados distribucin das laborados
1. Juan Rojas Moreno 320 17.81338015 5,700.28 Clculo por Clculo Total
Trabajadores das por remu- participa-
2. Pedro Contreras Lujn 315 17.81338015 5,611.21
laborados nerac. ciones
3. Miriam Cornejo Prez 312 17.81338015 5,557.77
1. Juan Rojas Moreno 5,700.28 6,533.62 12,233.90
4. Jaime Miranda Paredes 325 17.81338015 5,789.35
2. Pedro Contreras Lujan 5,611.21 3,454.95 9,066.17
5. Mara Yataco Morales 340 17.81338015 6,056.55
3. Miriam Cornejo Prez 5,557.77 4,806.15 10,363.92
6. Orlando Flores Tapia 318 17.81338015 5,664.65
4. Jaime Miranda Paredes 5,789.35 5,986.30 11,775.65
7. Yonny Morales Roque 315 17.81338015 5,611.21
5. Mara Yataco Morales 6,056.55 5,473.19 11,529.74
8. Elvira Valdez Ramrez 323 17.81338015 5,761.36
6. Orlando Flores Tapia 5,664.65 4,190.41 9,855.07
9. Mirtha Garca Gonzales 324 17.81338015 5,773.44
7. Yonny Morales Roque 5,611.21 5,515.27 11,126.48
10. Milagros Crdova Pelez 325 17.81338015 5,785.53
8. Elvira Valdez Ramrez 5,761.36 5,707.85 11,469.21
11. Pedro Chaparro Gonzales 325 17.81338015 5,797.62
9. Mirtha Garca Gonzales 5,773.44 6,020.51 11,793.95
12. Marcos Sovero Morales 326 17.81338015 5,809.71
10. Milagros Crdova Pelez 5,785.53 7,046.73 12,832.26
13. Wilfredo Mucha Sols 327 17.81338015 5,821.79
11. Pedro Chaparro Gonzales 5,797.62 5,731.56 11,529.18
14. Miguel Torres Palacios 328 17.81338015 5,833.88
12. Marcos Sovero Morales 5,809.71 5,803.70 11,613.41
15. Rosa Garca Morales 328 17.81338015 5,845.97
13. Wilfredo Mucha Sols 5,821.79 5,875.84 11,697.64
16. Ruth Rojas Martel 329 17.81338015 5,858.06
14. Miguel Torres Palacios 5,833.88 5,947.99 11,781.87
17. Toribio Huanca Huanca 330 17.81338015 5,870.14
15. Rosa Garca Morales 5,845.97 6,020.13 11,866.10
18. Maribel Crdova Romero 330 17.81338015 5,882.23
16. Ruth Rojas Martel 5,858.06 6,092.27 11,950.33
19. Alvarito Alania Crdenas 331 17.81338015 5,894.32
17. Toribio Huanca Huanca 5,870.14 6,164.42 12,034.56
20. Marina Morales Rojas 332 17.81338015 5,906.41
18. Maribel Crdova Romero 5,882.23 6,236.56 12,118.79
21. Ernesto Snchez Payma 332 17.81338015 5,918.50
19. Alvarito Alania Crdenas 5,894.32 6,308.70 12,203.02
6,835 121,750.00
20. Marina Morales Rojas 5,906.41 6,380.85 12,287.26
21. Ernesto Snchez Payma 5,918.50 6,452.99 12,371.49
Utilidades por distribuir S/.243,500
121,750.00 121,750.00 243,500.00
50 % para distribuir en
funcin de los das laborados S/.121,750 Contabilizacin
Determinando el Factor para calcular la distribucin en funcin Es preciso tomar en cuenta la Resolucin del Consejo Normativo
de las remuneraciones pagadas de Contabilidad N 046-2011-EF/94, publicada el 3 de febrero
de 2011, donde aclara que la determinacin de la participacin
Utilidad por distribuir 121,750.00 de los trabajadores se debe realizar sobre bases tributarias y la
= contabilizacin se debe realizar de acuerdo a la NIC 19 Partici-
Total das laborados 711,833 pacin de los trabajadores.

Factor = 0.171037222
La resolucin referida, estipula lo siguiente:
Artculo 1.Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Remunerac. Factor de Clculo por
Trabajadores
anual distribucin remunerac.
Precisar, que para el reconocimiento de las participaciones de
los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
1. Juan Rojas Moreno 38,200 0.171037222 6,533.62
tributarias, deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios
2. Pedro Contreras Lujn 20,200 0.171037222 3,454.95
a los empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a
3. Miriam Cornejo Prez 28,100 0.171037222 4,806.15 las ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
4. Jaime Miranda Paredes 35,000 0.171037222 5,986.30 activos contingentes.
5. Mara Yataco Morales 32,000 0.171037222 5,473.19
6. Orlando Flores Tapia 24,500 0.171037222 4,190.41 x DEBE HABER
7. Yonny Morales Roque 32,246 0.171037222 5,515.27 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTores. Y GEREN. 243,500
8. Elvira Valdez Ramrez 33,372 0.171037222 5,707.85 622 Otras remuneraciones
9. Mirtha Garca Gonzales 35,200 0.171037222 6,020.51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 243,500
10. Milagros Crdova Pelez 41,200 0.171037222 7,046.73 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
11. Pedro Chaparro Gonzales 33,511 0.171037222 5,731.56 Por las participaciones de los trabajadores en aplicacin
12. Marcos Sovero Morales 33,932 0.171037222 5,803.70 del decreto legislativo 892 y la NIC 19 Beneficios de los
13. Wilfredo Mucha Sols 34,354 0.171037222 5,875.84
trabajadores.

IV-14 Instituto Pacfico N 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012