Alexei Estrella Morales

(Ecuador)
Doctor en contabilidad y auditora
Miembro del grupo de implementacin de pequeas y medianas entidades SMEIG
del IASB
Miembro del grupo consultivo de efectos y anlisis EACG del IASB
Consultor de Naciones Unidas para Evaluacin de Informacin Financiera
 Objetivos
 Objetivos
Normatividad
Revisin de los principales aspectos a
considerar en el tratamiento contable del
negocio agrcola y similares soportado en
el anlisis de la NIC 41 Agricultura.

Aplicacin Prctica
Activos Productores
Activos Reproductores
 Introduccin
Aspectos a Considerar
Partida Inquietudes relacionadas
Ganado - Son existencias o son activos fijos?
- Si son existencias, es aplicable la NIC 2?
- Los animales son existencias inusuales debido a que producen ms
existencias.
Un campo de - Se valoriza al costo de la semilla o al valor razonable de la cosecha?
quinua - Cmo se vala el campo?

Un ternero recin - Es un incremento en el valor de las existencias?

nacido - Una ganancia excepcional?
Un bosque recin - Es un bosque un activo fijo utilizado para generar madera de la
plantado que misma forma que una maquina produce bienes?
madurar en 30 - Debera reconocerse al costo, valor razonable actual o basado en los
aos flujos de caja futuros?

Vino madurando - El valor neto de realizacin del vino se incrementar con el tiempo?
en barriles de - Cmo se valoriza en este ao?
roble
Aspectos a Considerar

Por qu normar el tratamiento contable de

la actividad agrcola?

Naturaleza de la actividad agrcola est en

conflicto con los tratamientos contables
tradicionales? (Costo histrico)

Transformacin biolgica? (crecimiento,

degeneracin, produccin y procreacin).
 Definiciones
Definiciones

ACTIVIDAD AGRICOLA (AGROPECUARIA): Es la

gestin, por parte de una entidad, que consiste en la
transformacin biolgica de animales vivos o plantas
(activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar
productos agrcolas o para obtener activos biolgicos
adicionales.
Ejemplo:
ACTIVIDAD FORESTAL Plantacin, renovacin y tala de
arboles.
Definiciones

ACTIVO BIOLGICO: Es un animal vivo o una

planta.
Ejemplo:
Plantones para la reforestacin. (Conjunto
de rboles con una misma caracterstica)

TERRENO AGRCOLA: Es el terreno que se

usa directamente para mantener y sustentar
activos biolgicos en la actividad agrcola. El
terreno agrcola no es en s mismo un activo
biolgico.
Definiciones

PRODUCTO AGRCOLA:
Es el producto ya recolectado, procedente de
los activos biolgicos de la entidad.

Ejemplo:
TRONCOS DE MADERA destinados para la
venta. EXISTENCIAS.
Definiciones

TRANSFORMACIN BIOLGICA:
Comprende los procesos de
crecimiento, degradacin, produccin
y procreacin que son la causa de los
cambios cualitativos o cuantitativos
en los activos biolgicos.
Ejemplo:
TRANSFORMACION BIOLOGICA DEL
GANADO.
Definiciones

COSECHA (RECOLECCIN): Cuando se

produce la separacin del producto
agrcola del activo biolgico del cual
procede, o cuando cesan los procesos
vitales de un activo biolgico
consumible.
Ejemplo:
Recoleccin de naranjas para su
posterior venta.
Definiciones

Planta productora se define como una

planta viva que se utiliza en la
produccin o suministro de productos
agrcolas, se espera que produzca
durante ms de un periodo y existe una
probabilidad remota de que sea vendida
como productos agrcolas, excepto por
ventas incidentales de raleos y podas.
Definiciones

MERCADO ACTIVO: Mercado en el que,

en todo momento, se pueden encontrar,
sin presiones, compradores o vendedores
para unos artculos que son homogneos
y cuyos precios son conocidos en todo
momento.
 Alcance
Alcance
Terrenos agrcolas y
Edificaciones relacionadas

Activos Biolgicos

Productos Agrcolas
ALCANCE A partir de esta
Fase de cosecha fase se aplicara
la Seccin 13

Subsidios
Gubernamentales

Plantas Productoras NIC 16

Alcance
Alcance

Activos Productos Productos resultantes del

Biolgico agrcolas procesamiento tras la
cosecha o recoleccin

Ovejas Lana Alfombra

Arboles de una Arboles

plantacin Troncos
talados
forestal

Aplicacin Nic 41 Aplicacin Nic 2

Vides uvas Vino

Aplicacin Nic 16 Aplicacin Nic 2

Alcance

Ejemplo:
Un ternero constituye un producto agrcola de un
activo biolgico destinado a la cra de ganado.
Si luego el ternero contina un proceso de recra y
engorde, ste se habr convertido en un activo
biolgico listo para generar nuevos productos
biolgicos a la empresa.
 Alcance

NIC 41 NIC 2

Activos biolgicos Productos agrcolas Productos procesados

Punto de cosecha o
recoleccin
Alcance
 Visin Tradicional y
Visin de la NIC 41
Visin Tradicional y
Visin NIC 41 Modelo de contabilidad de
costos histricos basado en
transacciones realizadas.

Antes de la NIC 41
Ejemplo:
Una agroindustrial puede no
reportar renta alguna hasta la
cosecha y posterior
comercializacin del
producto.
Visin Tradicional y
Visin NIC 41
Modelo de contabilidad que
mide y reconoce los cambios
biolgicos en plantas y
Antes de la NIC 41
animales utilizando sus
valores razonables de
comercializacin.
 Reconocimiento
y Medicin
 Reconocimiento y
Medicin
Un Activo Biolgico o un Producto Agrcola se reconoce si
se cumplen con los 3 criterios siguientes:

Control del Activo

Beneficios futuros asociados

Medicin, costo, valor razonable

 Reconocimiento y
Medicin

Esta Norma no prescribe ni el orden ni el

formato en que una entidad presentar las
partidas. Existe partidas que son lo
suficientemente diferentes, en su naturaleza
o funcin, como para justificar su
presentacin por separado en el estado de
situacin financiera.
 Reconocimiento y
Medicin

Antes que las plantas para producir frutos, se

encuentren a punto para producir, es decir, antes
de que se consideren maduras y estn
capacitadas de dar frutos, deben medirse al
costo acumulado.
Esto significa que las plantas para producir
frutos se contabilizan de la misma forma que un
elemento de maquinaria construido por la
propia entidad.
 Reconocimiento y
Medicin

Algunos cultivos, como la caa de azcar,

son plantas perennes porque sus races
permanecen en el suelo para germinar la
cosecha del prximo perodo.
Si la entidad conserva las races y estas
permiten producir por ms de un periodo, las
races se ajustan a la definicin de una planta
para producir frutos.
 Reconocimiento y
Medicin

1. Bienes destinados a la venta en el

curso normal de la actividad

2. Bienes no destinados a la venta sino

a su utilizacin como factor de la
produccin
 Reconocimiento y
Que cuenten con un
Medicin mercado activo en
su condicin
actual

MEDICION
DE BIENES
DESTINADO EXITEN para bienes
S A LA Que NO cuenten similares con un
VENTA con un mercado grado de desarrollo o
activo en su ya terminados
condicin actual

NO EXITEN para
bienes similares
Plantas con un grado de
Productoras desarrollo o ya
terminados
 Reconocimiento y
Medicin

BIENES QUE PARA SU CONDICION ACTUAL EXISTEN UN MERCADO

ACTIVO

VNR
(Valor Neto de Realizacin)

VNR = Valor de mercado Costo de Financiamiento Costos de traslado

Costos P de venta

Producto Agrcola Activo Biolgico

 Reconocimiento y
Medicin

Valor de
cotizacin en Costo de Costo en el
Costo de
el mercado o Financiamien Punto de VNR
precio de traslado
to Venta
mercado

Flete corto
Acondicionamiento
y almacenaje Servicio de entrega en el
Flete largo punto de venta,
descarga, anlisis y
gastos administrativos
de recibo.
Secada
Comisiones

VNR DE PRODUCTOS AGRICOLAS

 Reconocimiento y
Medicin
Especialmente para animales
destinados para la venta

Plantas en crecimiento se califican en la segunda categora

(bienes destinados para la venta que no cuenten con un
mercado activo)

Valor de
cotizacin
Costo de Costo en el
en el Costo de
Financiamie
traslado
Punto de VNR
mercado o Venta
nto
precio de
mercado
Flete
Derecho de
Despacho y gua entrada
Desbaste Separacin y peso
Comisiones
VNR DE ACTIVOS
BIOLOGICOS
 Reconocimiento y
Medicin EXITEN para bienes
similares con un grado de
desarrollo o ya terminados

Esta categora refiere para

las plantas en crecimiento

BASE DE Considerar el tiempo transcurrido desde la

APLICACIN fecha de siembra hasta la medicin en
PARA LA relacin al punto de obtencin del producto
MEDICION final al culminar el proceso productivo

CRITERIOS Las plantas que se Las plantas que se

APLICABLES encuentran en su encuentran en una
ETAPA SIGUIENTE A LA
PARA LA ETAPA INICIAL de INICIAL de desarrollo
MEDICION desarrollo biolgico biolgico
 Reconocimiento y
Medicin LAS PLANTAS QUE SE ENCUENTRAN
EN SU ETAPA INICIAL DE DESARROLLO
BIOLGICO

No es posible aun determinar el

rinde de la cosecha

CRITERIO DE
Impide
MEDICION evaluar los
Lapso aun prolongado en el que pueden
producirse eventos climticos o riesgos
asociados al
situaciones desfavorables
proceso
productivo

Costo
MEDICION Gasto
Original
 Reconocimiento y
Medicin
LAS PLANTAS QUE SE ENCUENTRAN
EN UNA ETAPA SIGUIENTE A LA
INICIAL DE DESARROLLO BIOLGICO

Ya es posible determinar el
rinde esperado de la
cosecha
CRITERIO DE
MEDICION Se acorta el tiempo en el que Impide evaluar los
pueden producirse eventos riesgos asociados
climticos o situaciones al proceso
desfavorables productivo

MEDICION VANDIE
Costo de Costo
Reposicin Original
VANDIE CUANDO SE HA PRODUCIDO
VENTAS O YA SE HA COSECHADO

Se debe considerar los hechos y efectos ocurridos entre la fecha de cierre y

emisin de los EEFF, que nos permitan confirmar y perfeccionar la estimacin
contenida en ellos

Fecha de Fecha de
cierre de cosecha o Fecha de
EEFF venta emisin
de los
EEFF

Llevarlo a valor presente

VANDI
E
Cosecha: EL precio en el mercado gastos de cosecha
Venta: PVP Gastos de cosecha gastos de transporte gastos en el punto de venta
VANDIE CUANDO NO SE HA OBTENIDO EL
PRODUCTO AGRICOLA
CONSIDERACIONES PARA OBTENER EL VANDIE
Ingreso por venta Tasa de descuento
esperado Las erogaciones
(tasa pura + prima por
adicionales pendientes
(precio de venta esperado riesgos)
hasta la venta
* produccin esperada)

Tasa de descuento
pura: es la
Estimar el Estimar el evaluacin que
momento en momento en hace el mercado
que se que se del valor del dinero
producir (sino producirn (sino
se han se han
Riesgos asociados con la
producido hasta producido hasta culminacin del proceso
la emisin de la emisin de productivo para poder
vender: estos pueden
los EEFF) los EEFF) ser: desarrollo biolgico,
eventos climticos,
plagas, etctera.
 Reconocimiento y
Medicin
NO EXITEN para bienes
similares con un grado de
desarrollo o ya terminados

Esta categora refiere para

las plantas en crecimiento
CARACTERISTI
CA
INEXISTENCIA DE UN MERCADO
ACTIVO

CRITERIOS
APLICABLES Temporaria Permanente
PARA LA
MEDICION
COSTO VALOR DE MERCADO
 Reconocimiento y
Medicin

Bienes que cuenten con

un mercado activo
MEDICION DE
BIENES NO
DESTINADOS A
LA VENTA SINO
A SU
Bienes para los que NO
UTILIZACION
cuenten con un
EN LA
mercado activo en su
PRODUCCION
condicin actual
 Reconocimiento y
Medicin
En su condicin
actual

BIENES QUE
CUENTEN CON UN
MERCADO ACTIVO Bienes similares al inicio
de su etapa de
produccin en
volmenes y calidad
comercial.
 Reconocimiento y
Medicin
EN SU CONDICION ACTUAL

COSTO DE REPOSICION
MEDICION En el mercado
De un bien similar habitual en el que
adquirido a terceros opera el ente

NO se La valuacin
considera si Estos bienes
considera todas
el bien fue no son
CARACTERISTICAS las valorizaciones
adquirido o susceptibles a
y
producido depreciacin
desvalorizaciones
por el ente.
 Reconocimiento y
Medicin
BIENES SIMILARES AL INICIO DE SU ETAPA DE
PRODUCCIN EN VOLMENES Y CALIDAD COMERCIAL

COSTO DE REPOSICION DEPRECIACION ACUMULADA ESTIMADA

MEDICION De un bien similar En el mercado

medido en la etapa de
inicio de su produccin habitual en el que
comercial. opera el ente

NO se considera si el Se restan las

bien fue adquirido o depreciaciones porque
CARACTERISTICAS producido por el el cotejo es con un
ente. bien mas nuevo al que
se posee
 Reconocimiento y
Medicin
Costo de Reposicin
Para determinar el costo de reposicin de un toro reproductor en
servicio desde hace un tiempo, se parte del valor de compra de un
toro similar pero mas joven, dado que solo existe en el mercado
este ultimo valor.
DATOS
Toro mas joven 700.00 Unico valor en el mercado
Depreciacin estimada 300.00
Toro a medir inicio su etapa de produccin hace 2 aos

SOLUCION

Toro mas joven 700.00

Depreciacin estimada 300.00
Costo de Reposicin 400.00
 Reconocimiento y
Medicin
A) Medicin desde el inicio de
las actividades preparatorias
hasta iniciarse la produccin

B) Medicin desde el inicio de la

produccin y hasta obtener una
BIENES PARA LOS produccin en volumen y calidad
QUE NO CUENTEN comercial
CON UN MERCADO
ACTIVO EN SU C) Medicin desde que se logra
CONDICIN ACTUAL una produccin en volumen y
calidad comercial hasta que
finaliza el proceso de desarrollo
biolgico

D) Medicin desde culmina el

desarrollo biolgico hasta el fin
de la vida til del bien
 Medicin desde que
Medicin desde el se logra una
Medicin desde el inicio de la produccin en
inicio de las produccin y hasta volumen y calidad Medicin desde
actividades obtener una comercial hasta que culmina el
preparatorias hasta produccin en finaliza el proceso desarrollo biolgico
iniciarse la produccin volumen y calidad de desarrollo hasta el fin de la
comercial biolgico vida til del bien

Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3 Etapa 4

Inicio de Inicio de la Una Completado Fin de su
actividades produccin produccin su vida til
preparatori en volumen desarrollo
a y calidad biolgico
comercial
MEDICION

COSTO DE REPOSICION
MENOS
DEPRECIACION ACUMULADA
 Reconocimiento y
Medicin
MEDICION
Que cuenten con
un mercado VNR
activo en su
condicin actual
Se encuentran Costo de Reposicin
en etapa
EXITEN para inicial Costo Original
bienes similares
BIENES con un grado de
DESTINADOS A desarrollo o ya VANDIE
terminados Se encuentran
LA VENTA Costos de
Que NO luego de la
Reposicin
cuenten con etapa inicial
un mercado Costo Original
activo en su
condicin
actual Costo de Reposicin
TEMPORARIA
NO EXITEN para
bienes similares Costo Original
con un grado de
desarrollo o ya Valor de Mercado
terminados
PERMANENTE Costo de Reposicin
Costo Original
Plantas Portadoras

Esta Norma no es aplicable a:

(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como

mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;.
(b) Los activos biolgicos relacionados con actividades agrcolas
Reconocimiento y
distintos de las plantas productoras (vase la NIC 41
Agricultura). Esta Norma se aplica a las plantas productoras
pero no a los productos que se obtienen de las mismas;
(c) El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y
evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de
Recursos Minerales);
Plantas Portadoras

Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que

los elementos de propiedades, planta y equipo construidos por la
propia entidad antes de que estn en la ubicacin y condiciones
necesarias para ser capaces de operar en la forma prevista por la
gerencia. Por consiguiente, las referencias a "construccin" en
esta Norma deben interpretarse como que cubren actividades
que son necesarias para implantar y cultivar las plantas
productoras antes de que estn en la ubicacin y condicin
necesaria para ser capaces de operar en la forma prevista por la
gerencia.
Plantas Portadoras

Algunas plantas, por ejemplo, matas de t,

viedos, palmas aceiteras y rboles de caucho,
habitualmente cumplen la definicin de una
planta productora y estn en el alcance de la
NIC 16. Sin embargo, los productos que se
desarrollan en las plantas productoras, por
ejemplo, las hojas de t, uvas, el fruto de la
palma aceitera y el ltex, estn dentro del
alcance de la NIC 41.
Plantas Portadoras

Emitida en junio de 2014, modific los prrafos 3, 6 y 37 y

aadi los prrafos 22A, y 81L a 81M. Una entidad aplicar
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2016.
Una entidad aplicar esas modificaciones de forma
retroactiva, de acuerdo con la NIC 8, excepto por lo que se
especifica en el prrafo 81M.
Plantas Portadoras

Una entidad puede optar por medir una partida de plantas

productoras a su valor razonable al comienzo del primer
periodo presentado en los estados financieros para el
periodo de presentacin en el cual la entidad aplique por
primera vez Agricultura: Plantas Productoras
(Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41) y utilice ese valor
razonable como su costo atribuido en esa fecha. Cualquier
diferencia entre el importe en libros anterior y el valor
razonable se reconocer en las ganancias acumuladas
iniciales al comienzo del primer periodo presentado.
 Medicin desde que
Medicin desde el se logra una
Medicin desde el inicio de la produccin en
inicio de las produccin y hasta volumen y calidad Medicin desde
actividades obtener una comercial hasta que culmina el
preparatorias hasta produccin en finaliza el proceso desarrollo biolgico
iniciarse la produccin volumen y calidad de desarrollo hasta el fin de la
comercial biolgico vida til del bien

Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3 Etapa 4

Inicio de Inicio de la Una Completado Fin de su
actividades produccin produccin su vida til
preparatori en volumen desarrollo
a y calidad biolgico
comercial
MEDICION

COSTO DE REPOSICION
MENOS
DEPRECIACION ACUMULADA
Las apreciaciones vertidas en el presente material,
corresponde exclusivamente al expositor, y no
representan el criterio de las instituciones a las cuales
se halla vinculado.