117859-Tema 16-C.Admin-PI-conv-2016 PDF

Cuerpo
Administrativo.
Turno de
Promocin Interna
TEMA 16
Plan general de contabilidad pblica de la Regin de
Murcia. mbito de aplicacin. Fines de la contabilidad.
Principios contables.
Autora: Mara Jos Vicente Hernndez.
Avda Infante Juan Manuel 14 Telf: 968362189 direccion.eap@carm.es

30011 Murcia Fax: 968366456 http://efiapmurcia.carm.es/
Tema 16. Plan General de Contabilidad Pblica de la Regin de Murcia. mbito de aplicacin. Fines de la
contabilidad. Principios contables.
NDICE
RESMEN ................................................................................................................................... 2
OBJETIVOS. ............................................................................................................................... 2
1. INTRODUCCIN: DEFINICIN DE CONTABILIDAD PBLICA. .............................. 3
2. EL PGCPRM: NORMALIZACIN Y MODERNIZACIN. MBITO DE

APLICACIN. COMPETENCIAS EN MATERIA DE CONTABILIDAD. ORGANIZACIN
CONTABLE. ................................................................................................................................ 4
2.1. El PGCPRM. Normalizacin y modernizacin. .......................................................... 4
2.2. El PGCPRM: mbito de aplicacin. ............................................................................. 5
2.2.1. Rendicin de cuentas de las entidades integrantes de la CARM. ...................... 5
2.2.2. Aplicacin obligatoria del PGCPRM. ....................................................................... 6
2.3. Competencias en materia de contabilidad. ................................................................ 7
2.4. Organizacin contable. .................................................................................................. 8
3. DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE PBLICA. ......................... 10
4. FINES DE LA CONTABILIDAD. ..................................................................................... 11
5. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE. .................................................. 12
6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PGCPRM: ........................................................ 13
6.1. Primera parte. Principios contables pblicos. .......................................................... 14
6.2. Segunda parte. Cuadro de cuentas........................................................................... 18
6.3. TERCERA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. ................ 26
6.4. Cuarta parte. Cuentas anuales. ................................................................................. 26
6.5. Quinta parte. Normas de valoracin. ......................................................................... 28
7. INDICADORES DE CARCTER FINANCIERO.......................................................... 28
BIBLIOGRAFA ......................................................................................................................... 31
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RESMEN.
En el presente tema vamos a conocer el Plan General de Contabilidad Pblica de la

Regin de Murcia,- en adelante PGCPRM-, y sus diferentes partes. No obstante, antes
de abordar esta cuestin, es necesario delimitar el concepto de contabilidad pblica
as el de normalizacin contable. Respecto a la informacin contable pblica
enumeraremos los requisitos que deben reunir, sus destinatarios, y sus fines.
Asimismo haremos referencia a la organizacin contable en el mbito de la
Administracin General de la CARM y sus Organismos Autnomos dependientes, as
como a las competencias en materia de contabilidad pblica.
OBJETIVOS.
1. Delimitacin concepto contabilidad pblica.

2. Entender qu es un Plan General de Contabilidad.
3. Destacar la normalizacin contable como factor determinante de la redaccin del
PGCPRM.
4. Delimitar el mbito de aplicacin subjetivo del PGCPRM.
5. Conocer quienes tienen competencia en materia de contabilidad pblica en la
CARM.
6. Conocer el modelo contable de la CARM.
7. Comprender los fines de gestin, de control as como de anlisis y divulgacin de
la contabilidad pblica.
8. Conocer qu requisitos debe reunir la informacin contable pblica.
9. Estudio de las diferentes partes del PGCPRM.
10. Conocer los principales indicadores o ratios de carcter financiero.
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1. INTRODUCCIN: DEFINICIN DE CONTABILIDAD PBLICA.
Una primera cuestin que se plantea en relacin con la contabilidad pblica es la de su

conceptualizacin, puesto que es susceptible de anlisis desde diferentes puntos de
vista. Desde un punto de vista jurdico, la contabilidad pblica se ha considerado
tradicionalmente como un conjunto de reglas que se aplicaban a la aprobacin, a la
ejecucin y al control de los presupuestos pblicos, as como a la determinacin de las
responsabilidades de los agentes pblicos. Por su parte, desde un punto de vista
tcnico, la contabilidad pblica est constituida por las reglas que ordenan la
presentacin y rendicin de las cuentas pblicas. Por ltimo, el estudio actual de la
contabilidad pblica debe encuadrarse dentro del rea de conocimientos de la Teora
General de la Contabilidad; la contabilidad pblica se concibe hoy como un sistema de
elaboracin y comunicacin de informacin de naturaleza econmica, financiera,
patrimonial y presupuestaria, dirigida a los distintos interesados en la actividad
realizada por el mismo.
Ejecucin y control de los presupuestos

Concepto tradicional pblicos, y determinacin de las
responsabilidades de los agentes pblicos
Presentacin y rendicin de las cuentas

Concepto moderado pblicas
Concepto actual Sistema de informacin
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2. EL PGCPRM: NORMALIZACIN Y MODERNIZACIN. MBITO DE

APLICACIN. COMPETENCIAS EN MATERIA DE CONTABILIDAD.
ORGANIZACIN CONTABLE.
2.1. El PGCPRM. Normalizacin y modernizacin.

Para comenzar es preciso explicar qu es un Plan General de Contabilidad. Pues
bien, un Plan General de Contabilidad es un documento tcnico, aprobado por una
norma legal, que establece una serie de reglas que permiten alcanzar una informacin
contable homognea y cuya finalidad fundamental es conseguir que la informacin
econmico-financiera sea transparente, fiable y comparable.
El actual PGCPRM fue aprobado por Orden de la Consejera de Hacienda y

Administracin Pblica, de 26 de julio de 1994. Si hay algo que destacar de forma
prioritaria con respecto a este Plan es el espritu de normalizacin contable nacional e
internacional que presidi su redaccin, as como avanzar en la modernizacin de
principios y tcnicas de la contabilidad pblica.
Podemos definir la normalizacin contable como la actividad dirigida a la

elaboracin y emisin de normas contables para obtener informacin homognea, y
por tanto comparable, en las unidades econmicas.
Es preciso clarificar que la contabilidad pblica existente en la CARM antes de la

publicacin del PGCPRM, tena como nica finalidad recoger el seguimiento y control
de la ejecucin y liquidacin del presupuesto. La aplicacin del Plan introdujo el
mtodo de la partida doble y ampli su concepcin a un sistema de informacin no
solo presupuestaria, sino tambin econmico-financiera, pues como veremos, va a
mostrar tambin la composicin del patrimonio, la situacin financiera y los resultados
obtenidos.
El primer Plan General de Contabilidad Pblica fue aprobado en el ao 1981. Este

primer Plan tom como referencia el Plan General de Contabilidad para la empresa
aprobado por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero, con el fin de homogeneizar la
informacin obtenida por el sector empresarial en aplicacin de su Plan de
Contabilidad y por las entidades pblicas que aplicaran el Plan General de
Contabilidad Pblica.
La adaptacin del ordenamiento jurdico espaol a las Directivas de la Unin Europea

exigi en materia contable un nuevo Plan para la empresa, que fue aprobado por el
Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, que derogaba expresamente el Plan de
1973. Al cambiar el punto de referencia del Plan Contable Pblico, y siempre en la
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idea de normalizacin, se hizo necesario un nuevo Plan General de Contabilidad

Pblica, que se aprob mediante Orden del Ministerio de Economa y Hacienda, de 6
de mayo de 1994, con el carcter de plan contable marco y documento bsico de la
contabilidad de todas las administraciones pblicas.
Por ltimo, es preciso sealar que en 2010, el Ministerio de Economa y Hacienda

aprob un nuevo Plan General de Contabilidad Pblica (Orden EHA/1037/2010,de 13
de abril) actualizado, que sustituye al de 1994, con el carcter de Plan contable marco
para todas las Administraciones Pblicas y que es de aplicacin obligatoria para las
entidades integrantes del sector pblico administrativo estatal; incorporando principios
y criterios ms acordes con los vigentes en la contabilidad empresarial, completando la
informacin de las cuentas anuales y mejorando la armonizacin internacional. Dicho
plan surge asimismo de la necesidad de adaptarse a las nuevas normas contenidas en
el nuevo plan aplicable a las empresas que se aprob a travs de Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre. La CARM y el resto de Comunidades Autnomas se
adaptarn prximamente a este nuevo marco contable.
2.2. El PGCPRM: mbito de aplicacin.
2.2.1. Rendicin de cuentas de las entidades integrantes de la CARM.
El captulo II sobre Contabilidad Pblica del Ttulo IV sobre Control interno y

Contabilidad Pblica del Decreto Legislativo 1/1999, de 2 de diciembre, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley de Hacienda de la Regin de Murcia,- en
adelante TRLHRM-, determina en su artculo 104 la obligacin de la Administracin
Pblica Regional, sus organismos autnomos y sus empresas pblicas de estar
sometidas al rgimen de contabilidad pblica en los trminos previstos en la misma.
Dicho sometimiento al rgimen de contabilidad pblica comporta la obligacin de
rendir cuentas de sus operaciones a la Asamblea Regional y al Tribunal de Cuentas.
Esto es, en cumplimiento de esta obligacin, cada una de las entidades deben
formular sus cuentas anuales y, una vez aprobadas, enviarlas a la Intervencin
General, que proceder a elaborar la Cuenta General de la CARM y a remitir toda la
documentacin a la Asamblea Regional y al Tribunal de Cuentas.
La contabilidad de las distintas entidades integrantes de la CARM, ha de desarrollarse

de acuerdo a los principios y normas establecidos. Las Entidades Pblicas
Empresariales y las Sociedades Mercantiles Regionales se sometern a los principios
y normas recogidos en el Cdigo de Comercio y en el Plan General de Contabilidad de
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la empresa espaola, as como en sus adaptaciones y disposiciones que lo

desarrollan.
Las Fundaciones de la CARM debern aplicar los principios y normas recogidos en la

adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y
disposiciones que lo desarrollan. La contabilidad de la Administracin General y los
Organismos Autnomos, de los Consorcios regionales y de las Universidades
Pblicas, deber desarrollarse conforme a los principios y normas establecidas en el
Plan General de Contabilidad Pblica y sus normas de desarrollo.
Cdigo de Comercio y Entidades Pblicas Empresariales

PGC de la empresa Sociedades Mercantiles Regionales
Adaptacin PGC
Entidades sin fines Fundaciones regionales
lucrativos
Administracin General
Organismos Autnomos
PGCPRM Consorcios regionales
Universidades Pblicas
2.2.2. Aplicacin obligatoria del PGCPRM.

La Orden que aprob el PGCPRM en 1994 establece aplicacin obligatoria (mbito de
aplicacin) por la Administracin General de la CARM y por los Organismos
Autnomos dependientes. Para su aplicacin a los Consorcios regionales y a las
Universidades Pblicas de la Regin de Murcia, ser necesaria la publicacin de
adaptaciones o desarrollos normativos complementarios.
Es preciso sealar que el mbito de aplicacin del PGCPRM est constituido por un
conjunto de entes pertenecientes al sector pblico autonmico que cumplen
determinadas caractersticas que constituyen el denominado entorno de la
contabilidad pblica; salvo que alguna disposicin legal le obligue, a pesar del
entorno al que pertenece, a aplicar otro Plan diferente. Esto es, el PGCPRM se ha
concebido como un Plan aplicable con carcter general a todos los entes del sector
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pblico regional que por sus caractersticas econmicas y jurdicas no acten en el

mbito mercantil.
Estas caractersticas podemos resumirlas de la siguiente manera:
Desde el punto de vista econmico:
a) La actividad consiste, bien en la produccin de servicios destinados a satisfacer

las necesidades de la colectividad, dirigidos por tanto, a la pluralidad de la misma,
bien en la realizacin de operaciones de redistribucin de la renta y la riqueza
nacional.
b) Cualquiera que sea la actividad que se desarrolle, con la misma no se persigue

lucro alguno, lo que determina que no se concibe la contabilidad para el clculo de
los posibles beneficios o prdidas que se obtengan con la actividad del sujeto
contable.
c) Su financiacin est constituida por fondos pblicos procedentes de pagos

obligatorios, directos o indirectos, sin contraprestacin proporcionada o medible.
Desde el punto de vista jurdico:
a) Los medios de que dispone para llevar a cabo la actividad son de titularidad
pblica.
b) Su rgimen jurdico que viene configurado por un conjunto de normas de

derecho administrativo, que entre otras cosas regulan su actividad financiera y su
sometimiento a un presupuesto vinculante y limitativo.
c) Su sometimiento a los rganos de control poltico como mximo exponente de

su pertenencia al sector pblico.
2.3. Competencias en materia de contabilidad.
El TRLHRM, establece en su artculo 106 que la Intervencin General de la

Comunidad Autnoma es el centro directivo de la contabilidad pblica, y que como
tal le corresponden las siguientes funciones:
a) Someter a la decisin del Consejero competente en materia de Hacienda el Plan

General de Contabilidad Pblica Regional.
b) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria en materia de determinacin

de la estructura, justificacin, tramitacin y rendicin de cuentas y dems
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documentos relativos a la contabilidad pblica, pudiendo dictar, adems, las

circulares e instrucciones necesarias para la mejor aplicacin de estos
reglamentos.
c) Aprobar los planes parciales o especiales de contabilidad pblica que se

elaboren conforme al Plan General.
d) Inspeccionar la contabilidad de la Administracin Pblica Regional, sus
organismos y empresas pblicas, y dirigir las auditoras de los mismos.
Por otro lado, el artculo 107 del TRLHRM, dispone, que la Intervencin General de la
Comunidad Autnoma, en tanto que centro gestor de la contabilidad pblica, tiene a
su cargo:
a) Elaborar la Cuenta General de la Comunidad Autnoma.

b) Formar la cuenta de gestin de tributos cedidos.
c) Preparar y examinar, formulando las observaciones procedentes, las cuentas
que hayan de rendirse a la Asamblea Regional y al Tribunal de Cuentas.
d) Recabar la presentacin de las cuentas, estados y dems documentos sujetos a
examen crtico.
e) Centralizar la informacin deducida de la contabilidad de los organismos,
empresas y dems agentes que integran el sector pblico regional.
f) Elaborar las cuentas del sector pblico regional de forma compatible con el
sistema espaol de cuentas nacionales.
g) Vigilar e impulsar la actividad de las oficinas de contabilidad de todos los
rganos de la Comunidad Autnoma.
2.4. Organizacin contable.

La organizacin contable de la Administracin General de la CARM viene definida
en el Decreto 53/2002, de 8 de febrero, por el que se regulan los principios generales
del sistema de informacin contable de la Administracin Pblica Regional. Segn
dicho Decreto, la organizacin contable de la Administracin General de la CARM
obedece a un modelo contable con centralizacin de la informacin en la Intervencin
General y descentralizacin de las funciones de gestin contable en los servicios
econmicos o unidades administrativas de las consejeras.
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Esto es, la Intervencin General tiene funciones de gestin y acta como Central
Contable, pero adems, los servicios econmicos o unidades administrativas
equivalentes de las Secretaras Generales de las Consejeras, registran en el sistema
de informacin hechos y operaciones de ejecucin del presupuesto de gastos; otras
operaciones del presupuesto de ingresos se integran automticamente en el sistema
contable cuando los gestores hacen anotaciones en sus propias aplicaciones. Se
pretende en general la mxima automatizacin de la contabilizacin, a travs de los
sistemas y registros de las oficinas gestoras correspondientes.
No obstante, las cuentas anuales tienen carcter unitario,- son nicas-, y muestran la
situacin patrimonial y financiera de la Administracin General en su conjunto.
Por su porte, respecto al modelo contable de los Organismos Autnomos, el

Decreto 99/2000, de 21 de julio, por el que se regulan las competencias en materia de
contabilidad de los Organismos Autnomos, determina que los Organismos
Autnomos tienen autonoma en materia contable, de acuerdo con las normas que
dicte el Consejero competente en materia de Hacienda y las instrucciones contables
que a tal efecto reciban de la Intervencin General. Le compete a la Intervencin
General de la Comunidad Autnoma de Murcia, entre otras funciones, en materia de
contabilidad de los Organismos Autnomos centralizar la informacin deducida su
contabilidad.
El sistema soporte de informacin contable de la Administracin General de la

CARM y sus Organismos Autnomos es SIGEPAL. Cuenta con subsistemas o
mdulos de contabilidad del presupuesto de gastos e ingresos, de contabilidad
financiera y operaciones no presupuestarias, de tesorera, de inmovilizado, de
facturas, entre otros.
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Administracin General de la
CARM Decreto 53/2002, de 8 de
Modelo contable: central febrero, por el que se regulan
contable en la Intervencin los principios generales del
General y descentralizacin sistema de informacin
funciones de gestin en contable de la Administracin
centros gestores Pblica Regional
Decreto 99/2000, de 21 de
julio, por el que se regulan las
Organismos Autnomos competencias en materia de
contabilidad de los organismos
autnomos.
3. DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE PBLICA.
La contabilidad pblica tradicional a la que hemos hecho referencia anteriormente,

conceptuada como una contabilidad de responsables orientada al seguimiento de la
ejecucin del presupuesto, tena como destinatarios casi exclusivos a los rganos de
control interno y externo. La contabilidad pblica moderna, se concibe como un
autntico sistema de informacin que abarca los aspectos econmicos, financieros y
patrimoniales de la actividad de los entes pblicos, por lo que ha ampliado
enormemente el abanico de potenciales demandantes de informacin.
Entre los destinatarios de la contabilidad pblica se abre una gama muy amplia de
colectivos, que puede sintetizarse en los siguientes:
a) rganos de representacin poltica, es decir, las asambleas legislativas

elegidas por sufragio universal en cada uno de los niveles en que se estructura
la organizacin territorial del Estado, Cortes Generales, Asambleas Legislativas
de las Comunidades Autnomas y los Plenos de las Diputaciones, Cabildos y
Consejos Insulares, Ayuntamientos y dems Corporaciones Locales.
b) rganos de gestin encargados de las distintas administraciones pblicas

tanto en los niveles poltico-administrativos, entre los que se incluirn el
Gobierno de la Nacin y sus ministros, los Gobiernos de las Comunidades
Autnomas y sus respectivos Consejeros, Alcaldes y Presidentes de
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Corporaciones Locales, como en los niveles puramente de gestin, entre los

que se encuentran los dems escalones de las distintas administraciones.
c) rganos de control, tanto internos como externos. En el caso particular de la

CARM, el rgano de control interno es la Intervencin General, y su rgano de
control externo es el Tribunal de Cuentas.
d) Entidades, asociaciones y particulares interesados en la evolucin de la

economa pblica.
4. FINES DE LA CONTABILIDAD.
La contabilidad pblica, adems del fin genrico de generar informacin contable para
conocer la situacin de la entidad pblica de que se trate y su evolucin en el tiempo,
posee unos fines especficos sealados en el PGCPRM, en el TRLHRM, as como en
el Decreto 53/2002, de 8 de febrero, por el que se regulan los principios generales del
sistema de informacin contable de la Administracin Pblica Regional, y en la Orden
de 21 de noviembre de 2000 de la Consejera de Economa y Hacienda, por la que se
aprueba la Instruccin de Contabilidad de los Organismos Autnomos de la Regin de
Murcia.
Estos fines se pueden sintetizar en tres grupos:
a) Fines de gestin:
1. Suministrar informacin para la toma de decisiones tanto en el mbito
poltico como en el de gestin.
2. Mostrar la gestin efectuada en su aspecto econmico, financiero y
presupuestario.
3. Poner de manifiesto la composicin y situacin del patrimonio as como sus
variaciones, y determinar los resultados desde el punto de vista econmico
patrimonial.
4. Suministrar informacin para la determinacin del coste y rendimiento de los
servicios pblicos.
5. Posibilitar el inventario y control del inmovilizado, el control del
endeudamiento y el seguimiento de los terceros que se relacionen con la
Administracin Pblica Regional.
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b) Fines de control: proporcionar informacin para la elaboracin de todo tipo

de cuentas, estados y documentos que hayan de rendirse o remitirse al
Tribunal de Cuentas y dems rganos de control, as como posibilitar el
ejercicio de los controles de legalidad, financiero y de eficacia, eficiencia y
economa.
c) Fines de anlisis y divulgacin:
1. Suministrar informacin para la elaboracin de las cuentas econmicas del
sector pblico regional y las nacionales de Espaa, adems de permitir verificar
el cumplimiento de la Ley de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera, en cuanto al control del gasto y del dficit pblico y as como de la
deuda pblica.
2. Aportar informacin para posibilitar el anlisis de los efectos econmicos y
financieros de la actividad de los entes pblicos (estadsticas).
3. Suministrar informacin til para otros destinatarios: ciudadanos en general,
asociaciones e instituciones, empresas, etc.
5. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE.
La informacin contenida en los estados contables peridicos debe cumplir

determinados requisitos con el fin de garantizar la eficacia de aqulla en el proceso de
adopcin de decisiones por parte de los diferentes destinatarios de dichos estados.
Los requisitos esenciales que han de cumplir los estados contables peridicos son los
siguientes:
Identificabilidad: los estados contables peridicos deben mostrar expresamente los

datos de identificacin personal y temporal de la informacin contenida en ellos.
Oportunidad: la informacin contable debe ofrecerse a sus destinatarios en tiempo

oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo se convierten en intiles para el
fin al que estn dirigidos.
Claridad: la informacin contable debe ser mostrada en trminos claros y asequibles,

con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilizacin de la misma por
parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por qu ser especialistas en
materia contable.
Relevancia: la informacin ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real para los
fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados contables.
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Razonabilidad: la informacin contable no puede alcanzar en todos los casos una

exactitud absoluta sobre los sucesos de la actividad econmica que trata de dar a
conocer, por lo que debe perseguir una aproximacin razonable de los mismos.
Economicidad: La informacin contable es til para el proceso de adopcin de

decisiones, pero al mismo tiempo su obtencin ocasiona costes. La informacin que
ha de proporcionarse a los destinatarios debe tener en cuenta el criterio de
coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de agregacin o desarrollo de ciertos
datos que puedan favorecer un conocimiento ms detallado de los hechos por parte de
los respectivos destinatarios.
Imparcialidad: la informacin contenida en los estados contables peridicos ha de

elaborarse con la intencin de que sea absolutamente neutral e imparcial, es decir,
que no tergiverse o distorsione los datos en favor de ciertos destinatarios y en perjuicio
de otros.
Objetividad: la informacin contable ha de elaborarse utilizando un mecanismo de

procesamiento que impida al mximo la introduccin de criterios subjetivos por parte
de los responsables del proceso.
Verificabilidad: la informacin contenida en los estados contables debe ser

susceptible de control y revisin. Tanto uno como otra pueden tener un carcter
interno o externo.
La verificabilidad interna depende esencialmente de las normas de control interno que

regulen las diferentes operaciones que desarrolla la entidad pblica y el propio sistema
de procesamiento de la informacin contable. En el mbito de la CARM se realiza por
la Intervencin General.
La verificabilidad externa representa la propiedad que tiene la informacin de ser

sometida a comprobacin a travs de pruebas pertinentes fuera del sistema de
procesamiento. En el mbito de la CARM, se realiza por el Tribunal de Cuentas.
6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PGCPRM:
El PGCPRM va a recoger un conjunto de principios, criterios y conceptos bsicos para

que las cuentas anuales, que son el fruto del desarrollo contable del ejercicio, reflejen
la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de la ejecucin del
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presupuesto y de los resultados de la Administracin General de la CARM y los

Organismos Autnomos.
La estructura del PGCPRM es la siguiente:
a. Primera parte: Principios contables pblicos.

b. Segunda parte: Cuadro de cuentas.
c. Tercera parte: Definiciones y relaciones contables.
d. Cuarta parte: Cuentas anuales.
e. Quinta parte: Normas de valoracin.
6.1. Primera parte. Principios contables pblicos.
En la primera parte del PGCPRM se recogen los principios contables, que son unas
reglas bsicas que se deben aplicar al realizar el registro contable de las operaciones,
cuya aplicacin, como hemos sealado, conduce a que las cuentas anuales expresen
la imagen fiel del patrimonio, la situacin financiera, la ejecucin del presupuesto y los
resultados del sujeto contable.
Los principios contables recogidos en el PGCRM son los siguientes:
1) Principio de entidad contable, que nos dice que constituye entidad contable
todo ente con personalidad jurdica y presupuesto propio, que deba formar y
rendir cuentas.
2) Principio de gestin continuada, por el que se presume que contina la
actividad del ente contable por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicacin de los
presentes principios no ir encaminada a determinar el valor liquidativo del
patrimonio.
3) Principio de uniformidad, por el que adoptado un criterio en la aplicacin de
estos principios, deber mantenerse uniformemente en el tiempo y en el
espacio en tanto no se alteren los supuestos que han motivado la eleccin de
dicho criterio; lo que conducir a cifras homogneas y comparables en los
estados contables. Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados,
debe mencionarse este extremo indicando los motivos, as como su incidencia
cuantitativa y, en su caso, cualitativa en los estados contables peridicos.
4) Principio de importancia relativa, por el que la aplicacin de estos principios,
debe estar presidida por la consideracin de la importancia en trminos
relativos que los mismos y sus efectos pudieran presentar. Por consiguiente,
puede ser admisible la no aplicacin estricta de algn principio siempre y
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cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin

constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel
de la situacin patrimonial y de los resultados del sujeto econmico. La
aplicacin de este principio no podr implicar en caso alguno la transgresin de
normas legales.
5) Principio de registro, por el que todos los hechos contables deben ser
registrados en el oportuno orden cronolgico, sin que puedan existir vacos,
saltos o lagunas en la informacin.
6) Principio de prudencia, segn el cual de los ingresos slo deben
contabilizarse los efectivamente realizados a la fecha de cierre del ejercicio; no
deben contabilizarse aquellos que sean potenciales o se encuentren sometidos
a condicin alguna. Por el contrario, de los gastos, deben contabilizarse no slo
los efectivamente realizados, sino tambin, desde que se tenga conocimiento
de ellos, aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, con
origen en el ejercicio o en otro anterior; a estos efectos deben distinguirse las
prdidas potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles.
7) Principio de devengo, de acuerdo con el cual los ingresos y gastos han de
contabilizarse, no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o
financiera derivada de los mismos (no cuando se cobren o se paguen), sino
cuando se produzca la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan (es decir, desde el momento en que se los deben a la entidad o los
debe la entidad).
Los gastos e ingresos que surjan de la ejecucin del presupuesto se imputarn
cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten
los correspondientes actos administrativos.
8) Principio de imputacin de la transaccin, segn el cual la imputacin de las
transacciones o hechos contables ha de efectuarse a activos, pasivos, gastos o
ingresos de acuerdo con las reglas establecidas en el Plan de Contabilidad
Pblica y dems normas que al efecto se dicten. Adems, aquellas
operaciones que tengan trascendencia presupuestaria, debern imputarse al
presupuesto de gastos e ingresos de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los gastos e ingresos presupuestarios se imputarn de acuerdo con su
naturaleza econmica (clasificacin econmica de los presupuestos) y, en
el caso de los gastos, adems, de acuerdo con la finalidad que con ellos se
pretende conseguir (clasificacin funcional de los presupuestos). Los gastos
e ingresos presupuestarios se clasificarn, en su caso, atendiendo al
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rgano encargado de su gestin (clasificacin orgnica de los

presupuestos).
b) Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras,
servicios, prestaciones o gastos en general se imputarn al presupuesto del
ejercicio en que estos se realicen y con cargo a los respectivos crditos; los
derechos se imputarn al presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o
liquiden.
9) Principio del precio adquisicin, que establece que como norma general,
todos los bienes, derechos y obligaciones deben figurar por su precio de
adquisicin o coste de produccin. No obstante, las obligaciones deben
contabilizarse por su valor de reembolso.
El precio de adquisicin incluye los siguientes componentes:
a) El importe facturado por el vendedor.

b) Los gastos adicionales que puedan producirse hasta el momento en
que el bien de que se trate se encuentre en condiciones de
funcionamiento, y que varan segn el tipo de bien a que se haga
referencia.
Son gastos adicionales en los terrenos y bienes naturales, los de explanacin

de un solar, los que se produzcan como consecuencia del derribo necesario de
una edificacin anterior, los de movimientos de tierras, las obras de
saneamiento y drenaje, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos, si
se realizan con carcter previo a la adquisicin.
En edificios y otras construcciones, formarn parte de su precio de adquisicin,

adems de todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carcter de
permanencia, las tasas inherentes a la construccin, y los honorarios
facultativos del proyecto y direccin de obra.
En las instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje, todos los gastos adicionales

que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, y en su
caso, el transporte, los seguros, derechos arancelarios, y otros similares.
10) Principio de correlacin de ingresos y gastos, segn el cual el sistema

contable debe mostrar la relacin entre los gastos realizados por la entidad
contable y los ingresos necesarios para financiar los mismos. El resultado
econmico-patrimonial del ejercicio estar constituido por la diferencia entre los
Pgina | 16
ingresos y gastos. El resultado as calculado representa el ahorro bruto,

positivo o negativo.
11) Principio de no compensacin, por el que no podrn compensarse las
partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos de la
Cuenta del Resultado Econmico-Patrimonial, ni los gastos e ingresos que
integran el Estado de Liquidacin del Presupuesto. Estos estados los
definiremos ms adelante en el apartado 6.4 sobre cuentas anuales.
12) Principio de desafectacin. Con carcter general, los ingresos de carcter
presupuestario se destinarn a financiar la totalidad de los gastos
presupuestarios, sin que exista una relacin directa entre unos y otros.
13) Por ltimo, conviene precisar que podemos distinguir entre los principios
contables, un grupo de ellos que no ofrecen diferencias en su aplicacin con
los existentes en la contabilidad empresarial. Entre ellos, el principio de
gestin continuada, de uniformidad, de prudencia y el de no
compensacin; frente a otro grupo de principios contables que tiene un
carcter presupuestario y que solo resultan aplicables a entidades pblicas
como son el principio de imputacin presupuestaria y el principio de
desafectacin.
Tambin el PGCPRM recoge otros principios similares a los de la contabilidad

empresarial pero aplicables con matizaciones a la contabilidad pblica como es el
principio de devengo, entre otros.
PCGPRM PGC EMPRESA
Principio de entidad contable S existe
Principio de gestin continuada S existe
Principio de uniformidad S existe
Principio de importancia relativa S existe
Principio de registro S existe
Principio de prudencia S existe
Principio de devengo S existe pero con matizaciones
Principio de imputacin de la transaccin No existe
Principio precio adquisicin S existe
Principio correlacin ingresos y gastos S existe
Principio de no compensacin S existe
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Principio de desafectacin No existe
6.2. Segunda parte. Cuadro de cuentas.
La segunda parte del PGCPRM contiene el cuadro de cuentas, que podemos definir
como una relacin de todas las cuentas a utilizar para el registro contable, clasificadas
en Grupos y Subgrupos y debidamente codificadas (as, el primer dgito de una cuenta
nos dir a qu Grupo pertenece y el segundo dgito el subgrupo). El empleo de estas
cuentas tiene carcter obligatorio.
La cuenta es un instrumento de representacin contable y medida de un elemento del

patrimonio o de los resultados.
Las cuentas se integran en 8 grupos. Los grupos 1 a 5 contienen las cuentas de

balance, tienen carcter patrimonial y son las nicas que van a formar parte del
Balance. Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de gastos e ingresos,- cuentas de
gestin-, respectivamente, y permitirn calcular el resultado del ejercicio. Por ltimo, el
grupo 0 incluye las cuentas de control presupuestario.
Pasamos a destacar las caractersticas ms relevantes de cada uno de los grupos:
1) El Grupo 0, Cuentas de control presupuestario.

Las cuentas incluidas en este grupo reflejan el movimiento de los crditos y
previsiones que figuran en el presupuesto y en los anticipos de tesorera, en aquellas
fases que precedan al reconocimiento de la obligacin o del derecho; las fases
relativas al reconocimiento de la obligacin y del derecho, ambos presupuestarios, se
reflejan a travs de cuentas del grupo 4, - cuenta 400Acreedores por obligaciones
reconocidas. Presupuesto de gastos corriente, 401Acreedores por obligaciones
reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados, 430Deudores por derechos
reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente, 431Deudores por derechos
reconocidos. Presupuesto de ingresos cerrados-.
Este grupo contiene los siguientes subgrupos:
Subgrupo 00. De control presupuestario. Ejercicio corriente: recoge, entre otras,

la cuenta 000Presupuesto de ejercicio corriente, 001Presupuesto de gastos: crditos
iniciales, 002Presupuesto de gastos: modificaciones de crdito, 003Presupuesto de
gastos: crditos definitivos, 004Presupuesto de gastos: gastos autorizados,
005Presupuesto de gastos: gastos comprometidos, 006Presupuesto de ingresos:
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previsiones iniciales, 007Presupuesto de ingresos: modificacin de previsiones,

008Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.
La cuenta 002Presupuesto de gastos: modificaciones de crditos, tiene las siguientes

cuentas divisionarias: 0020Crditos extraordinarios, 0021Suplementos de crdito,
0022Ampliaciones de crdito, 0023Transferencias de crdito, 0024Incorporaciones
de remanentes de crdito, 0025Crditos generados por ingresos, 0028Bajas por
anulacin y rectificacin, 0029Redistribucin de crditos.
La cuenta 003Presupuesto de gastos. Crditos definitivos, tiene las siguientes

cuentas divisionarias: 0030Crditos disponibles, 0031Crditos retenidos para
gastar, 0032Crditos retenidos para transferencias, 0039Crditos no disponibles.
Subgrupo 03. Anticipos de tesorera: recoge los anticipos de tesorera concedidos

de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin vigente.
2) El Grupo 1, Financiacin bsica.

Comprende los recursos propios,- patrimonio neto-, y la financiacin ajena a largo
plazo de la entidad.
Este grupo contiene los siguientes subgrupos, entre otros:
Subgrupo 10. Patrimonio: recoge la cuenta 100Patrimonio, 101Patrimonio recibido

en adscripcin, 103Patrimonio recibido en cesin, 107Patrimonio entregado en
adscripcin, 108Patrimonio entregado en cesin, 109Patrimonio entregado al uso
general.
Subgrupo 11. Reservas.
Subgrupo 12. Resultados pendientes de aplicacin.
Subgrupo 14. Provisiones para riesgos y gastos.
Subgrupo 15. Emprstitos y otras emisiones anlogas: recoge la financiacin

ajena a largo plazo obtenida a travs de emisiones en masa de valores negociables.
Destacamos la cuenta 150Obligaciones y bonos, y la cuenta 155Deudas

representadas en otros valores negociables.
Subgrupo 17. Deudas a largo plazo por prstamos recibidos y otros conceptos:
recoge la financiacin ajena a largo plazo no instrumentada en valores negociables.
Destaca la cuenta 170Deudas a largo plazo con entidades de crdito,
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173Proveedores de inmovilizado a largo plazo, 176Intereses a largo plazo de

deudas con entidades de crdito.
Subgrupo 18. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo: comprende la cuenta

180Fianzas recibidas a largo plazo y 185Depsitos recibidos a largo plazo.
Los recursos propios estn formados por los subgrupos 10, 11 y 12. Por su parte, la
financiacin ajena a largo plazo est formada por los subgrupos 15, 16, 17 y 18.
3) El Grupo 2, Inmovilizado.
Comprende las cuentas representativas de los elementos destinados a servir de forma
duradera a la entidad, que constituyen el activo fijo.
Subgrupo 20. Inversiones destinadas al uso general: comprende inversiones en

infraestructuras y bienes destinados a ser utilizados directamente por la generalidad
de los ciudadanos. Destacamos, entre otras, la cuenta 200Terrenos y bienes
naturales, 201Infraestructuras y bienes destinados al uso general, 208Bienes del
Patrimonio histrico, artstico y cultural.
Subgrupo 21. Inmovilizaciones inmateriales: conjunto de bienes intangibles y

derechos, susceptibles de valoracin econmica, que cumplen, adems, las
caractersticas de permanencia en el tiempo y utilizacin en la produccin de bienes y
servicios pblicos. As por ejemplo destacamos, la cuenta 210Gastos de investigacin
y desarrollo, 212Propiedad industrial, 215Aplicaciones informticas, 216Propiedad
intelectual.
Subgrupo 22. Inmovilizaciones materiales: elementos patrimoniales tangibles,

muebles o inmuebles, que se utilizan de manera continuada por el sujeto contable en
la produccin de bienes y servicios pblicos. En este subgrupo destacamos, entre
otras, las siguientes cuentas: 220Terrenos y bienes naturales, 221Construcciones,
222Instalaciones tcnicas, 223Maquinaria, 224Utillaje, 226Mobiliario,
227Equipos para procesos de informacin, 228Elementos de transporte, 229Otro
inmovilizado material (fondo bibliogrfico, fondo artstico, etc.).
Subgrupo 23. Inversiones gestionadas para otros entes pblicos: bienes que,
siendo adquiridos o construidos con cargo al presupuesto de gastos de la entidad,
sujeto contable, debe ser transferida su titularidad necesariamente a otra entidad una
Pgina | 20
vez finalizado el procedimiento de adquisicin o finalizada la obra y con independencia

de que la entidad destinataria participe o no en su financiacin.
Subgrupo 25. Inversiones financieras permanentes: inversiones financieras

permanentes, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses
devengados, con vencimiento superior a un ao. Destacamos la cuenta
250Inversiones financieras permanentes en capital, 251Valores de renta fija,
252Crditos a largo plazo, entre otras.
Subgrupo 26. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo: comprende la

cuenta 260Fianzas constituidas a largo plazo, y 265Depsitos constituidos a largo
plazo.
4) El Grupo 3, Existencias.
Recoge las cuentas de los activos posedos para ser vendidos, tales como las
mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, etc.
5) El Grupo 4, Acreedores y Deudores,
Comprende las cuentas a cobrar (deudores) y a pagar (acreedores) derivadas de las

relaciones con terceros con origen en la gestin ordinaria de la entidad.
Subgrupo 40 Acreedores presupuestarios: recoge obligaciones a pagar a cargo de

la entidad como consecuencia de la ejecucin del presupuesto. As por ejemplo
destacamos la cuenta 400Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de
gastos corriente, la cuenta 401Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuestos de gastos cerrados, 408Acreedores por devolucin de ingresos,
409Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto.
Subgrupo 41. Acreedores no presupuestarios: destacamos, entre otras, la cuenta

410Acreedores por IVA soportado y 411Acreedores por periodificacin de gastos
presupuestarios.
Subgrupo 43 Deudores presupuestarios: recoge derechos reconocidos a favor de la

entidad, como consecuencia de la ejecucin del presupuesto. As por ejemplo
destacamos la cuenta 430Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de
ingresos corriente, la cuenta 431Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto
Pgina | 21
de ingresos cerrados, la cuenta 433Decrechos anulados de presupuesto corriente,

434Derechos anulados de presupuestos cerrados, 437Devolucin de ingresos.
Subgrupo 44. Deudores no presupuestarios: incluye, entre otras, la cuenta

440Deudores por IVA repercutido, y la cuenta 442Deudores por servicio de
recaudacin.
Subgrupo 45. Deudores y acreedores por administracin de recursos por cuenta

de otros entes pblicos: este subgrupo tiene por objeto recoger el movimiento de los
recursos que son administrados y recaudados por la entidad, sujeto de la contabilidad,
por cuenta de otros entes pblicos, debiendo entregar a estos ltimos los fondos en un
momento posterior a su recaudacin.
6) El Grupo 5, Cuentas Financieras.
Incluye acreedores y deudores a corto plazo por operaciones financieras y medios

lquidos disponibles. Esto es, recoge inversiones financieras y financiacin a corto
plazo ( as por ejemplo, en el activo tenemos la cuenta 544Crditos a corto plazo al
personal, y en el pasivo la cuenta 520Deudas a corto plazo con entidades de
crdito) y la Tesorera (incluye por ejemplo, la cuenta 571Bancos. Cuentas
operativas, que recoge los saldos en cuentas bancarias).
A modo de resumen, los grupos de cuentas del 1 al 5, figuran de la siguiente manera

en un Balance (que definiremos posteriormente):
GRUPO ACTIVO PASIVO GRUPO
2 Inmovilizado ACTIVO PASIVO Financiacin 1

FIJO FIJO bsica
3 Existencias
4 Deudores
ACTIVO PASIVO
5 Cuentas CIRCULANTE CIRCULANTE Acreedores 4y5
Financieras
Pgina | 22
7) El Grupo 6, Compras y gastos por naturaleza.
Comprende las cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su naturaleza o destino,

los gastos corrientes y prdidas extraordinarias del ejercicio, as como las
transferencias y subvenciones de capital concedidas. Estas cuentas no aparecen en el
Balance, sino que integrarn los diferentes epgrafes de la Cuenta del Resultado
Econmico Patrimonial.
Este Grupo contiene los siguientes subgrupos, entre otros:
Subgrupo 60. Compras: recoge la cuenta 600Compras de mercaderas,

601Compras de materias primas, 602Compras de otros aprovisionamientos, entre
otras.
Subgrupo 62. Servicios exteriores: comprende gastos por servicios de diversa

naturaleza. As por ejemplo, cabe destacar la cuenta 621Arrendamientos y cnones
(de terrenos y bienes naturales, de construcciones, de instalaciones tcnicas, de
maquinaria, de elementos de transporte, etc.), 622Reparaciones y conservacin (de
terrenos y bienes naturales, de construcciones, de instalaciones tcnicas, de
maquinaria, de elementos de transporte, etc.), 623Servicios de profesionales
independientes (mediadores independientes, valoraciones y peritajes, estudios
tcnicos, jurdico contenciosos, etc.) , 624Transportes, 625Primas de seguros,
628Suministros(energa elctrica, agua, gas, combustibles, vestuarios, etc.),
629Comunicaciones y otros servicios (prensa, revistas, libros y otras publicaciones,
limpieza y aseo, seguridad, dietas, locomocin, traslados, comunicaciones telefnicas,
etc.).
Subgrupo 63. Tributos: incluye tributos exigidos a la entidad. Destacamos la cuenta

630Tributos de carcter local, 631Triburos de carcter autonmico, 632Tributos de
carcter estatal, entre otras.
Subgrupo 64. Gastos de personal y prestaciones sociales: recoge retribuciones al

personal, cuotas a cargo de la entidad a los regmenes de seguridad social y de
pensiones del personal a su servicio y los dems gastos de carcter social del
personal dependiente de la misma. Destacamos la cuenta 640Sueldos y salarios,
641Indemnizaciones, 642Cotizaciones sociales a cargo del empleador, etc.
Subgrupo 65. Transferencias y subvenciones: cabe destacar la cuenta

650Transferencias corrientes (fondos o bienes concedidos por la entidad para la
financiacin de operaciones corrientes no concretas ni especficas), 651Subvenciones
corrientes (fondos o bienes concedidos por la entidad para financiar operaciones
Pgina | 23
corrientes, concretas y especficas), 655Transferencias de capital (bienes de capital

concedidos por la entidad para el establecimiento de la estructura bsica del ente
beneficiario) , 656Subvenciones de capital( fondos concedidos por la entidad para la
adquisicin o construccin de activos fijos).
Subgrupo 66. Gastos financieros: destacamos la cuenta 661Intereses de

obligaciones y bonos, 662Intereses de deudas a largo plazo, entre otras.
Subgrupo 67. Prdidas procedentes del inmovilizado, otras prdidas de gestin

corriente y gastos excepcionales: destacamos, entre otras, la cuenta 670Prdidas
procedentes del inmovilizado inmaterial, 671Prdidas procedentes del inmovilizado
material, 675Prdidas de crditos incobrables, 678Gastos extraordinarios,
679Gastos y prdidas de ejercicios anteriores.
Subgrupo 68. Dotaciones para amortizaciones: recoge la expresin de la

depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado inmaterial y material
por su utilizacin. As destacamos la cuenta 681Amortizacin del inmovilizado
inmaterial, y la cuenta 682Amortizacin del inmovilizado material.
8) El Grupo 7, Ventas e ingresos por naturaleza.
Comprende los recursos procedentes de la capacidad impositiva de la entidad y de los

rendimientos del ejercicio de su actividad, as como las transferencias y subvenciones
recibidas, tanto corrientes como de capital, otros ingresos y beneficios extraordinarios.
Este Grupo contiene los siguientes subgrupos, entre otros:
Subgrupo 70 Ventas: recoge la cuenta 700Venta de mercaderas, 701Ventas de

productos terminados, 705Prestaciones de servicios, etc.
Subgrupo 72 Impuestos directos y cotizaciones sociales: comprende la cuenta

722Impuesto sobre sucesiones y donaciones, 723Impuesto sobre el patrimonio,
724Impuesto sobre bienes inmuebles, 727Impuesto sobre actividades econmicas,
etc.
Subgrupo 73 Impuestos indirectos: comprende la cuenta 730Impuesto sobre

transmisiones y actos jurdicos documentados, 733Impuesto sobre construcciones,
instalaciones y obras, etc.
Subgrupo 74 Tasas, precios pblicos y contribuciones especiales: incluye la

cuenta 740Tasas por prestacin de servicios o realizacin de actividades,
Pgina | 24
741Precios pblicos por prestacin de servicios o realizacin de actividades, entre

otras.
Subgrupo 75 Transferencias y subvenciones: cabe destacar la cuenta

750Transferencias corrientes (fondos o bienes recibidos por la entidad para la
financiacin de operaciones corrientes no concretas ni especficas), 751Subvenciones
corrientes (fondos o bienes recibidos por la entidad para financiar operaciones
corrientes, concretas y especficas), 755Transferencias de capital (fondos o bienes
de capital recibidos por la entidad para el establecimiento de la estructura bsica),
756Subvenciones de capital( fondos recibidos por la entidad para la adquisicin o
construccin de activos fijos).
Subgrupo 76. Ingresos financieros: destacamos la cuenta 760Ingresos de

participaciones en capital, 761Ingesos de valores de renta fija, 762Ingresos de
crditos a largo plazo, entre otras.
Subgrupo 77. Beneficios procedentes del inmovilizado, otros ingresos de

gestin corriente e ingresos excepcionales: destacamos la cuenta 770Beneficios
procedentes del inmovilizado inmaterial, 771Beneficios procedentes del inmovilizado
material, 773Reintegros, 778Ingresos extraordinarios, 779Ingresos y beneficios de
ejercicios anteriores.
Para terminar, hay que puntualizar que estos conceptos de gastos e ingresos son
similares a los de la contabilidad de una empresa, y no deben confundirse con los
gastos e ingresos presupuestarios por ser conceptos distintos. Vamos a encontrar
gastos presupuestarios que no sern gastos del Grupo 6 del Plan, como por ejemplo
los gastos presupuestarios por inversiones. Por otra parte, tendremos gastos del
ejercicio que no sern gastos presupuestarios, como por ejemplo los derivados de la
amortizacin. Tambin figurarn ingresos presupuestarios que no sern ingresos del
Grupo 7 del Plan, como los ingresos presupuestarios por Pasivos Financieros, etc.
Pgina | 25
Grupo 1, Financiacin bsica

CUENTAS DE BALANCE
Grupo 2, Inmovilizado
Grupo 3, Existencias
Grupo 4, Acreedores y Deudores
Grupo 5, Cuentas Financieras
Grupo 6, Compras y gastos por
naturaleza
CUENTAS DE RESULTADOS
Grupo 7, Ventas e ingresos por
naturaleza
6.3. TERCERA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.
La tercera parte del Plan se dedica a las definiciones y relaciones contables de los
grupos, subgrupos y cuentas. Las relaciones contables contemplan los motivos ms
comunes de movimientos (cargos, o apuntes en el debe, y abonos, o apuntes en el
haber) de las cuentas.
6.4. Cuarta parte. Cuentas anuales.
La cuarta parte del Plan se dedica a las Cuentas Anuales, recoge las normas de
elaboracin de las mismas y los modelos concretos de cuentas anuales. La palabra
cuentas se refiere en este caso a estados contables, estados financieros, documentos
que recogen la informacin econmico financiera y presupuestaria y van a constituir el
vehculo para trasmitir la informacin contable a los distintos usuarios. Las Cuentas
Anuales de la Administracin General de la CARM y de cada uno de los Organismos
Autnomos, forman parte de la Cuenta General de la CARM, que se rinde anualmente
a la Asamblea General y al Tribunal de Cuentas.
El PGCRM establece que las Cuentas Anuales comprenden:
a) Balance.
b) Cuenta del Resultado Econmico Patrimonial.
c) Estado de Liquidacin del Presupuesto.
d) Memoria.
Pgina | 26
a) Balance.
El Balance es un Estado contable representa el patrimonio de la entidad a que se

refiera en un momento determinado, es decir el conjunto de sus bienes, derechos y
obligaciones. Es un estado esttico, comprende con la debida separacin, el activo
(bienes y derechos), el pasivo (obligaciones) y el patrimonio neto de la entidad (fondos
propios). El activo total est compuesto por el activo fijo o a largo plazo y activo
circulante o a corto plazo. Por su parte, el pasivo total est compuesto por el pasivo fijo
o a largo plazo (financiacin ajena a largo plazo y recursos propios) y por el pasivo
circulante o a corto plazo. El corto plazo, se entiende que es un periodo igual o inferior
al ao, mientras que el largo plazo se considera que es superior a un ao.
b) Cuenta del Resultado Econmico Patrimonial.
Es un Estado contable que recoge el resultado econmico patrimonial obtenido en el

ejercicio y est formada por los ingresos y gastos del mismo, mostrndonos como
diferencia el ahorro o desahorro realizado. Hay que recordar que no deben confundirse
con los gastos e ingresos presupuestarios por ser conceptos distintos. Los gastos son
aquellos flujos que configuran el componente negativo del Resultado Econmico
Patrimonial, mientras que los ingresos son flujos que representan el componente
positivo de aqul.
c) Estado de Liquidacin del Presupuesto.
Comprende la liquidacin del Presupuesto de Gastos y del Presupuesto de Ingresos

de la entidad, as como el Resultado Presupuestario. La Liquidacin del Presupuesto
de Gastos contiene fundamentalmente, informacin relativa a los crditos totales,
distinguiendo entre iniciales, modificaciones y definitivos, los crditos comprometidos,
las obligaciones reconocidas y los pagos realizados en el ejercicio.
La Liquidacin del Presupuesto de Ingresos refleja fundamentalmente los importes

referentes a las previsiones, distinguiendo entre previsiones iniciales y definitivas, los
derechos reconocidos y la recaudacin neta del ejercicio. El Resultado Presupuestario
del ejercicio es la diferencia entre la totalidad de ingresos y gastos presupuestarios,
excepto los relativos a pasivos financieros (endeudamiento).
d) Memoria.
Completa y ampla la informacin contenida en los otros documentos que integran las
cuentas anuales. Es el Estado ms voluminoso de las cuentas anuales. Incluye
estados adicionales, entre los que destacan el Estado de la Tesorera y el Remanente
Pgina | 27
de Tesorera. Recoge informacin organizativa. Contempla informacin detallada

sobre la ejecucin del gasto pblico: sobre modificaciones de crdito, sobre contratos
realizados, sobre proyectos de inversin, sobre convenios, sobre personal al servicio
de la AG, sobre obligaciones de presupuestos cerrados, sobre gastos de ejercicios
futuros, entre otra informacin. Tambin recoge en detalle la ejecucin del ingreso
pblico, con informacin sobre el proceso de gestin tributaria y recaudacin,
derechos de presupuestos cerrados, detalle de transferencias y subvenciones
recibidas, financiacin afectada, compromisos de ingreso, entre otra informacin. La
Memoria incluye tambin informacin pormenorizada sobre las operaciones realizadas
en el ao con los bienes integrantes del inmovilizado. Aparece as mismo el detalle de
las operaciones de endeudamiento (prstamos y otros pasivos) de la AG, de los
avales otorgados, etc.
6.5. Quinta parte. Normas de valoracin.
El registro o reconocimiento contable, es el proceso por el que se incorporan a la

contabilidad los hechos econmicos con trascendencia contable. La quinta parte del
plan recoge las normas de valoracin, que podemos definir como criterios concretos y
reglas de contabilizacin, en desarrollo de los principios contables que se contienen en
la primera parte del mismo, y son de aplicacin obligatoria.
Destacamos las siguientes normas: sobre inmovilizado material, sobre inversiones

destinadas al uso general e inversiones gestionadas para otros entes, inmovilizado
inmaterial, gastos a distribuir en varios ejercicios, valores negociables, crditos y
dems derechos a cobrar no presupuestarios, deudas y dems obligaciones no
presupuestarias, entre otras.
7. INDICADORES DE CARCTER FINANCIERO.
Teniendo en cuenta lo expuesto en los apartados anteriores del presente tema,

podemos concluir que los Estados a partir de los cuales vamos a efectuar el anlisis
patrimonial y financiero son el Balance y La Cuenta del Resultado Econmico
Patrimonial.
En las Administraciones Pblicas, el anlisis del Balance presenta una utilidad menor
que en las empresas, si bien nos podr facilitar informacin relativa a la liquidez, la
solvencia y endeudamiento, es decir, a responder a preguntas tales como si tenemos
capacidad de atender a los pagos a corto o a largo plazo, si el nivel de endeudamiento
Pgina | 28
es el adecuado, si tenemos capacidad para endeudarnos y financiar nuevos proyectos,

etc.
As por ejemplo, partiendo los datos reflejados en el Balance podemos emplear

indicadores o ratios como los siguientes:
Liquidez inmediata, que refleja el porcentaje de

deudas presupuestarias y no presupuestarias que
pueden atenderse con la liquidez inmediatamente
disponible: Fondos lquidos (Tesorera) / Pasivo a corto
plazo.
Liquidez a corto plazo, que refleja la capacidad que
tiene la entidad para atender a corto plazo sus
obligaciones pendientes de pago: Fondos lquidos
(Tesorera) + Derechos pendientes de cobro/ Pasivo a
corto plazo.
Endeudamiento por habitante: Deuda total de la
entidad entre el nmero de habitantes.
Es preciso tener en cuenta para el clculo del ratio de endeudamiento por

habitante, se debe entender por deuda total de la entidad el pasivo exigible
financiero, es decir lo que la entidad debe a las entidades de crdito y a terceros por
crditos y prstamos concedidos, pero en ningn caso incluyen las facturas
pendientes de pago a proveedores.
Por ltimo, podemos concluir que la informacin contable de naturaleza presupuestaria

que forma parte de las Cuentas Anuales y que va a permitirnos analizar la ejecucin
de los Presupuestos y los resultados presupuestarios es, como ya se ha sealado, el
Estado de Liquidacin del Presupuesto, que comprende la Liquidacin del
Presupuesto de Gastos y del Presupuesto de Ingresos de la entidad, as como el
Resultado Presupuestario. En este sentido, a travs de indicadores podemos verificar
en primer lugar, las desviaciones existentes entre las previsiones iniciales de ingresos
y gastos y los efectivamente reconocidos en el ejercicio, valorando as la calidad en la
presupuestacin o la capacidad de los gestores.
As por ejemplo, partiendo los datos reflejados en el Estado de Liquidacin del

Presupuesto podemos emplear indicadores o ratios como los siguientes:
Pgina | 29
Ejecucin del Presupuesto de Gastos:

Obligaciones reconocidas / Crditos definitivos.
Ejecucin del Presupuesto de Ingresos:
Derechos reconocidos / Previsiones definitivas.
Pgina | 30
BIBLIOGRAFA.
LEGISLACIN ESTATAL
1. Atenza Almagro, Juan M. / Benito Lpez, Bernardino. Tratado de Contabilidad

Pblica Local. Adaptado a las nuevas instrucciones de contabilidad de 2013 y a la
nueva estructura presupuestaria. Ed La Ley (2015).
2. Carrasco Daz Daniel (Coord.). Contabilidad pblica. Fundamentos y ejercicios. Ed.
Pirmide. 2011.
3. Labeaga Azcona, Jos Mara / Gutirrez Gilsanz, Ignacio. Manual de Contabilidad
Pblica: Plan General de Contabilidad Pblica 2010. Instituto de Estudios
Fiscales. 2011.
4. Manual de Contabilidad Pblica. Ministerio de Hacienda IGAE, 2003.
5. La Contabilidad de las Administraciones Pblicas. Ministerio de Economa. ICAC.
2003.
LEGISLACIN AUTONMICA.
COMUNIDAD AUTNOMA DE LA REGIN DE MURCIA.
1. Orden de la Consejera de Hacienda y Administracin Pblica, de 26 de julio de

1994, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pblica de la Regin
de Murcia.
Pgina | 31

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Cuerpo

Autora: Mara Jos Vicente Hernndez.

Avda Infante Juan Manuel 14 Telf: 968362189 direccion.eap@carm.es

1. INTRODUCCIN: DEFINICIN DE CONTABILIDAD PBLICA. .............................. 3

2. EL PGCPRM: NORMALIZACIN Y MODERNIZACIN. MBITO DE

2.1. El PGCPRM. Normalizacin y modernizacin. .......................................................... 4

2.2. El PGCPRM: mbito de aplicacin. ............................................................................. 5

2.2.1. Rendicin de cuentas de las entidades integrantes de la CARM. ...................... 5

2.2.2. Aplicacin obligatoria del PGCPRM. ....................................................................... 6

2.3. Competencias en materia de contabilidad. ................................................................ 7

2.4. Organizacin contable. .................................................................................................. 8

3. DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE PBLICA. ......................... 10

4. FINES DE LA CONTABILIDAD. ..................................................................................... 11

5. REQUISITOS DE LA INFORMACIN CONTABLE. .................................................. 12

6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL PGCPRM: ........................................................ 13

6.1. Primera parte. Principios contables pblicos. .......................................................... 14

6.2. Segunda parte. Cuadro de cuentas........................................................................... 18

6.3. TERCERA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. ................ 26

6.4. Cuarta parte. Cuentas anuales. ................................................................................. 26

6.5. Quinta parte. Normas de valoracin. ......................................................................... 28

7. INDICADORES DE CARCTER FINANCIERO.......................................................... 28

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En el presente tema vamos a conocer el Plan General de Contabilidad Pblica de la

1. Delimitacin concepto contabilidad pblica.

1. INTRODUCCIN: DEFINICIN DE CONTABILIDAD PBLICA.

Una primera cuestin que se plantea en relacin con la contabilidad pblica es la de su

Ejecucin y control de los presupuestos

Presentacin y rendicin de las cuentas

Concepto actual Sistema de informacin

2. EL PGCPRM: NORMALIZACIN Y MODERNIZACIN. MBITO DE

2.1. El PGCPRM. Normalizacin y modernizacin.

El actual PGCPRM fue aprobado por Orden de la Consejera de Hacienda y

Podemos definir la normalizacin contable como la actividad dirigida a la

Es preciso clarificar que la contabilidad pblica existente en la CARM antes de la

El primer Plan General de Contabilidad Pblica fue aprobado en el ao 1981. Este

La adaptacin del ordenamiento jurdico espaol a las Directivas de la Unin Europea

idea de normalizacin, se hizo necesario un nuevo Plan General de Contabilidad

Por ltimo, es preciso sealar que en 2010, el Ministerio de Economa y Hacienda

2.2. El PGCPRM: mbito de aplicacin.

2.2.1. Rendicin de cuentas de las entidades integrantes de la CARM.

El captulo II sobre Contabilidad Pblica del Ttulo IV sobre Control interno y

La contabilidad de las distintas entidades integrantes de la CARM, ha de desarrollarse

la empresa espaola, as como en sus adaptaciones y disposiciones que lo

Las Fundaciones de la CARM debern aplicar los principios y normas recogidos en la

Cdigo de Comercio y Entidades Pblicas Empresariales

2.2.2. Aplicacin obligatoria del PGCPRM.

pblico regional que por sus caractersticas econmicas y jurdicas no acten en el

Estas caractersticas podemos resumirlas de la siguiente manera:

Desde el punto de vista econmico:

a) La actividad consiste, bien en la produccin de servicios destinados a satisfacer

b) Cualquiera que sea la actividad que se desarrolle, con la misma no se persigue

c) Su financiacin est constituida por fondos pblicos procedentes de pagos

Desde el punto de vista jurdico:

b) Su rgimen jurdico que viene configurado por un conjunto de normas de

c) Su sometimiento a los rganos de control poltico como mximo exponente de

2.3. Competencias en materia de contabilidad.

El TRLHRM, establece en su artculo 106 que la Intervencin General de la

a) Someter a la decisin del Consejero competente en materia de Hacienda el Plan

b) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria en materia de determinacin

documentos relativos a la contabilidad pblica, pudiendo dictar, adems, las

c) Aprobar los planes parciales o especiales de contabilidad pblica que se

a) Elaborar la Cuenta General de la Comunidad Autnoma.

2.4. Organizacin contable.