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SESION 3: COSTO DE LOS MATERIALES


RAZONES POR LAS CUALES SE REQUIERE MANTENER INVENTARIO
Reducir costos de pedir. Al pedir un lote de materias primas de un proveedor, se incurre en un costo
para el procesamiento del pedido, el seguimiento de la orden y para la recepcin de la compra en
almacn. Al producir mayor cantidad de lotes, se mantendrn mayores inventarios, pero se harn menos
pedidos durante un periodo determinado, y con ello se reducirn los costos anuales de pedir.
Reducir costos por material faltante. Al no tener material disponible en inventario para continuar
con la produccin o satisfacer la demanda del cliente, se incurren en costos. Entre ellos, las ventas
perdidas, los clientes insatisfechos, costos por retrasar o parar produccin. Para poder tener una
proteccin para evitar faltantes, se puede mantener un inventario adicional, conocido como inventario
de seguridad.
Reducir costos de adquisicin. En la compra de materiales, la adquisicin de lotes ms grandes
pueden incrementar los costos de materias primas; sin embargo, los costos menores pueden reducirse
debido a que se aplican descuentos por cantidad y a menor costo de flete y manejo de materiales. Para
productos terminados, los tamaos de lote ms grande incrementan los inventarios en proceso y de
productos terminados; sin embargo, los costos unitarios promedio pudieran resultar inferiores debido a
que los costos por maquinaria y tecnologa se distribuyen sobre lotes ms grandes.
Cuando se inicia la produccin de un lote, el riesgo que resulten muchas piezas defectuosas es grande.
Los operarios podrn estar aprendiendo, quizs no se alimenten los materiales correctamente, las
mquinas necesitan ajuste y deber producirse una cierta cantidad de producto antes que la situacin
se estabilice. Lotes de mayor tamao, menos cambios por ao y menos desperdicio.

RAZONES POR LAS CUALES NO SE DESEA MANTENER INVENTARIO


Se desea reducir los inventarios debido a que, al aumentar los niveles, ciertos costos aumentan, por
ejemplo:
Costo de almacenaje. Entre los costos en los que se incurren para almacenar y administrar inventarios
se encuentran: intereses sobre la deuda, intereses no aprovechados que se ganaran sobre ingresos,
alquiler del almacn, acondicionamiento, calefaccin, iluminacin, limpieza, mantenimiento, proteccin,
flete, recepcin, manejo de materiales, impuestos, seguros y administracin.
Dificultad para responder a los clientes. Al existir grandes inventarios en proceso se obstruyen los
sistemas de produccin, aumenta el tiempo necesario para producir y entregar los pedidos a los clientes,
con lo que disminuye la capacidad de respuesta a los cambios de pedidos de los clientes.
Costo de coordinar la produccin. Inventarios grandes obstruyen el proceso de produccin, lo cual
requiere mayor personal para resolver problemas de trnsito, para resolver congestionamiento de la
produccin y coordinar programas.
Costos por reduccin en la capacidad. Los materiales pedidos, conservados y producidos antes que
sean necesarios desperdician capacidad de produccin.
Costos por productos defectuosos en lotes grandes. Cuando se producen lotes grandes se
obtienen inventarios grandes. Cuando un lote grande sale defectuoso se almacenen grandes cantidades
de inventario defectuoso. Los lotes de menor tamao (y con ello una reduccin en los niveles de
inventario) pueden reducir la cantidad de materiales defectuosos.

INTRODUCCION
Los materiales constituyen un elemento esencial de costo de la produccin. Son los principales recursos
que se usan en la produccin; stos se transforman en bienes terminados con la adicin de mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin.
Se conocen como materiales o materias primas los elementos utilizados en la fabricacin o produccin de
bienes, que son sometidos a uno varios procesos de transformacin y, al trmino de los mismos, dan origen
a algunos productos o bienes totalmente diferentes de aquellos insumos originales, que en muchos casos
y a simple vista no es posible identificar los materias con que han sido elaborados; mientras que se
consideran materiales directos a todos aquellos objetos o recursos que tienen la caracterstica de
identificarse con los productos finales, puesto que, en contraposicin a las materias primas, se pueden ver,
palpar y conservan sus propiedades bsicas; y se asemejan a aquellas en que tienen valores significativos
en la composicin de los costos de los productos objeto de fabricacin y en relacin con los dems insumos
utilizados en la elaboracin de dichos productos.

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3.1. MATERIALES O MATERIAS PRIMAS.


Es el primero de los elementos del costo de produccin, tambin denominado materiales, comprende los
elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el producto.
En muchos casos se usan indistintamente las expresiones materias primas y materiales directos aunque,
sin que esto se tome como una intencin de plantear problemas de semntica, en muchas partes de esta
separata se emplea la denominacin de materiales para referirse a los objetos que se consumen,
transforman o modifican en la elaboracin de los productos o en los procesos de produccin.
Segn el caso, se puede afirmar que siempre que los materiales o materias primas se utilicen, consuman
e identifique plenamente en la elaboracin de un producto o en un proceso particular, se consideran
materiales directos de dicho producto o proceso. Por consiguiente, los materiales cuyo consumo o
utilizacin no pueda atribuirse a ningn producto o proceso especfico, constituyen materiales indirectos.
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto terminado.
Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica
y/o qumicamente y ofrecer un producto diferente a los consumidores al que adquiri.
Dada la importancia de este elemento con respecto a la inversin econmica que representa en la mayora
de los casos, se hace necesario establecer mecanismos y procedimientos relacionados con su conservacin,
disposicin y control, los cuales pueden implicar:
i) Que los pedidos se hagan en el momento justo y en cantidades adecuadas, con el fin de no mantener
ni financiar inventaros excesivos y, a la vez, evitar quedarse sin existencias de materiales, con las
consecuencias negativas que fallas como estas pueden ocasionar, como, por ejemplo, parlisis de la
produccin, incumplimiento con los clientes, prdidas de mercados y mala imagen.
ii) Que en el mercado de proveedores se hagan las indagaciones, cotizaciones y diligencias que sean
necesarias, con la finalidad de obtener los costos ms bajos, excelente calidad y los mejores servicios
asociados a las compras.
iii) Que las calidades de los materiales y/o materias primas sean ptimas, con el fin de eliminar los
desperdicios o mermas, o reducirlos a la mnima expresin cuando sean inevitables.
iv) Que el almacenamiento sea apropiado, asegurando la debida proteccin de los materiales y/o materias
primas e impidiendo su dao o deterioro por exposicin a los factores ambientales que puedan afectar
los lugares donde se encuentren.
v) Que el uso o disposicin de los materiales est restringido al personal autorizado y responsable, de
manera que en todo momento se pueda monitorear su manejo, utilizacin y estado de conservacin.
vi) Contar con un sistema de informacin apropiado, que permita establecer una metodologa de manejo
y control de inventarios a la medida de los requerimientos del ente econmico.
En los sistemas computarizados, el software de costos en conjunto con los de contabilidad, produccin e
inventarios, permiten implantar los controles sobre las requisiciones, entregas y consumos de materiales,
de los procesos o lotes en que los mismos se utilizan, as como los datos complementarios relacionados
con los responsables, las fechas y horas de las solicitudes y de entregas, las cantidades solicitadas y
suministradas, sus respectivos costos, as como los punto de pedidos, los saldos disponibles, los datos e
informes que se necesiten en cada caso particular.
3.1.1. Definicin.
Es el primer elemento del costo de produccin, es el elemento fsico que entra a formar parte del
producto semi-elaborado o artculo terminado, su origen puede ser mineral, vegetal o animal. Por
ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etc. O sea, los que
deriven de cualquier parte de un producto que sea fcilmente identificable (como la arcilla de una vasija).
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de
materias primas o materiales principales. Los que no se convierten fsicamente en parte del producto
o tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales auxiliares.
Para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de
planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidas a
deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de
existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y
elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con
respecto a la inversin total en el producto como cuando por la naturaleza propia del producto elaborado,
ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtencin de
un producto. La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable.
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3.1.2. Materiales principales y auxiliares.


No existe una determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima
determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la pintura para una
empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no as, para una empresa que se dedica a la
fabricacin de muebles de hierro.
El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
3.1.2.1. Materiales directos o principales.
Est constituida por todos aquellos materiales que forman una parte integral del producto final y
que pueden ser identificados, valorizados, cargados directamente al producto final. Son todos los
que pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con
ste y representan el principal costo de materiales en la elaboracin del producto. Un ejemplo de
material directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricacin de una litera. Los materiales
directos, junto con la mano de obra directa, se clasifican como costos primos.
3.1.2.2. Materiales indirectos o auxiliares.
Son aquellos involucrados en la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos. Son
aquellos materiales que no se identifican fsicamente con el bien producido. Ejemplo: combustibles,
lubricantes, etiquetas, envases, etc. Debe entenderse que cuando un material entra en pequeas
cantidades en un producto y/o es muy difcil valorizarlo, se acostumbra considerarlo dentro de
los materiales indirectos. Ejemplo: La cola que utilizan los carpinteros en la fabricacin de la litera.
3.1.3. Importancia de los procesos de transformacin de la materia prima.
Si se quiere ser ms eficiente en la administracin de los costos de la empresa, necesariamente la
materia prima es una variable que no puede faltar. Pero, hasta qu punto se puede jugar con la
materia prima en busca de hacer un producto menos costoso? Para que un producto sea competitivo,
no solo debe tener un precio competitivo, sino que tambin debe ser de buena calidad, y es aqu en
donde la calidad no deja mucho margen de maniobrabilidad a la materia prima. Disminuir costos con
base a las materias primas, puede ser riesgoso en la medida en que, por lo general, para conseguir
materia prima de menor costo, significa que sta ser de menor calidad. La nica forma de disminuir
costos recurriendo a la materia prima sin afectar la calidad del producto final, es mejorando la poltica
con los proveedores, y es un aspecto que tampoco deja mucha margen de maniobrabilidad. As las
cosas, la mejor forma de disminuir costos sin afectar la calidad de la materia prima, es el mejoramiento
de los procesos. Hacer ms eficientes los procesos de transformacin de la materia prima y los dems
relacionados con la elaboracin del producto final, permite que en primer lugar que se aproveche
mejor la materia prima, que haya menos desperdicio y que no se afecte la calidad de la materia prima,
que se requiera de menor tiempo de transformacin, menor consumo de Mano de obra, energa, etc.
La calidad y la eficiencia de los procesos de transformacin de la materia prima son los que garantizan
un producto final de buena calidad, y unos costos razonables. En la elaboracin de un producto, son
muchos los procesos que se pueden mejorar, o inclusive eliminar, por lo que stos deben ser
cuidadosamente analizados para lograr un resultado final ptimo.
3.1.4. La materia prima y su efecto en la administracin de los costos de produccin.
El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo que
en el valor o costo final del producto est incluido el costo individual de cada materia prima y el valor
del proceso o procesos aplicados. La materia prima es quizs uno de los elementos ms importantes
a tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor del producto final, est
compuesto en buena parte por el valor de las materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad
del producto depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas. Las materias primas
hacen parte del aspecto ms importante en una empresa y es el relacionado con los costos.
Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las materias
primas, existen otros aspectos que son importantes tambin, como lo es el proceso de transformacin,
que si no es el ms adecuado, puede significar la ruina del producto final, as la materias primas sean
la de mejor calidad, o que el producto resulte ms costoso.
En un mercado tan competitivo como el actual, ya no se puede aspirar a ganar ms, elevando los
precios de venta de los productos, hacer eso saca del mercado a cualquier empresa. As que el camino
a seguir es ser ms eficientes en el manejo de los costos. Un mayor margen de utilidad solo se puede
conseguir de dos formas: Aumentar el precio de venta y Disminuir los costos y gastos.
La solucin para hacer ms rentable una empresa no es aumentar el precio de venta, sino administrar
eficientemente los costos, que en ltimas son los que ms determinan el valor final del producto.
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3.2. CONTABILIZACIN DE MATERIALES.


La contabilizacin de los materiales por parte de un fabricante usualmente comprende dos actividades: la
compra de materiales y su uso.
3.2.1. Compra de Materiales.
La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos
de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de
compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad
establecidos por la compaa, que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. El
departamento de compras tiene las siguientes funciones:
a) Recibir las solicitudes de compra de todos los materiales.
b) Solicitar cotizaciones de los proveedores.
c) Elaborar y emitir la orden de compra.
d) Garantizar que los artculos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la empresa
y que se adquieran bajo las mejores condiciones.
Comnmente se utilizan tres formatos en la compra de artculos: una requisicin de compra, una orden
de compra y un informe de recepcin.
3.2.1.1. Requisicin de compra.
Una requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al
departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Es un documento
elaborado por el departamento de almacn u otro que requiera el material, dependiendo de la
estructura organizativa de la empresa, mediante el cual se solicita al departamento de compras
que adquiera determinado material o suministro. Entre las especificaciones que debe incluir la
solicitud, se encuentran: el nmero de requisicin, nombre de la persona o departamento que
hace la solicitud, fecha de pedido, fecha de entrega, cantidad de artculos solicitados,
identificacin del nmero de catlogo, descripcin del artculo y firma autorizada.
En la figura 1.1 se muestra una Requisicin de Compra. Por lo general se elabora en original y
copia; el original es remitido al departamento de compras y la copia se archiva en el departamento
solicitante.
Figura 3.1. Solicitud de Compra.
ISIS, C.A.
SOLICITUD DE COMPRA
No. 102
Persona o departamento que realiza la solicitud: Almacn
Fecha: 10/08/20XX Fecha requerida de entrega: 15/08/20XX

Cantidad Cdigo Descripcin

200 1005 Lminas de Aluminio

Observaciones: __________________________
__________________________
Autorizado por: C. Moreno

3.2.1.2. Orden de Compra.


Si la requisicin de compra est correctamente elaborada, el departamento de compras emitir
una orden de compra. Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por
determinados artculos a un precio convenido. La solicitud tambin especifica los trminos de
pago y de entrega. La orden de compra es la autorizacin al proveedor para entregar los artculos
y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse
de las rdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su
uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: nombre impreso
y direccin de la compaa que hace el pedido, nmero de orden de compra, nombre y direccin
del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida, trminos de entrega y de pago,
cantidad de artculos solicitados, nmero de catlogo, descripcin, precio unitario y total, costos
de envo, de manejo, de seguro y relacionados, costo total de toda la orden y firma autorizada.
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En la figura 1.2 se muestra una orden de compra. El original se enva al proveedor (para situar
el pedido); las copias usualmente van al departamento de contabilidad (para futuro registro en
el libro diario de compras y en los libros mayores generales y auxiliares), a cuentas por pagar
(para eventual pago dentro del periodo de descuento), al departamento de recepcin (para
advertirles de la entrega futura) y otra copia para el departamento de compras (para mantener
un archivo de todas las rdenes de compra expedidas).
Figura 3.2. Orden de Compra.
ISIS C.A.
Av. Venezuela con Calle 26 Barquisimeto
Estado Lara No. 089
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: Anibalca C.A. Fecha del pedido: 10/08/20XX
Direccin: Av. Los Bosques. Trujillo
Fecha de pago: 09/09/200XX Condiciones de pago: 5/15 N/30

Cdigo Cantidad Descripcin Costo Unitario Costo Total

1005 200 Lminas de aluminio S/.100 S/.20.000

Total S/. 20.000


Observaciones: __________________________
__________________________
Aprobado por: L. Rodriguez

3.2.1.3. Informe de Recepcin.


Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los
cuenta. (Es interesante tener en cuenta que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la
orden de compra enviada a este departamento. Esta omisin intencional garantiza que los
artculos entregados sean realmente contados). Se revisan los artculos para tener la seguridad
de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista
de empaque (una lista, preparada por el proveedor, que se adjunta al pedido y que detalla lo que
hay en el envo). Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. Este
formato contiene nombre del proveedor, nmero de orden de compra, fecha en que se recibe el
pedido, cantidad recibida, descripcin de los artculos, diferencias con la orden de compra (o
mencin de artculos daados) y firma autorizada.
En la figura 1.3 se muestra un modelo de Informe de Recepcin El original lo guarda el
departamento de recepcin. Las copias se envan al departamento de compras (para indicar que
el pedido fue recibido) y al departamento de cuentas por pagar (para confrontar con la orden de
compra y la factura del proveedor). Si todo est en regla, se autoriza 1 pago. Las copias tambin
se envan al departamento de contabilidad (para registrarla en el libro diario e ingresar la compra
y el pasivo relacionado), y al empleado de bodega que inici la requisicin de compra (para dar aviso
de que los artculos han llegado). Adems se adjunta una copia a los materiales que van a bodega.
Figura 3.3. Informe de Recepcin.
ISIS C.A.
INFORME DE RECEPCION
No. 223
Proveedor: Anibalca C.A. Fecha de recepcin: 12/08/20XX
Orden de Compra No. 089
Cdigo Cantidad Descripcin Discrepancias
1005 200 Lminas de Aluminio Ninguna

Observaciones: __________________________
__________________________
Recibido por: J. Herrera

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En la figura 1.4 se presenta en forma resumida el control de la compra de los materiales:


Figura 1.4. Control de compra de materiales.

3.2.2. Requisicin o Solicitud de Materiales (Salida de Materiales).


La persona encargada del almacn es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida
de todos los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de
requisicin de materiales, el cual es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere
de algn material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales
especificados para uso del departamento solicitante. Este formato es preparado por el gerente de
produccin o por el supervisor del departamento. Este formulario debe incluir: fecha y nmero de la
requisicin, fecha de entrega, identificacin del departamento que solicita el material o el nmero de
la orden, la cantidad y descripcin del material, el costo unitario y costo total del material despachado,
firma de la persona que autoriza la requisicin, firma de la persona que despacha los materiales y
firma de la persona que recibe. El costo que figura en el formato de requisicin de materiales es la
cantidad que se carga a produccin por los materiales utilizados. El clculo del costo total de los
materiales se multiplica el costo unitario de un artculo por la cantidad comprada. Sin embargo,
determinar el costo unitario de los materiales despachados no es tan simple en periodos de inflacin
(alza en los precios) o de deflacin (baja en los precios).
Figura 1.5. Requisicin de Materiales.
REQUISICIN DE MATERIALES
No. 023
Fecha de solicitud: 27/08/20XX Fecha de entrega: 30/08/20XX
Departamento que solicita: Laminado No. de orden de trabajo: 32
Cdigo Cantidad Descripcin Costo Unitario Costo Total
1005 50 Lminas de aluminio

Total

Aprobado por: R. Chvez Despachado por: J. Jimnez


Recibido por: G. Cevallos

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En la figura 1.5 se muestra un formato de Requisicin de Materiales. La requisicin debe extenderse


por triplicado; el original se enva al departamento de almacn para autorizar la entrega del material,
el duplicado se remite al departamento de contabilidad general o de costos (dependiendo de la
estructura de la empresa) con la finalidad que ste quede informado de la cantidad y costo de los
materiales utilizados en la produccin y realice el registro correspondiente y el triplicado permanece
en el departamento que autoriza la solicitud.
En la figura 1.6 se presenta a travs de un esquema el control del uso de los materiales:
Figura 1.6. Control del Uso de materiales

3.3. SISTEMAS DE CONTABILIZACIN DE MATERIALES ENVIADOS A PRODUCCIN E


INVENTARIO FINAL DE MATERIALES.
Tanto el sistema de inventario peridico como el de inventario perpetuo pueden utilizarse para contabilizar
los materiales enviados a produccin y el inventario final de materiales.
3.3.1. Contabilizacin mediante el sistema de inventario peridico.
En un sistema de inventario peridico, la compra de materiales se registra en una cuenta titulada
"Compras de materias primas". Si existe un inventario inicial de materiales, ste se registra en una
cuenta separada llamada "Inventario inicial de materiales". Las compras ms el inventario inicial es
igual a los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario final de
materiales, debe realizarse un conteo fsico de los materiales todava disponibles al final del periodo.
El costo de los materiales utilizados en el periodo se determina restando el inventario final de
materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo.

Obsrvese que con este mtodo, el costeo de los materiales usados no se determina directamente; se
calcula de manera indirecta como un residuo. En otras palabras, el costo de los materiales utilizados
es igual a lo que queda despus de restar el costo del inventario final del costo de los materiales
disponibles para uso.

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3.3.2. Contabilizacin mediante el sistema de inventario perpetuo.


En el sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una cuenta llamada
"Inventario de materiales", en lugar de hacerlo en una cuenta de compras. Si existe un inventario
inicial de materiales, tambin debe registrarse como un dbito en la cuenta de inventario de
materiales. Cuando se utilizan los materiales, la cuenta de inventario de materiales se acredita por el
costo de los materiales usados con un correspondiente dbito en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso. El resultado final es que el costo de los materiales usados se carga a produccin en el
momento en que se emplean los materiales, y el saldo de la cuenta de inventario de materiales
muestra el costo de los materiales an disponibles para uso. As, en el mtodo de inventario perpetuo,
tanto el costo de los materiales usados como el inventario final de materiales pueden determinarse
directamente despus de cada transaccin.
Cuando se emplea un sistema de inventario perpetuo deben mantenerse tarjetas de registro del libro
mayor auxiliar (Tarjetas de Kardex) a fin de contabilizar los inventarios de materiales. El total de los
materiales de las tarjetas de registro de materiales en el libro mayor auxiliar debe ser igual al monto
en la cuenta de control de inventario de materiales en el libro mayor general. El libro mayor auxiliar
de materiales tiene una tarjeta de registro de inventario separada para cada tipo de artculo en el
inventario. El formato comn de una tarjeta de registro de inventario muestra la fecha, la cantidad y
el valor en dlares de los materiales recibidos (dbito) y usados (crdito), y el saldo resultante (dbito).
La figura 1.7 presenta una tarjeta de registro de inventario; algunas tarjetas presentan variaciones en
cuanto a la informacin contenida, por ejemplo pueden presentar espacios para las cantidades
mnimas y mximas que deben mantenerse en existencia, la ubicacin del material en el almacn,
entre otras.
Figura 1.7. Tarjeta de Registro de Inventario.

TARJETA DE REGISTRO DE INVENTARIO


Material: Lminas de aluminio Cdigo: 1005
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Cantidad Cantidad Cantidad
Unitario Total Unitario Total Unitario Total

20/07/20XX 200 100 20.000

12/08/20XX 200 100 20.000 400 100 40.000


30/08/20xx 50 100 5.000 350 100 35.000

El uso del mtodo de inventario perpetuo tambin requiere un conteo fsico de los materiales
disponibles al menos una vez al ao con el fin de revisar algn posible error o prdida producidos por
robo o dao. Si el conteo fsico difiere de los saldos en las tarjetas de registro de inventario, las cifras
segn los libros de contabilidad se ajustan en forma ascendente o descendente para reflejar el conteo real.

3.4. REGISTRO DEL COSTO DE MATERIALES EN EL LIBRO DIARIO.


El sistema de inventario perpetuo es el utilizado por la mayor parte de las empresas manufactureras
medianas y grandes; este sistema suministra mejor control y mayor informacin que un sistema de
inventario peridico. Con la disponibilidad de micro o minicomputadores no costosos, aun los pequeos
fabricantes ahora sacan ventaja de los beneficios al mantener un sistema de inventario perpetuo.
Con un sistema de este tipo, cuando los materiales se adquieren, se realiza un dbito directamente a la
cuenta de inventario de materiales. Cuando los materiales directos se emplean en produccin, debe hacerse
un asiento en el libro diario para cargar el costo de los materiales al inventario de trabajo en proceso. El
costo de los materiales indirectos, cuando se emplean en produccin, se debita al control de costos
indirectos de fabricacin.
Supngase que de la compra anterior, se emplean en produccin 60 unidades de materiales directos y 10
unidades de materiales indirectos. El asiento para registrar el envo de materiales a la produccin es el siguiente:
Inventario de productos en proceso materiales.24.000
Costos indirectos de fabricacin reales.2.000
Inventario de materiales y suministros.26.000

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Para Registrar el envo de 60 unidades de material directo y 10 unidades de material indirecto a produccin
60 unidades x S/. 400 c/u = 24.000 materiales directos
10 unidades x S/. 200 c/u = 2.000 materiales indirectos
Total = 26.000
Tambin se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna de Salidas por las cantidades
y costos de los materiales utilizados en la produccin y luego se realizan las correspondientes deducciones
en la columna de Existencias de dichas tarjetas.

3.5. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE INVENTARIO DE MATERIALES.


Es de gran importancia que una compaa cuente con un buen sistema de control de inventario de
materiales. El logro de un buen control mantiene los costos a un nivel mnimo y la produccin de planta en
un plan de trabajo constante e ininterrumpido.
Los siguientes conceptos deben emplearse en un sistema de control de inventarios:
a) El inventario es el resultado de la compra de materias primas y partes. Tambin es el resultado de
aplicar la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin a las materias primas para producir
artculos terminados.
b) La reduccin del inventario es el resultado del uso normal y de encontrar usos alternativos o desechar
los temes innecesarios.
c) La inversin ptima en inventario se basa en tcnicas cuantitativas diseadas para minimizar el costo
de mantener y organizar el inventario.
d) La compra eficiente, la administracin y la inversin en materiales dependen de un pronstico exacto
de ventas y de la programacin de la produccin.
e) Los pronsticos ayudan a determinar en qu momento se ordenan los materiales. El control del
inventario se logra mediante la programacin de la produccin.
f) El control de inventarios es ms que mantener registros de inventario. El control lo realizan las personas
que hacen juicios personales con base en sus experiencias pasadas. Sus decisiones se toman dentro
de una estructura general de los objetivos y las polticas de la organizacin para lograrlos. El control
es relativo, no absoluto.
g) Los mtodos de control de inventario variarn en gran parte segn el costo de los materiales y su
importancia en el proceso de manufactura. Los materiales costosos o aquellos que son esenciales para
la produccin, tienden a que su programa de control se revise con mayor frecuencia por un personal
experimentado, a pesar del costo y el esfuerzo de hacerlo.
El objetivo del control de inventario de materiales, es tratar de equilibrar la inversin en inventarios y la
demanda real del producto o servicio ofertado, de manera que se satisfagan de forma eficiente, las
necesidades tanto a nivel empresarial como de los clientes. Para lograr este objetivo, las organizaciones
deben desarrollar mtodos y tcnicas de control de inventarios.
Los procedimientos de control comnmente utilizados son: el pedido cclico, el mtodo mnimo-mximo, el
mtodo de doble compartimiento, el sistema de pedido automtico y el plan ABC.
3.5.1. Pedido cclico.
Es un mtodo en el que se revisan los materiales disponibles en un ciclo regular o peridico. Por
ejemplo, el inventario de materiales podra revisarse cada 30 das. La duracin del ciclo variar segn
el tipo de materiales que se revisan. Los artculos esenciales tienen ciclos de revisin ms cortos que
los artculos menos importantes. Al momento de la revisin se colocar un pedido para llevar el
inventario a un nivel deseado como, por ejemplo, existencias para dos semanas. Una tcnica utilizada
con frecuencia para artculos pequeos es el mtodo de 30-60-90 das. Cuando el inventario baja a
existencias de 60 das, se realiza un pedido por una provisin de 30 das. Pueden realizarse ajustes en
el nmero de das de las existencias o en la cantidad ordenada durante periodos de fluctuacin
conocidos.
3.5.2. Mtodo mnimo-mximo.
Se basa en el supuesto de que los inventarios de materiales tienen niveles mnimos y mximos. Una
vez determinadas las cantidades mnimas y mximas especficas, la cantidad mnima representa el
punto del pedido. Cuando el inventario llega a la cantidad mnima, se hace una orden para incrementar
el inventario a la cantidad mxima. Por lo general, las cantidades mnimas se basan en una cantidad
que proteger contra los agotamientos de inventarios.

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3.5.3. Mtodo de doble compartimiento.


Por lo general, el mtodo de doble compartimiento se utiliza cuando los materiales son relativamente
econmicos y/o no esenciales. Este sistema tiene la ventaja de ser simple y requiere un mnimo de
tiempo de oficina. El inventario de materiales se divide y se sita en dos compartimientos o depsitos.
El primero contiene la cantidad de artculos que se utilizarn entre el intervalo en que se recibe un
pedido y se sita el siguiente pedido. El segundo contiene existencias suficientes para cubrir el uso
entre el pedido y su entrega, ms las unidades adicionales de las existencias de seguridad. Cuando se
agota el primer compartimiento, se hace un pedido. Los artculos en el segundo, se utilizan hasta el
recibo del pedido, el cual se coloca tan pronto como sea necesario usar los artculos del segundo
compartimiento.
3.5.4. Sistema de pedido automtico.
Es aquel en el que los pedidos se hacen "automticamente", tan pronto como el nivel de inventario
alcanza una cantidad predeterminada del punto de pedido. Este sistema es particularmente
conveniente cuando una empresa emplea un computador. Se mantienen tarjetas de registro de
inventario perpetuo que registran las compras y requisiciones de materiales especficos. Cuando se
alcanza el punto de pedido predeterminado, el computador en forma automtica clasifica la tarjeta de
materiales. Despus, un empleado las procesa y hace un pedido por la cantidad necesaria. Con el uso
del computador, es posible recalcular peridicamente la inversin ptima en inventario y, por tanto,
revisar la cantidad que va a comprarse as como imprimir las rdenes de compra reales.
3.5.5. Mtodo ABC.
El Mtodo ABC se utiliza cuando una empresa tiene gran cantidad de tems individuales, cada uno con
un valor diferente. El control de materiales de un artculo de alto valor ser diferente del control de
uno de bajo valor. As, el plan ABC es una forma sistemtica de agrupar los materiales en
clasificaciones separadas y determinar el grado de control que cada grupo merece. Por ejemplo, los
tems que no son costosos y/o no fundamentales para el proceso de produccin pueden contabilizarse
con el mtodo mnimo-mximo o el mtodo de doble compartimiento. Las tcnicas complejas de
inventario, como el sistema de pedido automtico, pueden emplearse para planear y controlar los
artculos que son costosos y/o fundamentales para el proceso de produccin.
El costo total de los materiales que se emplearn en determinado periodo es lo primero que se calcula.
Este valor se determina multiplicando el costo unitario de cada artculo por el uso total estimado para
el periodo. Una vez que se tabulan los costos de consumo total para cada artculo, se enumeran en
orden descendente, el ms alto al principio y el ms bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes:
el del costo de cada artculo con relacin al costo total (el costo total de cada artculo se divide por el
costo total de todos los artculos) y el de unidades de cada artculo con respecto al total de unidades
(el nmero total de unidades de cada artculo se divide por el nmero total de unidades para todos
los artculos). Por ltimo, los artculos se dividen arbitrariamente en tres categoras.
Este mtodo consiste en efectuar un anlisis de los inventarios estableciendo capas de inversin o
categoras con objeto de lograr un mayor control y atencin sobre los inventarios, que por su nmero
y monto merecen una vigilancia y atencin permanente.
El anlisis de los inventarios es necesario para establecer tres (03) grupos de productos: el A, B y C.
Los grupos deben establecerse con base al nmero de partidas y su valor. Generalmente el 80% del
valor del inventario est representado por el 20% de los artculos y el 80% de los artculos representan
el 20% de la inversin.
Los artculos A incluyen los inventarios que representan el 80% de la inversin y el 20% de los
artculos, en el caso de una composicin 80/20. Los artculos B, con un valor medio, abarcan un
nmero menor de inventarios que los artculos C de este grupo y por ltimo los artculos C, que
tienen un valor reducido y sern un gran nmero de inventarios.
Este sistema permite administrar la inversin en tres categoras o grupos para poner atencin al
manejo de los artculos A, que significan el 80% de la inversin en inventarios, para que a travs de
su estricto control y vigilancia, se mantenga o en algunos casos se llegue a reducir la inversin en
inventarios, mediante una administracin eficiente.
3.5.6. Determinacin del punto de reorden.
Como transcurre algn tiempo antes de recibirse el inventario ordenado, el director de finanzas debe
hacer el pedido antes de que se agote el presente inventario considerando el nmero de das
necesarios para que el proveedor reciba y procese la solicitud, as como el tiempo en que los artculos
estarn en trnsito.
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El punto de reorden se acostumbra a manejar en las empresas industriales, que consiste en la


existencia de una seal al departamento encargado de colocar los pedidos, indicando que las
existencias de determinado material o artculo han llegado a cierto nivel y que debe hacerse un nuevo
pedido.
Existen muchas formas de marcar el punto de reorden, que van desde, una seal, papel, tarjeta, o
una requisicin colocada en los casilleros de existencias o en pilas de costales, y las mismas indican,
que debe hacerse un nuevo pedido, hasta las formas ms sofisticadas como lo es llevar las existencias
del inventario a travs de programas de computadora.
Algunas herramientas de este control de inventarios son:
La requisicin viajera: El objetivo de esta es el ahorrar mucho trabajo administrativo, pues de
antemano se fijaron puntos de control y aprobacin para que por este medio se finquen nuevos
pedidos de compras y que no lleguen a faltar materiales o artculos de los inventarios en las empresas.
Existen dos sistemas bsicos que se usan la requisicin viajera para reponer las existencias, stos son:
i) rdenes o pedidos fijos. En ste el objetivo es poner la orden cuando la cantidad en existencia
es justamente suficiente para cubrir la demanda mxima que puede haber durante el tiempo que
pasa en llegar el nuevo pedido al almacn.
ii) Resurtidos peridicos. Este sistema es muy popular, en la mayora de los casos cuando se tiene
establecido el control de inventarios perpetuo. La idea principal de este sistema es conocer las
existencias.
3.5.7. Existencias de reserva o seguridad de inventarios.
La mayora de las empresas deben mantener ciertas existencias de seguridad para hacer frente a una
demanda mayor que la esperada. Estas reservas se crean para amortiguar los choques o situaciones
que se crean por cambios impredecibles en las demandas de los artculos.
Los inventarios de reserva a veces son mantenidos en forma de artculos semi-terminados para
balancear los requerimientos de produccin de los diferentes procesos o departamentos de que consta
la produccin y as poder ajustar las programaciones de la produccin y surtir a tiempo.
Por lo regular es imposible poder anticipar todos los problemas y fluctuaciones que pueda tener la
demanda, aunque es muy cierto que los negocios deben tener ciertas existencias de reserva si no
quieren tener clientes insatisfechos.
La existencia de reserva de inventarios es un precio que pagan las empresas por la filosofa de servicio
a la clientela que produce un incremento en la participacin del mercado que se atiende.

3.5.8. Control de inventarios justo a tiempo.


En el control de inventarios justo a tiempo, la idea es que se adquieran los inventarios y se inserten
en la produccin en el momento en que se necesitan. Esto requiere de compras muy eficientes,
proveedores muy confiables y un sistema eficiente de manejo de inventarios.
Una compaa puede reducir su produccin en proceso mediante una administracin ms eficiente,
esto se refiere a factores internos. Se pueden reducir las materias primas necesarias gracias a una
mayor eficiencia interna, pero esto se refiere mayormente a factores externos. Con un trabajo en
equipo que incorpore proveedores de confianza, se puede rebajar la cantidad de materias primas,
respecto a los artculos terminados, podemos decir que si se reabastecen con rapidez, se reduce el
costo de quedarse sin existencias y de la misma manera se reducen los inventarios de ste tipo.

3.6. SISTEMA DE ADMINISTRACION DE INVENTARIOS.


El inventario es el conjunto de mercancas o artculos que tienen las empresas para comerciar, permitiendo
la compra y venta o la fabricacin antes de su venta, en un periodo econmico determinado. Los inventarios
forman parte del grupo de activos circulantes de toda organizacin. Adicionalmente, es uno de los activos
ms grandes existentes en una empresa, y aparece reflejado tanto en el balance general como en el estado de
resultados. En el Balance General, el inventario a menudo es el activo corriente ms grande. En el Estado
de Resultados, el inventario final se resta del costo de las mercancas disponibles para la venta,
determinndose el costo de las mercancas vendidas durante un periodo determinado.
Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para
ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios
comprenden, adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas
para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes
fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases.

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La base de toda empresa comercial es la compra y ventas de bienes y servicios; de aqu viene la importancia
del manejo de inventario por parte de la misma. Este manejo tanto fsico como contable permitir a la
empresa mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al final del periodo de su actividad,
un estado confiable de la situacin econmica de la empresa.
El inventario tiene como propsito fundamental proveer a la empresa de materiales necesarios, para su
continuo y regular desenvolvimiento, es decir, el inventario tiene un papel vital para funcionamiento acorde
y coherente dentro del proceso de produccin y de esta forma afrontar la demanda.
Dada la importancia de los inventarios en el xito econmico de las empresas, es indispensable conocer de
forma amplia aspectos relacionados con su administracin, mtodos de costeo y control, aspectos stos
que se esbozarn en la presente investigacin.

3.6.1. Definicin.
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, productos
terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderas o las relaciones
para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen
productos de mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se
utilizarn en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente,
deben presentarse en el activo no corriente.
Un Inventario es la existencia de bienes mantenidos para su uso o venta en el futuro. La administracin
de inventario consiste en mantener disponibles estos bienes al momento de requerir su uso o venta,
basados en polticas que permitan decidir cundo y en cunto reabastecer el inventario.
La administracin de inventarios se centra en cuatro aspectos bsicos:
i) Nmero de unidades que debern producirse en un momento dado.
ii) En qu momento debe producirse el inventario.
iii) Qu artculos del inventario merecen atencin especial? y
iv) Se puede proteger de los cambios en los costos de los artculos en inventario?
La administracin de inventarios consiste en proporcionar los inventarios que se requieren para
mantener la operacin al costo ms bajo posible.
El objetivo de la administracin de inventarios, tiene dos aspectos que se contraponen: Por una parte,
se requiere minimizar la inversin del inventario, puesto que los recursos que no se destinan a ese fin,
se pueden invertir en otros proyectos aceptables que de otro modo no se podran financiar. Por la
otra, hay que asegurarse de que la empresa cuente con inventario suficiente para hacer frente a la
demanda cuando se presente y para que las operaciones de produccin y venta funcionen sin
obstculos. Ambos aspectos del objeto son conflictivos, ya que reduciendo el inventario se minimiza
la inversin, pero se corre el riesgo de no poder satisfacer la demanda de las operaciones de la
empresa. Si se tienen grandes cantidades de inventario, se disminuyen las probabilidades de no poder
satisfacer la demanda y de interrumpir las operaciones de produccin y venta, pero tambin se
aumenta la inversin.
La administracin de inventarios tiene entonces como meta, conciliar o equilibrar los siguientes objetivos:
(1) Maximizar el servicio al cliente, (2) Maximizar la eficiencia de las unidades de compra y produccin,
y (3) Minimizar la inversin en inventarios.
El inventario permite ganar tiempo ya que ni la produccin ni la entrega pueden ser instantnea, se
debe contar con existencia del producto a las cuales se puede recurrir rpidamente para que la venta
real no tenga que esperar hasta que termine el cargo proceso de produccin.
El hecho de controlar el inventario de manera eficaz tiene sus ventajas y desventajas. La ventaja
principal es que la empresa puede satisfacer las demandas de sus clientes con mayor rapidez. Y como
desventajas se pueden mencionar: Implica un costo generalmente alto (almacenamiento, manejo y
rendimiento) y el Peligro de obsolescencia.
3.6.2. Normas de valuacin de inventarios.
Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad,
como soporte fundamental de la actuacin del contador:
3.6.2.1. Perodo contable.
La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que
tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las afectado
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desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de ajuste de la
maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es conveniente
afectar el costo de produccin.
3.6.2.2. Produccin en proceso.
Por la naturaleza del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin para ciertas
fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los productos que
an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan
en cada uno de los elementos que forman su costo.
3.6.2.3. Productos terminados.
Este concepto comprende aquellos productos que se destinarn preferentemente a la venta
dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de
produccin, tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios. Los productos
terminados entregados en consignacin deben formar parte del inventario al costo a que les
corresponda. Esta misma situacin opera para las mercaderas en demostracin.
3.6.3. Inventarios perpetuos, peridicos y fsicos.
Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario final es
una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse peridicamente contando
fsicamente los artculos. A este conteo se le llama hacer un inventario fsico.
Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se
hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo
en las cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podra describirse de manera ms
exacta quizs como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado.
Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto con un
sistema de requisicin de materiales, es una tcnica para control. Cuando se aplica un sistema de
inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y la cifra que arroja el inventario
fsico debido a errores de registro (mecanogrfico, etc.) o porque ha habido robo de materiales. Un
examen y revisin de las requisiciones y los asientos en los registros del inventario perpetuo puede
revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos. Bajo un sistema de inventario peridico
cuando no se mantiene un registro perpetuo, no hay ningn rastro de papeleo que pueda seguirse
para descubrir la causa de las discrepancias.
Para aliviar un poco la presin de fin de ao en el inventario fsico anual, muchas compaas usan una
tcnica llamada el mtodo cclico, continuo o rotativo para hacer el inventario. Bajo este sistema, los
distintos artculos en el inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo cada da, semana, o
mes, durante el ao.
Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso de
discrepancias en el inventario fsico:
Hacer un inventario fsico es una operacin cara. Antes de hacer el inventario, generalmente es
aconsejable arreglar el almacn a fin de facilitar el proceso del conteo. Generalmente, es necesario
suspender las actividades de fabricacin durante el perodo en el cual se va hacer el inventario.
Verificar los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario tambin es una tarea que
requiere mucho tiempo. Sin embargo, para propsitos de informacin externa, el inventario fsico
completo se hace normalmente al final de cada ao.
Se puede esperar que el conteo fsico de las materias revele algunas diferencias con las cantidades
que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la
cuenta del Control de Materias primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse
o acreditarse a la cuenta de Costos Indirectos de Fabricacin y a una cuenta de Diferencia de
Inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de Materias
Primas. Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en
el inventario se registran bajo recibos y si hay dficit bajo emitidos en las tarjetas apropiadas.
3.6.4. Anlisis del Inventario - Nivel ptimo de Inventario.
Para lograr la eficiencia en el manejo de la materia prima, y que el producto final tenga un costo
adecuado por este concepto, cada empresa debe fijar una poltica para el manejo de los inventarios,
teniendo en cuenta las condiciones en las cuales desarrolla su objeto social.
Una poltica eficiente de inventarios es aquella que planea el nivel ptimo de la inversin en inventarios
y mediante el control se asegura de que los niveles ptimos si se cumplen.

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Nivel ptimo de Inventario:


Es aquel nivel que permite satisfacer plenamente las necesidades de la empresa con la mnima inversin.

Existen diferentes reas dentro de la empresa que tienen necesidades diferentes en cuanto al nivel de inventarios:

Al momento de fijar una poltica de inventarios en cuanto a su nivel ptimo, la empresa tendr que
tener en cuenta diversos factores:
i) Ritmo de los consumos: a travs de la experiencia determinar cmo es el consumo de materia
prima durante el ao:
$ Lineales: la produccin se comporta siempre de la misma manera.
$ Estacionales: hay periodos donde la produccin es baja y periodos donde es alta.
$ Combinados: la empresa tiene lneas de produccin que se comportan de manera lineal, pero
a la vez, cuenta con lneas de produccin estacionales.
$ Impredecibles: la produccin no se puede planear, pues depende de factores externos no
controlables.
ii) Capacidad de compras: Suficiencia de capital para financiar las compras.
iii) Carcter perecedero de los artculos: La duracin de los productos es fundamental para
determinar el tiempo mximo que puede permanecer el inventario en bodega.
iv) Tiempo de respuesta del proveedor:
$ Abastecimiento instantneo: Justo a Tiempo
$ Abastecimiento demorado: Niveles altos
v) Instalaciones de almacenamiento: Dependiendo de la capacidad de las bodegas, se podr
mantener ms o menos unidades en inventario. Alternativas:
$ Alquiler de bodegas.
$ Pactos con proveedores para suministros peridicos.
vi) Suficiencia de capital para financiar el inventario: Mantener el inventario produce un costo.
$ Si la rotacin es alta el costo de oportunidad es bajo.
$ Si la rotacin es baja el costo de oportunidad es alto.
vii) Costos asociados a mantener el inventario:
$ Manejo. $ Seguros.
$ Depreciacin. $ Arriendos.
viii) Proteccin:
$ Contra posible escasez del producto. $ Contra demanda intempestiva.
$ Contra aumentos de precios.
ix) Riesgos incluidos en los inventarios:
$ Disminucin de precios. $ Deterioro de los productos.
$ Prdidas accidentales y robos. $ Falta de demanda.
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3.6.5. Control de los inventarios.


Los diversos aspectos de la responsabilidad sobre los inventarios afectan a muchos departamentos y
cada uno de stos ejerce cierto grado de control sobre los productos, a medida que los mismos se
mueven a travs de los distintos procesos de inventarios.
Todos estos controles que abarcan, desde el procedimiento para desarrollar presupuestos y
pronsticos de ventas y produccin, hasta la operacin de un sistema de costo por el departamento
de contabilidad para la determinacin de costos de los inventarios, constituye el sistema del control
interno de los inventarios, las funciones generales de este sistema son: Planeamiento, compra u
obtencin, recepcin, almacenaje, produccin, embarques y contabilidad.
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de las siguientes reas,
departamentos o jefaturas: Compras, almacn de materias primas, de produccin y de contabilidad.
3.6.5.1. Departamento de compras.
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo
tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con el conocimiento
pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de
produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la
misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y
cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las
condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc. El departamento de
produccin depende de la eficiente intervencin de este departamento.
Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:
$ Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones.
$ Que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones.
$ Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para
la correcta contabilizacin y liquidacin del pago (entrega de la factura junto con la
mercadera, adaptacin de las entregas a los das y horas de recibo).
$ Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que controlarn la
recepcin y a los que efectuarn las registraciones contables y la liquidacin de los pagos.
$ Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar
informacin relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras
secciones de la empresa (precios de mercado, rdenes de compra pendientes, etc.).
Tratamiento de los costos del departamento:
$ Cancelarlos contra ganancias y prdidas.
$ Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de Compras.
$ Incorporarlos en los costos de la mercadera vendida.
3.6.5.2. Departamento de recepcin y almacn de materias primas.
Este departamento de recepcin y almacn de materias primas tiene como funcin principal la
recepcin, guarda y custodia de las materias primas, haciendo nfasis que los responsables de
su administracin conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero,
conocer las caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al momento de
suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la produccin, con capacidad de orden,
adecuado manejo, clasificacin dentro del departamento, debiendo distribuir las materias primas
en el almacn de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos tcnicos
suficientes para el buen manejo y custodia eficiente.
Responsabilidades en la recepcin de las materias primas:
$ Recibir slo la mercadera autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en
su poder.
$ Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada.
$ Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes.
$ Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el
ingreso a la mayor brevedad.
$ Enviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra.
$ Informar sobre los bienes recibidos a: Compras, Control de Calidad y Contadura.
$ Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fecha de ingreso, cantidad, importe,
aprobacin de calidad, etc.)
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Funciones del almacn de materias primas:


$ Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarn posteriormente en el nuevo ciclo productivo.
$ Guardar y cuidar los bienes a su cargo.
$ Efectuar entregas, sujetas a la autorizacin pertinente.
3.6.5.3. Departamento de produccin.
Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas en productos
terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mximo rendimiento.
3.6.5.4. Departamento de contabilidad.
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera y evaluar
el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas
sus fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de
sus movimientos.
Las cuentas principales utilizadas para el control contable de las materias primas pueden ser:
$ Almacn de materias primas.
$ Produccin en proceso.
$ Almacn de productos terminados.
$ Almacn de productos en proceso.
a) Almacn de materias primas.
Se carga:
i) Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
ii) Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los almacenes
de la empresa.
iii) Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin.
iv) Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones.
Se abona:
i) Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o
de servicios.
ii) Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
iii) Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas.
iv) Por la venta de materias primas.
Su saldo:
i) Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas.
b) Produccin en proceso.
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de
produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se carga:
i) El importe del inventario inicial de la produccin en proceso.
ii) El importe de las materias primas recibidas para su transformacin.
iii) El importe de la mano de obra directa.
iv) El importe de los costos indirectos de fabricacin.
v) El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados, por
produccin sujeta a correccin.
Se abona:
i) El importe de la produccin terminada.
ii) El importe de las materias primas devueltas al almacn.
iii) El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando exista
produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada.
Su saldo:
i) Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de produccin,
hasta el cierre de la gestin respectiva.
c) Almacn de productos terminados.
En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta Produccin
en Proceso.

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Se carga:
i) El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
ii) El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
iii) El importe de las compras de productos terminados.
Se abona:
i) El importe de los productos terminados vendidos.
ii) El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo:
i) Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados.
d) Almacn de productos en proceso.
En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido terminada.
Se carga:
i) El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
ii) El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona:
i) El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de produccin.
Su saldo:
i) Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en proceso.
Cuadro 3.1. Funciones involucradas en el control de materias primas.
Acciones Documentos Funciones involucradas
Orden de compra Proveedor Finanzas Planeamiento
Compra (define las condiciones de la Produccin Almacn de Materias Primas
compra) Compras Contadura.
Aviso de recepcin;
Compras Almacn Planeamiento
Recepcin control de cantidad y verificacin
Produccin Contadura - Finanzas
contra orden de compra original
Inspeccin de Compras Almacn Planeamiento
Informe de calidad
calidad Produccin Contadura - Finanzas
Almacenaje Inventario permanente Almacenes Planeamiento Produccin
Produccin Almacenes Control de costos
Utilizacin Requerimiento de materiales
Planeamiento.
Reabastecimiento Pedido de Compra Compras Planeamiento de la produccin
3.6.5.5. Sistemas de control de la materia prima y/o materiales.
Se tienen los siguientes:
i) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba todo el
movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo.
ii) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de
los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos a:
a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en cuanto a las
unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al producto en el lugar donde est
ubicado. Es un control visual en sitio.
b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas que se
encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemticamente. En el Kardex se
pueden controlar valores, en el Bends card no.
iii) Sistema de hoja continuas.-
iv) Sistema Computarizado.-
3.6.5.6. Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales. Gestin de
stocks.
Los tipos de inventarios son los siguientes:
i) Permanente: Los sistemas de valuacin ms conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S. y P.P.P.
ii) Fsico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de mercaderas, entre ellas
las de materiales, al cierre de cada ejercicio econmico.

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3.6.6. Mtodos de Valuacin o Costeo de Inventarios.


Los mtodos para la valuacin de inventarios son de inters para la gerencia porque ellos determinan
la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adems, porque influyen en el monto
de la utilidad que declara la empresa. Por ejemplo, bajo el mtodo PEPS, el aumento en el costo de
los materiales debido a un aumento en el precio de adquisicin se refleja como una aumento en el
inventario final. Bajo el mtodo UEPS se refleja como un aumento en el costo de artculos fabricados
y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el margen de utilidades.
El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de materiales; por
ejemplo si se usa el mtodo PEPS, esto significa que los costos ms antiguos son los que se usan
primero para propsitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales.
Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado
en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asigna
la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de
precios estn disminuyendo (depresin) o cuando los inventarios estn cayendo en la obsolescencia.
En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinacin ha
producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones se acumulan con relacin a su origen
o funcin y el otro en cuanto el comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas
se refieren a: costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente que
stos sean de caractersticas fijas o variables con relacin al volumen que se produzca, y costos
incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen con relacin al volumen
que se produzca por considerarlas como gastos del perodo.
Atendiendo que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativo y tomando en cuenta
que segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin ms acorde a sus necesidades
con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuacin de las operaciones de inventarios puede
hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y stos a su vez llevarse sobre la base de
costo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo
condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes mtodos que se aplican posteriormente.
Artculos idnticos pueden adquirirse o fabricarse a diferentes costos. En consecuencia, el problema a
encarar, es el determinar qu costos son aplicables a los artculos que se han vendido y qu costos
deben asignarse a los artculos que quedan en el inventario. La mayora de los mtodos aceptables
para seleccionar los costos que han de considerarse aplicables al inventario se basan en hiptesis
relativas a:
$ La corriente de las mercancas, por ejemplo, la hiptesis de que las mercancas se venden en el
orden en que se compran o producen;
$ La corriente de los costos, por ejemplo, la hiptesis de que a las mercancas vendidas les son
aplicables los costos ms recientes, y que los costos ms antiguos son aplicables a las mercancas
en existencia.
Conceptos importantes en el registro de datos, para la valuacin de inventarios:
$ Mercancas en trnsito. Artculos adquiridos pero an no recibidos en almacn. Se registran en
una cuenta de trnsito.
$ Anticipos a proveedores. Anticipos a proveedores o agentes aduanales a cuenta de pedidos.
$ Costo de produccin:
Capacidad de produccin no utilizada. Para cuantificar el importe que se cargar al Estado de
Resultados, se toma en cuenta la capacidad prctica de produccin, volmenes de produccin
presupuestados y produccin real obtenida.
Castigo de inventarios. Estimaciones para artculos obsoletos o de poco movimiento.
Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren al iniciar un nuevo proceso. Se
envan como prdida a resultados.
Produccin en proceso. Los artculos no terminados se valan en proporcin a los diferentes
grados de avance de cada uno de los elementos que forman su costo.
Artculos terminados. El importe registrado ser equivalente al costo de produccin
$ Desperdicio o merma. Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn
valor contable o econmico (Ejemplo: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados
dentro del costo normal.
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$ Desecho. Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a diferencia del
desperdicio tiene un valor de recupero (Ejemplo: viruta de acero en la industria metalrgica) pero
la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata.
$ Materia prima recuperada. Es la que una industria recupera para s misma, pudiendo utilizarla
en la fabricacin de nuevos productos.
$ Produccin defectuosa. Es la que en algn departamento, por alguna razn, est mal concebida.
Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni
al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputrselo al departamento que lo gener.
Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o gasto del perodo.
Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin ms adecuado:
$ Tipos de productos elaborados.
$ Sistema de costos empleado.
$ Poltica de reposicin.
$ Meses de existencias normalmente disponibles.
$ Formas de almacenaje.
$ Necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
$ Grado de inflacin o deflacin que sufra la economa.
$ Situacin de la empresa en el mercado.
$ Obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
subvaluaciones, etc.
Algunos de los mtodos que se emplean frecuentemente para la valuacin de materiales son:
3.6.6.1. Costos estimados.
Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas: Conocimiento de la industria y Experiencia
en la industria. La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de
produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos). Al final del periodo el
estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta puente de variacin.
3.6.6.2. Costos estndar.
$ Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo.
$ Determina lo que un producto debe costar, con base en la eficiencia de trabajo normal.
$ Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias.
$ Es una medida efectiva para la toma de decisiones.
$ Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto,
directa o indirectamente
$ Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin.
$ Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos.
3.6.6.3. Lotes especficos.
Consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder distinguir fsicamente
los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro. Slo se utiliza en aquellas industrias donde
se requiere identificacin precisa de la partida o lote especfico de materias primas utilizadas en
un lote de produccin.
Premisa: Si los artculos en existencia pueden identificarse como pertenecientes a compras u
rdenes de produccin especficas, pueden inventariarse a los costos que muestran las facturas
o los registros de costos.
Este mtodo exige que se lleven registros por medio de los cuales puedan identificarse los
artculos con toda precisin y determinarse sus costos con exactitud. Si bien este mtodo parece
tener excelente fundamento lgico, a menudo su aplicacin es imposible o impracticable.
Ejemplos: Industria farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; Industria
automotriz, en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y otras partes.
Ventajas: Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el
vencimiento de los productos.
Desventajas: Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de
manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la produccin y el
remanente en inventarios.

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3.6.6.4. Mtodo Precio de la ltima factura.


Con este mtodo se usa el costo aplicable a la ltima operacin de compra para valorar toda la
cantidad del artculo que hay en el inventario.
Supongamos con fines ilustrativos, la siguiente informacin sobre el inventario inicial, las compras
y el inventario final de la Empresa XYZ:
CUENTA CANTIDAD DE UNIDADES VALOR (S/.) TOTAL (S/.)
Inventario Inicial 100 1,00 100,00
1era. Compra 200 1,10 220,00
2da. Compra 250 1,20 300,00
3era. Compra 100 1,25 125,00
4ta. Compra 150 1,30 195,00
Totales 800 940,00

** Hay 200 unidades en el inventario final.


Segn el mtodo en estudio, se aplicara el precio de S/. 1,30 a las 200 unidades del
inventario final, es decir, el resultado es S/. 260,00.
Si hay una rpida rotacin fsica de las existencias en la operacin normal del negocio y los
artculos se venden aproximadamente en el mismo orden en que se adquieren, el precio de la
ltima factura puede producir resultados bastante aproximados a los que se logran por el mtodo
de identificacin especfica, con mucho menos trabajo de oficina.
3.6.6.5. Mtodo del Promedio Simple.
$ Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia.
$ A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material.
$ Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias
distorsiones en el costeo del material utilizado
$ Es un mtodo prcticamente en desuso.
Premisa: El promedio aritmtico simple de los precios por unidad se determina sumando los
precios unitarios del inventario inicial y de todas las compras, y dividiendo el total as obtenido
entre el nmero de compras ms 1 (por el inventario inicial).
Usando los mismos datos del ejemplo anterior, el costo unitario medio simple y la valoracin del
inventario se calcularan como sigue:
1,00 + 1,10 + 1,20 + 1,25 + 1,30
= = /. ,
5
Valuacin del Inventario: 1,17 x 200 = S/. 234,00
Este mtodo es ilgico, porque a los precios unitarios aplicables tanto a las compras importantes
como a las pequeas se les da la misma ponderacin en clculo.
3.6.6.6. Mtodo del Promedio Ponderado.
Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo promedio
ponderado, el requisito fundamental del sistema obliga que en cada caso de ingreso se tenga
que establecer un nuevo costo promedio mvil.
Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual puede ir
variado conforme varan los costos de adquisicin.
Ejemplo:
$ Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Es el menos
sensible a las variaciones de precios. Si stos estn en alza, la valuacin se efecta a guarismos
inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.
$ Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se determina un nuevo costo
unitario promedio.
$ Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia.
$ Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas.
$ A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material
con un precio diferente al promedio.

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Premisa: El costo de las compras ms el inventario inicial se divide entre el total de las unidades
compradas ms las del inventario inicial, determinndose un costo unitario medio ponderado.
Aplicando este mtodo, al mismo ejemplo que venimos citando, produce una valuacin que se
calcula de la siguiente manera:
Costo total = S/. 940,00
Total Unidades = 800
Costo Unitario = 940/800 = S/. 1,175/unidad
Valuacin del Inventario = 1,175 x 200 = S/. 235,00
Este mtodo es tericamente ilgico porque se basa en la hiptesis de que todas las ventas se
efectan proporcionalmente de todas las adquisiciones y que de los inventarios contendrn
siempre algunas unidades de las compras ms antiguas supuestos que son contrarios al
procedimiento ordinario de la compra venta.
Como los costos determinados por este mtodo son afectados tanto por las primeras compras
como por las ltimas compras del ejercicio, puede mediar un retraso considerable entre los costos
de compra y las valuaciones del inventario. As, en un mercado en alza, los costos medios
ponderados por unidad sern inferiores a los costos corrientes, y en un mercado en baja, los
costos medios ponderados excedern de los costos corrientes.
Este mtodo es el menos sensible a las variaciones de precios. Si stos estn en alza, la valuacin
se efecta a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.
3.6.6.7. Mtodo del Promedio Mvil o Movible.
Puede usarse este mtodo cuando se lleva un sistema de inventario perpetuo y se calculan nuevos
costos unitarios medios despus de cada compra. El costo de cada venta se determina con el
promedio obtenido despus de la ltima compra, y la valuacin del inventario resultante es a
base del costo unitario del promedio mvil.
Este mtodo est sujeto a la misma objecin terica aplicada al promedio ponderado. Hay
implcito en este mtodo el supuesto de que cada venta consiste en parte en mercancas de todas
las compras precedentes, lo que es contrario al procedimiento general de la compra venta.
Continuando con el mismo caso de la Empresa XYZ, se muestra seguidamente la aplicacin del
mtodo del promedio mvil ponderado o movible:
COSTO
COSTO
UNIDADES IMPORTE PROMEDIO
UNITARIO
MVIL
Inventario
100 1,00 100,00 1,00
Inicial
1era. Compra 200 1,10 220,00
Inventario 300 320,00 1,0666
Primera Venta 175 1,0666 186,67
Inventario 125 133,33
2da. Compra 250 1,20 300,00
Inventario 375 433,33 1,1555
Segunda
275 1,1555 317,78
Venta
Inventario 100 115,55
Tercera
100 1,25 125,00
Compra
Inventario 200 240,55 1,2028
Tercera Venta 50 1,2028 60,14
Inventario 150 180,41
Cuarta Venta 100 1,2028 120,28
Inventario 50 60,13
Cuarta
150 1,30 195,00
Compra
Inventario 200 255,13 1,27565

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3.6.6.8. Mtodo Primero en entrar, primero en salir (PEPS).


Este mtodo se basa en el supuesto relativo a la corriente de los artculos: se considera que la
existencia de stos corresponde a las ltimas compras.
La hiptesis de que las existencias ms antiguas son las que salen primero, concuerda
generalmente con la poltica adecuada de manejas las mercancas. Aunque existen sus
excepciones, por ejemplo: el primer carbn vaciado en la pila de una carbonera ser el ltimo
que se venda.
Este mtodo tambin se ha considerado conveniente porque produce una valuacin del inventario
ms en concordancia con la tendencia de los precios; como el inventario se valora a los costos
ms recientes, los precios siguen la tendencia del mercado.
El mtodo PEPS puede aplicarse sin gran dificultad aun en el caso que no se lleven inventarios
perpetuos; nicamente es necesario determinar los precios que muestran las facturas ms
recientes por cantidades suficientes para igualar el nmero de unidades del inventario.
Siguiendo con los datos de ejemplos anteriores, la siguiente tabla muestra la distribucin del
inventario de mercancas, valoradas a travs del mtodo PEPS:

Cantidades Costo
Fecha
Entradas Salidas Existencia Entradas Salidas Existencia
Junio 01 100 100,00
05 200 300 220,00 320,00
08 175 125 182,50 137,50
13 250 375 300,00 437,50
18 275 100 317,50 120,00
23 100 200 125,00 245,00
25 50 150 60,00 185,00
26 100 50 122,50 62,50
29 150 200 195,00 257,50
$ Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas
de ingresos.
$ En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms
antigua, con su correspondiente costo de adquisicin.
$ El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente.
$ Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las
existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes.
Ventajas: Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente),
por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales
que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada.
Desventajas: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el
clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final
del inventario.
3.6.6.9. Mtodo ltimo en entrar, primero en salir (UEPS).
El mtodo ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) depende de los costos por compras de un
inventario en particular. Bajo este mtodo, los ltimos costos que entran al inventario son los
primeros costos que salen al costo de mercancas vendidas.
Este mtodo deja los costos ms antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras primeras
del periodo) en el inventario final. Al usar la expresin ltimo en entrar, primero en salir no se
hace referencia al supuesto concerniente al movimiento de los artculos, sino ms bien al supuesto
del movimiento de los costos.
Los defensores del mtodo sostienen que durante los perodos o ejercicios de costos y precios
cambiantes se producen estados de resultados ms expresivos si se aplican los costos corrientes
a las ventas, logrndose una mejor asociacin de gastosa e ingresos.
$ Tambin se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas
de ingresos.

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$ En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida ms


reciente, con su correspondiente costo de adquisicin.
$ El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo.
$ Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El
inventario se compone del inventario inicial ms las primeras compras del periodo.
Ventajas: Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es
recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en los costos de
adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas.
Desventajas: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

Ejercicio 1:
Supongamos que una compaa vende una unidad de artculo cada ao. Al principio del primer ejercicio
compro una unidad en S/. 1,00 y la marc para ser vendida en S/. 1,50, considerando una utilidad
bruta de S/. 0,50 (para cubrir gastos y obtener la ganancia deseada). Antes de hacer cualquier venta
la compaa compro una segunda unidad en S/. 1,05 y elev el precio de venta a S/. 1,55. Vendi una
unidad en S/. 1,55.
a) Por el mtodo PEPS la utilidad bruta se habra calculado de la siguiente manera:
Venta S/. 1,55
Costo de Venta S/. 1,00
Utilidad Bruta en Venta S/. 0,55
El inventario se valorara a un costo de S/. 1,05
b) Por el mtodo UEPS la utilidad bruta se calcula as:
Venta S/. 1,55
Costo Corriente de Venta S/. 1,05
Utilidad Bruta en Venta S/. 0,50
El inventario se valorara a un costo de S/. 1,00

Ejercicio 2:
Una Empresa tiene un inventario inicial:
15/12/13 de 400 piezas por un monto de S/. 4000.
20/01/14 Se hizo un pedido al almacn por 50 piezas bajo la orden de pedido N 101.
11/02/14 Se hizo un pedido al almacn por 50 piezas bajo la orden de pedido N 102.
26/02/14 Se compra 100 piezas por un valor total de S/. 1200, con una orden de compra N 103
08/04/14 Mediante el pedido N 202 el almacn entreg 50 piezas.
23/06/14 Mediante el pedido N 203 el almacn entreg 50 piezas.
11/08/14 Mediante la orden de Compra N 104 el almacn recibi 200 piezas por un monto total de
S/. 3000.
02/09/14 Mediante el pedido N 204 el almacn entreg 150 piezas.
14/10/14 Mediante el pedido N 205 el almacn entreg 100 piezas.
22/10/14 Mediante la orden de Compra N 105 el almacn recibi 200 piezas por un monto total de
S/. 3000.
09/12/14 Mediante el pedido N 206 el almacn entreg 50 piezas.
Se pide:
a) Elabore la tarjeta de unidades y valores del departamento de contabilidad utilizando los 3 mtodos
de valorizacin para la salida de materiales que son: PEPS, PROMEDIO, UEPS.
b) Contabilice las operaciones por la compra y por la salida y por sus destinos.

Solucin:

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COSTOS PROMEDIOS
Fecha Entradas Salidas Inventario
Precio
Costo Precio
Unidades Costo total Unidades Valor Unidades Valor promedio
unitario unitario
calculado
15/12/13 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000 $ 10.00
20/01/14 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500
11/02/14 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000
26/02/14 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200 $ 10.50
08/04/14 50 $ 10.50 $ 525 350 $ 3,675
23/06/14 50 $ 10.50 $ 525 300 $ 3,150
11/08/14 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,150 $ 12.30
02/09/14 150 $ 12.30 $ 1,845 350 $ 4,305
14/10/14 100 $ 12.30 $ 1,230 250 $ 3,075
22/10/14 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 6,075 $ 13.50
09/12/14 50 $ 13.50 $ 675 400 $ 5,400
TOTALES $ 11,200 $ 5,800 $ 5,400

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)


Fecha Entradas Salidas Inventario
Costo Precio
Unidades Costo total Unidades Valor Unidades Valor
unitario unitario
15/12/13 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000
20/01/14 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500
11/02/14 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000
26/02/14 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200
08/04/14 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,700
23/06/14 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,200
11/08/14 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,200
02/09/14 150 $ 10.00 $ 1,500 350 $ 4,700
14/10/14 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 4,200
50 $ 12.00 $ 600 250 $ 3,600
22/10/14 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 6,600
09/12/14 50 $ 12.00 $ 600 400 $ 6,000
TOTALES $ 11,200 $ 5,200 $ 6,000

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ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)


Fecha Entradas Salidas Inventario
Unidades Costo Costo total Unidades Precio Valor Unidades Valor
unitario unitario
15/12/13 400 $ 10 $ 4,000 400 $ 4,000
20/01/14 50 $ 10.00 $ 500 350 $ 3,500
11/02/14 50 $ 10.00 $ 500 300 $ 3,000
26/02/14 100 $ 12 $ 1,200 400 $ 4,200
08/04/14 50 $ 12.00 $ 600 350 $ 3,600
23/06/14 50 $ 12.00 $ 600 300 $ 3,000
11/08/14 200 $ 15 $ 3,000 500 $ 6,000
02/09/14 150 $ 15.00 $ 2,250 350 $ 3,750
14/10/14 50 $ 15.00 $ 750 300 $ 3,000
50 $ 15.00 $ 750 250 $ 2,250
22/10/14 200 $ 15 $ 3,000 450 $ 5,250
09/12/14 50 $ 15.00 $ 750 400 $ 4,500
TOTALES $ 11,200 $ 6,700 $ 4,500

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3.7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.


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