CONTABILIDAD I

MATERIAL DIDCTICO

CURSO
CONTABILIDAD I

MBA. JORGE MADRIGAL MENA

2017

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CONTABILIDAD I

TEMA I: INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD

El contexto de la contabilidad

El ser humano como persona sociable siempre busca la manera de desarrollar sus
actividades en unin con otras personas, ya sea en su familia, en las organizaciones, las
instituciones, en las empresas o en cualquier otro tipo de unin que pueda darse.

Es as como para lograr un desarrollo armonioso, equilibrado y planificado, cada pas busca
un modelo de desarrollo de conformidad con las circunstancias. Para lograrlo realizan una
serie de actividades tanto a nivel pblico como a nivel privado.

El sector pblico es el encargado de brindar una serie de servicios a la colectividad como

son: la educacin, la salud, la seguridad ciudadana entre otros. El sector privado
complementa algunas actividades que realiza el sector pblico y desarrolla una multitud de
acciones y brinda bienes y servicios que son fundamentales para satisfacer todas las
necesidades, que contribuyen a mejorar la calidad de vida de los habitantes.

En el sector privado se pueden distinguir actividades que a grandes rasgos se agrupan de la

siguiente forma: los que brindan servicios (servicios de salud, de abogaca, de contabilidad,
de tecnologas, financieros), los que realizan la actividad comercial (de compra y venta de
insumos y productos), los que se dedican a la produccin ya sea agropecuaria o industrial,
entre otras. Todas estas actividades y otras relacionadas con el comercio exterior, en
constante interaccin con los servicios que brinda el Estado conforman el comportamiento
de la economa de un pas.

Para llevar a cabo la actividad econmica, las personas involucradas, lo hacen a ttulo
personal, como persona fsica con actividad lucrativa u organizada como empresas.

Como concepto, la empresa o negocio es el ente mediante el cual se desarrolla toda actividad
econmica organizada para producir, transformar, comercializar, o prestar un servicio.

Por lo tanto las empresas o negocios para poder llevar a cabo su actividad deben disponer de
bienes de produccin que les permita realizar sus objetivos. Dentro de los bienes o recursos
se pueden identificar los siguientes: recursos naturales, materiales, financieros, humanos,
entre otros.

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La actividad econmica y los tipos de organizacin

Para llevar a cabo las actividades econmicas, las personas pueden adoptar diferentes tipos y
formas de organizacin. Segn el objetivo que se quiera perseguir, cada tipo tiene sus
caractersticas y se rige por el Cdigo de Comercio. De conformidad con el artculo 5 de
este Cdigo, los comerciantes pueden ser:

Personas fsicas con capacidad jurdica que ejerzan en nombre propio actos de
comercio, y que esos actos sean su ocupacin habitual.
En este caso no existe una separacin entre el patrimonio de la entidad y el
patrimonio del dueo, por lo general legalmente el dueo de la entidad responde con
sus propios bienes a las obligaciones de sta.
Las empresas, ya sean individuales de responsabilidad limitada; las sociedades
constituidas, cualquiera que sea la actividad que desarrolle; las sociedades
extranjeras y las sucursales y agencias de stas, que ejerzan actos de comercio en el
pas y las sociedades de centroamericanos que ejercen el comercio en el pas.

En Costa Rica, el Cdigo de comercio establece las siguientes formas de organizacin

jurdica, entre otras:

1. La empresa individual de responsabilidad limitada: que tiene una personera jurdica

independiente de su dueo y nicamente el patrimonio de la empresa responde ante
las obligaciones de sta, es decir que la responsabilidad del dueo se limita al monto
de sus aportes.

2. La sociedad de responsabilidad limitada: donde los socios responden nicamente

con sus aportes, salvo los casos en que la ley ample esa responsabilidad. Estas
sociedades pueden tener una razn social, o denominarse por su objeto, o por el
nombre que los socios quieran darle, al que deben de agregarle "Sociedad de
Responsabilidad Limitada" o solamente "Limitada", (S.R.L., o "Ltda"). Las
personas que permitan expresamente que su nombre o apellidos sean incluidos en la
razn social, responden hasta por el monto del mayor de los aportes.

3. La sociedad annima: donde el capital social est dividido en acciones y los socios
slo se obligan al pago de sus aportaciones. La denominacin se forma libremente
pero distinta de cualquiera ya existente; y debe de agregrsele las palabras "Sociedad
Annima" o su abreviatura "S.A.", y podr expresarse en cualquier idioma, pero en
el pacto social debe aparecer su traduccin al espaol.

La accin es el ttulo mediante el cual se acredita y transmite la calidad de socio. Las

acciones comunes -tambin llamadas ordinarias- otorgan idnticos derechos y representan
partes iguales del capital social de una sociedad annima y deben ser nominativas. En Costa
Rica no se permite la emisin de acciones sin valor nominal.

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Otros tipos de organizacin

Adems de los diferentes tipos de organizacin que establece el Cdigo de Comercio,

tambin se dan organizaciones que se rigen por leyes especficas y que desarrollan
actividades muy particulares. En algunos casos su objetivo principal no est enfocado al
lucro o a la obtencin de utilidades sino tienen una connotacin de proyeccin social o de
beneficio hacia la sociedad. En este tipo de organizaciones estn: las cooperativas, las
asociaciones de desarrollo comunal, las asociaciones solidaristas, las fundaciones.

Se presenta un resumen de las principales caractersticas de las empresas en Costa Rica.

Tabla 1: principales caractersticas de las organizaciones en Costa Rica

Sociedades Sociedades de Empresa

Annima Responsabilidad Individual de Cooperativas Asociaciones Fundaciones
Limitada Responsabilidad
Limitada
Cdigo de Cdigo de Cdigo de Ley de Ley de Ley de
Regulacin Comercio Comercio Comercio Asociaciones Asociaciones Fundaciones
Cooperativas
Personas 2 o ms 2 o ms personas 1 persona fsica o Al menos 20 Al menos 10 1 persona
para su personas jurdica personas personas
creacin
Realizar Realizar actos de Realizar actos de Fomentar los Diversos fines Ayudar
actos de comercio con comercio con intereses para el mediante un
comercio fines de lucro fines de lucro econmicos, beneficio de patrimonio a la
Objetivo con fines de sociales y comunidades realizacin de
lucro culturales de sus o grupos actividades
asociados particulares diversas en
que no tienen beneficio de
como fin grupos
exclusivo el particulares
lucro
Registro Registro Nacional Registro Nacional Ministerio de Registro Registro
Lugar de Nacional (Personas (Personas Trabajo Nacional Nacional
inscripcin (Personas Jurdicas) Jurdicas) (Oficina de (Personas (Personas
Jurdicas) Cooperativas) Jurdicas) Jurdicas)
El nombre S.A. S.R.L. o Ltda. E.I.R.L. La palabra No aplica No aplica
debe incluir Cooperativa
Aporte de Cuotas Aporte del Aporte Cuotas Conjunto de
Capital socios en nominativas constituyente ordinario de bienes donados
forma de asociados por el fundador
acciones
Asamblea rgano Asamblea de Junta
rganos general de Gerente Gerente Directivo Asociados. Administrativa
bsicos accionistas. Consejo de Junta
Junta administracin Directiva
Directiva.
Gerente
Control Ministerio de DINADECO Contralora
externo No tiene No tiene No tiene Trabajo General de la
Repblica
Fuente: elaboracin propia

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La forma legal ms comn de constitucin de las empresas en Costa Rica es la Sociedad

Annima, S.A., segn los registros oficiales el 90% de las entidades estn constituidas como
S.A.

Independiente a la actividad que realizan y la forma de organizacin, las empresas tienen

una serie de caractersticas, que las diferencian, entre las cuales se pueden destacar las
siguientes:
El acatamiento de regulaciones, establecidas en leyes a nivel nacional y en normas
internacionales (algunas empresas estn sujetas a mayor regulacin que otras)
El nmero de empleados o colaboradores que tienen
El nivel de actividad visualizado en las ventas anuales
El monto de la inversin destinado a sus activos fijos
Las fuentes de financiamiento que utilizan

Con base en algunas de esas caractersticas y desde una perspectiva privada, se han
distinguido empresas grandes, medianas, pequeas y microempresas. Bien se sabe que a
nivel latinoamericano ms del 90% de las empresas son pequeas y medianas (PYMES).

Qu es una PYME?
En el caso de Costa Rica la Ley de Fortalecimiento a la Pequea y Mediana Empresa y su
Reglamento (Ley 8262) define a una PYME como toda unidad productiva de carcter
permanente que dispone de recursos fsicos estables y de recursos humanos; los maneja y
opera, bajo la figura de persona fsica o persona jurdica, en actividades industriales,
comerciales o de servicios.

Para diferenciar entre micro, pequea o mediana empresa no solo se determina en funcin
de las actividades, sino adems se considera el valor de las siguientes variables:

a) Personal promedio empleado por la empresa durante el ltimo perodo fiscal

b) Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el ltimo perodo fiscal

c) Valor de los activos fijos de la empresa en el ltimo perodo fiscal (para el sector
Industrial

d) Valor de los activos totales de la empresa en el ltimo perodo fiscal (para actividades de
comercio y servicios)

El Reglamento general a la Ley No.8262 de Fortalecimiento de las pequeas y medianas

empresas defini la siguiente frmula para determinar si la empresa califica como
microempresa, pequea empresa o mediana empresa:

Para el Sector Industrial

P = ((0,6 x pe/100 + (0,3x van/931.000.000) + (0,1 x afe/582.000.000)) x 100

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P = ((0,6 x pe/30 + (0,3x van/1.862.000.000) + (0,1 x ate/582.000.000)) x 100

Para los sectores de comercio y servicio

Donde:
P: Puntaje obtenido por la empresa
pe: Personal promedio empleado por la empresa durante el ltimo perodo fiscal.
van: Valor de las ventas anuales netas de la empresa en el ltimo perodo fiscal.
afe: Valor de los activos fijos netos de la empresa en el ltimo perodo fiscal.
ate: Valor de los activos totales netos de la empresa en el ltimo perodo fiscal.

Las empresas se clasifican con base en el puntaje P obtenido, con el siguiente criterio:
Microempresa P menor o igual a 10 (P 10)
Pequea empresa 10 menor P menor o igual a 35 (10 < P 35)
Mediana empresa 35 menor P menor o igual a 100 (35 < P 100)

En otros mbitos para facilitar la clasificacin, sta se realiza con base en el nmero de
empleados que tenga la empresa, generalmente se considera de la siguiente forma:
Microempresas de 1 a 5 trabajadores
Pequeas empresas de 6 a 30 trabajadores
Medianas empresas de 31 a 100 trabajadores
Grandes empresas ms de 100 trabajadores
A nivel mundial, los pases se han interesado por el desarrollo de las PYMES, por medio de
una serie de beneficios que se otorgan amparados a leyes de fortalecimiento como en Costa
Rica.
Para aprovechar los beneficios de la ley, las empresas deben calificar en algunas de las
categoras de micro, pequea o mediana y deben satisfacer al menos dos de los siguientes
requisitos legales:
1. Que la empresa califique como micro, pequea o mediana

2. Que tengan permanencia en el mercado

3. Que sea una unidad productiva formal

4. Que su capital accionario no pertenezca en ms de un 25% a una empresa grande.

5. Que cumpla con las obligaciones tributarias establecidas en las leyes especiales.

6. Que cumpla con el pago de cargas sociales, de acuerdo con la Ley constitutiva de la
Caja Costarricense del Seguro Social.

7. Que cumpla con la pliza de riesgos de trabajo, de acuerdo con el Cdigo de Trabajo.

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Se define como PYME al sector que incluye las micro, pequeas y medianas empresas.
El 99% de las empresas privadas registradas en el Rgimen de Salud de la CCSS, son
PYMES. La mayor cantidad de PYME se concentra en los sectores de Comercio,
Actividades inmobiliarias y Servicios, segn Estadsticas Econmicas de la Cmara de
Comercio de Costa Rica presentadas en el Estado de Situacin de las Pymes en Costa
Rica, en abril del 2013.

Segn este informe, en el ao 2012 existan en el pas un total de 48.891 empresas, de las
cuales el 95% son pymes y el 5% grandes empresas (segn la clasificacin oficial que
hace el Ministerio de Economa y Comercio de Costa Rica), como se muestra en los
grficos siguientes

Grfico 1. Distribucin del total de empresas segn tamao

Ao 2012

Fuente: elaboracin propia con datos del MEIC

Grfico 2. Distribucin porcentual de las empresas segn tamao

Ao 2012

Fuente: elaboracin propia con datos del MEIC

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Tambin dependiendo de las fuentes de financiamiento que utilicen las empresas para
realizar sus operaciones, se hace la distincin en empresas que cotizan en la Bolsa Nacional
de Valores (BNV) ya sea a nivel nacional o internacional y las empresas que sus propios
dueos aportan el capital requerido o recurren a la deuda con entidades financieras o terceras
personas.

Las entidades que cotizan en la Bolsa Nacional de Valores (BNV) captan o reciben dinero
del pblico en general (por la venta de sus acciones o colocacin de ttulos de deuda), con lo
cual las personas fsicas o jurdicas estn realizando una inversin (colocando el efectivo
que les sobra). Estas empresas tienen el carcter de empresa pblica, deben cumplir toda
la regulacin y supervisin que se da en los mercados de valores; adems estn obligadas a
presentar su informacin financiera al pblico, con la finalidad de que sea evaluada para
efectos de tomar las decisiones de inversin.

En Costa Rica estas empresas y las entidades del sector financiero como bancos, compaas
financieras, los fondos de pensiones y seguros, estn supervisadas y reguladas por las
dependencias del Consejo Nacional de Supervisin del Sistema Financiero (CONASSIF).
Para el caso de las entidades que emiten valores el ente que las regula y supervisa es la
Superintendencia General de Valores (SUGEVAL).

Dadas las regulaciones y la exigencia de presentacin de informacin al pblico en general y

entes externos, estas empresas deben preparar sus informes financieros cumpliendo con
normas y requisitos que garanticen la confiabilidad, transparencia, comprensin y
comparabilidad de la informacin financiera.

Las personas fsicas o entidades jurdicas que operan en el pas, ofreciendo diferentes bienes
o servicios en el mercado y que no emiten valores para la venta al pblico, no estn
obligadas a rendir cuentas de sus operaciones financieras ni a la presentacin de sus
informes financieros ante ningn organismo pblico o privado.

Por otra parte, antes a la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), la normativa vigente en la mayora de los pases era la generada y publicada
localmente. En el caso de Costa Rica el camino que se ha seguido es la adaptacin o
adopcin de normas. Primeramente se adaptaron los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de Mxico y posteriormente se adoptaron las NIIF, que
representan los estndares de contabilizacin utilizados por la mayora de los pases a nivel
mundial.
Los documentos comerciales, evidencia de las transacciones comerciales
Los documentos comerciales son comprobantes que evidencian las transacciones
comerciales y/o financieras realizadas entre las empresas, los comerciantes y el pblico en
general, son emitidos por los comerciantes o las empresas.
Su utilidad radica en que deja constancia de las operaciones dadas y constituyen la base para
los registros contables de las operaciones o transacciones realizadas.

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Los documentos comerciales se clasifican en:

Documentos externos: son aquellos emitidos por entes fuera de la empresa y luego
recibidos y conservados en ella. Ej.: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Documentos internos: los cuales son emitidos en la empresa, y pueden entregarse a terceros
o circular en la misma empresa. Ej.: facturas de ventas, recibos por cobranzas, vales.
Figura 1. Clasificacin de los documentos comerciales
EMITIDOS POR
EXTERNOS OTRAS ENTIDADES

DOCUMENTOS
COMERCIALES
USO EXTERNO
EMITIDOS POR LA
INTERNOS MISMA ENTIDAD

Fuente: elaboracin propia USO INTERNO

Por otra parte, tambin intervienen otro tipo de documentos que se clasifican como
instrumentos pblicos (escrituras, hipotecas) e instrumentos privados (contratos de
arrendamiento, depsito), que sirven de garanta de cumplimiento en transacciones que se
dan en el mercado. Cualquier comprobante que sea utilizado para respaldar un registro
contable, es fuente de informacin importante (planillas de sueldos, informes, entre otros).
Los documentos comerciales deben cumplir con ciertas caractersticas y algunos generan
registros contables y otros son elementos de control para las empresas. Dentro de las
caractersticas generales se cita:
Razn social y cdula jurdica, si es persona jurdica
Nombre de la persona y cdula si es persona fsica con actividad lucrativa
Domicilio
Numeracin consecutiva
Lugar para la fecha, el nombre de la empresa o persona con quien se realiza la
transaccin
Se emiten generalmente en tres ejemplares para que el original se le entregue a la
persona con quien se realiza la transaccin, una copia para la contabilidad y la otra
para llevar un control del consecutivo o numeracin.
Se hace a continuacin una breve explicacin de los documentos comerciales mayormente
utilizados en las transacciones que se dan a lo interno de la empresa y en el mercado.

Documentos comerciales de uso interno

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El vale:
Objetivo: se emite como comprobante de respaldo para el adelanto de dinero a los
empleados, por concepto de adelanto de sueldo, adelanto para viticos o compras menores
pagadas por la caja chica o fondo fijo.
Quin lo emite: el responsable de la caja chica o fondo fijo de la empresa u organizacin.
Ejemplares: se emite original y una copia, el original lo conserva el responsable de la caja
chica y la copia se le entrega al funcionario que se le entreg el dinero.
Registro contable: no genera registro contable, se elimina cuando el funcionario entrega la
factura de la compra o gasto realizado, se hace la liquidacin del vale.
Informacin que contiene: se puede ver en la figura 2.

Figura 2. Ejemplo de vale de caja chica

VALE DE CAJA CHICA

Fecha: _____________________________ No._____

Vale por _____________________ (_____________________

___________________________________________________)

Adelanto de caja chica para compras menores.

Recibido por: __________________________________

Requisicin o pedido de compra:

Objetivo: Es un documento de uso interno, cuyo objetivo es realizar el pedido de los
artculos de bodega que se requieren en el inventario, cuando la cantidad de mercancas en
bodega llega a un punto mnimo.

Quin lo elabora: el encargado de la bodega o de ventas y lo remite al departamento o

encargado de compras de la empresa para que se proceda con la misma.

Copias: se hace en original y dos copias, el original lo conserva el encargado de bodega y

enva una copia al departamento de compras y otra al departamento de contabilidad.

Registro contable: no genera ningn registro contable, sirve para verificar posteriormente la
entrada de la mercanca y la factura de compra.

Informacin que contiene: debe especificar el tipo de artculo, el cdigo que tiene asignado,
las especificaciones de calor, grosor u otras dependiendo del artculo, la cantidad que se
solicita y la que queda en bodega, as como el proveedor o proveedores que suplen la
mercanca.

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Figura 3. Ejemplo de solicitud de compra de materiales

REQUISICION DE MATERIALES

Fecha: __________________________ No.____________

Se solicita la compra de los siguientes artculos:
Artculo Existencia Cantidad Proveedor

Hecho por: _____________________

Documentos comerciales de uso externo

Orden de compra
Objetivo: Es el documento oficial que se utiliza para hacer el pedido de artculos que se
requieren en la empresa, ordena la compra respectiva. Cada entidad tiene establecido su
formato para estos efectos, incluso puede hacerse el pedido de forma electrnica.
Quin lo elabora: La realiza el departamento de compras. Para su elaboracin se analiza la
lista de proveedores que ofrecen las mercancas y se hace a nombre del proveedor
seleccionado.
Copias: se emite en original y dos copias, el original se enva al proveedor, una copia a la
bodega y la otra se queda en el departamento de compras para el seguimiento.
Registro contable: este documento no genera ningn registro contable.
Informacin que contiene: debe tener las especificaciones claras de las cantidades, tipos de
los artculos, precios y trminos de la compra (crdito, condiciones).

El formato siguiente es con el objetivo de ilustrar la informacin que se debe incluir en una
transaccin como esta.

Figura 4. Ejemplo del formato de la orden de compra

Informacin
empresarial

Fechas de
pedido y
entrega

Proveedor

Cantidades y
especificaciones
de los artculos
solicitados

Firmas de
responsables para
efectos de control
interno
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Factura
Objetivo: Concretar la venta de uno o varios artculos, este documento transfiere la
propiedad de la mercanca a la persona que realiza la compra, confirma el despacho de la
mercadera pedida y por este medio se pide el pago respectivo.
Con este documento se transfiere la propiedad de la mercanca y se usa para hacer el registro
contable. Si la empresa utiliza un sistema automatizado de facturacin se emite un
comprobante que tiene la validez de la factura.
Quien lo elabora: el documento lo emite el departamento de ventas o facturacin de la
entidad que realiza la venta.
Copias: original y una copia como mnimo, el original se le entrega al cliente y la copia se
enva al departamento de contabilidad
Registro contable: es el documento que evidencia la venta, por lo que genera el registro
contable respectivo del ingreso.
Informacin que contiene: Las empresas en Costa Rica para su operacin y formalizacin de
los documentos comerciales deben realizar su inscripcin en el Ministerio de Hacienda, este
organismo estatal ha definido una serie de requisitos que debe llenar la factura o
comprobantes de ingresos y gastos, entre los que se citan:
(http://dgt.hacienda.go.cr/boletines/Documents/No%2018%20Requisitos%20de%20facturas.pdf)

Requisitos generales:
Estar inscrito ante la Administracin Tributaria como contribuyente o declarante del
impuesto sobre la renta y del impuesto general sobre las ventas, si corresponde.
Realizar la impresin de sus comprobantes en cualquiera de las imprentas que para
tal efecto han sido autorizadas por la Direccin de Tributacin.
La emisin de sus facturas deber estar redactada en espaol con una copia como
mnimo. El original es para el cliente y la copia para que ampare los asientos
contables.
Los comprobantes deben tener numeracin preimpresa y consecutiva en el extremo
superior o inferior derecho del comprobante.
Espacio para la fecha.
La numeracin de las facturas podr tener hasta ocho dgitos.
Identificacin y nombre de la imprenta. El pie de imprenta debe decir: Autorizada
mediante oficio No.____ del (fecha) de la Administracin Tributaria de (lugar).
Requisitos especficos:

Nombre completo del propietario o razn social y la denominacin del negocio

(nombre de fantasa si existe).
Direccin del establecimiento
Indicar el nmero de inscripcin:
- Si es persona fsica el nmero de cdula de identidad,
- Si es persona jurdica el nmero de cdula jurdica
- Si es extranjero el nmero asignado por la Administracin Tributaria.

Adems, en los casos en que corresponda, los comprobantes debern contar con el espacio
para consignar los datos de emisin que se detallan a continuacin:

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Nombre completo del comprador.

Nmero de cdula fsica o jurdica, siempre que el comprador sea contribuyente del
impuesto.
Detalle o descripcin de la mercanca vendida o del servicio prestado, separados en
gravados y exentos, precio unitario y monto de la operacin expresada en colones.
Descuentos concedidos.
Subtotal.
Monto del Impuesto Selectivo de Consumo, cuando el vendedor sea tambin
contribuyente de este impuesto y el monto de cualquier otro tributo a los que est
afecta la venta de mercancas o servicios gravados.
Precio neto de venta (sin impuesto).
Monto del impuesto equivalente a la tarifa aplicada sobre el precio de venta con la
indicacin Impuesto de Ventas o las siglas IVA.
Valor total de la factura

Figura 5. Ejemplo del formato de la factura y comprobante de compra

Depsitos (DEP)
Objetivo: depositar el efectivo que la entidad ha cobrado durante un perodo (diario) en la
cuenta corriente o de ahorros de un banco.
Quien lo elabora: el banco en el cual se realiza el depsito de efectivo o cheques.
Copias: original y una copia (mnimo), el original se entrega al depositante y la copia se
queda en el banco para sus registros.

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Registros contables: no genera registro contable, es utilizado para las anotaciones que se
realizan en el mayor auxiliar de bancos (control de saldos de cada cuenta corriente o de
ahorros que lleva la empresa o entidad).
Informacin que contiene: se detalla el monto de dinero que fue enviado al banco, el nmero
de la cuenta en la que se deposita, la fecha del depsito, si se depositan cheques se hace un
detalle con el nmero de cada uno y el monto respectivo.

Figura 6. Ejemplo de comprobante de depsito

Notas de crdito (NC)

Objetivo: acreditar (reducir) la cuenta por cobrar de un cliente por motivos de devoluciones
de mercaderas. Tambin el banco hace NC para aumentar la cuenta corriente, si un cliente
realiza un depsito, o si se da alguna otra transaccin que signifique un incremento en la
cuenta corriente.
Quien lo elabora: Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador para
ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado, por
alguno de los siguientes motivos:
Error en ms en la facturacin
Otorgamiento de bonificaciones o descuentos
Devolucin de mercaderas
Depsitos de clientes en cuenta corriente
Copias: original y una copia, el original se enva al cliente y la copia al departamento de
contabilidad
Registros contables: se realiza el respectivo asiento de diario para registrar la devolucin de
la mercadera por ejemplo y rebajar la cuenta por cobrar del cliente. Puede generar un
aumento en la cuenta corriente de la empresa, cuando la emite el banco
Informacin que contiene: nombre de la entidad, direccin, fecha, el detalle de la mercadera
devuelva si este es el caso, los precios tanto unitarios como el total y el monto que se est
acreditando.

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Figura 7. Ejemplo de nota de crdito

Notas de dbito (ND)

Objetivo: Es preparada para notificar a una persona o empresa que su cuenta ha sido
cargada, dndose en dicho comprobante las razones al respecto. El banco tambin hace ND
para disminuir la cuenta corriente de un cliente para cobrar los servicios bancarios, los
intereses por crditos o cualquier otra transaccin que signifique una reduccin del efectivo.
Quien lo elabora: el vendedor cuando quiere poner en conocimiento del comprador que ha
cargado en su cuenta un importe determinado.
Las causas que generan su emisin pueden ser:
Error en menos en la facturacin
Intereses
Gastos por fletes
Gastos bancarios, etc
Copias: original y una copia, el original se enva al cliente y la copia al departamento de
contabilidad.
Registros contables: se realiza el asiento contable para aumentar la cuenta del cliente, segn
el evento que ha ocurrido

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Informacin que contiene: nombre de la entidad, direccin, fecha, el detalle que da origen a
la nota de dbito y el monto que se est cargando.
Figura 8. Ejemplo de nota de dbito

Recibo de dinero (REC)

Objetivo: Constatar el recibimiento de dinero en efectivo por la prestacin de un servicio, el
pago de una venta o el abono a una cuenta por cobrar.
Quien lo elabora: La empresa que recibe el pago o el abono de una cuenta.
Copias: original y una copia, el original se entrega al cliente que realiza el pago y la copia se
enva al departamento de contabilidad.
Registros contables: se utiliza para realizar el registro contable cancelando o abonando la
cuenta por cobrar del cliente.
Informacin que contiene: nombre de la empresa, direccin, numeracin consecutiva, fecha,
el nombre del cliente que realiza el pago, el monto, el detalle de la factura que est pagando
y la firma de la persona que recibe el dinero.

Cuando se prestan servicios profesionales es usual usar el recibo de dinero autorizado por la
autoridad tributaria el cual puede sustituir la factura.

Figura 9. Ejemplo de recibo de dinero

Instrumentos mercantiles

Son documentos que evidencian transacciones y sirven de soporte para los registros
contables, sin embargo, su componente es legal, pues en algunos casos son elaborados con
la asistencia de un abogado y requieren escritura pblica para concretar el negocio jurdico,
con lo cual se intenta disminuir el riesgo de incumplimiento.

Anteriormente se utilizaba una forma preinpresa para la elaboracin de estos instrumentos,

pero con el avance tecnolgico se hacen formatos digitales como los ejemplos aportados
adelante, para que sean impresos en las hojas del protocolo del abogado, o por medio de
algn programa computarizado.

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El cheque: Es una orden incondicional de pago girada contra un banco y pagadera a favor
de una persona fsica o jurdica a la vista, en las frmulas suministras por el banco. La
persona que firma debe haber registrado antes su firma en el banco. Se tienen cuentas
individuales que son firmadas por una nica persona, cuentas colectivas donde los cheques
son firmados por cualquiera de las personas autorizadas y cuentas mancomunadas cuando
los cheques deben tener dos firmas. Los cheques son producto del manejo del dinero de la
empresa en una cuenta corriente en el banco.

Con el avance tecnolgico ha disminuido su uso, dado que resulta ms gil y rpido realizar
una transferencia bancaria, sin embargo, an se siguen utilizando en muchas empresas pues
se considera que permite un mejor control de los pagos.

Figura 10. Ejemplo de cheque

Pagar: Documento por medio del cual una persona promete incondicionalmente pagar a
otra una cierta cantidad de dinero dentro de determinado plazo. Para este documento se
puede llenar una frmula pre impresa, sin embargo, si se hace por medio del asesor legar
ste usa un formato para darle fuerza legal como el que se puede ver en la Figura 11 en el
apndice 1.

Prenda: Documento por medio del cual una persona impone un gravamen real sobre un bien
mueble con el objeto de garantizar una obligacin propia o ajena. Este es un documento
legal que lo hace el abogado en su protocolo y el gravamen al bien queda debidamente
inscrito en las instancias respectivas, en la Figura 12 en el apndice 2 se puede ver un
ejemplo.

Letra de cambio: Es un ttulo valor por medio del cual una persona ordena
incondicionalmente a otra el pago de una suma de dinero a la vista o a plazo.

Figura 11. Ejemplo de la letra de cambio

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CONTABILIDAD I

Hipoteca: Representa un derecho real que se constituye sobre un bien inmueble para
garantizar el pago de una obligacin o deuda. Este documento tambin es realizado por el
abogado e inscrito en las instancias pertinentes de manera que el bien queda hipotecado, en
el apndice 3 se puede observar segn la Figura 14 un ejemplo.

Acciones: Una accin es un ttulo mediante el cual se acredita y transmite la calidad de

socio en una sociedad annima. Representa parte iguales del capital social de una S.A., un
ejemplo se puede ver en el apndice 5, segn la Figura 15.

Certificados de depsitos a plazo: Ttulos valores emitidos por los bancos comerciales del
Estado, pueden ser en colones o en dlares.

Bonos: Es un contrato que representa la promesa de pagar una suma de dinero en la fecha de
vencimiento sealada, adems de intereses peridicos a una tasa estipulada, sobre el valor
nominal del bono.
Estn obligados a emitir documentos comerciales las personas fsicas con actividades
lucrativas y las personas jurdicas cualquiera que sea su actividad.
Quienes prestan servicios a la ciudadana
Quienes comercializan bienes
Quienes se dedican a la produccin y venta de bienes
Elementos de produccin
Es claro que en una economa interactan una serie de actores en pro de ofrecer a la
comunidad una serie de servicios y bienes que satisfagan las necesidades de la mejor
manera.

Dado lo anterior, las diferentes entidades son constituidas con el inters de que realicen una
o varias actividades econmicas. Para estos efectos las empresas requieren los elementos de
produccin como ingredientes claves para llevar a cabo su actividad.

Figura 12. Interaccin de los elementos de produccin

RECURSOS FINANCIEROS

RECURSOS HUMANOS

RECURSOS MATERIALES

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CONTABILIDAD I

Recursos financieros: el capital representa un conjunto de bienes y una cantidad de dinero,

los cuales son utilizados para obtener, en el futuro, ingresos. Por lo tanto, una empresa
considerar como recursos la tierra, los edificios, la maquinaria, los productos almacenados,
las materias primas que se posean, as como las acciones, bonos y los saldos de las cuentas
en los bancos. No se consideran como capital, en el sentido tradicional, las casas, el
mobiliario o los bienes que se consumen para el disfrute personal, ni tampoco el dinero que
se reserva para estos fines.

Se pueden distinguir varias clases de capital. Una clasificacin muy comn distingue entre
capital fijo y capital circulante. El capital fijo incluye medios de produccin ms o menos
duraderos, como la tierra, los edificios y la maquinaria. El capital circulante se refiere a
bienes como las materias primas o la energa, as como los fondos necesarios para pagar los
salarios y otros pasivos que se le puedan exigir a la empresa.
Recurso Humano: en los sistemas de produccin es necesaria la mano de obra como un
elemento fundamental de la produccin, igualmente es el esfuerzo humano realizado para
asegurar un beneficio econmico en la organizacin.

En la industria, la mano de obra tiene una gran variedad de funciones, que se clasifican de la
siguiente manera: produccin de materias primas, como en la minera y en la agricultura;
produccin en el sentido amplio del trmino, o transformacin de materias primas en objetos
tiles para satisfacer las necesidades humanas; distribucin, o transporte de las mercancas
tiles de un lugar a otro, en funcin de las necesidades humanas, las operaciones
relacionadas con la gestin de la produccin.
Recursos materiales: el sistema de produccin utiliza materiales para desarrollar su funcin
esencial, la de transformacin de insumos para obtener bienes o servicios; cada operacin
del proceso requiere materiales y suministros a tiempo en un punto en particular. Para
asegurar que los materiales son entregados en el momento y lugar adecuado, as como, la
cantidad correcta, el manejo de materiales debe considerar un espacio para el
almacenamiento y ser eficaz.

El manejo de materiales puede llegar a ser un problema en la produccin ya que agrega poco
valor al producto y consume una parte del presupuesto de manufactura. Este manejo de
materiales incluye consideraciones de movimiento, lugar, tiempo, espacio y cantidad. El
manejo de materiales debe asegurar que las partes, materias primas, material en proceso,
productos terminados y suministros se desplacen peridicamente de un lugar a otro.

En una poca de alta eficiencia en los procesos industriales las tecnologas para el manejo de
materiales se han convertido en una nueva prioridad. Pueden utilizarse para incrementar la
productividad y lograr una ventaja competitiva en el mercado. Es un aspecto importante de
la planificacin, control y logstica por cuanto abarca el manejo fsico, el transporte, el
almacenaje y localizacin de los materiales.
Las empresas y el proceso administrativo

Esas mltiples actividades ya sean de servicios o de procesos productivos que realizan las
empresas necesariamente requieren de un seguimiento, control, registro y preparacin de

19
CONTABILIDAD I

informacin para que los administradores puedan tomar las mejores decisiones. Es aqu
donde la contabilidad acta, pues cuenta con las herramientas necesarias para llevar a cabo
los procesos respectivos que permiten a las empresas contar con la informacin necesaria
para la toma de decisiones, por esta razn se dice que la contabilidad es el lenguaje de los
negocios. Sin embargo, la contabilidad no es una parte aislada de la empresa sino que est
integrada a las dems actividades que desarrolla, por lo tanto se resaltan las actividades que
se llevan a cabo en el proceso administrativo.
Planificacin: es el proceso de fijar metas que han de seguirse y las estrategias para lograr
esas metas, la secuencia de tareas para alcanzar los objetivos estratgicos y el tiempo y
recursos necesarios para hacerlo. Las empresas que planifican son ms eficientes,
comunican mejor sus planes y unifican los objetivos de cada departamento.
Organizacin: una vez que el grupo de personas ha escogido la figura jurdica para realizar
los actos de comercio, organiza el personal por departamentos que realizan tareas
especficas, todas tendientes al logro de los fines u objetivos. Una estructura organizacional
cuidadosamente definida ayuda a establecer los lmites de autoridad y responsabilidad de
cada miembro de la compaa. Los organigramas son dibujos que representan esta
estructura organizacional y describen el flujo de autoridad que va desde los propietarios
hasta los niveles operativos ms bajos.
Organizar es estructurar las relaciones entre los distintos niveles y coordinar la asignacin de
recursos humanos y materiales, con el fin de hacer un uso eficiente de los mismos. Al
establecer la estructura organizativa se logra definir con claridad las responsabilidades de
cada rea y el flujo de autoridad, adems ayuda en la apropiada seleccin de personal al
indicar las cualidades y calidades requeridas en cada puesto. El siguiente es el organigrama
general, para una empresa:

Figura 13. Divisiones organizacionales en las empresas

Asamblea de socios

Junta Directiva

Asesora Legal Auditora Interna

rea de Operacin rea Financiera rea de Ventas y rea Administrativa

Mercadeo

Fuente: elaboracin propia

Integracin: Integrar es darse a la tarea de obtener los recursos materiales y humanos

requeridos por los planes y de acuerdo con las especificaciones de la organizacin. Las

20
CONTABILIDAD I

fases de integracin de personal comprenden: reclutamiento, seleccin e introduccin y

capacitacin. Posteriormente se definen los planes de desarrollo individual para cada uno de
los colaboradores de la compaa y se adhieren a los planes de la compaa.
Direccin: Mediante la direccin se busca supervisar que el objetivo planteado se logre de
manera efectiva y eficiente al otorgar a los administradores la autoridad necesaria para la
toma de decisiones directas o a travs de la delegacin de la autoridad a sus subordinados.
Para que se ejecuten apropiadamente las tareas es necesario que se delegue autoridad
suficiente en cada rea de acuerdo con sus competencias, que se les permita a los
administradores ejercer su autoridad y se les brinden los canales de comunicacin para
transmitir sus decisiones y controlar el cumplimiento de sus rdenes.
Control: En la etapa de planificacin se establecen parmetros de medicin del rendimiento
que posteriormente se controlan comparando los resultados reales con los planificados.
Control es la medicin de los resultados en relacin con los esperados, con el fin de corregir,
mejorar y formular nuevos planes.
Las actividades financieras de una compaa y su sistema contable forman parte de la fase
administrativa de control. El personal del departamento contable tiene la tarea de medir en
trminos monetarios las transacciones y actividades econmicas de la compaa, preparar los
presupuestos y establecer las diferencias entre los objetivos iniciales y el rendimiento real.

El departamento contable se encarga de llevar un registro sistemtico de las transacciones

que surgen de la operacin de la empresa. Tambin es funcin del departamento contable la
preparacin de informes que ayudan a los administradores en la toma de decisiones as como
la preparacin de los estados financieros. Con la preparacin de los estados financieros
peridicos, los auxiliares de cuentas por cobrar, por pagar, inventarios y otros, es posible
vigilar que los recursos sean bien administrados.
La profesin contable

La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de gran cantidad de prcticas

mercantiles que han exigido a travs de los aos la mejora de la calidad de la informacin
financiera en las empresas.

Los orgenes de la actual contadura pblica son muy antiguos. En Sumeria se encontraron
vestigios de registros contables en algunas tablillas de adobe en el siglo VI a.C. y en una
poca ms cercana, en la Edad Media se identifica muy bien la teora de la partida doble en
obras como la de Luca Pacioli, especficamente en la denominada Summa de Aritmtica,
Geometra, Proportioni et Proporcionalita, que era el mtodo contable utilizado para
registrar las operaciones de los comerciantes de esa poca y que prevalece hasta nuestros
das. En este documento se establecieron las bases de la teora de la partida doble. El
sistema de contabilidad por partida doble es aquel en el cual se afectan al menos dos cuentas
para registrar las operaciones y las cuentas mantienen un equilibrio entre los dbitos
realizados y los crditos registrados, en el Apndice 4 se presenta una pequea biografa de
Luca Pacioli.

21
CONTABILIDAD I

Lo anterior demuestra que las actividades, transacciones y operaciones de negocios en las

diferentes pocas de la humanidad siempre han quedado reflejadas en diversos tipos de
registros, los cuales han sido acordes a las pocas de realizacin de los mismos.

Al progresar la humanidad, aspecto que es constante, se aumentaron los tipos de actividades

y de transacciones que se realizan, con lo que el campo de accin de la contabilidad tambin
se fue adaptando a las necesidades, sin embargo el fundamento original se ha mantenido.

Sin duda alguna puede decirse que en las diferentes pocas de actividad agrcola, comercial,
industrial, tecnolgica, de la humanidad siempre ha habido vinculacin con las actividades
de registro, de control, contables, de informacin, de fiscalizacin y de anlisis, con la ayuda
de un experto en contabilidad, en anlisis e interpretacin de informacin, en comercio, en
tecnologas de informacin, siendo ese experto el tenedor de libros, el contador, el contador
pblico y auditor y ahora el licenciado en Contadura Pblica. Se confirma que esta
actividad nuestra profesin- ha estado, est y seguir estando vinculada al desarrollo
econmico en cualquier forma en que ste se d.
El profesional en contadura pblica actualmente debe reunir las siguientes caractersticas:

Dominio tcnico en:

Contabilidad financiera, administrativa y de costos
Contabilidad gerencial
Del medio tributario
Negocios y derecho comercial
Auditora: Integral, financiera, gubernamental, administrativa, auditoras
especiales (forense, ambiental, de calidad)
Finanzas y administracin financiera
Sistemas de informacin automatizados y tcnicas de auditora por computadora
La normativa internacional para la presentacin de la informacin financiera y
las normas internacionales de auditora
Conocimiento de la tecnologa de la informacin para sistemas de negocios
Conocimientos del control interno basado en sistemas de computacin, anlisis
de riesgos.
Tener conocimiento del HARDWARE Y SOFTWARE para producir
informacin, desarrollar sistemas y su administracin y control

Habilidades bsicas:

Indagar, investigar, hacer razonamiento inductivo, hacer razonamiento deductivo,

hacer anlisis crtico
Ejercer racionalidad en situaciones complejas
Priorizar recursos restringidos en: el campo econmico, campo humano, campo
material
Adaptarse al cambio en el menor plazo posible
Atender consultas, organizar y delegar tareas
Trabajar en forma conjunta con otros profesionales

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CONTABILIDAD I

Usar, evaluar la informacin tecnolgica y los sistemas

Suministrar los insumos del diseo y manejo de los sistemas
Disear sistemas de contabilidad y de contabilidad de costos
Organizar y dirigir proyectos en el rea contable, financiera y administrativa
Aplicar los conocimientos adquiridos en forma crtica, en su ejercicio profesional en
el anlisis e interpretacin de estados financieros

Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para fundamentar la

toma de decisiones financieras

Operar sistemas de cmputo y comunicacin para el procesamiento de la

informacin financiera acordes a los avances tecnolgicos

Fundamentar la toma de decisiones, basndose en el anlisis de informacin

financiera

Dictaminar sobre los estados financieros

Manejar adecuadamente la metodologa de investigacin para realizar investigacin

y fundamentar sus decisiones

Disear los mtodos y procedimientos para el control interno de las organizaciones

Actitudes sociales:
Integridad
Objetividad
Transparencia
Lealtad
Credibilidad
Confidencialidad en el manejo de informacin
Independencia en la aplicacin de normas profesionales
Apego a las normas ticas de la profesin
Inters pblico y sensibilidad hacia las responsabilidades sociales
Compromiso permanente hacia el aprendizaje
Responsabilidad
De anlisis y reflexin

La contabilidad y la contadura pblica en Costa Rica

En Costa Rica existen dos organismos que agrupan a profesionales de contabilidad, el

Colegio de Contadores Privados (CCPR) y el Colegio de Contadores Pblicos (CCPA).

Al Colegio de Contadores Privados se incorporan los contadores y tcnicos contables,

graduados de Diplomado en los Colegios Universitarios, de escuelas de enseanza a nivel
tcnico o tcnicos de Colegios de enseanza media. Ejercen funciones en el sector privado
atinentes a la realizacin de los registros contables y la preparacin de los estados

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CONTABILIDAD I

financieros. Se les denomina contadores privados. Los contadores pblicos autorizados

tambin pueden ser miembros del Colegio de Contadores Privados.

Al Colegio de Contadores Pblicos pertenecen los profesionales en contadura que ejercen la

profesin de contabilidad y auditora en forma pblica, se denominan contadores pblicos
autorizados, tienen fe pblica (artculo 8 de la ley 1038: Los documentos que expidan los
contadores pblicos en el ramo de su competencia, tendrn valor de documentos pblico), y su labor
profesional se enfoca en el campo de la auditora tanto interna como externa, aunque
tambin realiza funciones en el mbito contable, tributario y financiero, tanto para el sector
pblico como privado. Para ser miembro de este colegio se requiere ser Licenciado en
Contadura Pblica o Licenciado en Administracin de Negocios con nfasis en
Contabilidad.

La Ley 1038 del 19 de agosto de 1947 regula la profesin de los contadores pblicos y crea
el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, en la cual se le otorga a este ente las
funciones de:

a) Promover el progreso de la ciencia contable y sus afines;

b) Cuidar del adelanto de la profesin en todos sus aspectos, de la defensa colectiva y del
normal desenvolvimiento de las actividades profesionales, procurando el mejor desarrollo de
la enseanza en el ramo. A ese fin cooperar con la Universidad de Costa Rica y aconsejar
las reformas legales o reglamentarias que considere de necesidad;
c) Dar opiniones, evacuar las consultas tcnicas que le hagan, y dirimir los conflictos que
pudieran presentarse entre sus integrantes o que le fueren sometidos en calidad de arbitraje
en materia de su competencia.
El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica establece las siguientes reas de
competencia para un contador pblico autorizado:
Auditoras financieras siguiendo las normas y procedimientos tcnicos vigentes a
nivel internacional, las disposiciones del Colegio de Contadores Pblicos de Costa
Rica y las regulaciones de los entes reguladores del Sistema Financiero Nacional. En
esta rea, el profesional en Contadura Pblica emite una opinin como resultado de
su trabajo en la cual da FE PBLICA, sobre la informacin consignada en los
estados financieros de la entidad que los emite.
Auditoras de cumplimiento de acuerdo con las normas tcnicas y legales
comnmente aceptadas en este tipo de trabajo, el profesional en contadura pblica
emite un informe en el que indica si los procedimientos, polticas, reglamentos y
otros de la entidad auditada se estn cumpliendo y cuantificar el grado de su
cumplimiento cuando as sea posible, abarcando los aspectos de prevencin y
deteccin de lavado de dinero.
Diseo y evaluaciones de los sistemas de control interno con base a la tcnica y
riesgos, para dictaminar sobre el mismo y hacer las recomendaciones pertinentes
para su mejor administracin. El Contador Pblico Autorizado puede estar en
capacidad de disear y evaluar controles, buscando con ello emitir una opinin sobre
si s est salvaguardando los activos por parte de la administracin de la entidad.

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CONTABILIDAD I

Auditoras de gestin para calificar la eficiencia, eficacia y economa de las

entidades econmicas sobre los parmetros tcnicos correspondientes. En esta rea el
profesional en Contadura Pblica, realiza un anlisis de los procesos de la
organizacin y sus resultados para emitir una opinin acerca de la productividad con
que la entidad est siendo operada por su administracin.
Auditoras de sistemas para recolectar y evaluar evidencias que determinen si los
sistemas de informacin y recursos relacionados salvaguardan adecuadamente los
activos, mantienen la integridad de los datos y del sistema, proveen informacin
fiable, logran efectivamente las metas de la organizacin, utilizan los recursos de
manera eficiente y mantienen actualizados los controles internos. Al estar el mundo
viviendo una desde hace varias dcadas un cambio radical en la forma de hacer
negocio y de obtener la informacin, el Contador Pblico Autorizado requiere
obtener y actualizarse constantemente en los conocimientos ligados al rea de
auditora de sistemas, para poder emitir sus informes.
Actuar como auditor interno en el sector pblico, segn los lineamientos de la Ley
8292, Ley de Control Interno y su Reglamento y dems disposiciones de la
Contralora General de la Repblica y las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditora Interna, Publicados en La Gaceta N 205 del 24 de octubre del 2003. El
profesional en Contadura Pblica se puede desempear como Auditor Interno de
cualquier entidad pblica del pas, para este fin debe ser conocedor de todas las
leyes, reglamentos y otros que ataen a este sector para lograr desempearse
adecuadamente, en esta rea.
Actuar como auditor interno en empresas del Sector Privado conforme con la
normativa vigente. Otra rea de accin muy importante del profesional de Contadura
Pblica es su actividad como auditor interno en las empresas privadas, para este fin
debe poseer experiencia en el sector especfico al que la empresa pertenece
(industrial, comercial, servicios, financiero) y ser un conocedor principalmente de la
auditora de corte operativo.
Actuar como oficial de cumplimiento o riesgo en una entidad: Por la complejidad
que cada da se dan en los negocios las entidades han requerido especializar a
profesionales en contadura pblica para que evalen el riesgo de sus operaciones as
como el cumplimiento de los deberes formales a que son sometidos.
Realizar trabajos para atestiguar (certificaciones) conforme con las Normas
Internacionales de Auditora y Atestiguamiento y la normativa aplicable al cliente.
Los trabajos de atestiguamiento son algunos de los ms comunes que debe realizar el
CPA especialmente cuando trabaja de manera independiente. Sin embargo esta rea
de trabajo muy delicada al utilizar con mucha claridad la Fe Pblica del profesional,
es una de las reas en las que el Contador Pblico Autorizado puede tener tambin
mayores implicaciones de tipo legal por los diversos usos que se le pueden dar al
trabajo de atestiguamiento.
Actuar como perito contable y financiero, este tipo de trabajo consiste en que el
profesional en Contadura Pblica, es contratado como un experto, en el rea

25
CONTABILIDAD I

financiero y/o contable por un Tribunal Arbitral o Juzgado para emitir una opinin
tcnica sobre los criterios y montos financieros o contables que se discuten en un
proceso legal que s este desarrollando.
Realizar otros trabajos relacionados como son procedimientos convenidos,
compilacin de informacin financiera o de otro tipo, preparacin de declaraciones
de renta e informativas. El Contador Pblico Autorizado tambin puede realizar
trabajos relacionados con el establecimiento de procedimientos en las entidades, as
como la preparacin directamente de informacin contable y financiera, y las
respectivas declaraciones de la empresa a la que le brinda el servicio. Es importante
hacer la salvedad que en el desempeo de este rol el CPA, no puede emitir una
opinin sobre la informacin que el mismo prepara.
Auditora y consultora en la gestin de Tributos. El profesional en Contadura
Pblica puede tambin desarrollarse como consultor y asesor de tributos, mediante
un rol que ayude a las organizaciones a gestionar los tributos adecuadamente y
minimice la posibilidad de incurrir en un delito fiscal por desconocimiento del tema
y su aplicacin.
Consultor, Asesor o Especialista. El CPA se puede desempear como consultor,
asesor o especialista, observando las disposiciones relacionadas al campo en que se
desarrolle. No obstante, el profesional al desenvolverse como tal, debe procurar
mantener un grado de responsabilidad moderado ante el debido cumplimiento que
debe tener del Cdigo de tica Profesional, las disposiciones tcnicas y la aplicacin
del Control de calidad sobre su trabajo.
Actuar como Contador General de cualquier empresa pblica o privada. Otra rama
profesional es el desempearse como Contador General en cualquier entidad pblica
o privada en cuyo caso el CPA, acta como generador de la informacin contable y
financiera de la empresa, y su trabajo puede ser evaluado por otro colega, debido a
que tiene la limitacin de no poder emitir opinin profesional sobre la informacin
que bajo su tutela se gener.
Actuar como Gerente Financiero - Contable de cualquier empresa pblica o privada.
Cuando cuente con una amplia experiencia profesional, el Contador Pblico
Autorizado puede desempearse en un puesto de Gerencia Financiera - Contable de
cualquier entidad pblica o privada, en cuyo caso su rol es de ejecutor ms que de
fiscalizador. (http://www.ccpa.or.cr/index.php?option=com_content&task=view&id=13&Itemid=31, acceso
26/01/2012)

En Costa Rica el Ministerio de Hacienda estableci mediante Decreto Ejecutivo No.30410-

H del 07 de febrero del 2002 que El sistema contable del declarante debe ajustarse a las
Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de
Contadores Pblicos de Costa Rica y a las que este Colegio llegare a aprobar y adoptar en
el futuro.
El Cdigo de Comercio de Costa Rica en su captulo V, establece los aspectos que se deben
considerar en la parte contable de las diferentes personas naturales o jurdicas, entre los
cuales se destacan los ms importantes:

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CONTABILIDAD I

Artculo 251 anterior. Sin contradecir lo que establece la Ley del impuesto sobre la renta, los
comerciantes estn obligados a llevar libros legalizados por la Tributacin Directa, en los
que se consignen en forma fcil, clara y precisa sus operaciones comerciales y su situacin
econmica.
Los libros indispensables son: un libro de Balances e Inventarios, un Diario y un Mayor que
deben ser encuadernados y foliados, adems se pueden llevar hojas columnares, libros
auxiliares, libro de caja, para los cuales no es requisito su legalizacin. Este artculo fue
modificado por la ley 9069: Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria, aprobada el 27
de agosto de 2012, en la que se busca ajustar los procesos contables a la realidad dados los
avances tecnolgicos, de ah que ahora se establece la posibilidad de las entidades de llevar
sus registros contables y financieros en medios electrnicos en lugar de llevar sus libros
contables, esto no quiere decir que los libros no pueden ser utilizados en las empresas que no
tienen sistemas de informacin automatizados. Si es clara la reforma en cuanto a que en el
artculo 151 anterior cuando se hablaba de los libros indispensables ahora se pueden utilizar
los sistemas informticos para llevar la contabilidad. La modificacin a dicho artculo se lee
textualmente as:

Artculo 251. Sin perjuicio de registros que la normativa tributaria exija a toda persona
natural o jurdica, los comerciantes estn obligados a llevar sus registros contables y
financieros en medios que permita en forma fcil, clara y precisa, conocer de sus operaciones
comerciales y su situacin econmica y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna.
Al hacer este Cdigo referencia a libros contables, se entender igualmente la utilizacin de
sistemas informticos de llevanza de la contabilidad.

Las sociedades annimas y de responsabilidad limitada estn obligadas a llevar entre otros
un libro de actas de asambleas de socios, los cuales deben estar foliados y anteriormente
autorizados por la Direccin General de Tributacin Directa, ahora estos libros deben ser
legalizados y autorizados en el Registro Nacional y se pueden llevar en hojas sueltas, segn
modificacin al artculo 252 en la misma ley.

Resulta de importancia el considerar otros elementos que establece la Ley 9069 en los
artculos 83, 84 y 128, los cuales indican:

Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin

En caso de incumplimiento en el suministro de informacin, se aplicar una sancin equivalente
a una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del
sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se
produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien salarios base.
De constatarse errores en la informacin suministrada, la sancin ser de un uno por ciento
(1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como registro la informacin de
trascendencia tributaria sobre una persona fsica o jurdica u otras entidades sin personalidad
jurdica.

Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros

Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los registros
contables y financieros al da, segn lo dispuesto en las normas tributarias y en el Cdigo de
Comercio

27
CONTABILIDAD I

Artculo 128.- Obligaciones de los particulares

Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha Administracin en virtud de
las facultades que le otorga este Cdigo:
i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra ndole a que alude el inciso a)
del artculo 104 de este Cdigo. La llevanza de los registros contables y financieros podr
hacerse mediante sistemas informticos a eleccin del contribuyente, en el tanto la contabilidad
cumpla los principios de registro e informacin establecidos en las normas reglamentarias o, en
su defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, adoptadas por
el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, siempre que estas ltimas normas no
supongan modificaciones a las leyes tributarias. En caso de conflicto entre ellas, a los fines
impositivos, prevalecer lo dispuesto en las normas tributarias.

Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrnicos, la Administracin podr requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre las
transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Cdigo se haga
sobre libros, boletas, comprobantes y dems se entender tal referencia igualmente a registros
electrnicos.

Otros aspectos del Cdigo de Comercio que se deben considerar son:

1. La contabilidad debe llevarla un contabilista legalmente autorizado, que puede ser el

propio comerciante, quien, en ambos casos, responde del contenido de los libros como si
l personalmente los hubiere llevado. (Artculo 253)
2. En los libros se debe escribir en castellano, con claridad, en orden progresivo de fechas,
sin dejar espacios en blanco, sin raspaduras ni entrerrenglones. Cuando se comete un
error u omisin se debe corregir por medio de un nuevo asiento en la fecha en que
advierte el error y se pone al margen del asiento equivocado, con tinta diferente, una
nota indicando que est errado y el folio donde se encuentra la correccin respectiva.
(Artculo 254).
3. El libro de Balances e Inventarios se abre con la descripcin detallada de los activos,
pasivos y patrimonio con que va iniciar las operaciones la empresa (un balance inicial o
de apertura), en este libro se registra cada fin de ao fiscal, el nuevo inventario resultante
al cierre del ejercicio. En este libro se asienta sucesivamente cada ao, al cierre de
operaciones de su ejercicio fiscal los siguientes estados: Balance de comprobacin,
anterior al cierre de operaciones del Libro Mayor, Estado de ganancias y prdidas,
Balance general de situacin, posterior a dicho cierre y Estado de supervit o aplicacin
de sobrantes. Estos balances y estados los debe firmar en este libro el dueo del negocio
o de la actividad econmica, para las sociedades annimas o de responsabilidad limitada
el contabilista encargado tambin debe firmarlos. (Artculos 255 y 258).
Cabe destacar que en el cdigo se habla de un libro de inventarios y otro de balances,
generalmente se utiliza un solo libro de Inventarios y balances.
4. En el Diario se asienta en estricto orden cronolgico todas las operaciones que se
efecten, debiendo el comerciante o industrial individual particularizar los retiros de
efectivo, los otros destinados a sus gastos personales o los de su familia, los que llevar
en cuenta especial. (Artculo 256).

28
CONTABILIDAD I

5. Al Mayor, que se lleva por debe y haber, se traslada por su orden, los asientos del Diario
o registros auxiliares. De estos ltimos se pueden hacer traslados totales resumidos.
Podrn agruparse en una sola cuenta de Mayor y llevar al correspondiente Mayor
Auxiliar aquellas partidas en que por afinidad y conveniencia proceda tal agrupacin.
Cada partida inscrita en el Mayor se referir al folio del Diario en que se anot, o al
resumen del respectivo registro auxiliar. (Artculo 257).
6. Es prohibido arrancar hojas o alterar la encuadernacin o foliacin de los libros, cuando
una o varias hojas se inutilizan o anulan, por eso no dejarn de figurar en el libro que les
corresponde a efecto de no alterar el orden de los folios. (Artculo 264).
7. Ninguna autoridad podr averiguar o examinar si los libros de contabilidad se llevan
arregladamente, ni hacer investigacin o examen general de la contabilidad. Tampoco
podr decretarse la comunicacin, entrega o reconocimiento general de libros,
correspondencia y dems papeles y documentos, excepto en caso de quiebra o
liquidacin. Se excepta de esta regla las revisiones que dentro de las limitaciones de la
ley, pueda hacer la Direccin General de la Tributacin Directa para efectos fiscales.
(Artculos 265 y 266).

1.1. DEFINICIN

Se puede definir la Contabilidad como un sistema de informacin que permite describir la

actividad econmica de la empresa en forma resumida para la toma de decisiones. Los
principios contables son parmetros bajo los cuales se ha elaborado y resumido la
informacin contable. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar datos
financieros sobre la entidad.

1.2. TIPOS DE CONTABILIDAD

1.2.1. Contabilidad financiera

Es una tcnica cuya misin es registrar, clasificar y resumir cada uno de los eventos
econmicos que afectan los recursos o las fuentes de una empresa, en trminos
monetarios y respetando los principios contables generalmente aceptados.
La Contabilidad Financiera saca provecho de la informacin contable para servir a las
personas que deben tomar decisiones, o emitir algn criterio, respecto a una empresa.
Entre esas personas encontramos, entre otros: accionistas, acreedores, bancos y el estado
mismo.

1.2.2. Contabilidad administrativa

Es el uso que se le da a la informacin que emana de la contabilidad financiera y de

cualquier informe financiero preparado para un fin especfico.
La Contabilidad Administrativa sirve a las personas que deben tomar decisiones, pero
que forman parte de la estructura interna de la empresa. Entre esas personas encontramos

29
CONTABILIDAD I

ejecutivos, jefes de departamento y a toda la gente que se encuentra en otros niveles

gerenciales de la misma.
La diferencia principal entre ambos tipos de contabilidad, es el uso que las personas
pretendan darle a la informacin financiera que se obtiene de una empresa.

1.3. AREAS DE LA CONTABILIDAD

El campo de la contabilidad se podra dividir en tres grandes reas:

1.3.1. Contadura pblica

El profesional en esta rea es el Contador Pblico Autorizado incorporado al Colegio de

Contadores Pblicos de Costa Rica. El contador pblico tiene fe pblica, o sea que el
Estado da por cierto las certificaciones que l elabore en su calidad profesional. Como modo
de ejercer un mejor control, el Colegio de Contadores Pblicos otorga un nmero de licencia
y un sello a cada contador incorporado.
Entre las actividades que se les atribuye exclusivamente a los Contadores Pblicos
Autorizados (C.P.A.) se encuentran realizar auditoras externas y emitir Estados Financieros
Auditados. Se conoce como auditora a una revisin que comprueba si el ente econmico
registr sus transacciones cumpliendo con los principios contables generalmente aceptados y
as los estados financieros reflejan la situacin financiera y el resultado de la operacin en
forma razonable.
En resumen la contadura pblica comprende auditora, servicios tributarios y contables,
consultoras y servicios a la pequea empresa.

1.3.2. Contadura privada

El Contador Privado debe estar incorporado al Colegio de Contadores Privados de Costa
Rica, no tiene f pblica.
Los contadores privados pueden realizar las mismas actividades que los contadores pblicos,
con excepcin de las auditoras externas y emisin de Estados Financieros Auditados.
Segn la legislacin nacional, todo estado financiero debe estar firmado por un contador
privado.

1.3.3. Contabilidad oficial

Se diferencia de la contabilidad privada en que debe regirse por ciertos lineamientos
establecidos por el Estado, y cumplir con un presupuesto. Aplica para instituciones tales
como: el Instituto Nacional de Seguros, el Instituto Costarricense de Electricidad, los
Ministerios, las Universidades, etc.

30
CONTABILIDAD I

1.4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
La profesin contable se vio obligada a establecer normas generales o prcticas de uso
universal, con el fin de lograr la equidad para los diferentes usuarios de la informacin, y la
obtencin de informacin comparable entre empresas de la misma naturaleza y entre
perodos contables diferentes para la misma empresa. Esos conceptos bsicos se han
desarrollado sobre la base de la razn, la experiencia, necesidades funcionales, el uso y las
costumbres.
El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica adopt las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) como principios de contabilidad generalmente aceptados en Costa
Rica, las cuales estn vigentes a partir del 1 de octubre del 2000 o del 1 de enero del 2001,
dependiendo del cierre fiscal de las empresas.

1.4.1. Principios fundamentales

a) Entidad
Uno de los principios bsicos de contabilidad consiste en que la informacin se
compila para una entidad contable claramente definida, con personera propia que le
permite realizar actividades econmicas. La contabilidad se centra en esta entidad, y
como resultado el negocio se desliga de sus accionistas y propietarios.
b) Negocio en marcha
Un supuesto implcito en la contabilidad es que la entidad contable continuar
funcionando durante un perodo suficiente para realizar sus compromisos existentes.
En general, el supuesto de continuidad justifica ignorar los valores de liquidacin
inmediatos al presentar los activos y los pasivos en el Estado de Situacin Financiera.
c) Perodo contable
Los usuarios de los estados financieros necesitan la informacin razonablemente
actualizada. Por consiguiente, para fines de la presentacin de informes financieros,
la vida de un negocio se divide en una serie de perodos contables relativamente
cortos de igual duracin. Este concepto se denomina el principio de perodo
contable.
d) Principio de objetividad
Se refiere a la toma de medidas que no son sesgadas y estn sujetas a verificacin por
expertos independientes. La objetividad en la contabilidad tiene sus races en la
bsqueda de confiabilidad. Los contadores desean hacer que sus mediciones
econmicas sean confiables, y al mismo tiempo, tan relevantes como sea posible para
quienes toman decisiones.
e) Principio de asociacin (acumulacin/devengado)
Este principio nos indica que los gastos deben registrarse en el perodo en que se
consumieron o utilizaron en la generacin de ingresos. Los costos y gastos deben
identificarse con los ingresos que se originaron, independientemente de la fecha en

31
CONTABILIDAD I

que se pagan. De igual manera los ingresos deben ser contabilizados cuando se
devengan, independientemente de la fecha en que se cobran.

f) Principio de consistencia
El principio de consistencia implica que un mtodo contable particular, una vez
adoptado, no ser cambiado de un perodo al siguiente. La empresa puede realizar
algn cambio de poltica, cuando el nuevo mtodo contable propuesto proporciona
informacin ms adecuada que cuando se utilizaba el mtodo anterior.
g) Principio de materialidad (importancia relativa)
Una partida es material si el conocimiento del rengln puede influenciar en forma
razonable las decisiones de los usuarios de los estados financieros. Los contadores
deben asegurarse de que todos los renglones materiales sean reportados
apropiadamente en los estados financieros.
h) Principio de conservatismo
Los contadores para sus registros deben seleccionar aquellos mtodos contables que
no sobreestimen ni subestimen los hechos. Cuando existe alguna duda sobre la
valuacin de un activo o la realizacin de una ganancia, los contadores
tradicionalmente seleccionan la opcin contable que produce una utilidad neta ms
baja durante el perodo corriente y una posicin financiera menos favorable.

1.5. PRINCIPALES PARTIDAS CONTABLES

a. ACTIVOS
Son los recursos econmicos, propiedad de una empresa, que se espera beneficiarn sus
operaciones futuras. Los activos pueden tener forma fsica definida (tangibles), por ejemplo
edificios, maquinaria o mercancas. Algunos activos no tienen conformacin fsica, sino que
existen de manera incorprea (intangibles) como ttulos o derechos legales; ejemplo de ellos
son las inversiones en ttulos valores y los derechos de patentes.
Para efectos de presentacin los activos se dividen en activo corriente, activo no corriente y
otros activos.
Activo corriente
Esta constituido por el efectivo y dems bienes y recursos que se espera sern convertidos en
efectivo o utilizados en operaciones en el perodo de un ao o el ciclo contable, el menor de
los dos. Entre ellos tenemos el efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y gastos pagados por
anticipado.
Activo no corriente
Abarca los activos que no son corrientes, esto es, que con seguridad no se espera puedan ser
convertidos en efectivo o usados en operaciones dentro del periodo de un ao o lo que dure
el ciclo contable, el menor de los dos, sino que el beneficio que de ellos se espera obtener se
recibir en un tiempo mayor. Entre estos estn el mobiliario y equipo, vehculos, edificios y
terrenos.

32
CONTABILIDAD I

b. PASIVOS
Son aquellas deudas y obligaciones que contrae la empresa que requieren de un pago futuro.
Todas las empresas tienen pasivos, an las empresas ms grandes y exitosas encuentran que
es conveniente comprar mercancas o materias primas a crdito en lugar de pagar en efectivo
en el momento en que se hace la compra.
El pasivo que surge de la compra de bienes o servicios a crdito se denomina cuentas por
pagar y la persona o empresa a quin se debe la cuenta por pagar se denomina acreedor.
Cuando se obtiene dinero en prstamo consiste comnmente en un documento por pagar
(letra o pagar) que representa una promesa escrita e incondicional de pagar cierta cantidad
de dinero ms los intereses en una determinada fecha futura.
Una cuenta por pagar, a diferencia del documento por pagar, no constituye una promesa
escrita e incondicional expedida al acreedor, ni exige pago de intereses. Cuando una
empresa tiene documentos por pagar y cuentas por pagar, los dos tipos de pasivos se
muestran por separado en el Estado de Situacin Financiera.
Los acreedores tienen derechos sobre los activos de una empresa y generalmente no tienen
derecho sobre un activo en particular sino sobre los activos en general. Los derechos de los
acreedores constituyen pasivos para la empresa y tienen prioridad sobre los derechos de los
propietarios. Se est en obligacin de pagar completamente a los acreedores aun cuando
tales pagos agoten los activos del negocio sin dejarle nada al propietario.
Al igual que el activo, los pasivos se clasifican en pasivo corriente, pasivo a largo plazo y
otros pasivos.
Pasivo corriente
Conforman este grupo todas las deudas y obligaciones, caracterizadas por tener vencimiento
en un plazo mximo de un ao. Entre ellas se tienen los documentos y cuentas por pagar,
gastos acumulados por pagar, deudas a corto plazo, la porcin pagadera en el periodo de un
ao de las deudas a largo plazo y los ingresos diferidos.
Pasivo no corriente
Esta constituido por todas las deudas y obligaciones con vencimiento a ms de un ao a
partir de la fecha del Estado de Situacin Financiera. Entre los componentes de este grupo
estn los Documentos por pagar y Bonos por pagar.
c. PATRIMONIO
Representa los recursos invertidos por el o los propietarios, afectados por los resultados
acumulados desde el inicio de operaciones.
El nombre de las cuentas que se presenten en esta seccin depende del tipo de organizacin
mercantil a que se refiere el negocio.

Los siguientes son los tipos de organizacin mercantil que puede asumir una entidad:
empresa individual, sociedad colectiva y sociedad annima:

33
CONTABILIDAD I

Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL):

Son empresas que poseen un slo dueo, es decir su capital pertenece a esta nica persona
fsica. Se caracterizan por requerir poco capital y son fcilmente manejables por su dueo,
quien no tiene que preocuparse por compartir las ganancias. Desde el punto de vista legal, el
propietario es responsable por las deudas del negocio, en caso de que la empresa se declare
insolvente, los acreedores tienen el derecho a exigir la venta de los bienes personales para
satisfacer los adeudos.
Desde el punto de vista contable, las empresas de propietario nico se consideran entes
comerciales separados de las otras actividades del dueo.
En este caso, la seccin patrimonial sera la siguiente:
Patrimonio:
Capital, Gustavo Hidalgo 25.000.00

Sociedades de Personas:

En esta categora se encuentra la Sociedad en Nombre Colectivo. El patrimonio estar

conformado por el capital que aportasen dos o ms socios en el momento en que nace a la
vida jurdica. Por lo general corresponden a firmas de abogados o despachos de
contadores y otros profesionales que ejercen su trabajo en forma conjunta. Su principal
caracterstica es que la personera jurdica muere con el fallecimiento o retiro de alguno de
los socios y por lo general la responsabilidad es ilimitada, o sea, que en caso de
incumplimiento de compromisos de deuda y declaraciones de quiebra, los socios
respondern hasta con sus bienes personales.
Desde el punto de vista contable, la sociedad constituye una entidad comercial separada de
las actividades personales de los socios. Cuando el negocio se ha constituido bajo esa
modalidad, la seccin patrimonial debe mostrar el valor del patrimonio de cada uno de ellos.
Patrimonio:
Capital, Amalia Rojas 10,000.00
Capital, Alex Castillo 15,000.00
Total 25,000.00

Sociedades de capital:

En esta categora se encuentra la Sociedad Annima (capital en la forma de acciones), los

socios responden ante posibles quiebras solamente con el capital aportado y no ms all de
este monto.
Las sociedades annimas, son el tipo de organizacin ms grande, es una entidad legal, cuya
existencia est separada de la de sus propietarios a quienes se les llama accionistas. Su
constitucin es ms onerosa y dificultosa que las otras formas de organizacin pero tiene las
siguientes ventajas:

34
CONTABILIDAD I

1. Los socios no arriesgan sus bienes personales al participar en este tipo de sociedad.
2. El fallecimiento de uno o ms socios no provoca la disolucin de la sociedad.
3. Tiene un lapso de vida ilimitado.
4. Las acciones son transferibles, por lo que los socios estn en libertad de vender parte o
todas sus acciones.
5. Por ser ilimitado el nmero de socios se puede llegar a formar grandes capitales.
6. Por ser una sociedad de tipo capitalista, la participacin directa de los socios en la
administracin no existe sino que sta se ejerce a travs de las disposiciones tomadas en
las asambleas de socios, lo que permite una administracin en manos de los ms capaces,
aunque no sean socios.
Existen dos tipos de acciones para la Sociedad Annima:
Acciones Comunes: uno de los beneficios es que concede igualdad de dividendos para los
accionistas y derecho al voto en las asambleas de accionistas.
Acciones Preferentes: otorgan ciertas ventajas a sus poseedores en cuanto a la reparticin
de utilidades y liquidacin de activos en caso de quiebra, pero no tienen derecho a voto.
Cuando el negocio se ha constituido bajo esa modalidad, la seccin patrimonial debe mostrar
el capital acciones.
Patrimonio:
Capital Acciones ( Capital Social) 2,500,000.00
Utilidades retenidas 278,000.00
Total 2,778,000.00

d. ECUACIN CONTABLE
La teora contable se basa en el hecho de que en cada una de las operaciones econmicas
que el ente realiza, afecta en forma simultnea sus activos y pasivo y/o patrimonio. En otras
palabras, la empresa no puede poseer propiedades, maquinaria, dinero o cualquier otro
recurso si este no ha sido aportado a la empresa por alguna fuente, externa o interna. Por
ejemplo: si la empresa desea comprar un edificio, necesita dinero que debe provenir o de un
prstamo o de un aporte de los socios. Como resultado tenemos que la suma total de sus
recursos es igual al total de sus fuentes. Todo lo que la empresa posee ha sido obtenido con
dinero de los socios o de otras personas ajenas a la empresa.
Ecuacin contable: Activos = Pasivos + Patrimonio

e. INGRESOS
El ingreso corresponde al precio de las mercaderas y servicios prestados o vendidos durante
un periodo determinado. El ingreso es el aumento bruto en el patrimonio como resultado de
las operaciones. Entre los tipos de ingresos se encuentran: ingresos por comisiones,
honorarios, intereses, alquileres, ventas, etc.

35
CONTABILIDAD I

f. GASTOS Y COSTOS
Gasto es el precio pagado por las mercancas y servicios consumidos en el proceso de
generar ingresos. Algunos gastos frecuentes en las empresas son: salarios, publicidad,
servicios de agua, electricidad, telfono y los costos de la mercadera vendida.
g. UTILIDAD
La generacin de ingreso neto o utilidad es una de las principales metas de toda empresa
comercial. La utilidad es el aumento o el incremento en el patrimonio como resultado de la
operacin de un negocio, es la diferencia entre los ingresos y los gastos de un perodo. Lo
opuesto de utilidad se denomina prdida.
PROBLEMA DE REPASO I
I. Complete:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
$850.000 $475.000
$730.000 $910.000
$84.000 $25.000

II. Clasifique con A para activos, P para pasivos, PT para patrimonio, I

para ingresos y G para gastos.
a) _____ Salarios (representa los desembolsos por salarios del mes)
b) _____ Salarios por pagar
c) _____ Cuentas por cobrar
d) _____ Capital, Eduardo Garita (representa los aportes del socio)
e) _____ Intereses por pagar
f) _____ Ventas
g) _____ Vehculos
h) _____ Documento por pagar
i) _____ Efectivo

TEMA II: PROCEDIMIENTOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD

2.1. TRANSACCIONES
Las transacciones son eventos cuya ocurrencia afecta la posicin financiera del negocio y
que por lo tanto requieren ser registrados. Estos registros se realizan en las cuentas de los
libros contables y la informacin acumulada es la que se utiliza para elaborar los estados
financieros. Estudiemos con detalle estos trminos:

2.2. ASIENTOS
Se llama asiento al registro de una operacin en un libro contable; los asientos deben
formularse de una forma concisa y concreta, pero con la precisin y el detalle suficiente para
que queden reflejadas en ellos las operaciones tal como ocurrieron, conteniendo los datos

36
CONTABILIDAD I

esenciales de las mismas con mencin de los documentos justificativos. La informacin que
en ellos se incluye es:

2.2.1. Nmero
Es conveniente numerar los asientos con el objeto de la rpida localizacin de los mismos;
de esa forma se facilita la referencia cruzada en las dems anotaciones relacionadas.

2.2.2. Fecha
Debe coincidir con la del da del registro, en caso de que no coincida con la fecha en que se
efectu la operacin, es conveniente hacerlo notar en la explicacin o detalle del asiento.

2.2.3. Ttulo de la cuenta

Es necesario conocer los ttulos de las cuentas que resultaran deudoras o acreedoras, la
seleccin de estas debe obedecer a un cuidadoso estudio de la cuenta que mejor describa los
sucesos econmicos ocurridos.

2.2.4. Cantidades
La cuanta de las operaciones surgir como consecuencia de clculos aritmticos y de los
documentos justificantes, siempre a travs de un criterio valorativo.

2.2.5. Detalle o explicacin

Debe justificar de manera concisa y clara el antecedente y justificantes de la transaccin que
se est asentando; asimismo, debe indicarse el documento que respalda la operacin.

2.2.6. Cuentas
Se lleva una cuenta separada para cada rubro de activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto.
An cuando en la prctica contable, las cuentas se llevan con el formato comercial, para
efectos didcticos es conveniente representarlas mediante una T mayscula de tamao
aumentado:

Al lado izquierdo de la cuenta se le llama Debe, o seccin de los dbitos o cargos y al lado
derecho se le identifica como Haber o seccin de los crditos o abonos, as las cuentas son
debitadas o acreditadas como resultado de un proceso de
NOMBRE DE LA CUENTA anlisis contable de los hechos econmicos.
El lado en que se registra el aumento o disminucin de
Debe Haber
una cuenta (derecha o izquierda), depende de la
Cargo Abono
Dbito Crdito naturaleza de la misma. Cuando se trata de un activo o
un gasto el aumento se realiza en el Debe y la
disminucin en el Haber. En los casos del pasivo,
patrimonio e ingreso, el aumento se registra en el Haber

37
CONTABILIDAD I

y las disminuciones en el Debe. Una forma conveniente de expresar lo anterior es la

siguiente:

ACTIVO/GASTO PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS

Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos

2.2.7. Saldos de las Cuentas

Se llama saldo de la cuenta a la suma neta de los registros que le han sido anotados. Dicho
de otro modo, es la diferencia entre el total de los dbitos y crditos de una cuenta.
Como los activos se aumentan en el lado del debe, se dice que normalmente las cuentas de
activo y gasto poseen un saldo deudor, mientras que en el caso de los pasivos, patrimonio e
ingreso se dice que el saldo normal es acreedor, por cuanto aumentan en el lado de los
crditos.
Cuando se trabaja con cuentas T el saldo de la cuenta se calcula totalizando las columnas
del debe y haber para luego deducir a la cifra que resulte ms grande la ms pequea. El
resultado obtenido se coloca en el lado de la cifra total de mayor cuanta., ejemplo:
EFECTIVO
Debe Haber PROBLEMA DE REPASO 2
2.000 1.500 Registre los efectos de cada una de las siguientes
500 transacciones en el activo, pasivo, patrimonio,
ingreso y gasto.
1) El propietario deposit $105.000 como aporte a la empresa.
2) La empresa compr un equipo de oficina por $85.000, pagando en el momento $10.000,
por el resto le otorgaron crdito a 30 das.
3) Cancela la deuda de la transaccin (2)
4) Cancel los salarios del mes por $5000.
5) Compr un terreno por 15.000 y un edificio por 35.000. A cambio firm un pagar por
pagar en tres meses.
6) Vende el equipo de oficina recibiendo en total $95.000

38
 CONTABILIDAD I

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Efectivo Cuentas Equipo Terreno Edificio Documentos Cuentas por Capital + Ingresos
por Cobrar Oficina por Pagar Pagar - Gastos
1)
2)
3)
4)
5)
6)

TEMA III: INICIO DEL PROCESO CONTABLE

3.1. CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO Y BASE DE CAUSACIN

(DEVENGADO)
En la contabilidad de causacin, los ingresos se reconocen cuando se devengan y los gastos
cuando los bienes y servicios adquiridos se utilizan y no cuando el efectivo se recibe o se
desembolsa.
Cuando la contabilidad se lleva sobre la base de Efectivo el reconocimiento de los ingresos y
gastos ocurre cuando el dinero se recibe o se desembolsa.

3.2. CATLOGO DE CUENTAS

Todo sistema contable debe tener un catlogo de cuentas, en l se describen todas las
cuentas que integran el mayor general. La informacin que se muestra en este catlogo no
es la misma para todas las empresas; las cuentas que se incluyen deben ser las que mejor
describen las operaciones del negocio, segn su naturaleza:

Cuenta Nmero
Activo: 01
Efectivo............................................................... 01-01
Cuenta Corriente No. 1234 01-01-01
Cuentas por cobrar.............................................. 01-02
Inventario............................................................. 01-10
Terreno............................................................... 01-15
Edificio................................................................... 01-18
Pasivo: 02
Documentos por pagar.......................................... 02-20
Cuentas por pagar................................................ 02-25
Patrimonio: 03
Acciones de capital............................................ 03-30
Utilidades retenidas.............................................. 03-35

39
CONTABILIDAD I

La numeracin de las cuentas no es consecutiva, esto se debe a que entre una cuenta y otra
debe quedar un campo previsto para asignarlo a otra que en un futuro sea necesario abrir y
agregarse a la lista segn el orden que se requiere en el Estado de Situacin Financiera.
As el catlogo de cuentas es una lista de nombres que representan las diferentes actividades,
propiedades u obligaciones que puede llevar a cabo o tener una empresa, segn el giro
comercial en el cual se desarrolla. Ejemplos de estos nombres son: ventas, compras,
efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, etc.

3.3. EL LIBRO DIARIO

En un sistema contable, la informacin sobre cada transaccin comercial se registra
inicialmente mediante un registro llamado asiento contable que se anota en un libro
denominado Diario.
En el Diario se registra en forma cronolgica cada transaccin que lleva a cabo la empresa.
La informacin sobre cada transaccin que se debe registrar es: la fecha, los cambios
originados en cuentas como resultado de la transaccin expresados en la moneda nacional, y
una explicacin breve de la operacin.
Las ventajas que tiene el uso del diario es que muestra toda la informacin sobre una
transaccin en un solo sitio y tambin proporciona una explicacin de la misma.
3.3.1. Formato del diario general
Fecha da Cuenta o detalle Ref. dbitos crditos

En la columna fecha se escribe la fecha de la transaccin, indicando da, mes y ao. El

ao y el mes no necesitan repetirse en los asientos siguientes, hasta iniciar uno nuevo o
cambiar de pgina. En la columna cuenta y detalle se especifica el nombre de las cuentas
afectadas en el siguiente orden: aquellas cuentas que van a ser debitadas se escriben en la
primera lnea del asiento y se colocan en el margen izquierdo junto a la columna fecha. El
nombre de la cuenta o cuentas a acreditar se escribe en la lnea debajo de los asientos
dbitos, y dejando sangra. Posteriormente se escribe una breve explicacin sobre la
transaccin. Como ltimo paso se separan y numeran los asientos en el rengln siguiente. En
la referencia se detalla el folio (nmero de pgina) del Libro Mayor en que se hizo el pase
del dato al libro Mayor. Cuando los montos de los dbitos y crditos son transferidos a las
cuentas del mayor, (un libro que se explica ms adelante), los folios de las cuentas del mayor
se relacionan en esta columna para proporcionar una referencia cruzada. A esta transferencia
de los datos del libro de Diario al Mayor se le llama Mayorizacin. En la columna de
dbitos y crditos se registra el movimiento monetario de las cuentas de acuerdo con las
reglas mencionadas anteriormente.

40
CONTABILIDAD I

Ejemplo 1: La empresa adquiere al contado Mobiliario y Equipo de Oficina por $100.000.

El asiento contable que procede registrar sera el siguiente:
FOLIO 12
2002 Ref. DEBE HABER
Enero 7 Mobiliario y equipo de oficina 100.000
Efectivo 15 100.000
Se compr mobiliario fact. 1234.

En el ejemplo anterior el Mobiliario aumenta y como es un activo se registra el monto a la

izquierda; mientras que el efectivo disminuye por lo que el asiento de la cantidad se hace a
la derecha.
Ejemplo 2: Las empresa sustituye una cuenta por pagar por un documento por pagar.
2002 Ref. DEBE HABER
Enero 9 Cuentas por pagar 100.000
Documento por pagar 100.000
Se firm un pagar como pago de varias facturas.

En este caso se est cambiando un pasivo a corto plazo (la cuenta por pagar), por otro a ms
largo plazo, (el documento.) El Documento por pagar aumenta y las cuentas por pagar
disminuyen.
Ejemplo No.3: La empresa pag salarios por 50.000. Le pagaron en efectivo servicios
prestados por 300.000.
FOLIO 25
2002 Ref. DEBE HABER
Enero 18 Gasto por salarios 50.000
Efectivo 15 50.000
Se pagaron los salarios del mes de febrero.

20 Efectivo 15 300.000
Ingreso por servicios 300.000
Se cobraron los servicios de reparacin fact.546

Cuando la empresa paga los salarios de los empleados consumidos durante el periodo, est
incurriendo en un gasto y este registro se hace en la columna de dbitos. Cuando vende
productos o gana intereses, genera un ingreso que se registra a la derecha.
Ntese que los ingresos y gastos en realidad representan las variaciones en la utilidad neta y
por lo tanto en el patrimonio, sin embargo se registran en cuentas especficas para poder
hacer una anlisis y controlarlos. En otras palabras, los ingresos son aumentos brutos del
patrimonio pero se registran temporalmente en cuentas de ingreso para su posterior control.
Igualmente los gastos son disminuciones brutas del patrimonio, pero para efectos de un

41
CONTABILIDAD I

mejor control se registran en rubros especficos. Al final del periodo, una vez preparados los
estados financieros, estos ingresos y gastos se trasladan a la cuenta de patrimonio
correspondiente (Utilidad retenida) para ser presentado en el Estado de Situacin Financiera.

PROBLEMA DE REPASO 3
El 1 de febrero, Pablo Espinoza decidi independizarse y prestar los servicios de electricista
a travs de su propia empresa ELECPA.
1/2 Deposit 300.000 en una cuenta bancaria a nombre de ELECPA y traslad la propiedad
de sus herramientas y equipo a la empresa por valor de 150.000.
2/2 Compr un vehculo para prestar el servicio a domicilio, cuyo costo fue de 450.000 por
el cual firm un pagar a un ao.
4/2 Compr suministros elctricos para ser utilizados en las reparaciones por 65.000 a treinta
das plazo.
5/2 Una de sus mquinas debi ser enviada al taller y la reparacin tuvo un costo de 5.000
que fueron pagados en efectivo.
6/2 Pag 1.500 por lubricantes y gasolina consumidos en la prestacin de servicios.
12/2 Termin y cobr la instalacin elctrica en una casa de Pavas por 25.000.
17/2 Public un anuncio en el peridico pagando 3.000 en efectivo.
18/2 Factur 10.000 a Condominios La Orqudea, por la reparacin del portn elctrico.
25/2 Cancela el 50% de la deuda adquirida por la compra de suministro del da 4.
28/2 Cobr la reparacin del portn elctrico de Condominios La Orqudea.
28/2 Retira 60.000 de la Cuenta Bancaria para uso personal.

INSTRUCCIONES:
a. Anote en el diario las transacciones anteriores sin detalle. Utilice las siguientes cuentas
para registrar las transacciones del mes de Febrero.
1 Efectivo 40 Capital, Pablo Espinoza
5 Cuentas por Cobrar 45 Retiros, Pablo Espinoza
9 Suministros Elctricos 60 Ingresos por Servicios
11 Vehculo 62 Gasto por suministros
15 Herramientas y Equipo 80 Gasto gas y aceites
31 Cuentas por pagar 84 Gasto por reparaciones
32 Documentos por pagar 86 Gasto por Publicidad

RESPUESTA PROBLEMA DE REPASO 3.

FOLIO 7
2001 -1-
Febrero 1 Efectivo 18 300.000
Herramientas y equipo 150.000
Capital, Pablo Espinoza 450.000

42
CONTABILIDAD I

-2-
2 Vehculo 450.000
Documento por pagar 450.000
-3-
4 Suministros elctricos 65.000
Cuentas por pagar 65.000
-4-
5 Gasto por reparaciones 5.000
Efectivo 18 5.000
-5-
6 Gastos por lubricantes y gasolina 1.500
Efectivo 18 1.500
-6-
12 Efectivo 18 25.000
Ingreso por servicios 25.000
-7-
17 Gastos de publicidad 3.000
Efectivo 18 3.000
-8-
18 Cuentas por cobrar 10.000
Ingreso por servicios 10.000
-9-
25 Cuentas por pagar 32.500
Efectivo 18 32.500
-10-
28 Efectivo 18 10.000
Cuentas por cobrar 10.000
-11-
28 Retiros, Espinoza 60.000
Efectivo 18 60.000

3.4. EL LIBRO MAYOR

Peridicamente la informacin contenida en el Diario es transferida a las cuentas en el Libro
Mayor para ser clasificada y posteriormente ser utilizada en la preparacin de los estados
financieros.
El libro Mayor es un medio de acumular en un solo lugar la informacin referente a los
cambios en una cuenta de activo, de pasivo o de patrimonio. El formato de cada folio de
este libro es como sigue:

43
CONTABILIDAD I

EFECTIVO
2002 DEBE HABER SALDO
Enero SALDO INICIAL 306.000
7 12 100.000 206.000
18 25 50.000 156.000
20 25 300.000 456.000

En el libro Mayor se clasifican los cambios que ocurren por cada operacin que afect los
recursos o fuentes de la empresa en cada transaccin. Se utiliza una seccin por cada una de
las cuentas siguiendo el orden del catlogo.
La accin de mayorizar consiste en clasificar los movimientos de cada una de las cuentas
que se han registrado en los asientos del Diario. Esta accin se puede desarrollar
peridicamente o en la fecha en que se preparan estados financieros.
La columna Fecha muestra la fecha de la transaccin que no es necesariamente la misma
fecha de la Mayorizacin. La columna detalle nicamente se utiliza para partidas poco
usuales y en muchas empresas rara vez se utiliza. La columna Referencia se utiliza para
relacionar el nmero de la pgina del Diario (Folio) en la cual se registr la transaccin,
permitiendo as volver a la fuente de los asientos (el Diario) En las columnas Dbito y
Crdito se registra el movimiento monetario de las cuentas. En la columna saldo de la cuenta
se coloca el nuevo saldo cada vez que la cuenta se debita o se acredita. Para efectos
prcticos, los estudiantes de contabilidad utilizan un formato mucho ms sencillo llamado de
cuentas "T", pero en la realidad el Mayor es un libro de tres columnas legalizado por la
Direccin General de Tributacin Directa.

PROBLEMA DE REPASO 4
Como continuidad del problema de repaso 3, realice los pasos al Mayor en formato real (no
cuenta T), de la cuenta de Efectivo.

RESPUESTA AL PROBLEMA DE REPASO 4

EFECTIVO FOLIO 18
Fecha Detalle Ref Dbito Crdito Saldo
2001
febrero 1 7 300.000 300.000
5 7 5.000 295.000
6 7 1.500 293.500
12 7 25.000 318.500
17 7 3.000 315.500
25 7 32.500 283.000
28 7 10.000 293.000
28 7 60.000 233.000

44
CONTABILIDAD I

3.5. CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE: EL BALANCE DE PRUEBA

Las reglas del registro de las transacciones estn diseadas de tal manera que para registrar
cualquier transaccin se necesitan montos iguales de asientos dbitos y crditos a lo que se
le denomina partida doble. Esta partida doble permite preparar una balanza de prueba para
determinar si se ha cumplido con este requisito contable. Una vez que se trasladan los
montos de las transacciones del libro Diario al Mayor, se est en posicin de elaborar un
balance de prueba. El Balance de prueba es importante para comprobar que el total de las
cuentas con saldo dbitos es igual al total de las cuentas con saldo crdito. Este Balance se
prepara antes de utilizar los saldos de las cuentas en la elaboracin de estados financieros y
consta de dos columnas donde se muestran los nombres de las cuentas y sus respectivos
saldos en el orden en que se encuentran en el libro Mayor. Este balance muestra nicamente
un aspecto del mayor: igualdad entre los dbitos y los crditos, pero no asegura que se hayan
omitido registros completos, o errores compensados en las cuentas. Su elaboracin tiene dos
propsitos:
a- Comprobar la exactitud de los pases de los asientos al mayor. Solo si el total de los
dbitos es igual al total de los crditos, hay confianza de que el proceso de
mayorizacin estuvo bien hecho.
b- Establecer un resumen conveniente de saldos en todas las cuentas para la preparacin
de los estados financieros formales.
El Balance de Prueba reviste el siguiente formato:

45
CONTABILIDAD I

Asesores Tcnicos
Balance de Prueba
Al 30 de setiembre de 2001

DEBE HABER

Efectivo 30.000
Inversiones en valores 15.000
Cuentas por cobrar 40.000
Terreno 250.000
Equipo de oficina 80.000
Depreciacin acumulada equipo 12.000
Edificio 500.000
Depreciacin acumulada de edificio 175.000
Cuentas por pagar 300.000
Capital 200.000
Retiros 15.000
Ingresos por asesora 315.500
Ingreso por inters 500
Gastos salarios 30.000
Gastos energa y telfono. 8.000
Gastos depreciacin edificio 25.000
Gastos depreciacin equipo 10.000

Totales 1.003.000 1.003.000

1. Localizacin de los errores en el Balance de prueba

Para ubicar los errores rpidamente siga los siguientes pasos:
a. Se prueban los totales de las columnas sumando las columnas en direccin opuesta a la
utilizada inicialmente.
b. Se deben revisar tambin las anotaciones de los montos iguales a la mitad de la
diferencia, porque podra haberse registrado un monto en la columna equivocada.
c. Se comparan los valores del balance de prueba con los saldos del mayor.
d. Se procede a recolectar cada saldo del mayor.
e. Se verifican los traslados del diario al mayor.

PROBLEMA DE REPASO 5.
Nora Ramrez tiene un saln de belleza y desea formalizar su empresa. Las operaciones del
mes de mayo son las siguientes:
1/5 Inscribe la compaa en el Registro Pblico con un aporte inicial de 400.000; 150.000
en equipo y el resto en efectivo. Cancel el alquiler del mes por 50.000.
3/5 Compra laca, champ, etc. por 15.000 al crdito.
6/5 Pag 8.000 por la impresin de tres mil volantes que anunciaban su servicio.
7/5 Le pag 2.000 al nio que reparti los volantes en el vecindario.

46
CONTABILIDAD I

15/5 Pag los salarios de las empleadas por 30.000 y deposit en la cuenta bancaria los
ingresos de la quincena por 130.000.
20/5 Retir de la cuenta 25.000 para gastos personales.
23/5 Le entregan el recibo de electricidad y agua del local por 7.000.
28/5 Recibe el cobro de telfono por 3.500
30/5 Pag los salarios por 30.000 y deposit en la cuenta bancaria los ingresos de la
quincena por 260.000. Hizo inventario de materiales y an le quedaban dos frascos de laca
con valor de 500 cada uno y tres de colgeno de 1500 cada uno, lo dems lo gast en los
servicios del mes.
INSTRUCCIONES:
a. Realice los asientos de diario, uno por cada da.
b. Realice la mayorizacin en cuentas T para cada cuenta.
c. Elabore una balanza de prueba. Utilice las siguientes cuentas
Efectivo Ingreso por servicios
Equipo de saln Gasto de materiales
Inventario de materiales Gastos de publicidad
Cuentas por pagar Gasto por salario
Servicios por pagar Gasto por servicios pblicos
Gasto de alquiler Capital, Ramrez
Retiros, Ramrez

RESPUESTA PROBLEMA REPASO 5

2001 -1-
Mayo 1 1 Efectivo 250.000
Equipo de saln 150.000
Gasto por alquiler 50.000
Efectivo 50.000
Capital, Ramrez 400.000
-2-
3 Inventario de Materiales 15.000
Cuentas por pagar 15.000
-3-
6 Gasto por publicidad 8.000
Efectivo 8.000
-4-
7 Gasto por publicidad 2.000
Efectivo 2.000
-5-

47
CONTABILIDAD I

15 Efectivo 130.000
Gasto por Salarios 30.000
Efectivo 30.000
Ingresos por servicios 130.000
-6-
20 Retiros, Ramrez 25.000
Efectivo 25.000
-7-
23 Gasto por servicios pblicos 7.000
Servicios por pagar 7.000
-8-
28 Gasto por servicios pblicos 3.500
Servicios por pagar 3.500
-9-
30 Efectivo 260.000
Gasto por salarios 30.000
Gasto de materiales 9.500
Efectivo 30.000
Inventario de materiales 9.500
Ingreso por servicios 260.000

EFECTIVO EQUIPO INVENTARIO

250.000 50000 150000 15000 9500
15000 5500
8000
2000 SERVICIOS POR PAGAR CTAS POR PAGAR
130000 30000 7000 15000
25000 3500
260000 30000 10500
640000 145000
495000

RETIROS, RAMREZ INGRESOS POR SERVICIOS GASTO ALQUILER

25000 130000 50000
260000
390000

GASTO PUBLICIDAD GASTO MATERIALES GASTO SALARIOS

48
CONTABILIDAD I

8000 9500 30000

2000 30000
10000 60000

GASTO SERVICIOS PBLICOS CAPITAL, RAMREZ

7000 400000
3500
10500

SALON DE BELLEZA RAMREZ

BALANZA DE PRUEBA
Al 30 de mayo de 2001

Efectivo 495.000
Equipo de saln 150.000
Inventario de materiales 5.500
Cuentas por pagar 15.000
Servicios por pagar 10.500
Capital, Ramrez 400.000
Retiros, Ramrez 25.000
Ingreso por servicios 390.000
Gasto de alquiler 50.000
Gasto de materiales 9.500
Gasto por publicidad 10.000
Gasto por salarios 60.000
Gastos servicios pblicos 10.500
------------- -------------
TOTALES 815.500 815.500

49
CONTABILIDAD I

TEMA IV: EL INGRESO COMERCIAL

4.1. VENTAS
Las ventas representan el valor de las mercancas cuya propiedad la empresa traspas a sus
clientes. Son un ingreso bruto que aumentan el activo y el patrimonio.
----------------------------------------0------------------------------------------
Efectivo (o cuentas por cobrar) 150.000
Ventas 150.000
Para registrar las ventas del da.
----------------------------------------0------------------------------------------

Devoluciones y rebajas sobre ventas

Algunos clientes devolvern mercancas por daos o porque no quedaron conformes con la
transaccin. La empresa debe registrar estas devoluciones en una cuenta aparte de la cuenta
de ventas para controlar el volumen de las devoluciones.
----------------------------------------0------------------------------------------
Devoluciones sobre ventas 30.000
Efectivo (o cuentas por cobrar) 30.000
Para registrar la devolucin de la mercadera por parte de un cliente.
----------------------------------------0------------------------------------------

Descuentos sobre ventas, trminos de crdito

Las ventas a crdito en ocasiones reciben un incentivo para ser canceladas antes de cierta

fecha, en la forma de un descuento por pronto pago. Las empresas interesadas en cobrar

rpidamente sus cuentas, conceden a sus clientes un descuento si cancelan dentro de los

plazos estipulados. Por ejemplo, una empresa puede ofrecer un descuento del 10% si el

cliente cancela antes de 15 das, an cuando la empresa concede un plazo de 30 das para

cancelar el valor de la venta. Este tipo de descuento se expresa as: 10/15, N/30; o sea que si

cancela antes de quince das pagar el 90% de la cuenta, pero si cancela despus deber

cancelar el 100%, y despus de 30 das, la cuenta estar atrasada.

Por ejemplo: un cliente compra 150.000 en mercadera en condiciones 5/15, N/30. Cancela

50
CONTABILIDAD I

50.000 dentro del periodo de descuento, y el resto fuera de ese perodo. Los asientos para

registrar estas operaciones seran como sigue:

----------------------------------------0------------------------------------------
Cuentas por cobrar 150.000
Ventas 150.000
Para registrar la venta a crdito
----------------------------------------0------------------------------------------
Efectivo 47.500
Descuento sobre ventas 2.500
Cuentas por cobrar 50.000
Para registrar el abono dentro del perodo de descuento.
----------------------------------------0------------------------------------------
Efectivo 100.000
Cuentas por cobrar 100.000
Para registrar la cancelacin fuera del periodo de descuento.
----------------------------------------0-----------------------------------------

4.2. COSTO DE VENTAS E INVENTARIOS EN LA EMPRESA COMERCIAL

INVENTARIOS EN LA EMPRESA COMERCIAL

Una empresa comercial compra artculos terminados y los revende con un sobreprecio del

cual obtiene su utilidad. Sus inventarios son productos terminados, listos para ser vendidos,

aunque tambin posee inventarios de suministros, papelera o repuestos en algunos casos.

Una distribuidora de electrodomsticos los compra ensamblados y los vende tal y como los

compr. Tendr una cuenta de inventarios por cada lnea de productos pero todas

representan artculos listos para ser vendidos.

INVENTARIOS EN LA EMPRESA DE SERVICIOS

La empresa de servicios no vende un artculo tangible sino un trabajo intelectual o manual

por el cual recibe un pago. Sus inventarios son de suministros, repuestos, papelera, y otros

similares que se emplean en la prestacin del servicio. Una compaa de fumigacin tendr

cuentas de inventarios de los qumicos que utiliza en el servicio, pero no representan

productos que sern vendidos sino que sern utilizados.

51
CONTABILIDAD I

INVENTARIOS EN LA EMPRESA MANUFACTURERA

Las empresas fabricantes poseen todas las cuentas de inventarios de las comerciales:

producto terminado, suministros, papelera, y otros. Adems posee una cuenta de inventario

para los productos que empezaron el proceso de produccin pero que no lo han terminado y

un inventario para las materias primas que sern utilizadas en la produccin.

TEMA V: CONTABILIDAD DE CAUSACIN

A. PERIODO CONTABLE Y ASIENTOS DE AJUSTE:

El Periodo contable es aquel periodo de tiempo para el que se preparan los estados

financieros completos y cuya informacin se distribuye a los inversionistas y diversos

usuarios; el periodo comprende generalmente un ao. Sin embargo muchas empresas

preparan estos estados financieros en periodos de tiempos ms cortos, segn sea el inters de

las mismas en obtener la informacin para sus diversas actividades.

Los asientos de ajuste son necesarios para aquellas transacciones que afectan los ingresos y

gastos de ms de un periodo contable y que por lo tanto requieran de una estimacin para

valuar estas operaciones al corte del periodo contable.

B. NATURALEZA Y TIPOS DE ASIENTOS DE AJUSTE:

Las dos principales caractersticas de los asientos de ajuste son que involucran el

reconocimiento de un ingreso o un gasto y que afectan tanto una cuenta del estado de

resultados como una cuenta del Estado de Situacin Financiera. Son cuatro los tipos de

asientos de ajuste:

52
CONTABILIDAD I

1. Asientos para distribuir costos registrados.

Normalmente se llevan a cabo para distribuir el costo del activo que se ha adquirido y se

espera beneficiar varios periodos futuros. Ejemplos: seguros, alquileres, suministros de

oficina, etc. En estos casos se toma el valor pagado al adquirir este activo y se distribuye

entre todos los perodos que se beneficiarn con su uso, ajustando esta porcin mensual o

anualmente, segn sea la poltica de la empresa.

Caracterstica :

Primero se registra el desembolso y despus el ajuste al final del mes.

Ejemplo: compra de suministros de oficina para tres meses por 3000.

1-6-20XX
Inventario de suministros 3000
Efectivo 3000

Ajuste :
30-6-20XX
Gasto suministros 1000
Inventario de suministros 1000

Para registrar los suministros consumidos en el mes. (3000/3)

2. Asientos para distribuir ingresos recibidos por anticipados.

Cuando se recibe el dinero que corresponde a un servicio que an no se ha prestado o una

mercadera no entregada se registra un pasivo que debe ser paulatinamente pasado a ingreso

conforme se devenga. Para realizar el asiento de ajuste, cada mes se llevar a ingreso la

parte que se haya devengado. Ejemplo: honorarios recibidos por anticipado, intereses

cobrados por adelantado.

53
CONTABILIDAD I

Caracterstica :

Primero se registra el recibo de efectivo y despus el ingreso.

Ejemplo: Se cobr por anticipado un ao de alquiler por 24000.

1-6-20XX
Efectivo 24000
Alquiler cobrado por anticipado 24000

Ajuste
Alquiler cobrado por anticipado 2000
Ingreso por alquiler 2000
Para registrar el ingreso por alquiler de un mes. (24000/12)

3. Asientos para registrar gastos no contabilizados.

Son gastos que no se han registrado al final del perodo fiscal o contable, pero en los cuales

ya se incurri o se consumi. El ajuste es para cargar el gasto respectivo al periodo en que

ayud a generar ingresos an cuando el dinero para su cancelacin an no haya sido pagado.

Ejemplos: salarios acumulados por pagar e intereses acumulados por pagar.

Caracterstica:

Primero se registra el gasto y despus el desembolso de efectivo.

Ejemplo: al final del mes quedaron pendientes de pagar 6000 de salarios.

Ajuste :

30-6-20XX
Salarios 6000
Salarios acumulados por pagar 6000

En la fecha del desembolso:

15-7-20XX
Salarios acumulados por pagar 6000
Efectivo 6000

54
CONTABILIDAD I

4. Asientos para registrar ingresos no contabilizados.

Se trata de aquellos ingresos que ya han sido devengados pero que a la fecha de la

preparacin de estado financieros no han sido cobrados ni registrados. Ejemplos:

comisiones e intereses acumulados por cobrar.

Caracterstica :

Primero se registra el ingreso y despus el recibo de efectivo.

Ejemplo: Los intereses acumulados por cobrar de las inversiones en certificados a plazo

fueron al final del mes de 40000.

Ajuste :

30-6-20XX
Inters acumulado por cobrar 40000
Ingreso por inters 40000

En la fecha del reembolso:

15-7-20XX
Efectivo 40000
Inters acumulado por cobrar 40000

5. Asiento de ajuste para el gasto por depreciacin.

La depreciacin es el mecanismo utilizado para asociar el costo de un activo con los

ingresos que este activo va a generar en un periodo de tiempo determinado (tipo de ajuste 1)
Depreciacin significa distribucin sistemtica del costo de un activo en la forma de gasto
durante los periodos contables que componen su vida til; por tanto el trmino depreciacin
guarda su relacin con el beneficio obtenido del activo y no nicamente con la prdida de
valor que surja de su utilizacin o deterioro fsico. Para estos activos depreciables existe la
contra cuenta de Depreciacin acumulada que posee un saldo acreedor y se resta a la cuenta
del activo respectivo para producir el valor neto que debe aparecer en el Estado de Situacin
Financiera. Esta cuenta se acredita mediante un asiento de ajuste contra un dbito a la
cuenta "gasto por depreciacin" que se presentar en el estado de resultado junto a los
dems gastos operativos.
Ejemplo: El 1 de abril de 2001, la empresa compr un equipo de cmputo pagando 120000.
Se estima que la vida til del mismo sea de 5 aos con un valor residual de 12000. La
empresa ajusta sus cuentas mensualmente.

55
CONTABILIDAD I

Frmula Depreciacin Lnea Recta:

(COSTO ADQUISICIN - VALOR DE RESCATE O RESIDUAL)/ AOS VIDA TIL
( 120000 - 12000 ) / 5 = 21600 anual
/5/12 = 1800 mensual
Ajuste mensual:

Depreciacin equipo de cmputo 1800

Depreciacin acumulada equipo cmputo 1800

6. Asiento de ajuste para el costo de la mercadera vendida.

En las empresas donde se utiliza el sistema de inventario peridico se debe estimar cada vez
que se desee presentar estados financieros, el costo de la mercadera vendida calculando un
porcentaje de utilidad bruta en ventas o haciendo un conteo fsico de las unidades en
inventario a fin de conocer el valor del mismo al final del periodo.
Ejemplo: La empresa Carril S.A. lleva su inventario por el sistema peridico y al final del
ao realiza un ajuste por el costo de ventas. Al 30 de septiembre tiene saldos en sus cuentas
por:
Inventario inicial 5000
Compras 3000
Descuentos sobre compras 500
Devoluciones y rebajas sobre compras 200
Fletes sobre compras 100
Segn un el conteo fsico del inventario al 30 de septiembre tiene 3 unidades con un valor de
200 cada una.
Ajuste:

30-9-2001

Inventario Final 600

Descuentos sobre compras 500
Devoluciones y rebajas sobre compras 200
Costo de la mercadera vendida 6800
Inventario inicial 5000
Compras 3000
Fletes sobre compras 100

De esta forma las cuentas transitorias de compras, devoluciones, descuentos y fletes sobre
compras quedan cerradas, o con saldo cero debido a que se les est haciendo una anotacin
en la columna contraria a aquella en la que registran su saldo final; y se abren las cuentas de
inventario final (que sustituye al inicial en el Estado de Situacin Financiera) y el costo de la
mercadera vendida (que reduce la utilidad bruta en el estado de resultado)

56
CONTABILIDAD I

El ajuste a ciertas cuentas de activos, pasivos, gastos e ingresos es un paso necesario al final
de cada periodo contable de tal forma que la informacin que presentan los estados
financieros sea tan exacta y completa como sea posible. Despus de asentar en el diario
todos los asientos de ajuste y mayorizarlos, se prepara un balance de prueba ajustado para
comprobar que el mayor sigue balanceado.

PROBLEMAS DE REPASO 7
Para el ao terminado el 30 de septiembre de 20X2 se detalla la siguiente informacin, la
empresa ajustas sus cuentas anualmente:
a. Ingresos cobrados trimestralmente por anticipado por alquiler de local el 30-8-X2 por
27000. (27000/3)
b. Pliza de incendio semestral adquirida el 20-6-X2, por 72000. (72000/6/30*100)
c. Quedaron salarios pendientes de pago por 35000.
d. El equipo de oficina se adquiri el 15-8-X0 por 250000, su vida til es de 8 aos con
valor residual de 10000. (250000-10000)/8
e. El 10-7-X2 se cancel el alquiler anual por 576000. (576000/12/30*80)
f. El documento por pagar por 350000 al 36 % se firm el 20-5-X1. (350000*36%)
g. El 15-9-X2 se pag el espacio de estacionamiento por 90000 trimestrales.
(90000/3/30*15)
h. El 10-4-X2 se adquiri un certificado de depsito a seis meses por 252000 al 25%.
(252000*25%/360*170)
RESPUESTA PROBLEMA DE REPASO 7

20X2 -1-
SET. 30 Ingresos cobrados por adelanto 9000
Ingresos ganados 9000
-2-
30 Gasto por seguro 40000
Seguro pagado por anticipado 40000
-3-
30 Gasto por salarios 35000
Salarios por pagar 35000
-4-
30 Depreciacin equipo de oficina 30000
Depreciacin acumulada equipo 30000
-5-
30 Gasto por alquiler 128000
Alquiler pagado por adelantado 128000
-6-
30 Gasto por inters 126000
Inters acumulado por pagar 126000
-7-
30 Gasto por estacionamiento 15000
Parqueo pagado por adelantado 15000
-8-

57
CONTABILIDAD I

30 Inters acumulado por cobrar 29750

Inters ganado 29750

TEMA VI: ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros son documentos formales que dan a conocer a los usuarios de la
informacin contable la situacin financiera y los resultados de las operaciones del negocio
y es a travs de su anlisis que estas personas pueden llegar a tomar las mejores decisiones.

Para que los estados financieros sean preparados de modo que sirvan al usuario o lector y se
constituyan en verdaderas herramientas de informacin, deben estar elaborados de manera
clara y concisa. Asimismo deben incluir encabezados que describan en forma cabal su
naturaleza y contenido, estos deben mostrar el nombre de la empresa, el nombre del estado
financiero de que se trata, el periodo o fecha al que se refiere la informacin, moneda y el
nivel de precisin de las cifras (cifras absolutas, miles, millones).

Los principales estados financieros que la contabilidad se encarga de elaborar a partir de la

informacin procesada son:

-Estado de Situacin Financiera,

-Estado de Resultados Integral,
-Estado de Utilidades Retenidas y
-Estado de Flujo de Efectivo.

58
CONTABILIDAD I

6.1. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

El Estado de Situacin Financiera presenta la situacin financiera del negocio en una fecha
determinada. En este estado se enumeran los conceptos que representan cada uno de los
recursos que posee la empresa y las fuentes de donde provienen. A los recursos se les
denomina "activos" y a las fuentes "pasivos" si provienen de terceras personas, o
"patrimonio" si provienen de los socios o dueos de la empresa.

a. Activos

Son los recursos econmicos, propiedad de una empresa, que se espera beneficiarn sus
operaciones futuras. Ejemplos : Efectivo, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Terrenos, etc.
Los activos son las posesiones de la empresa, las cuales se listan en un orden de acuerdo con
la liquidez que posean (rapidez con que se podran convertir en efectivo) El orden de las
cuentas de activo es el siguiente: efectivo, inversiones, seguidos van los documentos por
cobrar (si son a menos de un ao), las cuentas por cobrar, Inventarios, Gastos pagados por
anticipado y luego aparecen los activos relativamente permanentes: Terrenos (siempre en
primer lugar), Edificios, Equipos, Vehculos, etc. Tambin existen los activos llamados
intangibles como patentes, derechos de autor, etc. Los recursos propiedad de la empresa
que no estn siendo utilizados en la generacin de ingresos se listan bajo el ttulo de otros
activos.
b. Pasivos

Son aquellas deudas y obligaciones que contrae la empresa que requieren de un pago futuro.
Ejemplo : Cuentas por Pagar (adquiridas con los proveedores al hacer compras al crdito),
Documentos por Pagar (cuando se ha recibido dinero en prstamo y se firma un documento).
Los acreedores tienen derechos sobre los activos de una empresa y tienen prioridad sobre los
derechos de los propietarios en caso de quiebra.
c. Patrimonio

El patrimonio representa los recursos invertidos por el o los propietarios, afectados por los
resultados acumulados desde el inicio de operaciones. La ecuacin contable establece que el
Total de Activos es igual al Total de Pasivos ms el Total del Patrimonio. Los aumentos en
el Patrimonio de la empresa slo se pueden dar de dos formas: mediante una nueva inversin
o donaciones que reciba la empresa (capital contribuido) o mediante la obtencin de
utilidades (capital ganado) La disminucin en el Patrimonio de la empresa se puede originar
en el retiro de activos que los socios se distribuyeran para su beneficio personal, o bien por
prdidas en que se incurriesen en el giro comercial.

El formato utilizado se puede observar en el siguiente ejemplo:

59
CONTABILIDAD I

Empresa Mandet S.A.

Estado de Situacin Financiera
Al 30 de septiembre de 2001
En miles de colones

ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo 2.500
Inversiones a Corto Plazo 5.600
Cuentas por Cobrar 5.700
Inventario 95.630
Suministros de Oficina 18.000
Seguro pagado por adelantado 2.630
Total Activo Corriente 130.060

Activo No corriente
Terreno 36.000
Equipo 18.030
Deprec.Acum.Equipo 10.000 8.030
Edificios 95.570
Deprec.Acum.Edificios 50.000 45.570
Total Activo No corriente 89.600

Otros Activos
Inversiones Permanentes 16.900
Total Otros Activos 16.900
TOTAL ACTIVO 236.560

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por Pagar 5.680
Documentos por Pagar Corto Plazo 15.000
Intereses por pagar 780
Ingreso cobrado por adelantado 8.790
Sueldos por Pagar 1.500
Total Pasivo Corriente 31.750

Pasivo Largo Plazo

Documentos por Pagar Largo Plazo 78.980
Total Pasivo a Largo Plazo 78.980
TOTAL PASIVO 110.730

60
CONTABILIDAD I

PATRIMONIO
Capital Acciones 100.000
Utilidades no Distribuidas 25.830
TOTAL PATRIMONIO 125.830
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 236.560

6.2. ESTADO DE RESULTADOS

Es una relacin de ingresos y gastos. La diferencia entre ambos determinar la utilidad o

prdida neta del perodo. El encabezamiento del estado de resultado hace referencia, no a
una fecha determinada como en el Estado de Situacin Financiera, sino a un periodo dado;
que los ingresos y los gastos slo pueden ser analizados en relacin con el periodo en que se
realizaron dichos ingresos o consumieron dichos gastos. En el estado de resultado por lo
tanto se estudian los cambios en el volumen de estos rubros y su efecto sobre las cuentas del
Estado de Situacin Financiera. Ejemplo del encabezado y cuerpo de un Estado de
Resultados para una empresa comercial es el siguiente:

Empresa Mandet S.A.

Estado de Resultados
Por el ao terminado el 30 de septiembre de 2001
En miles de colones

Ventas 87.950
Devoluciones sobre ventas (10.000)
Ventas Netas 77.950
Costo de Ventas ( 25.750)
UTILIDAD BRUTA 52.200

GASTOS DE OPERACIN:
Gastos por electricidad 5.200
Gastos por servicio de agua 10.200
Gastos por Salario 5.840
Gastos por Suministros 3.850
Gastos por Seguros 1.350
Gastos por Servicios Pblicos 890
Gastos por Publicidad 1.500
Gastos por patente municipal 950
Total gastos 29.780
UTILIDAD DE OPERACIN 22.420

OTROS INGRESOS, GASTOS

Ingreso por Intereses 780
Gastos por Intereses (2.850) 2.070

UTILIDAD DEL PERIODO 20.350

61
CONTABILIDAD I

Para una empresa de servicios el estado de resultados tendra el siguiente formato:

Empresa Mandet
Estado de Resultados
Por el ao terminado el 30 de septiembre de 2001
En miles de colones

INGRESOS:
Ingreso por Servicios 77.950
Ingreso por Intereses 780

Total Ingresos 78.730

GASTOS DE OPERACIN:
Gastos por electricidad 5.200
Gastos por servicio de agua 10.200
Gastos por Salario 5.840
Gastos por Suministros 3.850
Gastos por Seguros 1.350
Gastos por Intereses 2.850
Gastos por Servicios Pblicos 890
Gastos por Publicidad 1.500
Gastos por patente municipal 950

Total gastos 32.630

UTILIDAD DEL PERIODO 46.100

Ingresos

El ingreso corresponde al precio de las mercaderas y servicios prestados o vendidos

durante un periodo determinado. El ingreso es el aumento bruto en el patrimonio como
resultado de las operaciones. Entre los tipos de ingresos se encuentran: ingresos por
comisiones, honorarios, intereses, alquileres, ventas, etc. Para cualquier transaccin
especfica, el valor del ingreso es una medida de los valores del activo recibido del cliente.
Gastos

Gasto es el precio pagado por las mercancas y servicios consumidos en el proceso de

generar ingresos. Se puede afirmar entonces que un gasto constituye una disminucin bruta
del patrimonio y del activo de la empresa. Algunos gastos frecuentes en las empresas son:
salarios, publicidad, servicios de agua, electricidad, telfono y los costos de la mercadera
vendida. Los costos corresponden ms especficamente al precio pagado a los proveedores
por los artculos que la empresa vende.

62
CONTABILIDAD I

Utilidad

La generacin de ingreso neto o utilidad es una de las principales metas de toda empresa
comercial. La utilidad es el aumento o el incremento en el patrimonio como resultado de la
operacin de un negocio. Lo opuesto de utilidad se denomina prdida. La utilidad neta es el
exceso del precio de las mercaderas vendidas o de los servicios prestados sobre el costo de
las mercancas y los servicios utilizados durante un determinado periodo; es decir, la utilidad
es igual al ingreso operacional menos los gastos, y se muestra en el estado de resultados. El
estado de resultados muestra el resultado de las operaciones de la empresa durante un
periodo determinado. En Costa Rica, este periodo o ao fiscal empieza el 1 de octubre y
concluye el 30 de septiembre del ao siguiente.

6.3. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS/CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Para concluir con la informacin que requieren los interesados de los estados financieros,
slo falta aadir a la utilidad de este perodo, a las utilidades que los socios no han retirado
en la forma de dividendos en perodos pasados, o sea la utilidad retenida.
El estado de utilidades retenidas, que aplica para una sociedad annima, acumula los aportes
que el socio ha hecho a la empresa en la forma de utilidades acumuladas porque no las ha
retirado.
En las sociedades annimas los aportes directos de los socios en la forma de acciones se
mantienen en cuentas separadas de los aportes por utilidades retenidas en la empresa, a los
primeros se les llama capital social, y a los segundos utilidades retenidas. Un ejemplo de
estado de utilidades retenidas es el siguiente:

Empresa Mandet S.A.

Estado de Utilidades Retenidas
Por el ao terminado el 30 de septiembre de 2001
En miles de colones

Utilidad retenida anterior 7.830

Ms: Utilidad neta del periodo 20.350
Total 28.180
Menos: dividendos (2.350)

Utilidad Retenida Actual 25.830

Para una empresa individual de responsabilidad limitada, el estado se denomina Estado de

Cambios de Patrimonio; a la cuenta de capital contable al principio del periodo, se le
adiciona los resultados del perodo y se le resta los retiros para determinar el capital al final
del perodo.

63
CONTABILIDAD I

Empresa Mandet
Estado de Cambios de Patrimonio
Por el ao terminado el 30 de septiembre de 2001
En miles de colones

Capital, socio xx 7.830

Ms: Utilidad neta del periodo 20.350
Menos: retiros, socio xx (2.350)

Capital, socio xx 25.830

Utilidad neta

La utilidad que se calcul en el estado de resultado se transfiere al estado de utilidades,

para ser agregada a la de periodos anteriores.

Utilidad retenida

La cuenta de utilidades retenidas acumula los resultados que ha obtenido la empresa

desde sus inicios y que no han sido retirados por los socios en la forma de dividendos o
retiros.

Dividendos

Los dividendos no son gasto porque no son necesarios para producir ingresos, pero s
disminuyen los activos y por lo tanto la utilidad de la empresa. Los dividendos son retiros
que hacen los socios de las utilidades obtenidas por la empresa.

PROBLEMA DE REPASO 9
A continuacin se detallan los saldos del Libro Mayor despus de ajustes, de la empresa
Artes Grficas S.A. al 31 de agosto de 2001.

64
CONTABILIDAD I

Efectivo 11,125
Inversiones Transitorias 1,232
Cuentas por cobrar 8,048
Inventario 14,830
Seguros Pagados por Anticipado 550
Terrenos 52,500
Edificios 250,000
Depreciacin Acumulada Edificios 6,050
Equipo y Mobiliario 40,540
Depreciacin Acumulada Equipo y Mobiliario 5,410
Cuentas por Pagar 4,870
Dividendos por Pagar 1,945
Documentos por Pagar 15,640
Capital Acciones 450,400
Prdida Acumulada 135,815
Ventas Brutas 125,740
Devoluciones y Rebajas sobre Ventas 1,860
Descuentos sobre Ventas 970
Compras 77,190
Devoluciones bajas sobre Compras 887
Fletes sobre compras 2,843
Publicidad 1,704
Fletes sobre Ventas 1,601
Gasto por Depreciacin de Equipo 300
Gasto por Depreciacin de Edificios 1,250
Gasto por Salarios 6,746
Gasto por Seguros 241
Gasto por Servicios Pblicos 854
Intereses sobre Inversiones 2,500
Gasto por Intereses 1,298
Dividendos Declarados 1,945

Al efectuar el conteo fsico del inventario, se estim el costo de las existencias en 29.088.

La empresa hace cierres mensuales

Se le solicita:

1. Elaborar el Estado de Resultados, el Estado de Utilidades Retenidas y el Estado de

Situacin Financiera Clasificado.

65
CONTABILIDAD I

RESPUESTA PROBLEMA DE REPASO 9

ARTES GRFICAS S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 al 31 de agosto de 2001

Ventas Brutas 125,740

Devoluciones y Rebajas sobre Ventas 1,860
Descuentos sobre Ventas 970 2,830
Ventas Netas 122,910

Costo Mercadera Vendida

Inventario inicial 14,830
Compras 77,190
Devoluciones y Rebajas sobre Compras -887
Fletes sobre Compras 2,843
Compras Netas 79,146
Costo Mercadera Disponible para la Venta 93,976
Inventario Final 29,088
Costo Mercadera Vendida 64,888

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 58,022

GASTOS DE OPERACIN
Gasto por Salarios 6,746
Gasto por Publicidad 1,704
Fletes sobre Ventas 1,601
Gasto Depreciacin de Equipo 300
Gasto Depreciacin de Edificio 1,250
Gasto por Seguros 241
Gasto Servicios Pblicos 854
Total Gastos de Operacin 12,696

UTILIDAD DE OPERACIN 45,326

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Intereses sobre inversiones 2,500
Gasto por Intereses 1,298
Total Otros Ingresos y Gastos 1,202

UTILIDAD NETA 46,528

66
CONTABILIDAD I

ARTES GRFICAS S.A.

ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
Del 1 al 31 de agosto de 2001

Prdida Acumulada -135,815

Utilidad del Perodo 46,528
Total -89,287
Dividendos declarados -1,945
Prdida Acumulada -91,232

ARTES GRFICAS S.A.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE AGOSTO DE 2001

ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo 11,125
Inversiones Transitorias 1,232
Cuentas por Cobrar 8,048
Inventario 29,088
Seguros Pagados por Adelantado 550
Total Activo Corriente 50,043

Activo No corriente
Terrenos 52,500
Edificios 250,000
Depreciacin Acumulada Edificios 6,050 243,950
Equipo y Mobiliario 40,540
Depreciacin Acumulada Equipo 5,410 35,130
Total Activo No corriente 331,580
TOTAL ACTIVOS 381,623

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo a Corto Plazo
Cuentas por Pagar 4,870
Dividendos por Pagar 1,945
Documentos por Pagar 15,640
Total Pasivo 22,455

PATRIMONIO
Capital Acciones 450,400
Prdida Acumulada -91,232
Total Patrimonio 359,168

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 381,623

67
CONTABILIDAD I

TEMA VII: FIN DEL PROCESO CONTABLE

7.1. CIERRE DE CUENTAS TRANSITORIAS

Las cuentas de ingresos, gastos y retiros, son cuentas patrimoniales temporales que se
utilizan durante el periodo contable para clasificar y acumular ciertos cambios que afectan el
patrimonio. Al final del periodo se debe trasladar el saldo neto de estas cuentas a la cuenta
de Utilidades. Tambin se necesita reducir a cero el saldo en las cuentas temporales de tal
manera que estn listas para medir el ingreso, los gastos y retiros del siguiente periodo
contable y poder realizar anlisis y controles comparando un perodo con el anterior. Estos
objetivos se logran a travs de los asientos de cierre.

7.1.1. Cierre de las cuentas de ingresos y gastos:

La manera de cerrar las cuentas de ingresos y gastos es trasladando sus saldos al final del
periodo contable a una cuenta denominada "Prdidas y Ganancias" o "Resumen de
Ingresos". Cuando los saldos dbitos de las cuentas de ingresos y los saldos dbitos de las
cuentas de gasto se trasladan a una cuenta de resumen, el saldo de "Prdidas y Ganancias"
corresponder a la utilidad neta o prdida neta del periodo. El asiento de diario que se lleva a
cabo con el fin de cerrar las cuentas de ingresos y gastos trasladando sus saldos a la cuenta
de "Prdidas y ganancias" se denomina asiento de cierre.

7.1.2. Cierre de cuenta dividendos o retiros del propietario:

Debido a que la cuenta dividendos o retiros de los propietarios no constituye un gasto, no se

cierra contra la cuenta "Prdidas y Ganancias", sino directamente contra la cuenta Utilidades
Retenidas.

7.1.3. Resumen del proceso de cierre:

1. Cerrar las cuentas de ingreso cargndolas por su saldo al final del perodo y
acreditando la cuenta "Prdidas y Ganancias" por el total.
2. Cerrar las cuentas de gasto y el costo de ventas acreditndolas por su saldo al final
del perodo y debitando la cuenta "Prdidas y ganancias" por el total.
3. Cerrar la cuenta "Prdidas y ganancias" trasladando su saldo a la cuenta Utilidades
Retenidas.
4. Cerrar la cuenta de Dividendos Declarados contra la cuenta Utilidades Retenidas. La
cuenta Retiros del Propietario se cierra contra la cuenta de capital.

68
CONTABILIDAD I

7.2. Preparacin de estados financieros mensuales sin cierre de cuentas:

Las empresas cierran sus cuentas nicamente una vez al ao, pero preparan estados
financieros mensuales para uso de la gerencia. Estos estados financieros mensuales se
preparan a partir de las hojas de trabajo y se conocen con el nombre de Estados Intermedios.

7.3. Balance de prueba despus de cierre:

Despus de llevar a cabo los asiento de cierre, se debe elaborar un Balance de Prueba
despus del cierre, que incluir nicamente las cuentas del Estado de Situacin Financiera.

PROBLEMA DE REPASO 10

La empresa Comercializadora Piedra se dedica a la compra y venta de equipo de oficina.

Inici sus operaciones el 1 de octubre anterior, hace ajustes anuales y un cierre al final del
ao fiscal.
La siguiente es la informacin tomada del libro mayor la 30 de septiembre:
Efectivo 4.962
Documento por Cobrar 3.600
Inventario 2.000
Seguro Pagado por Adelantado 900
Alquiler Pagado por Adelantado 750
Mobiliario y Equipo de Oficina 1.600
Depreciacin Acumulada Mobiliario 275
Documento por Pagar 6.000
Capital, Jorge Piedra 6.000
Retiros, Jorge Piedra 100
Ingreso por Ventas 7.500
Devolucin y Rebajas sobre Ventas 150
Compras 4.500
Descuentos sobre Compras 562
Gastos por Salarios 1.500
Gasto por Depreciacin 275

Al cierre se cuenta con la siguiente informacin:

a. El Documento por cobrar fue adquirido el 1 de junio, genera el 27% de inters anual
pagadero semestralmente. La cuenta no ha sido ajustada antes.

b. La pliza cubre un semestre y fue adquirida el 1 de mayo.

c. Por el alquiler se pag para tres meses a partir del 1 de agosto.

d. El Documento por pagar es a una tasa del 36% anual pagaderos semestralmente y se
firm el 1 de julio. La cuenta no ha sido ajustada antes.

69
 CONTABILIDAD I

e. Quedaron salarios pendientes de pago al 30 de septiembre por 500.

f. El inventario fsico de equipos para la venta era de 2.500 al final del mes.

g. El equipo de oficina se compr el 1 de octubre del ao pasado, se estima su vida til

ser de cinco aos y con un valor residual de 100. Este ajuste s se ha hecho cada
mes.

INSTRUCCIONES:
En una hoja de trabajo realice lo siguiente:
a. Elabore la Balanza de Comprobacin.
b. Registre los asientos de ajuste.
c. Elabore la Balanza de Comprobacin Ajustada.
d. Elabore el Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados, Estado de
Utilidades Retenidas.
e. Registre los asientos de cierre

RESPUESTA PROBLEMA DE REPASO 10

COMERCIALIZADORA PIEDRA
HOJA DE TRABAJO
POR EL AO TERMINADO EL 30 DE SETIEMBRE DE 2001

BALANZA B. DE PRUEBA ESTADO DE ESTADO DE

PRUEBA AJUSTES AJUSTADA RESULTADO SITUACIN
FINANCIERA
Efectivo 4962 4962 4962
Documento por cobrar 3600 3600 3600
Inventario al 30-9-96 2000 2500 2000 2500 2500
Seguro pagado por adelant 900 750 150 150
Alquiler pagado por adelant 750 500 250 250
Mob.y equipo de oficina 1600 1600 1600
Depreciac.acum..equipo 275 25 300 300
Documentos por pagar 6000 6000 6000
Capital, Jorge Piedra 6000 6000 6000
Retiros, Jorge Piedra 100 100
Ingresos por ventas 7500 7500 7500
Devoluc. y reb. sobre venta 150 150 150
Compras 4500 4500
Descuentos sobre compras 562 562
Gasto por salarios 1500 500 2000 2000
Gastos por seguros 750 750 750
Gasto por alquiler 500 500 500
Gasto por depreciacin 275 25 300 300
TOTALES 20.337 20.337
Intereses por cobrar 324 324 324
Intereses ganados 324 324 324

70
 CONTABILIDAD I

Gasto por intereses 540 540 540

Intereses por pagar 540 540 540
Salarios por pagar 500 500 500
COSTO DE VENTAS 3438 3438 3438
TOTALES 8.289 8.289 21.164 21.164 7.678 7.824
UTILIDAD DEL PERIODO 146
TOTALES 7.824 7.824

UTILIDAD DEL PERIODO 146

RETIROS 100
Capital 46 46
13.386 13.386

Intereses acumulados por cobrar sobre el documento del 27% anual por cuatro meses
Seguro consumido en cinco meses
Alquiler pagado por adelantado por seis meses. Dos meses consumidos
Intereses acumulados por pagar sobre el documento al 36% por tres meses
Sueldos acumulados por pagar
Costo de ventas.
Depreciacin del equipo con vida til de cinco aos, valor residual de 100, por un ao.

b.)
2001 -1-
Set. 30 Intereses por cobrar 324
Inters ganado (3600*27%/12*4) 324
-2-
30 Gasto por Seguro 150
Seguro pagado por Adelantado (900/6*5 = 750) 150
-3-
30 Gasto por alquiler 500
Alquiler pagado por Adelantado (750/3*2 = 500) 500
-4-
30 Gasto por intereses 540
Intereses por pagar (6000*36%/12*3) 540
-5-
30 Gastos por salarios 500
Salarios por pagar 500
-6-
30 Descuentos sobre compras 562
COSTO de VENTAS 3438
Inventario Final 2500
Inventario inicial 2000
Compras 4500
-7-
30 Depreciacin equipo 25
Depreciacin acumulada equipo 25

71
CONTABILIDAD I

-8-

c) ASIENTOS DE CIERRE
SET. 30 Ingreso por ventas 7500
Inters ganado 324
Ganancias y Prdidas 7824
-9-
30 Ganancias y Prdidas 7678
Devoluciones y rebajas sobre ventas 150
COSTO de VENTAS 3438
Gasto por salarios 2000
Gastos por seguros 750
Gasto de alquiler 500
Depreciacin equipo 300
Gasto por Intereses 540
-10-
30 Ganancias y Prdidas 146
Capital, Jorge Piedra 146
-11-
30 Capital, Jorge Piedra 100
Retiros Jorge Piedra 100

TEMA V: CONTABILIDAD DE EMPRESAS COMERCIALES

Las empresas comerciales son aquellas que se dedican a la comercializacin (compra y

venta) de productos. stas empresas, le compran la mercadera a los proveedores a un precio
de costo, se traen esos artculos a sus bodegas, lo cual se constituye en su inventario de
mercadera para la venta, al cual, a su costo le incrementa un margen de ganancia y le vende
la mercadera a sus clientes a un precio de venta.

Producto de sta comercializacin de mercadera (compra y venta) se van a derivar una serie
de transacciones relacionadas, como devoluciones de compras y ventas, descuentos sobre
compras y ventas, pago de fletes tanto cuando se compra la mercadera como cuando se
vende.

Adems, cuando las empresas son comercializadoras, en el caso de Costa Rica las
transacciones de compras y ventas estn sujetas al 13% del impuesto sobre las ventas, lo
cual es una Ley de la Repblica.

Adicionalmente, en ste tema es de vital importancia referirse a los dos sistemas bajo los
cuales las empresas podran contabilizar sus inventarios, a saber: Sistema de Inventario
Permanente y Sistema de Inventario Peridico.

72
CONTABILIDAD I

Seguidamente, se explicar en detalle las transacciones antes mencionadas y se presentar el

tratamiento contable que se le debe dar a cada evento econmico.

COMPRAS DE MERCADERIA

Las empresas le compran la mercadera a sus proveedores a un precio de costo y negocian

con ellos la forma en que le pagarn esas mercancas, ya sea al contado o a crdito y adems,
le debern pagar al proveedor lo correspondiente al 13% de impuesto de ventas.

Para una mejor comprensin, es importante referirse al tratamiento contable que deben de
dar las empresas al impuesto de ventas.

IMPUESTO DE VENTAS

Segn la Ley del Impuesto sobre las Ventas y su Reglamento de Costa Rica, la tasa
impositiva de ste tributo est establecida en un 13%, el cual debe de calcularse sobre el
precio de lista de la mercadera gravada con ste impuesto, ya que segn la Ley existen
algunos artculos que estn exonerados del pago de ste tributo por ser productos de la
Canasta Bsica Costarricense o cuando las empresas privadas venden productos a las
entidades gubernamentales, las cuales por Ley estn exentas del pago de ste impuesto
tambin.

Desde el punto de vista contable, ste impuesto se va a registrar en una cuenta que se
denomina: IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR, que es un pasivo que se revela en el
Estado de Situacin Financiera en la Seccin de los Pasivos Corrientes.

Se considera como una obligacin por pagar al Gobierno, debido a que cuando la empresa
vende mercadera a los clientes, recauda de ellos lo correspondiente al 13% de la venta bruta
y cuando compra mercadera, la empresa ms bien le est pagando lo correspondiente a ste
tributo al proveedor (el proveedor es el recaudador). Por lo anterior, al final de cada mes, las
empresas deben de preparar la Declaracin del Impuesto sobre las Ventas y para determinar
el importe a pagar al Gobierno deben sacar la diferencia entre el monto que recaudaron de
impuesto producto de sus ventas y el monto pagado a los proveedores producto de las
compras y esa sera la cifra a pagar en ese mes, si lo recaudado de las ventas es mayor que lo
pagado a los proveedores por las compras. En caso de que en un mes, se le pague ms a los
proveedores que lo que se recauda de impuesto de ventas, entonces en ese perodo la
empresa deber declarar que no tiene que pagar monto alguno y el excedente de lo que pag
de ms a los proveedores le quedar como un crdito fiscal para el mes siguiente.

Todas las empresas deben de presentar las declaraciones de impuesto sobre las ventas
mensualmente, dentro de los 10 das hbiles posteriores al ltimo da del mes, por ejemplo,
la empresa hace el cierre al 31 de marzo 2015 y debe de presentar la declaracin dentro de
los 10 das hbiles del mes de abril 2015.

73
CONTABILIDAD I

En la siguiente cuenta T se aprecia el comportamiento contable que tiene la cuenta Impuesto

de Ventas por Pagar, la cual se aumenta al haber cuando la empresa vende mercadera y
recauda el 13% de impuesto de ventas y se disminuye al debe, cuando le paga al proveedor
este tributo producto de las compras de mercadera.

Impuesto de ventas por pagar

Compras Ventas
Devolucin ventas Devolucin compras

Tambin, la cuenta de Impuesto de ventas por pagar se ver afectada cuando se le devuelve
mercadera al proveedor y cuando los clientes le devuelven mercadera a la empresa, por lo
que deber de reversarse lo correspondiente al impuesto al lado contrario de donde se
registr originalmente.

Teniendo claro, el tratamiento contable de la cuenta Impuesto de Ventas por Pagar, ahora se
proceder a explicar los registros contables relacionados con las compras de mercadera, los
cuales dependern del sistema de inventarios que tenga la empresa como poltica contable, a
saber: Permanente o Peridico.

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

El sistema de inventario permanente, como su nombre lo indica permite a las empresas
llevar un control estricto (permanente) de las entradas y salidas de cada artculo que
comercialice la empresa.

Al ser un control estricto, la empresa en cualquier momento conoce con certeza las
cantidades en unidades y su equivalente en trminos monetarios de la mercadera disponible
para vender a los clientes y tambin, conoce con certeza el importe del costo de la
mercadera vendida.

Desde el punto de vista contable, por el sistema permanente, todas las transacciones
relacionadas con compras se van a registrar en una cuenta genrica denominada:
INVENTARIO DE MERCADERIA, la cual es una cuenta de activo que se registra en el
Estado de Situacin Financiera en la Seccin de los Activos Corrientes.

En la siguiente cuenta T, se aprecia los movimientos al debe y los movimientos al haber que
puede tener la cuenta Inventario de Mercadera, segn sea la transaccin:

74
CONTABILIDAD I

Inventario de Mercadera
+ -
Compras Devolucin compras
Devolucin ventas Descuento compras
Fletes sobre compras

Otra particularidad, que tiene el sistema permanente, es que al momento de realizar una
venta de mercadera al cliente, adems del registro de la venta se debe hacer un asiento
adicional registrando el costo de ventas o costo de la mercadera vendida al debe y rebajando
al haber, la cuenta de inventario de mercadera, para actualizar la mercadera disponible para
la venta. En caso de que el cliente realice una devolucin sobre la venta, entonces adems
del asiento de la devolucin se deber reversar el asiento del costo de ventas por la parte
proporcional a la devolucin.

Recuerde: El costo de ventas y el costo de la mercadera es lo que le cost a la empresa la

mercadera que est vendiendo. La diferencia entre el precio de venta y el costo de ventas
es la utilidad bruta o ganancia bruta.

Bajo ste sistema, la empresa de forma opcional podra realizar al cierre fiscal un conteo
fsico de la mercadera para hacer un control cruzado adicional de las cifras que indica el
sistema y las unidades fsicas existentes en el inventario. Adems, con ste conteo fsico la
empresa podra determinar prdidas por robo u obsolescencia o mercadera daada o con
poca rotacin y as tomar las decisiones que correspondan.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO

Bajo este sistema, los inventarios no se pueden llevar tan actualizados, que el tipo de
mercancas son unidades muy pequeas que cuesta cuantificar o por el giro de negocio es
imposible llevar un control estricto o permanente, o que la mercadera no se puede
identificar por unidad fsica, sino que se valoran bajo otra unidad de medicin.

Algunas empresas que utilizan este sistema peridico son las ferreteras, las empresas que
comercializan cable elctrico, compaas que comercializan productos lquidos, entre otras.

Desde el punto de vista contable, las compras de mercadera se van a registrar bajo la cuenta
de Compras de Mercadera (Compras Brutas), la cual aumenta al debe y se registra en el
Estado de Resultados en la Seccin del Costo de Ventas. En caso de que la empresa tenga
que devolverle mercadera al proveedor por estar defectuosa, daado o simplemente no
cumpli con sus expectativas, entonces dicha transaccin se registrar en la cuenta
Devoluciones sobre Compras, la cual se registrar restando a la cuenta de Compras de
Mercadera. Si el proveedor le otorga a la empresas algn descuento por pronto pago (si le
compr la mercadera a crdito) entonces el importe de dicho descuento se registrar en la
cuenta Descuentos sobre Compras y se revelar restando a la cuenta de Compras de
Mercadera, ya que el costo de la mercadera sale ms barato. Por el contrario, si la empresa

75
CONTABILIDAD I

tiene que pagar el transporte de la mercadera desde las instalaciones del proveedor hasta sus
instalaciones, el costo de ese transporte se registrar la cuenta de Fletes sobre Compras, la
cual se revelar sumando a las compras, es decir, incrementa el costo de la mercadera que
se est comprando.

Bajo ste mtodo peridico, obliga a las empresas a tener que realizar obligatoriamente
(valga la redundancia) a que deben de realizar un conteo fsico de la mercadera existente al
menos al cierre fiscal, ya que la empresa necesita conocer el saldo del inventario final.

Para poder calcular el costo de ventas por el mtodo peridico, se debe de aplicar la
siguiente frmula, de lo contrario la empresa no podr elaborar su Estado de Resultado
Integral y no podr determinar la prdida o la ganancia del perodo

Seguidamente se presentan de forma comparativa los registros contables relacionados con

compras de mercadera, tanto por el sistema permanente como por el sistema peridico:

REGISTRO DE COMPRA DE MERCADERIA:

El 01 de enero compra mercadera a un proveedor por la suma de $1.000.000 ms

impuesto de ventas a crdito, condiciones 5/15,n/45.

Ntese que los clculos y las cifras son las mismas lo que cambia es el nombre de la cuenta
de Inventario y Compras, del sistema permanente al peridico respectivamente.

76
CONTABILIDAD I

REGISTRO DEVOLUCIN SOBRE COMPRAS:

El 03 de enero le devuelve al proveedor la suma de $200.000 ms impuesto de ventas

incluido, ya que la mercadera estaba daada.

En el caso de las devoluciones sobre compras se debe de reversar el asiento original de

compra por la parte proporcional a la mercadera que se le est devolviendo al proveedor,
rebajando la cuenta por pagar al debe, y reversando el impuesto de ventas y el inventario o la
cuenta devolucin sobre compras al haber, segn sea, inventario permanente o peridico
respectivamente.

Seguidamente, la empresa le hace un abono al proveedor del saldo adeudado a la fecha, el

cual se encuentra dentro del perodo de descuento segn las condiciones pactadas de
5/15,n/45, al momento de la compra. Ntese que, para determinar el saldo actualizado de lo
que se le adeuda al proveedor, es recomendable llevar una cuenta T auxiliar de la cuenta por
pagar al proveedor.

REGISTRO ABONO DEUDA AL PROVEEDOR Y DESCUENTO POR PRONTO

PAGO:

El descuento por pronto pago sobre compras, se da cuando la empresa le compra al

proveedor la mercadera a crdito, y ste le otorga condiciones de descuento a cambio de
que le cancele la factura de compra en un plazo menor al plazo total del crdito otorgado.
Esto le permite al proveedor obtener liquidez (recuperar efectivo) en un periodo de tiempo
menor, por lo que estara sacrificando un porcentaje de sus ventas a cambio de obtener
efectivo en menor tiempo.

El descuento por pronto pago se calcula sobre el monto total de la factura, es decir,
incluyendo el impuesto de ventas y segn las condiciones pactadas con el proveedor se
podra aplicar slo si se cancela la factura total o si se realizan pagos parciales (abonos).

El descuento por pronto pago se puede expresar de la siguiente manera: 5/15,n/45. Lo

anterior significa que el proveedor le est otorgando a la empresa 45 das para cancelar la
factura de compra, sin embargo, si la empresa le cancela o le hace un abono a esa facture
dentro de los 15 das posteriores a la fecha de la compra, entonces el proveedor le otorgar
un 5% de descuento. Las condiciones pueden variar segn el proveedor.

El descuento por pronto pago hay que diferenciarlo del descuento comercial, que es aquel
descuento en que se ponen de acuerdo el comprador y el vendedor, antes de confeccionar la
factura de compra o venta, segn corresponda y es calculado sobre el precio de lista, es
decir, el precio que tiene marcado el artculo en la etiqueta sin incluir el impuesto de ventas.

77
CONTABILIDAD I

Este descuento comercial, no queda evidenciado en la contabilidad, ya que se aplica antes de

hacer la factura o sobre el monto pactado se factura y se calcula el impuesto de ventas. Estos
descuentos comerciales, por lo general se otorgan cuando se compra o vende mercadera al
contado o por volumen o por que la mercadera est en liquidacin.

El 10 de enero, se le cancela al proveedor el 50% del saldo adeudado a la fecha, segn las
condiciones pactadas al momento de la compra.

Cmo se aprecia en los asientos anteriores, el descuento por pronto pago se aplica sobre el
monto que se le est cancelando al proveedor y en el caso del sistema permanente, dicho
descuento se rebaja al haber de la cuenta de Inventario, lo que significa que el costo total del
inventario se ve reducido. En el caso del sistema peridico, el descuento se carga a la cuenta
Descuento sobre Compras, la cual es una contra cuenta de las Compras Brutas.

Para ejemplificar la diferencia en el tratamiento contable entre el descuento por pronto pago
y el descuento comercial se tiene la siguiente transaccin:

El 12 de enero la empresa compra nuevamente mercadera al proveedor por la suma de

$500.000 precio de lista, es decir, ms impuesto de ventas. El proveedor le otorga un
descuento comercial del 5% por estar la mercadera en liquidacin.

Como se mencion anteriormente, el descuento comercial se aplica sobre el precio de lista,

es decir, sin incluir el impuesto de ventas, por lo que para determinar el importe del
Inventario o la cuenta de Compras segn corresponda, se deben tomar los $500.000 y
rebajarles el 5% de descuento comercial y sobre el saldo que seran los $475.000, se calcula
el 13% del impuesto de ventas. Ntese que el descuento no queda registrado (no queda
evidencia) en el asiento, ya que fue una negociacin previa que se dio entre el vendedor y el
comprador y sobre el monto pactado se hizo la factura.

FLETES SOBRE COMPRAS:

En ocasiones, la empresa debe de pagar el traslado de la mercadera desde las instalaciones

del proveedor hasta sus propias instalaciones por lo que deber registrar en su contabilidad,
el costo de ese flete. En la mayora de los casos, los fletes sobre compras se pagan al
contado, tal y como se explica en la siguiente transaccin:

78
CONTABILIDAD I

El 12 de enero la empresa adems de la compra de la mercadera de la transaccin

descrita anteriormente, paga a una empresa de transportes el traslado de la mercadera
desde el proveedor a sus bodegas, pagando la suma de $500.

Si la empresa lleva sus inventarios por el sistema permanente, el flete de la mercadera se

debe de cargar a la cuenta de Inventario y si tienen como poltica registrar los inventarios
por el sistema peridico, entonces el flete lo registra en la cuenta Fletes sobre compras, la
cual es una contra cuenta que suma a las Compras Brutas, es decir, el flete aumenta el costo
de las compras.

REGISTRO DE VENTA DE MERCADERIA:

Los beneficios econmicos de las empresas comerciales provienen de la venta de mercadera

a los clientes. Dichas ventas pueden ser a crdito o al contado y dependiendo el cliente
podran ser gravadas o exentas del impuesto sobre las ventas.
Seguidamente, se presentan los registros contables relacionados con ventas:

Venta exenta del impuesto de ventas:

El 15 de enero de 2015 se vende al crdito mercadera al Gobierno por la suma de $50.000.

Esta venta es exenta del 13% de impuesto de ventas por tratarse de una transaccin con el
Gobierno.
15 de enero de 2015 DEBE HABER
Cuenta por cobrar 50.000
Ventas 50.000
***********

Como la venta fue a crdito se procede abrir una cuenta por cobrar al cliente, si la venta
hubiera sido de contado, entonces la cuenta que se utiliza sera Efectivo, por estar entrando
de forma inmediata el dinero. Ntese que la cuenta de ingresos ordinarios de la empresa se
denomina: Ventas o Ingresos por Ventas.

Venta gravada con el 13% del impuesto de ventas:

El 20 de enero de 2015 se vende al crdito mercadera al cliente Los Olivos por la suma de
$100.000, ms impuesto de ventas. El asiento para registrar sta transaccin es el siguiente:

20 de enero de 2015 DEBE HABER

Cuenta por cobrar 113.000

79
CONTABILIDAD I

Ventas 100.000
Impuesto de ventas por pagar 13.000
***********
En este caso y como se explic anteriormente, se debe contabilizar un movimiento al haber
por lo correspondiente al 13% del impuesto sobre las ventas.
Aunado a lo anterior, si la empresa tiene la poltica contable de contabilizar los inventarios
por el sistema permanente, adems del asiento de la venta y de forma inmediata se debe
registrar el costo de ventas (lo que le cost a la empresa la mercadera que est vendiendo
cuando la compr).

Para ilustrar la situacin anterior, se asume que de la venta del 20 de enero de 2015 que se
registr anteriormente, se cuenta con informacin de que el costo de ventas es del 70% del
precio de venta, es decir, de $70.000 (se obtiene de la multiplicacin de los $100.000 de las
ventas por el 70% de costo de ventas, la diferencia de $30.000 es el margen de utilidad. El
asiento para registrar el costo de ventas por el sistema permanente es el siguiente:

20 de enero de 2015 DEBE HABER

Costo de ventas 70.000
Inventario 70.000
***********

Con el asiento anterior, se pretende registrar lo que le cost al a empresa la mercadera que
est vendiendo y actualizar de forma inmediata el rebajo o la salida del inventario de la
mercadera que se est vendiendo.

La cuenta Costo de ventas se registra en el Estado del Resultado Integral restando a las
ventas netas de la empresa y con ello se obtiene la Utilidad Bruta de Operacin.

Devoluciones sobre ventas:

Puede darse la situacin de que la mercadera que la empresa le vendi al cliente salga
daada, defectuosa o simplemente no cumpla con sus expectativas, por lo que el cliente
procede a realizar la devolucin total o parcial de dicha mercadera, teniendo la empresa que
registrar dicha transaccin, como se indica en el siguiente ejemplo:

De la venta realizada el 20 de enero de 2015, el cliente le realiza el 25 de enero, una

devolucin de mercadera de $20.000 ms impuesto de ventas. Se acuerda rebajar la
devolucin del saldo adeudado. El asiento que corresponde es el siguiente:

25 de enero de 2015 DEBE HABER

Devolucin sobre ventas 20.000
Impuesto de ventas por pagar 2.600
Cuenta por cobrar 22.600
***********

80
CONTABILIDAD I

La cuenta devolucin sobre ventas es una contra cuenta, es decir, se coloca restando a la
cuenta de ventas brutas en el Estado del Resultado Integral, por ello, se registra al debe. La
parte proporcional al 13% de la devolucin, se registra al debe, ya que se debe de reversar
del impuesto que originalmente iba a recolectar la empresa y la cuenta por cobrar se rebaja
por el monto total de la devolucin ms el impuesto de ventas.
Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente, entonces adems de registrar la
devolucin sobre ventas, debe de reversar la parte proporcional al costo de venta, y aumentar
la cuenta de Inventario, ya que independientemente la mercadera venga daada o
defectuosa, nuevamente deber ingresarla a la bodega, teniendo que registrarse el siguiente
asiento:
25 de enero de 2015 DEBE HABER
Inventario 14.000
Costo de ventas 14.000
***********

Los $14.000 se obtienen de multiplicar los $20.000 de la devolucin sobre ventas por el
70% de porcentaje de costo de ventas.

Descuento sobre ventas (descuento por pronto pago):

Segn las polticas de crdito que las empresas le otorguen a los clientes, se puede dar la
posibilidad de dar descuentos por pronto pago, para reducir el tiempo de esperar para la
recuperacin de efectivo y poder mejorar la liquidez, sacrificando un pequeo porcentaje del
margen de ganancia.

Si la venta del 20 de enero que fue a crdito, la empresa le ofrece condiciones al cliente de
5/10,n/30, y si el cliente cancela la totalidad de la factura el 28 de enero, entonces el asiento
que debe de realizar la empresa es el siguiente:

28 de enero de 2015 DEBE HABER

Efectivo 85.880
Descuento sobre ventas 4.520
Cuenta por cobrar 90.400
***********
Ntese que la cuenta por cobrar se cancela por $90.400, ya que del monto adeudado por el
cliente originalmente, se debe de rebajar lo correspondiente a $22.600 de la devolucin que
realiz el cliente y de ese saldo de $90.400 se debe de rebajar el 5% de descuento. En otras
palabras, la empresa est sacrificando un 5% de sus ingresos a cambio de obtener efectivo de
forma ms rpida.

La cuenta Descuento sobre Ventas se revela en el Estado del Resultado Integral como una
contra cuenta de las Ventas Brutas.

Fletes sobre ventas

Cuando la empresa asume el costo de transporte para entregarle la mercadera al cliente se
debe realizar el siguiente asiento, asumiendo que la empresa pag un flete por $1.000 para

81
CONTABILIDAD I

entregarle la mercadera al cliente de la venta del 20 de enero.

20 de enero de 2015 DEBE HABER
Flete sobre ventas 1.000
Efectivo 1.000
***********

A continuacin se presentan los formatos del Estado del Resultado Integral tanto por el
sistema de inventario peridico como por el sistema permanente:

82
CONTABILIDAD I

83
CONTABILIDAD I

84
CONTABILIDAD I

TEMA 1 y 2
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
CATALOGO DE CUENTAS

TIPO CUENTA ESTADO

CUENTA DEBE HABER FINANCIERO
Efectivo
Cuentas por pagar
Inventario
Inversiones a corto plazo
Seguro pagado por adelantado
Capital social
Documentos por cobrar
Edificios
Ingreso por inters
Depreciacin acumulada
edificio
Maquinaria y equipo
Utilidad retenida anterior
Cuenta por cobrar
Retiros de capital
Alquiler pagado por adelantado
Utilidad neta del perodo
Terreno
Gasto por salario
Ingresos recibidos por
adelantado
Adelanto de cliente
Ingresos diferidos
Ventas
Ingresos por servicios

EJERCICIOS DE PRACTICA

85
CONTABILIDAD I

EJERCICIO No. 1. ASIENTOS DE EMPRESA DE SERVICIOS

La Compaa Asesores Administrativos , S.A. inicia operaciones el 01 de agosto de 2009, y
se dedica brindar asesoras en aspectos administrativos a varias empresas. Durante ese mes,
realiz las siguientes transacciones:

Agosto 1: Se constituye la sociedad con un capital conformado por 100 acciones de 5000,
que los socios aportaron de la siguiente manera: 25% con un vehculo, 25% en Mobiliario y
Equipo 20% con un terreno y el resto en Efectivo.

Agosto 3: Se adquiri equipo de cmputo por 500.000. Se pag una prima de 50.000 y
por el saldo se firma una letra de cambio por 6 meses.

Agosto 4: Se recibieron 300.000 como adelanto de servicios de asesora para

Importaciones Verifone, S.A., los cuales se prestarn en el mes de setiembre prximo.

Agosto 5: Se compraron artculos de oficina a consumir a en el mes, por 15.000 al contado.

Agosto 11: Se contrat un auxiliar de Oficina, al cual se convino en pagarle un salario de

150.000 al mes. Iniciar funciones el prximo 16 de agosto.

Agosto 15: Durante la primera quincena de agosto se facturaron 500.000 por servicios de
asesoras, de los cuales 300.000 fueron al contado y el resto a crdito de 30 das.

Agosto 20: Se adquiri una propiedad en 10.000.000. De la cual el 30% corresponde al

terrero y el 70% al edificio. Se pagaron 100.000 de prima y por el resto se firm una
hipoteca a 10 aos.

Agosto 25: Se hizo un abono de 25.000, a la cuenta pendiente del da 3.

Agosto 28: Se recibieron 150.000 de los servicios facturados a crdito el da 15 de agosto.

Agosto 30: Se pag el alquiler de la oficina consumido en el mes por 100.000 y se adelant
el alquiler del mes de setiembre por el mismo monto.

Agosto 31: Se pag el sueldo del auxiliar, correspondiente a la segunda quincena de agosto.

Agosto 31: La facturacin por servicios de sta quincena, fue de 450.000 y fueron
canceladas al contado.

Se pide:

1. Realizar todos los asientos de diario necesarios para registrar las transacciones del
mes de agosto 2009 (con detalle).
EJERCICIO No. 2. ASIENTOS DE DIARIO, MAYORIZACION, BALANCE DE
COMPROBACION

86
CONTABILIDAD I

El Ingeniero Hctor Blanco ha decidido constituir una empresa de servicios de soporte

informtico. La empresa la abri el pasado mes de febrero y an no ha realizado ningn
registro contable. Las transacciones del mes de febrero 2012 de la empresa del Ing. Blanco
son las siguientes:

1 febrero: Se constituye la empresa, para lo cual el Ing. Blanco aporta la suma de 5.000.000
en efectivo, los cuales deposita en una cuenta del Banco Nacional. Adems, aporta un
terreno con edificaciones valorado en 10.000.000 el terreno y 15.000.000 el edificio,
equipo de cmputo por 3.750.000.

2 febrero: Compra en Office Depot suministros de oficina para utilizar en el negocio, los
cuales le costaron 186.500.

3 febrero: Adquiere a crdito mesas para las computadoras y sillas ergonmicas, a un costo
de 755.000.

6 febrero: Brinda el primer servicio de soporte informtico a la empresa Moviestrella por un

monto de 2.500.000. El cliente le paga el 50% en efectivo y el resto se lo cancelar a 30
das plazo.

8 febrero: Paga un anuncio en el Perodico La Nacin para promocionar sus servicios, por el
cual pag 465.000.

10 febrero: Una de las computadoras que utiliza en el negocio se le da y la mand a

reparar. Dicha reparacin tuvo un costo de 125.000.

12 febrero: Firma un contrato de servicios de soporte en lnea con el cliente FUNDEX por la
suma de 4.000.000, el cual tendr una vigencia de 4 meses. Para iniciar las labores de
soporte, le pide al cliente un adelanto del 20% del contrato, el cual se lo paga en ese
momento.

15 febrero: El cliente Zeta, S.A. le solicita una cotizacin de servicios de mantenimiento

preventivo de equipo y el Ing. Blanco le envia la cotizacin por un monto de 2.300.000.

18 febrero: El Ing. Blanco como ve que el negocio est creciendo y tiene en sus
computadoras informacin valiosa por lo que decide suscribir un seguro contra incendios
para proteger sus instalaciones y el equipo. Por lo cual pag una prima de seguros semestral
al INS por un monto de 1.200.000.

20 febrero: Contrata a un asistente en computacin para que le ayude con las asesora, al
cual le pagar un salario mensual de 350.000.

22 febrero: Le factura al cliente Moviestrella un servicio adicional de diseo de pgina web

por la suma de 650.000. Como es un servicio extra el Ing. Blanco le pide al cliente que le
firme una letra de cambio en garanta de pago.

87
CONTABILIDAD I

25 febrero: El cliente Moviestrella le hace un abono del 25% del servicio contratado el da
22 de febrero por el diseo de la pgina web.

28 febrero: Moviestrella le hace un abono de un 50% del saldo adeudado del servicio del
da 22.

28 febrero: Le paga al asistente el salario de la quincena por la suma de 175.000.

28 febrero: Cancela los recibos de agua, luz, telfono e internet

por: 15.000, 86.000, 75.000 y 65.000 respectivamente.

Se solicita:

1. Registrar todas las transacciones antes descritas.

2. Mayorizar todas las cuentas utilizadas.
3. Elaborar la balanza de comprobacin al 28 de febrero de 2012.

EJERCICIO No. 3. ASIENTOS DE DIARIO, MAYORIZACION, BALANCE DE

COMPROBACION

La empresa Accounting Consulting, S.A. inicia operaciones el 01 de agosto de 2011, y se

dedica a brindar asesoras en asuntos contables y financieros a varias empresas. Durante ese
mes, realiz las siguientes transacciones:

Agosto 1: Se constituye la sociedad con un capital conformado por 1.000 acciones de

20.000, que los socios aportaron de la siguiente manera: 20% con un vehculo, 10% en
Mobiliario y Equipo, 25% con un terreno, 30% de un edificio y el resto en Efectivo.

Agosto 3: Se adquiri equipo de cmputo por 2.800.000. Se pag una prima de 350.000 y
por el saldo se firma una letra de cambio por 6 meses.

Agosto 4: Se recibieron 5.000.000 como adelanto de servicios de asesora para

Importaciones del Norte, S.A., los cuales se prestarn en el mes de setiembre prximo.

Agosto 5: Se compraron artculos de oficina a consumir en el mes, por 550.000, se pagaron

un 20% al contado y el resto a crdito.

Agosto 11: Se contrat un auxiliar de Oficina, al cual se acord pagarle un salario de

525.000 mensuales. Iniciar funciones el prximo 15 de agosto.

Agosto 15: Durante la primera quincena de agosto se brindaron y facturaron 8.000.000 por
servicios de asesoras, de los cuales 3.000.000 fueron al contado y el resto a crdito de 30
das.

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CONTABILIDAD I

Agosto 20: Se adquiri una propiedad en 50.000.000. De la cual el 30% corresponde al

terreno y el 70% al edificio. Se pagaron 12.000.000 de prima y por el resto se firm una
hipoteca a 20 aos.

Agosto 25: Se hizo un abono de 350.000, a la cuenta pendiente del da 3.

Agosto 28: Se recibieron 2.000.000 de los servicios facturados y brindados a crdito el da

15 de agosto.

Agosto 30: Se pag el alquiler de la oficina consumido en el mes por 800.000 y se adelant
el alquiler del mes de setiembre por el mismo monto.

Agosto 31: Se pag el sueldo del auxiliar, correspondiente a la segunda quincena de agosto.

Agosto 31: La facturacin por los servicios brindados a clientes en la segunda quincena,
fueron de 2.550.000 y los clientes los cancelaron al contado un 60% y el resto a crdito.

Realice los asientos de diario que correspondan (con detalle), haga la mayorizacin de las
cuentas y el balance de comprobacin.

EJERCICIO No. 4. ESTADOS FINANCIEROS.

A continuacin se presenta la lista de las cuentas del Mayor, con su respectivo saldo al 30 de
setiembre de 2008, correspondientes a la empresa COMPUTEL., que se dedica a la
reparacin de equipo y mobiliario de computacin:

89
CONTABILIDAD I

Efectivo 320.000
Cuentas por cobrar 96.000
Inversiones temporales 120.000
Inventario de suministros 130.000
Mobiliario y equipo 960.000
Depreciacin acumulada Mobiliario y 96.000
Equipo
Cuentas por pagar 120.000
Salarios por pagar 45.000
Impuestos por pagar 15.000
Documentos por pagar 560.000
Ingresos por servicios 945.000
Gastos por salarios 147.000
Gastos por publicidad 76.000
Gastos por electricidad 83.000
Gastos telefnicos 25.000
Ingresos por inters 14.400
Gasto de suministros 32.000
Gastos de agua 6.000
Gasto por depreciacin 96.000
Gasto por inters 134.400
Utilidades retenidas 110.000
Capital, Rodolfo Alvarez 320.000
Se pide:
1. Hacer el Estados de Resultados
2. Estado de Utilidades Retenidas
3. Hacer el Balance de Situacin Financiera
4. Asientos de cierre

EJERCICIO No. 5. ASIENTOS DE AJUSTE.

A continuacin se presenta la balanza de prueba sin ajustar de Aerolneas De la Costa S.A.

Aerolneas De la Costa S.A.

90
CONTABILIDAD I

Balance de prueba sin ajustar

al 30 de junio de 2010
Efectivo 760.000,00
Alquiler pagado por adelantado 1.920.000,00
Seguro pagado por adelantado 420.000,00
Inventario repuestos 1.590.000,00
Aviones 16.280.000,00
Depreciacin acumulada-Aviones 2.888.000,00
Documentos por pagar 12.000.000,00
Servicios cobrados por adelantado 1.200.000,00
Capital Social 2.000.000,00
Utilidades Retenidas 2.621.000,00
Ingresos por servicios 4.395.800,00
Gasto combustible 2.700.000,00
Gasto salarios 1.334.000,00
Gasto publicidad 100.800,00
TOTAL 25.104.800,00 25.104.800,00
Informacin Adicional:

1) El alquiler consumido del mes fue de 640.000.

2) El seguro adquirido hace 6 meses, termino de consumirse en el mes de junio.
3) Segn inventario fsico quedan disponibles un 53% de los repuestos.
4) La depreciacin de los aviones para el mes de Junio fue de 1.400.000.
5) De los anticipos de clientes ya se prest un 72% de los servicios.
6) Los salarios devengados por los empleados que aun no se han pagado suman 660.800.
7) Se pagaron intereses sobre documentos por pagar por 86.200.

Se pide:

Partiendo de la balanza de prueba antes proporcionada:

a. Realice los asientos de ajuste necesarios para poder elaborar los Estados Financieros.
b. Elabore el Estado de Resultados
c. Elabore el Estado de Utilidades Retenidas
d. Elabora el Estado de Situacin Financiera.
e. Asientos de cierre.

EJERCICIO No. 6:: Asientos de ajuste.

A continuacin se presenta el Balance de comprobacin de la Empresa La Reseda S.A. para
el mes de setiembre del 2009, la cual se dedica a brindar servicios de impresin de material
publicitario.
La Reseda S.A.

91
CONTABILIDAD I

Balance de Comprobacin
Para el ao terminado al 30 de setiembre de 2009
Partida Debe Haber
Efectivo 350.800
Inversiones Corto plazo 800.000
Cuenta por cobrar 275.000
Inventarios de materiales de Cmputo 120.000
Inventario de suministros de Oficina 150.000
Alquiler pagado por adelantado 300.000
Mobiliario y equipo 6.400.000
Depreciacin acumulada Mobiliario 3.675.000
Terreno 17.000.000
Cuenta por pagar 180.000
Intereses por pagar 17.535
Salarios por pagar 320.000
Servicios cobrados por adelantado 140.000
Documentos por pagar Corto Plazo 1.050.000
Capital Social 19.000.000
Utilidades Retenidas 3.504.044
Ingreso por servicios 1.475.166
Ingreso por intereses 28.000
Gasto por depreciacin 1.155.000
Gasto por salarios 2.700.000
Gasto comisiones 120.000
Gastos de servicios pblicos 18.945
SUMAS IGUALES: 29.389.745 29.389.745

Informacin relevante: La empresa realiza cierres mensuales. HAGA ASIENTOS DE

AJUSTE.

1. El documento por pagar se origin el 15 de setiembre de 2009, paga una tasa de inters
anual del 25%, anual.
2. Las inversiones corto plazo se adquirieron el 01 de agosto de 2009, pagan una tasa de
inters del 18% anual.
3. El mobiliario se adquiri el 01 de setiembre del 2006, tiene una vida til de cinco aos y
un valor residual de 100.000, el gasto por depreciacin se registra mensualmente
4. Al 30 de setiembre de 2009 se ha consumido el 55% del inventario de suministros de
oficina
5. Un cliente que haba pagado anticipadamente por servicios de impresin, se le prest un
servicio por 120.000.
6. El pago adelantado del alquiler cubre un perodo de seis meses y se efectu el 31 de
agosto de 2009, normalmente el pago se hace el ltimo da de cada mes.

92
CONTABILIDAD I

EJERCICIO 7: ASIENTOS DE EMPRESA DE SERVICIOS

El Ing. Emmanuel Ruiz, se acaba de graduar de la Universidad y tom la decisin de
constituir su propio negocio, en el cual brindar servicios de reparacin de equipo de alta
tecnologa
Seguidamente se detallan las transacciones que realiz en el primer mes de operacin, que
fue en abril del 2011:

01/04/2011: De sus propio peculio el Ing. Ruiz abri una cuenta corriente en el Banco de
America, en la cual deposit la suma de 20.000.000. Adems, puso a disposicin de la
empresa mobiliario y equipo de oficina cuantificado en 11.800.000, y un edificio donde se
ubican las oficinas, con un valor de 30.000.000.

02/04/2011: El Ing. Ruiz fue a Policroma y compr dos computadoras porttiles que le
costaron 300.000 cada una y suministros bsicos de oficina por la suma de 175.000.
Aprovechando una promocin, las computadora las compr a crdito a 1 mes plazo y los
suministros al contado.

04/04/2011: Por tratarse de una empresa de alta tecnologa y para proteger sus instalaciones,
adquiri con el INS una pliza de seguros contra incendios, robo y desastres naturales, por
un monto de 1.650.000, con una vigencia de 6 meses. Esta pliza la pag en el momento en
que firm el contrato.

06/04/2011: Fue contratado por la empresa Dos Pinos para que hiciera una reparacin de la
mquina de congelado de helado de una de sus plantas de produccin. El servicio lo brind
este mismo da. Entreg para trmite la factura No. 1, por un monto de 2.500.000.

08/04/2011: Fue localizado por varios clientes potenciales, entre ellos, Purdy Motor,
Pinturas Sur y otros. Este das se contacto con los encargados de mantenimiento y les envi
las cotizaciones de los servicios requeridos. Las cotizaciones que envi fueron por un monto
de 2.000.000 y 875.000 respectivamente. Est a la espera de que le adjudiquen alguno de
los trabajos.

15/04/2011: Recibe la buena noticia de que Purdy Motor le adjudic el trabajo por un monto
de 5.000.000 e inicia el servicio este mismo da, recibiendo un 50% de adelanto en efectivo
y el resto se lo cancelarn una vez concluido el servicio de supervisin elctrica.

16/04/2011: La empresa Dos pinos le cancela el 75% de lo adeudado por los servicios
prestados el 06 de abril.

17/04/2011: Recibe los recibos de agua, luz y telfono por 27.000, 46.000 y 45.000
respectivamente, espera poderlos cancelar al final del mes o en los primeros das del mes de
mayo.

18/04/2011: Contrata a la empresa JPQ para que le desarrolle una pgina web para publicitar
el negocio. La pgina web tiene un costo de 640.000. Para que inicien con el diseo del

93
CONTABILIDAD I

sitio web, hace un adelanto del 20%. El resto lo cancelar cuando le entregan en
funcionamiento la pgina.

20/04/2011: Concluye la asesora a la empresa Purdy Motor. En el acto le cancelan otro 25%
y el 25% restante ser cancelado en 10 das. Entrega la factura No. 2 para el trmite de pago.

22/04/2011: Cancela los recibos de los servicios pblicos en el Megasuper.

23/04/2011: Cancela la cuenta pendiente a Policroma por la compra de las computadoras.

24/04/2011: Le entregan la versin final de la pgina, la cual est hospedada en el servidor y

lista para entregar en funcionamiento. Cancela el saldo de este servicio contratado.

30/04/2011: Como durante el primer mes le fue bien en el negocio, decide pagarse como
salario la suma de 880.000.

INSTRUCCIONES:

a. Realice los asientos de diario correspondientes al mes de abril de

2011 (con detalle)
b. Mayorice todas las cuentas
c. Elabore la balanza de comprobacin.
d. Elabore los estados financieros: Estado del Resultado Integral, Estado
de Cambios en el Patrimonio y el Balance de Situacin Financiera.
e. Haga los asientos de cierre.

EJERCICIO 8: ASIENTOS DE DIARIO, MAYORIZACIN Y BALANCE DE

COMPROBACIN DE EMPRESA DE SERVICIOS

El contador privado. Juan de Dios Montero Mora, tom la decisin de constituir su propio
negocio de servicios contables. Seguidamente se detallan las transacciones del primer mes
de operacin:

01/08/2013: De su propio patrimonio, el contador Montero abri una cuenta corriente en el

Banco Presta Fcil S.A, en la cual deposit la suma de 5.000.000. Adems, puso a
disposicin de la empresa mobiliario y equipo de oficina cuantificado en 1.800.000, y un

94
CONTABILIDAD I

edificio donde se ubican las oficinas, con un valor de 15.000.000 y un terreno valorado en
5.500.000.

02/08/2013: Fue a la Librera Universal y compr una computadora que le cost 500.000 y
suministros bsicos de oficina por la suma de 75.000. Aprovechando una promocin, la
computadora la compr a crdito a 1 mes plazo y los suministros al contado.

04/08/2013: Para proteger sus instalaciones, adquiri con el INS una pliza de seguros
contra incendios y robo, por un monto de 650.000, con una vigencia de 6 meses.

06/08/2013: Fue contratado por la empresa Los Sueos para que hiciera una constancia de
ingresos. El servicio lo brind este mismo da. Entreg para trmite de cobro la factura No.
1, por un monto de 1.500.000.

08/08/2013: Fue contactado por varios clientes potenciales, entre ellos, Purdy Motor,
Pinturas Sur y otros. Este das se contacto con el gerente financiero y les envi las
cotizaciones de los servicios requeridos. Las cotizaciones que envi fueron por un monto de
2.000.000 y 875.000 respectivamente. Est a la espera de que le adjudiquen alguno de los
trabajos.

15/08/2013: Recibe la buena noticia de que Purdy Motor le adjudic el trabajo por un monto
de 2.000.000 e inicia el servicio este mismo da, recibiendo un 25% de adelanto en efectivo
y el resto se lo cancelarn una vez concluido el servicio contable.

16/08/2013: La empresa Los Sueos le cancela el 50% de lo adeudado por los servicios
prestados el 06 de agosto.

17/08/2013: Recibe los recibos de agua, luz y telfono por 17.000, 26.000 y 15.000
respectivamente, espera poder cancelarlos a a finales de mes.

18/08/2013: Contrata a una empresa para publicitar el negocio, pagando la suma de

640.000, por unos anuncios televisivos

20/08/2013: Concluye la asesora a la empresa Purdy Motor y le cancelan el resto en esta

misma fecha.

22/08/2013: Cancela los recibos de los servicios pblicos en la Farmacia Primavera.

23/08/2013: Cancela la cuenta pendiente en la Universal por la compra de la computadora.

24/08/2013: Le compra a un proveedor artculos de limpieza para el negocio por la suma de

500.000, los cuales cancela un 20% al contado y el resto a un mes plazo.

30/08/2013: Como durante el primer mes le fue bien en el negocio, el seor Montero retir
la suma de 450.000 en efectivo, para su uso personal.

95
CONTABILIDAD I

Con la informacin anterior: Registre los asientos de diario, haga la mayorizacin de

las cuentas y el balance de comprobacin.

EJERCICIO 9: ASIENTOS DE AJUSTE, BALANCE AJUSTADO Y ESTADOS

FINANCIEROS.

Informacin relevante del Negocio del seor Pnfilo Rojas: La empresa realiza cierres
mensuales.

7. El documento por pagar se origin el 15 de setiembre de 2013, paga una tasa de inters
anual del 25%, anual.
8. Las inversiones corto plazo se adquirieron el 01 de agosto de 2013, pagan una tasa de
inters del 18% anual.
9. El mobiliario se adquiri el 01 de setiembre del 2010, tiene una vida til de cinco aos y
un valor residual de 100.000, el gasto por depreciacin se registra mensualmente
10. Al 30 de setiembre de 2013 se ha consumido el 55% del inventario de suministros de
oficina
11. Un cliente que haba pagado anticipadamente por servicios de impresin, se le prest un
servicio por 120.000.
12. El pago adelantado del alquiler cubre un perodo de seis meses y se efectu el 31 de
agosto de 2013, normalmente el pago se hace el ltimo da de cada mes.

INSTRUCCIONES: Prepare los asientos de ajuste respectivos al mes de 30 de setiembre

de 2013.

A continuacin se presenta el Balance de comprobacin del negocio del seor Pnfilo Rojas
para el mes de setiembre del 2013, la cual se dedica a brindar servicios de impresin de
material publicitario.
PNFILO ROJAS
Balance de Comprobacin
Para el ao terminado al 30 de setiembre de 2013
Partida Debe Haber
Efectivo 350.800
Inversiones Corto plazo 800.000
Cuenta por cobrar 275.000
Inventarios de materiales de Cmputo 120.000

96
CONTABILIDAD I

Inventario de suministros de Oficina 150.000

Alquiler pagado por adelantado 300.000
Mobiliario y equipo 6.400.000
Depreciacin acumulada Mobiliario 3.675.000
Terreno 17.000.000
Cuenta por pagar 180.000
Intereses por pagar 17.535
Salarios por pagar 320.000
Servicios cobrados por adelantado 140.000
Documentos por pagar Corto Plazo 1.050.000
Capital Pnfilo Rojas 19.000.000
Utilidades Retenidas 4.004.044
Ingreso por servicios 1.475.166
Ingreso por intereses 28.000
Retiros, Pnfilo Rojas 500.000
Gasto por depreciacin 1.155.000
Gasto por salarios 2.700.000
Gasto comisiones 120.000
Gastos de servicios pblicos 18.945
SUMAS IGUALES: 29.889.745 29.889.745

EJERCICIO No. 10: ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

A continuacin se presenta la lista de cuentas del Libro Mayor con los saldos al 30 de
setiembre de 2011, correspondientes a la empresa CENTRO DE SERVICIO LA LLANTA
FELIZ, S.A, que se dedica a brindar servicios de reparaciones menores de automviles.

CENTRO DE SERVICIO LA LLANTA FELIZ, S.A.

LIBRO MAYOR
AL 30 DE SETIEBRE DE 2011

Partida Debe

97
CONTABILIDAD I

Efectivo 5.320.961
Inversiones transitorias 960.000
Cuenta por cobrar 330.000
Inventarios de materiales para
reparaciones 144.000
Inventario de suministros de Oficina 180.000
Alquiler pagado por adelantado 360.000
Mobiliario y equipo 7.680.000
Depreciacin acumulada Mobiliario 4.410.000
Terreno 19.400.000
Cuenta por pagar 216.000
Intereses por pagar 21.042
Salarios por pagar 384.000
Servicios cobrados por adelantado 168.000
Documentos por pagar Corto Plazo 1.260.000
Capital Social 21.200.000
Utilidades Retenidas 4.004.853
Retiros de los socios 200.000
Ingreso por servicios 6.770.200
Ingreso por intereses 33.600
Gasto por depreciacin 1.386.000
Gasto por salarios 2.240.000
Gasto comisiones 144.000
Gastos de servicios pblicos 122.734

Se solicita:
1. Elaborar el Estado de Resultados del perodo 2011
2. Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio al 30 de set. 2011
3. Elaborar el Balance de Situacin Financiera al 30 de setiembre de 2011.
4. Asientos de cierre.
EJERCICIO No. 11: ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
A continuacin se presenta la lista de cuentas del Libro Mayor con los saldos al 30 de
setiembre de 2015, correspondientes al negocio del seor Roberto Flores que se dedica a
brindar servicios de reparaciones menores de automviles.

98
CONTABILIDAD I

ROBERTO FLORES
LIBRO MAYOR
Al 30 de setiembre de 2015

Partida Debe
Efectivo 5.420.961
Inversiones transitorias 960.000
Cuenta por cobrar 330.000
Inventarios de materiales para
reparaciones 144.000
Inventario de suministros de Oficina 180.000
Alquiler pagado por adelantado 360.000
Mobiliario y equipo 7.680.000
Depreciacin acumulada Mobiliario 4.410.000
Terreno 20.400.000
Cuenta por pagar 216.000
Intereses por pagar 21.042
Salarios por pagar 384.000
Servicios cobrados por adelantado 168.000
Documentos por pagar Corto Plazo 1.260.000

Roberto Flores, capital 27.404.853

Roberto Flores, retiros 400.000
Ingreso por servicios 6.770.200
Ingreso por intereses 33.600
Gasto por depreciacin 1.386.000
Gasto por salarios 3.240.000
Gasto comisiones 144.000
Gastos de servicios pblicos 22.734
INSTRUCCIONES:
5. Elaborare el Estado del Resultado Integral del perodo 2013.
6. Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio
7. Elaborare el Estado de Situacin Financiera debidamente clasificado al 30 de setiembre
de 2013.
8. Elabore los asientos de cierre.

EJERCICIO 12: ASIENTOS DE DIARIO EMPRESA COMERCIAL. (SISTEMA DE

INVENTARIO PERIODICO)

99
CONTABILIDAD I

La Ca Refrescos del Valle, S.A. fue constituida el 01 de julio de 2012 y se dedica a la

comercializacin de refrescos naturales, para lo cual tiene las siguientes polticas
contables:
- Utiliza inventario perodico.
- Registra las compras y las ventas por el mtodo bruto en lo que a descuentos se
refiere y otorga o recibe descuentos por pronto pago en pagos parciales (siempre y
cuando apliquen).
- Las operaciones estn sujetas al 13% de impuesto de ventas.
- No utilice decimales, se debe redondear a la unidad prxima ms cercana.
Las siguientes fueron las transacciones que tuvo la empresa para el mes de julio 2012:

01 de julio. Se constituye la empresa con un capital social de 13.500.000 de los cuales un

50% fue en efectivo, un 25% en maquinaria y equipo, y un 25% corresponde a un edificio.

03 de julio. Se compraron a crdito 2.000 latas de refrescos, a un precio de lista de 150

cada lata. Se recibi un descuento del 5% y la empresa pag un flete por el traslado de las
latas desde las bodegas del proveedor hasta sus bodegas en San Pedro por un monto de
8.700. Condiciones 2/20,n/30.

06 de julio. Se vendieron 400 latas de refrescos a un precio de 485 cada una ms impuesto
de ventas, bajo condiciones 5/10, n/30.

07 de julio. De la compra realizada el da 03 de julio se realiz una devolucin de 100 latas

por estar vencidas y con el envase arrugado.

09 de julio. Se recibi una devolucin de 50 latas de refresco de las vendidas el da 6 de

julio.

13 de julio. El cliente del 6 de julio cancel la totalidad del saldo adeudado a la fecha.

15 de julio. Se cancel el 75% del saldo adeudado por la compra del da 3 de julio.

26 de julio. Cancel el 25% restante de la compra realizada el da 3 de julio.

SE SOLICITA QUE REALICE TODOS LOS ASIENTOS DE DIARIO

NECESARIOS PARA REGISTRAR LAS TRANSACCIONES ANTES DESCRITAS
Y QUE DETERMINE EL IMPORTEL DEL IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR
AL 26 DE JULIO DE 2012.

EJERCICIO 13. ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y ASIENTOS

DE CIERRES (SISTEMA INVENTARIO PERIODICO)
Seguidamente se presenta el balance de comprobacin ajustado de la empresa
PITUFON, S.A. al 30/09/2012.

100
CONTABILIDAD I

Bancos 2,050,000
Inversiones temporales 500,000
Cuentas por cobrar 450,000
Inventario inicial 250,000
Alquiler pagado por anticipado 300,000
Vehculos 4,000,000
Depreciacin acumulada vehculos 800,000
Mobiliario 2,000,000
Depreciacin acumulada mobiliario 1,000,000
Terreno 3,000,000
Cuentas por pagar 500,000
Documentos por pagar 2,000,000
Capital social 2,133,000
Hipoteca por pagar 750,000
Utilidades Retenidas 3,710,000
Ventas 6,800,000
Descuento sobre ventas 750,000
Compras 1,800,000
Fletes sobre compras 20,000
Devoluciones sobre compras 60,000
Ingreso por inters 117000
Gasto por salarios 825,000
Gasto por depreciacin vehculos 190,000
Gasto por interes 135,000
Gasto por depreciacin mobiliario 250,000
Gasto por alquiler 900,000
Gasto por suministros 450,000
SUMAS IGUALES 17,870,000 17,870,000

La empresa utiliza el mtodo peridico para el registro de sus inventarios. Una toma
fsica de ste en Setiembre 2012 indic que el valor en dicha fecha es de 1.325.000.
Realiza cierres anuales cada 30 de Setiembre
La empresa registra el impuesto sobre la renta por un 30%
Se pide:
a. Preparar El Estado de Resultados Integral para el ao terminado al 30-09-
2012.
b. Preparar el Estado de Situacin Financiera al 30-09-2012
c. Confeccionar los asientos de cierre y el asiento del costo de ventas
EJERCICIO NO. 14: ASIENTOS DE DIARIO DE EMPRESA COMERCIAL
(SISTEMA PERIODICO).

101
CONTABILIDAD I

Realice los asientos de diario correspondientes a las transacciones de la empresa Los Olivos,
S.A. correspondientes al mes de mayo 2013.
La empresa tiene como polticas las siguientes:
- Registrar sus inventarios por el mtodo perodico,
- Aplica los descuentos por pronto pago sobre abonos parciales y las condiciones de
crdito para compras es 2/10, n/30 y de las ventas 5,/10, n/30.
- La empresa est sujeta al pago del 13% de impuesto de ventas a menos de que se
indique que la transaccin es exenta.

01 de junio de 2012: Compra mercadera por la suma de 600.000 ms impuesto de ventas.

La cual paga un 20% en efectivo y el resto a crdito. Adems, pag el flete por 13.000,
para que le llevaran la mercadera a sus bodegas.

05 de junio de 2012: La empresa le devuelve al proveedor mercadera de la comprada el dia

01 de junio, por 75.000 impuesto de ventas incluido, ya que se encontraba daada. El
proveedor procedi a rebajarle el saldo adeudado.

06 de junio de 2012: Vende mercadera al crdito por la suma de 320.000 ms impuesto de

ventas.

08 de junio: Cancela la totalidad del saldo del saldo adeudado de la compra del dia 01 de
junio.

10 de junio 2012: Vende mercadera al contado precio de lista 200.000 ms impuesto de

ventas. Como el cliente le pagar en efectivo, entonces le realiza un descuento comercial del
5%.

12 de junio 2012: Vende mercadera exenta de impuesto de ventas por la suma de 500.000.
La mitad al contado y la otra mitad a crdito.

13 de junio 2012: El cliente de la venta del 06 de junio le devuelve la suma de 30.000

impuesto de ventas incluido. Se acuerda rebajar la cuenta por cobrar.

20 de junio 2012: Se compra mercadera por la suma 1.800.000 impuesto de ventas

incluido. Para la compra de sta mercadera se pag un 25% en efectivo y por el 75% se
firm un pagar.

EJERCICIO NO. 15: ASIENTOS DE DIARIO DE EMPRESA COMERCIAL

(SISTEMA PERMANENTE).

102
CONTABILIDAD I

La empresa Ofi Lex, S.A. se dedica a la comercializacin de materiales y suministros de

oficina al por mayor y al detalle. Entre sus polticas contables se mencionan:
- Utiliza inventario permanente
- Registra sus compras y ventas por el mtodo bruto
- Otorga descuentos por pronto pago a sus clientes bajo condiciones 2/10, n/30.
- Otorga descuentos por pagos parciales
- Tanto compras y ventas estn sujetas al pago del 13% de impuesto de ventas
- El costo de ventas es un 70% del precio de venta

A continuacin se le dan las transacciones correspondientes al mes de junio 2013:

02 de junio adquiere mercadera para la venta por la suma de 3.730.000 ms impuesto de

ventas. Condiciones 5/10, n/45. Adems, pag un flete por la suma de 75.000.

03 de junio devuelve mercadera de la adquirida el 02 de junio por la suma de 365.000

impuesto de ventas incluido. La devolucin fue porque la mercadera estaba golpeada.

06 de junio vende mercadera a Zermatt, S.A por la suma de 1.800.000 ms impuesto de

ventas. El 25% fue al contado y el 75% bajo condiciones de crdito.

08 de junio Zermatt, S.A. le devuelve mercadera por la suma de 240.000, impuesto de

ventas incluido, por estar las caja rotas y golpeadas. Acuerdan, que se rebaje el monto de la
deuda.

11 de junio se hace un abono del 50% de la compra realizada el 02 de junio.

16 de junio el cliente Zermatt, hace un abono del 50% de lo adeudado a la empresa.

21 de junio se cancela la totalidad del saldo que deba por la compra del 02 de junio.

27 de junio Zermatt cancela la totalidad de la deuda.

28 de junio vende mercadera al detalle por la suma de 350.000 al contado. Esta venta es
exenta de impuesto de ventas.

Se solicita registrar todas las transacciones antes mencionadas.

EJERCICIO NO. 16. ESTADOS FINANCIEROS (SISTEMA PERMANENTE)

Seguidamente se presenta el balance de comprobacin ajustado de la empresa VALLE DEL

OESTE, S.A. al 30/09/2012. Montos en miles de colones.
Bancos 1.050.000

103
CONTABILIDAD I

Inversiones a corto plazo 1.500.000

Cuentas por cobrar 450.000
Inventario de mercadera 1.250.000
Alquiler pagado por anticipado 300.000
Vehculos 4.000.000
Depreciacin acumulada vehculos 800.000
Mobiliario 2.000.000
Depreciacin acumulada mobiliario 1.000.000
Terreno 3.200.000
Cuentas por pagar 873.000
Documentos por pagar 2.500.000
Capital social 3.100.000
Hipoteca por pagar 750.000
Utilidades Retenidas 3.710.000
Ventas 7.000.000
Descuento sobre ventas 750.000
Costo de ventas 2.800.000
Ingreso por inters 217.000
Gasto por salarios 725.000
Gasto por depreciacin vehculos 390.000
Gasto por interes 135.000
Gasto por depreciacin mobiliario 250.000
Gasto por alquiler 900.000
Gasto por publicidad 250.000
SUMAS IGUALES 19.950.000 19.950.000

La empresa utiliza el mtodo permanente para el registro de sus inventarios.

Realiza cierres anuales cada 30 de Setiembre
La empresa est sujeta al 30% de impuesto sobre la renta.
Se pide:
a) Preparar El Estado de Resultados Integral para el ao terminado al 30-09-2012.
b) Elaborar el Estado de Utilidades Retenidas.
c) Preparar el Estado de Situacin Financiera al 30-09-2012
d) Confeccionar los asientos de cierre.

EJERCICIO No. 17: ASIENTOS DE DIARIO EMPRESA COMERCIAL (SISTEMA

PERMANENTE).

Prepare los asientos de diario (sin detalle), para las transacciones realizadas por la empresa
El Bolero S.A,que se dedica a la comercializacin de zapato, durante el mes de julio del
2013.

104
CONTABILIDAD I

Polticas contables:
a) Se otorgan y se reciben descuentos sobre abonos parciales, si estn dentro del periodo de
descuento.
b) Compras y ventas estn gravadas con el 13% de impuesto sobre ventas, excepto que se
indique que se trata de una transaccin exenta.
c) Para el registro de descuentos por pronto pago en compras y en ventas, utilice el mtodo
bruto.
d) La empresa utiliza el sistema de Inventario permanente y hace cierres mensuales.
e) Para todos sus registros, no utiliza decimales, es decir, debe de redondear.
f) El costo de las mercancas corresponde al precio de compra, sin incluir los descuentos por
pronto pago.

Las transacciones del mes de Julio son las siguientes:

Fecha Descripcin de Transaccin

03-07 Compra 120 pares de zapatos a Coco-Za, a un precio unitario y de lista de
9.000. Le conceden un descuento comercial del 10%, condiciones 3/10,
n/30.
04-07 Devuelve 5 pares de zapatos a Coco-Za por estar defectuosos.
05-07 Vende 35 pares de zapatos a un precio unitario de 17.000, condiciones 2/15,
n/45. La mercadera corresponde a la compra el 03-07. Adems paga un
flete por 12.000 correspondiente a la encomienda para enviar la mercadera
al cliente de la venta del anterior.
06-07 El cliente Zapatos Modernos realiz un pedido especial de 50 pares de
zapatos para dama, los cuales no haba en existencia. El cliente cancel el
75% del total de la mercadera por anticipado y el restante en el momento de
entrega de la mercadera. El precio de venta unitario es de 20.000. La
entrega de este pedido especial se har el 16 de julio. Considere el anticipo
sin impuesto de ventas.
09-07 Se recibe la devolucin de 5 pares de zapatos correspondientes a la venta del
05-07.
13-07 Se cancela la factura de Coco-Za correspondiente a la compra del 03-07.
14-07 Se compran al contado 55 pares de zapatos para dama a un precio unitario de
13.000. Esta compra es para atender el pedido especial del cliente del 06-
07.
16-07 Se factura y entrega la mercadera al cliente Zapatos Modernos, el cual
cancela el 50% restante. Debe considerar el impuesto de ventas para toda la
venta.
18-07 Se recibe el pago de la venta del 05-07.
EJERCICIO No. 18. ASIENTOS DE DIARIO EMPRESA COMERCIAL.
La Ca Refrescos del Oriente, S.A. fue constituida el 01 de julio de 2012 y se dedica a la
comercializacin de refrescos gaseosos, para lo cual tiene las siguientes polticas
contables:
- Utiliza inventario permanente.

105
CONTABILIDAD I

- Registra las compras y las ventas por el mtodo bruto en lo que a descuentos se
refiere y otorga o recibe descuentos por pronto pago en pagos parciales (siempre y
cuando apliquen).
- Las operaciones estn sujetas al 13% de impuesto de ventas.
- No utilice decimales, se debe redondear a la unidad prxima ms cercana.
Las siguientes fueron las transacciones que tuvo la empresa para el mes de julio 2012:

01 de julio. Se constituye la empresa con una capital social de 13.500.000 de los cuales un
50% fue en efectivo, un 25% en maquinaria y equipo, y un 25% corresponde a un edificio.

03 de julio. Se compraron a crdito 2.000 latas de refrescos, a un precio de lista de 150

cada lata. Se recibi un descuento del 5% y la empresa pag un flete por el traslado de las
latas desde las bodegas del proveedor hasta sus bodegas en San Pedro por un monto de
8.700. Condiciones 2/20,n/30.

06 de julio. Se vendieron 400 latas de refrescos a un precio de 485 cada una ms impuesto
de ventas, bajo condiciones 5/10, n/30.

07 de julio. De la compra realizada el da 03 de julio se realiz una devolucin de 100 latas

por estar vencidas y con el envase arrugado.

09 de julio. Se recibi una devolucin de 50 latas de refresco de las vendidas el da 6 de

julio.

13 de julio. El cliente del 6 de julio cancel la totalidad del saldo adeudado a la fecha.

15 de julio. Se cancel el 75% del saldo adeudado por la compra del da 3 de julio.

26 de julio. Cancel el 25% restante de la compra realizada el da 3 de julio.

SE SOLICITA QUE REALICE TODOS LOS ASIENTOS DE DIARIO

NECESARIOS PARA REGISTRAR LAS TRANSACCIONES ANTES DESCRITAS
Y QUE DETERMINE EL IMPORTEL DEL IMPUESTO DE VENTAS POR PAGAR
AL 26 DE JULIO DE 2012.

EJERCICIO #19. EMPRESA COMERCIAL SISTEMA PERIODICO.

La empresa El Occidente, S.A., se dedica a la venta de dispositivos electrnicos al por

mayor. Dentro de sus polticas contables se mencionan:
a. Utiliza el sistema de inventario periodico para administrar sus inventarios.

106
CONTABILIDAD I

b. Todas las transacciones de compras y ventas estn gravadas con el 13% de impuesto de
ventas, a menos de que se indique que la transaccin es exenta.
c. La empresa otorga a sus clientes condiciones de crdito 5/10, n/30.
d. Recibe de sus proveedores descuentos por pronto pago bajo condiciones 3/15, n/45.

A continuacin se presentan las transacciones correspondientes al mes de Setiembre de

2014, para que usted realice los asientos de diario y ajuste del costo de ventas.

La empresa tiene un inventario inicial de mercadera constituido por 300 unidades a un costo
unitario de $250.

01 de setiembre: Se constituye la empresa El Occidente como una Sociedad Annima,

aportando la suma total de $20.000. De los cuales un 40% fue efectivo, un 30% un terreno,
un 15% un edificio y un 15% de un vehculo.

01 de setiembre: Se compra mercadera al contado de 150 unidades a un costo unitario de

lista de $100. Como la compra es al contado el proveedor le otorga un descuento comercial
del 4%. Adems, se pag un flete por la suma de $100 para traer la mercadera hasta las
bodegas.

02 de setiembre: Se compra mercadera por 200 unidades a un costo unitario de $110 la

unidad ms impuesto de ventas. La compra es un 25% al contado y un 75% a crdito.

05 de setiembre: Se realiza una devolucin de 50 unidades de la mercadera comprada el 02

de setiembre, ya que los dispositivos estaban daados.

07 de setiembre: Se venden a crdito 100 dispositivos a un precio de lista de $225 cada uno
ms impuesto de ventas. La empresa paga un flete para entregarle la mercadera al cliente
por $75.

10 de setiembre: El cliente de la venta del da 07 de setiembre nos devuelve 15 dispositivos

por estar daados.

14 de setiembre: Se le hace un abono de un 40% del saldo adeudado al proveedor.

16 de setiembre: El cliente de la venta del da 07, cancela la totalidad del saldo adeudado.

20 de setiembre: Se realiza una venta exenta de 50 unidades. Precio de venta $250.

30 de setiembre: Se realiz un conteo fsico de mercadera y quedan en existencia 465

unidades, las cuales deben ser valoradas a un costo de $110 cada una.
EJERCICIO #20. ESTADOS FINANCIEROS SISTEMA PERIODICO.
A continuacin se presenta la balanza de comprobacin ajustada de la empresa Panamerican,
S.A. al 30 de setiembre de 2014.

107
CONTABILIDAD I

Inventario final al 30 de setiembre de 2014: 1.325.000 colones.

Se solicita, elaborar: Estado del Resultado Integral, Estado de Cambios en el

Patrimonio, Estado de Situacin Financiera, los asientos de cierre y el asiento de ajuste
del costo de ventas.

En caso de que la empresa tenga utilidades calcule una tasa de impuesto de renta del
30%.

EJERCICIO #21. EMPRESA COMERCIAL SISTEMA PERIODICO

108
CONTABILIDAD I

Registre las siguientes transacciones:

1. Se compra mercadera al crdito por $20.000 impuesto de ventas incluido, condiciones

3/15, n/45. Se paga un flete para traer la mercadera hasta la bodega por $150.

2. Se devuelve mercadera de la comprada en el punto anterior por la suma de $500 ms

impuesto de ventas.

3. Se vende mercadera por la suma de $50.000 ms impuesto de ventas, la mitad fue al

contado y la otra mitad fue al crdito.

4. Se devuelve mercadera de la vendida en el punto anterior por la suma de $5.000 impuesto

de ventas incluido.

5. Se vende mercadera al contado por la suma de $8.000 (precio de lista), se le otorga al

cliente un descuento comercial del 3% y otro del 2%, por ser un buen cliente.

6. Con la siguiente informacin elabore el clculo del costo de ventas y el asiento de ajuste
del costo de ventas. Tambin debe calcular las ventas netas y la utilidad bruta de operacin.

Compras brutas: $5.000

Inventario II: $3.500
Inventario I: $2.000
Devoluciones sobre compras: $500
Descuentos sobre compras $250
Fletes sobre compras: $100
Devoluciones sobre ventas: $800
Descuentos sobre ventas: $1.000
Fletes sobre ventas: $200
Ventas brutas: $ 4.000

EJERCICIO 22. ASIENTOS DE DIARIO DE EMPRESA COMERCIAL

Prepare los asientos de diario (sin detalle), para las transacciones realizadas por Los Piratas,
S.A. en setiembre del 2014. Esta empresa tiene como principal actividad la comercializacin
de artculos de fiesta, para lo cual aplica las siguientes polticas contables:
1. Utiliza el sistema de inventario peridico.
2. Aplica el mtodo bruto para el registro de los descuentos en compras y ventas, otorga
y recibe descuentos por pronto pago en los pagos parciales.
3. Todas sus operaciones son gravadas con el 13% de impuesto sobre las ventas.
4. Los descuentos se calculan sobre el total de la factura, incluido el impuesto.
5. No utiliza decimales, por lo que se redondea a la unidad ms cercana.
Las transacciones efectuadas se presentan a continuacin.
El inventario inicial era de 300 antifaces a 200 cada uno, 200 sombreritos valorados a 300
cada uno y 50 piatas a un costo de 5.000 cada una.

109
CONTABILIDAD I

01/09 Adquiri 5.000 antifaces a crdito, bajo condiciones 2/10, n/30. Cada antifaz tiene un
costo de 200 y le otorgan un descuento comercial de 2%.

04/09 Compr 4.000 sombreros de fiesta al contado. El valor total pagado (incluido el
impuesto) fue de 1.200.000. Por esta compra recibi descuentos comerciales del 5% y
3%, respectivamente.

05/09 Al revisar los antifaces del 01/09 se determin que 250 estaban maltratados, por
lo que procedi a devolverlos al proveedor.

07/09 Recibi un pedido especial de un cliente que necesitaba 20 disfraces de ratn,

cada uno ser vendido en 25.200. El cliente le deja un adelanto de 200.000 y
cancelar el restante en cuanto se le entregue la mercanca. Considere el impuesto hasta
que se entregue la mercadera al cliente.

08/09 Cancel el 80% del monto original de la compra efectuada el 01/09.

10/09 Lleg el pedido especial de los disfraces de ratn, por los cuales cancela de
contado al proveedor un total de 250.000 (impuesto de ventas incluido).

13/09 Se vendieron 2.500 antifaces a 350 cada uno, y 2.000 sombreros en 450 bajo
condiciones 3/15, n/45.

14/09 Se realiz la entrega del pedido especial, por lo que se registr la venta y el
cliente cancela el saldo adeudado. Considere el impuesto de ventas

15/09 El cliente del 13/09 devolvi 80 antifaces y 60 sombreros.

15/09 Se realiz una venta de mercadera exenta de impuestos por 250.000 al

gobierno.

18/09 Se recibi la cancelacin total del saldo adeudado a esta fecha, producto de la
venta del 13/09.

25/09 Se cancel lo adeudado por la compra del da 01/09.

30/09 El inventario final total ascendi al suma de 200.000

EJERCICIO 23. ESTADOS FINANCIEROS METODO PERMANENTE.

110
CONTABILIDAD I

A continuacin se le presenta la balanza de comprobacin ajustada de la empresa SOL Y

ARENA, S.A., la cual se dedica a la venta de ropa de playa y utiliza el sistema de inventario
permanente.
La empresa est sujeta al 20% de impuesto de renta en caso de tener utilidades.
Se declararon dividendos por 400.000 colones.

CON LA INFORMACION SIGUIENTE, ELABORE:

1. El Estado del Resultado Integral
2. El Estado de Cambios en el Patrimonio
3. El Estado de Situacin Financiera
4. Los Asientos de Cierre

EJERCICIO 24. ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS

111
CONTABILIDAD I

A continuacin se le brinda la balanza de comprobacin ajustada de la empresa EL

TREBOL, S.A. al 30 de setiembre de 2015.
Las polticas contables de la empresa con las siguientes:
Utiliza el mtodo PERMANENTE para el registro de sus inventarios.
Est sujeta al impuesto sobre la renta del 30%.
La Asamblea de Accionistas acord declarar dividendos por el 20% de la utilidad neta
del perodo. Debe incluir la cuenta en el Estado de Cambios en el Patrimonio.
Usted como Contador o Contadora de la empresa EL TREBOL, S.A., debe de proceder a
realizar lo siguiente, segn la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros:
a. Estado del Resultado Integral
b. Estado de Cambios en el Patrimonio
c. Estado de Situacin Financiera
d. Asientos de cierre: ingresos, gastos, utilidades y dividendos.
e. Asiento de registro del impuesto de renta.

EJERCICIO No. 25: ASIENTOS DE DIARIO

112
CONTABILIDAD I

La empresa El Trebol, S.A. se dedica a la venta de artculos variados para regalos. La

empresa registra sus inventarios bajo el sistema de inventario permanente y todas las
transacciones estn sujetas al pago del 13% de impuesto sobre las ventas, a menos de que se
indique que es una transaccin exenta del pago del impuesto. Utilice 2 decimales.
RECUERDE REGISTRAR EL COSTO DE VENTAS.

Febrero 1: Compra mercadera a un proveedor a crdito bajo condiciones 2/10,n/45. Compra

100 portaretratos a 2.500 cada uno ms impuesto de ventas, 500 cajas de msica a 4.500
cada una ms impuesto y 800 jarras a 2.250 cada una ms impuesto de ventas. Adems, se
pag un flete por la suma de 50.000 para traer la mercadera desde el proveedor hasta la
empresa.

Febrero 2: Compra a otro proveedor mercadera al contado. En esta ocasin compr 500
adornos de mesa a un precio de lista de 3.500 cada uno, 3.000 bolsas de regalo a un precio
de lista de 550 cada uno y 500 osos de peluche en 4.500 cada uno (precio de lista). Toda
la mercadera que adquiri estaba en liquidacin por lo que el proveedor le hizo un 10% de
descuento y luego otro del 5% por comprar tantas unidades.

Febrero 6: Se realiz una devolucin de 15 portaretratos por estar quebrados y de 20 cajas de

msica por estar daadas. Esto se refiere a la compra del 01 de febrero.

Febrero 8: Vende a un cliente 200 cajas de msica a un precio de venta de 6.000 cada una,
y 100 jarras a un precio de 2.500 cada una. Todo eso ms impuesto de ventas. La venta fue
la mitad al contado y la otra mitad bajo condiciones 2/10,n/30. Adems, la empresa pag el
flete para enviarle la mercadera al cliente por la suma de 35.000.

Febrero 10: Se le hace un abono al proveedor de la compra realizada el 01 de febrero de un

50% del saldo adeudado a la fecha.

Febrero 14: Realiz ventas de contado de los siguientes artculos: 1.000 bolsas de regalo en
1.150 cada bolsa, 75 jarras en 3.700 cada una, 200 osos de peluche en 9.000 cada uno.
Todos esos precios tienen incluido el impuesto de ventas. La venta fue al contado.

Febrero 16: El cliente de la venta del 08 de febrero realiza una devolucin de 10 jarras por
estar defectuosas.

Febrero 18: El cliente de la venta del 08 de febrero cancela la totalidad de la cuenta por
cobrar.

Febrero 22: Se realiza una venta exenta del pago del impuesto de ventas a una entidad de
gobierno de 200 adornos de mesa 5.000 cada uno, 250 bolsas de regalo en 1.200 cada una
y de 20 cajas de msica en 7.500 cada una. La venta fue al contado.

EJERCICIO No. 26: ASIENTOS DE DIARIO METODO PERIODICO

113
CONTABILIDAD I

La empresa San Valentn, S.A. se dedica a la venta de artculos para el da de los

enamorados. La empresa registra sus inventarios bajo el sistema de inventario peridico y
todas las transacciones estn sujetas al pago del 13% de impuesto sobre las ventas, a menos
de que se indique que es una transaccin exenta del pago del impuesto. Utilice 2 decimales.

Febrero 1: Se constituye la empresa con el aporte de 2.258.000 en efectivo, un vehculo

valorado en 5.000.000 y mobiliario y equipo de tienda con un valor de 3.500.000 y un
edificio con un costo de 9.500.000 y un terreno valorado en 10.000.000.

Febrero 1: Compra mercadera a un proveedor a crdito bajo condiciones 3/10,n/45. Compra

100 portaretratos a 1.500 cada uno ms impuesto de ventas, 500 cajas de chocolates a
3.500 cada una ms impuesto y 700 jarras a 1.250 cada una ms impuesto de ventas..
Adems, se pag un flete por la suma de 50.000 para traer la mercadera desde el proveedor
hasta la empresa.

Febrero 2: Compra a otro proveedor mercadera al contado. En esta ocasin compr 500
globos decorados a un precio de lista de 500 cada uno, 3.000 pliegos de papel de regalo a
un precio de lista de 50 cada uno y 300 osos de peluche en 4.000 cada uno (precio de
lista). Toda la mercadera que adquiri estaba en liquidacin por lo que el proveedor le hizo
un 5% de descuento y luego otro del 3% por comprar tantas unidades.

Febrero 6: Se realiz una devolucin de 10 portaretratos por estar quebrados y de 20 cajas de

chocolates por estar daadas. Esto se refiere a la compra del 01 de febrero.

Febrero 8: Vende a un cliente 100 cajas de chocolates a un precio de venta de 5.000 cada
una, y 100 jarras a un precio de 2.500 cada una. Todo eso ms impuesto de ventas. La
venta fue la mitad al contado y la otra mitad bajo condiciones 2/10,n/30. Adems, la
empresa pag el flete para enviarle la mercadera al cliente por la suma de 35.000.

Febrero 10: Se le hace un abono al proveedor de la compra realizada el 01 de febrero de un

25% del saldo adeudado a la fecha.

Febrero 14: Realiz ventas de contado de los siguientes artculos: 1.000 pliegos de papel de
regalo en 150 cada pliego, 50 jarras en 3.500 cada una, 200 osos de peluche en 8.000
cada uno. Todos esos precios tienen incluido el impuesto de ventas. La venta fue al contado.

Febrero 16: El cliente de la venta del 08 de febrero realiza una devolucin de 5 jarras por
estar defectuosas.

Febrero 20: El cliente de la venta del 08 de febrero cancela la totalidad de la cuenta por
cobrar.

Febrero 22: Se realiza una venta exenta del pago del impuesto de ventas a una entidad de
gobierno de 200 globos en 1.000 cada uno, 200 pliegos de papel de regalo en 120 cada
uno y de 20 cajas de chocolate en 7.000 cada una. La venta fue al contado.

EJERCICIO 27. ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS METODO

114
CONTABILIDAD I

PERIODICO
A continuacin se le brinda la balanza de comprobacin ajustada de la empresa PURA
VIDA, S.A. al 30 de setiembre de 2014.
Las polticas contables de la empresa con las siguientes:

Utiliza el mtodo peridico para el registro de sus inventarios. Segn la toma fsica
efectuada, al 30 de setiembre de 2014 haban existencias por 3.047.500.
Est sujeta al impuesto sobre la renta del 20%.
La Asamblea de Accionistas acord declarar dividendos por el 35% de la utilidad neta
del perodo. Debe incluir la cuenta en el Estado de Cambios en el Patrimonio.

Usted como Contador o Contadora de la empresa Pura Vida, S.A., debe de proceder a
realizar lo siguiente, segn la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros:

a. Estado del Resultado Integral

b. Estado de Cambios en el Patrimonio
c. Estado de Situacin Financiera
d. Asiento de ajuste del costo de ventas
e. Asiento de registro del impuesto de renta
f. Asientos de cierre: ingresos, gastos, utilidades y dividendos.

115
CONTABILIDAD I

116
CONTABILIDAD I

EJERCICIO 28. ASIENTOS DE DIARIO EMPRESA COMERCIAL-SISTEMA DE

INVENTARIO PERIODICO.

La empresa San Valentn II, S.A. se dedica a la venta de artculos para el da de los
enamorados. La empresa registra sus inventarios bajo el sistema de inventario peridico y
todas las transacciones estn sujetas al pago del 13% de impuesto sobre las ventas, a menos
de que se indique que es una transaccin exenta del pago del impuesto. Utilice 2 decimales.

Febrero 1: Se constituye la empresa con el aporte de 2.258.000 en efectivo, un vehculo

valorado en 5.000.000 y mobiliario y equipo de tienda con un valor de 3.500.000 y un
edificio con un costo de 9.500.000 y un terreno valorado en 10.000.000.

Febrero 1: Compra portaretratos a un proveedor a crdito bajo condiciones 3/10,n/45, por la

suma de 5.000.000 ms impuesto de ventas. (3 pts). Adems, se pag un flete por la suma
de 50.000 para traer la mercadera desde el proveedor hasta la empresa.

Febrero 2: Compra a otro proveedor mercadera al contado. En esta ocasin compr jarras
de vidrio, por la suma de 2.000.000 (precio de lista) y el proveedor le hace un descuento
comercial del 5%.

Febrero 6: Se realiz una devolucin de portaretratos al proveedor, por estar quebrados por
la suma de 500.000 ms impuesto de ventas. Esto se refiere a la compra del 01 de febrero,
por lo que se debe rebajar el monto que se le debe al proveedor.

Febrero 8: Vende a un cliente jarras de vidrio por la suma de 750.000 ms impuesto de

ventas. sta venta fue un 20% al contado y el resto a crdito. La parte de crdito fue bajo
condiciones 2/10,n/30.

Febrero 10: Se le hace un abono al proveedor de la compra realizada el 01 de febrero de un

25% del saldo adeudado a la fecha.

Febrero 14: El cliente de la venta del da 08 de febrero, por la suma de 150.000 impuesto
de ventas includo. Se acuerda que se rebaje la devolucin de la cuenta por cobrar al cliente.

Febrero 16: El cliente de la venta del 08 de febrero realiz un abono del 50% del saldo
adeudado a la fecha.

Febrero 20: El cliente de la venta del 08 de febrero cancela la totalidad de la cuenta por
cobrar.

Febrero 22: Se realiza una venta exenta del pago del impuesto de ventas a una entidad de
gobierno por la suma de 1.800.000. La venta fue al contado.

LLEVE LAS CUENTAS T DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS POR

PAGAR PARA UN MEJOR CONTROL DE LOS SALDOS.

117
CONTABILIDAD I

EJERCICIO 29:: ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y ASIENTOS DE

CIERRE.
A continuacin se le brinda la balanza de comprobacin ajustada de la empresa LA
SOLEDAD, S.A. al 30 de setiembre de 2015.
Las polticas contables de la empresa con las siguientes:
Utiliza el mtodo permanente para el registro de sus inventarios.
Est sujeta al impuesto sobre la renta del 20%.

Usted como Contador o Contadora de la empresa La Soledad, S.A., debe de proceder a

realizar lo siguiente, segn la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros:
a. Estado del Resultado Integral
b. Estado de Cambios en el Patrimonio
c. Estado de Situacin Financiera

118
CONTABILIDAD I

EJERCICIO 30. ASIENTOS DE DIARIO EMPRESA COMERCIAL-SISTEMA DE

INVENTARIO PERMANENTE.

Registre las siguientes transacciones relacionadas con compras y ventas de mercadera bajo
el sistema de inventario permanente.

La empresa calcula el costo de ventas como un 75% del precio de venta.

01 de marzo: Se compra mercadera al crdito por $20.000 ms impuesto de ventas,

condiciones 3/15, n/45. Se paga un flete para traer la mercadera hasta la bodega por $150.

03 de marzo: Se devuelve mercadera de la comprada en el punto anterior por la suma de

$500 ms impuesto de ventas.

05 de marzo: Se vende mercadera por la suma de $50.000 ms impuesto de ventas, la mitad

fue al contado y la otra mitad fue al crdito bajo condiciones 5/10, n/30.

08 de marzo: El cliente de la venta del 05 de marzo, devuelve mercadera de la vendida en el

punto anterior por la suma de $5.000 ms impuesto de ventas.

10 de marzo: Se vende mercadera al contado por la suma de $8.000 (precio de lista), se le

otorga al cliente un descuento comercial del 3% y otro del 2%, por ser un buen cliente.
Adems, se pag un flete por la suma de $150 para entregarle la mercadera al cliente.

12 de marzo: Se le cancela al proveedor de la compra del 03 de marzo el saldo adeudado a la

fecha.

15 de marzo: El cliente de la venta del 08 de marzo, hace un abono del 50% del saldo
adeudado a la fecha.

119
CONTABILIDAD I

EJERCICIO 31. CALCULO DEL COSTO DE VENTAS (SISTEMA PERIODICO) Y

ASIENTO DE AJUSTE DEL COSTO DE VENTAS.

Con la siguiente informacin elabore el clculo del costo de ventas y el asiento de ajuste del
costo de ventas.

Compras brutas: $25.000

Inventario II: $13.500

Inventario I: $12.000

Devoluciones sobre compras: $1.500

Descuentos sobre compras $550

Fletes sobre compras: $800

Devoluciones sobre ventas: $2.800

Descuentos sobre ventas: $500

Fletes sobre ventas: $200

Ventas brutas: $ 24.000

Tambin debe calcular las ventas netas y la utilidad bruta de operacin.

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