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Tesis Normas Auditoria PDF
Tesis Normas Auditoria PDF
Sonia Yanza
I
AGRADECIMIENTO
Sonia Yanza
II
AUTORIZACIN DE LA AUTORA INTELECTUAL
Yo, Sonia Maribel Yanza Gaibor, en calidad de autora del trabajo de investigacin
realizada sobre ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO, por la presente
autorizo a la UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los
contenidos que me pertenecen o de parte de los que contienen esta obra, con fines
estrictamente acadmicos o de investigacin.
Firma
C.C 0201851854
soni.ari@hotmail.com
III
INDICE DE CONTENIDOS
CONTENIDO PAG.
CAPTULO I .........................................................................................................................................3
EL AUDITOR ........................................................................................................................................3
1.1. Antecedentes ...........................................................................................................................3
1.2. Definicin..................................................................................................................................3
1.3. Funciones Generales ...............................................................................................................4
1.4. Responsabilidad Profesional ....................................................................................................5
1.4.1. Elementos de Responsabilidad Civil Profesional.................................................................8
1.5. Definicin de Informe del Auditor .......................................................................................... 10
1.5.1. Importancia del Informe .................................................................................................... 11
1.5.2. Contenido del Informe ....................................................................................................... 11
1.5.3. Clasificacin del Informe ................................................................................................... 12
1.5.4. Puntos Incluidos en la Auditora........................................................................................ 14
1.5.5. Responsabilidad Frente a Usuarios del Informe ............................................................... 15
1.5.6. La tica Profesional .......................................................................................................... 16
1.6. Cdigo de tica del Auditor ................................................................................................... 16
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 21
AUDITORA ....................................................................................................................................... 21
2.1 Generalidades ....................................................................................................................... 21
2.2 Definicin............................................................................................................................... 22
2.3 Objetivos ............................................................................................................................... 22
2.4 Finalidad ................................................................................................................................ 23
2.5 Clasificacin de la Auditora .................................................................................................. 24
2.5.1 De acuerdo a quienes realizan el examen ........................................................................ 24
2.5.2 De acuerdo al rea examinada o examinar. .................................................................... 28
2.6 Fases de la Auditora ............................................................................................................ 39
2.6.1 Planificacin ...................................................................................................................... 39
2.6.2 Ejecucin ........................................................................................................................... 42
2.6.3 Informe .............................................................................................................................. 48
2.7 Procedimientos de Auditora ................................................................................................. 49
2.7.1 Naturaleza de los procedimientos de auditora ................................................................. 50
2.7.2 Alcance de los procedimientos de auditora ..................................................................... 50
2.7.3 Oportunidad de los procedimientos de auditora .............................................................. 51
2.8 Programas de Auditora ........................................................................................................ 54
2.8.1 Caractersticas del Programa de Auditora ....................................................................... 55
IV
2.8.2 Contenido de los Programas de Auditora ........................................................................ 56
2.8.3 Ventajas del Programa de Auditora ................................................................................. 57
2.9 Papeles de Trabajo ............................................................................................................... 58
2.9.1 Definicin........................................................................................................................... 58
2.9.2 Objetivo ............................................................................................................................. 59
2.9.3 Importancia........................................................................................................................ 60
2.9.4 Propiedad, Custodia y Conservacin de los Papeles de Trabajo. .................................... 61
2.9.5 Contenido de los Papeles de Trabajo ............................................................................... 61
2.9.6 Clases de Papeles de Trabajo .......................................................................................... 63
2.9.7 Archivos de papeles de trabajo ......................................................................................... 64
2.9.8 Marcas de Auditora .......................................................................................................... 66
2.9.9 Esquema de Marcas de Auditora ..................................................................................... 67
2.10 Organismos que regulan la actividad profesional ................................................................. 68
CAPITULO III .................................................................................................................................... 71
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORAY
ASEGURAMIENTO........................................................................................................................... 71
3.1 Antecedentes ........................................................................................................................ 71
3.2 Introduccin ........................................................................................................................... 71
3.3 Importancia............................................................................................................................ 72
3.4 Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ....................................................... 73
3.4.1 (100 199 Asuntos Introductorios) ................................................................................... 76
3.4.2 (200 299 Responsabilidades) ........................................................................................ 80
3.4.3 (300 399 Planificacin) ................................................................................................... 89
3.4.4 (400 499 Control Interno) ............................................................................................... 94
3.4.5 (500 599 Evidencia de Auditora) ................................................................................. 100
3.4.6 (600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor) .................................................................. 119
3.4.7 (700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria) ........................................................ 123
3.4.8 (800 899 reas Especializadas) .................................................................................. 128
3.4.9 (900 999 Servicios Relacionados) ............................................................................... 130
3.4.10 (1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora) ............................................ 134
CAPITULO IV .................................................................................................................................. 146
EJERCICIOS PRCTICOS APLICADOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO NIAAs. ............................................................................................................ 146
4.1 Alcance de las NIAAs .......................................................................................................... 146
4.2 Evaluacin previa: ............................................................................................................... 147
4.2.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 147
4.3 Presentacin de oferta: ....................................................................................................... 150
V
4.3.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 150
4.4 Aceptacin de un cliente: .................................................................................................... 154
4.4.1 Ejercicio Prctico: ............................................................................................................ 154
4.5 Contratos de Auditora y Aseguramiento: ........................................................................... 157
4.5.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 158
4.6 Desarrollo de la auditora .................................................................................................... 161
4.6.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 162
4.7 Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditora financiera ....................................... 169
4.7.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 170
4.8 Obtencin de niveles de certeza: ........................................................................................ 173
4.8.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 174
4.9 Controles de calidad ........................................................................................................... 176
4.9.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 177
CAPITULO V ................................................................................................................................... 184
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................................. 184
5.1 CONCLUSIONES ............................................................................................................... 184
5.2 RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 187
6. INDICE DE ANEXOS .............................................................................................................. 189
6.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ....................................................................... 189
6.2 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA ................................................................................ 190
6.3 RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN .................................................. 191
6.4 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ....................................................................... 192
6.5 MATRZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO............................. 193
7. BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................... 194
VI
RESUMEN EJECUTIVO
PALABRAS CLAVES
Normas
Internacionales
Auditoria
Aseguramientos
Cdigo
tica
VII
ABSTRAC
KEYWORDS
Standards
International
Audit
Assurances
Code
Ethics
VIII
INTRODUCCIN
El proceso de reforma contable iniciado hace unos aos atrs en la Unin Europea,
para conseguir que la informacin elaborada por las sociedades se rija por un nico
cuerpo normativo, ha concluido con la adopcin de las Normas Internacionales de
Auditoria y Aseguramiento (NIAAs), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
de la International Accounting Standard Boards (IASB) y de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), se ha visto como un proceso
ambicioso pero a la vez bastante importante, debido a que la adopcin de estas
normas permite estandarizar los procesos contables y mantener armona entre
empresas de una misma localidad y de otros pases.
1
En este sentido se presenta la urgencia de hablar un mismo idioma en trminos
financieros, contables y de conocer en profundidad el uso de las Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento, que motiva al estudio, anlisis y
comprensin de este nuevo enfoque de un mundo globalizado. Es por esto que, en
la actualidad el conocer sobre las Normas se constituye una ventaja competitiva en
el mercado laboral y en breve ser una condicin indispensable para acceder a
puestos relacionados con contabilidad y auditora.
Capitulo V.- En este captulo se hace constar las conclusiones a las que se han
arribado, despus del estudio realizado, as como tambin las recomendaciones
planteadas.
2
CAPTULO I
EL AUDITOR
1.1. Antecedentes
El auditor debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento
de las polticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos que puedan tener un
impacto significativo en las operaciones e informes y deben determinar si la
organizacin cumple con ellos. Es responsable de determinar si los sistemas son
adecuados, efectivos y si las actividades auditadas estn cumpliendo con los
requerimientos apropiados.
1.2. Definicin
3
1.3. Funciones Generales
El auditor independiente, tiene como funcin principal asegurar y certificar que los
estados financieros estn presentados razonablemente.
4
Revisar el flujo de datos y formas.
5
Cumplir con las normas o criterios.
Externos.- Estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su
funcin de manera puntual y objetiva como son:
6
Interferencia con los rganos internos de control.
En estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las
providencias necesarias.
7
Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus
propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Anti juridicidad
Consiste en el obrar contrario a derecho, en la conducta que contraviene deberes
impuestos por el ordenamiento jurdico, considerando ste en su integridad.
Igualmente, puede consistir en la infraccin de obligaciones contractuales, las que
constituyen para las partes contratantes una regla a la que deben someterse como a
la ley misma.
8
Relacin Causal
La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio
sufrido. Este tema cobra vital importancia en los supuestos de asesoramientos por
parte del profesional de las ciencias econmicas, por tratarse de consejos que
puedan o no ser seguidos por el cliente, resulta imprescindible la acreditacin de
que la no-obtencin de los fines perseguidos y sus derivaciones daosas, se debi
real y exclusivamente a lo aconsejado y no a la ineficiente o defectuosa ejecucin
del cliente.
Dao
La responsabilidad profesional del CPA, en particular, es una responsabilidad por
hecho propio o personal; razn por la cual el factor atributivo ha de ser, en principio,
subjetivo, es decir, la imputabilidad por culpa o dolo del agente del dao.
9
Adicionalmente, en algunos pases se le responsabiliza al auditor si ste no detecta
fraude o acto ilegal, aun y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado al
auditor informacin incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relacin con
sus observaciones. Resultando, en consecuencia, que los responsables de tales
prdidas son demandados en forma directa y en forma subsidiaria, pueden resultar
demandados los auditores por no haber detectado o revelado tales prdidas,
situacin que se considera temeraria, toda vez que debe establecerse el nexo
causal entre el hecho y el resultado.
Los auditores deben redactar sus informes con cuidado y consideracin, el informe
es el nico aspecto del trabajo del auditor que es pblico y es probable que por este
informe se juzgue la competencia del auditor y del mismo se derive su
responsabilidad legal.
10
Esta funcin est respaldada por su reconocida pericia en contabilidad y auditora,
as como por haber llevado a cabo una auditora de acuerdo con las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas.
11
1. Fecha del informe y destinatario
2. Prrafo Introductorio
3. Objetivo de la auditora
4. Prrafo del alcance y metodologa
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusin
7. Explicacin de resultados
8. Firma
Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las Normas de
Auditora referentes a la Informacin.
12
Informe Corto
El informe corto del auditor declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos, la situacin financiera de la entidad, los
resultados de operacin, flujos de efectivo de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo
cuando el auditor se ha formado una opinin, declara que los estados financieros
presentan razonablemente, sobre las bases de una auditora realizada de
conformidad con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
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Informe Largo
El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el
Auditor expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados
financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su opinin
personal.
As pues los informes de forma corta y larga contienen los mismos datos bsicos.
Puesto que el informe de auditora es el resultado final de una auditora, los
procedimientos de auditora seguidos antes de preparar un informe deben basarse
en normas de auditora aplicables en las circunstancias.
14
Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa, a la
fecha del balance general y los resultados de operacin, los flujos de efectivo
por el perodo terminado en la misma, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
15
1.5.6. La tica Profesional
tica es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define aquella parte
de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre en un contexto
de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para hacer el bien y evitar el
mal; es en esta lnea que podemos inferir que no hay ticas especficas, sino una
sola tica, la del ser humano, la de la persona, y que solo encuentra
especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el
hombre se encuentra.
Las reglas o normas que rigen la conducta humana, no pueden ser definidas sino
en funcin de la naturaleza del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir,
las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende
vinculadas a la estructura del carcter de la persona, a quien atribuimos una virtud o
un vicio, precisamente estos aspectos estn inmersos en las disciplinas de la tica y
la moral.
Todas las profesiones reconocidas han creado cdigos de tica profesional con el
propsito de proporcionar a sus miembros, modelos para mantener una actitud
profesional y una conducta personal que realce la importancia de su disciplina.
Es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales, la tica general comprende las normas mediante las cuales un
individuo decide su conducta.
Por lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adems,
en su mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
Un cdigo de tica sirve para organizar y entender mejor las reglas de conductas del
auditor, ya que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su
16
reputacin profesional, por lo tanto, debemos tener un gran cuidado al realizar
nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del
cdigo de tica.
Integridad
La integridad constituye el valor central de un Cdigo de tica, Los auditores estn
obligados a cumplir normas elevadas de conducta como son la honradez e
imparcialidad, durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las
entidades fiscalizadas. Para preservar la confianza de la sociedad, la conducta de
los auditores debe ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha.
Los auditores no slo deben esforzarse por ser independientes de las entidades
fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que tambin deber ser objetivos al
tratar las cuestiones y los temas sometidos a revisin. Es esencial que los auditores
no slo sean independientes e imparciales de hecho, sino que tambin lo parezcan.
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En todas las actividades relacionadas con la labor de auditora, la independencia de
los auditores no debe verse afectada por intereses personales o externos. Por
ejemplo, la independencia podra verse afectada por las presiones o los influjos
externos sobre los auditores; por los prejuicios de los auditores acerca de las
personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas; por haber
trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por relaciones personales o
financieras que provoquen conflictos de lealtad o de intereses. Los auditores estn
obligados a no intervenir en ningn asunto en el cual tengan algn inters personal.
Los auditores debern utilizar la informacin aportada por la entidad fiscalizada y por
terceros. Esta informacin deber tenerse en cuenta de modo imparcial en los
dictmenes expresados por los auditores. El auditor tambin deber recoger
informacin acerca de los enfoques de la entidad fiscalizada y de terceros. Sin
embargo, estos enfoques no debern condicionar las conclusiones propias de los
auditores.
Neutralidad poltica
Es importante mantener la neutralidad poltica, tanto la real como la percibida. Por lo
tanto, es importante que los auditores conserven su independencia con respecto a
las influencias polticas para desempear con imparcialidad sus responsabilidades
de fiscalizacin. Esto es relevante para los auditores porque las empresas trabajan
en estrecho contacto con los rganos legislativos, el poder ejecutivo u otros rganos
de la administracin facultados por la ley para tomar en consideracin los informes.
18
Es importante que, cuando los auditores se decidan, o estudien la posibilidad de
dedicarse, a actividades polticas, tengan en cuenta la forma en que tal dedicacin
podra afectar o parecer que afecta su capacidad de desempear con imparcialidad
sus obligaciones profesionales. Si los auditores estn autorizados a participar en
actividades polticas, tienen que ser conscientes de que tales actividades pueden
provocar conflictos profesionales.
Conflictos de intereses
Cuando los auditores estn autorizados para asesorar o a prestar distintos servicios
de auditora a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no
lleven a un conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que
dichos servicios o asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de
gestin, que deben continuar desempeando con claridad los directivos de la
entidad fiscalizada.
Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el personal
de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o
amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con
independencia.
Los auditores no debern utilizar su cargo oficial con propsitos privados y debern
evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que puedan suscitar dudas
acerca de su objetividad e independencia.
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injustificadas a otras personas u organizaciones, ni debern utilizar dicha
informacin en perjuicio de terceros.
Secreto profesional
La informacin obtenida por los auditores en el proceso de auditora no deber
revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las
responsabilidades legales o de otra clase que correspondan a la empresa, como
parte de los procedimientos normales de sta, o de conformidad con las leyes
pertinentes.
Competencia profesional
Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional
y de aplicar elevados niveles profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto
de desempear sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad.
Los auditores no deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la
competencia profesional necesaria.
Los auditores deben conocer y cumplir las normas, las polticas, los procedimientos
y las prcticas aplicables de auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual
manera, deben entender adecuadamente los principios y normas constitucionales,
legales e institucionales que rigen el funcionamiento de la entidad fiscalizada.
Desarrollo profesional
Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la realizacin y supervisin
de la auditora y en la preparacin de los informes correspondientes, deben emplear
mtodos y prcticas de la mxima calidad posible en sus auditoras. En la
realizacin de la auditora y la emisin de informes, los auditores tienen la obligacin
de ajustarse a los postulados bsicos y a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
20
CAPITULO II
AUDITORA
2.1 Generalidades
En los aos 1970, la auditora se hallaba todava olvidada, tanto por las autoridades
como por nuestro mundo econmico, esta situacin ha experimentado un cambio
sustancial en los ltimos 20 aos, todo un conjunto de factores entre los que sin
duda merecen una mencin especial, la transparencia de la informacin contable, se
conforma como un requisito bsico del entorno econmico.
En el siglo XIX, por el ao 1862 es donde aparece por primera vez la profesin de
auditor o de desarrollo de auditora bajo la supervisin de la ley britnica de
Sociedades Annimas.
Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta inspeccin
de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al proceso, que
garantizarn los resultados sin sumarse o participar en el desfalco.
Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesin de auditora fue
creciendo y su demanda se extendi por toda Inglaterra, llegando a Estados Unidos,
donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjndose, en busca de
21
nuevos objetivos donde la deteccin y la prevencin del fraude pasaban a segundo
plano y perda cierta importancia.
2.2 Definicin
2.3 Objetivos
22
Apoya a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades.
2.4 Finalidad
23
2.5 Clasificacin de la Auditora
Externa
Interna
Gubernamental
Auditora Externa
Se puede definir como los mtodos empleados por una firma externa de
profesionales, para investigar la exactitud del contendido de los estados financieros
presentados por una empresa.
24
e) Reducir y controlar fraudes.
Auditora Interna
La auditora interna surge por la necesidad de mantener un control permanente y
eficaz dentro de la organizacin. La necesidad de la auditora interna se pone de
manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta el volumen, extensin
geogrfica y complejidad y se hace imposible el control directo de las operaciones
por parte de la direccin.
2
Manual Prctico de Auditora Juan Ma. Madariaga
25
Importancia de la Auditora Interna
La auditora ha tenido siempre importancia, como un servicio profesional enfocado
principalmente a dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros
presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
adicionalmente si el auditor lo considera necesario, comunicar los hallazgos en un
informe de auditora, que se identificaron en el examen de los estados financieros.
Auditora Gubernamental
Es auditora gubernamental cuando la practican auditores de la Contralora General
del Estado, auditores internos del sector pblico o firmas privadas que realizan
auditorias en el Estado con el permiso de la Contralora.
3
Manual de Auditoria Gubernamental Contralora General del Estado
26
Por lo tanto, la auditora gubernamental constituye el examen objetivo, sistemtico,
independiente, constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a la gestin
institucional en el manejo de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la informacin, el grado de cumplimiento de los objetivos y metas
as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos humanos,
materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo y, si stos, fueron
administrados con eficiencia, efectividad, economa, eficacia y transparencia.
Este objetivo general bsico puede ser proyectado para cada una de las
modalidades o tipos de auditora, en consecuencia para la auditora gubernamental
se plantean los siguientes objetivos especficos:
27
c) Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de:
Situacin Financiera, Resultados, Ejecucin Presupuestaria, Flujo del
Efectivo y Ejecucin del Programa Peridico de Caja, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas ecuatorianas
de contabilidad y, en general, la normativa de contabilidad gubernamental
vigente.
Se clasifican en:
1.Financiera
2.Administrativa
3.Operacional o de Desempeo
4.Integral
28
5.Informtica
6.Ambiental
7.Forense
1) Auditora Financiera
La auditora financiera examina los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir
una opinin tcnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las
actividades de la Contralora General del Estado, definen a la auditora financiera
as:
4
Manual de Auditora Financiera Contralora General del Estado.
29
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y la normativa de
contabilidad gubernamental vigente.
General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las
entidades pblicas.
Especficos
30
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
pblicos.
31
Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de
legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de
la evaluacin del control interno.
32
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el
inicio de la auditora.
33
Grfico del Proceso de Auditora Financiera
ORDEN
DE TRABAJAO INICIO
FASE II DE EJECUCIN
Programas - Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
de Trabajo - Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas Aseguramiento
- Evaluacin resultados y conclusiones de Calidad
Papeles de
Trabajo
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Archivo Archivo
Cte. Perm.
Presentacin y
Elaboracin discusin de
Borrador del resultados a la
Informe Entidad auditada
Archivo
de
planif
Emisin del
Informe de
Auditora
Implantacin
Recomendaciones
FIN
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2) Auditora Administrativa
Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por
un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus
resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos,
financieros, materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar.
Es una revisin sistemtica y evaluatoria de una entidad o parte de ella, que se lleva
a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando
eficientemente. Constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a la
eficiencia dentro de la organizacin. La auditora administrativa abarca una revisin
de los objetivos, planes y programas de la empresa; su estructura orgnica y
funciones; sus sistemas, procedimientos y controles; el personal y las instalaciones
de la empresa y el medio en que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de
operacin y el ahorro en los costos.
35
Comprende adems el examen y evaluacin de la planificacin, organizacin,
direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y economa con
que se ha empleado los recursos humanos, materiales y financieros; y de los
resultados de las operaciones programadas para saber si se ha logrado o no los
objetivos propuestos.
4) Auditora Integral
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado,
evidencia relativa a la siguiente temtica:
36
eficiencia de las operaciones, Confiabilidad en la informacin financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
5) Auditora Informtica
Verifica los controles durante el procesamiento de la informacin, el desarrollo de los
sistemas y su instalacin, con el fin de evaluar la efectividad que posee y presentar
algunas sugerencias que sean necesarias a la gerencia de la empresa; adems, la
auditora de sistemas realiza la verificacin y el anlisis de la informacin, como
tambin, el examen de los procesos que se encuentran en el rea de procesamiento
automtico de datos y el empleo de los recursos que intervienen en los mismos,
para as poder llegar a establecer el nivel de eficiencia, efectividad y especialmente
en la economa de todos los sistemas informticos que se encuentran instalados en
una empresa para poder presentar algunas conclusiones y recomendaciones que
sirvan de gua para corregir desperfectos o deficiencias que pueden llegar a existir y
lograr mejorarlas.
6) Auditora Ambiental
Cuando hablamos de auditora ambiental, nos referimos a las auditorias que hacen
aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las mineras,
petroleras, es una herramienta de planificacin y gestin que le da una respuesta a
las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente
urbano. La misma sirve para hacer un anlisis seguido de la interpretacin de la
37
situacin y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio,
analizando la interaccin de todos los aspecto requeridos para identificar aquellos
puntos tanto dbiles como fuertes en los que se debe incidir para poder conseguir
un modelo respetable para con el medio ambiente.
7) Auditoria Forense
Es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde
intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo tcnicos,
informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo de empresa, sus dimensiones y
diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas
como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc.
que de la mano y bajo la conduccin del auditor forense realizan la investigacin.
38
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
Planificacin
Ejecucin
Informe
2.6.1 Planificacin
39
cundo y con qu recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos,
criterios y enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva, cosa
que se facilitar al conocer la entidad, las polticas, entre otros elementos, lo cual
permite reorientar la labor de acuerdo a cada caso o entidad especifica.
40
Sub fases de la Planificacin.
La planificacin de cada auditora se divide en dos sub fases, denominadas
planificacin preliminar y planificacin especifica.
Planificacin Preliminar.
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin
general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente
las condiciones existentes para ejecutar la auditoria, es un proceso que se inicia con
la emisin de la orden de trabajo, contina con la aplicacin de un programa general
de auditora y culmina con la emisin de un reporte para el conocimiento del jefe de
auditora.
Las principales tcnicas utilizadas para desarrollar la planificacin preliminar son las
entrevistas, las observaciones y la revisin selectiva dirigida a obtener o actualizar la
informacin importante relacionada con el examen.
41
Planificacin Especfica.
En esta sub fase se define la estrategia a seguir en el trabajo, tiene incidencia en la
eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos
para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida durante la planificacin
preliminar.
2.6.2 Ejecucin
El propsito fundamental de sta fase es recopilar las pruebas que sustenten las
opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna
manera, del trabajo de campo, sta depende grandemente del grado de profundidad
con que se hayan realizado las dos etapas de planificacin y control interno, en esta
42
se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan
excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
Preparacin de informes;
43
satisfactoria, debe recopilarse evidencia suficiente para determinar si existen
controles alternos y de ser as cules son los efectos posibles.
2. Preparacin de Programas
Un programa de auditora detalla siempre los pasos que han de seguirse durante la
parte de trabajo de campo, para determinar si los criterios estn cumplindose o no.
El plan de auditora detallada debe ser aprobado por el Jefe de Auditora. El mismo
es responsable de la coordinacin de los esfuerzos de auditora realizados.
44
auditora dado a ciertos tems dentro de un grupo. El objetivo de la realizacin de las
pruebas es recopilar evidencias de auditora adecuadas sobre el funcionamiento
eficaz o ineficaz de las actividades clave, los sistemas y los controles identificados
durante la etapa de investigacin preliminar. Este tipo de examen proporciona al
auditor los elementos necesarios para determinar el grado de cumplimiento con los
criterios de auditora especificados.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las diferencias con los
criterios de auditora, incluyendo la consideracin de las causas principales,
comparadas con los sntomas, y de ser el caso, la recopilacin de evidencias
adicional sobre los efectos de dichas diferencias, para ilustrar la importancia del
asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes.
45
administracin o manejo de los recursos humanos ayuda a entender el punto de la
eficiencia de los recursos humanos.
Los informes por puntos indican el contenido, la estructura del anlisis desarrollado
y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo de la auditora,
estos informes proporcionan al Jefe de la auditora la oportunidad de revaluar la
importancia de los asuntos principales, determinar si la calidad de la evidencia es
adecuada, lo cual puede involucrar la revisin de otros aspectos de auditora
relacionados, particularmente cuando los hallazgos parecen sobrepasar los lmites
del rea examinada.
46
preparan entonces como guas de accin. Punto central de las recomendaciones de
auditora es indicar "cules" son las mejoras que se requieren en lugar de indicar
especficamente "cmo" lograrlas.
47
Las evidencias de la revisin.
2.6.3 Informe
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y
los auditores, es decir:
a. Comunicaciones de la entidad, y
b. Comunicaciones del auditor
Comunicaciones de la Entidad:
a. Carta de representacin
b. Reporte a partes externas
48
En las comunicaciones del auditor estn:
a. Memorando de requerimientos
b. Comunicacin de hallazgos
c. Informe de control interno
49
obtiene las bases para fundamentar su opinin, debido a que generalmente el
auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en
una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida
global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y
similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra. Una opinin general sobre la partida global.
50
2.7.3 Oportunidad de los procedimientos de auditora
Tcnicas de Auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes:
a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta
51
de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo
de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta.
Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como
si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
52
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activo.
Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan, aun cuando la declaracin es una tcnica de
auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos
suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien,
tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn
examinando.
53
practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de
preparacin y realizacin de los mismos.
54
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los
responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de auditora, podemos anotar:
55
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
56
personas que van a aplicar los procedimientos de auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.
Los programas de auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de
auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de
auditora.
2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
57
5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
2.9.1 Definicin
Los papeles de trabajo son medios, documentos donde el auditor consigna datos,
informes y dems aspectos resultantes del proceso de investigacin prctica que
aplic en la empresa.
58
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma
completa el trabajo efectuado por el contador, las razones que le asistieron para
seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la
informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la
competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a
revisin.
2.9.2 Objetivo
59
2.9.3 Importancia
Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del trabajo realizado por
el auditor ejemplo: el conocimiento del negocio de la empresa, la revisin y
evaluacin del control interno y las pruebas de revisin de saldos.
Tambin recogen las conclusiones a las que llega el auditor como resultado de su
trabajo: ejemplo deficiencias de control interno, ajustes y reclasificaciones.
60
Los papeles de trabajo recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de la
veracidad de las cuentas anuales: ejemplo fotocopias de mayores, de facturas, de
escrituras, respuestas a la circularizacin bancaria, respuestas a las confirmaciones
de proveedores, clientes.
Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditora del ao actual son una
base para planificar la auditora, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios.
61
trabajo son imprescindibles determinados requisitos relacionados con el contenido,
fecha de preparacin, responsable de la preparacin y referencias cruzadas.
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como
nombre del cliente, periodo, descripcin del contenido, la firma de quien lo
prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos
para los cuales fue diseado.
Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a
opinar el auditor, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
62
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
Por su uso
Son aquellos que de acuerdo a la informacin que contienen pueden ser tiles en
cualquier momento y se clasifican en:
Por su contenido
Aunque el diseo y contenido de los papeles de trabajo es muy variado, existe un
orden en el trabajo de auditora, papeles clave cuyo contenido est definido, siendo
los siguientes:
63
Hojas de trabajo.- Es la cdula que muestra los grupos o rubros que integran
los estados financieros.
Cdulas sumarias.- Son aquellas en las que se resumen las cifras, los
procedimientos y las conclusiones u observaciones de un rubro o grupo
homogneo de conceptos o cifras que se encuentran analizados en otras
cdulas.
Permanentes y
Corrientes
Archivo Permanente
Contiene informacin actualizada y est conformado por todos los documentos que
tienen carcter de permanencia en la empresa o institucin, es decir, que no
cambian; y stos son:
64
Estatutos de Constitucin
Contratos
Archivo Corriente
El archivo corriente est conformado por todos los documentos que el auditor
utilizar durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir una opinin.
Estos papeles renen la evidencia que permite soportar el informe de auditora que
contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones de todas las reas y
cuentas examinadas de la empresa auditada.
Los papeles de trabajo que forman parte del archivo corriente son los siguientes:
Cdulas sumaras
Confirmaciones
Programas de trabajo
65
Memorndum de planificacin
Cdulas analticas
Arqueos
Conciliaciones
66
Para las marcas de auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto
que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas,
claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la
Auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.
67
2.10 Organismos que regulan la actividad profesional
68
Instituto de Auditores Internos del Ecuador; es una organizacin de derecho
privado, autnoma, independiente y sin fines de lucro, que goza de personera
jurdica, para la realizacin de todos sus actos tiene como objeto la integracin de
todos los profesionales que realizan actividades dwsxe auditora interna dentro del
pas, promoviendo su desarrollo profesional, acadmico y personal, y; fomentando la
participacin activa como cuerpo colegiado, dentro de todas las esferas del
quehacer nacional. Es una organizacin slida que representar a los auditores
internos a nivel nacional y que promueva la prctica profesional de la auditora
interna.
The Institute of Internal Auditors; (Instituto de Auditores Internos IIA), emite las
normas para el ejercicio de la auditora interna, las cuales sern consideradas por la
Unidad de Auditora Interna.
69
(NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores
de la Contralora General del Estado.
70
CAPITULO III
3.1 Antecedentes
3.2 Introduccin
71
desde los aspectos previos a la contratacin, siguiendo con la Planificacin hasta
concluir con el Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a
los diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la
correspondiente credibilidad de sus contenidos.
3.3 Importancia
Rigen el trabajo del auditor; por cuanto indican los procedimientos que debe
seguir en el desarrollo de su trabajo y, adems guan al auditor segn
principios generales y responsabilidades.
72
Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluacin de cualquier riesgo
que se pueda presentar as como la solucin a ellos.
Norma Contenido
100 199 Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento
120 Marco de Referencia de las Normas
Internacionales de Auditora
200 299 Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen
una Auditora de Estados Financieros
73
210 Trminos de los Trabajos de Auditora
220 Control de Calidad para el Trabajo de
Auditora
230 Documentacin
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el
Fraude y Error en una Auditora
250 Consideracin de Leyes y Reglamentos en
una Auditora de Estados Financieros
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora con
los Encargados del Mando
300 399 Planificacin
300 Planificacin
310 Conocimiento del negocio
320 Importancia relativa de la auditora
400 499 Control Interno
400 Evaluacin de riesgos y control interno
401 Auditora en un ambiente de sistemas de
informacin computarizado.
402 Consideraciones de auditora relativas a
entidades que utilizan organizaciones de
servicios
500 599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de auditora
501 Evidencia de auditora Consideraciones
adicionales para partidas especficas
505 Confirmaciones externas
510 Trabajos iniciales Balances de apertura
520 Procedimientos analticos
74
530 Muestreo en la auditora y otros
procedimientos de pruebas selectivas
540 Auditora de estimaciones contables
545 Auditora de mediciones y revelaciones
hechas a valor razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos posteriores
570 Negocio en marcha
580 Representaciones de la administracin
600 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
610 Consideracin del trabajo de auditora interna
620 Uso del trabajo de un experto
700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora
700 El dictamen del auditor sobre los estados
financieros
710 Comparativos
720 Otra informacin en documentos que
contiene estados financieros auditados
800 899 reas Especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos
de auditora con propsito especial
810 El examen de informacin financiera
prospectiva
900 999 Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros
920 Trabajos para realizar procedimientos
convenidos respecto de informacin
financiera
75
930 Trabajos para compilar informacin financiera
1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora
1000 Procedimiento de confirmacin entre bancos
1001 Ambientes de CIS Microcomputadoras
independientes
1002 Ambientes de CIS Sistema de
computadoras en lnea
1003 Ambientes de CIS Sistemas de base de
datos
1004 La relacin entre supervisores bancarios y
auditores externos
1005 Consideraciones especiales en la auditora
de entidades pequeas
1006 La auditora de bancos comerciales
internacionales
1008 Evaluacin del riesgo y el control interno
Caractersticas y consideraciones del CIS
1009 Tcnicas de auditora con ayuda de
computadora
1010 La consideracin de asuntos ambientales en
la auditora de estados financieros
1012 Auditora de instrumentos financieros
derivados
5
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 2008
76
Esta norma proporciona un marco conceptual global dirigido a los trabajos de
aseguramiento que tienen la intencin de proveer un nivel de seguridad ya sea alto
o moderado. Establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para
los contadores pblicos en la prctica independiente, en relacin con el desempeo
de contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de seguridad. Sin
embargo, esta norma no provee los principios bsicos ni los procedimientos
esenciales de los contratos que tienen la intencin de proveer un nivel moderado de
seguridad.
Elementos
Si un contrato particular es un contrato de aseguramiento y depender de si exhibe
todos los elementos siguientes:
Un asunto principal.
Criterios adecuados.
77
Un proceso de contratacin; y
Una conclusin.
Requerimientos ticos
El contador pblico debera cumplir con los requerimientos del Cdigo de tica para
Contadores Pblicos de IFAC (El Cdigo). Un contador pblico que desempea un
contrato de aseguramiento debe ser independiente, El contador pblico deber
aceptar un contrato solamente si el asunto principal es responsabilidad de otra
parte.
Control de Calidad
El contador pblico debera implementar polticas y procedimientos de control de
calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de
acuerdo con las normas aplicables emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC). Las polticas y los procedimientos de control de calidad se
aplican en dos niveles, y se relacionan con las polticas y procedimientos generales
para todos los contratos de aseguramiento y tambin con la direccin, supervisin y
78
revisin del trabajo delegado al personal involucrado en un contrato especfico de
aseguramiento.
Planeacin y Conduccin
El contador pblico deber planear y conducir el contrato de aseguramiento de una
manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato. La planeacin consiste en el
desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de
aseguramiento, y ayuda a la asignacin y supervisin adecuadas del trabajo.
Evidencia
El contador pblico deber obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cual
basar la conclusin.
Documentacin
El contador pblico deber documentar los asuntos que sean importantes al
proporcionar evidencia para soportar la conclusin expresada en su informe y
proporcionar evidencia respecto de que el contrato de aseguramiento se llev a
cabo de acuerdo con las normas aplicables.
Hechos posteriores
La extensin de cualquier consideracin sobre los hechos posteriores depende del
potencial de que dichos hechos afecten el asunto principal y afecten lo apropiado de
las conclusiones del contador pblico. Para algunos contratos de aseguramiento, la
naturaleza del asunto principal puede ser tal que la consideracin de los hechos
posteriores no sea relevante para la conclusin.
79
una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los
estados financieros de la entidad.
El auditor deber:
6
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 2008
80
Alcance de una Auditora
Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Certeza Razonable
Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
81
Auditorias de Componentes
Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su
subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que
mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Auditoras Recurrentes
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que
los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente
los trminos existentes del trabajo.
82
calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las
auditoras en particular.
Firma de Auditora
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de
acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes. La naturaleza,
tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma
de auditora dependen de su tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin
geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
230. Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora.
La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:
83
Metodologa y tecnologa de auditora especificas usadas en el curso de la
auditora.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los
estados financieros.
84
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala
interpretacin de los hechos.
Escepticismo profesional
85
Discusiones con los encargados del mando.
Riesgo de auditora.
Riesgo de deteccin.
86
Informe de Incumplimiento
A la administracin
El auditor deber, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de
auditora, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que estn
apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llam la atencin del
auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que no son
relevantes y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los
asuntos que debern comunicarse.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin
adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor
debera expresar una opinin con salvedad una abstencin de opinin sobre los
estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora.
87
cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los
factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el
auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta
conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.
Personas relevantes
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando
y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de mando.
Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en
forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por
escrito depende de factores tales como el tamao, estructura de operaciones,
88
estructura legal y procesos de comunicacin de la entidad que se audita, as como
de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora.
7
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 2008
89
Conocimiento del negocio
90
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que
implican estimaciones contables.
El nmero de localidades.
Requerimientos de personal.
El programa de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que
se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora
y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El
programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para
cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas
reas o procedimientos de auditora.
91
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios
importantes.
92
320. Importancia relativa de la auditora
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de
auditora cuando conduzca una auditora. La Importancia relativa est definida
dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de Estados Financieros
preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los
trminos siguientes:
Importancia relativa
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado.
93
3.4.4 (400 499 Control Interno)8
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la aseveracin.
8
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 2008
94
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno
Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los
sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente
para identificar y entender las principales clases de transacciones en las
operaciones de la entidad, Cmo se inician dichas transacciones; Registros
contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros;
y El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones
importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para
evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto
de los controles internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el
auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de
procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del
sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin
adicional sobre los procedimientos de control.
Riesgo de Control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad
de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o
detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre
habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y de control interno.
95
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control
El auditor deber documentar en los papeles de trabajo de la auditora la
comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
entidad y la evaluacin del riesgo de control.
Pruebas de control
El auditor deber obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control
para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto.
Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener
el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn
adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.
96
representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el
riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el
auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, abra la
posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo.
Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la
evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos que deben desarrollarse para reducir el riesgo de
deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptable-mente bajo. Algn
riesgo de deteccin estara siempre presente aun si un auditor examinara 100 por
ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la
mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.
Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en
los sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible
y a un apropiado nivel de respon-sabilidad, sobre las debilidades de importancia en
el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las
debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito.
9
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
97
La evaluacin del auditor del riesgo es
Habilidad y competencia
El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear dirigir,
supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se
necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora.
Planeacin
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera
obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno,
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfo-que de auditora efectivo.
98
Procedimientos de Auditora
De acuerdo con NIA " Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debera
considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
99
3.4.5 (500 599 Evidencia de Auditora)10
10
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 2008
100
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos
depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad
de los controles internos sobre su procesamiento.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por
otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan
rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales
informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de auditora
corroborativa.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.
101
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.
102
Uso de confirmaciones positivas y negativas
El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una
combinacin de ambas. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al
consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo
del participantes con la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la
informacin. Por lo comn se espera que una respuesta a una solicitud de
confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable.
103
creciente de la tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas
recibidas en formatos electrnicos (por ejemplo, fax o correo electrnico).
104
representaciones errneas que de manera importante afecten los estados
financieros del perodo actual, los saldos de cierre del perodo anterior han sido
pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido
reexpresados; y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente
o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada
y revelados en forma adecuada.
Procedimientos de auditora
La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar
obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como las polticas
contables seguidas por la entidad.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que
pudieran haber sido necesarios si hubiramos podido observar el conteo del
inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Corporacin Mateo al 31 de diciembre de
2011 , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que
termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
105
a. Una abstencin de opinin; o
b. En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada
o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada
respecto de la posicin financiera, por ejemplo:
Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente
en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en
106
forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una
opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado.
107
combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un
objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de
deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros.
108
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia
en la auditora que cumpla los objetivos de sta.
Definiciones11
Muestreo en la auditora (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de
auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan
igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas
para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de
la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque
estadstico o no estadstico.
11
NIAAs. 2008
109
los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o
cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso desarrollado por un
sistema de informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo
en cuanto al costo.
Muestreo en la auditora
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase
de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea
mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos.
Diseo de la muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los
objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la
combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor
dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora
buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con
dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu universo
usar para el muestreo.
Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es apropiado al objetivo del
procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la
prueba y completa, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de
110
un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que
el auditor est satisfecho de que todos los talones han sido archivados.
Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo
dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El
objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada
estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un
incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser
cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda
pertenecer solamente a un estrato.
Tamao de la muestra
Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es
afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar.
Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor
necesitar ser el tamao de la muestra.
Procedimientos de auditora
111
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin
contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente que la
evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
112
Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora
El auditor debe hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin
basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es
consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora.
113
550. Partes relacionadas
El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener
evidencia suficiente y apropiada respecto de la identificacin y revelacin por la
administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes
relacionadas que sean importantes para los estados financieros. Sin embargo, no
puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones de partes
relacionadas.
Donde haya alguna indicacin de que existen tales circunstancias el auditor deber
desempear procedimientos modificados, ampliados o adicionales segn lo
apropiado en las circunstancias.
114
Representaciones de la administracin
El auditor debe obtener de la administracin una representacin por escrito
concerniente a: la integridad de la informacin proporcionada respecto de la
identificacin de las partes relacionadas; y que las revelaciones de las transacciones
con partes relacionadas en los estados financieros son adecuadas.
115
rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus
del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos al
final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a
acreedores.
Representaciones de la administracin
El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de
los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin
116
tener la intencin ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de
buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o
reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que
la entidad podr realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los
negocios.
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Operativos
117
Responsabilidad del Auditor
La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados
financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los
estados financieros.
Consideraciones de la planeacin
Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la
evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo
largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber,
adems de desarrollar los procedimientos adicionales indicados ms adelante,
considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de
auditora.
118
Conclusiones y dictamen de auditora
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a
juicio del auditor, existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o
condiciones que por s solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deber determinar cmo
afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.
12
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 2008
119
Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los
estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen
informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro
auditor significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen
firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como
auditores que no tengan vnculos.
120
principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque
hay una limitacin en el alcance de la auditora.
Divisin de la responsabilidad
Las regulaciones de algunos pases permiten a un auditor principal basar su opinin
de auditora sobre los estados financieros tomados como un todo nicamente con
base en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms
componentes. Cuando el auditor principal lo hace as, su dictamen debera declarar
este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la porcin de los estados
financieros auditados por el otro auditor.
121
de muestras, documentacin y revisin de los procedimientos para reportes del
trabajo desarrollado por la auditora interna.
122
la entidad. Si hay dudas, el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos
adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros, el auditor deber analizar y
evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base
para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen del
auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados
financieros tomados en conjunto como un todo.
Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.
Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se
13
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento 2008
123
dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados
financieros estn siendo auditados.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que
fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de
acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado. El
dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planificada y
realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn
libres de errores importantes.
124
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco
de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados
financieros y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho
marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los
estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
125
710. Comparativos
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos
importantes con el marco de referencia para informacin financiera relevante a los
estados financieros que estn siendo auditados. La existencia de diferencias en los
marcos de referencia para informacin financiera entre los pases da como resultado
que se presente la informacin financiera comparativa en forma diferente en cada
marco de referencia.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor
deber emitir un dictamen de auditora en el que los comparativos no estn
identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los estados
financieros del perodo actual como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.
Auditor entrante Requisitos adicionales
Estados financieros del perodo anterior auditados por otro auditor.
126
Estados financieros comparativos - Las responsabilidades del auditor
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los
estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de
referencia relevante para informacin financiera.
Dictmenes
Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos,
el auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados
especficamente porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los
estados financieros de cada perodo presentado.
127
su dictamen. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de
determinar que la otra informacin est presentada en forma apropiada.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia importante, el
auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin
necesitan ser corregidos.
14
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento
128
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros.
Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados en
conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est preparado
respecto de todo lo importante, de conformidad con una base identificada de
contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se
presenta el componente y la importancia relativa del mismo.
129
PRRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.
En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se acompaan son
consistentes respecto de todo lo importante con los estados financieros de los
cuales se derivaron
15
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
130
Alcance de una revisin
Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros
debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de
esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y donde
sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
Certeza moderada
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia
relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o actualizar
el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la
entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus
activos, pasivos, ingresos y gastos.
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
131
Procedimientos y evidencia
El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El auditor deber aplicar las
mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se
estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros.
Conclusiones e informes
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de modo que se desarrolle un trabajo efectivo.
132
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y la evidencia de que el
trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y
los trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
Planeacin
El contador deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo
efectivo.
Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Procedimientos
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la
entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la
133
industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Responsabilidad de la administracin
El contador deber obtener una representacin de la administracin sobre su
responsabilidad por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la
aprobacin de la administracin de la informacin financiera.
La necesidad de confirmacin
Una caracterstica esencial del control de la administracin sobre las relaciones de
negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de
obtener confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de las
posiciones resultantes. El requerimiento de confirmacin por un banco surge de la
necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de confirmar las
16
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
134
relaciones financieras y de negocios entre, el banco y otros bancos dentro del
mismo pas; el banco y otros bancos en diferentes pases; y el banco y sus clientes
que no son bancos.
135
microcomputadoras independientes en la produccin de informacin que sea
importante para los estados financieros de la entidad. El auditor ejerce su juicio
profesional para determinar el alcance en que pueden ser apropiados los
procedimientos de auditora descritos en esta declaracin, a la luz de los
requerimientos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
136
Efecto de los sistemas de computadoras en lnea sobre los procedimientos de
auditora.
Diccionario de datos
Administracin de recursos de datos
Administracin de datos
Administracin de la base de datos
137
Seguridad de los datos y recuperacin de la base de datos
138
Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en
esta DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de
lineamien-tos que sean de aplicabilidad general a todas las auditoras de las
entidades pequeas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional con
respecto a la aplicacin de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado
lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que la emisin de tales
lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en
la auditora.
139
procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos
predecibles efectivos para uso en los procedimientos analticos. Los procedimientos
analticos pueden brindar evidencia til, reduciendo a veces la necesidad de otros
procedimientos sustantivos.
Para los fines de las Normas Internacionales de Auditora, existe un entorno de CIS
cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo o tamao en el
procesamiento por parte de la entidad de informacin financiera de importancia para
la auditora, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por un tercero.
140
Estructura organizacional
En un entorno de CIS, una entidad establecer una estructura organizacional y
procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las caractersticas de una
estructura organizacional de CIS incluyen: concentracin de funciones y
conocimiento aunque la mayora de los sistemas que emplean mtodos de CIS
incluye ciertas operaciones manuales, generalmente el nmero de personas
involucradas en el procesamiento de informacin financiera es significativamente
reducido.
141
Controles generales de CIS
El propsito de los controles generales de CIS es establecer un marco de referencia
de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel razonable de
certeza de que se logran los objetivos globales del control interno.
Evaluacin
Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el
procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicacin. Si estos controles no
son efectivos, puede haber un riesgo de que pudieran ocurrir representaciones
errneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicacin. As, las debilidades en
los controles generales de CIS pueden imposibilitar la prueba de cientos controles
de aplicacin de CIS; sin embargo, los procedimientos manuales ejercidos por los
usuarios pueden proporcionar control efectivo al nivel de aplicacin.
142
considere tcnicas conocidas como tcnicas de auditora con ayuda de
computadora (TAACs) que usan la computadora como una herramienta de auditora.
Las tcnicas son programas y datos de computadora que el auditor usa como parte
de los procedimientos de auditora para procesar datos importantes para la auditora
contenidos en los sistemas de informacin de una entidad.
143
procedimiento manual. Adems, muchos sistemas de informacin por computadora
desempean tareas para las que no hay evidencia de copias impresas disponibles y,
por lo tanto, puede no ser factible para el auditor desempear las pruebas
manualmente. La falta de evidencia en copias impresas puede ocurrir en diferentes
etapas del ciclo de negocios.
Entender la relacin entre las tablas de datos cuando deba examinarse una
base de datos.
144
Documentacin
El estndar de papeles de trabajo y de procedimientos de retencin para una tcnica
de auditora con ayuda de computadoras (TAAC) es consistente con el de la
auditora como un todo. Los papeles de trabajo necesitan contener suficiente
documentacin para describir la aplicacin de la tcnica de auditora con ayuda de
computadoras (TAAC).
145
CAPITULO IV
146
Para un mejor entendimiento de la correcta aplicacin de las Norma Internacionales
de Auditoria y Aseguramiento, a continuacin realiz un ejercicio prctico por norma:
Si el usuario solicita la presentacin de una oferta, sta no puede ser habilitada sin
antes haber realizado una evaluacin general al entorno del negocio de un potencial
cliente, actividad que en forma documentada (escrita) definir la solvencia del
sistema de control interno, midiendo posibles riesgos que sern analizados por un
profesional del estudio contable que cuente con la debida experiencia.
147
EVALUACIN PREVIA
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
No. PREGUNTAS RESPUESTAS COMENTARIOS
SI NO NA
GESTIN INSTITUCIONAL
1 Los fines y las actividades principales de
la entidad corresponden a:
Prestacin de servicios? X
Entrega de obras?
Entrega de bienes?
2 En la entidad se ha implantado y se
encuentra en aplicacin la planificacin
Estratgica?
Fecha de aprobacin del documento: X
Perodo de vigencia:
A quienes se divulg:
148
6 Estn bien definidos los niveles de
autoridad entre los diferentes X
departamentos?
Encuestas o cuestionarios.
8 En la institucin se encuentran
detectadas las fortalezas y debilidades;
as como las oportunidades y amenazas
en el ambiente de la organizacin y, X
determinadas las acciones para obtener
ventaja de las primeras y reducir los
posibles impactos negativos de las
segundas?
149
4.3 Presentacin de oferta:
150
YANZA AUDITORES
CORPORACIN MATEO
151
CORPORACIN MATEO
Al Presidente del Consejo de Administracin
Presente.-
Estimados seores:
. Auditoria al sistema administrativo: que tendr como finalidad analizar las operaciones de
la empresa enfocndose principalmente a su organizacin, polticas, personal y supervisin.
TCNICAS A APLICAR
Durante la realizacin del examen utilizaremos todos los procedimientos de auditora
adecuados en las circunstancias para cumplir con las normas de auditora generalmente
aceptadas, incluyendo entre otros procedimientos, nuestra confirmacin directa, por correo
o personalmente, de aquellas cuentas e informaciones que nos sean necesarias.
CONTROL INTERNO.
Nuestros procedimientos de auditora habrn de basarse en la evaluacin que se aplique al
control interno de la empresa.
ERRORES E IRREGULARIDADES.
De acuerdo con los lineamientos de nuestra profesin, y puesto que la auditoria realiza
pruebas selectivas con base en el control interno, no es posible garantizar el descubrimiento
de todo tipo de errores e irregularidades.
152
PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO POR PARTE DE LA EMPRESA.
En este aspecto se presentar una relacin de los papeles de trabajo que requerimos sean
preparados por la empresa con objeto de reducir el tiempo de nuestro personal.
HONORARIOS.
Nuestro presupuesto de honorarios asciende a la cantidad de $ 5.000.00 (cinco mil dlares)
ms el IVA.
Si por alguna causa imputable a la empresa no fuera posible la emisin del dictamen, los
honorarios recibidos se aplicaran para el pago del tiempo aplicado por el despacho en el
desarrollo de la auditoria, por lo que la empresa no solicitar la devolucin de los anticipos
entregados a cuenta de los honorarios pactados.
Agradeciendo la oportunidad que nos han brindado de presentar esta propuesta, nos
suscribimos.
Atentamente,
YANZA AUDITORES
ING. SONIA YANZA G.
SOCIA DIRECTOR
Reg. 1908
153
4.4 Aceptacin de un cliente:
Una vez enviada y aceptada la propuesta por Corporacin Mateo, Yanza Auditores
elabora y suscribe la aceptacin del cliente en los siguientes trminos:
154
YANZA AUDITORES.
Seores
JUNTA DIRECTIVA CORPORACIN MATEO
Ciudad.
155
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados
financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de
la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la corporacin. Como parte del proceso de nuestra
auditora, pediremos de la administracin, confirmacin escrita referente a las
presentaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o
substituya.
Atentamente,
YANZA AUDITORES
ING. SONIA YANZA G.
SOCIA DIRECTORA
Reg 1908
156
4.5 Contratos de Auditora y Aseguramiento:
157
4.5.1 Ejercicio Prctico
COMPARECEN:
En la presente celebracin del contrato intervienen por una parte la Corporacin Mateo, con
el RUC No. 1705260470001, domiciliada en la Av. General Rumiahui s/n, Sector Puente 4
- Valle de los Chillos, representada legalmente por el Seor Ing. Julin Parra Gerente,
identificado con nmero de cdula 050267238 -8 a quien en adelante por efectos del
presente contrato se le denominar La Corporacin y por otra parte la Ing. Sonia Yanza
G. representante legal de la FIRMA AUDITORA YANZA ASOCIADOS con nmero de
cdula 0201851854 domiciliado en Vaca de Castro y Naciones Unidas, a quien en adelante
por efecto del presente contrato se le denominar La Auditora, sujetndonos ambos a
los trminos y condiciones de las siguientes clusulas:
SEGUNDA.- EL AUDITOR
El auditor acredita facultades y atribuciones de la presentacin de servicios profesionales
especializados, adems de contar con la habilitacin correspondiente del Colegio de
Contadores Pblicos de Pichincha quien con la debida experiencia proceder a efectuar la
auditora, la misma que estar integrada por el siguiente equipo de trabajo:
Jefe de Auditora Anita Fernndez
Auditor Senior Susana Castro
Auditor Junior Daniel Vaca
158
TERCERA.- MATERIA DE CONTRATO
La Corporacin, suscribe el contrato con La Auditora para que sta preste los servicios
de auditora y acepta prestar tales servicios de conformidad con las siguientes
estipulaciones:
159
cualquier omisin o error, voluntario o involuntario sobre los procesos examinados, las
mismas que se encuentran sujetas a examen por parte de La Corporacin.
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
Quito, febrero14 de 2012
160
4.6 Desarrollo de la auditora
FASES DE LA AUDITORA
FASE DE PLANIFICACIN
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN
EVALUACIN DEL RIESGO GLOBAL DE
AUDITORA
DISEO DEL CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO
DISEO DE PROGRAMAS DE AUDITORA
FASE DE EJECUCIN
PASOS BSICOS
EVIDENCIA DE AUDITORA
DETERMINACIN DE LA MUESTRA
PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO
SUPERVISIN DE AUDITORA
DESARROLLO DE HALLAZGOS
CARTA DE PRESENTACIN A LA
ADMINISTRACIN
CONCLUSIONES
DICTAMEN DE AUDITORA
- ELEMENTOS DEL DICTAMEN
- TIPOS DE OPININ
INFORME DEL AUDITOR
- CONTENIDO DEL INFORME
161
4.6.1 Ejercicio Prctico
1. FASE DE PLANIFICACIN
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Planificacin Obtener
Preliminar conocimiento 44 A.F.
general de la
Corporacin.
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
Quito, febrero14 de 2012
162
2. FASE DE EJECUCIN
CORPORACION MATEO
RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
FECHA
2012 ACTIVIDAD RESPONSABLE OBSERVACION
2 de enero Obtencin de estados financieros. D.V. Aprobados por
Asamblea
3 de enero Relacin Analtica de las cuentas S.C. Comprobacin de
colectivas. D.V. saldos
4 de enero Extractos de Actas de Juntas de D.V. Seguimiento de
Accionistas. Resoluciones
5 de enero Explicacin de variaciones S.C. Comprobacin de
presupuestarias significativas. saldos
8 de enero Conciliacin de informacin tributaria D.V. Datos certificados con
declarada con las cifras de registros originales
contables.
10 de Conciliacin de saldos de cuentas S.C. Certificacin de saldos
enero bancarias, as como el anlisis de las D.V. con instituciones
partidas en trnsito. financieras
11 de Anlisis por antigedad de las cuentas S.C. Verificacin de fechas y
enero por cobrar a los clientes. D.V. valores por cobrar
12 de Preparacin de la circularizacin de A.F. Suscritas por la entidad
enero saldos. auditada
13 de Relacin analtica de cartera morosa en S.C. Verificacin de informes
enero poder de los abogados. D.V. de trmites
13 de Anlisis de inventarios obsoletos y de S.C. Utilizacin de
enero lento movimiento. D.V. indicadores
163
3. FASE DE INFORMES
Yanza Auditores, una vez que ha cumplido con las etapas de Planificacin y
Ejecucin, procede a realizar la etapa siguiente que es la del desarrollo del informe,
para lo que elabora lo siguiente:
YANZA AUDITORES
CORPORACION MATEO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
164
YANZA AUDITORES
INDICE
1. Caratula
2. ndice
CAPITULO VI Anexos
165
CAPITULO I Dictamen del Auditor
YANZA AUDITORES
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
166
Quito, febrero14 de 2012
YANZA AUDITORES
1. Balance General
2. Estado de Resultados
1. La Base Legal
2. Misin
3. Visin
4. Objetivos
5. Y las aclaraciones significativas que existieron en las cuentas del Balance General.
167
YANZA AUDITORES
Atentamente
YANZA AUDITORES
AUDITOR EXTERNO
168
YANZA AUDITORES
Suplementarias
CAPITULO VI Anexos
Balances
169
razonable sea la apropiada, pertinente y documentada, con el fin de asegurar la
calidad deseada y obtener los propsitos o el objetivo de dicha auditoria.
170
oportunamente entre el personal?
5. Hay evidencia sobre dicha difusin? NO 0
6. La estructura permite considerar que las comunicaciones NO 0
fluyen adecuadamente entre los departamentos de la empresa?
7. Estn bien definidos los niveles de autoridad entre los NO 0
diferentes departamentos?
ASUNTOS JURIDICOS 8 2
1. Cuenta el cliente con abogados internos o externos? SI 1
2. Los servicios de los abogados externos estn respaldados por NO 0
contratos y/o convenios?
3. Los abogados informan peridicamente por escrito sobre el NO 0
estado de los asuntos a su cargo?
4. Los informes de abogados incluyen cifras concretas en todos SI 1
los casos necesarios?
5. El departamento de contabilidad es informado oportuna y NO 0
peridicamente sobre el estado de los asuntos en poder de
abogados?
6. Se registra en libros, oportunamente, el valor de las NO 0
contingencias manejadas por los abogados?
7. Existen archivos actualizados que incluyan toda la NO 0
documentacin relativa a los asuntos en poder de los abogados?
8. Existe un adecuado y oportuno seguimiento sobre vigencia de NO 0
poderes, convenios, licencias y permisos de los que puedan
derivar obligaciones pecuniarias para la empresa?
SISTEMA, LIBROS Y NORMAS DE INFORMACION 8 3
1. Tiene la empresa un catlogo de cuentas y un manual de SI 1
contabilidad? Estn al corriente?
2. Usa el cliente asientos contables estandarizados para el cierre NO 0
mensual?
3. Los criterios y polticas contables estn claramente definidos NO 0
por escrito?
4. Los criterios y polticas contables estn adecuadamente NO 0
difundidos entre el personal?
5. El sistema de contabilidad refleja plenamente las polticas y NO 0
criterios de registro en vigor?
6. Existe un enlace documental verificable entre los estados SI 1
financieros mensuales y el sistema de contabilidad?
7. El sistema de contabilidad permite preparar los estados SI 1
financieros de manera oportuna?
8. Las normas de informacin son las adecuadas para la empresa NO 0
y se aplican en forma consistente?
CALIFICACION TOTAL = CT 8 8
PONDERACION TOTAL = PT 35 35
NIVEL DE CONFIANZA: NC = CT/PTx100 8/35x100 23%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC% 100% 23% 77%
171
MATRIZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO
Actas y Contratos. 0 1 0 1 0 2
Asuntos Jurdicos. 0 0 0 1 1 2
CALIFICACION TOTAL = CT 2 1 1 2 2 8
172
4.8 Obtencin de niveles de certeza:
El auditor como resultado de sus pruebas pondera las evidencias obtenidas en base
a los procedimientos aplicados, posicin que le habilita para expresar sus
conclusiones.
173
4.8.1 Ejercicio Prctico
INFORME DE AUDITORA
NIVELES DE CERTEZA
Una auditoria incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las
cifras y las notas informativas en los estados financieros, tambin incluye la evaluacin de
las normas o principios de contabilidad utilizados y de las principales estimaciones
efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los
estados financieros. Considerando que mi auditoria proporciona una base razonable para
expresar mi opinin.
174
El sistema de control interno abarca una estructura organizacin al documentada y
divisiones de responsabilidades, polticas establecidas y procedimientos que incluyen un
cdigo de conducta; los auditores internos supervisan el control interno e informan a niveles
apropiados los resultados y recomendaciones sobre los que se toman las acciones
correctivas para controlar las deficiencias y para mejorar el sistema a medida que se
superan las debilidades. Hay limitaciones inherentes en la efectividad de cualquier sistema
de control interno, incluyendo la posibilidad de errores humanos, fraudes y encubrimientos
de los controles. De esta manera, aun con un sistema de control interno efectivo, ste solo
puede proveer una seguridad razonable con respecto a sus objetivos. Adicionalmente, la
efectividad de un sistema de control puede cambiar con las circunstancias.
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
175
4.9 Controles de calidad
Un auditor debe acatar las normas de control de calidad que sean obligatorias en el
pas emitidas por la profesin o por las autoridades de control; por otro lado, cada
estudio contable, sin importar el tamao de su despacho est en la obligacin de
implementar por escrito las normas o procedimientos de controles de calidad que
aplicar para el desempeo de sus funciones. Los lineamientos que se deben
observar al establecerse controles de calidad en un estudio contable, se enumeran a
los siguientes, como indispensables:
La mayora de los socios del estudio contable, deben ser miembros idneos.
Debe existir la seguridad que la Firma es independiente, y que todos los socios
y dems personal sean honestos y dignos de confianza, medidos a toda
prueba en los aspectos de confidencialidad y reserva profesional sobre la
informacin de terceros.
176
Debe existir un acuerdo escrito de cumplimiento dentro de la firma, para
discutir y buscar soluciones idneas y tcnicas, cuando surjan diferencias de
criterio u opinin sobre cualquier tema profesional.
La Corporacin Mateo Ltda., es una institucin financiera que est controlada por
la Superintendencia de Bancos y Seguros, para el normal desempeo de sus
actividades tiene creada la Unidad de Auditora Interna, la misma que se encarga
de realizar en forma continua las evaluaciones y revisiones a las distintas reas de
la Corporacin, para garantizar el cumplimiento de la normativa emitida por la
Superintendencia de Bancos y Seguros, la Junta Bancaria y dems organismos de
Administracin y Control.
177
FASE 1
PLANIFICACIN GENERAL DE LA SUPERVISIN
Antecedentes
Las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, relativas a la ejecucin
del trabajo, exigen que las labores de control sean adecuadamente planificadas, en
base al plan anual de actividades de control y de conformidad con los recursos
humanos y financieros requeridos, se elaborar un cronograma de actividades de
supervisin.
Objetivos
Programacin de la supervisin
Deber ser diseada por el supervisor, incluyendo procedimientos que los
considere necesarios de acuerdo al criterio profesional y en funcin del examen
que se va ha ejecutar.
178
Procedimientos a ejecutar en la Supervisin.
En la preparacin de la Auditora
Verificar la adecuada planificacin
Evaluar los programas de auditora y cuestionarios de control interno
Constatar la adecuada instalacin del equipo en el lugar de trabajo
En el trabajo de campo
Verificar la razonabilidad de la evaluacin del sistema de control interno
Verificar el razonable cumplimiento de los programas de auditoria
Verificar la adecuada elaboracin de los papeles de trabajo
179
Controles necesarios luego de la ejecucin
5. Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
desempeado y soportan la opinin de auditora
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
180
En la elaboracin del informe
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
181
FASE 2
IMPLEMENTACIN DEL CDIGO DE TICA
Cdigo de tica
El presente documento establece los requerimientos ticos que debe poseer el
equipo de auditora para establecer controles de calidad en la ejecucin de la
Auditora.
a. Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta
Profesional.
b. Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y
competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades.
c. Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado
de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
d. Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos
los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado
cumple con las normas de calidad adecuadas.
e. Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la
firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los
clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua de los
clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la firma
para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la
administracin del cliente.
g. Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la
efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
YANZA AUDITORES
C.P.A. Ing. Sonia Yanza G
AUDITOR EXTERNO
182
FASE 3
IMPLEMENTACIN DEL REGLAMENTO DE CALIDAD
REGLAMENTO DE CALIDAD
Los socios de la firma Yanza Auditores, deben ser miembros idneos.
La firma debe ser independiente, y que todos los socios y dems personal sean
honestos y dignos de confianza, medidos a toda prueba en los aspectos de
confidencialidad y reserva profesional sobre la informacin de terceros.
YANZA AUDITORES
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AUDITOR EXTERNO
183
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
184
En la actualidad la auditora es de suma importancia en el mundo de los
negocios, porque como ciencia y tcnica de la informacin financiera y
operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da
mayores y estar al tanto de las crecientes necesidades de las empresas.
185
un alto nivel de seguridad, por cuanto el Contador Pblico debe evaluar
adecuadamente el riesgo de auditora, que da inicio desde los aspectos
previos a la contratacin, siguiendo con la Planeacin hasta concluir con el
Informe, proporcionado de esta manera un alto ndice de confianza a los
diferentes usuarios de los estados financieros, y por consiguiente la
correspondiente credibilidad de sus contenidos.
186
5.2 RECOMENDACIONES
187
interesados, incluidos entidades del gobierno, entidades reguladoras, emisores
nacionales de normatividad, organismos contables, firmas de auditora y
profesionales, con aplicacin de metodologas prcticas ajustadas a nuestra
realidad nacional.
188
6. ANEXOS
EVALUACIN PREVIA
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
SI NO NA
189
6.2 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
TOTAL
190
6.3 RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN
CORPORACIN MATEO
RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN
AL 31 DE DICIEMBRE DE .
191
6.4 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ACTAS Y CONTRATOS
CALIFICACION TOTAL = CT
PONDERACION TOTAL = PT
NIVEL DE CONFIANZA: NC = CT/PTx100
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI= 100% - NC%
192
6.5 MATRZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y
RIESGO
SUMAN
193
7. BIBLIOGRAFA
Cdigo de tica
Registros Oficiales
194
INDICE DE CONTENIDOS
CONTENIDO PAG.
CAPTULO I .........................................................................................................................................3
EL AUDITOR ........................................................................................................................................3
1.1. Antecedentes ...........................................................................................................................3
1.2. Definicin..................................................................................................................................3
1.3. Funciones Generales ...............................................................................................................4
1.4. Responsabilidad Profesional ....................................................................................................5
1.4.1. Elementos de Responsabilidad Civil Profesional.................................................................8
1.5. Definicin de Informe del Auditor .......................................................................................... 10
1.5.1. Importancia del Informe .................................................................................................... 11
1.5.2. Contenido del Informe ....................................................................................................... 11
1.5.3. Clasificacin del Informe ................................................................................................... 12
1.5.4. Puntos Incluidos en la Auditora........................................................................................ 14
1.5.5. Responsabilidad Frente a Usuarios del Informe ............................................................... 15
1.5.6. La tica Profesional .......................................................................................................... 16
1.6. Cdigo de tica del Auditor ................................................................................................... 16
CAPITULO II ..................................................................................................................................... 21
AUDITORA ....................................................................................................................................... 21
2.1 Generalidades ....................................................................................................................... 21
2.2 Definicin............................................................................................................................... 22
2.3 Objetivos ............................................................................................................................... 22
2.4 Finalidad ................................................................................................................................ 23
2.5 Clasificacin de la Auditora .................................................................................................. 24
2.5.1 De acuerdo a quienes realizan el examen ........................................................................ 24
2.5.2 De acuerdo al rea examinada o examinar. .................................................................... 28
2.6 Fases de la Auditora ............................................................................................................ 39
2.6.1 Planificacin ...................................................................................................................... 39
2.6.2 Ejecucin ........................................................................................................................... 42
2.6.3 Informe .............................................................................................................................. 48
2.7 Procedimientos de Auditora ................................................................................................. 49
2.7.1 Naturaleza de los procedimientos de auditora ................................................................. 50
2.7.2 Alcance de los procedimientos de auditora ..................................................................... 50
2.7.3 Oportunidad de los procedimientos de auditora .............................................................. 51
2.8 Programas de Auditora ........................................................................................................ 54
2.8.1 Caractersticas del Programa de Auditora ....................................................................... 55
195
2.8.2 Contenido de los Programas de Auditora ........................................................................ 56
2.8.3 Ventajas del Programa de Auditora ................................................................................. 57
2.9 Papeles de Trabajo ............................................................................................................... 58
2.9.1 Definicin........................................................................................................................... 58
2.9.2 Objetivo ............................................................................................................................. 59
2.9.3 Importancia........................................................................................................................ 60
2.9.4 Propiedad, Custodia y Conservacin de los Papeles de Trabajo. .................................... 61
2.9.5 Contenido de los Papeles de Trabajo ............................................................................... 61
2.9.6 Clases de Papeles de Trabajo .......................................................................................... 63
2.9.7 Archivos de papeles de trabajo ......................................................................................... 64
2.9.8 Marcas de Auditora .......................................................................................................... 66
2.9.9 Esquema de Marcas de Auditora ..................................................................................... 67
2.10 Organismos que regulan la actividad profesional ................................................................. 68
CAPITULO III .................................................................................................................................... 71
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORAY
ASEGURAMIENTO........................................................................................................................... 71
3.1 Antecedentes ........................................................................................................................ 71
3.2 Introduccin ........................................................................................................................... 71
3.3 Importancia............................................................................................................................ 72
3.4 Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ....................................................... 73
3.4.1 (100 199 Asuntos Introductorios) ................................................................................... 76
3.4.2 (200 299 Responsabilidades) ........................................................................................ 80
3.4.3 (300 399 Planificacin) ................................................................................................... 89
3.4.4 (400 499 Control Interno) ............................................................................................... 94
3.4.5 (500 599 Evidencia de Auditora) ................................................................................. 100
3.4.6 (600 699 Uso del Trabajo de Otro Auditor) .................................................................. 119
3.4.7 (700 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria) ........................................................ 123
3.4.8 (800 899 reas Especializadas) .................................................................................. 128
3.4.9 (900 999 Servicios Relacionados) ............................................................................... 130
3.4.10 (1000 1100 Declaraciones Internacionales de Auditora) ............................................ 134
CAPITULO IV .................................................................................................................................. 146
EJERCICIOS PRCTICOS APLICADOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO NIAAs. ............................................................................................................ 146
4.1 Alcance de las NIAAs .......................................................................................................... 146
4.2 Evaluacin previa: ............................................................................................................... 147
4.2.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 147
4.3 Presentacin de oferta: ....................................................................................................... 150
196
4.3.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 150
4.4 Aceptacin de un cliente: .................................................................................................... 154
4.4.1 Ejercicio Prctico: ............................................................................................................ 154
4.5 Contratos de Auditora y Aseguramiento: ........................................................................... 157
4.5.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 158
4.6 Desarrollo de la auditora .................................................................................................... 161
4.6.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 162
4.7 Evaluacin de riesgos en el desarrollo de la auditora financiera ....................................... 169
4.7.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 170
4.8 Obtencin de niveles de certeza: ........................................................................................ 173
4.8.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 174
4.9 Controles de calidad ........................................................................................................... 176
4.9.1 Ejercicio Prctico ............................................................................................................. 177
CAPITULO V ................................................................................................................................... 184
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................................. 184
5.1 CONCLUSIONES ............................................................................................................... 184
5.2 RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 187
6. INDICE DE ANEXOS .............................................................................................................. 189
6.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ....................................................................... 189
6.2 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA ................................................................................ 190
6.3 RESUMEN DE ACTIVIDADES ETAPA DE EJECUCIN .................................................. 191
6.4 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO ....................................................................... 192
6.5 MATRZ DE CALIFICACIN DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO............................. 193
7. BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................... 194
197