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ANEXO I.

CONTENIDO DE LOS DIFERENTES INFORMES PREVISTOS EN LA RT 37


62

REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS


Auditora externa de estados contables Encargos de aseguramiento Servicios relacionados
Preparados de Revisin
Un solo Informes
conformidad de estados Examen de Controles Encargos
estado Certificaciones especiales
Tipo de Encargo con un Resu- contables informacin de una para aplicar Encargos de
Con fines contable En general no
marco de midos de perodos contable organizacin procedimientos compilacin
generales o un incluidos
informacin intermedios prospectiva de servicios acordados
elemento en el
con fines
especfico captulo v
especficos
Captulo y
III.A III.B III.C III.D IV V.A V.B V.C VI VII.A VII.B VII.C
seccin
4. Adems de 3. El informe 1. El informe 1. El informe 2. El informe de 1. El informe 1. El informe 2. La 1. El informe 1. El informe
lo requerido breve sobre de auditora escrito a aseguramiento sobre un sobre los certificacin deber incluir deber incluir
para cada tipo estados describir: emitir deber debe incluir examen de controles contendr: los siguientes los siguientes
de encargo y lo contables contener lo los siguientes informacin de una elementos elementos
necesario en las debe contener siguiente: elementos contable organizacin propios de este propios de
circunstancias los siguientes particulares prospectiva de servicios encargo, en este encargo,
en particular, los apartados: adicionales a los debe incluir debe incluir adicin a los en adicin a
informes escritos generales: los siguientes los siguientes generales: los generales:
deben contener: elementos elementos
particulares, particulares,
adicionales adicionales a
a los los generales:
generales:
Guillermo Espaol - Carlos Subelet

4.1. Ttulo. 3.1. Ttulo del 1.1. Ttulo. 2.1. Ttulo:


informe. Certificacin
(con el
aditamento
que fuera
necesario).
4.2. Destinatario. 3.2. 1.2. 2.2.
Destinatario. Destinatario. Destinatario.
Editorial Osmar D. Buyatti

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Preparados de Revisin
Un solo Informes
conformidad de estados Examen de Controles Encargos
estado Certificaciones especiales
Tipo de Encargo con un Resu- contables informacin de una para aplicar Encargos de
Con fines contable En general no
marco de midos de perodos contable organizacin procedimientos compilacin
generales o un incluidos
informacin intermedios prospectiva de servicios acordados
elemento en el
con fines
especfico captulo v
especficos
Captulo y
III.A III.B III.C III.D IV V.A V.B V.C VI VII.A VII.B VII.C
seccin
4.3. Apartado 3.3. Apartado 1.1. la finalidad Ver 50 1.3. 2.1. Identificacin 1.2. Cuando Ver 51 2.4. Detalle 1.1. 1.2
introductorio con introductorio. para la cual se Identificacin y descripcin de corresponda, de lo que se Identificacin de Identificacin
la identificacin han preparado de los la informacin una certifica. la informacin de la
de la informacin los estados estados sobre la materia referencia contable y no informacin
objeto del trabajo contables contables objeto de al propsito contable a la contable,

NORMAS DE AUDITORA
profesional con fines de perodos anlisis, y cuando y/o a la que se han destacando
y, cuando especficos intermedios corresponda, la distribucin aplicado los el hecho de
correspondiera y, en caso revisados. materia objeto de restringida procedimientos que dicha
aclararlo, el necesario, anlisis. de la acordados; 1.2. informacin
motivo del los usuarios informacin Una declaracin se basa en
encargo. a quienes contable de que los informacin
se destina el prospectiva; procedimientos suministrada
informe, o se realizados por la
referir a la fueron los que direccin;
nota explicativa se pactaron
a los estados previamente
contables con la parte
con fines contratante;
especficos que 1.3.
contenga dicha Identificacin
informacin; del propsito
para el cual se
realizaron los
procedimientos
acordados;
2.2. Identificacin 1.2.
de los criterios Identificacin
aplicados. de los criterios
aplicados.
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Un solo Informes
conformidad de estados Examen de Controles Encargos
estado Certificaciones especiales
Tipo de Encargo con un Resu- contables informacin de una para aplicar Encargos de
Con fines contable En general no
marco de midos de perodos contable organizacin procedimientos compilacin
generales o un incluidos
informacin intermedios prospectiva de servicios acordados
elemento en el
con fines
especfico captulo v
especficos
Captulo y
III.A III.B III.C III.D IV V.A V.B V.C VI VII.A VII.B VII.C
seccin
2.3. Cuando
corresponda, una
descripcin de
las limitaciones
inherentes
significativas
relacionadas con
la evaluacin o
la medida de la
materia objeto
de anlisis en
comparacin con
los criterios.
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Tipo de Encargo con un Resu- contables informacin de una para aplicar Encargos de
Con fines contable En general no
marco de midos de perodos contable organizacin procedimientos compilacin
generales o un incluidos
informacin intermedios prospectiva de servicios acordados
elemento en el
con fines
especfico captulo v
especficos
Captulo y
III.A III.B III.C III.D IV V.A V.B V.C VI VII.A VII.B VII.C
seccin
2.4. Cuando
los criterios
aplicados para
evaluar o medir
la Informacin

NORMAS DE AUDITORA
sobre la materia
objeto de anlisis
estn disponibles
nicamente
para usuarios
presuntos
especficos o slo
son pertinentes
para un fin
especfico, una
declaracin que
limite el uso
del informe de
aseguramiento a
aquellos usuarios
presuntos o con
dicho fin.
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generales o un incluidos
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con fines
especfico captulo v
especficos
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seccin
4.4. Descripcin 3.4. 1.2. si la 1.4. 2.5. Descripcin 1.1. Una 1.4. Una 2.3. 1.3. Una
breve de las Responsabilidad direccin Declaracin de las manifestacin manifestacin Explicacin manifestacin
responsabilidades de la direccin puede elegir de que la responsabilidades de que la de la del alcance que seale
que les caben en relacin con entre distintos direccin es de la parte direccin es responsabilidad de una que la
al emisor de los estados marcos de responsable responsable y del responsable de la certificacin. direccin es
la informacin contables. informacin de la contador. por la organizacin de responsable
objeto del trabajo 3.5. contable para preparacin y informacin servicios y del de la
profesional y al Responsabilidad la preparacin presentacin contable contador. informacin
contador. del auditor. de dichos de los prospectiva, contable
estados, estados incluyendo compilada por
incluida la contables los el contador;
alternativa de de perodos supuestos.
desarrollo de intermedios
un marco para de acuerdo
dicha finalidad, con el
la explicacin marco de
Guillermo Espaol - Carlos Subelet

de la informacin
responsabilidad aplicado por
de la direccin el ente.
en relacin con
los estados
tambin har
referencia
a que es
responsable
de determinar
que el marco
aplicable es
aceptable
en las
circunstancias.
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especfico captulo v
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seccin
4.5. Indicacin de Ver 52 2.6. Resumen del 1.5. Un 2.5. Alcance 1.4. Un 1.1. La
la tarea realizada. trabajo realizado. resumen de los especfico listado de los explicacin
procedimientos de la tarea procedimientos del concepto
aplicados. realizada. especficos de una
llevados a compilacin

NORMAS DE AUDITORA
cabo;
3.6. 1.9.
Fundamentos Fundamentos
de la opinin de una
modificada, en conclusin
caso de que con
corresponda. salvedades,
una
conclusin
adversa
o una
abstencin
de
conclusin,
cuando fuera
aplicable.
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con fines
especfico captulo v
especficos
Captulo y
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seccin
4.6. Opinin 3.7. Dictamen 1.3. La Ver 53 2.7. La conclusin 1.3. Una 2.6. 1.5. Una 1.5. Un
que ha podido u opinin sobre opinin del del contador. declaracin Manifestacin descripcin de prrafo,
formarse, los estados auditor sobre Cuando de seguridad o aseveracin los hallazgos cuando se
conclusin a la contables en su los estados corresponda, la negativa del contador del contador lo considere
que ha llegado, conjunto o la contables conclusin debe sobre si los pblico. que incluya, necesario,
informar a los supuestos
manifestacin manifestacin auditados. de existir, resaltando
usuarios presuntos brindan
o aseveracin expresa que el contexto en una base
suficiente la existencia
o hallazgos se abstiene de el cual se debe razonable para detalle de de desvos
obtenidos por hacerlo. leer la conclusin la informacin los errores y significativos
el contador a del contador. En contable excepciones al marco
travs de la un encargo de prospectiva; encontradas; aplicable a la
tarea realizada, aseguramiento 1.4. Una presentacin
claramente razonable, la opinin con de informacin
separada de conclusin debe respecto a si contable.
cualquier otro tipo estar expresada la informacin
de informacin. en forma positiva. contable
Guillermo Espaol - Carlos Subelet

En un encargo de prospectiva ha
aseguramiento sido preparada
limitado, la en forma
conclusin debe adecuada
estar expresada sobre la
en forma negativa. base de los
Cuando el supuestos y
contador expresa se presenta de
una conclusin acuerdo con
distinta de una el marco de
conclusin sin presentacin
salvedades, el de dicha
informe debe informacin;
contener una
descripcin clara
de todos los
motivos.
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especfico captulo v
especficos
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seccin
4.7. Elementos 3.8. Prrafo 1.4. El informe 1.11. Prrafo Ver 54 Ver 55 1.4. Una
adicionales de nfasis de auditora de nfasis declaracin
necesarios sobre ciertas incluir un o prrafo que exprese
para una mejor cuestiones prrafo de sobre otras que no se
comprensin. y/o prrafo nfasis para cuestiones, ha llevado a

NORMAS DE AUDITORA
sobre otras advertir a los cuando se cabo ni una
cuestiones, en usuarios del presenten las auditora ni
caso de que informe que situaciones una revisin
correspondan los estados que requieren y que, en
contables se la inclusin consecuencia,
han preparado de tales no se emitir
de conformidad prrafos en ninguna
con un marco un informe de seguridad
de informacin auditora. acerca de la
con fines informacin
especficos contable;
y que, en
consecuencia,
pueden no ser
adecuados
para otros
fines. El
contador
incluir dicho
prrafo con el
ttulo Prrafo
de nfasis u
otro apropiado.
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seccin
3.9. Informacin 1.12. 2.7.
especial Informacin Informacin
requerida sobre especial
por leyes o aspectos requerida
disposiciones particulares por leyes o
nacionales, requeridos disposiciones
provinciales, por leyes o nacionales,
municipales o de disposiciones provinciales,
los organismos nacionales, municipales
pblicos de provinciales o o de los
control o de la municipales, organismos
profesin, en de pblicos de
caso de que organismos control o de la
corresponda. pblicos de profesin, de
Si el auditor control o de corresponder.
debe incluir la profesin.
Guillermo Espaol - Carlos Subelet

este prrafo,
incorporar
en el informe
como subttulo
Informe sobre
los estados
contables antes
del contenido
del apartado
introductorio.
4.8. Lugar y 3.10. Lugar 1.13. Lugar 2.8. Lugar
fecha de emisin. y fecha de y fecha de y fecha de
emisin. emisin. emisin.
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con fines
especfico captulo v
especficos
Captulo y
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seccin
4.9. Identificacin 3.11. 1.14. 2.9.
y firma del Identificacin Identificacin Identificacin
profesional. y firma del y firma del y firma del
contador. contador. contador
pblico.

NORMAS DE AUDITORA
1.5. El contador 1.3. Una 1.8. Una
tambin puede manifestacin declaracin
considerar de que el que establezca
adecuado informe y, en que el informe
indicar que el caso de un concierne slo
el informe de informe de tipo a las partes que
auditora est 2, la descripcin hayan acordado
destinado de las pruebas realizar los
exclusivamente de controles, se procedimientos;
a unos usuarios han preparado
especficos, y slo para las
de este modo organizaciones
restringir la usuarias y
distribucin o sus auditores,
utilizacin de quienes tienen
su informe. suficiente
En estas comprensin
circunstancias para
se puede considerarlo,
ampliar junto con otra
el prrafo informacin, al
de nfasis evaluar riesgos
indicado en 1.4. de incorreccin
material de
los estados
contables de las
organizaciones
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usuarias.
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NOTAS REFERENTES AL CUADRO ANTERIOR

50 1. El informe de auditora sobre los estados contables resumidos incluir entre sus elementos un apartado
introductorio que:
1.1. Identifique los estados contables resumidos sobre los que el contador informa;
1.2. Identifique los estados contables completos auditados;
1.3. Mencione el informe de auditora sobre los estados contables completos auditados, su fecha y el he-
cho de que en dicho informe se expres una opinin favorable sin salvedades sobre los estados contables
completos auditados, excepto que se den los casos previstos en las secciones III.D.ii.4 y 5 siguientes;
1.4. Si la fecha del informe de auditora sobre los estados contables resumidos es posterior a la fecha del
informe de auditora sobre los estados contables completos auditados, indique que los estados contables
resumidos y los estados contables completos auditados no reflejan los efectos de los hechos que hayan
ocurrido con posterioridad a la fecha del informe de auditora sobre los estados contables completos
auditados; y
1.5. Ponga de manifiesto que los estados contables resumidos no contienen toda la informacin a revelar
requerida por el marco de informacin contable aplicado para preparar los estados contables completos
auditados y que la lectura de los estados contables resumidos no equivale a la lectura de los estados
contables completos auditados.
51 1.1. En el prrafo de la identificacin y descripcin de la materia objeto de anlisis, el contador debe
incluir:
1.1.1. Descripcin y aseveraciones de la organizacin de servicios, de acuerdo con el tipo de informe a
emitir, con indicacin de la fecha o perodo al que se refiere el informe;
1.1.2. De corresponder, aquellas partes de dicha descripcin no cubiertas por la opinin;
1.1.3. Si la descripcin de controles incluye controles complementarios de la organizacin usuaria, la de-
claracin del contador de que su opinin no incluye a estos controles y que la efectividad de los controles
de la organizacin de servicios est sujeta a la efectividad de dichos controles complementarios; y
1.1.4. Si existen controles relevantes efectuados por organizaciones subcontratadas por la organizacin
de servicios, y tales controles como as tambin los objetivos de control relacionados no son incluidos en
la descripcin hecha por la organizacin de servicios de su sistema, una manifestacin de tal exclusin
con indicacin de que estn fuera del alcance del trabajo desarrollado por el contador. Si son incluidos
en dicha descripcin, una manifestacin de tal inclusin con indicacin de que estn alcanzados por los
procedimientos ejecutados por el contador.
52 1.5. Declaracin de que el contador es responsable de emitir una conclusin sobre los estados contables
de perodos intermedios sobre la base de su revisin.
1.6. Declaracin de que la revisin de los estados contables de perodos intermedios se realiz de acuer-
do con esta Resolucin Tcnica.
1.7. Declaracin de que dicha revisin consiste en la realizacin de indagaciones principalmente a las
personas responsables de los temas financieros y contables y la aplicacin de procedimientos analticos
y otros procedimientos de revisin.
1.8 Declaracin de que una revisin es significativamente de menor alcance que una auditora realizada
de acuerdo con las normas de auditora vigentes y, por consiguiente, no permite al contador obtener un
grado de seguridad de que tomar conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificar-
se en una auditora y que, en consecuencia, no se expresa una opinin de auditora.
72 Guillermo Espaol - Carlos Subelet
NORMAS DE AUDITORA

53 1.10. Conclusin sobre si algo llam la atencin del contador que le hiciera pensar que los estados con-
tables de perodos intermedios:
1.10.1. no estn presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las
normas contables profesionales (marco de presentacin razonable); o
1.10.2. no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con otro marco de infor-
macin aplicado (marco de cumplimiento que no permita concluir sobre presentacin razonable).
54 1.5. Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concrecin de los resultados presentados en la
informacin contable prospectiva, mencionando que:
1.5.1. Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin contable prospectiva, ya que
los hechos previstos a menudo no se producen segn lo esperado y la variacin podra ser significativa.
1.5.2. En el caso de una proyeccin, que la informacin contable prospectiva se prepar con un determi-
nado fin (que se describir), mediante el uso de un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipot-
ticos acerca de hechos futuros y acciones de la direccin que no necesariamente se espera que sucedan.
Por consiguiente, se advierte a los usuarios que la informacin contable prospectiva no se debe utilizar
con fines distintos de los que se describieron.
55 1.6. Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin
y, que, por lo tanto, no se emitir ninguna seguridad respecto de la materia que es objeto de la aplicacin
de los procedimientos acordados;
1.7. Una declaracin que establezca que si el contador hubiese realizado procedimientos adicionales, una
auditora o una revisin, podran haber salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido oportunamente
informadas;
1.9. Una declaracin (cuando corresponda) que establezca que el informe involucra slo a los elementos,
las cuentas, los rubros o la informacin contable o no contable especificada y que no se extiende a los
estados contables de la entidad considerados en su conjunto.

CASOS PRCTICOS (PLANTEOS)

I. NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA


Determine si en los casos que se plantean a continuacin, independientes
entre s, el contador tiene independencia para la ejecucin del encargo de acuer-
do con las disposiciones de la RT 37 sobre independencia aparente:
1. Se trata de un encargo de auditora de estados contables por el ejercicio
finalizado el 31/12/X1. El servicio es prestado por el estudio A, B, C y
Asociados, conformado por los socios A, B y C. Los socios A y B se
especializan en auditora, mientras el socio C es experto en cuestiones
fiscales. La auditora ser conducida por A. Dentro del estudio se desem-
pea el Contador Y, que colabora con el socio C.
El contador Y estuvo en relacin de dependencia con el ente cuyos esta-
dos contables estn sujetos a auditora hasta el 30/04/X1.
2. El Contador A es asesor de las empresas W, X, Y y Z, pertenecientes a un
mismo grupo econmico. Y y Z tienen escasa actividad operativa, moti-
vo por el cual no tienen un sistema contable organizado. En sustitucin,

Editorial Osmar D. Buyatti 73

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