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Justificativa:

Ajudar o leitor a ver a Escrita Fiscal como uma


ferramenta a mais para anlise dos seus negcios,
onde a maior para das decises empresariais quanto
aos impostos so tomadas num ambiente de incerteza,
desconhecimento e falta de informao.

O leitor conhecer os conceitos da Escrita Fiscal,


atravs de dicas simples e para utilizao em seus
negcios, podendo orientar e estar preparado para os
fatos nos negcios.

Objetivos Especficos:

Desenvolver a partir de questes do cotidiano o


potencial criativo do leitor em analisar e construir
solues tendo o conhecimento na Escrita Fiscal uma
ferramenta a mais nos seus negcios.

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Sumrio
INTRODUO / APRESENTAO
LEGISLAO TRIBUTRIA
COMPETNCIA TRIBUTRIA
TRIBUTOS
FATO GERADOR
BASE DE CLCULO
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
CRDITOS TRIBUTRIOS
ANLISE E CONFERNCIA DE
LANAMENTOS E DOCUMENTOS
FISCAIS
NOES DE SUBSTITUIO
TRIBUTRIA E SUA APLICAO NOS
SERVIOS DE FRETE
REGIME TRIBUTRIO FEDERAL PIS E
COFINS
RETENES DE CONTRIBUIES
FEDERAIS 4,65%
GUIA DE INFORMAO DO ISS DES
OU GIS
DCTF DECLARAO DE DBITOS E
CRDITOS TRIBUTRIA FEDERAIS
DACON DEMONSTRATIVO DE
APURAO DE CONTRIBUIES
SOCIAIS

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PER/DCOMP PEDIDO ELETRNICO


DE RESTITUIO, RESSARCIMENTO E
COMPENSAO.
Apresentao

Esta edio introduz os conceitos bsicos e os principais


fundamentos da Escrita Fiscal. So apresentados os
tipos de impostos, sendo federal, estadual ou
municipal.

As caractersticas e os tipos de empresas que ser o


gerador da arrecadao do governo federal, estadual
ou municipal.

Iremos esclarecer o que contribuinte e quais so


esses impostos que ele paga.

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LEGISLAO TRIBUTRIA

Para uma convivncia em sociedade h a necessidade


de normas e regras. Esta, uma vez documentada, torna-
se de direito objetivo.

A lei mxima de um pas a sua Constituio Federal


CF. A nossa possui artigos especficos que tratam da
criao de leis.

A mais recente Constituio Federal do Brasil foi


promulgada em 05/10/1988.

Artigo I. Observe nossa pirmide

CONSTITUIO FEDERAL
EMENDAS CONSTITUIO
LEI COMPLEMENTAR
LEI ORDINRIA

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LEI DELEGADA
MEDIDAS PROVISRIAS
DECRETOS LEGISLATIVOS
RESOLUES

NOSSA HIERARQUIA
Emendas Constituio: Atos que alteram o texto
original da constituio federal.

Lei complementar: Complementa a Constituio


Federal. votada pelo Congresso Nacional.

Lei Ordinria: Instrumento formal atravs do


qual se exercita a competncia tributria.
Aumenta ou extingue os tributos.

Lei Delegada: Elaborada pelo Presidente da Repblica


sobre matrias especficas, objeto de delegao do
Congresso Nacional.

Medidas Provisrias: A CF/88 as criou em substituio


ao decreto Lei. Tm fora de lei ordinria. Com
validade de 60 dias (podendo ser prorrogada uma nica
vez por igual perodo) para serem apreciadas pelo
Congresso

Nacional.

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Decretos Legislativos: So Atos do

Congresso Nacional para disciplinar matria privativa


do congresso nacional, tais como tratados
internacionais.

Resolues: So atos privativos do Senado Federal, da


Cmara dos Deputados ou do Congresso Nacional, que
no necessitam de sano presidencial.

DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1 Esta Lei regula, com fundamento na Emenda

Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, o


sistema tributrio nacional e estabelece, com
fundamento no artigo 5, inciso XV, alnea b, da

Constituio Federal, a norma geral de direito


tributrio aplicava

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos


Municpios, sem prejuzo da respectiva legislao
complementar, supletiva ou regulamentar.

LIVRO PRIMEIRO

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

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TTULO I
Disposies Gerais

Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo


disposto na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de
dezembro de 1965, em leis complementares, em
resolues do Senado Federal e, nos limites das
respectivas competncias, em leis federais, nas
Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria


compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.

Art. 4 A natureza jurdica


especfica do tributo determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas
formais adotadas
pela lei;

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II - a destinao legal do produto da sua


arrecadao.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies


de melhoria.

TTULO II
Competncia Tributria

CAPTULO I
Disposies Gerais

Art. 6 A atribuio constitucional de competncia


tributria compreende a competncia
legislativa plena, ressalvadas as limitaes
contidas na Constituio Federal,
nas Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e
observado o disposto nesta Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja
distribuda, no todo ou em parte, a outras
pessoas jurdicas de direito pblico
pertencer competncia legislativa daquela
a que tenham sido atribudos.

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Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo


atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por
uma pessoa jurdica de direito pblico a
outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os
privilgios processuais que competem pessoa jurdica
de direito pblico que a conferir.

2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo,


por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico
que a tenha conferido.

3 No constitui delegao de competncia o


cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo
ou da funo de arrecadar tributos.

Art. 8 O no exerccio da competncia tributria no a


defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa
daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

CAPTULO II

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Limitaes da Competncia

Tributria

SEO I
Disposies Gerais

Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito


Federal e aos Municpios:

I - instituir ou majorar tributos sem que a lei o


estabelea, ressalvado, quanto majorao, o
disposto nos artigos 21, 26 e 65;
II - cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com
base em lei posterior data inicial do exerccio
financeiro a que corresponda;

III - estabelecer limitaes ao trfego, no territrio


nacional, de pessoas ou mercadorias, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais;

IV - cobrar imposto sobre:


a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;

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c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
observados os requisitos fixados na Seo II deste
Captulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de
10.1.2001).
d) papel destinado exclusivamente impresso de
jornais, peridicos e livros.

1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por


lei, s entidades nele referidas, da condio de
responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na
fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos
em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes
tributrias por terceiros.

2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se,


exclusivamente, aos servios prprios das pessoas
jurdicas de direito pblico a que se refere este artigo, e
inerentes aos seus objetivos.

Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja


uniforme em todo o territrio nacional, ou que importe
distino ou preferncia em favor de determinado
Estado ou Municpio.

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Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens
de qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou
do seu destino.

SEO II
Disposies Especiais

Art. 12. O disposto na alnea a do inciso IV do artigo 9,


observado o disposto nos seus 1 e 2, extensivo
s autarquias criadas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos

Municpios, to-somente no que se refere ao


patrimnio, renda ou aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais, ou delas decorrentes.

Art. 13. O disposto na alnea a do inciso IV do artigo 9


no se aplica aos servios pblicos concedidos, cujo
tratamento tributrio estabelecido pelo poder
concedente, no que se refere aos tributos de sua
competncia, ressalvado o que dispe o pargrafo
nico.

Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em vista


o interesse comum, a Unio pode instituir iseno de
tributos federais, estaduais e municipais para os

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servios pblicos que conceder, observado o disposto
no 1 do artigo 9.

Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9


subordinado observncia dos seguintes requisitos
pelas entidades nele referidas:

I no distriburem qualquer parcela de seu


patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
(Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e


despesas em livros revestidos de formalidades capazes
de assegurar sua exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo,
ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode
suspender a aplicao do benefcio.

2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV


do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente
relacionados com os objetivos institucionais das
entidades de que trata este artigo, previstos nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos


excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios:

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I - guerra externa, ou sua
iminncia;

II - calamidade pblica que exija auxlio federal


impossvel de atender com os recursos
oramentrios disponveis;

III - conjuntura que exija a absoro temporria de


poder aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo
do emprstimo e as condies de seu resgate,
observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

TTULO III
Impostos

CAPTULO I
Disposies Gerais

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato


gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Art. 17. Os impostos componentes do sistema


tributrio nacional so exclusivamente os que constam

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deste Ttulo, com as competncias e limitaes nele
previstas.

Art. 18. Compete:

I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os


impostos atribudos aos Estados e, se aqueles no forem
divididos em Municpios, cumulativamente, os
atribudos a estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos
em Municpios, instituir, cumulativamente, os impostos
atribudos aos Estados e aos Municpios.

Competncia Tributria
1. Denominao:

Alguns autores denominam a competncia tributria de


poder tributrio, mas no o mais correto, pois poder
transmite a idia de que no h limites, o que no
verdade.

A Constituio Federal no criou nenhum tributo,


apenas estabeleceu competncia (regra matriz de cada
tributo) para que as pessoas polticas os criassem
atravs de lei. Assim, no a Constituio Federal que
obriga o pagamento de um tributo, mas sim a lei.

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2. Conceito:

Competncia tributria a aptido para criar tributos


em abstrato, por meio de lei, com todos os elementos
essenciais (hiptese de incidncia, sujeito ativo, sujeito
passivo, base de clculo, alquota). Abrange tambm a
aptido para aumentar, parcelar, diminuir, isentar,
modificar, perdoar tributos e etc. (princpio de que
quem pode o menos pode o mais).

Exercitar a competncia tributria dar nascimento


no plano abstrato ao tributo.

Normalmente, quem tem competncia o sujeito ativo


da relao jurdica tributria, pois tambm tm
capacidade tributria ativa (aptido para cobr-lo). Mas
nada impede que a pessoa poltica, por meio de lei,
delegue a capacidade tributria ativa a terceiros,
figurando este terceiro como sujeito ativo do tributo.

3. Pessoas que detm competncia


tributria:

Somente as pessoas polticas (Unio, Estados, Distrito


Federal, Municpios) detm a competncia tributria,
pois s estas tm poder legislativo (fazer leis). A

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classificao abaixo no unnime entre os
doutrinadores.

- Competncia privativa ou exclusiva: Refere-se


aos impostos. O direito tributrio no difere
entre competncia privativa e exclusiva.
Tambm podemos dizer que a Unio tem
competncia privativa para instituir
emprstimos compulsrios.

- Competncia comum: Refere-se s taxas e


contribuio de melhoria. H autores que
sustentam que tal competncia privativa,
visto que todas as pessoas polticas podem
criar taxas e contribuies de melhoria, desde
que no as mesmas.

- Competncia residual:

A Unio poder instituir, por meio de lei


complementar, outros impostos, desde que no
cumulativos e no que tenham fato gerador ou
base de clculo prpria dos impostos
descriminados na Constituio (art. 154, I da
CF).

A Unio poder instituir, por meio de lei


complementar, outras contribuies sociais,

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visando a expandir a seguridade social
observada o art. 154, I da CF (art. 195, 4 da
CF).

- Competncia especial ou extraordinria: A


Unio poder instituir imposto extraordinrio
ou de guerra, compreendidos ou no em sua
competncia (art. 154, II da CF). Estes so
institudos por lei ordinria.

- Competncia cumulativa:

Compete a Unio, em territrio Federal, os


impostos estaduais e, se o Territrio no for
dividido em Municpios, cumulativamente, os
impostos municipais (art.
147 da CF).

Competem ao Distrito Federal os impostos


estaduais e municipais (art. 32 da CF).

4. Caractersticas:

A competncia tributria privativa; incaducvel; de


exerccio facultativo; inamplivel; irrenuncivel;
indelegvel.

- Privativa ou exclusiva:

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Quanto aos impostos a

Constituio utilizou dois critrios para que a


competncia fosse privativa:

Critrio material de repartio de competncias


impositivas:
A Constituio estabeleceu a competncia de
cada uma das pessoas polticas, de tal forma
que uma no pode invadir a esfera da outra
quando criar o tributo. Assim, s pode tributar
os fatos descritos na hiptese de incidncia dos
seus impostos.

l critrio evita conflitos entre a


Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios,
mas no so suficientes para evitar a guerra
fiscal entre os Estados, Distrito Federal e
Municpios. Ex: Todos os estados podem criar
ICMS.

Critrio territorial de repartio de competncia


impositivas: A pessoa poltica
s poder tributar fatos ocorridos em seu
territrio.

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- Incaducvel: A competncia tributria no
tem prazo para ser realizada, pois se trata
de competncia legislativa e no h prazo
para esta ser exercida. Assim, se a
competncia para legislar sobre qualquer
assunto incaducvel, para legislar sobre
direito tributrio tambm . Ex: No
caduca o direito de criar o imposto sobre
grandes fortunas.

Ferentemente da competncia tributria, a capacidade


tributria ativa prescreve em cinco anos. A ao para a
cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos,
contados da data da sua constituio definitiva (art.
174 do CTN).

- De exerccio facultativo: A pessoa poltica


no obrigada a exaurir a sua
competncia. A competncia tributria
no res nullius (coisa de ningum), mas
sim privativa indelegvel e de exerccio
facultativo.

No exerccio da competncia tributria no a defere


a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a
que a Constituio tenha atribudo (art. 8 do CTN).
Assim, no porque deixou de criar que outra pessoa
poltica pode tratar do assunto.

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Exceo: A competncia para criar ICMS de
exerccio obrigatrio. Este tem caractersticas essencias
e um carter uniforme (Ex: isenes de ICMS
dependem de convnios entre Estados).

Segundo o artigo 11 da Lei complementar 101/00,


a competncia tributria obrigatria.
Constituem requisitos essenciais da responsabilidade
na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva
arrecadao de todos os tributos da
competncia constitucional do ente
da Federao. Entretanto, para Roque
Carrazza, este artigo inconstitucional.

- Inamplivel por deciso unilateral da


prpria pessoa poltica tributante: S a emenda
constitucional pode ampliar a competncia
tributria.

- Irrenuncivel: A pessoa poltica no pode de ela


abrir mo da competncia tributria em carter
definitivo.

- Indelegvel: Cada pessoa poltica tem a sua


prpria competncia tributria e esta no pode ser
traslada nem mesmo por meio de lei. Se as pessoas

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tributam por delegao constitucional no podem
delegar aquilo que j lhes foi delegado.

O artigo 7 do Cdigo Tributrio

Nacional prescreve que a competncia tributria


indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar
ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria.
Assim, diferentemente, a capacidade tributria
ativa delegvel.

TRIBUTO

Tributo a obrigao imposta aos indivduos e


pessoas jurdicas de recolher valores ao Estado, ou
entidades equivalentes. vulgarmente chamado por
imposto, embora tecnicamente este seja mera espcie
dentre as modalidades de tributos.

Excludos do conceito de tributo esto todas as


obrigaes que resultem de aplicao de pena ou
sano, os tributos sempre so obrigaes que
resultam de um fato regular ocorrido.

Os tributos podem ser pagos em dinheiro ou em


trabalho, como na figura medieval da corvia.
Modernamente, nos sistemas tributrios capitalistas,

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somente o dinheiro aceito como pagamento,
subsistindo a corvia em Estados tradicionais e
prcapitalistas.

Segundo Musgrave (1976), entende-se por Sistema


Tributrio como sendo o complexo orgnico formado
pelos tributos institudos em um pas ou regio
autnoma e os princpios e normas que os regem. Por
conseqncia, podemos concluir que o Sistema
Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos
no Brasil, dos princpios e das normas que regulam tais
tributos.

O Cdigo Tributrio Nacional


Brasileiro, em seu art. 3 preceitua que "tributo"
"toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada".

Recente emenda Constituio brasileira inseriu a


Contribuio de iluminao pblica que, embora o

STF ainda no tenha se manifestado sobre a sua


natureza, acreditam os doutrinadores que se trata de
uma contribuio.

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Os tributos formam a receita da Unio, Estados e
Municpios e abragem impostos, taxas, contribuies e
emprstimo compulsrios.Eles podem ser diretos ou
indiretos.No primeiro caso, so os contribuintes que
devem arcar com a contribuio, como ocorre no
Imposto de Renda.J os indiretos incidem sobre o
preo das mercadorias e servios.

Funo dos tributos

No Brasil, os tributos podem ter funo:

Fiscal: Quando tem como objetivo a


arrecadao de recursos financeiros para o
Estado. Imposto de Renda, por exemplo;
Extrafiscal: Quando o objetivo interferir no
dominnio econmico, buscando regular
determinados setores da economia. As
mudanas no IPI possuem essa funo;
Parafiscal: Quando ocorre a delegao, pela
pessoa poltica (Unio, EstadosMembros,
Distrito Federal e Municipios), mediante lei, da
capacidade tributria ativa terceira pessoa (de
direito pblico ou privado), de forma que esta
arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e
utilize-se dos recursos auferidos para a
concecuo de seus fins. Por exemplo, a
contribuio anual paga pelos advogados OAB.

Tipos de tributos

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Impostos

So tributos cuja obrigao tem por fato gerador uma


situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte. Os impostos se
caracterizam por serem de cobrana compulsria e por
no darem um retorno ao contribuinte sobre o fato
gerador. Por exemplo, um imposto sobre posse de
automvel no necessariamente ser revertido em
melhorias das condies das vias urbanas ou rodovias.

Existe uma distino entre impostos indiretos e


impostos diretos. Este pago diretamente pelo
contribuinte (o Imposto de Renda, por exemplo),
enquanto aquele tem o valor embutido no preo da
transao. Um exemplo o ICMS. Impostos indiretos
tambm no tm qualquer variao na renda do
contribuinte.

Taxas

As taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador


e que so aplicados em contrapartida a esse fato
gerador, ou seja, a taxa a contrapartida que o
contribuinte paga em razo de um servio pblico que
lhe prestado ou posto sua disposio. Alm da
contrapartida de um servio pblico prestado ou posto

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disposio, as taxas tambm esto relacionadas ao
poder de polcia da administrao, englobando
fiscalizaes e licenciamentos em geral.

Uma taxa s pode ser instituda por uma entidade


tributante da mesma competncia. Por exemplo: taxas
sobre iluminao pblica s podem ser cobradas pelos
municpios. No necessariamente o pagante da taxa vai
usar o servio, apenas ter o servio disposio.

Contribuies de melhoria

As contribuies de melhoria so tributos que tm


como fato gerador o benefcio decorrente das obras
pblicas. Cobradas somente na regio beneficiada pela
obra. No necessariamente essas contribuies
refletem em "melhoria", uma vez que algumas obras
pblicas em determinadas regies tendem a
desvalorizar os imveis locais. O fundamental para o
fato gerador o benefcio decorrente da obra pblica.

Assim, a contribuio de melhoria instituda para


custear obras pblicas das quais decorram em
valorizao de bens imveis e tem como limite total da
cobrana o custo da obra e limite individual, a
valorizao acrescida a cada imvel.

Contribuies Especiais

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Tambm chamadas de contribuie sociais ou
parafiscais, esto previstas nos artigos 149 e 149-A da
Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica
principal a finalidade para a qual destinada sua
arrecadao. Podem ser: sociais, de interveno no
domnio econmico, de interesse de categorias
econmicas ou profissionais e para custeio do servio
de iluminao pblica (COSIP).

As contribuies especiais possuem finalidade e


destino certo, definidos na lei que intitui cada
contribuio.

Emprstimo compulsrio

Segundo o art. 148 da

Constituio Federal, a Unio poder instituir,


mediante lei complementar, emprstimos
compulsrios:

1. para atender s despesas extraordinrias,


decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua
iminncia;

2. no caso de investimento pblico de carter


urgente e de relevante interesse nacional.

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FATO GERADOR

O fato gerador o aspecto material da hiptese de


incidncia tributria, qualquer manifestao positiva e
concreta da capacidade econmica das pessoas,
observada pelo legislador tributrio, que a ele atribui
qualidade bastante para provocar o nascimento da
obrigao tributria principal, quando se verificar, na
prtica, a sua ocorrncia.

Os fatos geradores em funo do tempo de sua


ocorrncia podem ser classificados em:

1) Instantneo, num nico ato ou contrato, ou


operao realizada, que a cada vez que realizada no
mundo real, implica a realizao de um fato gerador.
Repete-se tantas vezes quantas essas situaes
materiais se repetirem no tempo. A lei nova no poder
incidir, portanto, sobre os fatos geradores instantneos.
Ex: IR retido na fonte, ICMS, imposto sobre importaes.

2) Peridicos, sua realizao se pe ao longo de


um espao de tempo, no ocorrem hoje ou amanh,
mas sim durante um longo perodo de tempo, ao
trmino do qual se valorizam "n" fatos isolados que,
somados, aperfeioam o fato gerador do tributo. Ex:
Imposto sobre a renda.

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3) Continuado, sua realizao se d de forma


duradoura, e pode manter-se estvel ao longo do
tempo, a matria tributvel tende a permanecer,
existindo hoje e amanh. Ex: IPTU, IPVA. O ITBI de fato
gerador instantneo e no continuado.

BAS DE CLCULO
Em Direito tributrio, base de clculo a grandeza
econmica sobre a qual se aplica a alquota para
calcular a quantia a pagar.

LUCRO PRESUMIDO

A base de clculo do imposto e adicional no regime do


lucro presumido ser o montante determinado pela
soma das seguintes parcelas (cfe. sobre: base de
clculo do lucro real por estimativa, pergunta 599; base
de clculo do lucro arbitrado, perguntas 566 e 574):

1. Valor resultante da aplicao dos percentuais de


presuno de lucro (variveis conforme o tipo
de atividade operacional exercida pela pessoa
jurdica) sobre a receita bruta auferida nos
trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de

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3
0
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de
cada ano calendrio
(RIR/1999, art. 518 e 1 ao
6 do art. 519);

2. Ao resultado obtido na forma do item um,


anterior, dever ser acrescido:
Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos
lquidos auferidos em aplicaes financeiras
(renda fixa e varivel);

As variaes monetrias ativas;

Todos demais resultados positivos obtidos pela


pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos
como remunerao do capital prprio,
descontos financeiros obtidos e os juros ativos
no decorrentes de aplicaes, e outros como:

a. Os rendimentos auferidos nas operaes de


mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou
interligadas;

b. Os ganhos auferidos em operaes de cobertura


(hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de

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balco;

c. A receita de locao de imvel, quando no for


este o objeto social da pessoa
jurdica;

d. Os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos


federais, acumulada mensalmente, relativos a
impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
O valor correspondente ao lucro inflacionrio
realizado no perodo em conformidade com o
disposto no art. 36 da IN SRF n 93, de 1997
(sobre realizao do lucro inflacionrio, v.
perguntas 508 e 512; v. ainda perguntas 504 e
seguintes);

Multas e outras vantagens por resciso


contratual;

Os valores recuperados correspondentes a


custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se o
contribuinte comprovar no os ter deduzido
em perodo anterior no qual tenha se
submetido tributao com base no lucro real,
ou que tais valores se refiram a perodo a que

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3
2
tenha se submetido ao lucro presumido ou
arbitrado

(RIR/1999, art. 521, 3o);

A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor


dos bens e direitos recebidos de instituio
isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o
valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
que tenha sido entregue para a formao do
referido patrimnio.

NOTAS:

A pessoa jurdica que, at o anocalendrio anterior,


houver sido tributada com base no lucro real, dever
adicionar base de clculo do imposto de renda,
correspondente ao primeiro perodo de apurao no
qual houver optado pela tributao com base no lucro
presumido ou forem tributada com base no lucro
arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia
diferido, controlados na parte B do Lalur (Lei no 9.430,
de 1996, art. 54). No ltimo trimestre de cada
anocalendrio, a pessoa jurdica poder ter ainda que
proceder aos seguintes clculos na apurao dos
impostos e contribuies na sistemtica do lucro
presumido (sobre Preos de Transferncia, v. perguntas
672 a 733):

32
3
3
a. Valor resultante da aplicao dos percentuais de
presuno de lucro sobre a parcela das receitas
auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas
ou aos pases com tributao favorecida que
exceder ao valor j apropriado na escriturao
da empresa (v. perguntas 675 e
676);

b. O valor dos encargos suportados pela mutuaria


que exceder o limite calculado com base na taxa
Libor, para depsitos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de
spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referirem os juros, quando
pagos ou creditados a pessoa vinculada no
exterior e o contrato no for registrado no
Banco Central do Brasil (v.
pergunta 734);

c. A diferena de receita, auferida pela mutuante,


correspondente ao valor calculado com base na
taxa a que se refere o inciso anterior e o valor
contratado, quando este for inferior, caso o
contrato, no registrado no Banco Central do
Brasil, seja realizado com muturia definida
como pessoa vinculada domiciliada no exterior
(v. pergunta 735).
LUCRO REAL

33
3
4
base de clculo do imposto sobre a renda apurada
segundo registros contbeis e fiscais efetuados
sistematicamente de acordo com as leis comerciais e
fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do
Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e
excluses ao lucro lquido do perodo de apurao
(trimestral ou anual) do imposto e compensaes de
prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto
de renda, de acordo com as determinaes contidas na

Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos


legais e infralegais posteriores.

CONCEITO

Por exemplo, na venda de imveis, a base de clculo do


Imposto de Renda a diferena entre o valor da venda
e o valor declarado do imvel na declarao anual de
renda e patrimnio.

No ICMS, a base de clculo geralmente o


valor da venda da mercadoria
(salvo disposio em contrrio).
J no IR, a Base de Clculo so os ganhos de acordo
com cada limite estabelecido na Tabela do IR.

34
3
5
A base de clculo o instrumento de origem real do
imposto a pagar, ou seja, aps um determinado fato
gerador teremos a base de clculo que ir definir por
meio de uma alquota o valor a pagar.

Exemplo:

Uma empresa faturou R$ 3.000,00 no ms de outubro


e seu imposto calculado pelo faturamento, sendo
assim a Base de clculo o faturamento acima
determinado.

Sempre o clculo que gera o imposto base de


clculo.

LIMITAES AO PODER DE
TRIBUTAR
O Estado de Direito assim como no admite direitos
que possam ser exercidos ilimitadamente, tambm no
respalda poderes sem qualquer restrio (Poderes
Absolutos).

Em matria tributria a fora tributante do Estado que


se qualifica com a imposio de pagamento de tributos
em face do contribuinte, seja pessoa fsica ou jurdica,

35
3
6
no pode se perpetuar sem que sejam observados
alguns preceitos e dispositivos trazidos pela prpria
Constituio Federal e demais legislaes
infraconstitucionais, principalmente ao se levar em
considerao a natureza da relao jurdica tributria, a
qual ex lege.

Os artigos 150, 151 e 152 da Carta Magna so


compostos por diversas normas e Princpios
Tributrios, que para muitos estudiosos podem ser
vistos como verdadeiras garantias constitucionais do
contribuinte em detrimento a uma possvel voracidade
do Estado em adentrar no patrimnio particular
(exerccio da competncia tributria), devido a
constante necessidade de arrecadar recursos para se
sustentar e cumprir suas finalidades essenciais.

Princpios Constitucionais: Fundamentados na


Constituio Federal, nos artigos 150 e 151.

Princpio da Isonomia:

Todos possuem tratamento igual perante a Lei (artigo


150 II CF).

Princpio da Legalidade:

36
3
7
proibido exigir ou aumentar tributo sem que a Lei
estabelea (art.150 CF).

Princpio da Anterioridade:

No permitido cobrar tributo no mesmo exerccio


financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou (art.150

III, b CF).

Princpio da Irretroatividade: proibido cobrar


impostos antes da vigncia da lei (art.150 III CF).

Princpio da Imunidade:

Trata da impossibilidade de tributar a renda das


obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios (art.151 CF).

CRDITOS TRIBUTRIOS
A palavra crdito vem do latim creditum, credere
(creer, sec XIII) que significa confiana, segurana de
alguma coisa. (Dicionrio

Etimolgico A. Geraldo da Cunha).

37
3
8
Crdito como possibilidade de contrair emprstimo na
proporo da confiana que algum inspira, e ainda,
segurana que a pessoa oferece por sua capacidade
econmica e honestidade no cumprimento de suas
obrigaes - so as primeiras conotaes bsicas,
presentes nas expresses, crdito pblico e crdito
oramentrio.

O crdito pblico ligase aos riscos e confiana que


merece uma nao na contrao de emprstimos
pblicos e crditos oramentrios, toda autorizao
para gastar concedida, na lei do oramento, ao poder,
rgo ou programa, enfim, ao agente, que faz jus
confiana do Poder

Legislativo.

Na expresso crdito tributrio, entretanto, a idia de


confiabilidade e solvabilidade, aparece indiretamente,
por meio das preferncias, garantias e privilgios que o
afetam. Refere se ao direito de crdito da Fazenda
Pblica, oriundo de obrigao tributria.

Sendo o tributo uma obrigao ex lege, na terminologia


do cdigo Tributrio Nacional, destacouse o crdito
tributrio da obrigao.

38
3
9
Apesar de o crdito tributrio decorrer da obrigao
principal e ter idntica natureza da obrigao, resta
claro que a expresso est reservada dinmica e
aplicao do direito tributrio, aos procedimentos da
administrao para cobrana, fiscalizao e
formao do ttulo executivo da Fazenda Pblica,
as garantias e privilgios que cercam direito do
sujeito ativo.

Com a ocorrncia do fato jurdico, nasce a obrigao


tributria, uma relao intersubjetiva, mas algumas
das propriedades que lhe so inerentes, como
exigibilidade e coercibilidade, atributos exercitveis
por meio da ao ou da necessria
interveno do Poder Judicirio,
so apenas virtuais, estando
potencialmente presentes.

apenas por meio da dinmica na atuao da


norma que se atualizam tais atributos de
que dotado o direito de crdito da Fazenda Pblica.

Portanto, crdito tributrio a denominao dada


pelo Cdigo Tributrio Nacional obrigao
tributria, vista sob o ngulo do sujeito ativo, ou seja,
ao direito de crdito da Fazenda Pblica, j apurado
pelo lanamento e dotado de certeza, liquidez e
exigibilidade.

39
4
0
Entretanto, como estabelece o mesmo diploma legal,
crdito e obrigao tm a mesma a natureza, se o
direito de crdito apenas um dos plos da relao
obrigacional. To logo ocorrido o fato jurdico,
constituirse tambm o crdito, o qual no pode ser
um posterior constituio da obrigao.

Destarte, a anistia, sendo um fenmeno tributrio,


impede, por expressa disposio legal, o surgimento do
crdito tributrio decorrente de obrigao que tenha
por objetivo penalidade pecuniria.

A anistia, portanto, no se confunde com a extino do


crdito j constitudo, ou seja, a remisso, regulada no
art.172 do C.T.N. Essas duas figuras tributrias
distinguem-se:

-primeiro, porque a remisso abrange tanto a


obrigao que tenha por objeto o pagamento do
tributo quanto obrigao decorrente de
penalidade, A
anistia s alcana as infraes;
-segundo, porque a remisso atinge crdito j
constitudo, diferentemente da anistia, que impede
a constituio de crdito.

A anistia, pois, perdoa total ou parcial, a sano


tributria, isto , a multa decorrente do ato ilcito

40
4
1
tributrio. Incide sobre a infrao tributria,
desconstituindo sua antijuridicidade,
como observa Paulo de Barros Carvalho.

Por evidente, apartase do tributo, que no


compreende a sano de ato ilcito.

importante registrar que para Fbio Fanuchi, a


anistia opera como se fosse uma decadncia
antecipada.
Contudo, a lei de anistia, em termos tcnicojurdicos,
portanto, faz desaparecerem as multas decorrentes da
prtica de infraes tributrias. (art.180 CTN).

CONCEITO

Crdito tributrio o vnculo jurdico que obriga o


contribuinte ou responsvel (sujeito passivo) ao Estado
(sujeito ativo) ao pagamento do tributo ou da
penalidade pecuniria.

O crdito tributrio surge da ocorrncia do fato


gerador descrito em lei tributria ou norma. Para que o
Estado possa exigir o crdito tributrio, necessrio
que ocorra o fato gerador, e que o Estado individualize
e quantifique o valor a ser pago, com o lanamento.

41
4
2
O credito tributrio no participa do concurso de
credores ( ex: inventrios e outros), ressaltando ainda
que ele possui privilgios ( regalias) e preferncias.
Como por exemplo se a Fazenda Pblica estiver
defendendo um crdito qualquer que posteriormente
colocada pelo magistrado a participar do concurso de
credores, percebe-se que a situao ser procedente,
pois todos podero participar do concurso de credores
uma vez que todos so iguais perante a lei; pois afinal o
privilgio apenas do crdito e no da pessoa jurdica.

ANLISE E CONFERNCIA
DE LANAMENTOS E
DOCUMENTOS FISCAIS
Como deve ser feita a conferncia de lanamentos e
documentos fiscais?

Deve ser feita sobre os lanamentos fiscais, luz da


legislao tributria, observada a atividade da empresa.

Os aspectos principais a serem observados so:

42
4
3
Escriturao de todos os documentos,
observando os livros de entradas, sadas,
prestao de servios etc.

Escriturao e encadernao dentro do prazo.

Escriturao com a exata expresso do


documento fiscal.

Verificao da idoneidade do documento


escriturado.

Tambm devemos observar se todas as informaes


dos documentos fiscais:

Esto preenchidas de forma correta

Expressam a realidade ocorrida

So claras e precisas

Guardam consonncia entre as suas prprias


informaes.

43
4
4
________________________

NOES DE SUBSTITUIO
TRIBUTRIA E SUA
APLICAO NOS
SERVIOS DE FRETE
Os Princpios Constitucionais
Aplicveis Espcie

O ponto de partida do intrprete constitucional h que


ser sempre os princpios constitucionais conforme nos
ensina Lus Roberto Barroso, (105) eis que "so o
conjunto de normas que espelham a ideologia da
constituio, seus postulados bsicos e seus fins."
Genericamente, segundo Paulo Napoleo Nogueira da
Silva, (106) os princpios constitucionais comportam
duas grandes divises: os expressos e os implcitos,
sendo os primeiros aqueles positivados em letra de
forma, enquanto que os implcitos esto nas
entrelinhas e no positivados, so corolrio lgico do
que est expresso.

Acerca da distino existente entre norma e princpio, a


dogmtica moderna tem avalizado o
entendimento de que as normas jurdicas, em geral, e
as normas constitucionais, em particular,

44
4
5
podem ser enquadradas em duas categorias diversas:
as normasprincpio e as normas-disposio.
(107)

No entender de Marco Aurlio Greco, (108) o 7 do


art. 150 do texto constitucional, que lhe d a validade
necessria pode ser segmentado
em trs grandes
clusulas: (109)

a) uma clusula de vinculao a um fato gerador


que deve ocorrer posteriormente ao momento a que
est atrelado o recolhimento; (110)
b) uma clusula de atribuio, a sujeito passivo, de
responsabilidade pelo pagamento
de imposto ou contribuio;

c) uma clusula de restituio do excesso.

O ICMS o imposto que encontra na Constituio de


1988 o maior nmero de disposies regulando
aspectos de sua instituio segundo Marco Aurlio
Greco e Anna Paola Zonari, (111) que elencam mais de
vinte e cinco regras constitucionais aplicveis ao
tributo.

45
4
6
Destes princpios destacamos:

a) Princpio da legalidade enunciado nos


artigos 5, II e 150, I da Constituio Federal
constitui fundamento maior do estado de
direito por meio do qual assegurada aos
administrados a proteo de direitos e
garantias fundamentais. Mizabel Derzi,
propsito, em atualizao clssica obra de
Aliomar Baleeiro, (112) ensino que os
artigos 5, II e 150, I da Constituio vigente,
referem-se legalidade tanto do ponto de
vista formal ato prprio, emanado do
Poder Legislativo como do ponto de vista
material, determinao conceitual
especfica, dada pela lei aos aspectos
substanciais dos tributos, como hipteses
material, espacial e temporal,
conseqncias obrigacionais, como sujeio
passiva e quantificao do dever tributrio.
Tambm chamado de princpio da tipicidade.

b) Princpio da Seletividade corresponde a


uma caracterstica do imposto pela qual a
carga tributria respectiva distribuda
diversamente conforme o produto ou
servio e est indiretamente ligada
substituio eis que os produtos e servios
sujeitar-se-o s alquotas que tal princpio,

46
4
7
uma vez adotado ( facultativo), venha a
determinar (art. 155, 2, III).

c) Princpio da No-
Cumulatividade Este princpio (art. 155, 2, I) leva
em conta o ciclo econmico de produo e circulao
como um todo, e visa distribuir equanimemente a
carga tributria de modo que cada contribuinte suporte
apenas a frao que lhe cabe no conjunto.

Esta frao identificada pelo mecanismo de deduo,


cabendo sublinhar que a existncia de cumulao deve
ser vista no apenas numa etapa, mas sim luz das
etapas interiores e subseqentes que estiveram ou
estaro sujeitas ao imposto. A

prpria noo de no-

cumulatividade, segundo Marco Aurlio Greco e Anna


Paola

Zonari, (113) tal como prevista na Constituio de


1988, "ao fazer meno a operaes e prestaes
anteriores sugere a existncia de uma pluralidade de
incidncias o que forte argumento que pode ser
levantado para questionar mecanismos de
substituio e diferimento que impliquem tornar o
ICMS monofsico."

47
4
8
d) Princpio da Segurana Jurdica Direito
fundamental descrito no art. 5, caput e est
ligado certeza do direito delimitao das
esferas jurdicas dos cidados entre si e perante
o Estado abrangendo, ainda a idia de
previsibilidade da ao estatal, afastando,
ento surpresas que repugnam ao nosso
sistema jurdico. Para Jos Eduardo Soares de
Melo, a substituio tributria deve inserir-se
em uma realidade do sistema jurdico,
permeada pelos princpios da segurana,
certeza e do direito de propriedade, uma vez
que o patrimnio das pessoas s pode ser
desfalcado por fatos efetivamente realizados, e
que contenham nsita a capacidade
contributiva. (114)

e) Princpio do No Confisco Estabelecido no art.


150, IV do texto constitucional se revela numa
proibio de absoro de parte (considervel)
ou de um todo do valor de propriedade do
contribuinte. Assentado no princpio da
capacidade contributiva (art. 145, 1), amplo
e absoluto, no sendo comparvel,
resguardando o direito de propriedade, em
sentido lato, mas no significando igualdade.
f) Princpio da Igualdade Tambm chamada de
isonomia, inserido no artigo 5 do texto
constitucional e encontrado em outros

48
4
9
dispositivos, tambm assentado na capacidade
econmica do contribuinte, pressupe a
comparabilidade, mandando tratar igualmente
os seres de idntica capacidade contributiva,
encaixando-se perfeio no conceito de
igualdade formal. Impe que,
comparativamente, a lei faa justia tributria,
criando deveres tributrios iguais para todos,
mais leves para os mais fracos e mais pesados
para os de maior capacidade econmica, sendo
mais relativo, portanto que o anterior.

g) Princpio da Capacidade
Contributiva Descrito no art. 145, 1 da CF/88,
fundado na justia, igualdade e eqidade, conforme
professa Jos Maurcio Conti, (115) e est assentado no
princpio de que cada contribuinte tributado de
acordo com a sua capacidade econmica, ou seja,
segundo a sua capacidade de realizar a contribuio.
Desta forma, quanto maior a sua capacidade, maior o
nus tributrio a ser suportado e, na medida do
possvel, deve respeitar a progressividade.

H outros inmeros princpios que poderiam ser


considerados, mas que o so, de uma maneira ou de
outra, expostas no decorrer do nosso trabalho, sendo
importante a observao de que tais princpios da
"lexsuperior" (116) so vinculantes ao legislador, razo
pela qual podemos associlos, uns aos outros, mas,

49
5
0
principalmente, s normas ditas inferiores, sob pena de
nos depararmos com leis inconstitucionais, ora quanto
forma, ora quanto matria.

Segundo Cretella Jnior (117) "Lei Inconstitucional a


que contraria, no todo, ou em parte, a

Constituio vigente", cabendo ao Senado Federal


suspender-lhe a execuo, mas antes de tudo, cabendo
ao STF o processamento e o julgamento de uma ao
direta de inconstitucionalidade. At l temos que nos
preocupa com o controle de constitucionalidade de tais
normas e provar os argumentos de sua ineficcia.

(118)

Para Sacha Calmon (119) os princpios abrangentes


"alguma validez havero de ter sob pena de faltar
efetividade Lei Maior" anotando importante lio que
reproduzimos pela sua essncia:

"a) os destinatrios so os legisladores das trs ordens


de governo. Nesse sentido os princpios atuam
informando a

discrio do legislador;

50
5
1
b) depois disso os princpios atuam para,
condicionando o legislador, adequar a tributao
obstando incidncias excessivas (princpio da
razoabilidade) ou baseados em presunes e fices
(no confisco), preservando o mnimo vital e
obrigando, nas mincias, o sistema de impostos a
respeitar as pessoas (dedues necessrias no imposto
de renda, crditos fiscais legtimos no ICMS e assim por
diante). Servem ainda para graduar a progressividade
em nome da justia e da igualdade.

Em sntese, do exposto at aqui acerca de tais


princpios o ensinamento a ser tirado a
obrigatoriedade de sua aplicao, devendo o legislador
acat-los quando da elaborao de normas.

2.2. A Funo Constitucional da


Lei Complementar

Segundo Edvaldo Brito, (120) "... a Constituio no


permite que a definio do sujeito passivo da obrigao
tributria do ICMS, em qualquer das suas modalidades
(sujeito passivo direto: o contribuinte; ou o sujeito
passivo indireto: o responsvel), seja feita por norma
estranha de Lei Complementar que o nico
documento jurdico integrativo da Constituio, a qual
determina, por isso, que a norma seja emitida por
quorum qualificado de colegiado legislativo (cf. art. 69

51
5
2
da Constituio) e norma de sua competncia
privativa."

Para tal afirmao, o autor parte da anlise do 1 do


art. 68 do texto constitucional, in verbis:

Art. 68.

1 No sero objeto de delegao os atos de


competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de
competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do
Senado Federal, a matria reservada lei
complementar,

nem a legislao sobre:

O autor sustenta que convnios, protocolos, decretos,


ou mesmo leis ordinrias, delegadas ou medidas
provisrias no podem veicular regras sobre sujeio
passiva do ICMS. Nestes termos, os artigos 5 e 6 da
Lei Complementar n 87/96 no encontram
fundamento de validez

nas alneas "a" e "b"

Neste sentido inclusive a Ao Direta de


Inconstitucionalidade ADIN 789/DF, cujo relator foi o
Ministro Celso de Mello, julgada em 26.05.94 no

52
5
3
Tribunal Pleno do STF, publicada no Dirio da Justia de
19.12.94 pp 35180, com votao unnime:

"S cabe lei complementar, no sistema de direito


positivo brasileiro, quando formalmente reclamada a
sua edio por norma constitucional explcita." (121)
Para Souto Maior Borges, (122) as leis complementares
fundamentam a validez de outros atos normativos (leis
ordinrias, decretos, legislativos, convnios); ou no
fundamentam outros atos atuando diretamente.

Ao se falar em mbito de validade das leis lembramos


Hans Kelsen (teorizado no Brasil por Pontes de
Miranda, Miguel Reale, Lourival Vilanova, Jos Souto
Maior Borges dentre outros), (123) ao nos referirmos
validade sob o ponto de vista material, pessoal,

temporal, formal e espacial: (124)

a) Material: seu contedo diz respeito norma que


o encerra. A lei continente, a norma
contedo, que precisa, limitada;

b) Pessoal: destinatrio da norma, a classe de


pessoas destinadas
com excluso das demais;

53
5
4
c) Temporal: liga-se ao tempo de aplicao da lei,
da a questo do
Direito intertemporal;

d) Espacial: espao poltico onde a lei tem vigncia


e eficcia, onde produz efeitos, da as noes de
temporariedade e
extraterritorialidade das leis;

e) Formal: diz respeito as forma de sua


elaborao e ao seu contedo.

A lei complementar, segundo ainda


Sacha Calmon, (125) utilizada em matria tributria
para fins de complementao e atuao constitucional
servindo para:
a) Complementar dispositivo constitucional de
eficcia limitada, na terminologia de Jos Afonso da
Silva;

b) Conter dispositivos constitucionais de eficcia


contida
(ou contvel);

54
5
5
c) Fazer ativar determinaes consideradas
importantes e de interesse de toda nao, por isso
requisita quorum qualificado.

A lei complementar , por excelncia, instrumento


constitucional utilizado para integrar e faz utilizado
para integrar e fazer atuar a prpria constituio.
Diferencia-se da lei ordinria por esta ltima tratar de
matria de interesse ordinrio da Unio, cuja ordem
jurdica parcial, tanto quanto aos EstadosMembros e
Municpios.

Diz ainda o autor:

"... a lei complementar na forma e no contedo s


contrastvel com a Constituio (o teste
de constitucionalidade se faz em relao
Superlei) e, por isso, pode apenas adentrar
rea material que lhe esteja
expressamente reservada. Se porventura
cuidar de matria reservada s pessoas
polticas perifricas (Estado e Municpio), no ter
valncia. Se penetrar, noutro giro, competncia
estadual ou municipal provocar
inconstitucionalidade, por invaso de competncia...

Por ora, aprofundando a teoria dos mbitos de


validade, basta dizer que as leis so como fios por onde
correm as energias normativas, isto , as normas. No
caso da lei complementar, h requisitos de forma

55
5
6
quanto sua edio e requisitos de fundo quanto ao
seu contedo, isto , quanto ao que pode conter em
termos normativos. Os contedos so predeterminados
na Constituio.

Tais requisitos formam a tcnica de reconhecimento


das leis complementares tributrias no sistema jurdico
brasileiro.

As leis complementares tm objetos materiais


definidos no art. 146 do texto constitucional: (a) editar
normas gerais; (b) dirimir conflitos de competncia; (c)
regular as limitaes ao poder de tributar; e (d) fazer
atuar ditames constitucionais.

Como j comentado, as leis complementares atuam


diretamente ou complementam dispositivos
constitucionais de eficcia contida, ou, ainda, integram
dispositivos constitucionais de eficcia limitada
(conferindo-lhes normatividade plena).

Para Sacha a

"Lei Complementar jamais pode delegar matria que


lhe perene".(126) A utilizao de lei complementar no
decidida pelo Poder Legislativo. Ao contrrio, sua
utilizao predeterminada constitucionalmente. As

56
5
7
matrias sob-reserva de lei complementar so
expressamente definidas pelo constituinte (mbito de
validade material), da porque inferirmos que a
substituio tributria deve levar em considerao o
disposto no artigo 146, III (127) e artigo 155, 2, XII,
"b" (128) da Constituio Federal., observandose a
supervenincia, no s da j comentada Emenda 3/93,
como da Lei Complementar n 87/96, que entendemos
conter vcios justamente quanto sua validade eficacial
formal, podendo viger, mas no tendo validade. Uma
lei complementar pode compor matria adstrita a lei
ordinria, perdendo apenas o status, mas o contrrio
no verdadeiro, pois estaramos diante de invaso de
competncia de matria disposta de forma expressa no
texto constitucional (mbito de validade material).

Tal afirmao decorrente dos artigos 5 e 6 da Lei

Complementar estarem delegando competncia para


legislao estadual, obrigao sua (numerus clausus)
previamente estabelecida no texto constitucional para
definio de sujeio passiva. Ao dispor de matria
reservada lei complementar as legislaes estaduais
estariam invadindo competncia que no lhes
pertence, vigendo no tempo, no espao, mas pecando
sob o ponto de vista formal. Da porque poderse
afirmar que a Lei

57
5
8
Complementar n 87/96 peca por omisso ao delegar
tais competncias. Alie-se a isto o fato de termos
margens de lucro definidas por intermdio
de convnios e protocolos sem a devida
ratificao dos legislativos estaduais.

A alegao de falta de fundamento de validez dos


artigos 5 e 6 da citada Lei Complementar
no condiz com o disposto nas alneas "a" e "b"
do Inciso XII do artigo 155 da Constituio Federal,
que reclama, textualmente, a existncia
de uma lei complementar para tal
definio.

Trata-se de norma cogente, impositiva e


que no admite delegao para legislao
estadual.

Entendemos ser defeso tal transferncia de


atribuio para qualquer outra norma que, assim,
flexibiliza uma constituio sabidamente rgida por no
obedecer ao processo legislativo especfico, pois a lei
estadual que acaba por veicular a substituio em
decorrncia desta malfadada autorizao.

Neste diapaso, exatamente porque a constituio no


permite essa veiculao, seno por intermdio de lei
complementar, que se pode afirmar que, naquilo em

58
5
9
que for com ela compatvel, h de prevalecer, nessa
matria, o Decreto-lei 406, de 31.12.68, que nas
circunstncias em que for emitido, tem a materialidade
reclamada por uma lei complementar, prevalecendo

sobre a 87/96. (129)

A no revogao expressa do Decreto-lei 406/68 pela


LC 87/96 no acidental, pois esta no regula aspectos
integrais da matria, no dispondo de aspectos
especficos da substituio tributria.

Portanto, so ineficazes as regras sobre sujeito passivo


da obrigao tributria no ICMS contidas na referida LC,
inclusive as de substituio, estabelecidas nos seus
artigos 5 e 6 e alcanando o disposto artigo 8 (base
de clculo e margem de lucro definidas em convnios e
protocolos), eis que encontram-se em desacordo com a
determinao constitucional.

Antes, a doutrina j se tinha pacificado, quando, em


relao ao Convnio n 66/88 e em relao toda a
legislao inferior, entendeu que essa matria da
atribuio exclusiva da lei complementar.

(130)

59
6
0
Para reforar este entendimento o STJ concluiu da
seguinte forma:

"A competncia arbitrada aos Estados e


ao Distrito Federal, para, na ausncia
da lei complementar necessria
instituio do ICMS, celebrarem convnio
para regular provisoriamente o
mencionado imposto, restringe-se s lacunas
existentes e s matrias legais no recepcionadas
pela
Constituio vigente (art. 34, 5

ADCT)". (131)

Por fim, definir contribuinte indicar qual a pessoa


obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade
pecuniria, por estar, essa pessoa, vinculada
diretamente coma situao que constitua o respectivo
fato gerador.

Ao contrrio disto, a Lei Complementar n 87/96 adota


um conceito no art. 4, bastante genrico e remete,
nos arts. 5 e 6 a definio para "lei" de qualquer
espcie e para "lei estadual". Essa delegao fere a
rigidez constitucional.

2.3. A Restituio Imediata e


Preferencial

60
6
1
A imediata e preferencial restituio decorrente do
preceito descrito na parte final do 7 do artigo 150 da
Constituio Federal ao admitir a possibilidade de
substituio tributria para as etapas futuras,
admitindo a Lei

Complementar 87/96 tal possibilidade no seu artigo 10


na forma a seguir exposta: Art. 10 assegurado ao
contribuinte substitudo o direito restituio do valor
do imposto pago por fora da substituio tributria,
correspondente ao fato gerador presumido que no se
realizar.

1 - Formulado o pedido de restituio, e no


havendo deliberao no prazo de noventa dias, o
contribuinte substitudo poder se creditar, em sua
escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente
atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao
tributo.

2 - Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo


deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte
substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva
notificao, proceder ao estorno dos crditos
lanados, tambm devidamente atualizados, com o
pagamento dos

acrscimos legais cabveis."

61
6
2
A matria objeto deste dispositivo a restituio de um
imposto pago a maior, a favor de um determinado
Estado. Sublinhe-se que, como tal, corresponde a
matria consistente na devoluo de indbito que
resultou na aplicao do mecanismo da antecipao.
Trata-se, pois de uma conseqncia da
operacionalizao da sistemtica que representa uma
eventual divergncia entre a previsibilidade e o real.

Tratando-se, pois de forma de restituio de indbito,


no matria que enseja conflito de competncia
entre Estados, por dizer respeito a dvida de um nico e
determinado Estado, que recebeu mais imposto do que
seria adequado, entendendo Marco Aurlio Greco
(132) que os Estados tm competncia para deliberar
acerca do assunto, nada impedindo que sejam
adotados modelos mais geis, elencando trs aspectos
acerca do assunto:

a) o se tratar de norma geral sobre legislao


tributria (art. 146, III), da essncia das matrias em
que tem cabimento a norma geral que o Estado possa
dispor suplementarmente (art. 24, 2), atendendo s
suas peculiaridades e interesses. O que no pode
contrariar a norma geral, dispondo de forma
incompatvel (oposta). Norma geral no exclui a
autonomia do Estado; convive com ela. A finalidade do

62
6
3
art. 10 assegurar a restituio, com certa feio. Sendo
esta a finalidade a ser atingida, mecanismos mais geis
e eficazes no contradizem a norma geral,
suplementam-na. Contradio haver se o Estado
pretender criar mecanismos mais onerosos do que os
contemplados na lei complementar.

b) Se tratar de norma que regule limitao


constitucional ao poder de tributar, isto no inibe a
competncia estadual para dispor de modo mais
favorvel ao contribuinte. A uma, porque se trata de
limitao constitucional, e a legislao de cada entidade
poltica pode definir maiores restries sua prpria
ao. A duas, porque a limitao constitucional
proteo do sujeito passivo e no impedimento a que a
legislao de cada entidade preveja outros direitos.

c) Ainda que se tratasse de lei complementar que


verse sobre
"substituio tributria" (art. 155, 2, XII, "b"), a lei
complementar no poderia ir alm do que o prprio
dispositivo autoriza. No mbito do inciso XII, preciso
distinguir as respectivas amplitudes. Assim, a
competncia outorgada pela letra "b" no tem a
mesma amplitude da prevista, por exemplo, na letra
"a" ("definir seus contribuintes"). Com efeito,

"definir" dizer "quais so" e, uma vez estando eles


identificados, no h espao para a "definio" de
outros que no aqueles. Diversa a situao no caso da

63
6
4
letra "b": ela autoriza a lei complementar a "dispor"
sobre substituio. Ou seja, veicular as regras bsicas
regulando as situaes e relaes jurdicas dos diversos
integrantes do fenmeno. Claro est que, ao dizer
"quais" pessoas podem ser sujeitos passivos por
substituio, isto inibe as normas estaduais, pois no
podero ser previstos "outros". Mas, ao dispor sobre
"como" restituir, a lei complementar est prevendo
uma forma necessariamente assegurada ao
contribuinte, o que no exclui outros mecanismos.

Segundo o entendimento de Vittorio Cassone, (133)


evidentemente que o Estado poder devolver o
excesso em menor prazo (mas no maior) que os
noventa dias, sendo que a atualizao monetria
diretamente realizada pelo contribuinte, devendo a
legislao estadual regular forma pela qual se far a
imediata e preferencial restituio da quantia paga,
inclusive nas hipteses em que o contribuinte no ter
condies de aproveitamento imediato da restituio.

Para Ren Bergmann vila (134) " pelo menos injusto


permitir-se o crdito aps noventa dias, em caso de
mora da Secretaria da Fazenda em decidir sobre o
pedido, e prever a sano (acrscimos legais alm da
correo monetria) no caso de seu posterior
indeferimento".

64
6
5
Acerca da irrecorribilidade da deciso o autor assim se
pronuncia:

"No se cometa o equvoco de entender que a deciso


proferida ser irrecorrvel. Nos termos da lei, somente
quando no houver mais possibilidade de recurso na
esfera administrativa, em virtude de interposio de
todos os remdios disponveis, que se ter a deciso
irrecorrvel prevista no

pargrafo segundo do art. 10."

Em concluso, o citado art. 10 veicula regras de


proteo dos sujeitos passivos e, como tal, tem a
natureza de parmetro mnimo a ser atendido pelos
Estados ao disciplinarem a restituio, o que no afasta
a possibilidade de previso mais favorvel por parte
destes.

O QUESTIONAMENTO DA
CONSTITUCIONALIDADE E
DEMAIS PROBLEMAS
JURDICOS EXISTENTES

De longa data se tem combatido a sistemtica da


substituio tributria, em que pese o reconhecimento
de sua engenhosidade, notadamente em razo de sua
incompatibilidade com as diretrizes constitucionais
anteriormente apresentadas.

65
6
6
Para tanto, lembramos Heron Arzua (135) ao acentuar
as reservas existentes acerca do regime mesmo aps
o advento da Emenda Constitucional n 03/93, "que a
lei pretende tributar fato provvel futuro (criando
incidncia de regra jurdica sem suporte ftico),
permitir que a Fazenda estime a base de clculo, eleger
como responsvel pessoa desvinculada da
materialidade da hiptese de incidncia, e tornar um
imposto constitucionalmente

plurifsico em imposto unifsico." Gilberto de Ulha


Canto, (136) por sua vez, aponta que "alm de atentar
contra o princpio da nocumulatividade, o novo 7
acrescentado ao art. 150 da Constituio pela Emenda
3/93 entra em conflito com o art. 155, I, b, mais uma
vez, porquanto, na sua expresso constitucional, a
hiptese de incidncia do ICMS a realizao de
operaes de circulao de mercadorias realizadas por
industriais, comerciantes ou produtores (uma vez que o
texto fala em operaes de circulao de mercadorias),
e o concebe (citado inc. I do 2 do mesmo artigo)
como comportando fatos geradores isolados e distintos
em que o sujeito passivo seja quem promove a
operao de que se trate, ou com ela tenha alguma
vinculao (v. Alcides Jorge Costa e Geraldo Ataliba
citados em 2.20 e 2.21 retro)".

66
6
7
Estas so algumas das crticas que so feitas ao modelo
adotado, que tentamos traduzir em nosso prximo
item.

1. O Modelo Constitucional
Adotado e as Crticas Existentes

O questionamento do modelo constitucional adotado


decorrente da expanso a da atividade jurisdicional da
corte constitucional, observando Peter Hberle (137)
que "uma tima conformao legislativa e o
refinamento interpretativo do direito constitucional
processual constituem as condies bsicas para
assegurar as pretendidas legitimaes da jurisdio
constitucional no contexto de uma teoria de
Democracia."

A existncia de normas

constitucionais inconstitucionais foi levantada por


inmeros tratadistas.

Dentre eles destacamos o alemo

Otto Bachof, em seu livro

"Verfassungswidrige

67
6
8
Verfassungsnormen?". (138) Segundo o jurista, a Lei
Fundamental de 1949 da
Alemanha enuncia determinadas clusulas ptreas
declaradas inalterveis, e se o legislador ordinrio,
intencionalmente ou no, aprovasse e publicasse uma
lei de reviso, alterando os preceitos imodificveis, tal
norma modificadora reivindicaria a fora da norma
constitucional eficaz; porm, medida pela nova
Constituio at ento inaltervel, seria
inconstitucional.

Discute-se tambm sobre a validade de normas


constitucionais diante do direito supralegal (direito pr-
estadual, supra-estadual, suprapositivo, direito
material), por acentuar-se "a possibilidade da
ocorrncia de normas constitucionais
inconstitucionais",

como afirma Bachof. (139)

Muito se discute a respeito da inconstitucionalidade do


prprio texto constitucional, sendo que o Supremo
Tribunal Federal vem decidindo no sentido de sua
incompetncia para decidir se uma norma
constitucional est confrontando com outra norma
constitucional, desde que ambas sejam decorrentes do
Poder

68
6
9
Constituinte Originria. Todavia, o prprio STF j
declarou inconstitucionais disposies insertas na
Constituio por Emendas (emanadas, por bvio, do
Poder Constituinte Derivado), como, ex.: a
inconstitucionalidade da cobrana do IPMF dentro do
ano de sua criao (ADIN n 939-

7).

Sem dvida, o que vem convencendo o STF a declarar


inconstitucionais tais normas a sua incompatibilidade
com as chamadas clusulas ptreas, verdadeiros
baluartes do Estado Democrtico de Direito e
Intangveis mesmo ao Poder Constituinte Derivado.
Assim sendo, somente em um novo ordenamento
jurdico, ou seja, com a criao de outro Estado que
essas normas perderiam sua validade. Na linguagem de
Canotilho (140) tais normas seriam o "cerne da
constituio".

Na mesma linha de Canotilho, Jos Afonso da Silva


(141) e outros juristas conceituam as limitaes
constitucionais do Poder Revisor em trs espcies:

As limitaes temporais, circunstanciais e materiais. As


ditas clusulas ptreas estariam, neste contexto,
inseridas como materiais, podendo ser, segundo alguns
autores, expressas ou tcitas.

69
7
0
Clmerson Merlin Clve (142) acerca da
inconstitucionalidade material entende que esta
reportase ao contedo do ato normativo, importando
verificar a sua compatibilidade com o texto
constitucional, sob pena, se no o for, de tal ato ser
materialmente

inconstitucional. (143)

Feita esta digresso da doutrina constitucional, em


anlise ao nosso texto de 1988, a despeito das
chamadas "clusulas ptreas" imunes ao poder revisor
derivado e, portanto, garantidoras do Estado
Democrtico de direito que impossibilitam a aplicao
e a insero no corpo constitucional (

7 do art. 150 da CF) da substituio tributria,


decorrente da emenda constitucional n

03/93.

Embora se tenha conhecimento no ser corrente a


admisso no Direito Positivo a tese apresentada por
Bachof acerca da norma constitucional inconstitucional
anteriormente descrita, pois observe-se que, a citada
Emenda 03/93 (Poder Constituinte

70
7
1
Derivado), ao introduzir o 7 ao artigo 150 da
Constituio Federal, estabelece alteraes em
clusulas ditas ptreas.

Direito tributrio, base de clculo a grandeza


econmica sobre a qual se aplica a alquota para
calcular a quantia a pagar.

SUBSTITUIO
TRIBUTRIA

De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, art. 121


u(II), Substituio Tributria a instituio pela qual
terceira pessoa, sem ser contribuinte, , por lei,
investida em sujeito passivo da obrigao principal e
assim obrigada a satisfazer o tributo.

A principal caracterstica da substituio tributria a


reteno do imposto direto na fonte do seu
fornecimento, seja pelo industrial, fabricante ou
distribuidor que comercializam os produtos previstos
na legislao de cada Estado da Federao sujeitos a
esse tipo de regime. Nas operaes interestaduais a
sujeio regulada por fora de convnios e protocolos
de que o Estado tenha firmado o convnio ou
protocolo com outro. Caso no o haja firmado, o

71
7
2
imposto deve ser recolhido na primeira barreira de
entrada de nosso territrio.

O REGIME DE SUBSTITUIO

TRIBUTRIA

O art. 150 da CF um 7 bastante claro: A lei poder


atribuir ao sujeito passivo da obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento do imposto
ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido. Ou seja, a reteno do imposto
devido na fonte em funo de operaes antecedentes,
concomitantes ou subseqentes a esse tipo de
tributao. E ainda, caso no se realize o fato gerador
presumido, como por exemplo, roubo, incndio
durante o transporte do produto ou outras causas
previstas no regulamento de cada estado; o
Destinatrio ficar incumbido da devida restituio do
imposto.

NO SE APLICA O REGIME DA SUBSTITUIO


TRIBUTRIA
NAS:
Transferncias entre estabelecimentos
industriais da mesma empresa, e nas remessas

72
7
3
efetuadas pela indstria para sua
filial
atacadista;

Entre sujeitos passivos por substituio da


mesma mercadoria;
Sadas para outras Unidades da Federao no
signatrias de convnios ou protocolos;
Para utilizao em processo de industrializao;
e.
Produtos farmacuticos destinados ao uso
veterinrio etc.

SUJEITO PASSIVO

(CONTRIBUINTE):

De acordo com o art. 391 do Regulamento de ICMS


(RICMS) do Estado da Paraba, o contribuinte o
industrial, o distribuidor, atacadista, o gerador que
comercializam produtos constantes no anexo 05, como
por exemplo: aguardente, lcool hidratado e anidro,
gasolina, cimento, cerveja, discos fonogrficos, filmes,
farinha de trigo, produtos farmacuticos, borrachas
(protetores), sorvetes, veculos e outros.

Contudo h alguns produtos como o caso do fumo,


cigarro, acar de cana e Marketing direto; que tm o
mesmo trato fiscal dado aqueles do anexo 05 por fora
de protocolo.

73
7
4
No tocante aos casos de substituio tribut...
subsequentes, como o caso de produtos de sucatas -
plsticos e papis, o sujeito passivo o industrial que
tem o DIFERIMENTO dado pela autoridade fiscal, o
qual s ocorrer nos casos dentro do nosso estado
(PB). No caso da operao ocorrer com
outro estado ter a sucata, que recolher antes
do fato gerador se este estado tiver convnio com o
nosso caso ter que recolher o imposto na primeira
barreira fiscal.

APURAO DO IMPOSTO:

O imposto a ser pago por


substituio tributria resultante da diferena entre o
valor da aplicao da alquota.
Correspondente para operaes internas sobre a
respectiva base de clculo deduzida o valor do imposto
devido pela operao ou prestao prprio do
substituto.

EX. Prtico:
Ind. de bebidas com uma venda do estado PE para a
PB. Com o valor da mercadoria de
R$

74
7
5
1.000,00 com o IPI de 20%, TVA - Taxa de Valor
Adicionado (ver anexo cinco do RICMS) de 140%.

APUR AO
COMPRA VENDA DO ICMS

Base Apurao
VL da ICMS =
Mercadoria Clculo Recolher
1.000,00 = 1.200 Recuperar
+ 1680

Base Apurao
IPI Clculo ICMS =
20% = 720,00
200,00 2.880,00 120,00

ICMS a
Apurao
ICMS a recolher ICMS =
recuperar (120,00) 25% = 600,00
720,00

Valor
TVA Total da ICMS a
140% Nota = RECOLHER
1.680,00 1.800,00 = 600,00

75
7
6
REGIME TRIBUTRIO
FEDERAL PIS E COFINS

Tributo nus compulsrio, criado e gerido pelo


Estado, visando ao custeio de servios pblicos.

O Regime Tributrio um conjunto de leis que rege a


tributao de uma Nao.

A legislao tributria estabelece essas duas formas de


apurao do lucro para fins de clculo do

Imposto de Renda e da

Contribuio Social, sobre o lucro das atividades


operacionais das empresas:

- Lucro Real: os impostos so calculados com base


no lucro real da empresa, apurado considerando-se
todas as receitas, menos todos os custos e despesas da
empresa, de acordo com o regulamento do imposto de
renda.

- Lucro Presumido: os impostos so calculados


com base num percentual estabelecido sobre o valor das
vendas realizadas, independentemente da apurao do
lucro.

76
7
7
Existem tributos municipais, estaduais e federais.

A Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, alm das


duas regras gerais de apurao (incidncia no
cumulativa e incidncia cumulativa), possuem ainda
diversos regimes especiais de apurao. De um modo
geral podemos dizer que:

Regime incidncia cumulativa

A base de clculo o total das receitas da pessoa


jurdica, sem dedues em relao a custos, despesas e
encargos. Nesse regime, as alquotas da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so,


respectivamente, de 0,65% e de 3%.

As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so


equiparadas pela legislao do imposto de renda, que
apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou
arbitrado esto sujeitas incidncia cumulativa.

As pessoas jurdicas, ainda que sujeitas incidncia no


cumulativa, submetem incidncia cumulativa as
receitas elencadas no art. 10, VII a XXV da Lei n

77
7
8
10.833, de 2003 (ver Receitas excludas do regime de
incidncia no cumulativa)

Observao: As receitas de venda de lcool para fins


carburantes, de venda de produtos sujeitos
substituio tributria, de venda de veculos usados de
que trata o art. 5 da Lei n 9.716, de 1998, e de venda
de energia eltrica, no mbito do Mercado Atacadista
de Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas
submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da
Lei n 10.637, de 2002, tambm so considerados de
incidncia cumulativa, apenas por no estarem
alcanadas pela incidncia no cumulativa estabelecida
pelas Leis n 10.637, de 2002, e n 10.833, de 2003,
embora tenham caractersticas prprias de incidncia
(ver Regimes especiais).

[Lei n 9.718, de 27 de novembro

1998; MP 2.158-35, de 2001]

Regime de incidncia no
cumulativa

Regime de incidncia da

Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS institudos


em dezembro de 2002 e fevereiro de 2004,
respectivamente. O diploma legal da Contribuio para

78
7
9
o PIS/Pasep no-cumulativa a Lei n 10.637, de 2002,
e o da

COFINS a Lei n 10.833, de 2003.

Permite o desconto de crditos apurados com base em


custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. Nesse
regime, as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS so, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%.

As pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so


equiparadas pela legislao do imposto de renda, que
apuram o IRPJ com base no lucro real esto sujeitas
incidncia no cumulativa, exceto: as instituies
financeiras, as cooperativas de crdito, as pessoas
jurdicas que tenham por objeto a securitizao de
crditos imobilirios e financeiros, as operadoras de
planos de assistncia sade, as empresas
particulares que exploram servios de
vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei
n 7.102, de 1983, e as sociedades cooperativas (exceto
as sociedades cooperativas de produo
agropecuria e as sociedades
cooperativas de consumo).

As pessoas jurdicas submetidas incidncia no


cumulativa integram a essa incidncia as
receitas obtidas nas vendas de bens submetidos

79
8
0
a alquotas diferenciadas,
excetuadas as receitas de venda de lcool
para fins carburantes, que permanecem excludas
da incidncia no cumulativa.
(ver Regimes especiais).
[Lei n 10.637, de 2002; Lei n 10.833, de 2003; Lei n
10.865, de 2004; Lei n 10.925, de 2004; IN

SRF n 404, de 2004]

Regimes especiais
A caracterstica comum alguma diferenciao em
relao apurao da base de clculo e/ou alquota. A
maioria dos regimes especiais se refere a incidncia
especial em relao ao tipo de receita e no a pessoas
jurdicas, devendo a pessoa jurdica calcular ainda a
Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no regime de
incidncia nocumulativa ou cumulativa, conforme o
caso, sobre as demais receitas.

De modo geral, os regimes especiais podem ser


subdivididos em:

A. Base de clculo e alquotas diferenciadas.

1-Instituies financeiras:

80
8
1
Excludas da incidncia no cumulativa, as instituies
financeiras - inclusive as cooperativas de crdito, e as
pessoas jurdicas que tenham por objeto a
securitizao de crditos imobilirios, financeiros e
agrcolas, tm direito a dedues especficas para
apurao da sua base de clculo, que incide sobre o
total das receitas. Alm disso, esto sujeitas alquota
de 4% para clculo da COFINS.

Obs.: A alquota da COFINS de 4% aplica-se aos Agentes

Autnomos de Seguros Privados e s Associaes de


Poupana e Emprstimo. (ADI SRF n 21, de 2003)

[Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 5 a 9; MP 2.158-35,


de 2001; Lei n 9.701, de 1988, art. 1; Lei n

10.684, de 2003, art. 18]

2- Entidades sem fins lucrativos: As entidades


sem fins lucrativos de que trata o art. 13 da MP n
2.158-35, de 2001, calcula a Contribuio para o
PIS/PASEP com base na folha de salrios, alquota de
1%.

As sociedades cooperativas, alm da incidncia da


Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS sobre o
faturamento, tambm apuram a Contribuio para o
PIS/PASEP com base na folha de salrios relativamente

81
8
2
s operaes referidas na MP n 2.158-35, de 2001, art.
15, I a V. (IN SRF n 247, de 2002, art. 33; MP 2.158, de
2001, art. 15).

As sociedades cooperativas de crdito e de transporte


rodovirio de cargas, na apurao dos valores devidos a
ttulo de COFINS e de Contribuio para o PIS/PASEP
incidente sobre o faturamento poder excluir da base
de clculo os ingressos decorrentes do ato cooperativo,
aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 15 da
Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, e demais normas relativas s cooperativas de
produo agropecuria e de infraestrutura. (Lei n
11.051, de 2004, art. 30).

3-Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Interno:


apuram a Contribuio para o PIS/PASEP com base nas
receitas correntes arrecadadas e nas transferncias
correntes e de capital recebidas, e no esto sujeitas a
COFINS. [Lei n 9.715, de 1998, art. 2, III;

art. 7; e art. 15]

B. Base de clculo diferenciada.

1. As empresas de fomento comercial (factoring)


esto obrigadas ao lucro real (Lei n 9.718, art. 14, inciso
VI) e, portanto, esto sujeitas nocumulatividade,

82
8
3
devendo apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com a
aplicao da alquota de
1,65% e a COFINS com a aplicao da alquota de 7,6%.
Na aquisio com desgio de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios, por empresas de fomento
comercial (factoring), considera-se receita bruta o valor
da diferena entre o valor de aquisio e o valor de
face do ttulo ou direito creditrio adquirido (IN SRF n
247, de 2002, art. 10, 3). Excepcionalmente, e
somente quando configuradas as hipteses de
arbitramento do lucro, estas empresas sujeitam-se
cumulatividade, devendo apurar a Contribuio para o
PIS/PASEP com a aplicao da alquota de 0,65% e a
COFINS com a aplicao da alquota de 3%.

2. Operaes de cmbio, realizadas por instituio


autorizada pelo Banco Central do Brasil, esto sempre
sujeitas ao regime de incidncia cumulativo (Lei n
10.637 de 2002, art.8, inciso I e Lei n 10.833 de 2003,
art. 10, inciso I). Utilizam-se as alquotas de 0,65% para
a Contribuio para o PIS/Pasep e 4% para a COFINS (Lei
n 10.648 de 2003, art.18). Considera-se receita bruta a
diferena positiva entre o preo de venda e o preo de
compra da moeda estrangeira
(Lei n 9.718 de 1998, art.3,4);

83
8
4
3. Receitas relativas s operaes de venda de
veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim
dos recebidos como parte do preo da venda de veculos
novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas
que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos
automotores, esto sujeitas ao regime de incidncia
cumulativo (Lei n 10.637 de 2002, art.8, inciso VII,
alnea c e Lei n 10.833 de 2003, art 10, inciso VII, alnea
c) e podero ser equiparadas, para efeitos tributrios,
como operao de consignao (Lei n 9.716 de
1998, art. 5);

4. As operaes de compra e venda de energia


eltrica, no mbito do Mercado Atacadista de Energia
Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas submetidas ao
regime especial de que trata o art. 47 da Lei n 10.637,
de 2002, sujeitam-se ao regime de incidncia
cumulativo (IN SRF n 404 de 2004, art. 23, inciso XI).
Considera-se receita bruta auferida nas operaes de
compra e venda de energia eltrica realizadas na forma
da regulamentao de que trata o art. 14 da Lei n 9.648,
de 27 de maio de 1998, com a redao dada pela Lei n
10.433, de 24 de abril de 2002, para efeitos de incidncia
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, os
resultados positivos apurados mensalmente pela pessoa
jurdica optante. (Lei n 10.637 de 2002, art. 47).

C. Substituio Tributria

84
8
5
1. Cigarros: Os fabricantes e os importadores de
cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas
contribuies, na condio de contribuintes e
substitutos dos comerciantes varejistas e
atacadistas desse produto. As bases de clculos
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
so os valores obtidos pela multiplicao do
preo fixado para a venda do cigarro no varejo,
multiplicado por 1,98 (um inteiro e noventa e
oito centsimos) e 1,69 (um inteiro e sessenta e
nove
centsimos), respectivamente.

[IN SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865, de 2004,


art. 29; Lei n 11.196, art. 62]

2. Veculos: Os fabricantes e os importadores de


veculos autopropulsados descritos nos cdigos
8432.30 e 87.11 do TIPI esto obrigados a cobrar
e a recolher a Contribuio para o
PIS/PASEP e a COFINS, na condio de contribuintes
substitutos, em relao s vendas feitas a comerciantes
varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo
ser calculada sobre o preo de venda da pessoa
jurdica fabricante.
[MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado
pela Lei n 10.485, 3 de julho de 2002; Pergunta n 386
do Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o
PIS/Pasep e Cofins]

85
8
6
Observao: As receitas decorrentes das operaes
sujeitas substituio tributria no so alcanadas
pela incidncia no-cumulativa.

D. Alquotas diferenciadas (Alquotas


concentradas e
Alquotas reduzidas).
Observao: As pessoas jurdicas submetidas
incidncia no cumulativa integram a essa incidncia as
receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a
alquotas diferenciadas, excetuadas as receitas de
venda de lcool para fins carburantes, expressamente
excludas da incidncia no cumulativa.

RETENES DE
CONTRIBUIES FEDERAIS
4,65%
Com o advento da Lei n.

10.833/2003 (converso em lei da MP 135/03),


explicitada pela Instruo Normativa da Receita Federal
n. 381/03, a partir de 01.02.04 teve incio a reteno de
4,65% incidente sobre o total da Nota Fiscal Fatura das
empresas prestadoras de servios, quando pagas por
pessoas jurdicas tomadoras dos referidos servios, a

86
8
7
ttulo de PIS, COFINS e CSLL. - Alteraes Processadas
pela Lei 10.925 de 30 de abril de 2004, em relao a Lei
10.833 de 29 de dezembro de 2003

Art. 29. Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda,


alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por
cento), que ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de
prestao de servios a outras pessoas jurdicas que
explorem as atividades de prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber.

Art. 30. Os pagamentos efetuados pelas pessoas


jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado,
pela prestao de servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de
valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de
servios profissionais, esto sujeitos a reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido -
CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.

87
8
8
Art. 31. O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio
para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30, ser
determinado mediante a aplicao, sobre o montante a
ser pago, do percentual de 4,65% (quatro inteiros e
sessenta e cinco centsimos por cento),
correspondente soma das alquotas de 1% (um por
cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco
centsimos por cento), respectivamente.

3o dispensada a reteno para pagamentos de valor


igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
(Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n
10.925, de

2004)

4o Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms


mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma
de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo
do limite de reteno previsto no 3o deste artigo,
compensando-se o valor retido anteriormente.
(Includo pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n

10.925, de 2004)

Art. 35. Os valores retidos na quinzena, na forma dos


arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero ser recolhidos ao
Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a
reteno ou, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo

88
8
9
dia til da semana subseqente quela quinzena em
que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bens ou prestadora do servio.
(Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004) (Vide Lei n
10.925, de

2004)

Portanto...

a) As retenes s tem aplicao em relao aos


pagamentos que somados, durante o ms,
ultrapassarem o valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais);

b) Em relao soma de todos os valores pagos no


ms, para efeito de clculo do limite de reteno, e a
data de seus respectivos recolhimentos.

GUIA DE INFORMAES
MUNICIPAIS
O Guia de Informao existe para auxiliar na declarao
eletrnica do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISSQN).

Mensalmente, todos os prestadores de servios dentro


ou fora do municpio, pessoa fsica ou jurdica, e todas
as pessoas jurdicas que contratam servios (os

89
9
0
chamados tomadores de servios) dentro da cidade
devem declarar o ISSQN.

Na declarao eletrnica, o contribuinte deve informar


dados referentes ao faturamento e notas fiscais
relativas aos servios prestados ou contratados. As
informaes sero inseridas no sistema de controle do
ISSQN para serem cruzadas.

Assim, as Prefeituras podero controlar o recolhimento


do imposto e aumentar a arrecadao sem que, para
isso, haja aumento de alquota. Esse controle tambm
evita a concorrncia desleal e combate a sonegao.

________________________

DCTF DECLARAO DE
DBITOS E CRDITOS
TRIBUTRIOS
FEDERAIS

Definio

90
9
1
A Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais (DCTF) uma das modalidades utilizadas
pela Receita Federal do

Brasil para obteno das informaes necessrias para


o lanamento do crdito tributrio e da forma que o
contribuinte utilizou para quit-lo (pagamento,
compensao, suspenso ou parcelamento).

Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/DCTF

A DCTF conter as informaes relativas aos tributos e


contribuies apurados pela pessoa jurdica em cada
ms, os pagamentos, eventuais parcelamentos e as
compensaes de crditos, como as informaes sobre
a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

APRESENTAO DA DCTF

A partir de 1 de janeiro de 2010, as pessoas jurdicas


de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as
imunes e as isentas, as autarquias e fundaes da
administrao pblica dos Estados, Distrito Federal e
Municpios e os rgos pblicos dos Poderes Executivo,
Legislativo e Judicirio dos Estados e do Distrito Federal
e dos Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios,

91
9
2
desde que se constituam em unidades gestoras de
oramento, devero apresentar mensalmente e de
forma centralizada, pela matriz, a Declarao de
Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF).

PRAZO

As pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15


(dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms
subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Fonte: http://www.portaltributario.com.br/g

uia/dctf.html

DACON DEMONSTRATIVO DE
APURAO DE
CONTRIBUIES
SOCIAIS

A IN SRF n 940, datada de 19 de maio de 2009,


disciplina a apresentao do Demonstrativo de
Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), aplicando-
se s pessoas jurdicas de direito privado, inclusive
quelas que apuram a Contribuio para o PIS/PASEP
com base na folha de salrios.

92
9
3

INSTRUO NORMATIVA SRF


N 940, DE 19 DE MAIO DE 2009.
DOU 21.05.2009

Dispe sobre o Demonstrativo de Apurao de


Contribuies Sociais (Dacon).

A SECRETRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso


da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261 do
Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do
Brasil, aprovado pela Portaria MF n 125, de 4 de
maro de 2009, e tendo em vista o disposto no art. 16
da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e no art. 7
da Lei n 10.426, de 24 de abril de 2002, Resolve:

Art. 1 Esta Instruo Normativa disciplina a


apresentao do Demonstrativo de Apurao de
Contribuies Sociais (Dacon), aplicando-se s pessoas
jurdicas de direito privado, inclusive quelas que
apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base na
folha de salrios.

Pargrafo nico. Para efeito desta Instruo Normativa,


so tambm consideradas pessoas jurdicas aquelas
que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de
Renda.

93
9
4
CAPTULO I
APRESENTAO DO DACON

Seo I

Da Periodicidade de Apresentao

Art. 2 As pessoas jurdicas


obrigadas ou optantes pela entrega
mensal da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais (DCTF) devem apresentar o Dacon
Mensal.

1 O demonstrativo deve ser apresentado para cada


ms do ano-calendrio, de forma
centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.

2 As pessoas jurdicas que no entregam


mensalmente a DCTF podem, mediante opo,
entregar o Dacon Mensal.

3 A opo de que trata o 2 ser exercida


em cada ano calendrio pela entrega na
modalidade mensal do 1 (primeiro) Dacon, sendo essa
opo definitiva e irretratvel para todo o ano-
calendrio que contiver o ms correspondente ao do
demonstrativo apresentado.

94
9
5
4 No caso de ser exercida a opo de que trata o
2 com a apresentao de Dacon relativo a ms
posterior ao 1 (primeiro) ms do ano-calendrio, a
pessoa jurdica ficar obrigada apresentao.

Do(s) demonstrativo(s) relativo(s) ao ms ou aos meses


anteriores daquele ano observados o disposto no
Captulo II.

Art. 3 As pessoas jurdicas no obrigadas ou no


optantes pela entrega do Dacon Mensal devem
apresentar Dacon Semestral.

Pargrafo nico. O demonstrativo deve ser


apresentado para cada semestre do ano-calendrio, de
forma centralizada pelo estabelecimento matriz da
pessoa jurdica.

Seo II
Da Dispensa de Apresentao

Art. 4 Esto dispensados da apresentao do Dacon:

I - as microempresas e as empresas de
pequeno porte enquadrado no Regime
Especial Unificado de Arrecadao de

95
9
6
Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de
2006, relativamente aos perodos abrangidos
por esse
Sistema;

II - as pessoas jurdicas imunes e isentas do


imposto de renda, cujo valor mensal das
contribuies a serem informadas no Dacon
seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais);

III - as pessoas jurdicas que se mantiveram


inativas desde o incio do ano-calendrio,
relativamente aos demonstrativos
correspondentes aos perodos, mensais ou
semestrais, em que se
encontravam nessa condio;

IV - os rgos pblicos da
administrao direta da Unio;

V - as autarquias e as fundaes
pblicas federais;

96
9
7
VI - os consrcios e grupos de sociedades,
constitudos na forma dos arts. 265 278 e 279
da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de
1976;

VII - os consrcios de
empregadores;

VIII - os clubes de investimento registrados em


Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas
pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
ou pelo Banco Central do
Brasil (BACEN);

IX - os fundos de investimento imobilirio, que


no se enquadrem no disposto no art. 2 da
Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999;

X - os condomnios edilcios;

XI - os fundos mtuos de
investimento mobilirio, sujeitos s
normas do BACEN ou da CVM;

97
9
8
XII - as embaixadas, misses, delegaes
permanentes, consulados-gerais,
consulados, vice-consulados,
consulados honorrios e as
unidades especficas do Governo
brasileiro
no exterior;

XIII - as representaes permanentes de


organizaes
internacionais;

XIV - os servios notariais e registrais (cartrios),


de que trata a Lei n 6.015, de 31 de
dezembro
de 1973;

XV- Os fundos pblicos de


natureza meramente contbil;

XVI- Os candidatos a cargos polticos eletivos nos


termos da
legislao especfica;

98
9
9
XVII- As incorporaes imobilirias objeto de opo
pelo Regime Especial de Tributao, de que
trata a Lei n 10.931, de 2 de
agosto de 2004; e

XVIII- As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior


que possuam no Brasil bens e direitas sujeitas
a registro pblico.

1 No est dispensada da apresentao do Dacon a


pessoa jurdica:

I - excluda do Sistema Integrado de Pagamento


de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples), institudo pela
Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, a partir,
inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que
compreender o ms em que a
excluso surtir seus efeitos;

II - excluda do Simples Nacional, a partir,


inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que
compreender o ms em que a
excluso surtir seus efeitos;

III - cuja imunidade ou iseno houver sido


suspensa ou revogada, a partir, inclusive, do perodo da
ocorrncia do evento; ou.

99
1
0
0
IV - referida no inciso III do caput, a partir,
inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que
compreender o ms em que praticar qualquer atividade
operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial.

2 Nas hipteses dos incisos I e II do 1, no


devero ser informados no Dacon os valores
abrangidos pelo Simples e pelo Simples Nacional,
conforme o caso.

3 A pessoa jurdica que passar condio de inativa


no curso do ano-calendrio, e assim se mantiver,
somente estar dispensada da apresentao do Dacon
a partir do 1 (primeiro) perodo, mensal ou semestral,
do ano-calendrio subsequente, observado o
disposto no inciso III do caput.

4 Considera-se inativa a pessoa jurdica que no


realizar qualquer atividade operacional, no
operacional, patrimonial ou financeira, inclusive
aplicao no mercado financeiro ou de capitais,
observado o disposto no 5.

5 O pagamento de tributo relativo h anos


calendrio anteriores e de multa
pelo descumprimento de obrigao

100
1
0
acessria no descaracterizam1a pessoa jurdica como
inativa no ano-calendrio.

6 As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar


no Simples Nacional deve apresentar os Dacon
referentes aos perodos anteriores sua incluso, ainda
no apresentados.

7 As pessoas jurdicas devero apresentar o Dacon,


ainda que no tenham valores a demonstrar, a partir
do perodo em que ficarem obrigadas sua
apresentao.

8 A pessoa jurdica imune ou isenta ficar obrigada


apresentao do Dacon a partir do perodo, mensal ou
semestral, em que o limite fixado no inciso II do caput
for ultrapassado, permanecendo sujeita a essa
obrigao em relao ao(s) perodo(s) seguinte(s) do
anocalendrio em curso.

Art. 5 As pessoas jurdicas referidas nos arts. 2 e 3


devem manter controle de todas as operaes que
influenciem a apurao dos valores devidos da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), bem
como dos valores retidos na fonte a serem deduzidos e

101
1
0
2 compensados ou
dos crditos a serem descontados,
ressarcidos, especialmente quanto:

I - As receitas auferidas;
II- Aos custos, s despesas e aos encargos vinculados
especificamente s receitas decorrentes de vendas
efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou
sem incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da
COFINS;

III - As aquisies e aos pagamentos efetuados a


pessoas jurdicas e a pessoas fsicas;

IV - Aos custos, s despesas e aos encargos


vinculados s
receitas auferidas;

V - Aos custos, s despesas e aos encargos


vinculados especificamente s receitas de exportao
e de vendas a empresas comerciais exportadoras
com fim especfico de exportao;

VI - Aos custos, s despesas e aos encargos


vinculados especificamente s receitas decorrentes de
vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota
zero ou sem incidncia das

102
1
0
contribuies; e 3

VII - Ao estoque de abertura, nas hipteses


previstas no art. 11 da Lei n 10.637, de 30 de
dezembro de 2002, e no art. 12 da Lei n 10.833, de 29
de dezembro de 2003.

1 O controle das informaes referidas nos incisos III


a VII do caput obrigatrio somente para as pessoas
jurdicas que se sujeitarem, total ou parcialmente, ao
regime de apurao no cumulativa da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS.

2 O controle a que se refere este artigo dever


abranger as informaes necessrias para a segregao
de receitas, de forma a viabilizar a apurao dos
crditos decorrentes de custos, despesas e encargos
comuns incorridos por pessoa jurdica sujeita,
parcialmente, ao regime de apurao no cumulativa
da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.

Seo III
Da Forma de Apresentao

Art. 6 O Dacon Mensal ou Semestral deve ser


elaborado mediante a utilizao de programa gerador,
disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do

103
1
0
4
Brasil (RFB) na Internet, no endereo:
http://www.receita.fazenda.gov.br

1 No caso do Dacon Semestral, o programa gerador


dever ser utilizado para elaborar, de forma isolada, os
demonstrativos referentes a cada um dos meses que
compem o semestrecalendrio.

2 O Dacon Mensal, ou cada um dos demonstrativos


mensais que compem o Dacon Semestral, deve ser
transmitido pela Internet com a utilizao do programa
Receitanet, disponvel no endereo referido no caput.

3 Para a transmisso do Dacon Mensal obrigatria


a assinatura digital do demonstrativo, efetivada
mediante utilizao de certificado digital vlido.

4 O disposto nos 2 e 3 aplica-se, inclusive, aos


casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial.

Seo IV
Dos Prazos de Apresentao
Subseo I
Do Prazo de Apresentao do
Dacon Mensal

104
1
0
5
Art. 7 O Dacon Mensal deve ser apresentado at o 5
(quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao
ms de referncia.

Subseo II
Do Prazo de Apresentao do
Dacon Semestral

Art. 8 Todos os demonstrativos mensais que


compem o Dacon Semestral devem ser apresentados
at o 5 (quinto) dia til:

I - do ms de outubro de cada ano, no caso de


demonstrativo relativo ao 1 (primeiro) semestre-
calendrio; e

II - do ms de abril de cada ano, no caso de


demonstrativo relativo ao 2 (segundo)
semestrecalendrio do ano anterior.

1 A ordem de entrega dos demonstrativos mensais


referentes

a determinado semestrecalendrio irrelevante.

2 A entrega de demonstrativos mensais no


descaracteriza a obrigao acessria representada pelo

105
1
0
6 configura-se
Dacon Semestral, cujo cumprimento
somente quando entregues todos os demonstrativos
referentes a determinado semestre-calendrio.

3 Na hiptese de incio de atividades, devem ser


apresentados demonstrativos mensais relativos ao(s)
ms (ES) do semestre calendrio a partir daquele em
que se iniciaram as atividades.

Subseo III
Das Disposies Gerais

Art. 9 No caso de extino, incorporao, fuso e ciso


total ou parcial, o Dacon Mensal ou Semestral dever
ser apresentado pela pessoa jurdica extinta,
incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida at o
5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente
ao da realizao do evento.

Pargrafo nico. A obrigatoriedade de entrega do


Dacon Mensal ou Semestral na forma prevista no caput
no se aplica incorporadora, nos
casos em que as pessoas jurdicas,
incorporadora e incorporada, estiverem sob o
mesmo controle societrio desde o ano calendrio
anterior ao do evento.

106
1
0
CAPTULO II 7
DAS PENALIDADES
Seo I
Das Multas

Art. 10. A pessoa jurdica que deixar de apresentar o


Dacon Mensal ou Semestral nos prazos estabelecidos
na Seo IV do Captulo I, ou que apresent-lo com
incorrees ou omisses, ficar sujeita s seguintes
multas:

I - de 2% (dois por cento) ao mscalendrio ou


frao, incidente sobre o montante da COFINS, ou, na
sua falta, da Contribuio para o PIS/PASEP, informado
no Dacon Mensal, ainda que integralmente pago, no
caso de falta de entrega deste demonstrativo ou de
entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por
cento) daquele montante;

II - de 2% (dois por cento) ao mscalendrio ou


frao, incidente sobre o montante da COFINS, ou, na
sua falta, da Contribuio para o PIS/PASEP, informado
nos demonstrativos mensais entregues aps o prazo de
apresentao do respectivo Dacon Semestral, ainda que
integralmente pago, limitada a 20% (vinte por cento)
daquele
montante; e

107
1
0
III 8 para cada grupo de 10
- de R$ 20,00 (vinte reais)
(dez) informaes incorretas ou omitidas.

1 Para efeito da aplicao das multas previstas nos


incisos I e II do caput, ser considerado como termo
inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente
fixado para a entrega do Dacon Mensal ou Semestral e
como termo final:

I - a data da efetiva entrega ou, na hiptese de


no apresentao, a data da lavratura do auto de
infrao, no caso do inciso I do
caput;

II - a data da efetiva entrega do ltimo


demonstrativo mensal faltante, no caso do inciso II do
caput.

2 Observado o disposto no 3, as multas sero


reduzidas:

I - em 50% (cinquenta por cento), quando o


demonstrativo for apresentado aps o prazo, mas antes
de qualquer procedimento
de ofcio;

108
1
0
II 9 por cento), se houver a
- em 25% (vinte e cinco
apresentao do demonstrativo no prazo fixado em
intimao.

3 A multa mnima a ser aplicada ser de:

I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de


pessoa jurdica inativa, definida nos termos do
4 do art. 4;

II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais


casos.

Art. 11. As multas de que trata o art. 10 sero exigidas


mediante lanamento de ofcio.

Seo II
Das Disposies Gerais

Art. 12. Considera-se apresentado o Dacon Semestral


de determinado semestre-calendrio na data da
entrega do ltimo demonstrativo mensal faltante.

Pargrafo nico. At que seja entregue o ltimo


demonstrativo mensal faltante, os demonstrativos
mensais j entregues no produzem quaisquer efeitos

109
1
1
0
legais, no sendo admitido cumprimento parcial da
obrigao acessria.

Art. 13. A omisso de informaes ou a prestao de


informaes falsas no Dacon Mensal ou Semestral pode
configurar hiptese de crime contra a ordem tributria
previsto nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de
dezembro de 1990, sem prejuzo das demais sanes
cabveis.

Pargrafo nico. Ocorrendo a situao descrita no


caput, poder ser aplicado o regime especial de
fiscalizao previsto no art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de
dezembro de 1996.

CAPTULO III
DA RETIFICAO DO DACON

Art. 14. A alterao das


informaes prestadas em Dacon Mensal ou
Semestral ser efetuada mediante
apresentao de demonstrativo retificador,
elaborado com observncia das mesmas normas
estabelecidas para o demonstrativo retificado.

1 O demonstrativo retificador ter a mesma


natureza do demonstrativo

110
1
1
1
originariamente apresentado, substituindo-o
integralmente, e servir para declarar novos
dbitos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j
informados ou efetivar alterao nos crditos
informados em demonstrativos anteriores.

2 No caso do Dacon Semestral retificador, deve ser


entregue apenas os demonstrativos mensais relativos
aos meses do semestre-calendrio em que existam
informaes a serem alteradas ou includas.

3 A retificao no produzir efeitos quando tiver


por objeto alterar dbitos relativos Contribuio para
o PIS/PASEP e COFINS:

I - cujos saldos a pagar j tenham sido enviados


ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional (PGFN) para
inscrio em Dvida
Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe
alterao desses

saldos;

II - cujos valores apurados em procedimentos de


auditoria interna, relativos s informaes indevidas ou
no comprovadas prestadas no demonstrativo original,
j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU;
ou.

111
1
1
2
III - em relao aos qual a pessoa jurdica tenha
sido intimada de incio de procedimento fiscal.

4 A retificao de valores informados no Dacon


Mensal ou Semestral que resulte em alterao do
montante do dbito j enviado PGFN para inscrio
em

DAU, somente poder ser efetuada pela RFB nos casos


em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro
de fato no preenchimento do demonstrativo.

5 Na hiptese do inciso III do 3, havendo


recolhimento anterior ao incio do procedimento fiscal,
em valor superior ao declarado, a pessoa jurdica
poder apresentar demonstrativo retificador, em
atendimento a intimao fiscal e nos termos desta,
para sanar erro de fato, sem prejuzo das penalidades
previstas no Captulo

II.

6 A pessoa jurdica que entregar Dacon retificador,


alterando valores que tenham sido informados em
DCTF, dever apresentar, tambm, DCTF retificadora.

112
1
1
3 ser admitida quando
7 A retificao de Dacon no
objetivar a alterao da periodicidade, mensal ou
semestral, de demonstrativo anteriormente
apresentado.

8 Caso a pessoa jurdica fique obrigada a apresentar


DCTF Mensal em ano-calendrio para o qual j havia
entregado DCTF Semestral, ficar tambm obrigada a
apresentar Dacon Mensal em substituio ao Dacon
Semestral entregue no ano-calendrio em questo.

9 Na hiptese de que trata o 8, dever ser


solicitado o cancelamento do Dacon Semestral j
entregue, mediante requerimento fundamentado
Delegacia da Receita Federal ou Delegacia de
Administrao Tributria jurisdicionante do
estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

CAPTULO IV
DAS DISPOSIES transitrias

Art. 15. Os Dacon Mensais referentes aos meses de


outubro de 2008 a junho de 2009, devero ser
entregues, excepcionalmente, at o 5 (quinto) dia til
do ms de agosto de 2009.

113
1
1
4 extino,
Pargrafo nico. Na hiptese de
incorporao, fuso e ciso total ou parcial que
ocorrerem nos meses de outubro de 2008 a junho de
2009, a pessoa jurdica extinta, incorporada,
incorporadora, fusionada ou cindida dever apresentar,
at o 5 (quinto) dia til do ms de agosto de 2009, o
Dacon Mensal referente ao ms do evento.

Art. 16. O Dacon Semestral referente ao 2 (segundo)


semestre de 2008 dever ser entregue,
excepcionalmente, at o 5 (quinto) dia til do ms de
outubro de 2009.

Pargrafo nico. Na hiptese de extino,


incorporao, fuso e ciso total ou parcial que
ocorrerem n 2 (segundo) semestre de 2008, a pessoa
jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada
ou cindida dever apresentar at o 5 (quinto) dia til
do ms de outubro de 2009, o Dacon Semestral
referente ao 2 (segundo) semestre de 2008,
compreendendo os demonstrativos referentes aos
meses anteriores ao do evento e aquele relativo ao
prprio ms do evento.

CAPTULO V
DAS DISPOSIES FINAIS

114
1
1
Art. 17. O Dacon apresentado 5
com periodicidade
diversa do 1 (primeiro) demonstrativo entregue
relativo ao mesmo ano-calendrio no produzir
efeitos, salvo nos casos de entrega indevida do Dacon
Semestral por pessoas jurdicas que se enquadrem nas
hipteses de obrigatoriedade de entrega do Dacon
Mensal.

Pargrafo nico. Em se tratando de entrega indevida do


Dacon Semestral por pessoas jurdicas que se
enquadrem nas hipteses de obrigatoriedade de
entrega do Dacon Mensal, ser devida a multa pelo
atraso na entrega dos Dacon Mensais relativos ao
perodo considerado.

Art. 18. Havendo recolhimento anterior ao incio do


procedimento fiscal e encontrando-se a pessoa jurdica
omissa na entrega do Dacon, poder apresentar
demonstrativo original, em atendimento a intimao e
nos termos desta, para informar os valores recolhidos
espontaneamente, sem prejuzo das penalidades
previstas no

Captulo II.

PER/DCOMP Pedido de

115
1
1
6 ou Reembolso e
Restituio, Ressarcimento
Declarao de Compensao.

Base legal: Instruo Normativa RFB n. 598,


de 28 de dezembro de 2005.

Aprova o Programa Pedido Eletrnico de


Ressarcimento ou Restituio e Declarao de
Compensao, verso 2.0

(PER/DCOMP 2.0), e estabelece as hipteses de sua


utilizao;

Instruo Normativa
RFB n. 900, de 30 de dezembro de 2008.

Disciplina a restituio e a compensao de quantias


recolhidas a ttulo de tributo administrado pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, a restituio e a
compensao de outras receitas da Unio arrecadadas
mediante Documento de Arrecadao de Receitas
Federais (DARF) ou Guia da Previdncia Social (GPS), o
ressarcimento e a compensao de crditos do Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI), da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade

Social (COFINS), o reembolso de Salrio-famlia e


salrio-

116
1
1
maternidade; 7

Instruo Normativa RFB n.


901, de 30 de dezembro de 2008.

Aprova o programa Pedido de Restituio,


Ressarcimento ou Reembolso e Declarao de
Compensao (PER/DCOMP 4.0).

Obrigatoriedade: Esto obrigadas apresentao do


PER/DECOMP o sujeito passivo que apurar crdito,
relativo a tributo ou contribuio, passvel de
restituio ou de ressarcimento, para compensao de
dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a
quaisquer tributos ou contribuies sob administrao
da Receita Federal do Brasil.

Hipteses: Podero ser restitudas pela Receita


Federal do Brasil as quantias recolhidas a ttulo de
tributo sob a sua administrao, bem como outras
receitas da Unio, arrecadadas por DARF ou GPS, i) no
caso de cobrana ou pagamento espontneo, indevido
ou em valor maior do que o devido; ii) por erro na
identificao do sujeito passivo, na alquota ou na
elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento; iii) reforma,
anulao, revogao ou resciso de
deciso condenatria. O pedido de

117
1
1
8 de
restituio inclui os juros e multa mora
recolhidos nessas condies.

Forma de apresentao:
O pedido de restituio ou
compensao ser gerado pelo programa PER/DCOMP -
Pedido Eletrnico de Restituio ou
Ressarcimento e da Declarao de Compensao,
verso 4.0, aprovado pela IN RFB n. 901/08, a ser
transmitida via Internet, no endereo eletrnico:

www.receita.federal.gov.br.

Na impossibilidade de utilizao do programa, o


requerimento ser formalizado por meio
dos seguintes formulrios, disponibilizados
no endereo eletrnico supra mencionado:

i) Pedido de restituio (Anexo I);

ii)Pedido de Restituio de Valores Indevidos


Relativos a
Contribuio Previdenciria

(Anexo II);

118
1
1
9 de Retificao de
iii) Pedido de Cancelamento ou
Declarao de Importao e
Reconhecimento de
Direito de Crdito (Anexo III);

iv) Pedido de restituio de Reteno


Relativa a Contribuio
Previdenciria (Anexo IV);

v) Pedido de Ressarcimento de IPI


Misses Diplomticas e

Reparties Consulares

(Anexo V);

vi) Pedido de Reembolso de Quotas de Salrio-


Famlia e
Salrio-Maternidade (Anexo VI);

vii) Declarao de Compensao


(Anexo VII);

viii) Pedido de Habilitao de Crdito Reconhecido


por Deciso Judicial Transitada em Julgado
(Anexo VIII).

119
1
2
0
Os formulrios em questo somente podero ser
utilizados pelo sujeito passivo nas hipteses em que a
restituio, o ressarcimento, o reembolso ou a
compensao de seu crdito para com a 2 Fazenda
Nacional no possa ser requerido ou declarado
eletronicamente RFB mediante a utilizao do
programa

PER/DCOMP. Referida falha ou impossibilidade dever


ser demonstrada pelo sujeito passivo no momento da
entrega do formulrio, sob pena de desconsiderao da
entrega.

Na hiptese de sujeito passivo obrigado Declarao


de Dbitos e Crditos Tributrios Federais

Mensais (DCTF Mensal) a apresentao do PER/DCOMP


com assinatura digital obrigatria.

Da valorao de crditos: o crdito passvel de


restituio ou reembolso ser restitudo, reembolsado
ou compensado com o acrscimo de juros Selic para
ttulos federais, acumulados mensalmente, e de juros
de 1% (um por cento) no ms em que: i) a quantia for
disponibilizada ao sujeito passivo; ii) houver a entrega
da Declarao de Compensao ou for efetivada a
compensao na GFIP; iii) houver o consentimento do
sujeito passivo para compensao de ofcio de debito

120
1
2
1 iv) houver a
ainda no encaminhado PGFN;
compensao de ofcio do dbito j encaminhado
PGFN, para inscrio em Dvida Ativa da Unio; v)
houver a consolidao do debito do sujeito passivo, na
hiptese de compensao de ofcio de dbito includo
em parcelamento com crdito relativo a perodo de
apurao anterior data da compensao.

Do Pagamento: a restituio, o ressarcimento e o


reembolso sero realizados pela RFB exclusivamente
mediante crdito em conta corrente bancria ou de
poupana de titularidade do beneficirio.

Vedaes compensao: No podero ser


objeto de compensao o crdito de terceiros
referente a:

"Crdito-prmio" institudo pelo art. 1 do Decreto-Lei


n 491, de 5 de maro de 1969;

Referente a ttulo pblico;

Decorrente de deciso judicial no transitada em


julgado;

121
1
2
2 administrados pela
Que no se refira a tributos
RFB; ou

Tiver como fundamento a alegao de


inconstitucionalidade de lei que no sido declarada
inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao
direta de inconstitucionalidade ou em ao declaratria
constitucionalidade, nem tenha tido sua execuo
suspensa pelo Senado Federal; - O dbito apurado no
momento do registro da Declarao de
Importao (DI);

- O dbito que j tenha sido encaminhado PGFN


para inscrio em Dvida Ativa da Unio;
- O dbito consolidado em qualquer modalidade
de parcelamento concedido pela
RFB;

- O dbito que j tenha sido objeto de


compensao no homologada ou considerada no
declarada, ainda que a compensao se encontre
pendente de deciso
definitiva na esfera administrativa; - O dbito que no
se refira a tributos e contribuies

administrados pela RFB; - O saldo a restituir apurado na


DIRPF;

- O crdito que no seja passvel de restituio ou


de ressarcimento; - O valor objeto de pedido de

122
1
2
restituio ou de 3
ressarcimento j indeferido pela
autoridade competente da RFB, ainda que o pedido se
encontre pendente de deciso definitiva na esfera
administrativa;

- O valor informado pelo sujeito passivo em


Declarao de Compensao apresentada RFB, a ttulo
de crdito para com a Fazenda Nacional, que no tenha
sido reconhecido pela autoridade competente da RFB,
ainda que a compensao se encontre pendente de
deciso definitiva na
esfera administrativa;

- Os dbitos relativos a tributos e contribuies


de valores originais inferiores a R$ 500,00
(quinhentos reais);

- Os dbitos relativos ao recolhimento mensal


obrigatrio da pessoa fsica (carn-leo) apurados na
forma do art. 8 da Lei n 7.713/88;
- Os dbitos relativos ao pagamento mensal por
estimativa do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
- IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido -
CSLL, apurados na
forma do art. 2 da Lei n 9.430/96; - o crdito apurado
no mbito do Programa de Recuperao Fiscal (Refis)
de que trata a Lei n 9.964/00, do Parcelamento

123
1
2
Especial (Paes) de que trata o 4
art. 1 da Lei n
10.684/2003, e do Parcelamento Excepcional (Paex) de
que trata o art. 1 da MP n

303/2006, decorrente de

pagamento indevido ou a maior; - os tributos apurados


na forma do Simples Nacional, institudo pela Lei
Complementar n 123, de 2006;

- o crdito resultante de pagamento indevido ou a


maior efetuada no mbito da PGFN; e, - outras
hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo
ou contribuio.

Observaes:

1) Considera-se pendente de deciso


administrativa a Declarao de Compensao, o pedido
de restituio ou o pedido de ressarcimento em relao
ao qual ainda no tenha sido intimado o sujeito passivo
do despacho decisrio proferido pelo titular da DRF,
Derat, Deinf, IRFClasse Especial ou ALF competente para
decidir sobre a compensao, a restituio ou o
ressarcimento.
2) Constatada pela RFB a compensao indevida de
tributo ou contribuio j confessado ou lanado de
ofcio, o sujeito passivo
ser comunicado da no-

124
1
2
homologao da compensao5e intimado a efetuar o
pagamento do dbito no prazo de trinta dias, contado
da cincia do procedimento.

3) O pagamento de dbitos do ITR com Ttulos da


Dvida Agrria (TDA) sujeita-se a procedimentos
especficos previstos na Instruo Normativa SRF/STN n
01, de 25
de outubro de 2001;

4) Conforme informaes da Coordenao-Geral


de Operaes da Dvida Pblica da Secretaria do Tesouro
Nacional, a disposio contida no art. 6 da lei n
10.179/2001 no tem aplicao, por inexistir ttulos da
dvida pblica na condio de vencidos.

5) A partir de 1 de janeiro de 2006 o pedido de


compensao com crdito da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS no cumulativos dever ser
solicitado mediante apresentao RFB da Declarao
de Compensao gerada a partir do Programa
PER/DCOMP.

Autor:

Maxmiliano Crispim Vieira

Consultoria/Assessoria Contbil em empresas de


vrios segmentos Ministra aulas de Contabilidade,

125
1
2
6
Administrao e Comercial/Vendas. Docente em
varias instituies de ensino como SENAC/SP entre
outras e Consultor do portal a Classe Contbil
desde 2003 e autor dos livros A ARTE DE VENDER,
FAZENDO ACONTECER, ADMINISTRAO
Bsica & Objetiva, A FASCINANTE PROFISSO
DE DETETIVE.

Fonte de pesquisa: Receita Federal, Direito Brasil, Jos Julberto


Meira Junior, Informativo Sedan, Peixoto, Marcelo Magalhes,

FIESP, Portaltributario.com.br, Lina Maria Vieira,


acervo particular.

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Curso Analistas Fiscal - Atualizado

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