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Estados financieros

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes


financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer
la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o
periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados
de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas
de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en
la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o
privados para poder ejercer la profesin.
Objetivos de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de
la situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera de
una empresa que sea til a una amplia gama de usuarios con el objeto de
tomar decisiones econmicas. Los estados financieros deben ser
comprensibles, relevantes, fiables y comparables.

Adems, los estados financieros pueden ser utilizados por los usuarios para
fines distintos:
Los propietarios y gerentes requieren de los estados financieros para tomar
decisiones del negocios importantes que afectan a la continuidad de sus
operaciones. El anlisis financiero se realiza a continuacin sobre estos
estados para proporcionar una mayor comprensin de los datos. Estas
declaraciones tambin se utilizan como parte del informe anual para los
accionistas.
Los empleados tambin necesitan estos informes en la toma de acuerdos en
la negociacin colectiva, en la discusin de su remuneracin, los ascensos
y clasificaciones.
Los inversionistas potenciales hacen uso de los estados financieros para
evaluar la viabilidad de invertir en un negocio. Los anlisis financieros son
a menudo utilizados por los inversores y son preparadas por profesionales
(analistas financieros), dndoles as la base para tomar decisiones de
inversin.
Las instituciones financieras (bancos y otras compaas de prstamo) los
utilizan para decidir si se le concede o no a una empresa un determinado
prstamo para financiar la expansin y otros gastos importantes.

Las entidades pblicas (autoridades fiscales) necesitan los estados


financieros para determinar la idoneidad y la exactitud de los impuestos y
otros derechos declarados y pagados por una empresa. Son la base para el
clculo del impuesto sobre beneficios.
Los proveedores que le venden a crdito a una empresa requieren de los
estados financieros para evaluar la solvencia de la empresa.
Los medios de comunicacin y el pblico en general tambin estn
interesados en los estados financieros para una variedad de razones.

La responsabilidad que implica la emisin de estados


financieros
La emisin de estados financieros conlleva una gran responsabilidad por el
objetivo mismo que estos persiguen, aunque a veces nos olvidamos de ello.
Los estados financieros permiten a sus diferentes usuarios, acceder a la
informacin econmica y financiera de la empresa, que de otra forma sera
imposible conocer.
Para los usuarios internos y para las entidades de control del estado, la
dependencia de los estados financieros no es tan elevada, por cuanto
siempre tienen la posibilidad de consultar las fuentes y documentos que
dieron origen a esos estados financieros, que les dieron origen.
Pero ese no es el caso de terceros que no tienen facultades para verificar la
informacin consignada en los estados financieros. Estos usuarios deben
confiar plenamente en lo que dicen esos estados financieros. Tendrn que
tomar decisiones sin poder verificar la informacin a la que han tenido
acceso.
Es por eso que la ley ha sido tan exigente al disear principios y
procedimientos que permitan ofrecer informacin financiera confiable, vers,
puesto que esa informacin tiene un alto impacto en la sociedad, en la
medida que la informacin expuesta en los estados financieros incide en la
toma de decisiones econmicas por parte de la empresa privada, decisiones
que repercuten directamente en el bienestar de la sociedad.
De all que la ley ha optado por investir el contador pblico de la facultad de
dar fe pblica, de manera que puede ser la garanta que la sociedad
necesita frente a la informacin expuesta en los estados financieros.
La sociedad, para tomar decisiones acertadas, necesita tener una
confianza mnima en las fuentes sobre las cuales se basan sus
decisiones, como en el caso de los estados financieros.
Es por ello que emitir un estado financiero conlleva tanta responsabilidad,
puesto que de la veracidad de la informacin all consignada, puede
depender en buena parte el bienestar y correcto desarrollo de toda una
sociedad.
Hoy hemos visto cmo el mundo est sumido en una profunda crisis debido
en buena parte que la gente tom decisiones sobre informacin que no era
confiable. Como se puede detallar, las consecuencias pueden ser
sumamente graves.

COMPONENTES QUE INTEGRAN


LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
La situacin de una empresa y los resultados obtenidos como consecuencia de las transacciones mercantiles
efectuadas en cada ejercicio, se presentan por medio de los llamados Estados Financieros, los que se
formulan con datos que figuran en la contabilidad, para suministrar esta informacin a los interesados en el
negocio.

ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


Los Estados Financieros, por consiguiente, son los documentos que muestran, cuantitativamente, ya sea total
o parcialmente, el origen y la aplicacin de los recursos empleados para realizar un negocio o cumplir
determinado objetivo, el resultado obtenido en la empresa, su desarrollo y la situacin financiera que guarda
el negocio

Balance general o estado de situacin financiera


Estado de resultados
Estado de variaciones en el capital contable
Estado de flujo de efectivo o estado de cambio de situacin financiera
BALANCE GENERAL
Tambin conocido como estado de situacin financiera o estado de posicin financiera, mismo que muestra
los activos de los que dispone una entidad, los pasivos exigibles, as como el capital contable o patrimonio
contable de una entidad a una fecha determinada.
METODOS DE REGISTRO

Mercancas Generales = Global


Inventarios = Analtico o pormenorizado
Almacn =Inventarios perpetuos

ELEMENTOS QUE INTEGRAN AL BALANCE GENERAL


1) Activo. son los bienes y derechos propiedades de una empresa se clasifican en :
ACTIVO CIRCULANTE.- Bienes y derechos que tienen movimientos constante y de fcil conversin en
dinero efectivo en un plazo menor a un ao.
ACTIVO FIJO .- recursos propiedad de la empresa que tienen cierta permanencia o fijeza.
ACTIVO DIFERIDO .- gastos pagados por anticipados que generan el derecho de recibir un servicio o
beneficio posterior .
2) Pasivo
PASIVO CIRCULANTE.- Son deudas y obligaciones a cargo de la empresa con vencimiento menor a un ao
o menor a su ciclo financiero.
PASIVO FIJO.- deudas y obligaciones a cargo de la empresa con vencimiento mayor a un ao o mayor a su
ciclo financiero
PASIVO DIFERIDO.- cobros anticipados efectuados que generan la obligacin de proporcionar un servicio
3) Capital
CAPITAL ECONMICO.- factor de produccin representado por el conjunto de bienes necesarios para
producir riqueza.
CAPITAL CONTABLE.- diferencia aritmtica entre el valor de todos los bienes y derechos de la entidad y el
total de sus deudas y obligaciones.
CAPITAL SOCIAL.- inversin que los socios a accionistas hacen en la empresa, constituidas, bajo la forma
de S.M. (sociedad mercantil).

CAPITAL PROPIO.- Es la inversin que hace un solo dueo en la empresa.

CAPITAL CONTRIBUIDO.- Lo forman las aportaciones de los dueos y las donaciones recibidas por la
entidad.

CAPITAL FINANCIERO.- Es el dinero que se invierte en la compra de acciones de una determinada


empresa.
FUNCIN DEL BALANCE GENERAL
presentar la informacin til para la toma de decisiones en cuanto a la inversin y el financiamiento.
EJEMPLO DE BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA
Estado de resultados
Es un estado financiero bsico que muestra la utilidad o prdida neta, resultante de todos los ingresos; costos
y gastos realizados por la entidad durante el periodo
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE RESULTADOS
Son todos aquellos que integran su cuerpo como:
* Ingresos y Egresos ordinarios: son los que provienen de una actividad normal y propia de la entidad
econmica.

* Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de transacciones que no tiene relacin directa
con su actividad fundamental.

Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye el
I.G.V.).

Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadera vendida.

Gastos generales, de ventas y administrativos: representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para
su normal funcionamiento y desempeo.
Utilidad de operacin: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos.

Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.

Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el
cual se calculan los impuestos.

Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al
Estado.

Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los
dividendos.

Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.

Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.

Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas


FUNCIN DEL ESTADO DE RESULTADOS
precisar si se obtuvieron ganancias o hubo prdidas, esta informacin se ve reflejado en el capital contable en
el balance general.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE


ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE VARIACIN
1) Movimientos Inherentes a las decisiones de los accionistas:
- Suscripcin de acciones
- Capitalizacin de utilidades
- Constitucin de reservas y pago de dividendos
2) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral.- estos se refieren a los incrementos o
disminuciones durante un periodo, derivados de:
- Transacciones
- Otros eventos y circunstancias provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas

El propsito de reportar este tipo de movimientos es para medir el desempeo de la institucin mostrando las
variaciones en el capital contable que resulta de transacciones reconocidas, separndolas de otros eventos
econmicos ajenos a las decisiones de los accionistas

FUNCIN DEL ESTADO DE VARIACIONES


Mostrar los cambios en la inversin de los accionistas de la empresa, ya sea disminuyendo, aumentando o
actualizando las partidas del capital contable realizado o aportado por los accionistas
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Es un estado financiero bsico, cuyo objeto es proveer informacin relevante sobre los ingresos y egresos de
efectivo de una entidad durante un perodo determinado.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
1.- Actividades Operacionales:
Incluyen todas las transacciones y eventos relacionados con el giro de la empresa como:
Pagos a proveedores.
Cobro procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios Cobros procedentes de regalas, cuotas,
comisiones y otros ingresos.
Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones
derivadas de las plizas suscritas
2.- Actividades de Inversin:
Son las relacionadas con la utilizacin de recursos financieros"
Pagos o cobros por la adquisicin o venta de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
a LP.
Pagos o cobros por la adquisicin o venta de instrumentos de pasivo o de capital.
Anticipos o cobros de efectivo y prstamos a terceros.
Pagos o cobros derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera.

3. - Actividades de Financiamiento:
Son aquellas relacionadas con la obtencin de recursos financieros

Cobros procedentes de emisin de acciones u otros instrumentos de capital.

Pagos a los propietarios por adquirir acciones de la empresa.

Cobros o reembolsos de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdula hipotecarias y otros fondos
tomados en prstamo ya sea a CP o LP.

Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento
financiero

FUNCIN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


Dar a conocer las entradas y salidas de efectivo que tuvo una compaa en un periodo de operaciones para
determinar el saldo o flujo neto de efectivo al final del mismo.
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
Una entidad debe asegurarse que su informacin financiera se presenta
razonablemente; la razonabilidad de la informacin se logra aplicando las
NIIF en su conjunto a una entidad[1]; por lo anterior es necesario que una
entidad realice en sus notas una declaracin, explcita y sin reservas, de
dicho cumplimiento[2].
Una presentacin razonable requiere que una entidad[3]:
Selecciones y aplique sus polticas contables de acuerdo con NIC 8.
Presente informacin de forma relevante, fiable, comparable y
comprensible[4].
Suministre informacin adicional, si aplicar las NIIF resultare ser
insuficiente para permitir a los usuarios comprender el impacto de
determinadas transacciones. (Ir ms all de los requisitos exigidos en las
NIIF).
La declaracin explcita y sin reservas puede presentarse de la siguiente
manera:
Estos estados financieros consolidados han sido preparados de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ("NIIF")[5].
Los estados financieros consolidados de la Sociedad y sus filiales han sido
preparados de acuerdo a las Normas Internacional de Informacin
Financiera (NIIF), emitidas por el International Accounting Standards Board
(en adelante IASB), las que han sido adoptadas en Chile bajo la
denominacin: Normas de Informacin Financiera de Chile (NIFCH) y
presentan la adopcin integral, explicita y sin reservas de las referidas
normas internacionales[6].
Los estados financieros consolidados al 31 de diciembre del 2011, han sido
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (IFRS), emitidas por el Internacional Accounting Standards
Board (IASB)[7].
Los Estados Financieros Consolidados:
Son preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IFRS[8]) adopatadas por la Unin Europea
(disponibles en el sitio
web: http://ec.europa.eu/internal_market/ accounting/ias/index_en.htm);
Tambien se encuentran de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IFRS[9]) publicadas por el International Accounting
Standards Board (IASB); Y
Son preparadas bajo el criterio del costo historico, modificadas por la
valoracin de actives financieros disponibles para la venta y actives y
pasivos financieros (incluido derivados) al valor razonable con cambios en el
resultados del ejercicio[10].
Normalmente esta declaracin se expresa en una nota a los estados
financieros denominada bases de preparacin y se encuentra despus de
la nota relacionada con la informacin general de la entidad.
La importancia de la declaracin de cumplimiento radica en lo siguiente:
Manifiesta si la entidad cumpli las NIIF teniendo en cuenta lo establecido
por IASB, o si lo realiz siguiendo una normatividad nacional basada en
NIIF (ejemplo NIFCH[11] o NIF[12])
Es un prrafo que debe ser auditado por parte del auditor de estados
Financieros[13]
Evidencia las desviaciones de las NIIF, argumentando en algunas
ocasiones que no se cumplieron las NIIF pero si se cumpli una
normativa local.
En el caso Colombiano el Decreto 2784 de 2012, no fue claro en mencionar
las normas contables aplicables a las entidades financieras en sus estados
Financieros individuales, dejando facultades al regulador para establecer
bases de preparacin diferentes para ellos[14].
[1] NIC 1.15
[2] NIC 1.16
[3] NIC 1.17
[4] Se refiere a las caractersticas cualitativas de la informacin antes de los
cambios realizados al Marco conceptual en el ao 2010.
[5] Petrominerales, Estados Financieros 2012.
[6] Blanco y Negro SA Colocolo de Chile, Estados Financieros 2012.
[7] Entel, Estados Financieros 2011.
[8] Por sus siglas en ingles
[9] Por sus siglas en ingles
[10] Michelin, Estados Financieros 2011
[11] Normas de Informacin Financiera de Chile
[12] Normas de Informacin Financiera, para el caso Colombiano.
[13] En el caso Colombiano el Revisor Fiscal
[14] Lo que se conoce como normas prudenciales del sector financiero

Poltica contable
Definicin
Una poltica contable es un conjunto de principios, reglas y procedimientos especficos que son
adoptados por una entidad para preparar y realizar los estados o documentos contables. Por tanto, la
existencia de polticas contables se debe a que los organismos internacionales emisores de normas, y
los planes de contabilidad especficos de cada pas (que tienden a establecer las normas emitidas por
dichos organismos), dejan cierta libertad. Es decir, en diversos aspectos las entidades pueden elegir
entre distintas opciones a la hora de presentar sus estados contables. Adems, puede haber casos que
no estn regulados por las normas.
Aplicacin
Las normas internacionales de informacin financiera (NIIF o IFRS), emitidas por el IASB, establecen
que los sucesos y transacciones reguladas especificamente en ellas, se regirn por esas normas. Pero
tambin establece que si las normas no tratan alguna operacin o sucesos, la entidad utilir su juicio
para aplicar una poltica contable que proporcione informacin relevante y fiable. Para ello la entidad
deber tener en cuenta en primer lugar las normas que traten cuestiones similares y relacionadas, y en
segundo lugar las definiciones y principios generales.
Adems, cmo se establece en las NIIF, es necesario una uniformidad en cuanto a la aplicacin de
polticas contables, de forma que slo se realizaran cambios por cambios requeridos en las NIIF, o en
caso de que se una informacin ms fiable y relevante. En caso de cambios en la poltica contable por
parte de una entidad, estos debern ser contabilizados. Esta contabilizacin se llevar tal y como se
disponga en las normas transitorias si las hubiese, o en su caso de forma retroactiva, realizando los
ajustes en perodos anteriores cmo si siempre se hubiera llevado a cabo la nueva poltica.

Negocio en marcha

Siempre que se inicia un nuevo negocio se inicia con la intencin de que su


funcionamiento sea por un largo tiempo, y una vez que est operando, si por
alguna causa se tiene la intencin o es necesario que las operaciones se
terminen, es muy importante hacerse saber a tiempo. Es por eso de la
existencia, ya desde un largo tiempo, del postulado Negocio en marcha ,
al cual parece ser al que menos se le da importancia, sin embargo es
primordial que se aplique, as que veamos primero lo que dice este postulado
para despus describir a que se refiere:

Negocio en marcha, Postulados bsicos


NIF A-2,
La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un
horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras
en el sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente
obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no
deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o
liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad
De la informacin financiera

na entidad elaborar
los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos
que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad
Cuando se elaboran los estados financieros de una entidad, se elaboran bajo
el principio de negocio en marcha, digamos que se tiene entendido que dicha
informacin se realiza con el propsito de seguir operando ya que en sta no
hay indicios de lo contrario, es decir, si los usuarios de la informacin notan
que las cifras indican una rentabilidad positiva y movimientos financieros
futuros beneficiosos y que se pretende seguir trabajando, entonces la entidad
se encuentra bajo este postulado, lo contrario sera que, si tuvieran
conocimiento de problemas que de forma significativa y definitiva
amenazaran el funcionamiento de la entidad, dicha informacin debe hacerse
constar en la informacin financiera, mediante una elaboracin de estados
financieros diferente a la normal, ya que se conoce del cese de actividades,
siendo esto ya no se estara bajo este postulado;
De acuerdo a lo anterior observemos lo que dice la NIC 1, respecto de
Negocio en marcha, en el prrafo 25, plasma los supuestos por los que se
tendra que revelar que una entidad no elabora sus estados financieros bajo
el postulado que se menciona y en el prrafo 26 dice en que caso si se aplica:
Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio
en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en
su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de
una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea
consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a
eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a
revelarlas en los estados financieros (prrafo 25)
Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, as como
un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que la
utilizacin de la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar
un anlisis detallado (prrafo 26)
Entonces, una vez visto lo anterior la informacin financiera se elaborara bajo
el supuesto de que la entidad est y seguir en movimiento (negocio en
marcha), en cambio s una entidad tiene la intencin o la necesidad de no
continuar con sus actividades, la informacin financiera se realizar de
diferente forma, como se indica en el postulado, se tendra que determinar
valores estimados del conjunto de los activos de la entidad para proceder a
la terminacin (no aplicara Negocio en marcha).
Base contable de acumulacin (devengo o causacin)
La NIC 1.28 establece la base contable de acumulacin (devengo), como la
aplicacin del principio de reconocimiento establecido en las NIIF para
pasivos, activos, patrimonio, ingresos y gastos.
Lo anterior sugiere que para que una partida sea causada en los estados
financieros es necesario que cumpla con lo siguiente:

La partida debe cumplir con la definicin del elemento en cuestin


(propiedad, planta y equipo, propiedad de inversin, intangibles, ingresos
ordinarios, etc.).
La partida debe cumplir los criterios de reconocimiento establecidos en
las NIIF.
Informacin comparativa
La informacin presentada por parte de una entidad debe ser presentada de
forma comparativa[1] con respecto al periodo inmediato anterior respecto de
todos los importes que se incluyan en los estados financieros del periodo
corriente. Las notas a los estados financieros tambin deben contener
informacin comparativa, tanto en la informacin descriptiva como en la
informacin narrativa.
Las mejoras anuales a las NIIF ciclo 2009-2011 emitidas en mayo de
2012[2] incluy los prrafos 38A al 38D a la NIC 1, en los cuales requieren
que una entidad presente informacin comparativa mnima (al menos con el
periodo anterior) y se permite (pero no se obliga) que una entidad pueda
presentar informacin comparativa adicional (no obligatoria).
Dentro de la informacin comparativa adicional[3] se menciona la posibilidad
de presentar (por ejemplo) un Estado de Situacin Financiera comparativa
con el periodo anterior y otros periodos anteriores, sin embargo como es
una informacin comparativa adicional, no es necesario que se compare
con periodos diferentes a los anteriores los dems estados financieros tales
como el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral, o el de Flujos de
efectivo.
Cuando ocurra lo relacionado en el prrafo anterior, debe la entidad revelar
este hecho en una nota a los estados financieros. Anteriormente NIC 1 no
mencionaba la posibilidad de incluir informacin comparativa adicional a la
del periodo inmediatamente anterior.
Informacin comparativa cuando ocurran cambios en polticas contables, se
realice una reexpresin retroactiva o se reclasifiquen partidas[4]
Cuando existan cambios en polticas contables, se realice reexpresin
retroactiva de partidas, o se reclasifiquen partidas es necesario que la
entidad presente un tercer estado de situacin financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior, adems de los estados financieros comparativos
mnimos[5].
De conformidad con lo anterior la entidad debe presentar como mnimo tres
estados de situacin financiera como se presenta en el siguiente ejemplo[6]:
Partidas A Dic. 31 de x9 A Dic. 31 de x8 A Ene. 1 de x8
Activo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Pasivo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Patrimonio xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
De la misma manera ocurrir en las entidades que adoptan por primera vez
las NIIF, los cuales en sus primeros estados financieros debern presentar
al menos tres estados de situacin financiera[7].
De acuerdo con lo anterior es importante que el lector inicie sus lecturas en
relacin con NIC 8 y los conceptos de cambios en polticas contables, y
correccin de errores contables.
[1] NIC 1.38 establece este requerimiento
[2] Estos cambios aplican para estados financieros que comiencen a partir
de enero 1 de 2013
[3] NIC 1.38C y NIC1.38D
[4] NIC 8 presenta este tema de forma especifica
[5] NIC 1.40A
[6] NIC 1.40B
[7] NIIF 1.21

Uniformidad en la presentacin de los Estados


Financieros
Tambin conocido como el concepto de coherencia, la consistencia de la presentacin
es uno de los cuatro supuestos fundamentales de la NIC 1 - junto con el negocio en
marcha, la consistencia o presentacin razonable y la base contable de acumulacin
(o devengo).

Se afirma que los mtodos utilizados en un periodo contable debe ser el mismo que
los utilizados para los eventos materiales similares y transacciones en perodos
contables diferentes.

Sin embargo, esto no siempre es factible en la contabilidad financiera, ya que las


entidades no pueden seguir el concepto de consistencia una vez que haya justificacin
para ello.

En efecto, las Normas Internacionales de Informacin Financiera no son ni inflexibles


ni irrazonables. Los estados financieros no estn obligados a seguir el concepto de
coherencia, siempre y cuando:

Hay un cambio material en la naturaleza de las operaciones de negocios o un mtodo


ms adecuado para presentar informacin puede ser utilizada.

Las normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) requieren un cambio en


la presentacin.

La uniformidad en la presentacin se relaciona con ciertas caractersticas cualitativas


de los estados financieros - fiabilidad y comparabilidad. Esto permite comparar los
estados financieros de una organizacin en el tiempo. La necesidad de este principio
fundamental se debe a que en la contabilidad financiera, no puede haber varias rutas
a un resultado. Por ejemplo, existen diferentes mtodos de valoracin de los activos o
la determinacin de la depreciacin.

En este caso tomaremos como ejemplo la Depreciacin.

Supongamos que Tu Gua Contable compra un equipo por $ 50,000.00 en el 2012. El


mtodo de depreciacin utilizado para el primer ao es el mtodo de lnea recta. Unos
aos ms tarde, la compaa quiere calcular la depreciacin de acuerdo con el mtodo
de saldo decreciente. Esto no puede ser posible, a menos que se cumpla los criterios
para las exenciones de aplicar el concepto de coherencia, ya que la NIC 1 no permite
cambiar el mtodo de depreciacin de ese activo.

En la NIC 8 encontramos lo siguiente sobre la Uniformidad.

La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para


transacciones, otros eventos y condiciones que sea similares, a menos que una norma
o interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para
las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una norma o
interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica
contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.

Con relacin a la Uniformidad en la presentacin, la NIC 1 especifica lo siguiente:

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservar


de un ejercicio a otro, a menos que:

(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de


sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra
presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o

(b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin.

Una adquisicin o enajenacin significativa, o una revisin de la presentacin de los


estados financieros, podran sugerir que dichos estados financieros necesiten ser
presentados de forma diferente. En estos casos, la entidad cambiar la presentacin
de sus estados financieros slo si dicho cambio suministra informacin fiable y ms
relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tuviera
visos de continuidad, de forma que la comparabilidad no quedase perjudicada.
Cuando tengan lugar tales cambios en la presentacin, la entidad reclasificar la
informacin comparativa, de acuerdo con lo establecido en las NIC/NIIF.

En resumen, el concepto de consistencia facilita la presentacin, comparabilidad,


fiabilidad y razonabilidad de los estados financieros. Esta impide que las entidades
utilicen diferentes mtodos con el fin de sesgar la informacin financiera. Sin este
principio, las entidades podran cambiar los mtodos seleccionados para mostrar el
mtodo ms favorable para un perodo determinado.

Definicin del principio de


uniformidad
Este principio estabece que una vez asentados unos criterios para
la aplicacin de los principios contables, estos debern mantenerse
siempre que no se modifiquen las circunstancias que propiciaron
dicha eleccin
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profesional usando Debitoor. Comienza ahora.
Forma parte de los Principios Contables Generalmente Aceptados y
establece que las reglas establecidas de valoracin debern mantenerse
en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan
las mismas caractersticas.

Si se modifica el criterio de valoracin o actuacin adoptado en su da,


hay que recoger el motivo en la memoria contable explicando todos los
datos, como las consecuencias que provocarn en el sistema financiero.
Objetivo del principio
Este principio contable establece la obligatoriedad de mantener la
aplicacin de los mismos principios y reglas especficas de valoracin de
los activos y pasivos posedos por la empresa para lograr que se puedan
comparar informaciones contables.

Por ejemplo:
Cambio en el mtodo utilizado para realizar la valoracin de inventarios
Variacin en la forma y la tasa de depreciacin y amortizacin de activos
Cambios que afecten a la comparacin entre informaciones contables

0.16 CONSISTENCIA O UNIFORMIDAD


Durante un perodo Contable, se deben aplicar las normas y los principios de
manera uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a
estas normas o principios y en los mtodos de aplicacin de stas, es preciso
identificar y determinar de qu manera inciden en la informacin
contable. Este principio indica que una vez adoptado un mtodo de
contabilidad, ste debe mantenerse invariable de un perodo a otro, para de
esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en forma comparativa
y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos reflejen.

Este principio no implica que no se pueda cambiar un mtodo contable cuando


adoptarlo sirva para que la informacin financiera muestre en una mejor forma
la situacin financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios
de la misma. Si se aplica un mtodo, esto no quiere decir que la empresa se
"cas" con el mismo. Si el desarrollo de la economa lo vuelve inadecuado para
la medicin de la realidad, este mtodo puede ser cambiado por otro ms
adecuado, siempre y cuando se revele el efecto que el cambio produce en la
informacin financiera, para que los usuarios puedan tomar las decisiones en
forma correcta. En todo caso, los cambios deben ser plenamente justificados
para ser puestos en prctica.

En Las Guas de Auditora este principio tiene el mismo nombre y se establece


as:

Uniformidad (comparabilidad) Los estados financieros comparados


revelan considerablemente mayor informacin que los estados no
comparados. La comparabilidad proporciona datos tiles acerca de
diferencias en resultados de las operaciones de los perodos
involucrados o de la posicin financiera en las fechas de
comparacin. Tiene que existir cierta uniformidad entre los estados
para poder compararlos. Es decir, la capacidad de comparar
debidamente la informacin presentada en los estados contables
aumenta cuando existe cierta uniformidad entre las entidades, los
perodos de tiempo y la presentacin de datos correspondientes a tales
estados. [Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este


principio Consistencia y dice:

Consistencia

Se supone que las polticas contables son consistentes de un perodo


a otro. [NIC, 1994]

Los estados financieros comparativos, como su propio nombre indica, deben


permitir comparar estos datos con objeto de poder sacar conclusiones de ellos.
Los estados financieros comparativos son el conjunto completo deestados
financieros que la entidad emite, donde no slo se recoge la informacin de ese
ao, sino que tambin muestran la misma informacin para uno o ms perodos
anteriores. En funcin del objetivo trataremos los datos para obtener la
informacin deseada. Los estados financieros comparativos son especialmente
tiles para las siguientes razones:

Con esta informacin podremos comparar los resultados financieros de la


entidad a travs de varios perodos, de modo que se pueden determinar las
tendencias. Ej. ventas crecientes, beneficios crecientes, deudas
decrecientes...
Tambin permitirn comparar las proporciones de los distintos elementos
del balance de situacin, la cuenta de resultados y del resto de estados
financieros durante varios perodos. Ej. ventas sobre costes de ventas,
relacin entre pasivo y patrimonio neto, entre activo fijo y activo corriente,
entre deudas a largo y a corto plazo.
Son la base para predecir el rendimiento futuro, aunque deben analizarse
tambin los indicadores operativos.

Es usual emitir estados financieros comparativos con columnas adicionales que


contienen la varianza entre perodos, as como el cambio porcentual entre
perodos.
Seccin 3. Presentacin de estados financieros
Qu acontece cuando un negocio suspende sus actividades por uno o ms
periodos?
Frecuencia de la informacin
La entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo
informacin comparativa?vase el prrafo 3.14) al menos anualmente.
Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una entidad y
los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferior al ao,
la entidad revelar:
(a) Ese hecho.
(b) La razn para utilizar un periodo inferior o superior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros
(incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables (Seccin 3.10).
Es costumbre regional presentar estados financieros como mnimo anualmente y
cuando las necesidades del servicio lo requieran, sin embargo, de que vale
presentarlos con intervalos largos si el objetivo fundamental es el de servir para tomar
decisiones?
Como mnimo se deben presentar trimestrales para que coincidan con la presentacin
de informacin a las superintendencias que ejercen el control y vigilancia.
En algunas jurisdicciones, se exige que las subsidiarias tengan la misma fecha de
presentacin que la entidad controladora. En estos casos cuando una entidad es
adquirida por otra entidad, se le exige que cambie su fecha de presentacin para que
coincida con la de su controladora.
Modelo de nota, bases de elaboracin y polticas contables-
Periodo sobre el que se informa
En 2013, para alinear el periodo sobre el que se informa de la entidad con el de la
entidad controladora (entidad B), la entidad cambi el final de su periodo del 30 de
noviembre al 31 de diciembre. Los importes presentados para el periodo sobre el que se
informa de 2013 corresponden a un periodo de 13 meses. Las cifras comparativas
corresponden a un periodo de 12 meses. En consecuencia, los importes comparativos
para el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y las notas relacionadas no son totalmente comparables.
Uniformidad en la presentacin.
La entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una
revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada
otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la
seleccin y aplicacin de las polticas contables contenidos en la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(b) Esta NIIF requiera un cambio en la presentacin (Seccin 3.11).
Cules puede generar la falta de uniformidad?
Cambios en las operaciones y las partidas no tienen punto de comparacin.
Cambios en las polticas contables.
Cambios en las NIIF para pymes.
Nuevos modelos de negocio.
Sucesos desconocidos.
Por qu es til la uniformidad?
Permite la uniformidad en las estadsticas nacionales.
Permite la comparacin con empresas pares del sector.
Permite mayor informacin relevante para la toma de decisiones.
La entidad cambiar la presentacin de sus estados financieros slo:
Cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y mas relevante para los usuario
de los estados financieros.
La nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad en el
tiempo no quede perjudicada.
Reclasificacin de partidas en los estados financieros
La reclasificacin de las partidas cuando se han debido tener en cuenta cambios en
negocio o polticas se deben:
La entidad reclasificar los importes comparativos, a menos que
resultaseimpracticable hacerlo.
Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad revelar:
(a) La naturaleza de la reclasificacin.
(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
(c) El motivo de la reclasificacin (Seccin 3.12).
Ejemplo de cambio en la clasificacin
En 2013, luego de una revisin completa de sus estados financieros, un minorista de
indumentaria cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del
resultado integral, de presentar el desglose de gastos por naturaleza a presentar el
desglose de gastos por funcin.

Resumen de gastos 2013 2012

Variacin en los inventarios de productos terminados 1.000 (400)

Consumos de materias primas y materiales secundarios 40.000 35.000

Gastos por beneficios a los empleados

Personal administrativo 10.000 9.000

Personal de ventas 15.000 16.000

Gastos por depreciacin

Probadores y edificios de administracin 8.000 8.000

Establecimientos de venta al por menor 12.000 12.000

Otros costos (a) 15.000 (a) 13.000

(a) 70% de costos de venta (10.500) y 30% de costos de administracin (4.500)


Cmo debera la entidad revelar la informacin sobre el cambio en la clasificacin
en sus estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013?
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente informacin
Extracto del estado del resultado integral de la entidad.

Para el ao
finalizado el 31 de Para el ao
diciembre de 31 finalizado el 31
de diciembre de de diciembre de
2013 2012

Ingreso de actividades ordinarias X X

Costo de las ventas (41.000) (a) (34.600) (b)

Ganancia bruta X

Costos de distribucin (37.500) (c) (37.100) (d)

Gastos de administracin (22.500) (e) (20.900) (f)

Ganancia antes de impuestos X X

Clculos que no forman parte del estado del resultado integral:

$1.000 por variacin en los inventarios de mercaderas + $40.000 por compras de


(a) mercaderas = $41.000.

$35.000 por compras de mercaderas menos $400 por variacin en los inventarios de
(b) mercaderas = $34.600.

$15.000 por gastos de beneficios a los empleados + $12.000 por depreciacin + 70%
(c) de $15.000 por otros costos = $37.500.

$16.000 por gastos de beneficios a los empleados + $12.000 por depreciacin + 70%
(d) de $13.000 por otros costos = $37.100.
$10.000 por gastos de beneficios a los empleados +$8.000 por depreciacin + 30% de
(e) $15.000 por otros costos = $22.500.

$9.000 por gastos de beneficios a los empleados + $8.000 por depreciacin + 30% de
(f) $13.000 por otros costos = $20.900.

Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 2013 de la


entidad:
Nota 1 Bases de elaboracin y polticas contables

Cambio en la clasificacin
En 2013, luego de una revisin completa de sus estados financieros, la entidad
cambi la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, del
desglose por naturaleza al desglose por funcin.
La clasificacin por funcin proporciona informacin fiable y ms relevante para los
usuarios de los estados financieros. Presenta el rendimiento comercial de los
establecimientos de venta al por menor y proporciona informacin financiera sobre las
funciones administrativas y de venta de la entidad.
Hay algo que no me cuadra en este ejercicio, es el manejo de compras en la
determinacin del costo de ventas, cuando se dice que los mtodos de valuacin son
el PEPS y promedio, lo cual implica que se deben aplicar el sistema de inventario
permanente.
Reclasificacin impracticable
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, una entidad
revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin (Seccin 3.13).
La uniformidad en la presentacin de los estados financieros, debe mantenerse
retrospectivamente, para facilitar la comparacin.
Ejemplo de reclasificacin impracticable
Se da cuando en la aplicacin de un requerimiento, la entidad no puede aplicarlos tras
efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo ver (seccin 10.12)

Materialidad, importancia relativa y


agrupacin de datos
NIC 1.29 requiere que una entidad presente de forma separada cada clase
significativa de partidas similares, teniendo en cuenta su naturaleza o funcin, a
menos que no tengan importancia relativa.
La importancia relativa se refiere en dos lneas de la siguiente manera:

Partidas que deben presentarse en el cuerpo de los estados financieros.

Partidas que deben presentarse en las notas a los estados financieros.


El marco conceptual define que: La informacin es material o tiene importancia
relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en decisiones que
llevan a cabo los usuarios sobre la base de la informacin financiera de una
entidad que informa especfica[1].
Importancia relativa (materialidad) es definida en NIA 320[2] utilizando la
definicin utilizada por IASB en el marco conceptual[3], la importancia relativa
necesita considerar tanto el monto (cuanta) como la naturaleza (calidad) de las
representaciones sobre un hecho econmico[4], de igual manera es necesario
considerar la posibilidad acerca de representaciones errneas de cantidades
relativamente pequeas que de forma acumuladas podran tener un efecto
importante sobre la informacin financiera[5].
La importancia relativa mantiene una relacin inversa con el nivel de riesgo de la
auditoria, mientras ms alto sea el nivel de materialidad o importancia relativa,
ms bajo es el riesgo de auditora[6].
Aunque la importancia relativa es aplicable a la auditoria, en muchos casos
las NIIF la menciona para justificar que una partida considerada como no material
o sin importancia significativa no necesita aplicarse el requerimiento de alguna
NIIF, como por ejemplo errores contables no materiales, o propiedad, planta y
equipo no significativa.
La materialidad puede expresarse teniendo en cuenta:
Indicador clave % de importancia relativa
Total de los ingresos ordinarios 0.5% a 1%
Total activos 0.5% a 1%
Utilidad bruta 1% a 2%
Utilidad neta 3% a 5%
Patrimonio 1% a 2%

La importancia relativa o materialidad es importante para determinar cundo una


partida se puede considerar como material para efectos de diferencias de criterio
entre el elaborador de la informacin financiera y un tercero independiente
denominado auditor.
Entre menor sea el porcentaje de importancia relativa mayor sensacin de
transparencia presentara la entidad en sus reportes financieros, la materialidad
debe determinarse de forma interna en la entidad y los rangos no necesariamente
deben revelarse en la informacin financiera.

0.13 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD


Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una
cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos
econmicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho econmico es
relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinin a una
persona sensata.

Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin


de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia
relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o
cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las
circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las
decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con
relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo
corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del
ejercicio, segn corresponda. [Dec.2649, 16]

Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia


para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia
relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino
tambin de su naturaleza. Finalmente se puede decir que una cosa tiene
importancia relativa si existe la probabilidad razonable de que el conocimiento
que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las personas prudentes
que utilizan los estados financieros.

Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un
evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se
trata de considerar la organizacin de la informacin estimada desde el punto
de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones,
ella podra confundir en vez de aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre
lo que es importante o no que no lo es. No puede afirmarse ". lo que supere tal
porcentaje puede considerarse importante.." pues esto es de criterio relativo,
de ninguna manera absoluto.

En las Normas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y se


conceptualiza as:

Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones


necesarias para la preparacin de estados financieros deben basarse
en lo relativamente importante, para determinar lo cual se necesita
emplear el buen juicio profesional. El concepto de materialidad est
estrechamente vinculado con el de revelacin completa, que solamente
concierne a la informacin relativamente importante. [Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este


principio Importancia Relativa y la describe as:

Importancia Relativa

Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de
suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIC,
1994]

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD


Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una
cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos
econmicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho econmico es
relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinin a una
persona sensata.

Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin


de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia
relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o
cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las
circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las
decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con
relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo
corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del
ejercicio, segn corresponda. [Dec.2649, 16]

Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia


para una unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia
relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de su valor, sino
tambin de su naturaleza. Finalmente se puede decir que una cosa tiene
importancia relativa si existe la probabilidad razonable de que el conocimiento
que se tenga de ella haya de influir en las decisiones de las personas prudentes
que utilizan los estados financieros.

Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un
evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se
trata de considerar la organizacin de la informacin estimada desde el punto
de vista de quien recibe los estados financieros ya que, en muchas ocasiones,
ella podra confundir en vez de aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre
lo que es importante o no que no lo es. No puede afirmarse ". lo que supere tal
porcentaje puede considerarse importante.." pues esto es de criterio relativo,
de ninguna manera absoluto.

En las Normas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y se


conceptualiza as:
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones
necesarias para la preparacin de estados financieros deben basarse
en lo relativamente importante, para determinar lo cual se necesita
emplear el buen juicio profesional. El concepto de materialidad est
estrechamente vinculado con el de revelacin completa, que solamente
concierne a la informacin relativamente importante. [Bailey, 1999]

En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este


principio Importancia Relativa y la describe as:

Importancia Relativa

Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de
suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIC,
1994]
Compensacin
La palabra compensacin es una palabra que se utiliza mucho en el mbito de la economa y de
las finanzas, as como tambin de los negocios, ya que significa devolver a una parte o persona
algo que se debe o al menos igualar aquella deuda con otra cosa o valor. Sin embargo, la
palabra compensacin (del verbo compensar) significa bsicamente equiparar, igualar algo por lo
cual puede ser usada en muchos espacios y mbitos diferentes, como por ejemplo cuando se
dice que se busca compensar los resultados inadecuados de un estudio medicinal a travs del
uso de una medicina para poder as equilibrarlos.

Tal como se dijo, la palabra compensar significa equiparar o igualar algo que est
desequilibrado. Este desequilibrio supone que una de las dos partes intervinientes en la cuestin
sale perjudicada o disminuida y por lo tanto debe ser arreglada a partir de la accin directa. Esto
entonces se puede aplicar a numerosas situaciones y circunstancias en las que se genere
naturalmente este desequilibrio, por ejemplo cuando una persona comete un error y lo
compensa a partir del pedido de disculpas o de la realizacin de alguna obra en beneficio de
otro.

El trmino compensacin es muy comn cuando se habla de transacciones econmicas o


financieras. As, realizar una compensacin es claramente el acto de otorgar a alguien que est
en caractersticas disminuidas un modo de equilibrarse o igualarse al otro. La compensacin es
comn cuando se dan situaciones como por ejemplo cuando alguien presta dinero a otro y debe
luego ser compensado por la persona que recibi el dinero para que no queden deudas o
faltantes. La compensacin tambin se puede dar a un nivel ms abstracto cuando se habla de
prdidas y ganancias de una empresa: por ejemplo, si se dice que las prdidas o la inversin de
un mes fue muy alta pero se compens con muy buenas ganancias.

INFORMACIN COMPARATIVA

Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas. En la primera se expondrn
los datos del perodo actual y en la segunda la siguiente informacin comparativa:

a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;


b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la correspondiente al mismo
estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos),
de evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo sern las correspondientes al perodo equivalente
del ejercicio precedente.

En caso de negocios estacionales, en el estado de situacin patrimonial de perodos intermedios se incluir


tambin (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del ao
precedente.

No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligacin


de emitir el estado donde se hubiera encontrado la informacin con la que se requiere la comparacin.

Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin complementaria que desagregue datos de
los estados contables bsicos. La restante informacin complementaria contendr los datos comparativos
que se consideren tiles para los usuarios de los estados contables del perodo corriente.

Cabe destacar lo siguiente:

1.- Si se presenta un Balance de Inicio de actividades, el mismo no tiene parmetro de


comparacin, de modo que no es necesario presentar ninguna informacin referida a un ejercicio
anterior, ya que el mismo no existe. Esto se encuadra perfectamente en lo que seala el penltimo
prrafo de la norma arriba transcripta. Tampoco es necesario realizar ninguna salvedad por la no
presentacin del estado comparativo, por cuanto la presentacin est de acuerdo con las normas
contables vigentes.

2. - El mismo punto de la RT 8 seala ms abajo lo siguiente:

Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos difiera de la duracin del
ejercicio o perodo corriente, debern exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la comparabilidad
de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o cualesquiera otros hechos.

En general, el primer ejercicio es irregular, pero cuando se presenta el segundo ejercicio completo
ya existe un parmetro de comparacin y se debe cumplir con la norma que exige la
comparabilidad, aunque se trate de ejercicios de diferente duracin. En este caso el hecho debe ser
expuesto en las notas, lo que permite que no se deba efectuar ninguna salvedad en el Informe del
Auditor, ya que la exposicin en notas ha dado cabal cumplimiento a las normas contables, sin
ningn desvo.

Estructura y contenido en los estados financieros


Introduccin
Los estados financieros son una presentacin financiera estructurada de la posicin financiera y las
transacciones realizadas por una empresa.
Su objetivo es proveer informacin sobre la posicin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo
de la empresa que ser de utilidad para los funcionarios en la toma de decisiones econmicas.
Los estados financieros proveen informacin relacionada a la empresa sobre: Activos,
Pasivos, Patrimonio, Ingresos, Gastos y Flujos de efectivo.
Esta informacin viene a ser la meta final de la contabilidad, la cual est concebida como el arte de registrar,
clasificar y resumir en trminos monetarios las transacciones de las organizaciones e interpretar los resultados;
as la contabilidad, constituye un medio de comunicacin de datos operativos y financieros, cuya mxima
expresin se encuentra en los Estados Financieros.
Planteamiento del problema
Las diferentes transacciones en que se involucra la empresa, deben ser registradas en los libros principales y
auxiliares; al final del periodo contable, el contador debe elaborar los estados financieros, que son el Estado de
Ganancias y Prdidas y el Balance General, los cuales se complementan con el Estados de Cambio en la
Situacin Financiera y el Estado de Flujo de Efectivo.
Previa elaboracin de los estados Financieros, el contador se vale de un instrumento informal llamado Hoja
de Trabajo, en el cual cuadra el costo de ventas, el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General;
despus de levantar los estados financieros simples o consolidados, se procede a su anlisis, el cual es
porcentual (vertical y horizontal) con uso de razones financieras y cambio en la situacin financiera. El anlisis
de los Estados Financieros, conjuntamente con la planificacin a corto y mediano plazo que tenga la empresa,
determinar que el economista o el administrador de la empresa tome las decisiones de continuidad, correccin
y/o innovacin a que haya lugar.
Desventajas
La mayora de las cifras mostradas en los estados financieros no ofrecen una informacin
de carcter homogneo, debido a que son saldos resultantes de una serie de cargos y abonos, y hasta
combinaciones de saldos; lo cual dificulta su interpretacin.
Los juicios personales afectan significativamente los valores de los Activos mostrados en el balance general,
as como a la utilidad del ejercicio indicada en el estado de ganancias y prdidas; al extremo de que distintas
opiniones y procedimientos arrojaran notables diferencias en esas informaciones contenidas en dichos estados.
Los valores monetarios asignados, tanto a los Activos como a la utilidad ( prdida) del ejercicio, distan mucho
de ofrecer precisin alguna; debido a que son fruto de una serie de convencionalismos y postulados, que no
guardan necesariamente relacin con valores existentes en plaza, no sealan la realidad econmica de la
actualidad.
Ventajas
Los estados financieros suelen mostrar una idea con bastante aproximacin del status econmico-financiero
general de la empresa.
Permiten orientar a la Gerencia hacia el logro de mejores utilidades y de una planificacin ms eficiente y
productiva.
Los informes que se derivan del anlisis de los estados financieros adquieren su mxima significacin e
importancia, al facilitar el control y orientacin a la gerencia de organizaciones administradas por personas
distintas a sus dueos.
A la gerencia no le interesa mucho los procedimientos de registro de la contabilidad, sino que le basta saber
con precisin "que" ocurri, "porque" ocurri, "cuando" y "dnde".
OBJETIVOS Al efectuar el anlisis de los estados financieros de una empresa, se persiguen
como objetivos las siguientes informaciones: Objetivos Generales.
Capacidad para el cumplimiento de obligaciones.
Solvencia y situacin crediticia.
Grado de suficiencia del capital de trabajo neto
Plazos de vencimiento de los pasivos.
Situacin financiera general.
Grado de dependencia de terceros.
Calidad y grado de las inversiones.
Relaciones entre vencimientos de obligaciones y acreencias.
Proporcionalidad del capital propio y de obligacionista.
Rentabilidad del capital invertido.
Adecuacin del rgimen de depreciacin.
Equilibrio econmico general.
Grado de discrecin del reparto de dividendos.
Objetivos especficos.
Constatacin del rendimiento econmico obtenido por la empresa, en comparacin con el capital liquido de la
misma.
Verificar si la empresa cuenta con el financiamiento apropiado para lograr mantenerse dentro de sus
actividades y poder cumplir con las obligaciones contradas y por contraer.
Estados financieros
Los estados financieros son los documentos o informes que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio
contable, con el fin de conocer la situacin financiera y econmica en un periodo determinado, deben llevar
las firmas de los responsables de su elaboracin y revisin.
Los estados financieros son de uso general tanto para la administracin como para usuarios en general y se
emplean para evaluar la capacidad de la empresa en la generacin de activo, para conocer y estudiar
su estructura financiera que incluye la liquidez y solvencia para evaluar la contabilidad de la misma.
Son cuadros sinpticos extractados de los registros de contabilidad que muestran razonablemente la situacin
econmico-financiera de la empresa, en trminos monetarios para una fecha precisa y/ su evolucin durante
dos fechas. No obstante la exactitud aparente de las cifras contenidas en los estados financieros, solo deben
admitirse como muestra del esfuerzo en pro de reflejar la situacin y resultados econmicos-financieros de la
empresa lo ms aproximadamente posible a la realidad.
Aplicaciones de los Estados Financieros:
Los estados financieros se preparan con el fin de presentar una revisin peridica informe acerca del
progreso de la administracin y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados
obtenidos durante el periodo que se estudia. Refleja una combinacin de Hechos Registrados, tales
como: compras, ventas, pagos, cobros, efectivo en caja, total de cuentas por cobrar, etc. Una aplicacin de
los Principios y Convencionalismos Contabilsticos en cuanto a procedimientos, evaluaciones, amortizaciones,
agotamiento, etc., y Juicios Personales en lo referente a: cuentas incobrables, valuacin de inventarios e
intangibles, vida til de los activos fijos, etc.
Anlisis de los Estados Financieros:
El anlisis de los estados financieros es de extrema importancia porque las cifras que ellos muestran son
CIFRAS FRIAS, y es necesario analizarlas y profundizar en ellas para poder conocer las transacciones que
las originaron y los mtodos y procedimientos aplicados, y que el contador, administrador y el economista de la
empresa puedan tomar las decisiones administrativas correctas.
Son importantes INTERNAMENTE para la toma de decisiones por parte de losa ejecutivos de la empresa y
EXTERNAMENTE porque son de inters para los acreedores, los bancos, inversionistas reales y potenciales y
otros, ya que da conocimiento y control de la situacin econmico-contable actual de la empresa, y permite la
planificacin de situaciones futuras.
El anlisis e interpretacin de los estados financieros puede detectar lo siguiente:
Si la empresa est en crisis, o al borde de la quiebra.
Si opera a un ritmo estacionario.
Si puede desarrollarse an ms y en qu forma.
Si es representativa de su tipo.
Si ofrece suficiente solvencia y rentabilidad.
El anlisis de los estados financieros se efecta con dos finalidades, perfectamente bien determinadas:
A) Para uso interno de la empresa, con fines gerenciales, para una mejor orientacin de
la gestin administrativa.
B) Para uso externo, con el fin de informar a terceros, tales como: inversionistas, el gobierno, accionistas,
bancos, bolsa de valores, cmara de comercio, trabajadores y pblico en general.
En ambos casos, hay una marcada diferencia, en cuanto a los elementos a considerar y a la manera de
enfocarlos: en los informes para uso interno de la empresa se suelen mostrar una serie de datos vedados a l
pblico en general.
Los estados financieros para uso externo pueden ser:
1) Para fines predeterminados, en cuyos casos han de prepararse para que llenen especiales objetivos, sin
que por ello quiera decirse que se han de amaar tales estados, si no que han de elaborarse para llenar
ciertas necesidades, tal es el caso de los balances para el impuesto sobre la renta, o para las bolsas de valores;
los cuales los exigen confeccionados en determinadas formas y con caractersticas especiales.
2) Para fines generales y para todo pblico, en cuyo casos se han de elaborar de manera concisa y bastar
con expresarlo en miles de bolvares. En verdad, los valores mostrados en los estados financieros no pueden
determinarse con absoluta precisin, por lo cual, presentarlos llevndolos hasta el cntimo resulta engaoso.
Limitaciones del anlisis de los estados financieros:
An cuando los estados financieros muestran la apariencia de la exactitud numrica, adolecen de las
siguientes limitaciones:
a) Su validez es transitoria y relativa, debido al hecho ya mencionado de que los resultados que muestran no
son definitivamente exactos; puesto que tal exactitud solo se conoce al momento de fundarse o liquidarse, la
empresa en determinadas condiciones. Adems, ya mencionamos el hecho de que incluyen apreciaciones
personales: son muchas las situaciones, en las cuales el contador tiene varias alternativas procedimentales a
elegir, una de las cuales conducir a resultados completamente distintos y perfectamente aceptables. Esto
hace indispensable que los juicios y opiniones personales se apliquen con rectitud y absoluta probidad. Las
cuales, hay que admitirlo, vendrn en proporcin al grado de integridad y competencia profesional de quien
elabore los estados financieros y a medida de que en ellos acaten los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
b) No se ajustan al valor real monetario, por no contemplar el poder adquisitivo de la moneda, ni los costos de
reposicin de los activos. De all que, por ejemplo, un aumento notable en las ventas, puede deberse a un
alza de los precios de venta; lo cual pudo haber sido inclusive causa de una disminucin del nmero de
unidades vendidas. En tales casos, las comparaciones darn resultados distorsionados.
c) No pueden reflejar aquellos aspectos financieros de los negocios, que no sean factibles de ponderarse con
la vara de medir del dinero; tales como: la reputacin, prestigio y aceptacin pblica de la empresa,
la eficiencia, idoneidad y lealtad de su personal; riesgos, contingencias, situaciones de
ventaja, problemastecnolgicos, contratos pendientes, tendencias del mercado, garantas, experiencias en el
ramo, etc.
Estas limitaciones pueden ser subsanada en parte, mediante las "notas al pie" de los "estados financieras";
las cuales sern reveladoras de todos aquellos factores y circunstancias, que el contador crea necesarias
para una mejor apreciacin del contenido de dichos estados, de acuerdo a los principios contabilsticos
aceptados.
PARTES INTERESADAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los intereses de las personas en conocer a una organizacin son diferentes; segn su posicin con relacin a
la empresa, por lo que ser necesario considerarlos, a la hora de preparar cualquier informe sobre anlisis de
estado financiero.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de
la empresa durante un periodo determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

Clasificacin de los estados financieros


Estados Financieros de propsito general
Estados Financieros de propsito especial
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL
Son aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el
nimo principal de satisfacer el bien comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para
generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su condicin, claridad neutralidad y fcil
consulta. Son estados de propsito general: los Estados Financieros Bsicos y los Estados Financieros
Consolidados.
Estados Financieros Bsicos
Balance General: En este estado deben relacionarse los activos pasivos y el patrimonio, con el propsito
que al ser reconocidos se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una
fecha dada.
Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa,
presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y
elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos
ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por
los responsables:
Contador
Revisor fiscal
Gerente
Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general.
ACTIVO CORRIENTE

Se debe conciderar activo corriente a:


?? Efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son equivalentes a efectivo.
?? Inventario de mercaderaas, materias primas, productos en proceso y terminados, suministros de
operacin y material de mantenimiento y relaciones ordinarias.
?? Cuentas y documentos por cobrar a clientes, otras cuentas y documentos por cobrar (corto plazo)
?? Valores negociables.
?? Gastos pagados por anticipado.
ACTIVO NO CORRIENTE

?? Efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones distintas de las normales y
que est asignado para el desembolso en la adquisicin o construccin de activo no circulante, o ha sido
segregado para la liquidacin de deudas a largo plazo.
?? Inversiones en valores o anticipos
?? Cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (mximo un ao)
?? El valor de rescate en efectivo de las plizas de seguros de vida
?? Terrenos y otros recursos naturales
?? Activos depreciables.
PASIVO CORRIENTE
El trmino pasivo corriente (o circulante) se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidacin
razonablemente se espera que exija el uso de los recursos existentes propiamente clasificables como activo
corriente o la creacin de otro pasivo corriente.

Su estructura se presenta a continuacin:


BALANCE GENERAL (Esquema)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
DEUDORES
INVENTARIOS
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
VALORIZACIONES
TOTAL ACTIVO

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVMENES Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
DIFERIDOS
PASIVOS NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
SUPERVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
Estado de Resultados: La sumatoria de los ingresos, costos, gastos y la correccin monetaria, debidamente
asociados nos debe arrojar los resultados del ejercicio.
Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del
ejercicio contable.
El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las
cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que
aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y
prdidas de la hoja de trabajo.
ESTADO DE RESULTADOS (Esquema)
VENTAS
(-) Devoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(-) Gastos operacionales de ventas
(-) Gastos Operacionales de administracin
UTILIDAD OPERACIONAL
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(-) Impuesto de renta y complementarios
UTILIDAD LQUIDA
(-) Reservas
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Estado de Cambio en el Patrimonio Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes
de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las
ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa.
Tambin muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios),
determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los
socios.
Estado de Cambios en la Situacin Financiera (Estado de Origen y Aplicacin de Fondos)
Es un informe financiero que muestra en forma analtica los cambios netos en la situacin financiera de una
organizacin, ocurridos entre dos fechas.
Importancia:
Indica el origen de los fondos utilizados por la empresa.
Indica en que se utilizaron dichos fondos.
Indica la adquisicin o ventas de activos fijos por parte de la empresa.
Indica la adquisicin o pagos de pasivos a largo plazo.
Determina en forma detallada las variaciones del supervit.
Permite la toma acertada de decisiones en base a los puntos anteriores.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema)
SUPERVIT
SUPERVIT DE CAPITAL
Prima en colocacin de cuotas o partes de inters
Crdito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT
Esta es la estructura para sociedades annimas:
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (Esquema)
SUPERVIT
SUPERVIT DE CAPITAL
Prima en colocacin de acciones
Crdito mercantil
RESERVAS
Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas ocasionales
REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
De capital social
De supervit de capital
De reservas
De resultados de ejercicios anteriores
DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Utilidades o excedentes acumulados
(o) Perdidas acumuladas
SUPERVIT POR VALORIZACIONES
De inversiones
De propiedad, planta y equipo
TOTAL SUPERVIT
Estado de Flujos de Efectivo.
El estado de flujos de efectivo es un complemento del "estado de origen aplicacin de fondos", que muestra el
moviendo de dinero efectivo, o sea: los ingresos y los egresos de caja, durante un perodo; por lo cual
suministra una buena base para predecir las eventuales faltas de numerario y sus posibles fuentes y causas.
La importancia de este estado financiero es innegable, debido a que una de las causa ms comunes
generadoras de graves inconvenientes, por insuficiencia de liquidez, tienen su origen en el desconocimiento
de los requerimientos financieros, por falta de la previsin de pagos y cobros, con la necesaria previsin y
antelacin.
El procedimiento para elaborar el estado de flujo de efectivo, consiste en presentar los ingresos bruto en
efectivo y los pagos brutos en efectivo, conjuntamente con el movimiento de efectivo neto proveniente de las
actividades operacionales.
Estados Financieros Consolidados
Son todos aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el
patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o
un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL
Son aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin
contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones. Son Estados de Propsito Especial:
El Balance Inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un Balance General
que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio.
Los Estados Financieros de Perodos Intermedios: Son aquellos Estados Financieros Bsicos que se
preparan durante el transcurso de un perodo para satisfacer necesidades de los administradores, de las
autoridades que ejercen inspeccin vigilancia o control.
Los Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos
realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus
ingresos.
El Estado de Inventario: Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de las
existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.
Los Estados Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un perodo como base
para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o a la
situacin por lo cul fue preparado.
Los Estados de Liquidacin: Son aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus
operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y cancelacin de sus
pasivos.
Los Estados Financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y
con el detalle determinado por ellas
Los Estados Financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Estados financieros auditados
Los Estados Financieros Auditados presentan un examen de los Balances Generales y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, realizado por
auditores externos y presentando su opinin sobre los mismos.
Para una mayor garanta, los "estados financieros" han de ser auditados por un contador pblico imparcial;
quien realizar los registros y comprobantes de las transacciones habidas y constatar si fueron observados
los principios y convenciones contabilsticos admitidos, haciendo las advertencias y salvedades pertinentes.
Sus relaciones con otras empresas, del mismo ramo, o similares, permiten al contador independiente una
mayor amplitud de apreciaciones y una imparcialidad ms serena, que le ayudar a arribar a conclusiones
ms prximas a la realidad.
Mtodo de anlisis de estados financieros y su interpretacin.
Por medio de estos mtodos podemos entender el orden que se sigue para separar y conocer los elementos
descriptivos y numricos que integran el contenido de los estados financieros.
Los mtodos y tcnicas de Anlisis tienden a simplificar y reducir los datos por revisar a trminos de ms fcil
comprensin y ponderar el significado de los cambios de los mismos en el transcurso del tiempo.
Una clasificacin de los tipos de anlisis se presenta a continuacin:
Por la clase de informacin que Aplicados a la informacin referente a una sola
Mtodos Verticales.
se aplica. fecha o a un solo perodo de tiempo.
Aplicados a la informacin relacionada con dos o
Mtodos Horizontales. ms fechas diversas o dos o ms perodos de
tiempo.
Aplicado a la distincin y separacin de factores
Anlisis factorial.
que concurren en el resultado de una empresa.
Cuando la informacin sobre la que se aplica
Por la clase de informacin que
Mtodos Estticos. el mtodo de anlisis se refiere a una fecha
maneja.
determinada.
Cuando la informacin sobre la que se aplica el
Mtodos Dinmicos. mtodo de anlisis se refiere a un perodo de tiempo
dado.
Cuando los estados financieros sobre los que se
Mtodos Combinados.
aplica, contienen tanto informacin a una sola fecha
como referente a un perodo de tiempo dado.
Pudiendo ser esttico- dinmico y dinmico-
esttico.
Cuando se efecta con fines administrativos y el
Por la fuente de informacin analista esta en contacto directo con la empresa,
Anlisis Interno.
que se compara. teniendo acceso a todas las fuentes de
informacin de la compaa.
Cuando el analista no tiene relacin directa con la
empresa y en cuanto a la informacin se ver
limitado a la que se juzgue pertinente obtener para
Anlisis Externo.
realizar su estudio. Este anlisis por lo general se
hace con fines de crdito o de inversiones de
capital.
Por la frecuencia de su Son los utilizados normalmente por la mayor parte
MtodosTradicionales.
utilizacin. de los analistas financieros.
Son los mtodos matemticos y estadsticos que se
Mtodos Avanzados. aplican en estudios financieros especiales o de alto
nivel de anlisis e interpretacin financieros.
Son muchos los mtodos de anlisis, aunque ninguno de ellos puede manejarse con autonoma
e independencia, sino que todos ellos colaboran entre s, para el logro de la correcta interpretacin de los
estados financieros y las correspondiente confirmaciones de las conclusiones a que se llegaren. De all que es
de advertir que un solo mtodo nunca ser suficiente para efectuar un verdadero anlisis de una empresa: el
analista escoger los medios ms apropiados en cada caso, para efectuar dicho anlisis, de acuerdo a los
objetivos perseguidos y la situacin particular que estudian. Entre los ms usuales mtodos de anlisis estn
los siguientes:
Mtodos Verticales:
Es un anlisis que se hace EN UN SOLO ESTADO FINANCIERO y consiste en determinar qu porcentaje es
cada cuenta de un subgrupo o un total de cuentas, o qu porcentaje es cada subgrupo del total. El anlisis
vertical es esttico, porque no toma en cuenta el factor tiempo, ya que consiste en comparar cifras de un
mismo estado financiero.
Algunas empresas utilizan formularios ya preestablecidos para realizar el anlisis vertical, formulario en el cual
habr tres columnas de porcentajes , una para mostrar que porcentaje es cada cuenta de su respectivo
subgrupo, otra para mostrar que porcentaje es cada cuenta respecto del total (total de activos, pasivos,
capital, ventas netas, etc.). y otra para mostrar que porcentaje es cada subgrupo del total.
El anlisis vertical es importante porque nos permite conocer la composicin interna de los estados financieros
bsicos, lo cual nos dar una idea de la distribucin interna de las cuentas, indicando si hay exceso o falta de
efectivo, si tenemos demasiado inventario, si nuestras cuentas y efectos por cobrar son excesivos o
insuficientes respecto al inventario, etc.
Respecto al anlisis vertical del estado de ganancias y perdidas usualmente se toma como base (100%) a las
VENTAS NETAS y se comparan las cuentas y grupos de cuentas contra las ventas netas, para saber que
porcentaje son de estas.
Mtodo Horizontal.
Es un anlisis que se hace conjuntamente a dos estados financieros consecutivos para determinar la
VARIACIN ABSOLUTA Y PORCENTUAL que ha sufrido cada cuenta de un periodo contable a otro; se
puede hacer tambin conjuntamente a tres o mas estados financieros consecutivos pero en este caso lo que
se determinara ser la tendencia seguida por cada cuenta.
El anlisis horizontal toma en cuenta el factor tiempo porque analiza varios estados financieros y se dice que
es DINMICO. Siempre se toma como 100% el cambio absoluto (Vr) que muestra la cuenta en el ao base
siendo casi siempre el ao base del ao inmediatamente anterior cuando se busca la variacin.
Existen dos formas de obtener la variacin:
ndices razones financieras
Los estados financieros reportan la posicin de una empresa en el tiempo, pero su valor real es que puede
usarse para predecir las utilidades y dividendos futuros, y como un punto de partida para la planeacin de
operaciones. El anlisis de las razones financieras (primer paso de un anlisis financiero) han sido diseadas
para mostrar las relaciones entre estados financieros.
1) ndices razones de Liquidez Solvencia a Corto Plazo. Muestran la capacidad de pago a corto plazo
de la empresa.
a. Razn de Capital (RC). Se obtiene dividiendo el total de activos corrientes (excluyendo los gastos
prepagados y suministros de artculos de oficina y aseo) entre pasivos corrientes y muestra la capacidad de
pago de la empresa en el corto plazo, o sea, la capacidad que tenemos de pagar el pasivo que se vence en
un ao menos

b. Prueba de cido (PA). Se diferencia del anterior porque aqu no se toman en cuenta los inventarios al
momento de sumar los activos corrientes realizables, ya que los inventarios no son de realizacin inmediata, o
sea, que su venta se puede dificultar y despus habr que esperar a cobrar la respectiva cuenta.

2.) ndices de Financiamiento, Endeudamiento Solvencia a Largo Plazo. Muestran la capacidad de


pago a largo plazo que tiene la empresa, su capacidad de cubrir su financiamiento endeudamiento, o sea
que stos ndices miden la capacidad que tiene la empresa para cubrir su pasivo a largo plazo.

Periodo sobre el cual se informa


El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad
considerados por nuestra legislacin, se refiere a que las operaciones
econmicas de una empresa se deben reconocer y registrar en un
determinado tiempo, que por regla general es de un ao, que va desde el 01
de enero a 31 de diciembre, aunque se puede tambin trabajar con periodos
de tiempo diferentes como el mes, semestre, trimestre, etc.
Este principio supone que las operaciones econmicas, as como los
efectos de ellas derivados, se contabilizan de forma tal que se correspondan
con el perodo econmico en que ocurren, para que las informaciones
contables muestren con claridad el perodo a que stas corresponden y
pueda determinarse el resultado de cada ejercicio econmico.
El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeo de la
empresa al compararlo con otros periodos. El periodo contable permite que
se cumpla uno de los principales objetivos de la contabilidad que es su
utilidad. La informacin contable es til cuando permite ser comparada, y es
el periodo contable el que permite esa comparacin. Es la comparacin la
que permite analizar la informacin contable, para con base a ella tomar las
decisiones econmicas y financieras.
Como se puede ver, el periodo contable es mucho mas importante de lo que
en principio parece, tiene un connotacin de suma importancia al permitir
que mediante la Contabilidad se pueda determinar la realidad econmica y
financiera de una empresa, en cuanto permite hacer los anlisis
comparativos que luego de conocer la realidad de la empresa, permite
proyectarla con base a los antecedentes que precisamente gracias a
comparabilidad que permite el periodo contable. El periodo contable facilita
el proceso de diagnostico y anlisis de los resultados econmicos en cuanto
posibilita el estudio de su comportamiento.
El periodo contable tambin es aplicado a lo relacionado con impuestos, en
donde existe el periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo
periodo contable, el cual tambin es regido por los mismos principios.
Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el perodo
econmico en que ocurren. Claro esta que esto no impide que en el caso
que existan errores, estos no se puedan corregir. La correccin se har
haciendo los respectivos ajustes en el ao o periodo en que se adviertan; en
ningn momento se puede hacer las modificaciones en los periodos en que
estos errores ocurrieron, puesto que significara tambin corregir los
periodos siguientes.
Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores no registrados en
su oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las
correspondientes al perodo econmico en que se detecten, esto para dejar
en claro que es lo que corresponde a un periodo y que al otro para no
desfigurar los resultados que pueden afectar el anlisis y estudios que se
hagan.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un ao,
significa que no siempre debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se
puede dar el caso de las empresas que inician operaciones dentro del ao,
caso el cual, el periodo ser desde la fecha en que se iniciaron operaciones
hasta el 31 de diciembre el respectivo ao. Igual sucede con las empresas
que se liquidan dentro del mismo ao, en cuyo caso periodo tanto contable
como fiscal corresponden desde el 1 de enero hasta la fecha en que se
realiza la liquidacin del ente.
En el campo fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En
Colombia, el impuesto de renta tiene un periodo anual, el impuesto sobre
las ventas (Iva) es bimestral, el Impuesto de industria y comercio en la
mayor parte de los municipios es bimestral, el Gravamen a los movimientos
financieros se presenta semanal, la retencin en la fuente es de periodo
mensual.
Existen otros tipos de periodos diferentes al contable y al fiscal que son de
gran utilidad para el seguimiento, estudio y anlisis de diferentes aspectos
como el crecimiento econmico, que por lo general se registra cada
trimestre, el comportamiento de la inflacin, la devaluacin, el desempleo,
etc.

OPORTUNIDAD
Los informes financieros deben estar disponibles a la brevedad suficiente para que
puedan ser tiles en la solucin de los problemas de la empresa y poder valorar el
rendimiento de las diferentes dependencias de la entidad con el objetivo de tomar
decisiones adecuadas en el momento oportuno.

Qu es el balance de situacinal
general ?
El balance de situacin es una imagen fotogrfica de la empresa
en un momento determinado

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El balance de situacin (o balance general) en el mundo de


contabilidad es el resumen de todas las posesiones (activos) y
todas las deudas y el capitalde una organizacin en un periodo de
contable determinado. En s, el balance es como una fotografa
del patrimonio.

Junto con la cuenta de prdidas y ganancias, forma el parte ms


importante de las cuentas anuales.
Estructura del balance de situacin

La estructura del balance est dividida en activos y pasivos.


El activo recoge todos los bienes y derechos que posee la
compaa. Ms especificamente, los activos se dividen en
inmovilizados (inversiones a largo plazo), existencias, realizables
y disponibles.

En el pasivo se encuentran los fondos propios, exigibles a largo


plazo y exigibles a corto plazo. Cada una de las partidas
mencionadas incluye un nmero de sub-partidas. stas varan
con el tamao de la compaa, el tipo de sociedad y el rgimen de
contabilidad.

Distincin entre partidas corrientes y


no corrientes
Seccin 4. Estado de situacin financiera
La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos y
el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de
situacin financiera. Estos se definen como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos (Seccin 2.15).
La entidad presentar sus activos y pasivos clasificado en categora separadas en
su estado de situacin financiera:
Activos corrientes y no corrientes.
Pasivos corrientes y no corrientes.
excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una
informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los
activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente) (Seccin 4.4).
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.
(Seccin 4.5).
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el
ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su
duracin es de doce meses. (Seccin 4.6).
Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:
a) Se espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la
entidad;
b) Se mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
c) El pasivo debe liquidarse (cancelarse) dentro de los doce meses siguientes a la
fecha sobre la que se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa (Seccin 4.7).
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes (Seccin 4.8).
Reflexiones:
El activo esta relacionado con los bienes que van a generar beneficios econmicos
futuros en calidad de flujos de efectivo que fluyen en la entidad.
Los pasivos son obligaciones presentes,las cuales exigen el dependimiento de recursos
para su cancelacin.
El patrimonio es la diferencia o residuo entre los activos de la empresa deducidos los
pasivos.
El desempeo de una empresa se determina de la relacin entre los ingresos y los
gastos.
Activo corriente
El activo corriente, tambin llamado activo circulante o liquido, es el
activo de una empresa que puede hacerse liquido (convertirse en dinero)
en menos de doce meses. Como por ejemplo, el dinero del banco, las
existencias, y las inversiones financieras.
Adems podemos entender el activo corriente como todos aquellos recursos
que son necesarios para realizar las actividades del da a da de la empresa.
Se conoce como corriente porque es un tipo de activo que se encuentra en
continuo movimiento, puede venderse, utilizarse, convertirse en dinero liquido o
entregarse como pago sin demasiada dificultad.
En contabilidad, cuando analizamos el balance de situacin de una
empresa, podemos diferenciar entre activo, pasivo y patrimonio neto. Dentro
del activo, encontramos el activo corriente, que es el activo que se hace
efectivo a corto plazo y el activo no corriente, que es el activo que se hacen
efectivos en un periodo superior a un ao.
Clasificacin del activo corriente
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencias
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras a corto plazo
Tesoreria (cajas y bancos)
Periodificaciones a corto plazo
Cmo se financia el activo corriente?
Para analizar cul es la mejor forma de financiar el activo a corto plazo, es
importante conocer el concepto de fondo de maniobra, que es la parte del
activo corriente que se financia con el pasivo no corriente, o lo que es lo
mismo, los activos lquidos que se financian con recursos a largo plazo.
Podemos decir que el fondo de maniobra es el excedente que resulta de los
activos corrientes de la empresa y que podemos calcularlo de dos formas:
Fondo de maniobra= Activo corriente Pasivo corriente
Fondo de maniobra= (Patrimonio neto + Pasivo no corriente) Activo no
corriente
Ahora bien, con esto ultimo sabemos que para el buen funcionamiento diario
de la empresa el activo corriente debe ser mayor que el pasivo corriente, es
decir, que los recursos de los que disponemos(activo corriente) sean mayores
que las deudas a corto plazo (pasivo corriente) para poder hacerlas frente. Sin
embargo, ante esto ultimo se pueden dar varias situaciones:
Pasivo corriente mayor que el activo corriente: Seria una situacin
peligrosa dado que tendramos ms deudas a corto plazo que recursos
para poder pagarlas.
Activo corriente igual que el pasivo corriente: Estaramos ante un
punto de equilibrio en el que la liquidez de la empresa esta asegurada,
pero en el momento que alguno de nuestro deudores no nos pagase a
tiempo nuestros activos lquidos serian inferiores a las deudas a corto
plazo y por consiguiente estaramos en la situacin en que el pasivo
corriente seria mayor que activo corriente.
El balance de situacin de una empresa se representa de la siguiente manera.
El activo es igual al pasivo ms el patrimonio neto. El fondo de maniobra, es el
activo circulante (o corriente) menos el pasivo corriente (que son las deudas
exigibles a corto plazo). Al activo no corriente anteriormente se le
conoca como activo fijo.

Pasivo corriente
El pasivo corriente o pasivo circulante es la parte del pasivo que contiene
las obligaciones a corto plazo de una empresa, es decir, las deudas y
obligaciones que tienen una duracin menor a un ao. Por ello, tambin
se le conoce como exigible a corto plazo.

Se encuentra dentro del balance contable de una empresa y a su vez dentro


del pasivo, dnde distinguimos entre pasivo corriente y pasivo no corriente,
para ordenar las cuentas que afectan a la actividad econmica de la empresa.

En el conjunto del pasivo encontramos las deudas y obligaciones de pago que


ha contrado la empresa para financiarse. Lo que diferencia al pasivo
corriente del pasivo no corriente no es su naturaleza, sino el plazo que
tenemos para pagar la deuda, es decir, que haremos frente a aquellas
obligaciones con vencimiento no superior a un ao y que se han generado
dentro del ciclo normal de explotacin, que tiene una duracin de un ao.
En el pasivo corriente tenemos grupos de cuentas como:
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.
Provisiones a corto plazo.
Deudas a corto plazo
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

Es muy importante mantener una buena administracin de los pasivos y


clasificarlos adecuadamente. Siempre que se vaya a pedir financiacin van a
querer estudiar los saldos ya que si la empresa cuenta con elevadas
obligaciones a corto plazo (un elevado pasivo corriente) y no cuenta con el
suficiente flujo de efectivo o los suficientes activos corrientes para cubrir esos
pasivos, con seguridad ningn acreedor o proveedor querr financiarle ya que
el riesgo de impago de las nuevas obligaciones es alto.

Informacion a revelar dentro del cuerpo del


balance
- Las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por subsidiarias y
asociadas y
- Las acciones que son reservadas para emisin ya sea por contratos de venta
describiendo los importes correspondientes.
b. una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que
figuren en el patrimonio neto.
c. el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados
despus de la fecha del balance, Pero antes de que los estados financieros fueran
formulados; y
d. el importe de cualesquiera dividendos preferentes acumulados, todava no
reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.
INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE
RESULTADO
Como mnimo en el cuerpo del estado de resultado se deben incluir :
- ingresos
- resultado de operacin
- gastos financieros
- participacin en las partidas perdidas y ganancias de las empresas asociadas
y negocios conjuntos que se llevan contablemente por el mtodo de participacin
- gasto por el impuesto sobre las ganancias
- perdidas o ganancias por las actividades de operacin
- resultados extraordinarios
- intereses minoritarios
- ganancia o prdida neta del periodo.
ESTADO DE RESULTADO
INFORMACION A REVELAR DENTRO DEL CUERPO DEL ESTADO DE
RESULTADO O EN LAS NOTAS
Como mnimo en el cuerpo del estado de resultado se deben incluir:
v Ingresos
v Resultado de operacin
v Gastos financieros
v Participacin en las partidas perdidas y ganancias de las empresas asociadas
y negocios conjuntos que se llevan contablemente por el mtodo de participacin

Estado de resultados
En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento econmico o estado de
prdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la
forma de cmo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es cerrado, ya que abarca un perodo durante el cual deben identificarse
perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe
aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la informacin que presenta
sea til y confiable para la toma de decisiones.
Es un documento de obligada creacin por parte de las empresas, junto con la memoria y
el balance. Consiste en desglosar los gastos e ingresos en distintas categoras y obtener
el resultado antes y despus de impuestos.

INFORMACIN A REVELAR EN EL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS


INFORMACIN A REVELAR EN EL CUERPO DEL ESTADO DE RESULTADOS
deben incluir
a) Ingresos
b) Resultado de la operacin
c) Gastos financieros
d) Participacin en las perdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven
contablemente por el mtodo de la participacin.
e) Gasto por el impuesto sobre la renta.
f) Perdidas o ganancias por las actividades de operacin.
g) Resultados extraordinarios.
h) Intereses minoritarios, y
i) Ganancia o perdida neta del periodo.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados, lneas adicionales con las
partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de
Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera
de la empresa.
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un
desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la
funcin que vienen a desempear dentro de la empresa.

Las empresas que clasifican sus gastos por funcin debern presentar informacin adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el monto de los gastos por depreciacin y amortizacin y
los gastos de personal.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto


Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y
la memoria. Todos estos documentos forman una unidad.

Atendiendo al contenido de los datos que ofrecen sobre la empresa, estos estados financieros
se pueden agrupar, pudiendo diferenciar entre:

Estados de situacin patrimonial: Balance y Memoria.

Estados econmicos: cuenta de Prdidas y Ganancias.


Estados financieros: Estado de Flujos de Efectivo.
Estados de las variaciones de las partidas de patrimonio neto: Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto.
En este artculo estudiaremos el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y en prximas
publicaciones el Estado de Flujos de Efectivo.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)

El ECPN trata de reflejar los movimientos de las partidas que engloban el patrimonio neto
durante el ejercicio.

Tiene dos partes:

La primera (denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos) reflejar


exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el
ejercicio, distinguiendo entre:

- los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias (resultado del ejercicio y las


transferencias realizadas a Prdidas y Ganancias desde subgrupos 8 Gastos imputados a
patrimonio neto, y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto);

- y, por otra parte, los registrados directamente en el patrimonio neto (subgrupos 8 y 9,


relacionados con activos financieros disponibles para la venta; pasivos financieros a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto; y subvenciones donaciones y legados).

Esta primera parte slo es obligatoria para aquellas empresas que no cumplan los requisitos
para ser PYME, tanto para aquellas que presenten el modelo normal como para las que lo
presenten de forma abreviada.

La segunda parte (denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto)


contendr todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes
de transacciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa cuando acten
como tales.

Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios


contables y correcciones de errores.

Por lo tanto, el ECPN detalla dos informaciones primordiales para tomar las oportunas
decisiones econmicas:

- el resultado global.

- y las garantas empresariales durante 3 ejercicios econmicos.

As pues el objetivo del ECPN es dar informacin de la riqueza de la empresa resaltando el


resultado global o empresarial.
El estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo es una de las nuevas cuentas anuales que ha incorporado la
reforma mercantil del ao 2007.

Se trata de un estado que informa sobre la utilizacin de los activos monetarios representativos
de efectivo y otros activos lquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e
indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Aunque se trata de una nueva obligacin legal, es un estado financiero ampliamente tratado en
la literatura contable y estudiado en todos los planes de estudios, normalmente dentro de la
asignatura de anlisis de estados financieros. Se suele denominar estado de flujos de tesorera
o estado de cash flow.

El estado de flujos de efectivo sustituye de alguna manera al cuadro de financiacin que se


incluye en la memoria del PGC 1990, si bien el estado de flujos de efectivo no est contenido
dentro de la memoria sino que se configura como una cuenta anual en s mismo.

El cuadro de financiacin explica la variacin del capital circulante a travs de las variaciones
de los elementos permanentes (no corrientes en el PGC 07) del balance. Por su parte, el estado
de flujos de efectivo explica la variacin del efectivo. Sin duda el efectivo es una magnitud
mucho ms intuitiva y fcil de comprender que el concepto de capital circulante, de ah que
exista una gran mayora de profesionales que defienden la inclusin del estado de flujos de
efectivo frente al cuadro de financiacin, aunque tambin se podran haber mantenido ambos
estados, tal y como han defendido algunos profesionales de la contabilidad. El legislador, sin
embargo, ha optado por establecer nicamente la obligacin de formular el estado de flujos de
efectivo, si bien no ser obligatorio para aquellas empresas que puedan formular el modelo
abreviado de balance, memoria y estado de cambios en el patrimonio neto.

Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tal figuran en el
balance en su epgrafe B VII, esto es, la tesorera depositada en la caja de la empresa y los
depsitos bancarios a la vista; tambin podrn formar parte los instrumentos financieros que
sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin su vencimiento no fuera
superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen
parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa.

El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de efectivo:


Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (FEAE).
Flujos de efectivo de las actividades de inversin (FEAI).
Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (FEAF).

El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma algebraica de los tres
tipos de flujos:

Aumento/Disminucin neta del efectivo o equivalentes =


= FEAE FEAI FEAF

Como se ha venido comentando en reiteradas ocasiones, el PGC 07 est inspirado en las


NIC/NIIF, y en el caso del estado de flujos de efectivo no poda ser de otra forma. La NIC 7 se
dedica en su integridad a la elaboracin del denominado estado de flujos de tesorera y
establece diferentes alternativas para su elaboracin. Establece dos posibles formas de
formular este estado financiero, mtodo directo y mtodo indirecto, si bien recomienda el
primero de ambos ya que considera que proporciona un mayor nivel de informacin.
El mtodo directo consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en trminos
brutos, mientras que en el mtodo indirecto no se detallan los cobros y pagos de forma directa,
sino que a partir del resultado se hacen una serie de ajustes para conciliar dicho resultado con
el flujo de efectivo.

El estado de flujos de efectivo sigue el mtodo indirecto para determinar los flujos de efectivo
de explotacin, en contra de la recomendacin de la NIC, sin dar ninguna justificacin para ello.
Adems, a diferencia de lo que hacen las NIC/NIIF, se establece un formato normalizado y
obligatorio. En cuanto a los otros dos tipos de flujos, de inversin o de financiacin, el mtodo
utilizado es el directo.
7.1. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin
Los flujos de efectivo de las actividades de explotacin son fundamentalmente los ocasionados
por las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de la empresa. La
variacin del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar por su importe neto,
a excepcin de los siguientes flujos, de los que se informar separadamente:
Intereses (cobros o pagos).
Dividendos recibidos.
Impuestos sobre beneficios.

Los flujos correspondientes a estas partidas se presentan por tanto por el mtodo directo.

El modelo de esta parte del estado de flujos de efectivo que figura en el PGC es el siguiente:

200X-
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN Notas 200X
1
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.

a) Amortizacin del inmovilizado (+).

b) Correcciones valorativas por deterioro (+/).

c) Variacin de provisiones (+/).

d) Imputacin de subvenciones ()

e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/).

f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros


(+/).

g) Ingresos financieros ().

h) Gastos financieros (+).

i) Diferencias de cambio (+/).

j) Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (+/).

k) Otros ingresos y gastos (/+).


3. Cambios en el capital corriente.
a) Existencias (+/).

b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/).

c) Otros activos corrientes (+/).

d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/).

e) Otros pasivos corrientes (+/).

f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/).


4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin.

a) Pagos de intereses ().

b) Cobros de dividendos (+).

c) Cobros de intereses (+).

d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (/+).


5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4).

Comentarios
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. Es la cifra de la que se parte para calcular
los flujos de efectivo de las actividades de explotacin.
2. Ajustes al resultado. Se pueden dividir en tres tipos de ajustes:
a) b) c) d) i) j) k): sirven para eliminar gastos o ingresos que no suponen variacin en el efectivo.
e) f): estos ajustes se realizan para eliminar operaciones que deben ser calificadas como de inversin
o financiacin.
g) h): ajustes para eliminar los resultados relativos a la remuneracin de activos y pasivos financieros
cuyos flujos deben figurar separadamente en este estado.
3. Cambios en el capital corriente. Se trata de ajustar las variaciones habidas en el fondo de
maniobra como consecuencia de la diferencia entre la corriente real y la corriente monetaria. A
estos efectos habr que realizar los ajustes siguientes:

Aumento de activos corrientes --------> Ajuste negativo


Disminucin de activos corrientes --------> Ajuste positivo
Aumento de pasivos corrientes --------> Ajuste positivo
Disminucin de pasivos corrientes --------> Ajuste negativo

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Incluyen los intereses


cobrados o pagados as como los dividendos percibidos que se han ajustado previamente del
resultado, y que se hacen lucir en este apartado de forma directa.

Tambin se incluyen los pagos por impuestos sobre beneficios, que no ha habido necesidad
de ajustar previamente, ya que se parte del beneficio antes de impuestos.
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Ser la suma algebraica de los
cuatro apartados anteriores: FEAE = +/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4.
7.2. Flujos de efectivo de las actividades de inversin
En este apartado se incluirn los pagos que tienen su origen en la adquisicin de activos no
corrientes tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o
inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su
amortizacin al vencimiento (caso de inversiones mantenidas hasta su vencimiento).

Esta parte del estado de flujos de efectivo se formula por el mtodo directo, y el modelo
normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Notas 200X 200X-1


6. Pagos por inversiones ().

a) Empresas del grupo y asociadas.

b) Inmovilizado intangible.

c) Inmovilizado material.

d) Inversiones inmobiliarias.

e) Otros activos financieros.

f) Activos no corrientes mantenidos para venta.

g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+).

a) Empresas del grupo y asociadas.

b) Inmovilizado intangible.

c) Inmovilizado material.

d) Inversiones inmobiliarias.

e) Otros activos financieros.

f) Activos no corrientes mantenidos para venta.

g) Otros activos.
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6).

La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o


enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad
se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe
de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al
efecto.
7.3. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin
Los flujos de efectivo por actividades de financiacin se definen como los cobros procedentes
de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa o de recursos
concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos
de financiacin, as como los pagos realizados por amortizacin o devolucin de las cantidades
aportadas por ellos. Figurarn tambin como flujos de efectivo por actividades de financiacin
los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.

Tambin en este caso por el mtodo directo, y el modelo normalizado que aparece en el PGC
es el siguiente:

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN Notas 200X 200X-1


9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.

a) Emisin de instrumentos de patrimonio.

b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio.

c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio.

d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio.

e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.


10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.

a) Emisin

1. Obligaciones y valores similares (+).

2. Deudas con entidades de crdito (+).

3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).

4. Otras (+).

b) Devolucin y amortizacin de

1. Obligaciones y valores similares ().

2. Deudas con entidades de crdito ().

3. Deudas con empresas del grupo y asociadas ().

4. Otras ().
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de
patrimonio.

a) Dividendos ().

b) Remuneracin de otros instrumentos de patrimonio ().


12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/ 9
+/ 10 11).
Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las operaciones
de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo,
no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo. A ttulo de ejemplo el PGC cita la
conversin de deuda en capital o la adquisicin de un activo a travs de un arrendamiento
financiero.

Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales los flujos de efectivo
procedentes de sta se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de financiacin en
una partida especfica denominada Deudas con caractersticas especiales, dentro del
epgrafe 10, Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero.

Los cobros y pagos procedentes de activos y pasivos financieros de rotacin elevada podrn
mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considera que el perodo
de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisicin y la de vencimiento no
supere los seis meses.

Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda


funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin
perjuicio de poder poner una media ponderada si existe un volumen elevado de transacciones.

La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros
activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser utilizados.

Cuando exista una cobertura contable los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn
en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.

En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente de la


memoria los flujos de las distintas actividades.
7.4. El estado de flujos de efectivo en el pgc frente al estado
de flujos de tesorera en la NIC 7
Aunque se trate de dos estados financieros muy similares hay algunas diferencias entre el
estado de flujos de efectivo regulado en el PGC y el que se establece en las normas
internacionales de contabilidad. En primer lugar la NIC justifica la necesidad de elaborar un
estado de esta naturaleza a partir de las necesidades de los usuarios de la informacin
financiera y desarrolla los posibles usos de la informacin que proporciona. El PGC se limita a
establecer el contenido de esta cuenta anual sin establecer ninguna razn que justifique su
formulacin.

El modelo del PGC es menos discrecional que el de la NIC, ya que se eliminan alternativas y
se establece un modelo cerrado, si bien los flujos de efectivo que establece tienen la misma
estructura en ambos casos, distinguiendo los tres tipos de flujos comentados anteriormente:
Flujos de efectivo de las actividades de explotacin.
Flujos de efectivo de las actividades de inversin.
Flujos de efectivo de las actividades de financiacin.

La NIC recomienda un mtodo directo de clculo para los distintos flujos. El PGC sin embargo
ha optado por un mtodo indirecto para calcular los flujos de explotacin y por el directo para
los de inversin y financiacin.
Como ha sido habitual en la adaptacin de las NIC, en aquellos casos en que existen diversas
alternativas, el PGC ha optado por dejar una nica opcin. Esto es lo que ha ocurrido con los
intereses y dividendos tal y como se puede ver en el siguiente cuadro:

Concepto Alternativas NIC 7 PGC

Flujos de explotacin o
Intereses pagados Flujos de explotacin
Flujos de financiacin

Flujos de explotacin o
Intereses cobrados Flujos de explotacin
Flujos de inversin

Flujos de explotacin o Flujos de


inversin
Dividendos cobrados Flujos de explotacin

Flujos de explotacin o
Dividendos Flujos de
satisfechos financiacin
Flujos de financiacin

En nuestra opinin hubiera sido ms lgico considerar los intereses pagados como flujos de
financiacin mientras que los cobros tanto por intereses como por dividendos deberan ser
flujos de inversin. En cuanto a los dividendos satisfechos nos parece totalmente acertada su
inclusin como flujos de financiacin.

Al incluir el PGC los intereses, tanto cobrados como pagados, y los dividendos cobrados como
flujos de explotacin, hay una contradiccin entre la cuenta de Prdidas y ganancias que
incluye estos gastos o ingresos como resultados financieros y el estado de flujos de efectivo
que los incluye como cobros o pagos de explotacin. Aunque se trate de dos cuentas anuales
diferentes, consideramos que hubiera sido ms coherente no incluir resultados financieros en
los flujos de explotacin.

EJEMPLO 2

Estado de flujos de efectivo

La sociedad EFESA presenta los siguientes estados financieros:

BALANCE DE SITUACIN DE EFESA (en millones de u.m.)


31-12-n 31-12-(n-1)
ACTIVO NO CORRIENTE 1.814 1.606

Inmovilizado material 2.360 2.060

Menos amortizacin acumulada (*) 546 454


ACTIVO CORRIENTE 2.260 1.600

Existencias 900 700


Clientes 1.228 800

Tesorera 132 100


TOTAL ACTIVO 4.074 3.206
(*) En el modelo de balance del PGC el inmovilizado figurara por su valor neto, esto es, descontada la
amortizacin acumulada. El dato de amortizacin se deducira de la memoria.

31-12-n 31-12-(n-1)
PATRIMONIO NETO 2.279 2.082

Capital social 1.400 1.400

Reservas 682 500

Prdidas y ganancias 197 182


PASIVO CORRIENTE 1.795 1.124

Proveedores 830 606

Acreedores por servicios 118 92

Deudas bancarias 847 426


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 4.074 3.206

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE EFESA (millones de u.m.)


31-12-n 31-12-(n-1)

Ventas 6.400 4.800

Coste de ventas 4.544 3.360

Otros gastos de explotacin 1.408 1.104

Amortizacin del inmovilizado 92 46


Beneficio de explotacin (EBIT) 356 290
Gastos financieros 74 30
Beneficio antes de impuestos 282 260
Impuestos 85 78
Beneficio despus de impuestos 197 182

Con los datos anteriores formular el estado de flujos de efectivo de la sociedad EFESA
durante el ejercicio n.

A) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN


1. Resultado ejercicio antes impuestos 282
2. Ajustes al resultado 166
a) Amortizaciones 92

b) Gastos financieros 74
3. Cambios en el capital corriente 378


a) Existencias 200

b) Deudores y cuentas a cobrar


428
c) Acreedores y cuentas a pagar
250
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin 159

a) Pagos de intereses 74

b) Pagos por impuesto sobre beneficios 85


5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (1+2+3+4) 89
B) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN
6. Pagos por inversiones
a) Inmovilizado material 300
7. Cobros por desinversiones 0
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6) 300
C) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN

0
9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio
10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero
421
11. Pagos por dividendos y otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de efectivo por actividades de financiacin (9+10-11)
0
421
D) EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO 0
E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (A + B + C + D) 32
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio 100
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 132

Estados Financieros
Las notas a los Estados Financieros representan
aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no que se
presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas que deben leerse
conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretacin.
Asimismo representan informacin importante para los inversores que
deseen comprar acciones de una compaa a travs del Mercado Burstil, ya
que por lo general muestran informacin relevante a considerar que
determinar el comportamiento del valor de las acciones.

Las notas a los estados financieros representan la difusin de cierta


informacin que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de
utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva.
Esto no implica que estas notas explicativas sean un estado financiero, ya
que segn la normatividad vigente no lo son, ms bien forman parte integral
de ellos como parte del anlisis, siendo obligatoria su presentacin. Por otro
lado estas notas representan revelaciones aplicables a saldos de
transacciones u otros eventos significativos, que deben observarse para
preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
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Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una


secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados
financieros con la finalidad de poder relacionarlos, el detalle de algunas notas
se presenta a continuacin:

La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica.

Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el pas donde se


confeccionen los Estados Financieros.
Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para
la preparacin de los estados financieros.

Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados


financieros.

Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y


aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se
consideren necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin
financiera y el resultado econmico.

Esta informacin constituye lo indispensable que deber proporcionar la


empresa adjunto a los Estados Financieros y constituyen notas de carcter
general, sin embargo, en caso de existir revelaciones importantes estas debern
presentarse de acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 10 Sucesos
Posteriores a la Fecha del Balance General y NIC 24 Revelaciones de
Entidades Vinculadas.

Adicionalmente existen notas explicativas que se refieren tanto a las cifras


del ejercicio actual como a las cifras comparativas presentadas respecto del
ejercicio anterior.

Revelacin de las polticas contables


Dentro del resumen la empresa revelar las polticas contables significativas: La
base o bases para la elaboracin de los estados financieros y las dems polticas
contables empleadas que resulten relevantes para la comprensin de los estados
financieros.
La empresa al tomar la decisin de una determinada poltica contable considerar
la naturaleza de su explotacin, as como la informacin que el usuario de sus
estados financieros deseara que le fuesen reveladas para ese tipo de empresa en
concreto.
En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la empresa, la direccin
realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que
pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros. Por ejemplo, la direccin realizar juicios para determinar:
Si algunos activos financieros son inversiones mantenidas hasta el
vencimiento
Cundo se han transferido a otras empresas, de forma sustancial, todos los
riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros
y de los activos arrendados
Si ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia,
no ocasionan ingresos ordinarios
Si el fondo econmico de la relacin entre la empresa y una empresa con
cometido especial, indica que esta ltima se encuentra controlada por la
empresa.
Algunas de las informaciones sern tambin exigidas por otras Normas. Por
ejemplo, la NIC 27 la NIC 40 exigir, cuando la clasificacin de una determinada
inversin presente dificultades, revelar informacin acerca de los criterios
desarrollados por la empresa para distinguir las inversiones inmobiliarias de los
inmuebles ocupados por el dueo, as como de los inmuebles mantenidos para su
venta en el curso ordinario de las operaciones.

1.6.6.2 Principios clave para la estimacin de la incertidumbre


La empresa revelar en las notas, informacin sobre los supuestos clave acerca
del futuro, as como las claves para la estimacin de la incertidumbre en la fecha
del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ejercicio
prximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir informacin
sobre:
Su naturaleza
Su importe en libros en la fecha del balance
La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos exigir la
estimacin, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros
inciertos sobre tales activos y pasivos.
Las informaciones a revelarse presentarn de tal forma que ayuden a los usuarios
de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la direccin, sobre
el futuro y sobre otros principios clave en la estimacin de la incertidumbre.
Algunos tipos de informacin a revelar son los siguientes:
La naturaleza del supuesto u otra estimacin de la incertidumbre
La sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones
implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad
La resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las
consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto
del importe en libros de los activos y pasivos afectados
En el caso de que la incertidumbre anterior contine sin resolverse, una
explicacin de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes
a los activos y pasivos relacionados
Cuando sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de los posibles efectos de
un supuesto u otro criterio claves en la estimacin de la incertidumbre, la empresa
informar de que es razonablemente posible, basndose en el conocimiento
existente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el prximo
ao, podran exigir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo
afectado.
La informacin a revelar sobre alguno de los supuestos clave se exigir tambin en
otras Normas.
E