Sidney DAgzio

Bacharel em Direito e contabilista; excoordenador da Diviso

de Consultoria de Impostos da IOB; psgraduado
em Direito Tributrio pelo IBET/USP; professor de Legislao Tributria;
consultor tributrio; autor de diversos artigos sobre relevantes temas
tributrios e consultor de empresas em So PauloSP.

COMO ATENDER O
FISCAL DE TRIBUTOS
Prerrogativas e limites do Fisco
Direitos e deveres do contribuinte

So Paulo

2011
Copyright 2011
Editora: Yone Silva Pontes
Assistente editorial: Ana Lcia Grillo
Diagramao: Flavia A. Vanderlei, Nilza Ohe e
Paulino dos Santos
Ilustrao de capa: Carlos Alberto da Silva
Reviso: J. Franzin e Silvia P. B. dos Santos
Impresso e acabamento: Graphic Express

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

DAgzio, Sidney
Como atender o fiscal de tributos :
prerrogativas e limites do fisco : direitos e
deveres do contribuinte / Sidney DAgzio. --
So Paulo : Cenofisco Editora, 2011.

ISBN 978-85-7569-050-5

1. Direito do contribuinte 2. Direito

tributrio 3. Direito tributrio - Brasil
4. Empresas - Tributao 5. Fiscalizao tributria
I. Ttulo.

10-13338 CDU-34:336.225.674

ndices para catlogo sistemtico:

1. Empresas : Fiscalizao tributria : Direito

tributrio 34:336.225.674

A ortografia desta obra est atualizada conforme o Acordo Ortogrfico

aprovado em 1990, promulgado pelo
Decreto n 6.583, de 30/09/2008, vigente a partir de 01/01/2009.

2011
Proibida a reproduo total ou parcial.
Os infratores sero processados na forma da lei.
CENOFISCO EDITORA DE PUBLICAES TRIBUTRIA LTDA.
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http://www.cenofisco.com.br email: cenofisco@cenofisco.com.br
 Prefcio

Recebi com grande satisfao o convite para apresentar

o livro do professor Sidney DAgzio, pessoa amvel, cuja ami-
zade nasceu e frutificou dos estudos, cursos e simpsios de direito
tributrio.
A obra entregue ao pblico leitor, sem pretenso acadmica,
de inesgotvel utilidade pela didtica e objetividade com que os
temas so tratados ao trazer soluo para os problemas vivenciados
no cotidiano, tambm por aliar a doutrina e a prtica do direito, na
preciosa lio do saudoso professor Hely Lopes Meirelles: Direito
sistema, teoria, realidade e vivncia e no liturgia acadmica
(Direito Administrativo Brasileiro).
A fiscalizao tributria e sempre foi causa tanto de preo
cupao como de conflito na relao Fiscocontribuinte no s pela
indesejada visita, mas pelo objeto a ser fiscalizado, da a importncia
do estudo aprofundado do tema, que envolve e exige no s o co-
nhecimento de matria, tambm a habilidade do profissional no trato
com os agentes incumbidos da misso de examinar a regularidade do
cumprimento das obrigaes fiscais dos contribuintes.
O livro aborda os aspectos fundamentais da fiscalizao e
a estratgia do atendimento aos fiscais, tais como: a recomendao
de checar a identificao do agente; os procedimentos solicitados;
a centralizao de informaes; a formalizao dos pedidos; o pro-
tocolo do atendimento; como evitar o envolvimento; e o desgaste
natural dos scios e diretores com a fiscalizao. Estas so algumas
das informaes empreendidas.
4 Como Atender o Fiscal de Tributos

O grande mrito do autor est exatamente em trazer para

esta obra sua experincia adquirida ao longo dos anos junto a grandes
consultorias e assessorias especializadas na rea tributria, na ativi-
dade docente e palestrante.
Como atender o fiscal de tributos incursiona pela legali
dade do procedimento de fiscalizao, a relao Fiscocontribuinte,
d emonstrando a tnue linha entre o poderdever da administrao e
do administrado no exame das prerrogativas e limites do Fisco, assim
como os direitos e deveres do contribuinte submetidos fiscalizao.
Ao versar sobre tema especfico da rea tributria e empre-
sarial, o professor DAgzio entrega aos contribuintes, empresrios,
diretores, gerentes, advogados, contadores, administradores, consul-
tores e demais profissionais, livro indito e de utilidade mpar na
rotina e prtica do atendimento e acompanhamento da fiscalizao,
as diligncias, os mtodos e procedimentos fiscais.
Temos a certeza da utilidade, aceitao e sucesso desta obra
de consulta, necessria a todos os profissionais envolvidos na rea
tributria e empresarial no atendimento fiscalizao.

ODMIR FERNANDES
Juiz de Direito (aposentado)
Foi titular da 6 Vara da Fazenda Pblica da Capital Esp. em
Direito Tributrio, empresarial e arbitragem.
advogado e consultor em S. Paulo. Professor de Direito
Tributrio, Processo e Arbitragem. Juiz do Cons. Adm. de Recursos
Fiscais CARF, do Conselho Municipal de Tributos CMT, do
Tribunal de Imposto e Taxas TIT. Membro IBDT/USP.
 Apresentao

Em que pese a relevncia da atividade fiscalizadora da Ad-

ministrao Pblica no mbito tributrio, pois que, por meio desta
assegurada a obteno dos meios imprescindveis ao atendimento
das necessidades pblicas fundamentais insculpidas no artigo 3 da
Magna Carta, temse que a relao Fiscocontribuinte pautada por
uma linha fronteiria tnue, que separa o poderdever das autori
dades fiscais e os direitos e garantias dos contribuintes.
Este livro teve como escopo procurar transmitir ao leitor os
pontos nevrlgicos desse difcil relacionamento, em especial no
que pertine s prerrogativas e limites de atuao do Fisco, como tam-
bm, aos deveres dos contribuintes e aos direitos a esses assegurados
pela Constituio Federal.
Sem a pretenso de esgotarmos o tema, at porque ines-
gotvel, e, tambm, sem nenhuma inteno de elevarmos a obra
condio acadmica, procuramos tratar cada um dos tpicos aborda-
dos adotando linguagem simples e objetiva, visando a possibilidade
de sua aplicao no dia a dia dos profissionais que atuam direta e
indiretamente nesta rea.
Esperando que as informaes aqui prestadas sejam de boa
utilidade, desejamos a todos uma boa leitura.
Agradeo a Deus!
 minha querida esposa e companheira
Leda,
pelo incentivo e confiana.

s minhas queridas filhas

Soraia e Vivian,
pelo carinho e afeto.

Aos meus genros

Ubiratan e Marcos,
pelo elevado respeito e considerao.

Aos meus amados netos

Marco Aurlio e Isadora,
minhas maiores riquezas.
 Sumrio

Prefcio..................................................................................... 3

Apresentao............................................................................ 5

Captulo 1
A Atividade Estatal
1.1. O Estado de Direito................................................. 15
1.2. O Direito de Punir................................................... 15
1.3. Poder de Polcia...................................................... 16
1.4. Funo Jurisdicional............................................... 17
1.5. O Poder de Tributar................................................. 18
1.6. O Bem Jurdico Tributo....................................... 18

Captulo 2
Da Administrao Pblica
2.1. Noes Gerais......................................................... 19
2.2. Funes Essenciais.................................................. 19
2.3. Atos Administrativos.............................................. 20
2.4. Requisitos Essenciais.............................................. 20
2.5. Poder Discricionrio............................................... 21
12 Como Atender o Fiscal de Tributos

Captulo 3
Princpios Informadores da Atividade Fisca
lizatria
3.1. Princpio da Legalidade.......................................... 23
3.2. Princpio da Moralidade Administrativa................. 23
3.3. Princpio da Impessoalidade ou Finalidade............ 24
3.4. Princpio da Oficialidade......................................... 24
3.5. Princpio da Publicidade......................................... 25
3.6. Princpio da Razoabilidade e da Proporcionali
dade......................................................................... 25
3.7. Princpio da Motivao........................................... 26
3.8. Princpio da Eficincia............................................ 27
3.9. Da Supremacia do Interesse Pblico....................... 27
3.10. Da Autoridade Competente..................................... 28
3.11. Princpio da BoaF e Lealdade.............................. 29

Captulo 4
A Atividade Fiscalizatria Tributria
4.1. Noes Gerais......................................................... 31
4.2. Objetivos da Fiscalizao........................................ 31
4.3. Caractersticas Fiscalizatrias................................. 32

Captulo 5
Das Prerrogativas do Fisco
5.1. Atribuies do AuditorFiscal................................. 35
5.2. Exame de Livros e Documentos Obrigatrios........ 35
5.3. Acesso a Livros e Documentos no Obrigatrios... 36
5.4. Alcance do Procedimento Fiscalizatrio................. 36

Captulo 6
Dos Limites da Ao Fiscalizatria.................. 43
Sumrio 13

Captulo 7
Direitos e Garantias do Contribuinte
7.1. Direito Igualdade.................................................. 43
7.2. Direito Segurana Jurdica................................... 43
7.3. Direito Legalidade................................................ 44
7.4. Direito ao Silncio.................................................. 44
7.5. Direito de Representao contra Abuso de Auto
ridade....................................................................... 46
7.6. Direito Defesa e ao Contraditrio........................ 48
7.7. Outros Direitos Assegurados em Lei...................... 48

Captulo 8
Deveres do Contribuinte
8.1. Dever de Pagar Imposto.......................................... 51
8.2. Dever de Colaborao............................................. 52
8.3. Dever de Dizer a Verdade....................................... 52
8.4. Outros Deveres do Contribuinte............................. 52

Captulo 9
Recepo ao Representante do Fisco
9.1. Estratgias de Atendimento..................................... 55
9.2. Mandado de Procedimento Fiscal (MPF)............... 55

Captulo 10
A Fiscalizao na Empresa
10.1. Incio do Procedimento Fiscalizatrio.................... 59
10.2. Modalidades de Procedimentos.............................. 59
10.3. Perodo Sujeito Fiscalizao................................ 60
10.4. Livros e Documentos Exigidos............................... 60
10.5. Informaes sobre Movimentao Financeira........ 61
10.6. Trmino da Fiscalizao......................................... 62
10.7. Invaso de Estabelecimento.................................... 63
14 Como Atender o Fiscal de Tributos

Captulo 11
Infrao Tributria
11.1. Conceito de Infrao Tributria.............................. 65
11.2. Auto de Infrao...................................................... 65
11.3. Requisitos do Auto de Infrao............................... 66

Captulo 12
Arbitramento e Presuno
12.1. A Aplicao do Arbitramento.............................. 67
12.2. A Utilizao da Presuno................................... 67

Captulo 13
Sano Tributria........................................................ 69

Captulo 14
Notificao de Lanamento e Intimao
14.1. Notificao de Lanamento..................................... 71
14.2. Intimao................................................................. 71

Captulo 15
Fiscalizao Eletrnica......................................... 73

Captulo 16
Denncia Espontnea.................................................. 77

Captulo 17
Questes Prticas........................................................ 79

Bibliografia..................................................................... 89

Apndices
1. Decises Administrativas e Judiciais................................ 91
2. Legislao Correlata (Excertos)....................................... 93
Captulo 1
A Atividade Estatal

1.1. O Estado de Direito

Na definio de De Plcido e Silva, genericamente, em po-
sio ao estado de fato, assim se diz de toda situao criada por ato
jurdico ou em virtude de regra legal. Estado de Direito significa que
nenhum indivduo, presidente ou cidado comum, est acimada lei.
Os governos democrticos exercem a autoridade por meio dalei e
esto, eles prprios, sujeitos aos constrangimentos impostos pela lei.
Mas importante pontuarmos que, para que um Estado seja realmente
Estado de Direito, no basta subordinarse apenas lei. necessrio
mais do que isso, ou seja, deve haver a devida obedincia aos princ-
pios jurdicos fundamentais, os quais do garantias ao cidado. de
observarse que, enquanto a lei possui vertente especfica, podendo
ser mudada a qualquer momento, os princpios so imutveis e, por
isso mesmo, basilares de todo o ordenamento jurdico.
Como destaca Reginaldo de Frana, o Estado de Direito,
portanto, no se resume a um Estado Legal, quele subordinado s
normas. Ao contrrio, o respeito s instituies democrticas, a obser-
vncia dos princpios e garantias individuais, a segurana jurdica e a
realizao dos anseios da sociedade, num clima de ordem e paz que
marcam a existncia de um autntico Estado de Direito. por esse
diapaso que o relacionamento Fiscocontribuinte deve ser permeado.

1.2. O Direito de Punir

Temos que o Estado uma entidade soberana, assim
detmo poder de governar todos aqueles que se encontram em seu
16 Como Atender o Fiscal de Tributos

territrio e esta soberania caracterizase pela superioridade de sua

vontade sobre as vontades individuais. Dizse da supremacia do in-
teresse pblico ao interesse privado.
No exerccio de sua soberania, exigese que os indivduos
lhe forneam os recursos de que necessita por meio da instituio do
tributo. Tambm uma das funes do Estado regular a conduta dos
cidados por intermdio de normas objetivas, sem as quais a vida
em sociedade seria praticamente impossvel. Para tanto, so estabe-
lecidas regras de convivncia entre as pessoas e as relaes destas
com o prprio Estado determinando deveres, genricos e concretos,
pertinentes aos seus poderes e limites, assim como os direitos e obri-
gaes dos cidados.
Dessa maneira, como exterioriza Roberto Lyra, o direito de
punir direito efetivo do Estado ao respeito das leis e coatividade
do Direito. Por esse prisma, o Estado tem o poderdever de punir
seus sditos como um dos meios de manter a paz social. Oportuno
destacar que o significado de poder, em seu sentido geral, designa
a capacidade ou possibilidade de agir, de produzir efeitos, como co-
loca Norberto Bobbio.

1.3. Poder de Polcia

Conforme enfatiza Hely Lopes Meirelles, o Estado dotado
de poderes polticos os quais so exercidos pelo Legislativo, pelo
Judicirio e pelo Executivo, no desempenho de suas funes cons-
titucionais, assim como pelos poderes administrativos, que surgem
secundariamente com a administrao e se efetivam de acordo com
as exigncias do servio pblico e com os interesses da comunidade.
Dentre os poderes administrativos assume especial importncia o
poder de polciaadministrativa que a Administrao Pblica exer-
ce sobre todas as atividades e bens que afetam ou possam afetar a
coletividade. Para esse policiamento h competncias exclusivas e
concorrentes das trs esferas estatais dada a descentralizao polti-
coadministrativa decorrente do nosso sistema constitucional.
Por seu turno, o CTN dispe no artigo78 que:
Considerase poder de polcia atividade da admi
nistrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
A Atividade Estatal 17

interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno

de fato, em razo de interesse pblico concernente segu
rana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econ
micas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito proprie
dade e aos direitos individuais ou coletivos.

1.4. Funo Jurisdicional

Temse que, o exerccio da jurisdio uma das funes
do Estado, considerandose a tripartio dos poderes delineada por
Montesquieu dividida em funo legislativa, executiva e jurisdi-
cional. Oportuno destacar que a doutrina contempornea questiona a
referida tripartio do poder, uma vez que este poder no divisvel,
e, sim, nico, que se resume no poder do Estado.
De acordo com Eduardo Marcial Ferreira Jardim, o Estado,
na busca incessante de seus desgnios institucionais e constitucio-
nais, substanciados na consecuo do bem comum, quando instala-
do, deve aplicar o direito ao caso concreto como meio de composi-
o de litgio e forma de distribuio de justia, realizando, destarte,
os elevados e altaneiros ideais de tica, justia e direito.
Segundo menciona Cludio Renato do Canto Farg, na abor-
dagem da funo jurisdicional do Estado, o ente estatal tem o direi-
todever de punir os sditos que violem a ordem jurdica estabelecida.
Importante posio dada por Manoel Gonalves Filho, ao dizer que:
A diviso do poder consiste em repartir o exerc
cio do poder poltico por vrios rgos diferentes e inde
pendentes, segundo um critrio vivel, em geral funcional
ou geogrfico, de tal sorte que nenhum rgo isolado possa
agir sem ser freado pelos demais. A diviso prescreve o ar
btrio, ou ao menos o dificulta sobremodo, porque s pode
ocorrer se der o improvvel conluio de autoridades inde
pendentes. Ela estabelece, pois, um sistema de freios e con
tratempos, sob o qual pode vicejar a liberdade individual.
18 Como Atender o Fiscal de Tributos

1.5. O Poder de Tributar

O poder de tributar, regra extrada da interpretao sistem-
tica da Magna Carta, est assim posto:
da competncia tributria: qualidade que a lei delega a
determinados entes pblicos de serem credores da obri-
gao tributria;
do Sistema Tributrio Nacional: entendido como o
conjunto de normas e tributos;
das limitaes do poder de tributar: limites impostos aos
entes tributantes como exigir tributo sem lei prvia; igual
dade de tratamento; utilizao de tributo com efeito de con-
fisco e demais regras contidas no artigo150 da Constituio.
Como destaca Roque Carrazza, no Brasil, por fora de uma
srie de disposies constitucionais, no h que se falar em poder
tributrio (incontrastvel, absoluto), mas, to somente, em compe-
tncia tributria (regrada, disciplinada pelo Direito). Salienta, ainda,
que de fato, entre ns, a fora tributante estatal no atua livremente,
mas dentro dos limites do direito positivo. Cada uma das pessoas
polticas no possui, em nosso Pas, poder tributrio, porm compe-
tncia tributria. A competncia tributria subordinase s normas
constitucionais, que, como pacfico, so de grau superior s de
n vel legal, que preveem as concretas obrigaes tributrias.
A competncia tributria, por sua vez, decorre do regime
federativo do Brasil luz do artigo145 da Constituio, em que a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem insti-
tuir os tributos de sua competncia.

1.6. O Bem Jurdico Tributo

Relevante destacar que os recursos necessrios para a ges-
to do Estado, essencialmente representados pela arrecadao de
tributos, as denominadas receitas derivadas, so um bem a ser per-
manentemente protegido por normas jurdicas. Estas, uma vez no
cumpridas, daro ensejo aplicao de penalidades pela Adminis-
trao Pblica, a fim de se fazer cumprir, por parte do contribuinte, a
obrigao tributria instituda em lei.