Deloitte ES Auditoria NIIF-15

7/3/2017
SEMINARIO DE CIERRE 2016
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO E IMPUESTO
DIFERIDO
RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR

ELIECER CAMPOS CRDENAS
Ph. D. en Administracin de Empresas Newport University
MBA University of Quebec at Montreal
Mster en Finanzas Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores Monterrey - ESPOL
Ingeniero Comercial Universidad de Guayaquil
Contador Pblico Autorizado Universidad de Guayaquil
Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.
Contador Interamericano Certificado en NIIF para las PYMES por la Asociacin
Interamericana de Contabilidad (AIC).
Certificado en formador de formadores en NIIF por el IASB y el Banco Mundial.
Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en Administracin de Empresas:
ESPOL, UEES, Universidad Catlica de Guayaquil, Universidad de Guayaquil, Universidad
Tcnica de Machala, Universidad Tcnica de Quevedo, Universidad Nacional de Loja,
Universidad de Cuenca, entre otras.
Se ha desempeado en la empresa privada como Contador, Auditor Interno, Contralor, Gerente
administrativo, Gerente financiero.
Auditor Externo y Asesor empresarial
2
1
7/3/2017
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Estado de flujo de efectivo

Importancia del flujo de efectivo
Efectivo se refiere al efectivo y equivalentes de

efectivo.
Equivalentes de efectivo: inversiones altamente
lquidas:
(1) que son fcilmente convertibles en efectivo
(2) cercanos a su vencimiento (mximo 3 meses)
con riesgo limitado acerca de cambios en
precios debido a cambios en las tasas de
inters.
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017
4
2
7/3/2017

Es el inicio y el fin del ciclo operativo de las

empresas.
Es la medicin final de la rentabilidad.
Sirve para pagar prstamos, reemplazar
equipos, ampliar las instalaciones, y pagar
dividendos.
El anlisis de entradas y salidas de
efectivo ayuda a la liquidez, solvencia y
flexibilidad financiera.
5

Liquidez es la rapidez de convertirse en
efectivo los activos y de pagar los pasivos.
Solvencia es la capacidad (respaldo) de
pagar las deudas cuando stas lleguen a su
vencimiento.
Flexibilidad financiera es la capacidad de
reaccionar ante las oportunidades y
adversidades.
6
3
7/3/2017

Estado de flujo de efectivo proporciona informacin que permite
responder ciertas preguntas:
Cuanto efectivo se genera o se usa en las operaciones
Que desembolsos se realizan con efectivo proveniente de las
operaciones
Como se paga los dividendos cuando hay prdida de operacin
Cul es el origen del efectivo para pago de deudas
Cmo se financia el aumento de inversiones
Cual es el origen del efectivo para nuevos activos de planta
Por qu disminuye el efectivo cuando aumentan los ingresos
Que uso se le da al efectivo recibido de un nuevo financiamiento

7

Elaboracin Estado de flujo de efectivo
NATURALEZA DEL NEGOCIO
NIIF
BALANCE
Documentos y Cuentas por
Pagar
PASIVO Documentos con
Descuento
Caja y Bancos
Pasivos Contingentes
Cuentas por Cobrar ACTIVOS
Inventarios
PPE Estructura de Capital
Utilidades Retenidas y
CAPITAL Dividendos
FLUJO EFECTIVO ESTADO RESULTADOS

Operativo Ventas
De Inversion (-) Costos y Gastos
De Financiacion (-) ISR
(=) Utilidad Neta
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA.
8 7/3/2017
4
7/3/2017
Clave para determinar fuentes y

usos de efectivo
Las letras de las
cajas representan
los Usos, Fuentes,
A P
Activos, y Pasivos
(en sentido amplio).
Los ms (+) y los F +
menos (-) indican
incrementos
(disminuciones) en
U +
activos o pasivos
7.9 Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA.

El estado de flujo de efectivo reporta los cobros

y pagos de efectivo por actividades de
operacin, financiamiento e inversin
Actividades de operacin: actividades
relacionadas con la generacin de utilidades.
Actividades de inversin: medios para adquirir
y vender activos fijos.
Actividades de financiamiento: son los medios
para aportar, retirar y pagar fondos destinados a
sustentar las actividades de la empresa.
10
5
7/3/2017

BALANCE
Reordena las cuentas del
Efectivo y Equivalentes Estado de situacin y
Pa s i vo Corri ente Estado de Resultados para
expresar lo ocurrido con el
Acti vo Corri ente efectivo.
Uti l i da d Opera ti va En el Estado de Flujo
Efectivo van los cambios en
estas cuentas, ordenados en
Pa s i vo No Corri ente los 3 rubros indicados, con
Acti vo No Corri ente algunos casos especiales.
Ca pi ta l Conta bl e Cambios en balance NO son

siempre los mismos que se
Actividades de Operacin usan en el flujo
Actividades de Invesion
Actividades de Financiacion
11

Estructura
(+)Flujo Actividades Operacin $

(+)Flujo Actividades Inversin $
(+)Flujo Actividades Financiacin $ .
(=)Flujo Efectivo del Periodo $ .
Saldo Inicial Efectivo $

Saldo Final Efectivo $

12
6
7/3/2017

Mtodo indirecto
Utilidad neta ajustada con las actividades que no
generan efectivo y variaciones delas cuentas de activo
y pasivo relacionados con las actividades operacionales
Mtodo directo
Ajusta cada partida de ingreso por las acumulaciones
relacionadas.
Ambos mtodos presentan el mismo resultado slo
vara la presentacin.
El cambio esta en las Actividades de Operacin

13

Mtodo indirecto
Flujo de efectivo de las actividades
de Operacin
Utilidad neta
+ Depreciacin y Amortizaciones
+/- Ganancia (prdida ) no operativas
(Ej. Ganancia/ Perdida por venta activo fijo, dividendo por
inversiones a largo plazo)
+/- Cambio en Activo corriente operativo
+/- Cambio en Pasivo corriente operativo
Flujo de efectivo de las actividades de
operacin
14
7
7/3/2017

Mtodo indirecto
de inversin
+ Aumento Activo No Corriente
(PPE y Otros Activos /compras)
- Disminucin Activo No Corriente

(PPE y Otros Activos /ventas)

inversin

15

Mtodo indirecto
de Financiacin
+/- Cambio en Pasivo No Corriente
(Aumentos / Disminucin deuda No Corriente)
+/- Cambio en el patrimonio
(Aumentos / Disminucin del patrimonio en efectivo)
- Dividendos en Efectivo
Financiacin
16
8
7/3/2017

Mtodo Indirecto
Grate Big Company
Balance General Comparativo
Al 31 de diciembre de 20X6
ACTIVO 20X6 20X5 Variacin
Efectivo $ 70.370 $ 60.000 $ 10.370
Cuentas por cobrar, neto $ 35.000 $ 27.000 $ 8.000
Inventario $ 200.000 $ 230.000 $ (30.000)
Valores negociables $ 25.000 $ - $ 25.000
Equipo, neto $ 425.000 $ 500.000
Ejemplo
$ (75.000)
Inversin en Tiny Co. $ 130.000 $ 100.000 $ 30.000
Activos totales $ 885.370 $ 917.000
PASIVO
Cuentas por pagar $ 12.000 $ 15.000 $ (3.000)
Salarios por pagar $ 5.000 $ 7.000 $ (2.000)
Intereses por pagar $ 7.350 $ 11.950 $ (4.600)
Impuesto a la renta por pagar $ 17.000 $ 20.000 $ (3.000)
Documentos por pagar al Banco $ 60.000 $ 70.000 $ (10.000)
Bonos por pagar $ 150.000 $ 250.000 $ (100.000)
Prima sobre bonos por pagar $ 4.000 $ 5.000 $ (1.000)
PATRIMONIO
Acciones comunes $ 500.000 $ 450.000 $ 50.000
Utilidades retenidas $ 130.020 $ 88.050 $ 41.970
Pasivos totales y patrimonio $ 885.370 $ 917.000

17

Mtodo Indirecto
Grate Big Company
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X6
Ingresos por Ventas $ 800.000

Ejemplo
Costo de los bienes vendidos $ 560.000

Gasto de Depreciacion $ 5.000
Gasto de Intereses $ 28.050
Impuesto a la Renta $ 27.980
Gasto de Salarios $ 80.000
Ingreso por Prima de Bonos por Pagar $ 1.000
Otros Gastos $ 71.000
Ganancia en venta de equipo $ 3.000
Perdida por destruccion equipos $ 30.000
Ingresos por inversion en acciones $ 40.000
Utilidad neta $ 41.970

18
9
7/3/2017

Mtodo Indirecto
Ejemplo
Informacin adicional
Se adquiri valores negociables durante 20X6 al costo de $25,000.
Durante el ao se vendi equipo en $43,000 con valor en libros de $40,000.
Durante la inundacin en 20X6 se destruy equipo con valor en libros de
$30,000. No estaba asegurado.
Grate Big mantiene una inversin del 25% en Tiny Co. y la contabiliza con el
mtodo de la participacin.
La tasa tributaria de Grate Big es de 40%.
Los documentos por pagar al banco de generan intereses al 12%. Los pagos
se vencen el da primero de cada mes.
Los bonos por pagar pagan intereses del 9%.
El inters se paga semestralmente el 1 de julio y el 1 de enero.
La compaa vendi acciones durante el ao por $50,000 en efectivo.
Grate Big recibi $10,000 en dividendos de Tiny Co.
19

Mtodo Indirecto
Flujo de efectivo de las actividades de operacin
Metodo Indirecto
Utilidad neta $ 41.970,00

Ganancia en venta de equipo $ (3.000,00)
Depreciacion $ 5.000,00
Ingreso por Prima de Bonos por Pagar $ (1.000,00)
Ingresos por inversion en acciones $ (40.000,00)
Perdida por destruccion equipo $ 30.000
Subtotal $ 32.970,00
Variaciones en las cuentas operativas:
Aumento en Cuentas por Cobrar $ (8.000,00)
Disminucion de inventario $ 30.000,00
Aumento en Valores Negociables $ (25.000,00)
Disminucion en cuentas por pagar $ (3.000,00)
Disminucuion en salarios por pagar $ (2.000,00)
Disminucion en intereses por pagar $ (4.600,00)
Disminucion en impuesto a la renta por pagar $ (3.000,00)
Efectivo de actividades de operacin $ 17.370

20
10
7/3/2017

Mtodo Indirecto
Grate Big Company
Estado de flujos de efectivo
Para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X6
I. Flujos de efectivo de operacin $ 17.370
II. Flujos de efectivo de inversin $ 53.000

Producto de la venta de equipo $ 43.000
Dividendos de Tiny Corp $ 10.000
III. Flujos de efectivo de financiacin

Emision de acciones $ 50.000
Capital pagado sobre bonos $ (100.000)
Capital pagado sobre documentos $ (10.000) $ (60.000)
(=) Flujos de efectivo neto para el periodo $ 10.370
Ms: Saldo de efectivo inicial $ 60.000
Saldo de efectivo final $ 70.370

21

Mtodo Directo
Grate Big Company
Estado de flujos de efectivo Observe que el saldo de efectivo
final,
Para el periodo que termina el 31 de diciembre segn
de 20X6 el Estado de flujos
Equipo con valor en libros de de efectivo, concuerda con el del
I. Flujos
$40,000, de efectivo
se vendi de operacin
en $43,000. 12/31/X6
$ en17.370
el balance general.

Durante 20X6 los bonos por pagar
disminuyeron de de
III. Flujos $250,000
efectivo ade$150,000.
financiacin
Durante 20X6, los documentos
Capital pagado sobre documentospor $ (10.000) $ (60.000)
pagar disminuyeron de $70,000 a
(=) Flujos$60,000.
de efectivo neto para el periodo $ 10.370
22
11
7/3/2017

Mtodo Directo
Flujo de efectivo de las actividades de Operacin
+ Efectivo Recibido de los clientes

Ventas + Cuentas por cobrar al inicio Cuentas por cobrar al final
- Pagos de por las compras de Inventario

Compras = Inventario inicial + Compras Inventario final
Compras + Cuentas por pagar al inicio Cuentas por pagar al final
- Pago de Gastos de Operacin

(Gastos Operativos- Dep. y Amortizaciones) + Gastos pagados por adelantado al final Gastos pagados por
adelantado al inicio + Gastos por pagar al inicio Gastos por pagar al final
- Pago de Intereses en Efectivo
Gasto de Intereses + Intereses por pagar al inicio Intereses por pagar al final
- Pago de impuesto a la renta

Gasto de impuesto a la renta + Impuesto por pagar al inicio Impuesto por pagar al final
- Otros Pagos/Ingresos de Operacin
Flujo de efectivo de las actividades de operacin

23

Mtodo Directo
Efectivo recibido de clientes
El ingreso, la base de la acumulacin, incluye ventas
que no producen flujos de entrada de efectivo.
Se calcula de la siguiente manera:
Disminucin
+ de cuentas por =
cobrar
Ingreso, base de Ingreso, base de
acumulacin (Ventas) efectivo (Cobros)
Incremento de
cuentas por =
cobrar

24
12
7/3/2017

Mtodo Directo
El saldo de cuentas por cobrar fue de $40,000 el 1/1/X6 y de $52,000 el
12/31/X6. Si el ingreso por ventas en 20X6 fue de $800,000, cul fue el
ingreso de base de efectivo?
Disminucin
+ de cuentas por =
cobrar
Ingreso, base de Ingreso, base de
acumulacin efectivo $788,000
incremento de
$800,000
$12,000 en las
cuentas por =
cobrar
25

Mtodo Directo
Otras Cuentas
+ Disminucin de
{
Ingreso
Intereses intereses por cobrar
= por
recibidos - Incremento de
intereses
intereses por cobrar
+ Disminucin de
{
Ingreso
Dividendos dividendos por cobrar
= por
recibidos - Incremento de
dividendos
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA.
dividendos por cobrar 7/3/2017
26
13
7/3/2017

Mtodo Directo
Otras cuentas
Paso 1
{
+ Incremento en
Costo
inventario
Compras = de
- Disminucin en
venta
inventario
Paso 2
{
+ Disminucin de
Pago de
C x P.
efectivo por = Compras
- Incremento de
compras
Cx P

27

Mtodo Directo
Pago de efectivo por compras
Cunto pag se pag por compras de inventario en 20X6?
Inventario, 1/1/X6 $ 130.000 CxP, 1/1/X6 $ 23.000
Costo de vta. 20X6 $ 900.000
a. $900,000
b. $923,000
c. $935,000
d. $877,000

28
14
7/3/2017

Mtodo Directo
Pago de efectivo por compras
Cunto pag se pag por compras de inventario en 20X6?
Costo de vta. 20X6 $ 900.000
Efectivo pagado= Costo + Aumento Inventario -Aumento CxP

a. $900,000 Efectivo pagado = $900,000
b. $923,000 (+)($165000-$130000)
c. $935,000 (-) ($23,000 - $35,000) = $923.000
d. $877,000 Por otro lado, las compras en 20X6 fueron de $935,000.
Siguiendo formula genrica para cualquier cuenta:
Saldo Inicial + Cargos- Abonos= Saldo Final, en este caso
Inv. Inicial + Compras- Costo de venta = Inv. Final
29

Mtodo Directo
Pago de efectivo por gastos
Despus de deducir los gastos de depreciacin y
otros gastos que no utilizan efectivo; el efectivo
pagado por gastos se ve afectado por:
(1) si el gasto fue pagado por adelantado y
(2) si el gasto fue acumulado (por pagar)
+ Disminucin de
{ {
+ Incremento de pasivos
Pagos de
gastos prepagados acumulados
efectivo por = Gastos
- Disminucin de - Incremento de
gastos
gastos prepagados pasivos
acumulados
30
15
7/3/2017

Mtodo Directo
Ejemplo: Grate Big Company (diapositivas 17 y 18)
Ingresos por ventas $ 800.000
Incremento de C/C $ (8.000)
Efectivo recibido de clientes $ 792.000
Efectivo pagado a empleados

Gasto de salarios $$ 80,000
2,000
Sumar: Disminucin de salarios por pagar $ 2,000
Efectivo pagado a empleados $ 82,000
31

Mtodo Directo
Efectivo pagado por compra de inventario
Costo de bienes vendidos $ 560.000
Ms : Disminucin de C x P. $ 3.000
Menos: Disminucin de inventario $ (30.000)
Efectivo pagado por compra inventario
$ 533.000
Efectivo pagado por intereses
Gasto de intereses $$ 28,050

2,000
Ms: Disminucin de intereses por pagar $ 4,600
Efectivo pagado por intereses $ 32,650

32
16
7/3/2017

Mtodo Directo
Efectivo pagado por impuestos
Gasto de impuestos sobre la renta $$ 27,980

2,000
Ms: Disminucin de impuestos por pagar $ 3,000
Efectivo pagado por impuestos $ 30,980
Otros flujos de efectivo de operacin
Ms : Dividendos de Tiny Co. $ 10,000
Menos: Compra de valores negociables $ (25,000)
Menos: Otros gastos de operacin $ (71,000)
Flujo de efectivo de otras fuentes $ (86,000)

33

Mtodo Directo
Flujo de efectivo por actividades de operacin
Efectivo recibido de clientes $ 792,000
Ventas $ 800,000
.+Disminucion en CxC $ (8,000)
- Efectivo pagado por inventario $(533,000)
Costo $ 560,000
.+Disminucion en Inventarios $ (30,000)
,+Aumento en Cuentas Por Pagar $ 3,000
- Efectivo pagado a empleados $ (82,000)
Gasto Salarios $ 80,000
,+Aumento en Salarios por Pagar $ 2,000
- Efectivo pagado por intereses $ (32,650)
Gasto por intereses $ 28,050
,+Aumento en Interes x Pagar $ 4,600
- Efectivo pagado por impuestos $ (30,980)
ISR $ 27,980
,+Aumento en ISR x Pagar $ 3,000
- Efectivo pagado a otras fuentes $ (96,000)
Otros Gastos $ 71,000
Compra de valores negociables $ 25,000
= Efectivo de actividades de operacin $ 17,370

34
17
7/3/2017

Mtodo Directo
Grate Big Company
Estado de flujos de efectivo
Para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X6
I. Flujos de efectivo de operacin $ 17.370

III. Flujos de efectivo de financiacin

Capital pagado sobre documentos $ (10.000) $ (60.000)
(=) Flujos de efectivo neto para el periodo $ 10.370


35
Plantilla Superintendencia de Compaas

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MTODO DIRECTO
SALDOS
BALANCE
CODIGO (En US$)
INCREMENTO NETO (DISMINUCIN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO,
ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO 95 10.370,00
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIN 9501 17.370,00
Clases de cobros por actividades de operacin 950101 792.000,00
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios 95010101 792.000,00 P
Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias 95010102 P
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propsitos de intermediacin o para negociar 95010103 P
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de plizas suscritas 95010104 P
Otros cobros por actividades de operacin 95010105 P
Clases de pagos por actvidades de operacin 950102 -615.000,00
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 95010201 -533.000,00 N
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediacin o para negociar 95010202 N
Pagos a y por cuenta de los empleados 95010203 -82.000,00 N
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas
suscritas 95010204 N
Otros pagos por actividades de operacin 95010205 N
Dividendos pagados 950103 N
Dividendos recibidos 950104 P
Intereses pagados 950105 -32.650,00 N
Intereses recibidos 950106 P
Impuestos a las ganancias pagados 950107 -30.980,00 N
Otras entradas (salidas) de efectivo 950108 -96.000,00 D

36
18
7/3/2017

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIN 9502 53.000,00
Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios 950201 P
Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control 950202 N
Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras 950203 N
Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950204 P
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950205 N
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos 950206 P
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 950207 N
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo 950208 43.000,00 P
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209 N
Importes procedentes de ventas de activos intangibles 950210 P
Compras de activos intangibles 950211 N
Importes procedentes de otros activos a largo plazo 950212 P
Compras de otros activos a largo plazo 950213 N
Importes procedentes de subvenciones del gobierno 950214 P
Anticipos de efectivo efectuados a terceros 950215 N
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos concedidos a terceros 950216 P
Pagos derivados de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera 950217 N
Cobros procedentes de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera 950218 P
Dividendos recibidos 950219 10.000,00 P
Otras entradas (salidas) de efectivo 950221 D

37

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9503 -60.000,00
Aporte en efectivo por aumento de capital 950301 50.000,00 P
Financiamiento por emisin de ttulos valores 950302 P
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 950303 N
Financiacin por prstamos a largo plazo 950304 P
Pagos de prstamos 950305 -10.000,00 N
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 950306 N
Dividendos pagados 950308 P
Otras entradas (salidas) de efectivo 950310 -100.000,00 D
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL

DE EFECTIVO 9504 -
Efectos de la variacin en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 950401 D
INCREMENTO (DISMINUCIN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 9505 10.370,00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 9506 60.000,00 P
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 9507 70.370,00

38
19
7/3/2017

CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIN
GANANCIA (PRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 96 69.950,00
AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO: 97 -39.980,00

Ajustes por gasto de depreciacin y amortizacin 9701 5.000,00 D
Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados del
periodo 9702 D
Prdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada 9703 D
Prdidas en cambio de moneda extranjera 9704 N
Ajustes por gastos en provisiones 9705 D
Ajuste por participaciones no controladoras 9706 D
Ajuste por pagos basados en acciones 9707 D
Ajustes por ganancias (prdidas) en valor razonable 9708 D
Ajustes por gasto por impuesto a la renta 9709 -30.980,00 D
Ajustes por gasto por participacin trabajadores 9710 D
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo 9711 -14.000,00 D
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS: 98 -12.600,00

(Incremento) disminucin en cuentas por cobrar clientes 9801 -8.000,00 D
(Incremento) disminucin en otras cuentas por cobrar 9802 D
(Incremento) disminucin en anticipos de proveedores 9803 D
(Incremento) disminucin en inventarios 9804 30.000,00 D
(Incremento) disminucin en otros activos 9805 -25.000,00 D
Incremento (disminucin) en cuentas por pagar comerciales 9806 -3.000,00 D
Incremento (disminucin) en otras cuentas por pagar 9807 D
Incremento (disminucin) en beneficios empleados 9808 -2.000,00 D
Incremento (disminucin) en anticipos de clientes 9809 D
Incremento (disminucin) en otros pasivos 9810 -4.600,00 D
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operacin 9820 17.370,00
DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y VERDADEROS
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIC 1,
PRRAFO 16)
_________________________
__________________________ _
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 39 7/3/2017
REPRESENTANTE LEGAL CONTADOR
NOMBRE: NOMBRE:

Anlisis e interpretacion
Tanto las compaas exitosas como las no exitosas

pueden tener problemas de efectivo, las razones son
diferentes.
Se deben interpretar los cambios en el capital de trabajo
para visualizar las circunstancias econmicas.
Grate Big Company
Cmo cubrio su obligacion con los tenedores de bonos?
A que se debio el monto obtenido de Flujo Operativo?
Qu recomendacin daria a la administracin?
Qu metodo es mas explicito para analizar el Flujo Operativo?

40
20
7/3/2017

Mtodo indirecto
Ejemplo 2
Gould Corporation
Balance general comparativo
Diciembre 31 del ao 2
ACTIVO Ao 2 Ao 1 Cambio
Efectivo $ 75.000 $ 51.000 $ 24.000
Cuentas por cobrar $ 48.000 $ 39.000 $ 9.000
Inventarios $ 54.000 $ 60.000 $ 6.000
Gastos prepagados $ 6.000 $ 9.000 $ 3.000
Activos planta $ 440.000 $ 350.000 $ 90.000
Depreciacin acumulada $ (145.000) $ (125.000) $ 20.000
Intangibles $ 51.000 $ 58.000 $ 7.000
Total Activo $ 529.000 $ 442.000
PASIVO
Cuentas por pagar $ 51.000 $ 56.000 $ 5.000
Gastos acumulados $ 18.000 $ 14.000 $ 4.000
Cuentas por pagar LP $ 30.000 $ - $ 30.000
Hipoteca por pagar $ - $ 150.000 $ 150.000
CAPITAL
Acciones preferentes $ 175.000 $ - $ 175.000
Acciones comunes $ 200.000 $ 200.000 $ -
Utilidades retenidas $ 55.000 $ 22.000 $ 33.000
Total Pasivo y Capital $ 529.000 $ 442.000
41
7/3/2017 Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA.

Mtodo indirecto
Ejemplo 2
Gould Corporation
Estado de resultados
Diciembre 31 ao 2
Ventas $ 660.000
Costo de ventas $ (363.000)
Utilidad bruta $ 297.000
Gastos de operacin $ (183.000)
Depreciacin y amortizacin $ (35.000)
Ganancia venta de activos $ 5.000
Utilidad antes de intereses e impuestos $ 84.000
INFORMACIN ADICIONAL
1. La empresa compr durante este ao un camin a un costo de $30,000 financiado por el
vendedor.
2. Un camin con un costo de $10,000 y valor en libro de $2,000 fue vendido durante el
ao a $7,000.
3. Los dividendos pagados fueron de $51,000
42
21
7/3/2017

Mtodo indirecto
Ejemplo 2: Construccin del Estado
Gould Corporation
Para el ao que termina el 31 de diciembre, ao 2
Utilidad neta $ 84.000

Gastos de depreciacin y amortizacin $ 35.000
Ganancia en venta de activos $ (5.000)
Aumento en Cuentas por cobrar $ (9.000)
Disminucin de Inventarios $ 6.000
Disminucion en Gastos prepagados $ 3.000
Disminucuin en Cuentas por pagar $ (5.000)
Aumento en Gastos acumulados $ 4.000
Flujo de efectivo actividades de operacin $ 113.000
Compra de equipo $ (70.000)
Venta de equipo $ 7.000
Flujo de efectivo actividades de inversin $ (63.000)
Pago de Hipoteca por pagar $ (150.000)
Emision de Acciones preferentes $ 175.000
Pago de dividendos $ (51.000)
Flujo de efectivo actividades de financiamiento $ (26.000)
Cambio neto del efectivo $ 24.000
Efectivo inicial $ 51.000

Efectivo final $ 75.000
43

Ejemplo 2: Conversin del mtodo indirecto al directo
Gould Corporation
Para el ao que termina el 31 de diciembre, ao 2
Flujo Efectivo Operativo
Efectivo recibido de los clientes [a] $651,000
Efectivo pagado por inventarios [b] (362,000)
Gastos pagados por ventas, administracin [c] (176,000)
________
Flujo de efectivo por Actividades de Operacin $113,000
Clculos:
[a] Ventas $660,000 menos incremento en cuentas por cobrar $9,000.
[b] Costo de los bienes vendidos $363,000 menos disminucin en inventarios
$6,000 ms disminucin en cuentas por pagar $5,000
[c] Gastos de venta, general y administracin $218,000 menos depreciacin y
amortizacin $35,000, menos disminucin en gastos Prepagados $ 3,000, menos
el incremento en Gastos acumulados $ 4,000.

44
22
7/3/2017

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MTODO DIRECTO
SALDOS
BALANCE
CODIGO (En US$)
INCREMENTO NETO (DISMINUCIN) EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL DE EFECTIVO,
ANTES DEL EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LA TASA DE CAMBIO 95 24.000
FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE OPERACIN 9501 113.000
Clases de cobros por actividades de operacin 950101 651.000
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios 95010101 651.000 P
Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias 95010102 P
Cobros procedentes de contratos mantenidos con propsitos de intermediacin o para negociar 95010103 P
Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de plizas suscritas 95010104 P
Otros cobros por actividades de operacin 95010105 P
Clases de pagos por actvidades de operacin 950102 -538.000
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios 95010201 -362.000 N
Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediacin o para negociar 95010202 N
Pagos a y por cuenta de los empleados 95010203 N
Pagos por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas 95010204 N
Otros pagos por actividades de operacin 95010205 -176.000 N
Dividendos pagados 950103 N
Intereses pagados 950105 N
Impuestos a las ganancias pagados 950107 N

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE INVERSIN 9502 -63.000
Efectivo procedentes de la venta de acciones en subsidiarias u otros negocios 950201 P
Efectivo utilizado para adquirir acciones en subsidiarias u otros negocios para tener el control 950202 N
Efectivo utilizado en la compra de participaciones no controladoras 950203 N
Otros cobros por la venta de acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950204 P
Otros pagos para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras entidades 950205 N
Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos 950206 P
Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos 950207 N
Importes procedentes por la venta de propiedades, planta y equipo 950208 7.000 P
Adquisiciones de propiedades, planta y equipo 950209 -70.000 N
Importes procedentes de ventas de activos intangibles 950210 P
Compras de activos intangibles 950211 N
Importes procedentes de otros activos a largo plazo 950212 P
Compras de otros activos a largo plazo 950213 N
Anticipos de efectivo efectuados a terceros 950215 N
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos concedidos a terceros 950216 P
Pagos derivados de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera 950217 N
Cobros procedentes de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera 950218 P
23
7/3/2017

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE (UTILIZADOS EN) ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9503 -26.000
Aporte en efectivo por aumento de capital 950301 175.000 P

Financiamiento por emisin de ttulos valores 950302 P
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad 950303 N
Financiacin por prstamos a largo plazo 950304 P
Pagos de prstamos 950305 -150.000 N
Pagos de pasivos por arrendamientos financieros 950306 N
Dividendos pagados 950308 -51.000 P
EFECTOS DE LA VARIACION EN LA TASA DE CAMBIO SOBRE EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES

AL DE EFECTIVO 9504 -
Efectos de la variacin en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo 950401 D
INCREMENTO (DISMINUCIN) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 9505 24.000
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 9506 51.000 P
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO 9507 75.000

CONCILIACION ENTRE LA GANANCIA (PERDIDA) NETA Y LOS FLUJOS DE OPERACIN
GANANCIA (PRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 96 84.000,00
AJUSTE POR PARTIDAS DISTINTAS AL EFECTIVO: 97 30.000,00

Ajustes por gasto de depreciacin y amortizacin 9701 35.000,00 D
Ajustes por gastos por deterioro (reversiones por deterioro) reconocidas en los resultados
del periodo 9702 D
Prdida (ganancia) de moneda extranjera no realizada 9703 D
Prdidas en cambio de moneda extranjera 9704 N
Ajustes por gastos en provisiones 9705 D
Ajuste por participaciones no controladoras 9706 D
Ajuste por pagos basados en acciones 9707 D
Ajustes por ganancias (prdidas) en valor razonable 9708 D
Ajustes por gasto por impuesto a la renta 9709 D
Ajustes por gasto por participacin trabajadores 9710 D
Otros ajustes por partidas distintas al efectivo 9711 -5.000,00 D
CAMBIOS EN ACTIVOS Y PASIVOS: 98 -1.000,00

(Incremento) disminucin en cuentas por cobrar clientes 9801 -9.000,00 D
(Incremento) disminucin en otras cuentas por cobrar 9802 D
(Incremento) disminucin en anticipos de proveedores 9803 D
(Incremento) disminucin en inventarios 9804 6.000,00 D
(Incremento) disminucin en otros activos 9805 3.000,00 D
Incremento (disminucin) en cuentas por pagar comerciales 9806 -5.000,00 D
Incremento (disminucin) en otras cuentas por pagar 9807 D
Incremento (disminucin) en beneficios empleados 9808 D
Incremento (disminucin) en anticipos de clientes 9809 D
Incremento (disminucin) en otros pasivos 9810 4.000,00 D
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operacin 9820 113.000,00
DECLARO QUE LOS DATOS QUE CONSTAN EN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS SON EXACTOS Y
VERDADEROS
LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTN ELABORADOS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 48
FINANCIERA (NIC 1, PRRAFO 16) 7/3/2017
____________________
__________________________ ______
24
7/3/2017
Anlisis e Interpretacin
Flujo libre de efectivo (Free Cash Flow)
Una herramienta mas de anlisis se obtiene calculando el FCF
Flujo Efectivo de Operacion $
Menos:
Efectivo para compra de activo fijo necesario para
mantener la capacidad productiva utilizada para
generar utilidades $
Dividendos sobre las acciones ordinarias y
preferentes (suponiendo una poltica de liquidacin) $
(=) Free Cash Flow (FCF) $
FCF refleja el monto disponible para actividades del negocio despus de provisiones destinadas
a los requisitos de financiamiento e inversin para mantener la capacidad productiva en los
niveles actuales.
FCF negativo reflejaria problemas de liquidez ya que limita la capacidad de reducir deuda o
realizar proyectos de inversin.
49
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
25
7/3/2017
LORTI y Reglamento
2015
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA. 51
Impuesto a la renta diferido

Art. Impuestos diferidos.- (Agregado por
RLORTI Impuestos diferidos
2. Las prdidas esperadas en contratos
el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31- de construccin generadas por la
XII-2014).- Para efectos tributarios y en probabilidad de que los costos totales
estricta aplicacin de la tcnica contable, del contrato excedan los ingresos totales
se permite el reconocimiento de activos y del mismo, sern consideradas como no
pasivos por impuestos diferidos, deducibles en el periodo en el que se
nicamente en los siguientes casos y registren contablemente; sin embargo,
condiciones: se reconocer un impuesto diferido por
este concepto, el cual podr ser
1. Las prdidas por deterioro parcial
utilizado en el momento en que finalice
producto del ajuste realizado para
el contrato, siempre y cuando dicha
alcanzar el valor neto de realizacin del
prdida se produzca efectivamente.
inventario, sern consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se 3. La depreciacin correspondiente al
registren contablemente; sin embargo, se valor activado por desmantelamiento
reconocer un impuesto diferido por este ser considerada como no deducible en
concepto, el cual podr ser utilizado en el el periodo en el que se registre
momento en que se produzca la venta o contablemente; sin embargo, se
autoconsumo del inventario. reconocer un impuesto diferido
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA. -174
26
7/3/2017

por este concepto, el cual podr ser 5. Las provisiones diferentes a las de
utilizado en el momento en que
RLORTI Impuestos diferidos cuentas incobrables, desmantelamiento,
efectivamente se produzca el desahucio y pensiones jubilares
desmantelamiento y nicamente en los patronales, sern consideradas como no
casos en que exista la obligacin deducibles en el periodo en el que se
contractual para hacerlo. registren contablemente; sin embargo,
se reconocer un impuesto diferido por
4. El valor del deterioro de propiedades, este concepto, el cual podr ser utilizado
planta y equipo que sean utilizados en en el momento en que el contribuyente
el proceso productivo del se desprenda efectivamente de recursos
contribuyente, ser considerado como para cancelar la obligacin por la cual se
no deducible en el periodo en el que se efectu la provisin.
registre contablemente; sin embargo,
se reconocer un impuesto diferido por 6. Los valores por concepto de gastos
este concepto, el cual podr ser estimados para la venta de activos no
utilizado en el momento en que se corrientes mantenidos para la venta,
transfiera el activo o a la finalizacin de sern considerados como no deducibles
su vida til. en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se

reconocer un impuesto diferido por este ser incluidos en el clculo de la
concepto, el cual podr
RLORTI ser utilizado
Impuestos diferidos en el participacin a trabajadores, gastos
momento de la venta, siempre y cuando atribuibles para generar ingresos
la venta corresponda a un ingreso exentos y cualquier otro lmite
gravado con impuesto a la renta. establecido en la norma tributaria
que incluya a estos elementos.
7. Los ingresos y costos derivados de la
aplicacin de la normativa contable En el perodo fiscal en el que se
correspondiente al reconocimiento y produzca la venta o disposicin del
medicin de activos biolgicos, medidos activo biolgico, se efectuar la
con cambios en resultados, durante su liquidacin del impuesto a la renta,
perodo de transformacin biolgica, para lo cual se debern considerar
debern ser considerados en conciliacin los ingresos de dicha operacin y
tributaria, como ingresos no sujetos de los costos reales acumulados
renta y costos atribuibles a ingresos no imputables a dicha operacin, para
sujetos de renta; adicionalmente stos efectos de la determinacin de la
conceptos no debern base imponible.
27
7/3/2017

En el caso de activos biolgicos, que
se midan bajo el modelo de costo
conforme la tcnica contable, ser
deducible la correspondiente
depreciacin ms los costos y gastos
directamente atribuibles a la
transformacin biolgica del activo,
cuando stos sean aptos para su
cosecha o recoleccin, durante su
vida til.
Para efectos de la aplicacin de lo
establecido en el presente numeral,
el Servicio de Rentas Internas podr
emitir la correspondiente resolucin.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA. 55 -174

Impuesto diferido por el inventario
Cuando se vende el inventario Base contable Base tributaria
Precio de venta del inventario
Inventario deteriorado 90,000 90,000
Prdida por ajuste al VNR Costo de venta del inventario
Costo del inventario 100,000 deteriorado 90,000 100,000
Ajuste por el VNR 10,000 Utilidad bruta por ventas de
Valor contable 90,000 otros productos 100,000 100,000
Determinacion del impuesto a la Utilidad antes del 15% 100,000 90,000

renta Base contable Base tributaria
Utilidad antes del ajuste y 15% 150,000 150,000 15% para trabajadores 15,000 15,000
Ajuste por el VNR 10,000 -
Utilidad antfes del 15% 140,000 150,000 Utilidad antes e impuestos 85,000 75,000
15% para trabajadores 21,000 21,000
Utilidad 119,000 129,000 Impuesto a la renta 18,700 16,500
Impuesto a la renta 26,180 28,380 Reversion del impuesto
Impuesto diferido 2,200 diferido 2,200
Registro contable Dbito Crdito Registro contable Dbito Crdito

Gasto de impuesto a la renta 26,180
Activo por impuesto diferido 2,200 Gasto de impuesto a la renta 18,700
Impuesto por pagar 28,380
Activo por impuesto diferido 2,200
28
7/3/2017

Impuesto
Utilidad en contratos diferido en prdidas en contratos de construccin
500,000
Perdida en contratos 100,000
Valor contable 400,000
Determinacion del impuesto a Base

la renta Base contable tributaria Cuando se concluye el contrato Base contable Base tributaria
Utilidad antes de la prdida del Ingreso por el contrato 200,000 200,000
contrato y 15% 500,000 500,000 Costo del contrato con perdida 200,000 300,000
Utilidad bruta de otros contratos 200,000 200,000
Perdida en contratos 100,000 -
Utilidad antes del 15% 200,000 100,000
Utilidad antes del 15% 400,000 500,000 15% para trabajadores 30,000 30,000
Utilidad antes e impuestos 170,000 70,000
15% para trabajadores 60,000 60,000 Impuesto a la renta 37,400 15,400
Reversion del impuesto diferido 22,000
Utilidad 340,000 440,000
Registro contable Dbito Crdito
Impuesto a la renta 74,800 96,800
Impuesto diferido 22,000
Registro contable Dbito Crdito Impuesto por pagar 15,400

Impuesto diferido por gastos de desmantelamiento
Cuando ya termine la vida til Contable Fiscal
Utilidad antes del gasto de
desmantelamiento 200,000 200,000
Costos de desmantelamiento Gasto de desmantelamiento - 50,000

Costo del activo 200,000
Estimacin de costos de Utilidad antes del 15% 200,000 150,000
desmantelamiento 50,000
15% trabajadores 30,000 30,000
Costo total 250,000
Vida til en aos 10 Utilidad antes de impuestos 170,000 120,000
Depreciacin anual contable 25,000
22% de impuestos 37,400 26,400
Depreciacin fiscal anual 20,000
Gasto no deducible 5,000 Reversion de impuestos diferidos (11,000)
Activo por Impuesto diferido anual 1,100 Registro contable Dbito Crdito
Activo por Impuesto diferido por los
10 aos 11,000 Gasto de impuesto a la renta 37,400

29
7/3/2017

Impuesto diferido por el deterioro de PPE
Deterioro de PPE Cuando ya termine la vida til Contable Fiscal
Importe registrado del activo ($400.000- Utilidad antes del deterioro 200,000 200,000
200.000) 200,000
Perdida de deterioro - 50,000
Deterioro calculado 50,000 Utilidad antes del 15% 200,000 150,000
15% trabajadores 30,000 30,000

Importe registrado 150,000
Utildiad antes de impuestos 170,000 120,000
Vida til remanente en aos 5 22% de impuestos 37,400 26,400
Reversion de impuestos diferidos (11,000)

Depreciacion anual contable 30,000
Depreciacion fiscal anual 40,000 Gasto de impuesto a la renta 37,400

Gasto no deducible (10,000)
Activo por Impuesto diferido ($ 50,000 x
22%) 11,000

Impuesto diferido por el deterioro de PPE
Reversin total del deterioro despus de tres aos
Valor en libros del bien Estado de resultados Contable Fiscal
Utilidad antes de la reversin del deterioro 200,000 200,000
Importe registrado en el ao 5 150,000
Reversin del deterioro 20,000 0
Depreciacin acumulada hasta el ao 8 90,000
Baja del deterioro acumulado (50,000)
Valor en libros en ao 8 60,000 Utilidad antes del 15% e impuestos 220,000 150,000
Valor tributario en ao 5 (sin deterioro) 200,000 Utilidad antes de impuestos 187,000 117,000
Depreciacin acumulada hasta el ao 8 120,000 Impuesto a la renta: 36,740 25,740
Valor tributario en ao 8 80,000 Corriente 25,740
Diferido 11,000
Reversin mxima de deterioro 20,000 Utilidad neta 150,260
Impuesto diferido registrado inicialmente 11,000

Asiento por la reversin
Deterioro acumulado 50,000 Registro contable Dbito Crdito
Depreciacin acumulada 90,000 Gasto por impuesto a la renta 36,740
Depreciacin acumulada 120,000 Activo por impuesto diferido 11,000
Gasto/ingreso por deterioro 20,000 Impuesto por pagar 25,740
30
7/3/2017

Impuesto diferido por los activos biolgicos
Activos biologicos
Costos incurridos 200,000
Ajustes al VR 100,000 Cuando se venden los productos Contable Fiscal
Importe al VR 300,000 Utilidad antes del ajuste por VR 200,000 200,000
Ventas de los productos ajustados al VNR 300,000 300,000
Estado de resultados Contable Fiscal Costo de las ventas de los productos al VNR 300,000 200,000
Utilidad antes de ajuste por VR 150,000 150,000 Utilidad antes del 15% 200,000 300,000
Ajuste por el VR de activos biologicos 100,000 -
Utilidad antes del 15% 250,000 150,000
Utildiad antes de impuestos 170,000 255,000
Utilidad antes de impuestos 212,500 127,500
Reverso del impuesto diferido (18,700)
Reverso del 15% para trabajadores (15,000)
Pasivo por impuesto diferido 18,700
Pasivo por 15% de trabajadores diferido 15,000
Registro contable Dbito Crdito Gasto de impuesto a la renta 37,400
Gasto de impuesto a la renta 46,750 Gasto por la participacion de trabajadores 30,000
Gasto por la participacion de trabajadores 37,500 Pasivo por impouesto diferido 18,700
Impuesto por pagar 28,050 15% trabajadores diferido 15,000
15% por pagar a trabajadores 22,500 Impuesto por pagar 56,100
Pasivo por impouesto diferido 18,700 15% por pagar a trabajadores 45,000
15% trabajadores diferido 15,000
Llenado del formulario 101 Generacin ID

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000,00
PRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA 096 - 300.000,00
CLCULO DE BASE PARTICIPACIN A TRABAJADORES (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE 097 + 200.000,00
(=) BASE DE CLCULO DE PARTICIPACIN A TRABAJADORES 098 = 500.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIN A TRABAJADORES 803 - 75.000,00
(-) DIVIDENDOS EXENTOS Y EFECTOS POR MTODO DE PARTICIPACIN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132) 804 - 30.000,00
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 805 -
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 806 + 50.000,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 807 + 10.000,00
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS Y GASTOS ATRIBUIDOS A INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 808 + 1.500,00
(+) PARTICIPACIN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A INGRESOS EXENTOS Y NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
809 + 4.500,00
Frmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
(-) DEDUCCIONES ADICIONALES 810 -
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 811 +
(-) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA NICO 812 -
(+) COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA NICO 813 +
GENERACIN / REVERSIN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IM P UEST OS D IF ER ID OS)
GENERACIN REVERSIN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 10.000,00 815 -
POR PRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 816 + 100.000,00 817 -
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 + 5.000,00 819 -
POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 + 50.000,00 821 -
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESM ANTELAM IENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIN PATRONAL) 822 + 823 -
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 + 825 -
INGRESOS 826 - 300.000,00 827 +
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 + 200.000,00 829 -
AMORTIZACIN PRDIDAS TRIBUTARIAS DE AOS ANTERIORES 831 - 37.500,00

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 +/- 833 +/-
UTILIDAD GRAVABLE 835 = 588.500,00
PRDIDA SUJETA A AMORTIZACIN EN PERODOS SIGUIENTES 839 =
CONTRIBUYENTE DECLARANTE TIENE FINES DE LUCRO Y ES ADMINISTRADOR U OPERADOR DE ZEDE? 840
CUMPLE EL DEBER DE INFORMAR SOBRE LA COMPOSICIN SOCIETARIA? 841
INFORMACIN RELACIONADA CON EL DEBER DE
INFORMAR LA COMPOSICIN SOCIETARIA A LA PORCIN DE LA COMPOSICIN SOCIETARIA NO INFORMADA (dentro de los plazos establecidos) 842
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PORCIN DE LA COMPOSICIN SOCIETARIA CORRESPONDIENTE A PARASOS FISCALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO DECLARADO QUE S
(ANEXO DE ACCIONISTAS - APS) 843
HA SIDO INFORMADA
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR Sujeta legalmente a reduccin de la tarifa 844

SALDO UTILIDAD GRAVABLE 835-844 845 588.500,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 129.470,00
31
7/3/2017
Asientos de diario
Registro contable Debito Crdito

Por el impuesto causado
Gasto de impuesto a la renta 129.470
Impuesto por pagar del ejercicio 129.470
Por la generacin de AID

Total de las diferencia temporarias generadas 65.000
Tasa de impuesto a la renta 22%
Activo por Impuesto Diferido 14.300
Por la reversin de AID

Amortizacin de la perdida 37.500
Tasa de impuesto 22%
Reversin del AID 8.250

Activo por impuesto diferido 8.250
Presentacin del estado de resultados
Presentacin en el Estado de resultados

Utilidad antes de trabajadores e impuestos 600.000
Participacin de trabajadores (75.000)
Gasto de impuesto a la renta (123.420)
Corriente (a pagar) 129.470
Diferido (6.050)
Utilidad neta 401.580
Tasa efectiva de impuesto a la renta 23,51%
Diferencias
Saldo de la cuenta AID temporarias AID
AID del Valor original de la perdida 100.000 22.000
Reversin por amortizacin de la perdida (37.500) (8.250)
AID generados por las dif. Temporarias 65.000 14.300
Saldo final 127.500 28.050
32
7/3/2017
Llenado del formulario 101 Reversin ID

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000,00
PRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA 096 -
CLCULO DE BASE PARTICIPACIN A TRABAJADORES (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS 097 +
(=) BASE DE CLCULO DE PARTICIPACIN A TRABAJADORES 098 = 600.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIN A TRABAJADORES 803 - 90.000,00
(-) DIVIDENDOS EXENTOS Y EFECTOS POR MTODO DE PARTICIPACIN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132) 804 - 30.000,00
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 805 -
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 806 + 50.000,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 807 + 10.000,00
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS Y GASTOS ATRIBUIDOS A INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 808 + 1.500,00
(+) PARTICIPACIN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A INGRESOS EXENTOS Y NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
809 + 4.500,00
Frmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
(-) DEDUCCIONES ADICIONALES 810 -
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 811 +
(-) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA NICO 812 -
(+) COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA NICO 813 +
GENERACIN / REVERSIN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IM P UEST OS D IF ER ID OS)
GENERACIN REVERSIN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 815 - 10.000,00
POR PRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 816 + 817 - 100.000,00
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 + 5.000,00 819 -
POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 + 821 -
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTAS INCOBRABLES, DESM ANTELAM IENTO, DESAHUCIO Y JUBILACIN PATRONAL) 822 + 823 -
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 + 825 -
INGRESOS 826 - 827 + 300.000,00
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 + 829 - 200.000,00
AMORTIZACIN PRDIDAS TRIBUTARIAS DE AOS ANTERIORES 831 - 37.500,00

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 +/- 833 +/-
UTILIDAD GRAVABLE 835 = 503.500,00
PRDIDA SUJETA A AMORTIZACIN EN PERODOS SIGUIENTES 839 =
CONTRIBUYENTE DECLARANTE TIENE FINES DE LUCRO Y ES ADMINISTRADOR U OPERADOR DE ZEDE? 840
CUMPLE EL DEBER DE INFORMAR SOBRE LA COMPOSICIN SOCIETARIA? 841
INFORMACIN RELACIONADA CON EL DEBER DE
INFORMAR LA COMPOSICIN SOCIETARIA A LA PORCIN DE LA COMPOSICIN SOCIETARIA NO INFORMADA (dentro de los plazos establecidos) 842
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PORCIN DE LA COMPOSICIN SOCIETARIA CORRESPONDIENTE A PARASOS FISCALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO
(ANEXO DE ACCIONISTAS - APS) 843
DECLARADO QUE S HA SIDO INFORMADA
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR Sujeta legalmente a reduccin de la tarifa 844

SALDO UTILIDAD GRAVABLE 835-844 845 503.500,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 110.770,00
Asientos de diario
Registro contable Debito Crdito

Por el impuesto causado
Impuesto por pagar del ejercicio 110.770
Por la generacin de AID

Total de las diferencia temporarias generadas 5.000
Activo por Impuesto Diferido 1.100
Por la reversin de AID

Amortizacin de la perdida 37.500
Tasa de impuesto 22%
Reversin del AID 8.250

Por las diferencias temporarias (10.000)

Reversin del AID (2.200)

33
7/3/2017
Presentacin del estado de resultados

Presentacin en el Estado de resultados
Utilidad antes de trabajadores e impuestos 600.000
Participacin de trabajadores (90.000)
Gasto de impuesto a la renta (120.120)
Corriente (a pagar) 110.770
Diferido 9.350
Utilidad neta 389.880
Tasa efectiva de impuesto a la renta 23,55%
Diferencias
Saldo de la cuenta Activo por impuesto diferido temporarias AID
AID del Valor original de la perdida 100.000 22.000
Reversin por amortizacin de la perdida (75.000) (16.500)
Desmantelamiento $ 10.000
$ 50.000
AID generados por las dif. Temporarias 60.000 13.200
Reversin de las diferencias temporarias
Saldo final 85.000 18.700
Desglose de la cuenta AID Diferencia AID
Deterioro
Saldo de perdida por amortizar 25.000 5.500
Depreciacin del desmantelamiento 10.000 2.200
Perdida por deterioro 50.000 11.000
85.000 18.700
Muchas gracias por

su atencin!
eliecercampos@hotmail.com
Cel. 0999 511 376
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA. 68
34

Deloitte ES Auditoria NIIF-15

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Deloitte ES Auditoria NIIF-15

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

7/3/2017

SEMINARIO DE CIERRE 2016

RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Estado de flujo de efectivo

Efectivo se refiere al efectivo y equivalentes de

Estado de flujo de efectivo

Es el inicio y el fin del ciclo operativo de las

Estado de flujo de efectivo

Estado de flujo de efectivo

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

FLUJO EFECTIVO ESTADO RESULTADOS

Clave para determinar fuentes y

Estado de flujo de efectivo

El estado de flujo de efectivo reporta los cobros

Estado de flujo de efectivo

Ca pi ta l Conta bl e Cambios en balance NO son

Estado de flujo de efectivo

(+)Flujo Actividades Operacin $

Saldo Inicial Efectivo $

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Estado de flujo de efectivo

- Disminucin Activo No Corriente

Flujo de efectivo de las actividades de

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Estado de flujo de efectivo

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Ingresos por Ventas $ 800.000

Costo de los bienes vendidos $ 560.000

Utilidad neta $ 41.970

Estado de flujo de efectivo

Estado de flujo de efectivo

Utilidad neta $ 41.970,00

Efectivo de actividades de operacin $ 17.370

Estado de flujo de efectivo

II. Flujos de efectivo de inversin $ 53.000

III. Flujos de efectivo de financiacin

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

II. Flujos de efectivo de inversin $ 53.000

Estado de flujo de efectivo

+ Efectivo Recibido de los clientes

- Pagos de por las compras de Inventario

- Pago de Gastos de Operacin

- Pago de impuesto a la renta

- Otros Pagos/Ingresos de Operacin

Flujo de efectivo de las actividades de operacin

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Estado de flujo de efectivo

Estado de flujo de efectivo

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Eliecer Campos Crdenas PhD., MBA., CPA. 7/3/2017

Estado de flujo de efectivo

Efectivo pagado= Costo + Aumento Inventario -Aumento CxP