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ALMA MTER Vol 3, N4:37-46 (UNMSM, Lima 2016)

CIENCIAS CONTABLES

LA TRIBUTACIN AMBIENTAL, UN INSTRUMENTO


PARA REDUCIR LA CONTAMINACIN GENERADA
POR LAS EMPRESAS MINERAS EN EL PER
ENVIRONMENTAL TAXATION, AN INSTRUMENT TO REDUCE POLLUTION
GENERATED BY MINING COMPANIES IN PERU

Patricia Vernica Pizarro Vidal


Universidad Nacional Mayor de San Marcos
< verydivi@hotmail.com >

RESUMEN

La tributacin ambiental es ya una lnea de investigacin reconocida en muchos pases, en los cuales cuentan con una
ardua produccin cientfica sobre el tema y esto se debe al acelerado incremento del calentamiento global. Algunos pases
han empezado a dictar normas contables obligatorias que exigen la publicacin de informacin contable medioambien-
tal. En nuestro pas no ser fcil la implementacin de tributos ambientales. Sin embargo, es tiempo de que el Estado
tome cartas en el asunto y promueva las buenas prcticas para el cuidado del medio ambiente.
En tal sentido, el objetivo del presente artculo es proponer la implementacin de los tributos ambientales haciendo que
los agentes que producen contaminacin ambiental como son las empresas mineras se hagan responsables y paguen
por los costos que generan, ya sea mediante beneficios tributarios o por la implementacin de tributos que aumenten la
carga impositiva a las actividades que deben ser desincentivadas, como el uso del cianuro y el mercurio.

Palabras clave: Tributos ambientales, impuestos ambientales, beneficios tributarios, minero formal, pequeo minero,
minero artesanal.

ABSTRACT

The Environmental Taxation is already a line of recognized research in many countries, which have an arduous scientific
literature on the subject and this is by the rapid increase of global warming, some countries have begun to issue manda-
tory accounting rules requiring the publication of environmental accounting information. In our country it will not be
easy implementation of environmental taxes. However it is time for the state to take action on the matter and fomenting
good practices for the care of the environment.
In this regard, the objective of the article is to propose the implementation of environmental taxes, doing that the agents
cause environmental pollution such as mining companies have to accountable and pay for the costs generated either
through tax benefits or implementing taxes that increase the tax burden on activities that must be discourage, such as
using Cyanide and Mercury.

Keywords: environmental taxation, environmental taxes, tax benefits, formal mining, small mining, artisanal mining.

Recibido: 28/03/2016 Aceptado: 09/05/2016

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PATRICIA VERNICA PIZARRO VIDAL

1. PRESENTACIN ciudadanos de mantener aquellas condiciones in-

L
dispensables para el desarrollo de la vida y procesos
a tributacin ambiental contina sien- ecolgicos, por lo que basndonos en ese derecho
do un instrumento fiscal en expansin en fundamental se podra implantar la concepcin del
todo el mundo. La Organizacin para la tributo para fines extrafiscales; de esa manera, se debe
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos entender que la finalidad del tributo no siempre es de
(OCDE), ha publicado numerosos informes donde recaudar, sino tambin puede funcionar como una
muestra cmo el nmero total de impuestos am- herramienta para aminorar la contaminacin desde
bientales ha aumentado desde mediados de la dcada las propias fuentes de emisin.
de los ochenta del siglo pasado, hasta un alrededor Las empresas en nuestro pas tienen una concep-
de 375 formas de impuestos y unas 250 tasas am- cin muy cerrada del tributo y esto puede ser a con-
bientales nicamente en los pases miembros de su secuencia de que en nuestra legislacin no existe una
organizacin. definicin de tributo, por lo que se recurre a la ju-
En nuestro pas tenemos a la vista el dao eco- risprudencia como la que refiere Villegas (1980) que
lgico causado por la minera informal, por la tala define al tributo de una prestacin de dinero que el
indiscriminada de recursos madereros, que se- Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio
gn el informe del Instituto de Investigaciones sobre la base de la capacidad contributiva en virtud
de la Amazona Peruana (IIAP) y el Ministerio de de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el
Ambiente (2011) indica que hasta el 2009 las ope- cumplimiento de sus fines.
raciones mineras en Madre de Dios han deforestado Igualmente, se habla de capacidad contributi-
unas 18,000 hectreas de bosque; estos problemas va, la cual no sera aplicable para la tributacin am-
podran ser estudiados para que se pueda utilizar la biental, cuando se toma como base para determinar
tributacin ambiental como medio de proteccin el tributo el principio de quien contamina paga,
medioambiental, adems de su natural efecto recau- midindose por el nivel de contaminacin que gene-
datorio. El Estado peruano cuenta con muy poca ran las empresas mineras.
referencia bibliogrfica sobre el tema y ms an en El artculo 67 de nuestra Constitucin consa-
medios de comunicacin masiva como la televisin, gra que El Estado determina la poltica nacional del
radio, internet, peridicos, revistas, etc.; tampoco ambiente. Promueve el uso sostenible de sus recursos
se difunde la importancia de la tributacin ambien- naturales, igualmente, en el artculo 68 seala que
tal. Sin embargo, la tributacin ambiental en pases El Estado est obligado a promover la conservacin
como Espaa, Finlandia, Suecia, Alemania, Mxico, de la diversidad biolgica y de las reas naturales
Chile, Ecuador, Colombia, entre otros pases, est protegidas.
vigente ya ms de diez aos y en la legislacin tribu- Ahora bien, en la regulacin sobre tributa-
taria peruana an no existe fundamento legal para su cin ambiental, que escasamente tenemos, la Ley
aplicacin y tampoco se habla de la imposicin de N28611, denominada Ley General del Ambiente,
tributos que tengan finalidad extrafiscal. en el artculo 4 a la letra dice:

CAPTULO 1
2. FUNDAMENTO LEGAL PARA LA ASPECTOS GENERALES
APLICACIN DE LA TRIBUTACIN Artculo 4.- De la tributacin y el ambiente
AMBIENTAL EN EL PER El diseo del marco tributario nacional considera los
objetivos de la Poltica Nacional Ambiental, promo-
La Constitucin Poltica del Per, en el artculo 2 viendo particularmente, conductas ambientalmente
inciso 22), consagra el derecho fundamental a go- responsables, modalidades de produccin y consumo
zar de un ambiente equilibrado y adecuado que se responsable de bienes y servicios, la conservacin,
traduce en la obligacin de Estado as como de los aprovechamiento sostenible y recuperacin de los

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recursos naturales, as como el desarrollo y uso de mejorar el gasto en medio ambiente y/o para reducir
tecnologas apropiadas y de prcticas de produccin los impuestos sobre el trabajo, el capital y el aho-
limpia en general. rro. Por ende, pueden ser instrumentos de poltica
especialmente eficaces para abordar las prioridades
En este artculo 4 se tiene la base legal para refor- ambientales.
mar el diseo del marco tributario nacional, donde el En esa lnea, en el marco estadstico armonizado y
Estado considere los objetivos de la poltica nacional desarrollado en 1997 conjuntamente por la Comisin
ambiental, promoviendo conductas ambientalmente Europea, la OCDE y la Agencia Internacional de la
responsables, para crear los tributos ambientales. Energa (IEA), se definen los impuestos ambientales
como aquellos cuya base imponible consiste en una
unidad fsica (o similar) de algn material que tiene
3. LOS TRIBUTOS AMBIENTALES un impacto negativo, comprobado y especfico, so-
bre el medioambiente (Eurostat, 2012).
Los tributos ambientales se podran definir como Para Lpez & Miranda (1997), las aplicaciones
cargos aplicados sobre sustancias o actividades que ms comunes de los tributos ambientales son:
tienen efectos negativos sobre el medio ambiente, Impuestos sobre emisiones y descargas: son car-
que busca incluir los costos ambientales dentro del gos que estn relacionados con la contaminacin
precio de los bienes o servicios. Sustancialmente, real o estimada que provoquen. Estas pueden ser
estos impuestos se basan en el principio de quien emisiones a la atmsfera, al agua, al suelo e in-
contamina paga y al contrario del comn de los cluso con el ruido. Por ejemplo, las emisiones de
impuestos, que poseen la capacidad de distorsionar CO2 de las fuentes industriales o las descargas
incentivos, estos tienen la capacidad de corregirlos, sobre afluentes de agua o las emisiones de ruido
de manera tal que las externalidades producidas por en el campo de la aviacin.
aquellas actividades nocivas para el medio ambiente Impuestos sobre insumos y productos: son
son internalizadas dentro de las estructuras de costos, cargos sobre productos especficos que generan
interviniendo de esta forma en las decisiones pro- impactos sobre el medio ambiente. Ejemplos
ductivas de los agentes en post de una produccin de estos son los cargos sobre gasolinas, plagui-
ptima tanto para la sociedad, como para el medio cidas, cigarrillos, pilas, envases no retornables o
ambiente. electricidad.
En ese sentido, Herrera Molina & Bruuel Impuestos diferenciados: corresponden a car-
Gonzales (2003) precisan que los tributos ambien- gos que buscan inducir cambios en el consumo
tales son aquellos impuestos, tasas y contribuciones mediante costos diferenciados con impuestos.
especiales cuyo objeto imponible est constituido Ejemplos de ellos son los impuestos sobre gasoli-
por actos o hechos que inciden negativamente sobre nas con plomo o sin plomo.
el medio ambiente o que provocan una actuacin p- Impuestos a la explotacin de recursos: son gra-
blica de tutela medioambiental. Del mismo modo, vmenes que se aplican sobre actividades extrac-
Los impuestos ambientales son aquellos creados tivas o de explotacin de bienes que tiene impac-
para cambiar el comportamiento de los productores to sobre el medio ambiente. Ejemplos de estos
y/o consumidores y que el efecto incentivo que pro- son cargos a la extraccin de minerales como
duce su aplicacin es de suma importancia para que carbn o petrleo.
tanto consumidores como productores cambien de Subsidios tributarios: los subsidios pueden en-
comportamiento en la direccin de un uso de recur- tenderse como impuestos negativos que se apli-
sos ms 'eco-eficiente'; para estimular la innovacin can para incentivar actividades o productos con
y los cambios estructurales; y para reforzar el cumpli- impacto positivo sobre el medio ambiente. Un
miento de las disposiciones normativas. Asimismo, ejemplo de esto son los subsidios para inversio-
aumenta la recaudacin, que puede utilizarse para nes en tecnologas.

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3.1 Clases de tributos ambientales beneficio del uso del dominio pblico o porque pro-
voco un coste a la administracin que realiza una acti-
Segn Varona Alabern (2009), se destacan tres tipos vidad o presta un servicio en favor mo.
principales de tributos ambientales dentro de la clasi-
ficacin tripartita de los tributos en general: c. Concepto de contribucin especial. La contribu-
cin especial es una categora tributaria que se apro-
a. Impuesto ambiental. En principio se puede afir- xima a la tasa, porque en ambas figuras opera una
mar que el impuesto es el tributo que recae sobre actuacin administrativa en favor del obligado tri-
determinadas manifestaciones de riqueza y no genera butario. Su hecho imponible consiste en el beneficio
una actividad administrativa en favor del particular, o aumento de valor de los bienes del contribuyente
de ah que encuentre fundamento en el principio de derivado de la realizacin de obras pblicas o del es-
capacidad econmica. tablecimiento o ampliacin de un servicio pblico.
Los impuestos ambientales, adems de la carac- Como se puede observar, el fundamento de este tri-
terstica antes sealada, son aquellos creados para buto radica en la ventaja que obtiene el contribu-
cambiar el comportamiento de los productores y/o yente como consecuencia de una actuacin adminis-
consumidores. El efecto incentivo que produce su trativa, solo que, por la naturaleza de sta, beneficia
aplicacin es de suma importancia para que tanto especialmente a un grupo de personas, que son las
consumidores como productores cambien de com- que debern asumir el costo de la obra.
portamiento en la direccin de un uso de recursos La contribucin especial est pensada funda-
ms eco-eficiente; para estimular la innovacin y mentalmente para financiar gastos de inversin, a
los cambios estructurales; y para reforzar el cumpli- diferencia de la tasa, que est concebida para finan-
miento de las disposiciones normativas. Asimismo, ciar gastos corrientes o de funcionamiento, de modo
aumenta la recaudacin, que puede utilizarse para que el servicio que la justifica se agota en cada sujeto.
mejorar el gasto en medio ambiente; y/o para reducir Precisamente por estar ligada a una obra de inver-
los impuestos sobre el trabajo, el capital y el ahorro. sin, que posee mayor grado de permanencia y esta-
Por ende, pueden ser instrumentos de poltica espe- bilidad, la contribucin especial siempre beneficiar
cialmente eficaces para abordar las prioridades am- algo a la colectividad, por lo que est justificado que
bientales actuales a partir de fuentes de contamina- parte de su total financiacin repose en los impues-
cin tan difusas como las emisiones del transporte tos. No resulta difcil reconocer su naturaleza fiscal;
(incluido el transporte areo y martimo), los resi- en efecto, este tributo persigue recaudar fondos de
duos (p.ej. envases y bateras) y agentes qumicos uti- aquellas personas que se han visto particularmente
lizados en agricultura (p.ej. pesticidas y fertilizantes). favorecidas por la obra pblica que se quiere sufragar.

b. La tasa ambiental. La tasa es el tributo que provoca 3.2 La doble funcin de los tributos: fiscal y
una actuacin administrativa en beneficio del parti- extrafiscal
cular. Ms concretamente, la tasa se paga, en primer
lugar, por la utilizacin privativa o el aprovechamiento Hoy en da los tributos tienen establecidas distintas
especial del dominio pblico, as como, en segundo finalidades constitucionales. Sin embargo, la mayo-
lugar, por la realizacin de una actividad o prestacin ra de autores las agrupan solo en dos bloques bien
de un servicio en rgimen de derecho pblico que definidos, una es la finalidad fiscal que es la tradi-
afecte o beneficie al particular, siempre que no sea vo- cionalmente conocida por ser la obligacin de con-
luntario o se desarrolle en rgimen de monopolio de tribuir al sostenimiento de los gastos pblicos y la
hecho o de derecho. En el primer caso, el fundamento otra es la finalidad de ordenamiento extrafiscal, los
de la tasa se encuentra en el principio de beneficio, cuales son gravmenes especficos que afectan a fi-
mientras que en el segundo, en el de provocacin de nes peculiares como son los costes de conservacin
costes a la administracin: pago una tasa porque me del medio ambiente, en algunos casos ha vaciado de

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LA TRIBUTACIN AMBIENTAL, UN INSTRUMENTO PARA REDUCIR LA CONTAMINACIN GENERADA

contenido al principio de capacidad econmica con 3.3 Criterios para el diseo de tributos
el nico propsito de hacerlo compatible con los im- ambientales y beneficios tributarios
puestos con fines extrafiscales.
El carcter instrumental de los tributos denota una Segn Yacolca Estares (2009), para disear tributos
doble funcin segn el fin que se persigue, y son: ambientales y beneficios tributarios, se puede con-
siderar diversos criterios de imposicin, como los
a. La finalidad fiscal. El tributo como instituto jurdico siguientes:
financiero con el elemental fin de allegar recursos al Han de recaer sobre actividades contaminan-
Estado para el sostenimiento de las necesidades pbli- tes (atmosfera, agua, residuos, ruido, etc.).
cas, materializando as el deber de contribuir prescrito Identificando a los sujetos pasivos que soporta-
por la Constitucin. No debemos olvidar que dentro rn el pago del tributo ambiental.
de los tributos con finalidad fiscal tambin se puede No debera utilizarse regmenes de estimacin
encontrar el elemento extrafiscal dentro de su estruc- objetiva (presunciones) sino reales, que guarden
tura, diseado como exenciones, reducciones, bonifi- relacin con el mtodo econmico que permite
caciones, deducciones, tipos de gravamen reducidos y determinar la existencia del hecho econmico
otros de semejante naturaleza. producido y afectador del ambiente.
Utilizar incentivos positivos en tributos tradicio-
b. La finalidad extrafiscal. La extrafiscalidad es un nales. Por ejemplo, considerar como gastos de-
concepto que se integra dentro de los tributos como ducibles en el impuesto a la renta, la adquisicin
una fuente de justicia. Partiendo de la idea de igual- de bienes o servicios que impliquen la utilizacin
dad colectiva. Persigue los mismos objetivos cons- de tecnologas limpias, o establecer una amorti-
titucionales que la finalidad fiscal. Atendiendo a lo zacin acelerada, entre otros beneficios que im-
que antecede, requiere especial atencin considerar pliquen la proteccin ambiental.
los efectos de la funcin extrafiscal de la tributacin Participacin e informacin a los antes econ-
en el plano de la llamada defensa ecolgica-ecotax o micos en la primera etapa de la incorporacin
impuestos ecolgicos, el tributo como instrumen- de tributos ambientales. A fin de evitar conflic-
to de poltica social o econmica, con el objetivo de tos y una contaminacin insostenible del medio
llevar a cabo diversos fines de inters general como, ambiente.
por ejemplo, la proteccin ambiental, la proteccin
de la salud pblica, fomento de la educacin e inves- Estos criterios permiten identificar los parmetros
tigacin, por citar algunos. en la utilizacin de los tributos ambientales. As tam-
Como lo referencia Farellada (2004), el dao bin es necesario afinar otros elementos para comple-
ambiental no es solo el que recae sobre el patrimonio tar su estructura, como: determinar la base imponible,
ambiental, que es comn a toda una colectividad, en los agentes econmicos que soportarn la carga impo-
cuyo caso se habla de impacto ambiental, sino que sitiva, la cuanta de tributo, quien ser el acreedor tri-
se refiere al dao que el medio ambiente ocasiona de butario, los beneficios tributarios que no distorsionen
rebote a los intereses de una persona determinada. su estructura, entre otros.
Lo referido lleva a investigar todo lo concernien-
te a establecer bajo qu circunstancias el ejercicio
de polticas tributarias con fines extrafiscales, en un 4. LA MINERA EN EL PER
mercado competitivo, logra revertir la colocacin
de recursos tenidos por ineficientes o de indesea- 4.1 La minera en la economa del Per
bles efectos sociales, as como tambin incentivar su
aplicacin como objetivos macros, en especial hacer A lo largo de la historia, la minera ha sido una acti-
frente a la contaminacin ambiental que genera el vidad fundamental para el desarrollo de la economa
propio hombre (Scalone, 2004). peruana. Sin embargo, su funcin ha ido variando

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al mismo tiempo que su importancia. En las pocas c. Poseen, por cualquier ttulo, una capacidad ins-
pre-inca e inca, por ejemplo, su rol era ornamental. talada de produccin y/o beneficio no mayor a
Los metales preciosos eran usados por la elite polti- 350 toneladas mtricas (Tm) por da. En el caso
ca y religiosa, pero no formaban parte de los tribu- de los productores de minerales no metlicos y
tos que se deban pagar a los gobiernos (Benavides materiales de construccin, el lmite mximo de
Ganoza, 2012). capacidad instalada es de hasta 1.200 Tm diarias;
Tras la conquista, la minera se convirti en el finalmente, en yacimientos metlicos tipo pla-
gran soporte econmico del virreinato. As, entre los cer, el lmite mximo de capacidad instalada es
siglos XVI y XVII se acumularon grandes cantidades de 3.000 metros cbicos (m3) diarios.
de oro y plata, que constituyeron la fuente de rique-
za de la corona espaola. A pesar de ello, la actividad La condicin de pequeo productor mine-
minera se detuvo durante el proceso de emancipacin, ro (PPM) se acredita ante la Direccin General
para resurgir ms adelante luego de la instauracin de de Minera del Ministerio de Energa, Minas e
la Repblica. En la actualidad, la minera es la colum- Hidrocarburos (Minem) mediante la presentacin
na vertebral de la economa del Per. Nuestro pas ha de una declaracin jurada bienal, es decir, cada dos
logrado un sitial importante en la produccin minera aos.
mundial, ubicndose entre los primeros pases pro-
ductores de plata, cobre, zinc, estao, plomo y oro 4.4 Minero artesanal
(Benavides Ganoza, 2012).
Minero artesanal es la persona o personas que:
4.2 La minera formal a. En forma individual como persona natural o
como conjunto de personas naturales o como
Para Ipenza Peralta (2013) ser minero formal o legal, personas jurdicas o cooperativas mineras o cen-
en primer lugar, permite cumplir con nuestro pas, trales de cooperativas mineras, se dedican habi-
ya que es una obligacin de todo ciudadano respetar tualmente a la explotacin y/o beneficio directo
las normas. As, podemos considerar como minero de minerales; adems, realizan sus actividades
formal a quien cumple con la ley, es decir, a quien con mtodos manuales y/o equipos bsicos.
ha realizado todos los trmites para serlo, lo cual le b. Poseen cualquier ttulo de hasta 1.000 ha entre
permite acceder a beneficios. denuncios, petitorios y concesiones mineras o
Segn la Ley N 27651 (modificada por han suscrito acuerdos o contratos con los titula-
el Decreto Legislativo N 1040 y los Decretos res mineros, segn lo establece el Reglamento de
Legislativos N 1100 y N 1101), estos tipos de mi- la Ley General de Minera.
neros son definidos como: c. Poseen, por cualquier ttulo, una capacidad ins-
talada de produccin y/o beneficio no mayor a
4.3 Pequeo minero 25 Tm por da. En el caso de los productores de
minerales no metlicos y materiales de construc-
Es la persona o personas que: cin, el lmite mximo de capacidad instalada
a. En forma individual como persona natural o es de hasta 100 Tm diarias; finalmente, en yaci-
como conjunto de personas naturales o como mientos metlicos tipo placer, el lmite mximo
personas jurdicas o cooperativas mineras o cen- de capacidad instalada es de 200m3 diarios.
trales de cooperativas mineras, se dedican habi-
tualmente a la explotacin y/o beneficio directo La condicin de productor minero artesanal
de minerales. (PMA) se acredita ante la Direccin General de
b. Poseen cualquier ttulo de hasta 2.000 hectreas Minera del Minem mediante la presentacin de una
(ha) entre denuncios, petitorios y concesiones declaracin jurada bienal (es decir, cada dos aos).
mineras.

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4.5 El mercurio y el cianuro en la minera Existe informacin periodstica del derrame de


151 kg de mercurio en el centro poblado de
El mercurio usado inadecuadamente es un elemen- Choropampa, ocurrido el 2 de junio del ao
to altamente peligroso para los seres vivos y conta- 2000, que afect a ms de 1200 personas.
minantes para el ambiente, el uso inadecuado del Volcan S.A en Cerro de Pasco, donde se vieron
mercurio puede causar la muerte al igual que la pe- casos de intoxicacin por plomo en la sangre.
ligrosidad de la manipulacin de cianuro en el tra- Antamina en Ancash, especficamente en San
bajo minero, las cuales son otra de las razones por Marcos, que segn estudios viene contaminando
las cuales el trabajo de personas menores de 18 aos los ros Carash, Juprog y Mosna.
de edad en las actividades concernientes a pequeos Doe Rum Per en La Oroya, en donde hay una
mineros y mineros artesanales est prohibido por la fundicin polimetlica que, segn estudios, es
Ley N 28992. responsable por peligrosas prcticas ambientales,
Actualmente, la comercializacin de mercurio y y que existen niveles de plomo en la sangre que
del cianuro de sodio y de potasio est regulada en superan los lmites de la OMS, los cuales produ-
virtud al Decreto Legislativo N 1103, que establece cen problemas de aprendizaje y dao neurolgi-
medidas de control y fiscalizacin en la distribucin, co y este es absorbido ms rpido por los nios
transporte y comercializacin de insumos qumicos que por los adultos.
que puedan ser utilizados en la minera ilegal, para lo Otras como Minera Raura, Majaz, Tintaya,
cual se ha autorizado a la SUNAT el control y fisca- Santa Elisa, Barrick, entre otras.
lizacin del ingreso, permanencia, transporte o tras-
lado y salida de mercurio, as como su distribucin La fuente de informacin sobre los casos antes
hacia y desde el territorio aduanero y en el territorio mencionados es recogida de algunos medios de co-
nacional, sin perjuicio de las competencias de otras municacin televisivos (America Televisin, 2015) y
entidades del Estado. del Estudio de caso: el agua y la actividad minera en
Cajamarca (Castillo Gomero, 2004).
4.6 Problemtica de la minera en el Per Uno de los principales departamentos donde la
actividad minera viene generando gran contamina-
El objetivo principal de la mayora de empresas cin es Madre de Dios, donde a pesar de que la
mineras es el de conseguir el mayor nmero de be- mayora de empresas mineras cuentan con un ttulo
neficios econmicos posibles, muchas veces sin im- minero otorgado, este no les da derecho a la explo-
portarle los daos al ser humano, a los animales, a tacin, si antes no cumplen con ciertos requisitos
la bisfera, etc.; pues la minera es, por lo general, legales; sin embargo, al ver la realidad en la mayora
responsable de gran cantidad de daos irreparables de los casos basta contar con la solicitud de un de-
al medio ambiente los cuales traen como resultado el recho minero para pasar a la etapa de explotacin,
acelerando calentamiento global en el mundo. sin cumplir con las normas establecidas previamen-
En el Per, mayormente, los yacimientos mine- te, lo cual les permite libremente generar un alto
ros se encuentran en las cordilleras delos Andes, pre nivel de contaminacin. Madre de Dios produce el
cordillera y estribaciones. Zonas donde se genera el 9.2% del oro del Per; segn estimaciones seran
agua y existen ecosistemas que permiten la supervi- unos 16 000 kg de oro al ao (Fig. 1). Por cada kg
vencia de la humanidad, sin embargo es ah donde de oro extrado se utiliza unos 2.8 kg de mercu-
existe ms actividad minera y se realizan trabajos rio. Los beneficios para el Estado de la extraccin
de explotacin, como es el caso de las siguientes aurfera son nfimos en relacin con los daos que
mineras: provoca la actividad a la salud de la poblacin local,
Yanacocha en Cajamarca, donde existe la con- y al medio ambiente. La regin Madre de Dios re-
taminacin con metales pesados del ro Porcn, cibe apenas S/ 42000 por canon minero, a pesar de
asi como de los canales Collatn y Quishuar. que se estima el valor del oro extrado superior a los

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S/1 600 millones anuales, y el Estado deja de per- de agua superficiales, subterrneas o pluviales) o del
cibir debido a esta informalidad entre S/ 50 y 200 propio vertido de las mismas.
millones en impuestos (Instituto de Investigaciones En Europa se tiene vigente este impuesto y ha
de la Amazona Peruana - IIAP y Ministerio de tenido una repercusin positiva en las solicitudes y
Ambiente, 2011). emisiones de permisos de baja contaminacin, los
De la informacin antes mencionada nace la idea anuncios previos contribuyeron a acelerar la cons-
de implementar algunos tributos ambientales que truccin de infraestructuras de tratamiento de aguas
podran solucionar parte de la problemtica que se residuales.
viene dando en las zonas de Cerro de Pasco, Ancash, Los dos tributos propuestos: el impuesto selec-
La Oroya y Madre de Dios. En ese sentido se propo- tivo al consumo del cianuro de sodio, cianuro de
nen los siguientes tributos ambientales y beneficios potasio y mercurio y el impuesto sobre la contami-
tributarios: nacin de las aguas, tienen el objetivo de financiar
la proteccin ambiental mediante la recuperacin
Impuesto selectivo al consumo del cianuro de sodio, de los costes pblicos ocasionados por sujeto con-
cianuro de potasio y mercurio taminante, asimismo, la aplicacin de este tipo de
Un impuesto que grave el consumo de los insumos tributos dar como resultado una ampliacin de la
qumicos utilizados en la minera como son el cianu- base tributaria y por ende una mayor recaudacin,
ro de sodio, cianuro de potasio y mercurio, de for- dinero que tambin puede servir para disminuir la
ma que incremente el valor de estos insumos dando tasa de otro tipo de impuestos como son el de las
como resultado la disminucin de su consumo y esto rentas de trabajo, disminuyendo aun ms la tasa del
debido a que los insumos antes mencionados son impuesto a la renta de cuarta y quinta categora, ge-
utilizados por lo general en la minera ilegal. nerando as una menor carga tributaria a gran parte
Se brinda el siguiente ejemplo, para fines didc- de la poblacin.
ticos, con montos que pueden no coincidir con la As tambin, se busca proponer algunos bene-
realidad: ficios tributarios, los cuales tendrn la caracterstica
de ser incentivadores o de modificacin de con-
Valor de venta del mercurio por 1g S/ 100.00 ductas, y tienen la finalidad de mejorar el compor-
ISC 30% del valor de venta (S/ 100.00) S/ 030.00 tamiento ambiental de las empresas, se plantean los
IGV 18% del valor de venta ms ISC (S/ 130.00) S/ 023.40 siguientes:
Precio de venta S/ 153.40
Depreciacin acelerada por compra de activo fijo
Con el ejemplo anterior, lo que se busca es au- descontaminante
mentar el valor de estos insumos para disuadir su uti- Toda maquinaria que est destinada a procesar y
lizacin y por consiguiente ser remplazados por otros reciclar basuras o desperdicios, al tratamiento de
insumos que no sean tan contaminantes. aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos
slidos y recuperacin de ros y los equipos destina-
Impuesto sobre la contaminacin de las aguas dos al cumplimiento del Protocolo de Montreal, el
Un impuesto que tenga la naturaleza de recurso tri- cual compromete al pas y sus industrias en la dis-
butario y que afecte a la financiacin de las activida- minucin de gases que deterioran la capa de ozono,
des de prevencin de la contaminacin, saneamiento tendrn el beneficio tributario de contar con una
y depuracin de aguas y ros. depreciacin acelerada siempre y cuando se acojan a
El hecho imponible de este impuesto ser la pro- este incentivo el cual necesitara una reglamentacin
duccin de aguas residuales que se manifiesta a travs interna por parte del Ministerio de Medio Ambiente
del consumo de agua, real o estimado, de cualquier el cual deber aprobar el proyecto para descontami-
procedencia (tanto la proporcionada por entidades nar presentado por la empresa interesada, para fines
suministradoras, como la procedente de captaciones ms didcticos se brinda el siguiente ejemplo:

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LA TRIBUTACIN AMBIENTAL, UN INSTRUMENTO PARA REDUCIR LA CONTAMINACIN GENERADA

En nuestro pas la tasa por depreciacin de ma- contribuyendo as a tener mayor calentamiento glo-
quinaria y equipo utilizados por las actividades mi- bal. Como consecuencia, la reduccin de glaciares,
nera, petrolera y de construccin, excepto muebles, elevamiento del nivel del mar, expansin de enfer-
enseres y equipos de oficina, es de 20%, quiere decir medades tropicales, afectacin de cultivos y mayor
que el trmino de su depreciacin es de 5 aos; en el intensidad y frecuencia de eventos climticos como
caso que esta maquinaria sea la descrita en el prrafo El Nio (Surez de Freitas, 2014).
anterior (descontaminante), se podra acoger a una De la misma forma Surez de Freitas (2014),
depreciacin acelerada entre 2 a 3 aos dependiendo quien es coordinador ejecutivo Programa Nacional
a la duracin del proyecto. de Conservacin de Bosques del Ministerio del
Ejemplo: Ambiente (Minam), manifest que Es muy impor-
tante tomar conciencia en el Per que adems de las
Con fecha 30 de diciembre del 2015 la empre- emisiones producidas por el transporte, energa o las
sa XXX S.A.C. con proyecto aprobado por el que tenemos en nuestra vida diaria hay un problema
Ministerio de Ambiente, por un plazo de 36 me- fundamental que es la deforestacin. La tercera parte
ses, decidi comprar una mquina de tratamiento de toda esa emisin de gases de efecto invernadero
de aguas residuales, el valor del activo equivale a proviene de la tala y quema de bosques, para lo cual
S/ 100,000, fecha de compra 30 de diciembre de se plantea el siguiente beneficio tributario:
2015.
Compensacin emisiones de CO2 con proyectos
Depreciacin Contable 2015 reforestacin
S/ 100,000 / 5 aos * 1: S/ 20,000 La intencin de implantar este tribut es mejorar
Depreciacin Tributaria con beneficio el medio ambiente a travs del fomento de bosques
S/. 100,000 x 33.33%: (S/. 33,333) cultivados, restaurar la vegetacin y reducir las emi-
Deducir va DDJJ Anual: (S/. 13,333) siones de CO2.
Utilidad Contable: S/ 200,000 Se propone que las empresas se hagan respon-
(-) Deducciones depreciacin acelerada: S/ (13,333) sables de sus emisiones de CO2 y de esa forma que
Renta Neta: S/ 186,667 tributen por el nivel de emisin de CO2, para lo cual
Impuesto a la Renta (28%): S/ 052,267 se tendr que realizar un clculo aproximado de la
emisin del CO2 y compensar de forma econmica
Para efecto de realizar la deduccin de la depre- el dao producido para que con ese dinero se pueda
ciacin acelerada, se podra dar un tratamiento simi- invertir en proyectos de reforestacin, por ejemplo
lar al tratamiento del contrato Leasing, en el cual, en Espaa el precio para plantar cuatro rboles es de
si bien contablemente la empresa habr cargado a 37,99, los cuales son plantados de forma contigua
resultados al cierre del ejercicio una depreciacin de- en Catalua, Navarra, Pas Vasco o Aragn.
terminada en funcin a la vida til estimada del acti-
vo adquirido, para efecto de reflejar la incidencia de
la depreciacin acelerada, la empresa deber deducir CONCLUSIONES
va declaracin jurada anual el importe que falte a la
depreciacin contable para alcanzar la depreciacin En nuestro pas el nivel de informacin que existe so-
acelerada. bre la tributacin ambiental es regular, por lo que es
Ahora bien, otra problemtica que enfrenta el necesario realizar charlas dirigidas a los sujetos pasi-
pas es el incremento de dixido de carbono (CO2) vos, personas fsicas y sociedades mercantiles, a fin de
en la atmsfera. Segn algunas noticias relaciona- que conozcan este nuevo tributo antes de querer im-
das al tema, el Per emite cada da a la atmsfera plementarlo. Cabe indicar que segn algunos estu-
380.000 toneladas de dixido de carbono (CO2), lo dios se ha podido comprobar que la aplicacin de los
que equivale a 138 millones de toneladas por ao, tributos ambientales tiene un resultado positivo, por

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PATRICIA VERNICA PIZARRO VIDAL

lo cual sera ideal implementar dichos modelos en Herrera Molina, P., & Bruuel Gonzales, M. (01
nuestro pas, empezando por las empresas mineras, de 10 de 2003). IEF. Recuperado el 28 de 06
las cuales tributaran por la cantidad de contamina- de 2014, de IEF: http://www.ief.es/docu-
cin que generen poniendo en prctica el principio mentos/recursos/publicaciones/documen-
de quien contamina paga, el cual produce un efec- tos_trabajo/2003_18.pdf
to positivo en la disminucin de la contaminacin Ipenza Peralta, C. A. (2013 de 05 de 07). Actualidad
y como efecto secundario ayudara a aumentar la Ambiental. Recuperado el 04 de 12 de 2015,
recaudacin tributaria. Tambin se podran generar de: http://www.actualidadambiental.pe/wp-
beneficios tributarios a aquellas empresas que mejo- content/uploads/2013/05/manual-de-mi-
raren sus prcticas ambientales, como es la adquisi- neria-3ra-edicion.pdf
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