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LA ELUSIN TRIBUTARIA COMO OBSTCULO PARA LA

RECAUDACIN PERUANA DE RECURSOS Y SU INCIDENCIA EN


LA EMPRESA GOOGLE, COMO RESULTADO DEL PROCESO DE
GLOBALIZACIN

SHAUNNY PAOLA FERNNDEZ MEDINA 1

Resumen: El presente trabajo consiste en el proceso de globalizacin que se ha llevado


a cabo a lo largo de los ltimos siglos, sobre todo el siglo XXI. Las empresas
multinacionales que obtienen renta en nuestro pas perjudican la obtencin de tributos
si es que no hay una aplicacin debida de las normas del Derecho Tributario y un vaco
legal existente en cuanto a la institucin elusin tributaria, realidad peruana. Por ello
se analizarn los conceptos necesarios, para determinar cul es la renta que obtiene
Google en el Per y se har la subsuncin necesaria para determinar la renta sobre la
que podra configurarse la hiptesis de incidencia tributaria sobre dicha empresa, a pesar
de no tener sede efectiva en nuestro pas. Tambin se establecer cual es el mecanismo
ms viable para gravar a Google gracias a la gua de las NIIF.

Palabras clave: Globalizacin - Elusin - Google - Renta empresarial - NIIF

SUMARIO: 1. INTRODUCCIN. 2. GLOBALIZACIN 3. ELUSIN. 3.1. CONTEXTO 3.2 TRMINO


ELUSIN. 4. EL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO Y LA POTESTAD JURISDICCIONAL. 5.
FACTORES QUE PROPICIAN LA ELUSIN TRIBUTARIA. 6. PRINCIPIOS QUE TRANSGREDE LA
ELUSIN FISCAL. 7. POTESTAD TRIBUTARIA. 8. CRITERIOS DE VINCULACIN DE LA
POTESTAD TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO. 8.1.
DOMICILIO. 8.2. NACIONALIDAD. 8.3. FUENTE. 8.4. USO DE MERCADO. 9. GOOGLE. 10.
CONCEPTO: EMPRESA. 10.1. PUNTO DE VISTA ECONMICO. 10.2. PUNTO DE VISTA LABORAL.
11. NORMAS TRIBUTARIAS. 12. CONTABILIDAD. 13. CONCLUSIONES. 14. BIBLIOGRAFA.

1. INTRODUCCIN.-

Ya hace bastante tiempo, nuestro pas ha sido considerado dentro del grupo de
naciones que forman parte del tercer mundo, son muchas y diversas las razones que nos

1
Alumno del XI Semestre de la Facultad de Derecho de la Universidad Catlica San Pablo

1
impiden superar dicho nivel, hecho que limita la posibilidad del desarrollo econmico
nacional deseado.

Uno de estos factores que se sita como un problema en el Estado, el cual acarrea la
deficiente distribucin de recursos en nuestro pas y en muchos otros, reside en la ineficiente
recaudacin de ingresos por parte de la Administracin Tributaria.

La idea de ineficiencia en la Administracin Fiscal de nuestro pas, la cual tiene


como objetivo, recaudar cualesquiera sean las manifestaciones de riqueza de los sujetos, ya
sea gravando la utilidad, patrimonio o el consumo de estos ltimos, pero la masa
administrada evita en varias ocasiones y a travs de diferentes mecanismos, el cobro de
impuestos, exigencia del Estado en virtud a la capacidad contributiva del deudor tributario,
impidiendo o dificultando as la tarea encomendada por el Estado al Fisco.

La elusin tributaria, es la institucin a desarrollar a lo largo de este trabajo


consiste en una actividad de un sujeto que procura eliminar, reducir o diferir la obligacin
tributaria a travs de figuras, negocios, contratos o actos que, en principio, son perfectamente
legales y se llevan a cabo en la realidad de los hechos2.

Por su parte, los ltimos aos, en especfico el siglo XXI, traen consigo el conocido
proceso de integracin mundial, llamado globalizacin, - sin perjuicio de beneficiar el
desarrollo tecnolgico y de las telecomunicaciones3 ha impactado en el nuestro pas,
debido a la incorporacin de compaas extranjeras en el mercado, sobretodo las empresas
llamadas multinacionales, es decir tienen franquicias a nivel mundial las cuales brindan su
servicio a todos los peruanos guiados por un siglo en el que predomina el consumismo,
fomentando el espritu de competencia de otros empresarios, debiendo ser dentro del lmite
de lo legal, mientras que estas van percibiendo ganancias al desarrollar actividad empresarial

2
J. RAMOS NGELES, La elusin tributaria y la economa de opcin. A propsito de la suspensin de la
facultad de SUNAT para aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, obra citada, p.
A2. citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria: Anlisis Crtico de la Actual
Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma, Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre 2014,
p.153, nota: 4.
3
OECD (2013), Plan de accin contra la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios, OECD
Publishing. Recuperado de: http://dx.doi.org/ 10.1787/9789264207813-es (19/06/2016) ISBN 978-92-64-
207813

2
a travs del ofrecimiento de determinados productos o una prestacin de servicios a cambio
de una retribucin econmica.

Para promover una fiscalizacin equitativa sin dejar de considerar el criterio de


atribucin de la renta, tanto por los contribuyentes domiciliados, como para los no
domiciliados en virtud del Principio de Igualdad que prescribe el segundo prrafo del
artculo 74 de nuestra Carta Magna es necesario analizar, como lo haremos en el trabajo de
investigacin que se va a desarrollar a continuacin, teniendo como sustento el ordenamiento
legal peruano en cuanto al Impuesto a la Renta, con la finalidad de determinar si una de las
compaas ms importantes y recurridas del mundo virtual, como es Google debera de
constituirse como contribuyente , al realizar un anlisis jurdico de la situacin de esta
famosa empresa que tiene cada vez ms usuarios a sus pies, lo cual le genera utilidad.

Luego de hacer el respectivo anlisis, ms adelante examinaremos tambin en el


caso de que Google cumpla con los requisitos de configurar una persona jurdica que deba
estar sujeta a imposicin de carga tributaria en el Per cul sera el mecanismo idneo para
gravar las utilidades de la dicha compaa; todo ello con el objetivo mencionado al inicio
del presente artculo: recaudar fondos para una posterior redistribucin de recursos en el
Estado Peruano, puesto que en virtud de su potestad tributaria, tiene la finalidad de velar por
el bienestar de la comunidad, a travs del cobro de impuestos a las personas, tanto naturales
como jurdicas que poseen capacidad contributiva, abatiendo adems aquellas conductas que
produzcan la obstaculizacin de un prspero desarrollo econmico, en la actualidad.

El itinerario a desarrollar ser con respecto a los siguientes objetivos: 1) La evasin


fiscal reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas. 2) Es
necesario determinar cul sera la forma de gravar y la tributacin en los casos de una
compaa perciba utilidades sin pagar un impuesto, obteniendo dichas ganancias de los
usuarios peruanos en un mundo virtual

2. GLOBALIZACIN

Un artculo de investigacin de la Universidad Catlica del Per nos seala a manera


de definicin que la globalizacin puede entenderse como la fase reciente del proceso
secular de internacionalizacin econmica, iniciada en las ltimas dcadas del siglo XX, con

3
grandes cambios planetarios a nivel monetario, cambiario, energtico, comercial y
tecnolgico4.

Y a partir de dicha definicin, se afirma que el fenmeno de la globalizacin consiste


en la integracin e implementacin de las diferentes economas nacionales que pasan a
conformar una nica economa de mercado mundial, es as que se desprenden tres factores
de este proceso, como son: el avance tecnolgico (proceso de la implementacin de
herramientas que facilita y mejora tcnicas que tienen lugar en la sociedad), la conectividad
humana (mejora de la calidad y efectividad tanto de las comunicaciones como del transporte)
y finalmente el crecimiento econmico (objetivo de acrecentar la calidad de vida de la
comunidad en los estados)5.

El proceso de acelerada integracin mundial de la economa, a travs de la


produccin, el comercio, los flujos financieros, la difusin tecnolgica, las redes de
informacin y las corrientes culturales (Fondo Monetario Internacional)6

Como bien dice Antonio A. Martino, la palabra clave es la globalizacin, puesto que
este importante elemento que constituye el desarrollo tecnolgico es aquel que logra
transformar las nociones de tiempo y espacio, mientras describe un ejemplo tan sencillo
como el de la comunicacin gracias a la tecnologa, ya que cualquiera, desde cualquier parte
del mundo puede comunicarse de forma efectiva e inmediata con cualquier otro sujeto
ubicado en un lugar y zona horaria diferentes7.

4
Centro de Investigacin en Geografa Aplicada de PUCP, La Globalizacin en el Per. Recuperado de:
http://ciga.pucp.edu.pe/noticias-y-eventos/noticias/la-globalizacion-en-el-peru/ (15/06/2016)
5
Ibdem
6
Personal del FMI. Fondo Monetario Internacional, La globalizacionAmenaza u oportunidad? Recuperado
de: https://www.imf.org/external/np/exr/ib/2000/esl/041200s.htm (15/06/2016)
7
A. MARTINO. Lgica informtica, derecho y Estado, Internet: realidad, informtica y derecho. Fondo
Editorial de la UIGV, Lima, 2015, 1ed., pp. 159.

4
Asimismo, parte trascendental de la globalizacin fue la llegada e implementacin
de Internet a travs de cableado y fibra ptica instalada por tcnicos a nivel mundial, tambin
puede denominarse de otra manera: el ciberespacio8

3. ELUSIN

3.1. Contexto:

Daniel y Sandra Echaiz Moreno, nos sealan dos trminos, el primero contabilidad
creativa y el segundo planificacin tributaria, utilizados por los contadores y abogados
respectivamente, dichos mecanismos son usados para hacer referencia a mtodos para
reducir o evitar cumplir la obligacin de los contribuyentes. Estos ltimos, ya sean personas
naturales o jurdicas se resisten a pagar impuestos a pesar de que el pago de estos pueden
tener fines nobles, en el caso de prestaciones sociales; colectivos, con destino a obras
pblicas; o incluso tener como destino el beneficio al ciudadano. Esta reticencia afecta en
gran medida a la figura del tributo, a travs del ahorro fiscal de los contribuyentes, ya que
se constituye como principal fuente de ingresos al Estado9.

3.2. Trmino: elusin:

Dentro de las conductas reticentes a cumplir con la obligacin del pago de carga
tributaria como es la evasin fiscal, la cual consiste en todo acto u omisin en contra de la
ley fiscal, conducta que genera la disminucin o eliminacin de dicha carga tributaria
contiene un elemento distintivo: existencia de dolo (elemento intencional) nos avocaremos
a desarrollar la elusin, como punto inicial del presente trabajo.

Para comenzar con el anlisis de esta figura es acertado recurrir al diccionario de


Real Academia, la cual define a la elusin como la accin y efecto de eludir10, por ello es

8
Ibdem. p.160
9
D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria, cit., p. 152
10
Real Academia Espaola RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=EYyaYwY (15/06/16)

5
necesario remitirse a la primera acepcin del mencionado trmino en cuanto a la accin en
infinitivo: evitar con astucia una dificultad o una obligacin11.

A partir de estos conceptos es posible reconocer a la elusin, como una conducta que
tiene como finalidad impedir el cumplimiento de una obligacin, que se llevar a cabo por
parte de los contribuyentes con respecto a la Administracin Tributaria.

La figura de la conducta elusiva ha sido tratada por distintas fuentes de la doctrina,


desarrollando un concepto, de la siguiente manera:

Cesar Garca Novoa seala que la elusin significa buscar a travs de instrumentos
lcitos, frmulas negociales menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a travs de
alternativas negociales que provocan una evitacin o reduccin del tributo12 Daniel y
Sandra sealan Echaiz Moreno.

Adems estos autores acotan una importante referencia hecha en un consenso llevado
a cabo en las Jornadas Latinoamericanas del Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario, en el cual se llega al acuerdo de que la elusin consiste en el acto de evitar un
hecho imponible a travs de una figura anmala que no afecta en forma directa la regla
jurdica, pero que s vulnera los principios y valores de un sistema tributario13.

Un artculo vinculado con el Derecho Tributario, redactado por Mario Alva


Matteuchi en material de la Pontificia Universidad Catlica del Per, prescribe que La
elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el
pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley

11
Real Academia Espaola RAE Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=EYvnKaM (15/06/16)
12
C. GARCA NOVOA, Reflexiones sobre las medidas para combatir la elusin fiscal. Clusulas generales y
especiales. En: Vectigalia. Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, 2005,
N 1, p. 121 citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria: Anlisis Crtico de la
Actual Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma, Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre
2014, p.153, nota: 2.
13
CFR. LIU ARVALO, ROCO; SOTELO CASTAEDA, EDUARDO; Y ZUZUNAGA DEL PINO, FERNANDO, Mesa
Redonda. Norma XVI: Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin, Revista Ius et Veritas.
Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, diciembre del 2012, N 45, p. 409,
citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria: Anlisis Crtico de la Actual
Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma, Revista Derecho & Sociedad, N 43, Diciembre 2014,
p.153, nota: 3.

6
o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est violando
ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos14.

Los autores de los trabajos citados califican a la elusin como un acto del
contribuyente que consisten en la utilizacin de mecanismos dentro del marco de la
legalidad, que provoca ya sea evitando o disminuyendo la configuracin de la hiptesis de
incidencia tributaria o hecho imponible que resulta de la manipulacin de estrategias o
medios lcitos y legtimos ya que tienen lugar en los vacos legales, lo cual no configura un
ilcito, pasible de ser sancionado con pena privativa de la libertad a diferencia de la evasin.
Se considera una conducta amoral puesto que no cumple con una serie de principios.

4. EL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO Y LA POTESTAD


JURISDICCIONAL

La norma XVI del Ttulo Preliminar del cuerpo normativo Tributario Peruano
norma que fue incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado en
el Diario Oficial El Peruano con fecha 19 de julio del 2012 prescribe con respecto a la
institucin de la elusin tributaria: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la


Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente15.

14
M. ALVA MATTEUCCI. Artculos vinculados con el Derecho Tributario. Planeamiento Tributario: Es
posible realizarlo actualmente sin quebrantar las normas? Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/09/16/planeamiento-tributario-es-posible-realizarlo-
actualmente-sin-quebrantar-las-normas/ (02/05/2016)
15
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario Peruano

7
El primer y segundo prrafo enuncian que los actos, situaciones y relaciones
econmicas que fijan la naturaleza de la hiptesis de incidencia, que generar carga tributaria
al sujeto pasivo deben haber sido efectivamente realizados, para lo cual la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para exigir dicho cumplimiento de las obligaciones que
generan los deudores tributario en virtud de la potestad jurisdiccional que posee el Estado.

La potestad Jurisdiccional hace referencia al vnculo, nexo o conexin entre


ciudadanos y el Estado, lo cual le permite ejercer dicho imperium sobre los administrados,
que tiene como fundamento los puntos de conexin existentes entre el acreedor y deudores
tributarios. Ms adelante desarrollaremos los diferentes criterios de vinculacin.

Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca


la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la


consecucin del resultado obtenido.

b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro


o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con
los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o


propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.

8
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados16.

El tercer prrafo de la norma XVI del Cdigo Tributario, contiene el meollo de la


institucin que vamos analizando, sealando expresamente cuales son las finalidades de la
misma. El primer supuesto radica en evitar o y el segundo en reducir la base imponible de la
carga tributaria.

En cuanto al supuesto nmero, podemos decir que evitar, consiste en impedir la


determinada consecucin de un hecho, excusarse o huir de incurrir en alguna situacin que
no logre beneficiar a aquel que decide evitar17.

Con respecto al supuesto de la reduccin de la base imponible, se procura que la


hiptesis de incidencia tributaria se transforme en una carga tributaria de menor valor.

Para que se configure la elusin tributaria debieran concurrir dos elementos: 1) Que
individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido. 2) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.

Mediante interpretacin literal de la norma se entiende que, en el caso de que la


administracin tributaria considere que se han tenido los dos supuestos sealados, una
determinada situacin podra tener la calidad de elusin tributaria, y eso significara que
dicha autoridad estara facultada para exigir la deuda tributaria o en todo caso reducir el
importe de los crditos a favor, las prdidas tributarias, los crditos por tributos o eliminar
la ventaja tributaria, sin perjuicio de restituir los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente por la autoridad tributaria, en calidad de detracciones18.

16
Ibdem
17
Real Academia Espaola RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=H9nBW8F (16/06/2016)
18
D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusin tributaria, cit. p.155

9
A pesar de que la norma a la que hacemos mencin prescribe una serie de
presupuestos en los que debe incurrir sujeto pasivo y el actuar de la Autoridad Tributaria del
Estado en el caso de encontrarse con una conducta antielusiva, las circunstancias enunciadas
tienen una serie de elementos generales que seran difciles de establecer y podran estar
subyugados a la subjetividad de la administracin como es el caso de los siguientes trminos
utilizados en la norma:

- Artificioso: la Real Academia Espaola contiene en su tercera acepcin, que se


dice artificioso de aquello que ha sido elaborado con artificio, arte o habilidad19.
- Impropio: recurriendo a fuente anterior, que impropio es una adjetivo que
constituye la existencia de algo falto de las cualidades convenientes segn las
circunstancias20
- Ventaja tributaria: podramos decir que la ventaja tributaria consiste en un
determinado beneficio fiscal que procura el administrado.
- Actos usuales: Usual, de acuerdo con la Real Academia se dice de lo que se
desarrolla de manera comn o habitual21.

Los elementos mencionados, inmersos en la norma XVI del Ttulo Preliminar del
cuerpo normativo de materia tributaria, al estar sometidos al criterio de la Autoridad
Administrativa, hecho que podra terminar por perjudicar en mayor medida al deudor, de
acuerdo al artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12 de julio del 2014 es razn por la
cual se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la mencionada norma, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos hasta que el Poder Ejecutivo establezca los
parmetros de fondo necesarios.

5. FACTORES QUE PROPICIAN LA ELUSIN TRIBUTARIA

La elusin fiscal es un problema que repercute en la sociedad desde que resentir la


estructura del Estado al poner en peligro la puesta en funcionamiento de cualquier plan
econmico.

19
Real Academia Espaola RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=3reG3nz (16/06/ 2016)
20
Real Academia Espaola RAE Recuperado de http://dle.rae.es/?id=L8F8P4r (16/06/ 2016)
21
Real Academia Espaola RAE Recuperado de http://dle.rae.es/?w=usual (16/06/ 2016)

10
Es as que la elusin fiscal constituye una complicacin para el Estado, porque este
tiene la facultad de exigir los tributos incluso coactivamente dentro de los limites
constitucionalmente fijados, pero el deudor tributario provoca la eliminacin o disminucin
de la carga tributaria mediante un acta u omisin, lo cual genera la vulneracin de la norma
y posteriormente la afectacin de la comunidad social.

La elusin muchas veces surge delas limitaciones de la legislacin tributaria, la


ineficiencia de la administracin de la Administracin Fiscal y la falta de conciencia
tributaria, por la cual se est promoviendo control gracias a la Ley de la Transparencia a
nivel internacional; estos factores motivan el aprovechamiento de los administrados, en
especial de las empresas multinacionales, cuyos gerentes han tomado la decisin de dispersar
la prestacin de sus servicios, adems de ofrecimiento de sus productos, cada vez a un mayor
nmero naciones, generando un cantidad importante de ingresos, ello con el objetivo de
reducir su carga tributaria o eliminarla, ocasionando un perjuicio a los pases que tendran el
derecho a cobrar impuestos por el enriquecimiento que han generado dichas compaas.

Segn Solorzano Tapia22 las causas de elusin tributaria son las siguientes:

- La inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin: por cuanto los


contribuyentes son reticentes a pagar los impuestos que les corresponden, estos
optan por disminuir o eliminar la carga tributaria por medios lcitos, para evitar
que se configure el hecho imponible.

- Limitaciones de la legislacin tributaria: en el apartado anterior se advirti que a


travs de la Ley N 30230 que suspende la actividad del Fisco para aplicar el
dispositivo jurdico anti-elusin contenido en la norma XVI del Ttulo Preliminar
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, norma que fue incorporada por
el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado en el Diario Oficial El
Peruano con fecha 19 de julio del 2012 que estableca la concurrencia de
circunstancias que permitan la configuracin de la institucin de la elusin

22
D. SOLORZANO TAPIA. Congreso de la Repblica del Per, La cultura tributaria, un instrumento para
combatir la evasin tributaria en el Per. 1. 10. Mtodos y causas de la elusin tributaria. Recuperado de:
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E2E5805257C120081DB15/$FIL
E/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf (02/04/2016)

11
tributaria y tomar acciones por parte de la Autoridad Tributaria, pero al suspender
la actividad del Fisco, se ha producido un vaco legal que admite la produccin
de hechos que no puedan ser para encontrar su lmite en determinados parmetros
de nuestras normas, para impedir una conducta elusiva del contribuyente.

- Ineficiencia de la limitacin tributaria: si bien es cierto la SUNAT, como la


Administracin Tributaria del Estado Peruano, procura la recaudacin de
ingresos para una posterior redistribucin de recursos destinado al bienestar de la
sociedad, es una tarea difcil para la mencionada entidad, detectar cada uno de
los movimientos que pretende realizar o que realiza el evasor de impuestos para
reducir el riesgo de eludir o evadir el cumplimiento de pago de impuestos.

6. PRINCIPIOS QUE TRANSGREDE LA ELUSIN FISCAL

Cuando se lleva a cabo una conducta elusiva se afectan los principios de:

- Principio de Igualdad: Los contribuyentes con homognea capacidad


contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo
supuesto de hecho tributario23. Este principio de igualdad ante la ley hace
referencia a que todos los contribuyente deben ser colocados frente a la carga
fiscal es un plano de igualdad de acuerdo con:
La generalidad y uniformidad de la tributacin
La abolicin de cualquier privilegio o discriminacin (igualdad jurdica)
La aplicacin de los impuestos en base a la capacidad econmica de los
contribuyentes.

- Principio de Generalidad: deben tributar todos los contribuyentes incluidos en el


mbito de la capacidad contributiva, ya que nadie debe ser eximido por
privilegios personales, de clase, linaje o casta24 y es por ello que todos los sujetos

23
C. ROBLES MORENO, Universidad Pontificia Catlica del Per, Reflexiones sobre Derecho Tributario y
Derecho Constitucional. los Principios Constitucionales tributarios Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/09/14/los-principios-constitucionales-tributarios/
(02/06/2016)
24
J. .PAREDES MARROQUIN. La capacidad contributiva en los impuestos desde la perspectiva del estado
constitucionalizacion: Relativizacin de los ndices o manifestaciones de riqueza. Recuperado de:

12
que poseen capacidad contributiva deben estar sometidos a imposicin de la carga
tributaria.

- Principio de la Progresividad: el tesista Paredes Marroqun de la Universidad


Pontificia Catlica del Per, seala que la progresividad es la herramienta
principal para lograr el ideal de la redistribucin, aquel ideal que se har efectivo
si preexiste recaudacin de los ingresos que son recolectados por SUNAT, en
procura del beneficio de la colectividad social, lo cual solo ser posible si existe
una medida de igual acorde a la capacidad de contribucin de los sujetos en virtud
a su manifestacin de riqueza, ya sea a travs de:
Patrimonio: por ejemplo se grava la propiedad de predios o vehculos
Consumo: el cual es gravado a travs del Impuesto General a las Ventas, que
contiene el Impuesto de Promocin a las Ventas (2%)
Renta: la imposicin por concepto de renta de primera, segunda, cuarta o
quinta categora, se destina a las personas naturales; y la tercera que contiene
a la renta empresarial, la cual desarrollaremos posteriormente.

7. POTESTAD TRIBUTARIA:

La constitucin Poltica del Per de 1993 contempla el principio de la Potestad


Tributaria en su artculo 74:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,


exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y


suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los

http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/5281/PAREDES_MARROQUIN_JUAN_C
APACIDAD_CONTRIBUTIVA.pdf?sequence=1(15/06/2016)

13
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio25.

Robles Moreno, profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad


Catlica del Per, quien tiene la autora de un artculo en la seccin de Reflexiones sobre
Derecho Tributario y Derecho Constitucional indica que la Potestad Tributaria, llamada
por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar,
derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de
gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin26.

Es as que este principio jurisdiccional debe encajar en la descripcin hipottica de


la ley positiva, para que el Estado logre tributar la configuracin en la realidad de una
hiptesis de incidencia tributaria. Teniendo como prerrogativa la creacin, modificacin,
derogacin, o en todo caso establecer una exoneracin.

Adems afirma que la ya mencionada potestad tributaria, no es irrestricta, ni es


ilimitada, sino que su desarrollo se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la
Constitucin, de tal manera que a quin se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra
obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea
legtimo27.

8. CRITERIOS DE VINCULACIN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA


PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Existen varios criterios para determinar la vinculacin en un Estado, puntos de
conexin o momentos de vinculacin entre el Estado y los ciudadanos.

8.1 Domicilio:

25
Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado
26
C. ROBLES MORENO, Universidad Pontificia Catlica del Per, Reflexiones sobre Derecho Tributario
Recuperado de: http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/09/14/los-principios-constitucionales-
tributarios/ (02/06/2016)
27
Ibdem

14
Es el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades de una
persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica28
Mientras el Cdigo Civil vigente, en su artculo 33 reza el domicilio se constituye
por la residencia habitual de la persona en un lugar29
En el caso de las personas jurdicas se toma como referencia el lugar de
constitucin de las mismas, o en todo caso la sede administracin efectiva.

8.2 Nacionalidad:
Es el vnculo poltico y social que une a una persona (nacional) con el Estado al
que pertenece. Actualmente este criterio solo lo usan Estados Unidos y
Filipinas30

8.3 Fuente:
i) Domiciliado: es el criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde
se est generando o produciendo la renta. De tal modo que cuando un
sujeto tenga condicin de domiciliado en el pas (sea persona natural o
jurdica), deber tributar con dicho impuesto respecto a la totalidad de
rentas que obtenga dicho contribuyente31. Esta renta se le llama Renta de
Fuente Mundial, ya que puede obtenerse por el concepto de:
Rentas de fuente peruana
Rentas de fuente extranjera
ii) No domiciliado: un sujeto que se reputa como no domiciliado debe tributar
respecto de las rentas que se han generado en territorio nacional32. Es decir
que la renta se obtiene por concepto de:
Rentas de fuente peruana

8.4 Uso de Mercado:

28
M. Alva Matteucci Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta. Instituto del Pacifico, p. 23
29
Artculo 33del Cdigo Civil Peruano.
30
M. Alva Matteucci. Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta, cit.,
31
Ibdem, p. 24
32
Ididem., p 24

15
Este criterio toma como referencia el lugar donde se est realizando el uso del
servicio, ello resulta aplicable en el caso de que los servicios sean prestados por
medios digitales.

9. GOOGLE

Ahora que hemos analizado los principales conceptos para determinar o no la


situacin jurdica de Google como contribuyente nos avocaremos a nuestro tema de inters
que tena como objetivo poder ser dilucidado por el presente trabajo.

Por experiencia podemos decir que esta compaa es un navegador que consiste en
un motor de bsqueda, el cual tiene diferentes secciones, como imgenes, libros, Adsense
que abarca toda la publicidad que le es encargada a esta empresa.

Esta compaa es requerida a nivel mundial por millones de usuarios ya que es motor
de bsqueda ms famoso y popular del mundo, ya que ha llegado a muchos pases a travs
de una gran cantidad de cableado y fibra ptica, es posible revelar que se trata de un
organizacin multinacional, la cual pone a disposicin del usuario una cantidad de
informacin increble.

Por medio de un ordenador, un Smartphone o una Tablet se puede recurrir fcilmente


a una bsqueda por parte de los usuarios. Pero qu papel juega el usuario dentro de la
inmensidad de esta compaa?

Lo cierto es que Google no cobra necesariamente a los usuarios, porque ellos utilizan
nuestra huella digital - lo cual no les genera rentabilidad para tomar esos datos e
informacin para que de acuerdo a ellos los empresarios, dueos de compaas se interesen
en contactar a Google con el fin de publicitar su marca, y esta publicidad constituye el 80%
de ganancias que genera Google, gracias a la informacin que ha sido vertida por los mismos
usuarios, ya que estos se constituiran como medio para llegar a los empresarios, interesados
en promocionar su marca33.

33
Recuperado de: http://www.cuartopoder.es/dospuntocero/2014/07/26/como-gana-dinero-google/1186
(recuperado el 26/06/2016)

16
A partir del anlisis hecho al inicio, tambin es necesario establecer cul es la
situacin de Google en nuestro pas.

De acuerdo a lo revisado en el apartado de domicilio, podemos decir que Google es


un sujeto que no es domiciliado en el Per, puesto que su domicilio principal se encuentra
en 1600 Amphitheatre Parkway Mountain View, CA 94043, es decir que tiene como sede
efectiva Estados Unidos34.

Si uno navega a travs de las cyberespacio, se encuentra con una persona jurdica con
nombre Google Per S.R.L, y se afirma que es la filial peruana del gigante de Internet
Google, con nmero de RUC 20536161199 y con sede en la capital en el distrito de San
Isidro, generando renta de cuarta categora, con la cantidad de 11 trabajadores a cargo del
Gerente. Al realizarse la bsqueda en la Consulta RUC35 de la SUNAT, efectivamente
aparece con este nombre, pero no hay afirmacin expresa de que se trate de un filial o
sucursal, que de manera evidente nos permita afirmar que se trata de una sucursal de Google
Inc.

Google Per S.R.L, tiene calidad de activo y habido segn la bsqueda realizada en
los aportes que se realizan a la Administracin Tributaria.

Pero al verificar los datos de las sucursales de Google Inc. en la base de datos
registrados por la empresa base, GooglePlex, son reconocidas por esta ltima y figuran como
las ms importantes, las siguientes36:

i) En Estados Unidos:
- Google Ann Arbor
- Google Atlanta
- Google Austin
- Google Boulder
- Google Cambridge

34
Google Empresa. Recuperado de: https://www.google.com/about/company/facts/locations/(recuperado
16/0616)
35
Consulta RUC. SUNAT. Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
(25/06/2016)
36
Google Empresa. Recuperado de: https://www.google.com/about/company/facts/locations/(recuperado
16/0616)

17
- Google Chicago
- Google Detroit
- Google Orange County
- Google Kirkland
- Google Los Angeles
- Google Madison
- Google New York
- Google Pittsburgh
- Google Portland
- Google Reston
- Google Reston
- Google San Francisco
- Google Seatle
- Google Wahington, D. C.

ii) Europa

- Blgica: Google Belgium n.v.


- Repblica Checa: Google Prague
- Dinamarca: Google Aarhus, Google Copenhage
- Finlandia: Google Helsinki
- Francia: Google Paris
- Alemania: Google Berlin

iii) Canad
- Google Montreal
- Google Toronto
- Google Waterloo

18
iv) Latinoamrica

- Argentina: Google Buenos Aires


- Brazil: Google Belo Horizonte, Google Sao Paulo
- Chile: Google Chile
- Colombia: Google Colombia
- Mxico: Google Mxico

Es as que la empresa Google no tiene sucursal reconocida en nuestro pas, pero pese
a ello genera rentabilidad en nuestro pas por medio de nuestros usuarios, con la finalidad de
llegar a los empresarios peruanos.

Por esta razn, la compaa a la que hacemos mencin tendra suficiente capacidad
contributiva para poder colaborar con la utilidad que percibe, pagando impuestos a nuestro
pas, ya que por tener sede efectiva y ser constituida en el extranjero despus de descartarse
el domicilio que hubiera podido tener en el Per (Google Per SRL) especficamente en
Estados Unidos, podemos decir que sus ingresos constituyen renta de fuente peruana, puesto
que tiene diversas maneras en las que Google incrementa su patrimonio gracias a los
peruanos. Ya que como bien dice Bernal Rojas el criterio para establecerlas el domicilio de
las personas jurdicas es por el lugar en que se encuentran constituidas, es decir si una
persona jurdica no se encuentra constituida en el pas tendr entonces la condicin de
Persona Jurdica No Domiciliada y como tal puede generar rentas de Fuente Peruana por s
misma37, es decir a travs de sus actividades.

Una vez que hemos determinado cual es la fuente de esta empresa en nuestro pas, es
necesario reconocer cual es la renta que puede gravar la manifestacin de la empresa, la cual
sera pasible de cobrar impuestos por el Estado Peruano en virtud de la potestad
jurisdiccional y de la utilidad que percibe Google gracias a los peruanos.

37
J. BERNAL ROJAS, Operaciones frecuentes contables y tributarias con sujetos no domiciliados, Pacfico,
Lima 1 ed, 2010, p.7.

19
10. CONCEPTO EMPRESA

Segn Luciano Carrasco Buleje38, nos indica desde diferentes puntos de vista:

10.1 Punto de vista econmico

La empresa es la organizacin de bienes y actividades, es decir es aquella


organizacin cuyo objetivo es obtener ganancias o beneficios. Participan dos
factores para lograr esta finalidad:

- Capital
- Trabajo
- O pueden concurrir ambos

10.2 Punto de vista laboral

La empresa constituye una organizacin comercial e se caracteriza por su


energa e iniciativa, ingenio y adaptabilidad, siendo su objetivo, el mismo del
punto de vista econmico.

11. NORMAS TRIBUTARIAS:

11.1 Artculo 7 del Cdigo Tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria


como contribuyente o responsable.

Google se configurara como contribuyente ya que tiene como fuente, la renta de


fuente peruana. Puede contribuir al ser una persona juridca?

El artculo 14 de nuestro Cdigo de Impuesto a la Renta seala

38
L. CARRASCO BULEJE, Aplicacin prctica del Impuesto a la Renta Ejercicios 2004 y 2005, captulo I: Renta
de Tercera, Centro de Investigacin Jurdico Contable, Lima, 1 ed p.215.

20
11.3 Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.

Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:

a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de


responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.

c) Las empresas de propiedad social.

d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.

e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera


y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.

f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier


naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente
peruana.

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas


de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior.

i) Las sociedades agrcolas de inters social.

j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N


27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de


Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de

21
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.

La empresa de la cual estamos haciendo el anlisis, se subsume en supuesto prescrito


en el literal f, ya que es una persona jurdica constituida en el exterior y recibe renta de fuente
peruana.

11.4 El artculo 28 de nuestro cdigo de Impuesto a la renta prescribe:

a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin


agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los Artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los
incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora
a la que debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades

22
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta
anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.

Google, como ya hemos establecido se reputa como una persona jurdica constituida
en el exterior, que percibe renta peruana y por lo tanto genera renta de fuente peruana.

Para calificar como renta empresarial, es decir, renta de tercera categora empleamos
el artculo anterior y el supuesto a aplicarse estara inmerso dentro del literal a) puesto
que el buscador de Google es un servicio que se encuentra a disposicin de los
usuarios domiciliados en el Per

12. MECANISMOS PARA GRAVAR A GOOGLE

La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de las


operaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos, inversores,
acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa.

Es as que mediante la contabilidad, es posible establecer la situacin financiera de una


empresa en un momento especfico balance general lo cual nos permite hacer una
operacin que dar como resultado el monto a gravar por el Estado peruano.

Pero cul es el criterio de contabilidad que debemos usar para gravar aquello que tenga
lugar en el ciberespacio?

Puede existir imposicin de carga tributaria siempre y cuando se cumpla con el Principio
de Causalidad, es decir en nexo causal entre el gasto y la generacin de la renta o
mantenimiento de la fuente.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera las NIIF, conocidas por sus siglas
en ingls como IFRS, son un conjunto de normas internacionales de contabilidad,
publicadas por el IASB (International Accounting Standards Board). Es necesario

23
mencionar sus antecedentes Internacionales, como son: las FASB, como normas
aplicables en Estados Unidos; los Reales Decretos: 776/1998 (30.04.98) y 1270/21003
(10.10.2003), en el caso de las normas contables aplicables a Espaa; en cuanto a
Amrica Latina, encontramos en Argentina la Resolucin Tcnica N11, con el fin de
constituirse como un instructivo39.

De acuerdo con el artculo 3 de la Ley 1314 del 2009, las NIF son aquellas normas
referentes a contabilidad e informacin financiera, que corresponde al sistema
compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas tcnicas
generales, normas tcnicas especficas, normas tcnicas especiales, normas tcnicas
sobre revelaciones, normas tcnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guas,
que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e
informar las operaciones econmicas de un ente, de forma clara y completa, relevante,
digna de crdito y comparable.40

Una de las alternativas a ser usadas como mecanismos para poder gravar el uso de
Google seran en primer lugar:

i) Los bits: aquella unidad que susceptible de ser contabilizada, pero que
constituyen unidades tan diminutas que hara complicada la contabilidad de las
mismas.
ii) El nmero de ingresos: el nmero de ingresos a determinadas pginas web podra
ser un medio viable en cuanto a la contabilidad es a travs de nmeros enteros,
pero no sera definitivo.
iii) Agentes de retencin: de acuerdo al anlisis realizado, podra resultar el medio
ms idneo, registrar por medio de los agentes de retencin que podran ser las
empresas que nos brindan el servicio de Internet para poder acceder a Google,
constituirse como agentes que retengan la renta percibida por Google, pero que

39
J. AREVALO MOGOLLN, Tratamiento contable y tributario para asociaciones sin fines de lucro,
Antecedentes internacionales. Revista Actualidad Empresarial, Pacifico, ed 1, Lima, p.8.
40
NIIF. Recuperado de: http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NIIF/que-son-las-nif.asp
(24/06/16)

24
porcin de ella sea destinada al Estado Peruano en pro de la colectividad y el
logro de la superacin de la obstaculizacin de la elusin tributaria con el fin de
recaudar ingresos para la posterior redistribucin de recursos, afrontando los
problemas que acarrea el proceso de la globalizacin, por el incremento de la
tecnologa, en este, el siglo XXI.

13. CONCLUSIONES:

- La globalizacin consiste en la integracin e implementacin de las diferentes


economas nacionales que pasan a conformar una nica economa de mercado
mundial, proceso del que se desprenden: 1) el avance tecnolgico, 2) la
conectividad humana y 3) el crecimiento. Estos son los elementos que procura
promover todo Estado, sin que el Per sea la excepcin.
- La globalizacin tuvo efectos en el Per tanto positivos, como negativos.
- La elusin tributaria, consiste en evitar la imposicin de la carga tributaria a
travs de medios lcitos. Busca instrumentos lcitos, frmulas menos onerosas
para evitar o reducir un tributo.
- La potestad jurisdiccional est amparada en segundo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per e implica el vnculo o nexo entre el ciudadano o
contribuyente y el Estado (imperium).
- La regulacin de la conducta antielusiva, que estableca el sometimiento de los
contribuyentes a las facultades de la Autoridad Administrativa, que haba sido
normada en la norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, fue
suspendida por el al artculo 8 de la Ley N 30230, en el ao 2014, crendose
un vaco legal que ampara la conducta elusiva de parte de los contribuyentes.
- Los factores de elusin fiscal son: 1) la inexistencia de una conciencia tributaria
en la poblacin, 2) las limitaciones de la legislacin tributaria y 3) la ineficiencia
de la limitacin tributaria.
- La elusin vulnera los principios constitucionales de la Igualdad, Generalidad y
Progresividad
- Existen cuatro criterios de vinculacin entre el Estado y el contribuyente: el
domicilio, la nacionalidad, la fuente y el uso de mercado. El Per se rige por el
criterio de domicilio, en tanto que el contribuyente, ya sea persona natural

25
jurdica, tenga condicin de domiciliado en el pas, tributar para el Estado
Peruano a travs de la renta de fuente mundial o extranjera. Mientras el no
domiciliado debe tributar de acuerdo a la renta de fuente peruana.
- Google no tiene sede efectiva en el Per.
- Google produce Renta de Fuente Peruana.
- Es posible gravar la renta de fuente peruana percibida por Google a travs de la
renta de tercera categora o renta empresarial.
- El mecanismo ms viable para verificar los aportes de Google es a travs de
agentes de percepcin que nos ofrecen el servicio de Internet

14. BIBLIOGRAFA.-

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