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Principales diferencias de NIIF vs Tributacin

en
K Propiedad, Planta y Equipo
 Contenido

Vida til

Valor residual

Componetizacin

Desmantelamiento

Mejoras

Costos
Determinacin de la vida til

La vida til de los bienes del activo fijo se debe

determinar sobre la base de la expectativa de
la contribucin del activo a la generacin de
NIC 16 ingresos futuros.
La vida til de los bienes del activo fijo se debe
revisar al cierre de cada ejercicio.

La depreciacin del activo fijo se calcula

sobre la base de los mximos permitidos por la
legislacin tributaria.
Tributario No se revisa la vida til de los bienes del activo
fijo despus de su reconocimiento inicial.
Determinacin de la vida til Prrafo 56

Uso previsto del

activo

Obsolescencia
tcnica o Vida Desgaste fsico
comercial Util esperado

Limites Legales
o restricciones
 Vida til de los activos fijos

Hasta el ejercicio 2012, la Compaa XYZ SAC depreciaba

sus activos fijos aplicando las tasas tributarias vigentes, no
obstante que conoca que la vida til de sus activos era
distinta. Por el ejercicio 2013, la Compaa efecta una
correccin de la vida til de sus activos, a fin de reflejar
los saldos correctos.

Activo Costo histrico Fecha de Tasa tributaria Vida til

adquisicin
Vehculos 500,000 31-Dic-2010 20% 10 aos
 Tratamiento NIC vs Tributario

Costo
Depreciacin Tasa 2010 2011 2012 2013 2014
histrico

Financiera 20% 500,000 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)

Tributaria 20% 500,000 (100,000) (100,000) (100,000) (100,000) (100,000)

 Vida til de los activos
Al efectuar la correccin de vidas tiles, se debe ajustar la
depreciacin de ejercicios anteriores.

Tasa hasta Tasa

Depreciacin 2012 hasta Costo Depreciacin 2011 Depreciacin 2012
2013 histrico
Financiera 10% 10% 500,000 50,000 50,000
Tributaria 20% ? 500,000 100,000 100,000
Diferencias (50,000) (50,000)
 Vida til de los activos

-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 100,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de ejercicios anteriores 100,000
x/x Por la correccin de la depreciacin acumulada de los aos 2011
y 2012.
-----------------------------------x------------------------------------

Este registro
contable tiene incidencia tributaria?
Calcula la depreciacin del 2012 en
adelante

Costo 2015 al 2019 2020

Depreciacin histrico 2011 2012 2013 2014 2018

Financiera 500,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Tributaria 500,000 100,000 100,000 50,000 50,000 50,000 0 0

Diferencias (50,000) (50,000) 0 0 0 50,000 50,000

Determinacin del valor residual

La base de depreciacin de los bienes del

activo fijo corresponde a su costo menos

NIC 16
su valor residual.

La base de depreciacin de los bienes del

activo fijo no contempla su valor residual.

Tributario
 Valor residual de PPE

ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos PPE, no

obstante que ya conoca que los mismos tenan un valor
residual. A partir de 2011 ha optado por corregir esta
situacin

Fecha Costo Valor Tasa Vida til Depreciacin Depreciacin

Activo adquisicin adquisicin residual deprec. (incluye VR) (No incluye VR)

Computa 10-Ene-2011 100,000 10,000 25% 4 anos 25,000 22,500

doras
Tratamiento contable vs tributario

Tratamiento inicial
Depreciacin 2,009 2,010 2,011 2,012
Financiera 250,000 250,000 250,000 250,000
Tributaria 250,000 250,000 250,000 250,000
Diferencias 0 0 0 0

Tratamiento aplicando valor residual

Depreciacin 2,009 2,010 2,011 2,012 Total
Financiera 225,000 225,000 225,000 225,000 900,000
Tributaria 250,000 250,000 225,000 175,000 900,000
Diferencias (25,000) (25,000) 0 50,000 -
 Componetizacion

Se debe depreciar de forma

separada cada componente de

NIC 16 cada elemento de activo fijo que

tenga un costo significativo con
relacin al costo total del elemento.

El registro de los bienes del activo fijo

no contempla reconocerlos por

Tributario componentes importantes

Componetizacin
 Componetizacion
1. Molino 2. Contraeje

3. Equipo
de
Computo
4 Motor
 Componetizacion
Se identifican cuatro componentes:

1. Molino, funcin principal moler el mineral a niveles de tratamiento (fino)

2. Catalina - contra eje, canal de transmisin de energa que proporciona el movimiento al molino.
3. Equipo de computo que gobierna la maquina.
4. Motor, primer transmisor de energa hasta el reductor.

A nivel de costos la distribucin puede ser la siguiente:

Molino S/. 1000,000

Contraeje S/. 500,000
Equipo de computo S/. 500,000
Motor S/. 300,000
 Componetizacion
Activo Costo Vida util
Molina S/. 1000,000 5 aos
Catalina S/. 500,000 4 aos
Computadoras S/. 500,000 2 aos
Motor S/. 300,000 2 aos
Total S/. 2300,000

Antes .
Maquinaria A Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 2,019
Financiero 2,300,000 20% 460,000 460,000 460,000 460,000 460,000 0 0
Tributario 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 (230,000) (230,000)
 Tratamiento contable vs tributario

Financiero Costo Tasa 2,009 2,010 2,011 2,012 2,013

Molino 1,000,000 20% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Catalina 500,000 25% 125,000 125,000 125,000 125,000 0
Equipos de cmputo 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0
Motor 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0
Total 2,300,000 725,000 725,000 325,000 325,000 200,000

Tributario Costo Tasa 2,010 2,011 2,012 2,013 2,014 2,019

Maquinaria A 2,300,000 10% 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000
Total 2,300,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000 230,000

Diferencias tem porales 495,000 495,000 95,000 95,000 (30,000) (230,000) (230,000)

Deduccin condicionada
al registro del IR diferido
 Desmantelamiento

La estimacin inicial de los costos de

desmantelamiento, as como la rehabilitacin

NIC 16
del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la
entidad como consecuencia de utilizar el
activo durante un determinado periodo,
forman parte del costo del activo.

Los costos de desmantelamiento y retiro de los

bienes del activo fijo no se estiman ni se

Tributario
reconocen en la fecha de su reconocimiento
inicial.
 Costo por desmantelamiento

VA1: S/. VA: S/.

400,000 01/01/09 1000,000

01.01.2001 VA2: S/. 31.12.2021

500,000
Gasto financiero VA1-
VA2 = 100,000
S/. 12,500 por ao

VA: S/.400,000
Deprec. Anual (5%): S/. 20,000
 Costo computable
Por costo computable de los bienes enajenados se entender el
costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de
ingreso al patrimonio o el valor del ultimo inventario, ms los
costos posteriores de acuerdo con las normas contables.

Costo computable

Costo de adquisicin
Costo de produccin o construccin
Valor de ingreso al patrimonio

En ningn caso los intereses formarn parte del costo

computable
 Costos posteriores
(artculo 41 de la LIR)

Costos iniciales: A los costos de adquisicin,

produccin o construccin, o al valor de
ingreso al patrimonio, incurridos con
anterioridad al inicio de la afectacin del bien
a la generacin de rentas gravadas.

Costos posteriores: A los costos incurridos

respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se
deban reconocer como costo.

22
 Costos posteriores
(prrafos 12, 13 y 14 de la NIC 16)

No se reconocer como activo, los costos derivados del mantenimiento diario

del elemento (reparaciones y conservacin)

Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares

(horno que requiere de revisiones y cambios, componentes internos de una
aeronave). Ciertos elementos son adquiridos para que las sustituciones de
equipos sean menos frecuentes : Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo.

Inspecciones generales, independientemente de que las partes del elemento

sean sustituidas o no, podran tambin capitalizarse

23
Preguntas o comentarios? 24

Expresiones de opiniones personales.

Los puntos de vista expresados en esta presentacin
pertenecen al expositor.
Luis A. Sanchez De La Puente
Lsanchezp@sanchezyasociados.com

Lsanchezp@sanchezyasociados.com

Lsanchezp

Lsanchezp

+511-7192082

Jose Del Llano Zapata N 331 Oficina 503

Miraflores, Lima
Peru


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