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Concepto de rentas de cuarta categora

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado
con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una


Trabajo Individual profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Director de empresas: Persona integrante del


Desempeo de Funciones directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin
del activo y pasivo de una empresa en el caso
de.
Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la
gestin de los negocios o la adminsitracin de
los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o
por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo
de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera
Categora ( rentas empresariales )

Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora


Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo
emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa
El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la
suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes
encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que
el monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el siguiente cuadro:
MONTO
NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR OBLIGADO A:
A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la


nicamente renta de de cuarta categora declaracin mensual
cuarta categora percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2953.00 Presentar la
cuarta y quinta de cuarta y quinta declaracin mensual
categora categora percibidas ni a efectuar pagos a
en el mes cuenta del Impuesto a
la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 363.00 Presentar la
exclusivamente de cuarta y quinta declaracin mensual
rentas de 4ta categora percibidas ni a efectuar pagos a
categora por en el mes cuenta del Impuesto a
funciones de la Renta
directores de
empresa, sndicos,
mandaterios,
gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares,
o perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta


Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los
ingresos por S/ 35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen en
su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin
tiene vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de
aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de
forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso se cumplan los
requisitos legales corresondientes.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el
agente de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Se recomienda enviar la contancia de suspensin a su correo electrnico al
momneto de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los
supuestos sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y normas
complementarias.

Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto


Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categora superan los montos antes sealados (S/ 35,438) debers declarar y
efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que
obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las retenciones
correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

Declaracin y pago mensual


Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido
por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:
Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y
pague por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS
para pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de
bancos autorizados.
Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente
enlace: Enlace

Declaracin y Clculo Anual


Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin
por el mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de


de profesin, ciencia u la renta
(-) 7UIT Renta Neta de
oficio bruta.
Cuarta Categora
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el (monto al que se
lmite de las le aplica el
24 UIT) porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones No hay
de director de empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.


Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal
del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea
y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obten
rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas a
14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin
de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o
compensacin marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario
solicitud de devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de
presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento
lo podr hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado
el formulario impreso N 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del impuesto.

Otras Obligaciones
1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta
categora se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de
forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar
con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N
182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares
no ests obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos
por honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer
ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor
un titulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga
la aceptacin del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en
titulo valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones
de pago as lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y
Compensacin de Valores.

Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017


Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3 UIT
por concepto de:
[1] Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de
Dbito, Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema financiero,
Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar,
Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al Sistema Financiero,
Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:

i) Sustento del gasto.


Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir
gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, segn corresponda.
Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no sean
emitidos electrnicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de
2017 mediante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores electrnicos los sujetos
que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia, se ha
dispuesto la generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio


haya cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de
no habido podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de


inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).

ii) El pago de servicio.

El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de


corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en
el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.

Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la


norma:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-
medios-de-pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/
1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el
artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere
los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS


DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS

El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma en


que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos otorgados


a personas naturales,sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisicin
o construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente
inscrita.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o construccin
de una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse de bienes
futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso de inscripcin de
dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva
del crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen
los intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados
para la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere
el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N
1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por
arrendamiento y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn
ser atribuidos por igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se
comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el
comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada
uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo
del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar
medios de pago.[2]