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COSTOS
Y
PRESUPUESTOS
LA EMPRESA
DEFINICIN.
Es toda organizacin de ndole privado o pblico, conformado por una o ms
personas que se dedican a cualquier actividad econmica con la finalidad de
obtener un mximo de beneficio.
Las clasificaciones que se dan a las empresas generalmente son analizando
diferentes variables como por ejemplo:
- ACTIVIDAD.-
Primarias; minera, pesqueras, etc.
Secundarias; industriales, manufactureras (joyeras, plateras, etc.)
Terciarias; empresas de servicios (Saga, Banco de Crdito, Wong, etc.)
SISTEMA
TIPO DE SISTEMAS.-
- POR SU ORIGEN:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
SISTEMA DE PRODUCCIN
PROCESO DE SERVICIOS
INSUMOS
TRANSFORMACIN PRODUCTOS
ELEMENTOS DE UN SISTEMA
1) FUNCIN
Viene a ser el motivo por el cual fue creado el sistema.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
1) SISTEMA FINANCIERO
Inicialmente encargado de obtener los recursos econmico-financieros del
entorno, necesarios para la operacin de la unidad empresarial. En tanto que,
durante la operacin cclica de la empresa, se encarga de maximizar
permanentemente el beneficio obtenido como resultado de la actividad de los
otros subsistemas empresariales.
2) SISTEMA OPERATIVO
Encargado de transformar los recursos econmico-financieros, en aquello que
constituye el giro fundamental del negocio empresarial( sea la produccin de
un bien fsico y/o la prestacin de un servicio), se dice que este es el sistema
fundamental de la empresa.
3) SISTEMA COMERCIAL
Encargada de exportar al entorno, el bien fsico o servicio que constituyen el
giro fundamental del negocio empresarial, a cambio de una contraprestacin
econmica de valor agregado.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
SISTEMAS DE PRODUCCIN
Para aspectos del curso, toda empresa ser considerada como un Sistema de
Produccin, dentro de este contexto utilizaremos la siguiente clasificacin:
CARACTERSTICAS.-
CARACTERSTICAS.-
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
LIDERAZGO
DEFINICION
Es el proceso para conducir personas de una organizacin para
alcanzar los objetivos de la misma, conduccin basada en el
respeto al lder por sus cualidades personales y
profesionales, por sus conocimientos y enseanzas, logrando
un efecto multiplicador
Toda empresa moderna, que pretende enfrentarse a los nuevos retos que le exige
el mercado competitivo de hoy, puede en emplear en su gestin estrategias como:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
REINGENIERIA (BPR)
(REINGENIERIA DE LOS PROCESOSDEL NEGOCIO)
BECHMARKING
(REFERENCIACION)
OUTSOURCING
(TERCERIZACION)
TECNOLOGIAS DE LA INFORMACION (IT)
JOINT VENTURES (JV)
CALIDAD
Propiedad o conjunto de propiedades inherentes a una persona o cosa que
permite apreciarla como mejor o peor que otra de su misma especie. Significa por
lo tanto superioridad o excelencia.
EXCELENCIA
Es la manifestacin de la calidad. La implementacin de la excelencia
administrativa es obtenida con un plan estratgico hacia la administracin de la
calidad total (TQM)
CALIDAD TOTAL
Bienes y servicios con calidad son estratgicamente importantes para la compaa
(sistemas de produccin), y para el pas. La calidad de los productos de una
empresa, los precios y el abasto que lo hace disponible son factores
determinantes para la demanda del producto.
Particularmente la calidad afecta a una empresa en:
b) REPUTACIN DE LA COMPAA.-
Una organizacin debe intentar que se mantenga su reputacin en el mercado
(sea buena o mala).
La compaa que desarrolla una calidad baja debe trabajar el doble para
desprenderse de esa imagen cuando aparece esa disputa de cerrar o mejorar.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
d) IMPLICACIONES INTERNACIONALES.-
En esta era tecnolgica de la calidad es un asunto internacional o su como
comparativo, tanto para la compaa como para el pas en la competencia
dentro de la economa global, los productos deben cumplir con expectativas de
calidad y precio.
Las implicaciones internacionales forman estndares internacionales y as
tenemos:
- ESTANDAR INTERNACIONAL DEL JAPN
Los japoneses han desarrollado una especificacin TQM (Total
Quality Management), ste estndar plantea la instrumentacin efectiva
del control de la calidad. Necesita de la cooperacin de toda la gente de
la compaa (alta direccin, gerentes, supervisores y trabajadores) de
todas las reas de autoridades corporativas, dentro de las actividades
podemos mencionar:
Investigacin de mercado
Investigacin y desarrollo
Diseo de la planeacin del producto
Preparacin para la produccin
Compras
Administracin de Ventas
Finanzas
Administracin de personal
Capacitacin
Educacin
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
(TQM o TQC) sea considerado adecuado debe como mnimo atender los
seguimientos de las normas ISO serie 9000.
Las normas ISO serie 9000 puede servir como base o palanca para buscar la
calidad total.
CALIDAD TOTAL
(TQM)
ISO-9000
DIFERENCIAS
NORMAS ISO9000 CALIDAD TOTAL
* Requerimientos mnimos para el
aseguramiento de la calidad de * Estilo de gestin.
productos y servicios.
1) Un mejoramiento continuo.
2) Confianza en los empleados.
3) Bechmarking (Punto de referencia).
4) JIT (Just in Time.)
5) Herramientas TQM.
Cada una de las siguientes definiciones trae un efecto sobre la otra, as:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
2) Reduce los Costos Operativos y Gastos (mejor uso de los Recursos en los
Procesos).
3) Aumenta la Productividad Empresarial (mayores resultados con menos
recursos).
4) Incrementa la Competitividad (va precios y calidad de productos).
5) Posicionamiento en el Mercado (ms y mejores mercados).
6) Mejora la situacin de la empresa (ms y mejores puestos de trabajo).
7) Efecto multiplicador (Calidad, Costos, Productividad y Competitividad).
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
REINGENIERA ( RI )
- Orientacin al proceso.
- mbito.
- Romper tradiciones o creencias populares (paradigmas).
- Uso creativo de la informtica.
QU NO ES REINGENIERA?
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- No es mejorar la calidad.
- No es mejoras incrementales y continuas.
QU ES REINGENIERA?
- Es recomenzar de nuevo.
- Es rechazar creencias populares (paradigmas).
- Es inventar nuevos enfoques de los procesos.
- Es abandonar procedimientos establecidos.
- Es redisear el trabajo.
- Es entregarle valor al cliente en cada proceso.
VARIABLES
ENTRADA SALIDAS
PRODUCTOS
INSUMOS
SERVICIOS
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MERMAS
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COSTOS Y PRESUPUESTOS PROCESO Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
RETROALIMENTACIN
( FEED BACK )
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
CT Y RI
LA R
CT EMPRESA X
I
ES LIDER
COSTO
MEJORAS SERVICIOS
MEJORAS
INCREMENTALES EN RAPIDEZ
DRAMATICAS EN
FIABILIDAD
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
BENCHMARKING
Es el proceso sistemtico y continuo para evaluar los productos, servicios y
procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como
representantes de las mejores practicas, con el propsito de realizar
mejoras organizacionales .
EL BENCHMARKINGBENCHMARKING
ES EL BENCHMARKING NO ES
Actuar
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
OUTSOURCING
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
EL SISTEMA DE CONTABILIDAD
Brinda ordenadamente y con regularidad informacin para:
1.Ser utilizado en la planeacin y control de las operaciones de rutina. Ejemplo: Cunto se est
gastando en combustible?
2. Apoyar la toma de decisiones no rutinarias y elaborar planes y polticas importantes; por ejemplo:
Qu precio establecer?, Cul ser el presupuesto anual?.
3. Elaborar informes externos a los accionistas, gobiernos y otros grupos externos.
TIPOS DE CONTABILIDAD
Contabilidad Financiera
Es la informacin que se entrega a los agentes externos: accionistas, gobiernos, grupos
interesados y otros, y est muy limitada por los principales contables generalmente aceptados.
Bsicamente comprende:
- Balance General.
- Estado de Resultados.
Contabilidad Financiera es un Sistema de Informacin de una empresa orientado hacia la
elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y los principios de
contabilidad generalmente aceptados
USUARIOS
INTERNOS
EMPRESA
USUARIOS
EXTERNOS
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los recursos de una entidad). Es decir alcanza a las empresas industriales y no industriales que
tengan metas de utilidad o no.
EMPRESA MANUFACTURERA
ENTRADAS PROCESO SALIDA
VALOR AGREGADO
EMPRESA COMERCIAL
ENTRADAS PROCESO SALIDA
VALOR AGREGADO
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
EMPRESA DE SERVICIOS
ENTRADAS PROCESO SALIDA
UTILIZACION DE:
-Horas del
Profesinal SERVICIO
OBJETIVO -diversos gastos:
Luz,telefono,
Renta, etc. INFORMACION
(PRODUCTO)
(REPORTE)
COSTO
RELEVANTE
VALOR AGREGADO
COSTO
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
INTERCAMBIAN
EFECTIVO SERVICIOS
M.O. (8 hrs.)
GASTO
INTERCAMBIAN x INGRESOS
ACTIVO GASTO
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PRDIDA
CLASIFICACION DE COSTOS
COSTOS
RELACIONADOS CON
EL PRODUCTO
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
FIJOS VARIABLES
COSTOS DE
CONVERSIN
Los C.I.F. estn constituidos por la M.P.I., la M.O.I., y otros costos indirectos de
fabricacin.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
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- Energa Elctrica
- Calefaccin
- Herramientas consumibles (cuchillas, brocas, etc.)
- Otros servicios (agua, telfono, beeper, etc.)
COSTOS
RELACIONADOS CON
LA PRODUCCIN
COSTO COSTO DE
PRIMO CONVERSIN
COSTO PRIMO
Es la suma de los C.M.P.D y los C.M.O.D. Los Costos Primos tienen una relacin
directa con la produccin.
COSTO DE CONVERSIN
Es la suma de los C.I.F. ms los C.M.O.D. ya que conjuntamente convierten la
M.P. en P.T.
CC = CMOD + CIF
CC = CP + CIF - CMOD
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
COSTOS
RELACIONADOS CON
EL VOLUMEN
CONTINUOS DISCRETOS
COSTOS FIJOS
Son aquellos que permanecen constantes dentro de un determinado periodo de
tiempo y nivel de actividad productiva mientras que su respectivo costo unitario
tiene un comportamiento variable en sentido inverso al nivel de produccin.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
COSTO MIXTO
Son aquellos que tienen caractersticas de ambos costos fijos y variables.
COSTOS DIRECTOS.-
Son aquellos que pueden asociarse o identificarse de manera factible en
trminos econmicos con el artculo fabricado, proceso o unidad orgnica de la
empresa; como sucede por ejemplo con los materiales directos y la mano de
obra directa.
COSTOS INDIRECTOS
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Existen costos que se registran como cargas diferidas, intangibles, activos fijos
en inventarios y que se van cargando como gasto, en el paso del tiempo, uso, o
cuando se ha efectuado su venta, mientras otros costos se enfrentan
directamente a los ingresos sin ser activados previamente. Estos costos son:
COSTO CONTROLABLE
Son aquellos sobre los cuales un funcionario de lnea o Staff tiene la autoridad y
responsabilidad de su ejecucin o no. Ejemplo: Un supervisor dentro de sus
atribuciones puede autorizar horas extras remuneradas cuando se encuentra
atrasado en alguna tarea. Este es un costo controlable para l.
COSTO NO CONTROLABLE
Son aquellos sobre los cuales un determinado funcionario no tiene autoridad
para autorizarlos. Ejemplo: La autorizacin de un cierto nivel de gastos que debe
ser aprobados por un comit de adquisiciones o los contratos de
remuneraciones del personal de la empresa, atribucin que corresponde al
directorio.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
COSTO HISTRICO
Son costos incurridos que se han ido acumulando en determinado perodo para
formar el costo de produccin.
Su utilidad para la toma de decisiones depende de la estabilidad de la economa
del pas. En pocas de aguda inflacin el costo histrico pierde vigencia por lo
que es necesario utilizar algunos indicadores que corrijan la prdida de poder
adquisitivo de la moneda.
COSTO PREDETERMINADO
Son aquellos costos calculados previamente antes del inicio del proceso
productivo como:
b) COSTO DE OPORTUNIDAD
Son aquellos costos representativos por la utilidad de la mejor alternativa a la
que se renuncia a tomar una decisin sobre los diversos cursos de accin, esta
utilidad constituye un costo no desembolsable y por lo tanto no contabilizable
que se le debe tomar en cuenta al evaluar un proyecto determinado.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
d) COSTO DE CAPTAL
Es el costo de cada una de las fuentes de financiamiento internos y externos a
los que ha incurrido la empresa.
Las fuentes de inters estn constituidos por el capital social y los prstamos
de accionistas cuyos costos son las tasas de inters pactadas. Las fuentes
externas pueden ser las entidades financieras, los crditos de proveedores, la
emisin de acciones, etc., cuyo costo es generalmente una tasa de inters.
Ejemplo: TIR o el VAN
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
GASTOS
1) GASTO DE VENTAS.-
Son los costos expirados en la distribucin y comercializacin de los productos
o mercaderas. Son ejemplos de Gasto de Ventas, los sueldos de los
funcionarios de ventas, comisiones, gastos de remuneracin, movilidad,
publicidad, seguros, vigilancia, etc. Los gastos de ventas a su vez pueden ser:
2) GASTO DE ADMINISTRACIN.-
Son aquellos que se incurren en las diversas gerencias que sirven de soporte
operativo y control a las unidades productivas de la empresa, como sueldos de
funcionarios, gastos de representacin, movilidad, depreciacin de activos
asignados al rea de administracin y de los activos que no pueden imputarse
a otras reas de la empresa, seguridad de personal, gastos de celebraciones
oficiales (movilidad, fiestas patrias, etc.).
3) GASTOS FINANCIEROS.-
La empresa incurre en gastos financieros cuando recurre a fuentes de
financiamiento internos o externos con el objeto de satisfacer necesidades de,
capital de trabajo, compra de activos, campaa de venta a crdito, etc.
EJERCICIOS
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
2. De ser los siguientes desembolsos indique cuales son costos variables (CV) y cuales son costos
fijos (CF) y cules son gastos administrativos.
a. Directo o Indirecto (D o I) con respecto del tipo de vehculo ensamblado (corolla o Geo
prisms)
b. Variable o fijo (V o F) con respecto de la forma en que ,.os costos totales de la planta
cambian segn el nmero de automviles armados.
4. LA NOTARIA JOVI SAC imprime Ttulos de acciones para muchas compaas. Dispone de los
siguientes datos para el Costo A y el costo B:
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CANTIDAD DE COSTO CANTIDAD DE COSTO
TITULOS GENERADOS TOTAL TITULOS GENERADOS TOTAL
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COSTO A COSTO B
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1 - 10,000 s/. 40,000 Parte fija (rengo de 1-50,000 ) S/. 80,000
10,001 - 20,000 80,000 parte variable por ttulo S/. 1
20,001 - 30,000 120,000 Ttulos generados 20,000
30,001 - 40,000 160,000 ---------------------------------------------------------------------- ---
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
3. INGEMIN SAC tiene los derechos para extraer minerales de las arenas de la playa en la Isla
Lobitos. Tiene costos en tres reas:
a) Pago a un subcontratista minero que cobra $80 por tonelada de arena de playa tratada y
regresada a la playa (despus de haber sido procesada en tierra firme para extraer tres
minerales: ilmenita, rutilo y zircn)
b) Pago de impuesto ambiental y de minera, gubernamental de $50 por tonelada de arena de
playa extrada..
c) Pago al operador de un lanchn. Este operador cobra $150,000 mensuales para transportar
cada carga de arena de la playa- hasta 100 toneladas por carga al da- a tierra firme y luego de
regreso a la isla Lobitos. (Es decir de 0 a 100 toneladas por carga al da = $150,000 por mes;
101 a 200 toneladas = $300,000, y as sucesivamente). Cada lanchn opera 25 das al mes.
Los $150,000 de cargos mensuales deben pagarse, aunque se transporten menos de 100
toneladas en cualquier da determinado y aunque INGEMIN necesite menos de 25 das de
transporte por lanchn en ese mes.. En la actualidad INGEMIN est trabajando 180 toneladas
de minerales de arena por da durante 25 das al mes. SE REQUIERE: (1) Cul es el costo
variable por tonelada de la arena extrada de la playa? ( 2 ). Elaborar una grafica de los costos
variables y otra de los costos fijos de INGEMIN. (3) Cul es costo unitario por tonelada de
arena de playa extrada si (a) se minan 180 toneladas diariamente, o (b) se extraen 220
toneladas cada da? Explique la diferencia en las cantidades de costos unitarios
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
ESTADOS DE MANUFACTURA
FLUJO DE COSTOS
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Tip: La Produccin Equivalente por experiencia suele ser del 75% sobre el avance.
Ejemplo:
El inventario valorizado de productos terminados de la empresa BETA en
un periodo determinado tuvo:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
IFPT = IIPT + UP UV
Donde:
UP = Unidades Producidas
UV = Unidades Vendidas
ALMACENES DE
MATERIA PRIMA FBRICA O PRODUCTOS
TALLER TERMINADOS
IIMP IIPP IIPT
+ + MPU +
C + CMOD CAF
-IFMP + CIF -IFPT
-IFPP
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Problema.-
Una empresa que realiza Balances mensuales tiene los siguientes datos:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
ESTADO DE RESULTADOS:
CIF *
ELEMENTO COSTO
MPI S/. 20
MOI S/. 25
ENERGA S/. 12
DEPRECIACIN S/. 30
SEG. INDUSTR. S/. 15
OTROS S/. 10
TOTAL S/. 112
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Problema N 1 .-
Problema N 2 .-
Prepare un Estado de Costos de Productos Manufacturados y Vendidos de
la Ca AURORA S.A. para el 31/12/2014, fecha anual de cierre de los libros con
base en la siguiente informacin.
1/1/2014 31/12/2014
en S/. en S/.
Inventarios de Productos Terminados 195 000 274 000
Inventario de Materiales 156 000 240 000
Inventario de Trabajo en Proceso 330 000 380 000
Mano de Obra Directa en el ao 1 284 750
Materiales Indirectos 34 200
M.O.I. 316 000
Seguro de Fbrica 54 450
Compra de Materiales 1 837 800
Flete de Entrada 42 000
Depreciacin de Planta y Equipos 56 550
Gastos de Ventas y Administrativos 129 000
Gastos de Herramientas 8 000
Gastos de Devoluciones de Compras 4 460
Energa 2 200
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
El enfoque de costeo Absorbente y Costeo Directo (variable) se utiliza para elaborar los
Estados de Resultados en una Empresa , y no es un sistema de costeo, cuyo objetivo es
la acumulacin de los costos de producir un bien o un servicio.
La clasificacin de los costos en costos fijos y costos variables es la que permiti utilizar
estos enfoques para determinar la utilidad de operacin de una Compaa
.
COSTEO ABOSRBENTE
El costeo absorbente o total es el ms utilizado con fines externos e incluso para tomar
decisiones en las empresas. Este mtodo trata de incluir dentro del producto todos los
costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.
Los que proponen este m2todo afirman que ambos tipos de costos contribuyen a generar
los productos, y por lo tanto se debe incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben
cubrir los costos variables y costos fijos, para reemplazar los activos en el futuro
EJEMPLO:
2013
Ventas 1,000 unidades
Costo variable de produccin S/.80
Costos fijos de produccin S/. 120,000
Gastos variables de venta y Adm. S/. 20
Gastos fijos de Adm. Y venta S/. 30,000
Capacidad normal 1,200 unidades
Produccin 1,100 unidades
Inventario inicial 200 unidades
Inventario Final 300 unidades
Precio de venta S/. 300
Con los datos, se pide la elaboracin de los Estados de resultados del ao 2004, bajo los dos enfoques de
costeo.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
SOLUCION
COSTEO ABSORBENTE
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del 2013
Ventas ( 1000 a S/. 300 ) S/. 300,000
(-) Costo de venta:
Inventario inicial ( 200 a S/. 180 ) S/. 36,000
( + ) Costo de produccin ( 1,100 a S/. 180 ) 198,000
-------------
Disponible S/.234,000
(- ) Inventario final (300 a S/. 180 ) 54,000
--------------
Costo de venta S/. 180,000
( + ) Ajuste por variacin de capacidad 10,000
---------------
Costo de venta ajustado 190,000
---------------
Utilidad Bruta S/. 110,000
( - ) Gastos de operacin ( administracin y venta ) :
Variables ( S/.20 x 1,000 ) S/. 20,000
Fijos 30,000 50,000
------------ -------------
UTILIDAD DE OPERACION S/. 60,000
========
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
===========
TRABAJO
SE PIDE:
1. Prepare un Estado de Resultados para el ao 2014, bajo el:
a) Mtodo de costeo Absorbente
b) Mtodo de costeo Directo
2. Explique la diferencia de utilidades entre los dos estados de resultados.
3. Cul es el punto de equilibrio expresado en Soles.?
4. Cuntas unidades deben venderse para obtener una utilidad neta de
S/. 60,000 al ao?.
PUNTO DE EQUILIBRIO
ANLISIS COSTO-VOLUMEN-ACTIVIDAD
PUNTO MUERTO
PUNTO DE EQUILIBRIO.-
Por ejemplo:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
1) GRFICAMENTE.-
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
(V)
n t as
e Ve
s
ade
ta d
d
R ec
Utili
P.E. P.E.
unidades Costo
monetarias Variable
Costo Total
Recta de
Recta del Costo Fijo
das
i
Prd
Costo
Fijo
P.E.
unidades N de Unidades
fsicas Producidas y Vendidas
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
MTODO DE CONTRIBUCIN.-
(V)
(V) ventas Utilidad
(C) costos (CT)
adid
Costo
Util
Fijo
P.E.
P.E.
(U.M) (CV)
rib ucin
Cont Costo
Variable
s
ida
d
Pr
Costos Variables
P.E.
(U.F)
Al hacer el anlisis del Punto de Equilibrio se debe tener presente los siguientes
conceptos:
V = Pv x N
COSTO TOTAL.- Es el costo que est conformado por los Costos Fijos ms
Costos Variables.
CT = CF + CV
CT = CF + ( CVu x N )
COSTO FIJO.- Es aquel costo que no vara con los cambios de niveles de
actividad permaneciendo constantes para cualquier nivel, ejemplo: los alquileres,
los seguros, las depreciaciones, las reparaciones, etc.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Tambin:
CF CF
P.E. P.E.
MC i
Donde:
- (MC) ; Margen de Contribucin
- (i) ; Ingreso Marginal (lo que ingres por cada unidad que se vende)
Recta de Ventas:
V Pv N
Y si V = CT
Pv x N = CF + (Cvu x N)
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Despejando:
CF
N
Pv CVu
U = V CT
V = CT + U
Despejando:
CF U
N
Pv CVu
CostosFijosVivos
PuntoCierre
CostosVari ables
1
Ventas
Costos Fijos Vivos.- Son los Costos Fijos que representan la salida de efectivo de
caja. No se consideran los Costos Fijos extinguidos que se derivan de los Costos
Diferidos. Ejm. Las depreciaciones.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
(V)
(V) ventas
Utilidad
(C) costos
Prdidas en
ntas
e Ve
efectivo
ta d
Costos
Rec
P.E. Extinguidos
en efectivo
Utilidad
Total
e Costo
Rec ta d P.C.
Costo Fijo Costos
Costo Fijo Vivo Vivos
N de Unidades
Producidas y Vendidas
4) MARGEN DE SEGURIDAD.-
Debe ser calculado siempre que se utiliza el P.E. para la toma de decisiones
y nos demuestra que margen de certeza se va a obtener al aplicar los resultados
del punto de equilibrio en las diversas decisiones empresariales.
El margen de seguridad viene a ser el porcentaje en que pueden caer las
ventas sin que se llegue a tener prdidas.
Ventas PuntoEquilibrio
MS 100
Ventas
Ejercicio.-
La empresa Romasa S.A. decide despus de un estudio de su demanda
fabricar piones de fibra sinttica Kafln para maquinarias industriales pequeas,
siendo la capacidad de produccin de su planta de 2 500 000 unidades al ao.
Para una produccin de 2 000 000 de unidades al ao se generarn los siguientes
gastos:
- Para cada pin fabricado en cuanto a materias primas y salarios en
funcin de la produccin y otros se estim en $0.15
- En publicidad $30 000
- En confeccin de la matriz $40 000
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
MEZCLA DE PRODUCTOS.-
Cuando se fabrica o se produce ms de un producto o servicio surge la
dificultad para determinar el Punto de Equilibrio por que hay ms de un precio y
ms de un costo variable y la interrogante es: Cul de ellos se coloca en la
frmula?
Para resolver esta dificultad se sustituye a los productos ms reales
existentes por un solo producto cuyo precio de venta es el correspondiente al
promedio ponderado de los precios de venta, con el costo variable se procede de
la misma forma.
La dificultad que subsiste es que el Punto de Equilibrio correspondiente a la
mezcla con la que se ha hecho los clculos, se requiere calcular nuevamente el
Punto de Equilibrio.
Ejemplo.-
A B C
Precio de Ventas $10 $12 $20
Costos Variables $6 $6 $12
Fijos $150 000
Mezclas 20% 30% 50%
150 000
P.E.($) = ----------------- = 354 545,45
1 9/15,6
150 000
P.E.(uf) = ----------------- = 22 727,3
15,6 9
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
CONCLUSIONES.-
1) Las empresas con estos Costos Fijos su mayor preocupacin debe ser
aumentar las ventas y reducir los tiempos de parada. Ejm. La industria qumica.
2) En el caso de empresas con altos Costos Fijos y reducidos Costos Variables se
pueden hacer promociones reduciendo los Precios de Venta en los meses de
cada de las ventas. Ejm. Empresas areas.
3) La teora expuesta nos permite conocer el Margen de Seguridad el cual
trabajamos (Riesgos Operativos).
4) Con la teora expuesta puede medirse los efectos de los cambios en: PV, CV y
CF.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
(=) UTILIDAD 500.0 25.0 550.0 27.5 700.0 31.8 600.0 30.0 600.0 27.3
Un elemento importante que forma parte del costo del producto terminado
es el material directo los cuales constituyen los elementos bsicos que se
transforman en productos terminados o semi-terminados a travs de la aplicacin
de la mano de obra y los CIF en el proceso de produccin.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
CONTROL DE MATERIALES.-
COTIZACIONES
SOLICITUD COMPRAS PROVEEDOR
DE - COTIZACIN ORDEN DE COMPRA - COTIZA
COMPRA - ORDEN DE COMPRA
- PRODUCTOR
- FACTURA
- GUA
- O/C
FACTURA ALMACN
CONTABILIDAD REVISA
REGISTRO DE ALMACENA
COMPRA O/C REGISTRA (P.I)
COSTOS
VALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
*
1. COMPRAS
2. RECEPCIN
3. INSPECCIONAR
4. ALMACENAMIENTO
5. UTILIZACIN
6. REEMPLAZO
7. *
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Segn las normas tributarias las empresas estn obligadas a llevar un control
de sus inventarios (existencias en sus materiales o productos terminados), de
acuerdo a lo siguiente:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
- Descuentos comerciales.
- Gastos de recepcin y verificacin.
- Gastos de almacenamiento.
1. VALOR F.O.B. (Free on board).- Se registra como tal desde el momento que
es dejado el material en el puerto de embarque.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Ejemplo:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
MTODO FIFO
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA CANT. P.U. TOTAL FECHA CANT. P.U. TOTAL CC FECHA CANT. P.U. TOTAL
01-Ene 100 S/. 10 1000
03-Ene 30 S/. 12 360 03-Ene 30 S/. 12 360
06-Ene 20 S/. 10 S/. 200 "B" 06-Ene 80 S/. 10 800
06-Ene 30 S/. 12 360
09-Ene -10 S/. 12 -120 09-Ene 80 S/. 10 800
09-Ene 20 S/. 12 240
12-Ene 30 S/. 10 S/. 300 "A" 12-Ene 50 S/. 10 500
12-Ene 20 S/. 12 240
17-Ene 20 S/. 10 200
17-Ene 20 S/. 12 240
17-Ene 40 S/. 11 440 17-Ene 40 S/. 11 440
20-Ene 50 S/. 10 S/. 500 "C" 20-Ene 10 S/. 12 120
20-Ene 10 S/. 12 S/. 120 "C" 20-Ene 40 S/. 11 440
20-Ene -10 S/. 10 -100 "A" 24-Ene 10 S/. 12 120
24-Ene 40 S/. 11 400
24-Ene 10 10 100
27-Ene 10 S/. 12 S/. 120 "B" 27-Ene 40 11 440
27-Ene 10 10 100
30-Ene 20 S/. 11 S/. 220 "A" 30-Ene 20 11 220
30-Ene 10 10 100
60 680 130 1360 30 320
Este mtodo de costeo de los inventarios plantea que el costo de los ltimos
materiales que entran ser el costo asignado a los primeros materiales que
retirados del almacn, o sea que las salidas del almacn son registradas a los
costos de adquisicin ms recientes, lo que incide que el costo de venta tienda a
ser elevado en comparacin al mtodo PEPS; en cambio las cantidades en
existencia, saldo final, quedan valorizados a precios antiguos.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
MTODO LIFO
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA CANT. P.U. TOTAL FECHA CANT. P.U. TOTAL CC FECHA CANT. P.U. TOTAL
01-Ene 100 S/. 10 1000
03-Ene 30 S/. 12 S/. 360 03-Ene 30 S/. 12 360
06-Ene 20 S/. 12 S/. 240 "B" 06-Ene 100 S/. 10 1000
06-Ene 10 S/. 12 120
09-Ene -10 S/. 12 -S/. 120 09-Ene -10 S/. 12 -120
12-Ene 30 S/. 10 S/. 300 "A" 06-Ene 70 S/. 10 700
17-Ene 40 S/. 11 S/. 440 17-Ene 70 S/. 10 700
17-Ene 40 S/. 11 S/. 440 17-Ene 40 S/. 11 440
20-Ene 40 S/. 11 S/. 440 "C" 20-Ene 50 S/. 10 500
20-Ene 20 S/. 10 S/. 200 "C"
24-Ene -10 S/. 10 -S/. 100 "A" 24-Ene 60 S/. 10 600
27-Ene 10 S/. 12 S/. 120 "B" 27-Ene 50 S/. 10 500
30-Ene 20 S/. 11 S/. 220 "A" 30-Ene 30 S/. 10 300
100 1120 130
MTODO PROMEDIO
Cdigo:
Prod.: Stock Mx:
Prom.: Stock Mn:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
RUBROS
Papeleo
- Emitir requisiciones
- Emitir segn cotizacin
- Emitir orden de compra
Seguimiento de las compras
Recepcin y verificacin
Actualizacin de los documentos, etc.
R
C. Adq. xS
Q
donde:
R = Requerimientos anuales
Q = Tamao del lote de compra
S = Costo de hacer un pedido
R/Q = N de pedidos
2. COSTO DE ALAMCENAMIENTO, COSTO DE MATENIMIENTO DE
INVENTARIO, COSTO DE TENENCIA DE INVENTARIOS.-
RUBROS:
- Impuestos
- Intereses
- Seguro Q
C. Alm. xC
- Obsolescencia 2
- Mermas
- Manejo de Materiales
- Depreciacin
- Mano de Obra
- etc.
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donde:
1. USO DE FRMULA:
R Q
CT xS xC
Q 2
Derivando:
d (CT ) R C
2
d (Q) Q 2
Igualando a cero:
R C
0 2
xS
Q 2
Despejando:
2 RS
Q
C
2. MTODO ANALTICO:
R Q Q R Q
R Q --- x S Q --- --- x C CT xS xC
Q 2
Q 2 2
1000 100 200,00 100 50 8 208,00
1000 200 100,00 200 100 16 116,00
1000 300 66,67 300 150 24 90,67
1000 400 50,00 400 200 32 82,00
1000 500 40,00 500 250 40 80,00
1000 600 33,33 600 300 48 81,33
1000 700 28,57 700 350 56 84,57
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Los costos de mano de obra constituidos por sueldos y salarios del rea de produccin de
acuerdo con la actividad departamental se imputan a los centros de costos en donde se
originan, por ejemplo, los costos de mano de obra incurridos en los departamentos de:
diseo, trazado, corte, armado y acabado en una fbrica de confecciones.
Segn su identificacin con el proceso productivo la mano de obra puede ser directa, por
ejemplo, los salarios del personal que procesa la materia prima, los cuales se cargan a los
productos en proceso. La mano de obra indirecta es aquella que interviniendo en el
proceso productivo, en forma de apoyo, no puede ser identificada plenamente con un
departamento especfico de los varios que pueden existir para convertir la materia prima
en producto terminado, por ejemplo supervisin, mantenimiento control de calidad, control
de tiempos y movimientos, etc.
Los sueldos y salarios del personal asignado a las reas de ventas y administracin
constituyen gastos que pueden ser fijos, por ejemplo, los sueldos de las secretarias;
pueden ser variables, por ejemplo, las comisiones de ventas y pueden ser semifijos o
semivariables, por ejemplo, los sistemas de remuneraciones que contemplan para los
vendedores un sueldo fijo mas comisiones adicionales por unidades vendidas de acuerdo
con una escala determinada.
Pago de la planilla
Cd. Cuenta Debe Haber
41 Rem. y particip. por pagar 89000
10 Caja y bancos 89000
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Pago de vacaciones
El pago de vacaciones est afecto a las mismas contribuciones y tributos que el pago de
las planillas de sueldos y salarios. Estas cargas de personal se afectan directamente a la
sub cuenta 626 vacaciones.
3. Tiempo ocioso
El tiempo ocioso producto de falta de energa, materia prima, desperfecto de maquinaria,
disminucin de la carga de trabajo, o cuellos de botella producidos en otros
departamentos de la lnea de produccin se deben incluir como costos de mano de obra
directa. En algunas empresas el tiempo ocioso no se activa como costo del producto s no
se caiga como gasto del perodo, constituyendo una prdida del perodo.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
EJEMPLO
La planilla mensual de sueldos y salarios de la Cia. Industrial PANT SRL asciende a S/.
100 000; la misma que se imputa a produccin, administracin y ventas en los porcentajes
del 70%, 10% y 20% respectivamente, del siguiente modo:
Planilla mensual
Contribuciones sociales
Costos laborales
Concepto SSP SNP Fonavi Senati AT Total
PANT SRL 9000 11000 9000 1500 3000 22500
Trabajadores 11000
Total 9000 11000 9000 1500 3000 33500
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
SOLUCIN
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
UTILIDADES
NOMBRE POR TRABAJO
DEL UNIDADES TASA A DESTAJO DIFERENCIA UNIDADES
EMPLEADO PRODUCIDAS UNITARIA * TOTALES
J. PEREZ 65 S/. 0.60 S/. 39 S/. 6 S/. 45
G.MATOS 75 0.60 45 - 45
J. LUYO 80 0.60 48 - 48
E.FANO 70 0.60 42 3 45
-------- -------- -------- ---------
TOTAL 290 S/. 174. S/. 9 S/. 183
*Sueldo diario mnimo garantizado = S/. 45
La ABC SAC ha tenido un plan de incentivos en los ltimos aos. A los trabajadores de la fabrica
se les paga S/. 2.25 por unidad producida con un sueldo mnimo garantizado de S/. 175 por
semana. A continuacin se presenta el informe sobre la productividad de cada uno de ellos para la
semana que termin el 5/03/05. Todos los empleados trabajan 40 horas por semana:
______________________________________________
RESUMEN SEMANAL
______________________________________________
NOMBRE UNIDADES
DEL EMPLEADO PRODUCIDAS
_______________ _______________
G. Lopez 72
M. Huaroto 80
P. Alva 78
J. Cardenas 82
N. Tello 68
R. Barrera 73
TOTAL 453
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
produccin. Son CIF variables la energa, suministros, materiales fungibles, mano de obra
indirecta, etc.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Los CIF pueden prorratearse utilizando mas de una base, por ejemplo, cuotas
departamentales de acuerdo al porcentaje en que han intervenido en la produccin;
horas-hombre y horas-mquina cuando los trabajos en curso deben pasar de un
departamento intensivo en MO a otro intensivo en el uso de mquinas para obtener el
producto terminado; y as de acuerdo a los diversos procesos del rea de produccin.
La eleccin entre una y otra base diferente para distribuir los CIF entre los artculos
fabricados no altera su costo total pero si puede alterar el costo unitario afectando de
modo diferente a la utilidad bruta cuando los precios de venta de los artculos producidos
difieren entre s.
EJEMPLO
Con las ordenes de produccin 200 y 201 se han fabricado 20 escritorios modelo Alfa y 15
escritorios
modelo Beta en el plazo de un mes; en dicho plazo se han realizado las siguientes
operaciones:
Se consumieron materias primas (madera, cola, garruchas, laca, masilla) por S/.
11 000 y materiales auxiliares (aceite, thinner y repuestos para las mquinas del
taller) por un importe de S/. 2 000. Del total de materias primas la OP 200
consumi S/. 4 000 y la OP 201 consumi S/. 5 000.
Los salarios de toda la empresa ascienden a S/. 7 000. La distribucin es S/. 1
500 para la OP 200 (150 horas hombre) y S/. 2 500 para la OP 201 (250 horas
hombre). El personal que trabaja en produccin pero que no ha sido asignado
especficamente a ninguna OP tiene una remuneracin de S/. 1 000. Los
restantes S/. 2 000 son sueldos que se distribuyen del siguiente modo: S/. 1 200
para ventas y S/. 800 para administracin.
El sueldo de los capataces de produccin fue de S/. 1 500; la depreciacin de las
maquinarias fue de S/. 1 000; la energa elctrica de la fabrica fue de S/. 500; el
alquiler mensual fue de S/. 800 y el seguro del taller devengado en el mes fue de
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
S/. 200.
En el mes se vendieron 15 escritorios modelo alfa y 12 escritorios modelo beta a
un precio de S/. 600 y S/. 1 000 cada uno respectivamente.
Los gastos generales fueron S 1 200.
Distribuya los CEF en fundn del costo primo, en funcin a las horas hombre y al costo de
las materias primas.
SOLUCIN
Distribucin de los costos directos e indirectos
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Para establecer una tasa predeterminada de CIF debe contarse con una data histrica de
los CIF incurridos en un perodo determinado, generalmente un ao con el objeto de ver el
comportamiento estacional de la produccin, asimismo debe fijarse, a travs de un
presupuesto de produccin, los diversos niveles de operacin (en unidades fsicas de
produccin y unidades monetarias) para el ao que se va a proyectar. De acuerdo con los
niveles presupuestados se establecen las tasas predeterminadas dividiendo los CIF entre
los costos de la base escogida.
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
EJEMPLO
La empresa MAD S.A.C fabricante de camisas tiene un ciclo de produccin que incluye a
los departamentos de: diseo, corte, confeccin y acabado. Su costo de produccin
proyectado para el siguiente mes se ha calculado en $ 120 300 de los cuales la suma de
$ 97 000 est constituida por costos primos y $ 23 300 por CEF cuya distribucin
estimada es la siguiente.
El Departamento de costos tiene la siguiente informacin para distribuir los CIF entre las
unidades que intervienen en su proceso productivo
Datos para distribuir los CIF a los departamentos
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Se requiere distribuir los CIF entre los Departamentos y calcular una tasa predeterminada
de CEF en fundn al costo primo.
SOLUCIN
Distribucin de los CIF indirectos a los departamentos
Los otros costos indirectos de fabricacin que tienen una relacin indirecta han sido
distribuidos a los departamentos de acuerdo a una base de distribucin representativa
(activos, m2, etc). Una vez que los CIF totales se han distribuidos ntegramente a todos
los departamentos puede hallarse una tasa predeterminada dividiendo los CIF entre la
base elegida, por ejemplo, si se escoge como base el costo primo de $ 97 000 las tasas
predeterminadas de los CIF seran;
La tasa predeterminada indica que los CIF representan tradicionalmente el 24% del costo
primo.
4. Nivel de actividad
Una empresa en el desarrollo de su produccin y de acuerdo al mercado y sus
recursos puede operar a diferentes niveles de capacidad.
- Capacidad terica, es aquella que puede obtenerse con las mejores condiciones
esperadas tanto de recursos como tcnicas. Bajo esas condiciones el rendimiento
de las mquinas segn catlogos corresponde a una capacidad terica.
- Capacidad prctica. Es aquella que corresponde a la gestin de la misma
empresa, la cual se encuentra limitada por interrupciones debido a reparaciones y
mantenimiento, fallantes de materias primas, huelgas, etc.
- Capacidad real, es la que corresponde a la capacidad esperada en un perodo
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
proyectado.
Se pide:
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COSTOS Y PRESUPUESTOS Ing. Jos Orlando Alvarado Alvarado
Se pide:
Calcule el costo unitario de cada modelo aplicando los GIF en funcin al costo: primo, de
la materia prima, de la MOD.
Se pide:
a. Suponiendo que no haya cambios en la tasa de CIF, calcule el precio de venta por
unidad para obtener la misma tasa de utilidad bruta.
b. Suponiendo que $ 12 de los CEF estn compuestos de castos fijos, basados en una
produccin de 5 000 unidades y que no cambiarn si las tasas de MOD y el volumen
cambian, calcule la utilidad bruta si se venden 7 000 unidades al precio de $ 300.
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