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SEMANA8
NDICE
APRENDIZAJESESPERADOS...........................................................................................................3
INTRODUCCIN.............................................................................................................................3
1. REGISTROSCONTABLES.........................................................................................................4
1.1. LIBROSYREGISTROS.....................................................................................................4
1.1.2.LIBRODEREMUNERACIONES......................................................................................4
1.1.3.LIBRODERETENCIONES..............................................................................................5
1.1.4.ASIENTOSDEDIARIOS.................................................................................................5
1.2. TRASPASOALMAYOR...................................................................................................6
1.3. INFORMESDEREMUNERACIONES................................................................................6
2. PROCESODECONTABILIZACIONES.......................................................................................7
2.1. CUENTASQUEINTERVIENEN.........................................................................................8
2.2. ANTICIPOSYPRSTAMOSDEREMUNERACIONES........................................................8
2.3. LIQUIDACIONESDEREMUNERACIONESMENSUALES...................................................9
2.4. PROVISIONESDEVACACIONES...................................................................................11
2.5. PROVISIONESPORINDEMNIZACIONESPORAOSDESERVICIOS..............................12
2.6. LIQUIDACIONESDEFINIQUITOS..................................................................................12
2.7. OTROSCOSTOSDEPERSONAL....................................................................................13
3. ANLISISDECUENTAS.........................................................................................................14
3.1. PROCESODEANLISIS.................................................................................................14
4. COSTOSDEPERSONAL........................................................................................................15
COMENTARIOFINAL....................................................................................................................17
REFERENCIAS...............................................................................................................................18
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES Y
COMPENSACIONES
APRENDIZAJESESPERADOS
Seesperaquealfinalizarlasemana,elalumnoseacapazdedistinguirlosmediosderegistros
contablesydecontrol.
INTRODUCCIN
Unaspectodeordenycontrolenlasempresasserefierealadecuadosistemacontabledelas
remuneracionesycostosdepersonal.Enestossistemascontablesvaquedandoregistradala
historia de las remuneraciones, pagos, beneficios y dems costos de los trabajadores. Todo
ello es de utilidad para efectuar anlisis, hacer presupuestos y disponer de un medio de
informacinycontrolformal,comoeslacontabilidad.
Enalgunasempresas,lasreasdepersonalorecursoshumanostienenacargolacontabilidad
de las remuneraciones de los trabajadores; en otras, es una unidad situada en el
departamento de contabilidad, pero cualquiera que sea el tipo de organizacin, todas las
compaas e instituciones deben realizar los registros contables adecuados para las
remuneraciones y el costo del personal, an en aquellos casos en que se externalizan estas
funciones.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
1. REGISTROSCONTABLES
1.1. LIBROSYREGISTROS
Los principales libros y registros para la informacin y control de remuneraciones y
compensacionessonlossiguientes:
Librosyregistros
Libroderemuneraciones Libroauxiliardelacontabilidad
Libroderetenciones Libroauxiliardelacontabilidad
Asientosenlibrodiario Libroprincipal
Traspasosallibromayor Libroprincipal
Informesderemuneraciones
1.1.2.LIBRODEREMUNERACIONES
El libro de remuneraciones es exigido por normas del Cdigo del Trabajo y obligatorio para
todas las empresas con ms de cinco trabajadores dependientes. En l se registran las
remuneraciones peridicas (semanales, quincenales, mensuales, bonos, gratificaciones). Su
diseotienecolumnasparaelnombredeltrabajador,suRUT,loshaberes,losdescuentosyla
remuneracinlquida.Elmodelosiguientepresentalascolumnasbsicasdeunahojaeneste
tipodelibro.
Libroderemuneraciones
Este libro debe ser autorizado con timbres del Servicios de Impuestos Internos (SII) y de la
InspeccindelTrabajoenrazndequeesunregistrooficialparacontrolaraspectoslegalesde
orden laboral, previsional y de impuestos. En la prctica, puede ser un libro convencin en
papel, pero con el uso de tecnologas informticas se ha transformado en un registro
automtico de orden digital. Estos libros deben ser impresos en hojas sueltas, previamente
autorizadasytimbradasporelSII.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
1.1.3.LIBRODERETENCIONES
Es exigido por leyes tributarias y es obligatorio para toda empresa o institucin que paga
honorarios por servicios tcnicos o profesionales. Tambin, debe tener autorizacin del SII,
puesesrespaldodelasretencionesdeimpuestosporhonorarios.Unmodelobsicodeeste
librocorrespondealsiguiente:
Libroderetenciones
Prestadorde RUT Nboleta Honorario Retencinimpuesto Lquido
servicio bruto 10%
1.
2.
3.
n.
1.1.4.ASIENTOSDEDIARIOS
Esta expresin corresponde al tecnicismo contable mediante el cual se registran los hechos
econmicosenestecaso,lasremuneracionesenellibrodiariodecontabilidad.
Sepuedeafirmarquelasecuenciacontablederegistrosenloslibrosyemisindeinformeses
lasiguiente:
Elasientoconstadecincoelementos:
1) Fechadelregistro:paraidentificaroportunidaddelregistro.
2) Nmerosdelasiento:paraidentificarsecuenciadelregistro.
3) Cuentasqueintervienen:lascuentasquereflejanlaoperacin.
4) Valores de cargos y abonos: montos que se anotan al debe y al haber de cada cuenta,
debenserigualesentresparareflejarlapartidadoble.
5) Glosa:brevedetallequeexplicalaoperacin.
Unejemplodeasientoenellibrodiarioporelanticipodesueldoauntrabajadorpagadocon
fondosdebanco,puedeser:
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Librodiario
02.01.2010 xx
Anticipo 100.000
Banco 100.000
Glosa:Anticipode
remuneraciones
Lascuentasqueseempleanenlacontabilidaddelasremuneracionesestnestablecidasenel
plandecuentasdecadaempresaoinstitucin,deacuerdoconlasnecesidadesdeinformacin
de cada organizacin. En este caso, se emple la cuenta contable Anticipo para hacer el
cargoporelanticipo,peropudoserdeotronombre,como:Deudasdelpersonal,Anticiposal
personaluotrasimilar.ElabonofuealacuentaBanco,puessetratadeungirodechequeo
transferenciadeunacuentacorrientedelaempresa.
1.2. TRASPASOALMAYOR
Siguiendo la secuencia de registros contables, luego del asiento en el libro diario, las
operacionessetraspasanallibromayor,cuyafuncinesagruparlastransaccionesdesimilar
naturalezaenlascuentascorrespondientes.
Por ejemplo, siguiendo con el mismo anticipo otorgado al trabajador del recuadro anterior,
JuanJara,supngaseahoraqueseledescontendoscuotas.Lacuentadelmayorpresentar
lasituacinsiguiente:
AnticipoLibromayor
Fecha N Glosa Debe Haber Saldo
asiento
2ene 1 Anticipoderemuneracin 100.000 100.000
Nn xx Descuentocuota1de2 50.000 50.000
Nn xx Descuentocuota2de2 50.000 0
De esta forma, el libro mayor va clasificando las diversas partidas en las cuentas que
corresponde.Enestecaso,elanlisisdeanticipoinformadelanticiporealizado,lossaldosen
cadaoportunidadylaformaenquesefuepagandoysehicieronlosdescuentos.
1.3. INFORMESDEREMUNERACIONES
Contablemente, previo a la emisin de los informes contables (entre ellos el de
remuneraciones), debe efectuarse un balance de comprobacin y saldos para efectuar
cuadres,anlisisdelascuentas,rectificacionesdeerroresy,finalmente,actualizarlascuentas
ysussaldos.
Losinformescontablesprincipales,quesepreparanaltrminodecadaejerciciocontable(ya
seacadames,semestreo,almenos,unavezalao)sonelbalance,elestadoderesultados,el
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
estadodeflujodeefectivoyelestadodecambiosenelpatrimonio,mslasnotasexplicativas
de procedimientos empleados, clculos efectuados y cifras de detalle. Adicionalmente, el
sistema contable provee informacin para cada una de las reas principales de la empresa,
entreellas,elreaderemuneracionesycostosdelpersonal.
Elformatoquesigue,serefiereauninformederemuneracionesycostosdepersonal:
Informederemuneracionesypersonaldeenero2011
Dotaciones Remuneraciones(mill$) Novedades
Aliniciodemes144 Sueldospagados93,6 Cinco trabajadores con
licencia mdica (6 en mes
+Ingresos3 Costodelmes145,0 anterior).
Retiros5 Ppto.delmes143,5 Se cerr negociacin
colectiva con acuerdo
Afindemes142 Desviacin(menos)1,5 previsto.
Se explica por dos
trabajadores menos en el Un trabajador con beca de
mes. capacitacinenEuropa.
Otrasinformacionesrelevantes
Fecha:. GerenciadeRR.HH...
2. PROCESODECONTABILIZACIONES
El proceso de contabilizacin de las remuneraciones y los costos al personal tiene asientos
estndarescasientodaslasorganizaciones.Lasfuentesdedatosparalosasientosprincipales
proviene esencialmente del propio sistema de clculo de remuneraciones y, en algunos
sistemas,losasientoslosentregaelpropiosistemaderemuneraciones.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
2.1. CUENTASQUEINTERVIENEN
Como est dicho, las cuentas que intervienen son aquellas del plan de cuentas para
remuneraciones y costos de personal. De tal forma, que en una contabilizacin por
remuneraciones mensuales devengadas intervienen cuenta de resultadoprdida, de activo y
depasivo.
Cuentas de activo: para los cargos por anticipos y prstamos, y por abonos por los
descuentos.Porejemplo:Anticipos,deudasdelpersonal,prstamosalpersonal.
Cuentasdepasivo:parareflejarlasdeudasporlosdescuentosprevisionales,deimpuesto,
de retenciones judiciales, de otras retenciones y, muy importante, la remuneracin por
pagar,quecorrespondeallquidodelaremuneracin.
Enelrecuadro,semuestranlosasientosprincipalesconsusfuentesmsespecficas.
Asientocontable Fuentededatos
2.2. ANTICIPOSYPRSTAMOSDEREMUNERACIONES
Paralosanticiposyprstamos,elasientodediarioescomoelyaejemplificadoanteriormente
paraeltrabajadorJuanJara,estoes:
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Librodiario
02.01.2010 xx
Anticipos 100.000
Banco 100.000
Glosa:Anticipode
remuneraciones,descuentoen
2cuotasJuanJara
El clculo de los descuentos se efectuar al contabilizar la liquidacin del perodo, pues all
estn los descuentos por los diversos conceptos de la liquidacin, entre otros, el de los
anticiposyprstamos.Entalcaso,seabonarlacuentaanticipoparairdisminuyendoelsaldo
dedeudadeltrabajador.
2.3. LIQUIDACIONESDEREMUNERACIONESMENSUALES
Los datos para el asiento de las remuneraciones peridicas del personal se toman
principalmente del libro de remuneraciones. Esto indica que no se efecta un asiento por lo
devengado por cada trabajador, sino por el conjunto; el detalle quedar en el libro de
remuneraciones.Estetipoderegistroesconocidocomocentralizacinderemuneraciones,ya
que en un solo asiento contable se deja constancia de todos los movimientos de las
remuneraciones,tomandocomobaseellibroderemuneraciones.
Supngaselossiguientesdatosdelasremuneracionesdeunmes:
Resumendeliquidacionesdelibroremuneraciones
Mesdeenero201X,enM$
Sueldos 850.000
Comisiones 270.000
Asignacionesdemovilizacin 50.000
Asignacindecolacin 60.000
Asignacinfamiliar 0
Totaldehaberes 1.230.000
Menosdescuentoslegales
Previsionales:(1.120.000x19,5%) 218.400
Impuestonico(901.600x0,0524.883) 20.197
Descuentosjudiciales 0
Menosanticiposquincenales 400.000
Cuotasindical 0
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Totaldescuentos 638.597
Remuneracinlquidaaltrabajador $591.403
Y,adems:
Aportepatronalporaccidentesdeltrabajo(LAT)por:M$12.000
Aportepatronalporsegurodedesempleo(LSD)por:M$13.500
Total:M$25.500
Conestosdatoselasientodediarioquedaas:
Librodiario
Nn xx
Sueldos 850.000
Comisiones 270.000
Asignacindemovilizacin 50.000
Asignacindecolacin 60.000
AportepatronalLAT 12.000
AportepatronalLSD 13.500
Entidadesdeprevisin 243.900
Impuestonico 20.197
Anticipos 400.000
Remuneracionesxpagar 591.403
Glosa:Remuneracionesdeenero
2010,segnlibroyplanillas
previsionesydeimpuestos
Saldos 1.255.500 1.255.500
Algunoscomentarios:
Lascuentasdecargosontodascuentasderesultadosyenellasquedareflejadoelcosto
de remuneraciones por el monto de M$ 1.255.500 del mes. Estas cuentas pueden
resumirse en una sola de nombre genrico como sueldos y comisiones o simplemente
remuneraciones,osumarselasasignacionesenuna,loquedependedelplandecuentas
delaempresaysusnecesidadesdeinformacin.
El monto de M$ 243.900 que presenta esta cuenta es la suma de las retenciones de los
trabajadoresmslosaportespatronalesporprevisin(218.400+25.500).
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Sienlaempresahubierapagosdeasignacionesfamiliares,estasaumentaranellquidodelos
trabajadoresy,comosondecargodelfisco,sededucendelosvaloresapagaralasentidades
deprevisin,entalcaso,haydosopcionesdecontabilidad:
a) Cargarlacuentaentidadesdeprevisinporelmontodelaasignacinfamiliarpagada.
b) Disminuirsuvalordirectamentedelacuentaentidadesdeprevisinyregistrarsoloenneto
comoabono.
Lacuentaimpuestonicoestambindepasivoyreflejaladeudadelaempresaporla
retencindeimpuestoaltrabajador.
Porltimo,lacuentaremuneracionesporpagar,tambindepasivo,reflejaellquidode
las remuneraciones de los trabajadores, dicho monto se pagar en las fechas
convenidas, dentro del perodo en que se devengaron, mediante pagos en efectivo,
chequesanombredelostrabajadoresotransferenciaselectrnicasacuentasdebancos
delpersonal.
2.4. PROVISIONESDEVACACIONES
Lostrabajadorestienenderechoaundescansoremuneradodeacuerdoconregulacionesdel
CdigodelTrabajo.Elderechosegana,tcnicamentesedevengaenunejercicio(porejemplo
enelao20X1),perosehaceusodeldescansoenelperodoestivalprximo(eneroofebrero
del20X2),esprecisoreflejarelgastoenelao20X1,aunqueelpagoseproduceel20X2.
Librodiario
Nn xx
Vacacionesdelpersonal 400.000
Provisinvacaciones 400.000
Glosa:provisindevacaciones
devengadasenao1
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Comentarios:
Lacuentavacacionesdelpersonalesderesultadoyelcargorecogeelmontodevengadoen
elao20X1yqueformarpartedeloscostosdepersonaldeesemismoejercicio.
2.5. PROVISIONES POR INDEMNIZACIONES POR AOS DE
SERVICIOS
Las provisiones por indemnizaciones de aos de servicios (PIAS) tienen un tratamiento
contable similar a las provisiones de vacaciones. Se devengan durante la vida laboral del
trabajadorenlaempresa,contabilizndoseelgastoyelpasivoao,ysepaganalmomentodel
despido,retiroocondicionespactadas.
Aunquesuclculotieneunaciertacomplejidad,elasientocontableparareflejarestecostopor
elmontoquecorrespondaeselsiguiente:
Librodiario
Nn xx
IndemnizacionesIAS xxx
ProvisinIAS xxx
Glosa:provisindeIASaon
Comentarios:
Lacuentaindemnizacionesporaosdeservicios(IAS)esderesultadoyelcargorecogeel
montodevengadoenelaonyqueformarpartedeloscostosdepersonaldeesemismo
ejercicio.
Lacuentaprovisin(PIAS)esdepasivoysuabonoreflejaladeudadelaoqueseacumula
a la de aos anteriores que la empresa tiene con el trabajador. Se cancelar cuando el
empleadoseacojaaretirodeacuerdoconlasclusulaspactadas.
2.6. LIQUIDACIONESDEFINIQUITOS
Elfiniquitoocurreporlacesacindeserviciosdeuntrabajador,cualquieraquesealacausadel
trminodelcontrato.En talcaso,laleylaboralestablecepagodeloshaberesdevengadoso
indemnizaciones segn fuere la causa. Asimismo, de dichos haberes se deben efectuar los
descuentoslegalesprevisionales,porimpuestos,judicialesylasretencionesqueprocedan.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Aunque las causas de los trminos de contrato dan origen a diversas formas de finiquito, su
contabilidadesmsbienestndar.
Librodiario
Nn xx
Sueldos xx
Asignaciones xx
Indemnizaciones xx
Aporteprev.patronales xx
xx
Retenc.previsional xx
Impuestorenta xx
Prstamosalpersonal xx
Finiquitoporpagar
Glosa:Registrodehaberesy
descuentosdefiniquitoSr.NN
2.7. OTROSCOSTOSDEPERSONAL
Adicionalmentealacontabilidaddelaspartidasremunerativas,hayotroscostosdepersonal
que se van produciendo en el tiempo. Algunas se contabilizan cuando se devenga, otras
cuandosepagan,comoseapreciaenlosasientossiguientes:
Librodiario
Nn x1
Equiposdeseguridad xx
Proveedores xx
Glosa:Compradevestuariode
seguridadparaelpersonal.
Nn x2
GastosdeBienestar xx
Banco xx
Glosa:Pagodefiestade
Navidadparaelpersonaly
grupofamiliar.
Nn x3
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Arriendocasapersonal xx
Banco xx
Glosa:Pagodearriendo
viviendasparaejecutivos.
Nn x3
Segurosdesaludpersonal xx
Banco xx
Glosa:Pagodeprimapor
segurodesaludparael
personal.
3. ANLISISDECUENTAS
Lacontabilidaddelasremuneracionesyloscostosdelpersonaldelmododescritomediante
los registros de asientos en el libro diario da paso a su traspaso al libro mayor, donde se
conocereltotaldecargosenlascuentasderesultadoporloscostos,eltotaldeabonosenlas
cuentasdelpasivoporlasdeudasquegeneranlasretencionesylosmovimientosdecargosy
abonos en las cuentas de activo para reflejar los saldos en las cuentas corrientes de los
trabajadores.
Especialatencinmerecenlascuentascorrientesdelostrabajadores.Ellasrecibencargospor
prstamos,poranticiposuotraspartidasdescontablesy,tambin,porabonospordescuentos
y amortizaciones de deudas. Sus saldos reflejan las deudas pendientes de pago del personal
porlosconceptosquelasgeneran.
3.1. PROCESODEANLISIS
Elanlisisdecuentasydemostracionesdesaldosenelreadepersonalestannecesarioytil
comoenlasdemscuentasdelacompaa.Unprocedimientogeneral,aplicablealascuentas
corrientesdelpersonal,puedeemplearlasiguientesecuencia:
2) Identificarlaspartidasdecargosyabonosqueseanulanentres,procediendoaeliminarlas
delsaldo.
3) Establecerlacomposicindelsaldo,listandoendetalle,unoauno,loscargosyabonosque
formanpartedelsaldo.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
4) Verificar que las partidas de cargos y abonos que componen el saldo correspondan a la
naturalezadelacuentaobjetodeanlisiseidentificaraquellasquenocorrespondenala
cuenta.
5) Efectuar,conbaseenestasltimas,losasientosdeajusteycorreccionespararegistrarlos
en el libro diario y actualizar el libro mayor, superando con ello errores y dejando saldos
finalescorrectos.
Los saldos finales correctos deben coincidir con los saldos del balance de comprobacin y
saldosdelperodo,elcualconstituyeelrespaldoalossaldosdecadacuenta.
Este procedimiento es de utilidad, tambin, en el anlisis de las cuentas del pasivo por
descuentos y deudas previsionales, impuesto nico, las dems retenciones y los sueldos por
pagar.
4. COSTOSDEPERSONAL
Lacontabilidaddelaempresainformadeloscostosderemuneraciones,costosadicionalesy
costosdepersonaltotalesporagregacinde lossaldosdelascuentascontablesdelreade
personal.
de la misma manera como existe en el plan de cuentas, dentro de las cuentas de resultado
prdidas, un grupo para las cuentas de costos de ventas, costos de administracin, costos
comerciales, costos financieros, existen, tambin, las de costos de personal. La cuenta de
mayorcostodepersonalagrupaoincluyetodaslassubcuentasocuentasauxiliaresquesean
necesariastenerabiertasparaeldebidocontroleinformacindelaempresa.
Latablasiguientemuestraunaseriedecuentasysaldos,lapreguntaesculessonlascuentas
quereflejanelcostoempresayculessumonto?
Partidasremunerativasydecostos
Cuentascontables M$
1.Sueldos 14.000
2.Asignacinfamiliar 500
3.Asignacindecolacin 600
4.Descuentosprevisionales 3.000
5.Impuestonico 800
6.Sueldosporpagar 11.300
7.Aportesprevisionaldelempleador 700
8.Becadecapacitacinatrabajadores 600
9.SubsidiodelEstadoporcapacitacin 100
10.Indemnizacinporaosdeservicio 1.000
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
11.Cuotasindicaldeempleados 400
12.Comisionesdeventas 5.000
Costoempresa ?
Luego de un anlisis de estas cuentas y sus valores, se concluye que son costo para la
empresa:
Lossueldos(1).
Laasignacindecolacin(3).
Elaporteprevisionaldelempleador(7).
Lasbecasdecapacitacin(8).
Laindemnizacinporaosdelaempresa(10).
Lascomisionesdeventas(12).
Y,nosoncostoempresa:
Conesteanlisis,elcuadroanteriorquedadelasiguientemanera:
Partidasremunerativasydecostos
Cuentascontables M$ Costo M$
empresa
1.Sueldos 14.000 x 14.000
2.Asignacinfamiliar 500
3.Asignacindecolacin 600 x 600
4.Descuentosprevisionales 3.000
5.Impuestonico 800
6.Sueldosporpagar 11.300
7.Aportesprevisionaldelempleador 700 x 700
8.Becadecapacitacinatrabajadores 600 x 600
9.SubsidiodelEstadoporcapacitacin 100 x (100)
10.Indemnizacinporaosdeservicio 1.000 x 1.000
11.Cuotasindicaldeempleados 400
12.Comisionesdeventas 5.000 x 5.000
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
Costoempresa 21.800
COMENTARIOFINAL
Elpagoderemuneracionesesunhechoeconmicoquedebeserregistradoenlacontabilidad
delasempresas,debidoaqueafectadirectamentelosresultadosdeestas.Esobjetivodeesta
unidad que el alumno est familiarizado con este concepto, identifique el proceso y
tratamientoquerecibenlosdiferentesconceptosinvolucradosconlasremuneraciones,cules
sonlosmecanismosypasosquesedebenseguirparasuregistro,valorizacinycontrol.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8
REFERENCIAS
Bosch,J.yVargas,L.(1992).Contabilidadbsica.Santiago,Chile:EditorialSOELCO.
SubsecretaradelTrabajo.Disponibleen:http://bcn.cl/19clb
Editores.
PARAREFERENCIARESTEDOCUMENTO,CONSIDERE:
OperativayRemuneracionesSemana8.
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ESTEDOCUMENTOCONTIENELASEMANA8