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El presupuesto flexible

La necesidad de un presupuesto flexible puede ser sencillamente


ilustrada como sigue. El dueo de un automvil sabe que entre
ms lo use por ao, ms le cuesta operarlo; tambin sabe que
entre ms use su vehculo, menor es el costo por kilmetro o milla
recorrida.

La razn de esto radica en la naturaleza de los gastos, algunos


de los cuales son fijos mientras que otros son variables o
semivariables.

Seguros impuestos, registro oficial y garaje son costos fijos, los


cuales permanecen lo mismo ya sea operando 1,000 o 20,000
millas. Los costos de llantas, gasolina, aceite y reparaciones son
variables dependen en gran parte de las millas recorridas.

La obsolescencia y la depreciacin resultan en un tipo de costo


semivariable, el cual flucta en algn grado, pero no directamente
con el uso del vehculo.

El costo por milla de operacin del automvil depende del numero


de millas manejadas.

Este millaje constituye la base para juzgar la actividad del


automvil. Si el dueo prepara un estimado de los costos totales y
compara sus gastos reales, al final del ao, con lo que ha
presupuestado, aun as no puede decir qu xito ha tenido en
mantener sus gastos dentro de los lmites permitidos sin llevar
una contabilidad para el factor del millaje recorrido.(1)
El principio fundamental de un presupuesto flexible es la necesidad de alguna norma de erogaciones para un volumen dado de
negocios, la cual debe ser conocida por anticipado para proporcionar una gua a las erogaciones reales. Reconocer este principio es
aceptar el hecho de que cada negocio es una entidad dinmica, siempre cambiante y nunca esttica.

Es errneo, si no intil, esperar que un negocio se ajuste a un


patrn fijo, preconcebido.(1)

La preparacin de presupuestos flexibles resulta en la


construccin de una serie de frmulas, una para cada
departamento. Cada serie a su vez, tiene una frmula para cada
cuenta en el departamento o centro de costos.(1)

La predeterminacin del gasto total fijo y de la tasa variable como


tambin de la subsecuente aplicacin de la tasa al nivel de
actividad realmente experimentada, hace posible calcular las
erogaciones permisibles para el volumen de actividad alcanzado.
Estas cifras presupuestarias son comparadas con los verdaderos
costos, lo que hace posible un control ms estrecho de la
actuacin por parte del jefe departamental que en el caso de las
asignaciones basadas en un presupuesto fijo.

La comparacin de fin de periodo se usa para medir el


desempeo de cada jefe de departamento. Es esta comparacin,
fcilmente lograda, la que hace del presupuesto flexible un
instrumento valioso para el control de costos.