Está en la página 1de 33

ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero en favor del Esta-do,
establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del
sujeto obligado y es exigible coactivamente.

CARACTERSTICAS

PRESTACIN USUALMENTE EN DINERO.

El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos


casos, elpago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques,
documentos valorados,e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.

Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin
peruana exige requisitos especficos adicionales. Excepcionalmente, en nuestra
legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el Per, de ser el caso,
requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas.

ESTABLECIDA POR LEY

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se
ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el
resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.

A FAVOR DEL ESTADO

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por
eso se denomina acreedor tributario. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera
como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades
de derecho pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en
tanto formen parte del Estado.

NO CONSTITUYE UNA SANCIN

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al


estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin
de una infraccin.
CONSIDERA, EN PRINCIPIO, LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL SUJETO
OBLIGADO

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto


obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el
Principi de No Confiscatoriedad.

ES EXIGIBLE COACTIVAMENTE

En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado


puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y
hacer efectivo el pago del mismo.

.CLASIFICACIN

En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS


135-99-EF ynormas modificatorias), se asume la denominada clasificacin
tripartita de los tributos:

Impuesto:

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor


delcontribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo,
puede existir unacontraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de
necesidades pblicas.

Contribucin

Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la


realizacin deobras pblicas o de actividades estatales.Las contribuciones
generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de serviciosdirigidos
a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a
estosbeneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.

Tasas

Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el
Estado, deun servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una
contraprestacin por laaccin del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a
instancia de algn inters par-ticular.Expresado desde el punto de vista del
obligado, es el pago por un servicio brindado por elEstado directamente al propio
contribuyente.Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de
una copia certificada de unapartida de nacimiento. Cuando un interesado requiere
de una copia autenticada por unfuncionario autorizado para fines particulares,
debe pagar por el servicio de expedicin dedicha copia, el cual se entiende como
un servicio pblico individualizado.Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios
(alumbrado y limpieza pblica, conservacin deparques y jardines), derechos
(expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias(construccin, anuncios,
ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)No son tasas
las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual
(Precio Pblico).

Otras clasificaciones

Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen


otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:

Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de


tributos directos e indirectos.

Tributos directos:

aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo


contribuyente,afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva.Ejemplo:

El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del


Impuestoa la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el
transcurso del ejercicio.

Tributos indirectos:

aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros.


Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En
este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga
econmica sea trasladada al comprador.

Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata

Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la


obligacin se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el
Impuesto a la Renta que se determina anualmente.

3. Son tributos de realizacin inmediata

Aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura en un


solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de
inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la
obligacin de pago.

RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA

Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por


el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se
denominan la Obligacin Tributaria.

Prestacin tributaria

POTESTAD TRIBUTARIA

A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de


tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin. A esta facultad se le
denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin, poder fiscal
o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas,
como es el caso del Per. La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria
en dos mbitos:

Potestad Tributaria Originarias

La potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el


encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este
rgano es el Poder Legislativo.

Potestad Tributaria Derivada

Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que


detenta la

Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por excepcin


detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una
institucin pblica. Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta
Magna, norma que los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada,


por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan
dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la
Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislacin, a travs de un Decreto Legislativo. Actualmente se ha desarrollado el
concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin, modificacin o
derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar,
sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales dela
obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el
hecho generador, la base imponible y la alcuota.

Principio de Igualdad

Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la
igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones
iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.

Principio de No Confiscatoriedad

Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los


tributos no deben exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia
social, inters y necesidad pblica.

4. Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte


sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el
derecho de propiedad del sujeto obligado. En el caso peruano los lmites de este
principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende de cada
caso en particular.

Respeto a los derechos fundamentales de la persona

Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que


dicha potestad, segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe
transgredir los derechos fundamentales de la persona.

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del


Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.

EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse


ms all del mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el
cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A
efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y,
por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta
diversos criterios de vinculacin, en funcin a la nacionalidad delos contribuyentes,
su domicilio, etc.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del


campo de aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara
comprendido dentro de dicho campo. Caractersticas de la exoneracin: revisar la
norma VII del TP del TUO del CT. Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, establece que las operaciones contenidas en sus
Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas
operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se
encontraran dentro del campo de aplicacin de la ley.

Diferencia entre exoneracin e inafectacin:

Considerando la realizacin del hecho imponible, cabe destacar la distincin entre


exoneracin e inafectacin. La inafectacin determina la no realizacin del hecho
imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo, mientras que
la exoneracin determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no
existe mandato de pago.

EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCINEVASIN


TRIBUTARIA.

Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a


reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del
retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engao o fraude al Estado.

La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,


contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin,
configuran formas de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos
a favor, solicitudes de devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.

ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando


formas no prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que
esta figura se caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la
simulacin o distorsin de las operaciones econmicas o actos jurdicos, con el
objeto de disimular las reales formas econmicas o jurdicas que normalmente s
configuran el hecho imponible. Ejemplo: el caso de una persona natural que
edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual est gravado con el IGV. Sin
embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo
vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.

ECONOMA DE OPCIN

Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde


el punto de vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.

.OBLIGACIN TRIBUTARIA

Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto


activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Elementos

Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse
la prestacin tributaria. Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. La SUNAT en calidad
de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al
Consumo, Impuesto a

Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al


cumplimiento dela prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho


generador de la obligacin tributaria. Se considera deudor por cuenta propia, en
tanto ste realiza el hecho imponible.

Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el


hecho imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria. Se considera deudor por
cuenta ajena.

Pueden ser:

Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est


obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente sealado tambin por ley.

Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad


de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Nota:
en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin.

Representante o Responsables solidarios:

estn obligados a pagar tributos y cumplir con las obligaciones formales con los
recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de
adquirentes. Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.

.Capacidad tributaria

Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la


relacin jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se
posea. Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas
(empresas, S.A., SRL.,etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso1,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.

Representacin

La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)


corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados. En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica
para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.

Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien
determinado, cuya propiedad se le transfiere a ttulo de confianza, pero que al
cumplimiento de un plazo o condicin, le d el destino convenido.

6. Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales,


personas jurdicas o entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio
de sus representantes. Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del
TUO del CT. Domicilio- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario.- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar
cada uno de sus procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea
posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la
Administracin realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde
habitualmentereside una persona.- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del
CT.NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIALa obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador dedicha
obligacin.En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:- la
configuracin de un hecho- su conexin con un sujeto- la localizacin y
consumacin en un momento y lugar determinadoEXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIALa norma general es que una deuda es exigible al da
siguiente al vencimiento del plazo fijadopara la declaracin.- Revisar arts. 3 TUO
del CT.PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS- Revisar arts. 6 TUO del
CT.TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIALa obligacin tributaria se
transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal2.En caso de
herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que
sereciba.- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.A parte de los
casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por
leyesespeciales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la
destruccin,adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la
reexportacin o exportacin de lamercanca sometida a los regmenes de
importacin temporal o admisin temporal).LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL
PAGOCOMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la
multa e intereses.- Revisar art. 28 del TUO del CT.LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.OBLIGADOS AL PAGO: los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes. Losterceros pueden realizar el
pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.IMPUTACION DEL PAGO: en
primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. Eldeudor puede indicar
el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.- Revisar art. 31 del TUO
del CT.FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda
tributaria se realizaren moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.-
Revisar art. 32 del TUO del CT.TASA DE INTERES MORATORIO TIM2Las
obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan
a los sujetos a que se refiere elnumeral 2 del artculo 16 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados porlas
personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus
herederos.

7. El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos


de anticipos ypagos a cuenta.- Revisar art. 33 del TUO del CT.DEVOLUCION DE
PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos
realizadosindebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional
agregndoles un inters fijadopor la Administracin Tributaria. En los casos en que
la SUNAT determine reparos comoconsecuencia de la verificacin o fiscalizacin
efectuada a partir de la solicitud mencionada enel inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerandolos resultados de
dicha verificacin o fiscalizacin. Si producto de la verificacin o fiscalizacinantes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrn
sercompensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuyadevolucin se solicita.- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del
CT.APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS-
Revisar art. 33 del TUO del CT.COMPENSACINLa deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que
correspondana perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuyarecaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
A tal efecto, la compensacin podrrealizarse en cualquiera de las siguientes
formas:1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente porley.2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:3)
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
AdministracinTributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, elreintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias.- Revisar art. 40 del TUO del
CT.CONDONACINLa deuda tributaria slo podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn
condonar, con carcter general, el intersmoratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.CONSOLIDACINLa deuda tributaria se extinguir
por consolidacin cuando el acreedor de la obligacintributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes oderechos
que son objeto del tributo.PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCINLa
accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como laaccin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6)aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de
retencin o percepcin noha pagado el tributo retenido o percibido.La accin para
solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucinprescribe
a los cuatro (4) aos.- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.El plazo puede ser
suspendido o interrumpido por distintas causales.La prescripcin slo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario.La prescripcin puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.El pago voluntario de
la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lopagado.FACULTADES DE LA ADMINISTRACINFACULTAD DE
RECAUDACINUna de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr
contratar directamente losservicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas
8. correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la
autorizacin pararecibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas
a la Administracin.Existen excepciones a la labor normal de
recaudacin.MEDIDAS CAUTELARES PREVIASExcepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor sea indispensable o, existanrazones que permitan
presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes deiniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago
dela deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer la deuda,inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.Entre
otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:- Presentar
declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulteradosque reduzcan total o parcialmente la base imponible;- Ocultar total o
parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos,gastos
o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
oparcialmente falsos;- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros
de contabilidad u otros libros oregistros exigidos por las normas tributarias u otros
libros o registros exigidos por normas.- No exhibir y/o no presentar los libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.- No entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos quese hubieren
efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.Las medidas cautelares
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimientode Cobranza
Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la notificacin de laresolucin
correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.- Revisar arts. 56 al 58
del TUO del CT.FACULTAD DE DETERMINACINDeterminacin de la obligacin
tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacintributaria:POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACINVERIFICA LA REALIZACIN
DELHECHO GENERADORVERIFICA LA REALIZACIN DELHECHO
GENERADORIDENTIFICA AL DEUDORBASE IMPONIBLE BASE
IMPONIBLECUANTA DEL TRIBUTO CUANTA DEL TRIBUTOLa determinacin
de la obligacin tributaria se inicia:1. Por declaracin del deudor tributario.2. Por la
Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.Para tal
efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador
deobligaciones tributarias.Fiscalizacin3o verificacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudorLa determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor est sujeta a fiscalizacin overificacin por la Administracin Tributaria,
la que podr modificarla cuando constate laomisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin deDeterminacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.FACULTAD DE FISCALIZACINLa facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. Elejercicio de la
funcin fiscalizadora incluye:- la inspeccin- la investigacin y3Se entiende por
fiscalizacin, a la revisin contable que realiza la Administracin respecto de
tributos y obligacionestributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de
declaraciones juradas, registros contables, comprobantes depago y otros libros
contables (distinto a la verificacin, cuyo nivel de revisin es de menor grado).

9. - el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos


sujetos quegocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).Para tal
efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:1. Exigir a
los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:- Libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentrenrelacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos quedebern
ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.-2.Requerir a terceros
informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercialrelacionada con hechos que determinen tributacin.3. Solicitar la
comparecencia de los deudores o terceros.4.Efectuar tomas de inventario de
bienes.5. Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar
libros,archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza4, por un perodono mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro
igual; o efectuar incautaciones5de libros,archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidosprogramas informticos y
archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin conla realizacin
de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo nomayor
de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das.- Revisar art. 62 del TUO del
CT.ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIASern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o documentosFORMAS DE NOTIFICACIN DE
LOS ACTOSa) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o concertificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.b) Por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos.6c) Por constancia administrativa.d) Mediante la publicacin en la
pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos deextincin de la deuda
tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacinonerosa.e)
Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido7o cuando el domicilio
delrepresentante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las
formassiguientes:1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o
con certificacin de la negativa ala recepcin, en el lugar en que se los ubique.
Tratndose de personas jurdicas o empresassin personera jurdica, la notificacin
podr ser efectuada con el representante legal en el lugaren que se le ubique, con
el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimientodel deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin.2) Mediante la
publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diariode
la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha
localidad.f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijarun Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajola puerta, en el domicilio
fiscal.Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o
sta se hubiererealizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse efectacualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerar comofecha de la notificacin aqulla en que se
practique el respectivo acto o gestin.EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONESLas
notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega odepsito, publicacin, segn sea el caso.4En caso de SUNAT -y
ADUANAS- el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un
plazo igual.5La Administracin proceder a la incautacin previa autorizacin del
Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de24 horas, sin correr traslado a la
otra parte.6A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT
debe establecer qu deudores tributariosdebern fijar un correo electrnico para
efecto de la notificacin por este medio.7En pginas posteriores se explica stos
conceptos.

10. Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros,


registros ydocumentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevarconforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a
ley: surte efecto el mismo da.- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.NO
HALLADO - NO HABIDO8Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal,
comunicado a la SUNAT, no ha sidoubicado. Este contribuyente pasar a la
condicin de No Habido si, transcurrido los 30 dashbiles posteriores a la
publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no hacumplido
con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT,
sudomicilio no es ubicado9. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q
tuvieran talcondicin a la fecha de publicacin de la norma. Para casos
posteriores, el plazo es de 5 das.ConsecuenciasTener la condicin de
contribuyente No Habido implica lo siguiente:- Los comprobantes de pago que
emita durante el tiempo en que sea considerado como NoHabido, no podrn
sustentar crdito fiscal para el IGV.- Los representantes legales sern
considerados como responsables solidarios.- Suspensin del plazo prescriptorio
de la obligacin tributaria.- Interposicin de medidas cautelares previas -de
corresponder-.- No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes
de pago.Momento en que se levanta la condicin de domicilioEl deudor tributario
dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO a partir delda hbil
siguiente al:- De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.-
Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar
lamencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das
hbiles).PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVALa cobranza coactiva de
las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, seejerce a travs
del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactivacon
la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA
COACTIVA:Slola deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin
para su cobranza. A estefin se considera deuda exigible a la establecida en el art.
115 del TUO del Cdigo Tributario.FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVOA
travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro de
las deudasexigibles. Facultades: revisar art. 116 del TUO del
CT.PROCEDIMIENTOEs iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin
al deudor tributario de laResolucin de Ejecucin Coactiva - REC10, que contiene
un mandato de cancelacin de lasOrdenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de 7 das hbiles, bajo apercibimientode dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso questas ya se hubieran
dictado.El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en elProcedimiento de Cobranza Coactiva.Teniendo como base el
costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y poreconoma
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por su
montoas lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar
la CobranzaCoactiva, por acumulacin de deudas.MEDIDAS CAUTELARES
MEDIDA CAUTELAR GENRICAVencido el plazo de7 das, el Ejecutor podr
disponer se trabe las medidas cautelares queconsidere necesarias. Notificar las
medidas cautelares las que surtirn sus efectos desde el8D.S. 102-2002-EF del
20.06.2002.9La SUNAT public la primera lista de contribuyentes No Hallados los
meses de agosto, octubre y diciembre del 2003.10La REC deber contener, bajo
sancin de nulidad:1. El nombre del deudor tributario.2. El nmero de la Orden de
Pago o Resolucin objeto de la cobranza.3. La cuanta del tributo o multa, segn
corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.

11. momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos


del deudortributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero. Podr
ordenar, sin orden deprelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:-
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin
debienes.- En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.- En forma de
inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro.- En forma de
retencin.- Revisar art. 118 del TUO del CT.SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA- Revisar art. 119 del TUO del
CT.INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD- Revisar art. 120 del TUO
del CT.PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIOETAPASa) La
reclamacin ante la Administracin Tributaria.b) La apelacin ante el Tribunal
Fiscal.MEDIOS PROBATORIOSPueden actuarse en la va administrativa, los
documentos, la pericia y la inspeccin del rganoencargo de resolver.Plazo: 30
das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de
laaplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebasser de 45 das hbiles.En caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar
laspruebas ser de 5 das hbiles.RECLAMACINACTOS RECLAMABLESPuede
ser objeto de reclamacin:- la Resolucin de Determinacin- la Orden de Pago- la
Resolucin de Multa- la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados
a la determinacin de laobligacin tributaria- las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamientotemporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionalesindependientes- las
resoluciones que las sustituyan- los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria- las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin- las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general oparticular.REQUISITO DEL PAGO PREVIO
PARA INTERPONER RECLAMACIONESTratndose de Resoluciones de
Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no esrequisito el pago
previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamacin; peropara
que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de
ladeuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.Para
interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
previo de latotalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
excepto en el casoestablecido para las Ordenes de Pago.REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD- Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.MEDIOS
PROBATORIOS EXTEMPORANEOSNo se admitir como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido porla Administracin durante el
proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentadoy/o exhibido.

12. Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite lacancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
o presente carta fianzaactualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la
reclamacin de resolucionesemitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES- Revisar art. 142 del TUO del C.T.APELACINRECURSOS
CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA
LARECLAMACIN- Revisar art. 144 del TUO del C.T.PRESENTACIN DE LA
APELACINDeber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada
el cual, slo en el casoque se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar elexpediente al Tribunal Fiscal dentro de
los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de laapelacin.- Revisar art. 145 y
146 del TUO del C.T.ASPECTOS INIMPUGNABLESNo se podr discutir
aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en laOrden de
Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados
porsta al resolver la reclamacin.MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLESNo se
admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que
habiendosido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor. Sinembargo, dicho rgano resolutor deber admitir y
actuar aquellas pruebas en las que el deudordemuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el TribunalFiscal deber
aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelacin del monto
impugnadovinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en
primera instancia.PLAZO PARA RESOLVER LA APELACINEl Tribunal Fiscal
resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.APELACIN DE PURO
DERECHO- Revisar art. 151 del TUO del C.T.QUEJA ADMINISTRATIVASe
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjanlo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:a) El Tribunal
Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso, tratndosede
recursos contra la Administracin Tributaria.b) El MEF dentro del plazo de 20 das,
tratndose de recursos contra el Tribunal FiscalPROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSOTRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSASLas
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria,debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das
hbiles siempre que,conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de laAdministracin Tributaria.Tratndose de otras
solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Leydel
Procedimiento Administrativo General.RECLAMACIN O APELACINLas
resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el
TribunalFiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin,
las mismas que sernreclamables.En caso de no resolverse dichas solicitudes en
el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributariopodr interponer reclamacin dando
por denegada su solicitud.FACULTAD SANCIONATORIAINFRACCIN
TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe
laviolacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el CdigoTributario.

13. DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y


AGENTESFISCALIZADORESLa infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penaspecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal deestablecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeode actividades o servicios pblicos.- Revisar art. 165 del TUO del
C.T.FACULTAD SANCIONATORIA- Revisar art. 166 del TUO del
C.T.INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONESPor su naturaleza personal, no
son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones porinfracciones
tributarias.IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIASLas
normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
noextinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.EXTINCIN DE LAS SANCIONESLas sanciones por infracciones
tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstospara la deuda
tributaria.IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONESRevisar art. 170 del TUO del C.T.TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIASLas infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.De
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.De llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.De presentar
declaraciones y comunicaciones.De permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma.Otras obligaciones tributarias.-
Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.IMPUESTO A LA
RENTACONCEPTOS TERICOS DE RENTALas teoras que definen el concepto
de renta son las siguientes:1. Teora de la Renta Producto o de la Fuente2. Teora
del Flujo de Riqueza3. Teora del Consumo ms Incremento PatrimonialI. Teora
de la Renta Producto o de la FuentePara esta teora, la renta constituye el
producto peridico de una fuente durable en estado deexplotacin.Elementos:1.
Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente
que laproduce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o contar y
expresarse endinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en condiciones
de seguir produciendoms riqueza.2. Peridico: La renta debe provenir de una
fuente capaz de repetir la produccin de lariqueza, es decir, debe volver a producir
o debe tener la capacidad de producir nuevamentela riqueza en un determinado
perodo de tiempo.Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no
necesariamente debe serdiario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir
la potencialidad de volver a repetirla renta.Asimismo, la periodicidad de la renta
depende de la capacidad de la fuente para seguirproduciendo y no de otros
factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del propietariode seguir o no
ponindola en explotacin.3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien
corporal o incorporal capaz deproducir una riqueza a su poseedor.

14. Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la


riqueza, lo que noquiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que
necesariamente sufrir un desgaste por elmismo proceso de la explotacin, el
paso del tiempo, la tecnologa, etc.4. Estado de explotacin: Para producir la
renta, la fuente debe haber sido habilitada demanera racional. Ello significa que ha
sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que sudestino sea la produccin de
riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimientosin haberse habilitado
la fuente, sta no sera considerada renta.La renta debe ser producida por la
fuente, habilitada voluntariamente.II. Teora del Flujo de RiquezaEsta teora
establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a todos
losenriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la
persona que loobtiene, adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora
anterior.Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:A)
Ganancias por realizacin de bienes de capitalSe considera renta a la realizacin
de bienes patrimoniales, entendindose como tales,aquellos que no han sido
adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para serdestinados a la
produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo
queexcepcionalmente son vendidos.B) Ingresos por actividades accidentalesSe
considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada
demanera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir,
en los queno ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la
finalidad de producirdicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista
en la decisin previa.As se considera un ingreso por actividad accidental cuando
no se realiza ninguna accinprevia con la finalidad de generar riqueza, sino que
sta fluye de hechos no previstos y lapersona decide en ese momento realizar
dicha accin.C) Ingresos eventualesSe considera renta los ingresos obtenidos por
juegos de azar.Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos
se concreten en rentadebe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de
terminada. En cambio, en losingresos eventuales stos no dependen de la
voluntad de las personas, sino de factoresaleatorios.D) Ingresos a ttulo gratuitoSe
considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de
unaherencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una
donacin,regalo u obsequio a favor de otra.III. Teora de Consumo ms
Incremento PatrimonialGrava el total de los enriquecimientos que percibe una
persona a lo largo de un perodo,cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se
grava su capacidad contributiva sin interesarsi es producto de una fuente o de la
relacin que pueda existir con terceros.Aqu la renta interesa como indicador de la
capacidad contributiva del individuo, de su aptitudreal o potencial de satisfacer
necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a suorigen (fuente o flujo
de riqueza) sino solamente a la verificacin del incremento de la riqueza anivel
personal a lo largo de un perodo.Ello se traduce en dos grupos: las variaciones
patrimoniales y los consumos.A) Las variaciones patrimonialesSe entiende por
renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos
ypropiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su
conjunto sonpropiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un
periodo.Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de
su enriquecimiento,cualquiera sea su origen o duracin.Las variaciones
patrimoniales pueden provenir de:- Ingresos por explotacin de una fuente
productora- Ingresos provenientes de la relacin con terceros- Aumento de valor
de los bienes posedosB) Los consumosSe debe entender por consumo al empleo
de bienes o servicios que se extinguen con lasatisfaccin de necesidades
humanas y puede manifestarse de diferentes formas:

15. - Uso de bienes adquiridos en el perodo- Uso de bienes durables adquiridos


en ejercicios anteriores- Consumo de bienes y servicios producidos directamente
por la personaComo puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est
en posesin del sujeto: lavariacin en su patrimonio y el consumo efectuado.Si
hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir,
el clculode su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al final del
perodo.CRITERIOS DE VINCULACINUna vez explicado los enriquecimientos
que constituyen renta -para cualquier legislacin-, esnecesario entender que para
que la renta constituya tributo, no basta que encaje en ladescripcin de renta, sino
que adicionalmente debe existir una conexin entre el sujeto pasivodel tributo
(deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que
stepueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.Los hechos
vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:1.-
Criterios SubjetivosEstn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o
hecho gravado y a lascircunstancias que las relacionan con el estado. Son
aplicables a las personas fsicas onaturales y a las personas jurdicas.A) Personas
fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a staspersonas
puede tomarse en cuenta:1. La nacionalidadSe adquiere por nacimiento, vnculos
sanguneos o por naturalizacin, segn lasleyes del Estado.Segn este criterio,
todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,constituyen hechos
gravados para ese pas.2. El domicilioEste criterio indica que las personas que
residan en una determinada localidaddebern tributar por el total de rentas
producidas en cualquier territorio o nacin y deesta forma, contribuir con el estado
donde viven.El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo
constituye el hecho deresidir en l, sin interesar la ubicacin de la fuente o la
nacionalidad.Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento
de obligacionestributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio
nacional a diferenciadel criterio de nacionalidad.B) Persona Jurdicas: entidades
de existencia legal o por acuerdos entre personas que laconforman. Para gravar a
stas, puede tomarse en cuenta:1. El lugar de constitucinSern contribuyentes
del impuesto las personas jurdicas constituidas en el Estadoque ejerce la
potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en
RegistrosPblicos).2. La sede de la AdministracinSern contribuyentes del
impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa seencuentre en el Per,
sin importar el lugar donde se genere la riqueza.2. Criterio ObjetivoEst referido a
la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la fuente).Es
criterio objetivo:La ubicacin territorial de la fuenteEste criterio prescinde de los
elementos de valoracin personal para incidir en fundamentosde ndole
econmica. Establece que la riqueza que produce una economa debe sergravada
por el poder poltico de la economa que la genera.Entonces, bajo este criterio
todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,ciudadana, domicilio o
residencia, slo tributarn por las rentas generadas por fuentesubicadas en
determinado territorio nacional. As, el pas de ubicacin del bien o de laactividad
productora ser el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del
tributoen mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito
econmico de dichoEstado.

16. DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL1.- Las rentas


que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta deambos,
entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable
ysusceptible de generar ingresos peridicos.Se incluye a:- Las regalas11.- Los
resultados de la enajenacin12de13:* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema
de urbanizacin o lotizacin.* Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sidoadquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.* Los resultados de la venta, cambio
o disposicin habitual de bienes2.- Las ganancias de capital.Constituye ganancia
de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienesde
capital14.Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se
encuentran:a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de
acciones y participacionesrepresentativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papelescomerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portadoru otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.b) La enajenacin de:1) Bienes adquiridos en pago de
operaciones habituales o para cancelar crditosprovenientes de las mismas.2)
Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a
laRenta.3) Derechos de llave, marcas y similares.4) Bienes de cualquier
naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas oempresas constituidas
en el pas, de las empresas unipersonales15domiciliadas ode sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresasunipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en elexterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.5) Negocios
o empresas.6) Denuncios y concesiones.c) Los resultados de la enajenacin de
bienes que, al cese de las actividadesdesarrolladas por empresas
unipersonales16hubieran quedado en poder del titular dedichas empresas,
siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aoscontados desde la
fecha en que se produjo el cese de actividades.No constituye ganancia de capital
gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacinde los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedadconyugal que opt
por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:- Inmuebles
ocupados como casa habitacin del enajenante17.11An cuando no provengan de
una actividad habitual.12Se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.13An cuando no provengan de
una actividad habitual.14Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un girode negocio o de
empresa.15El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto
a la Renta sobre las rentas de las empresasunipersonales que le sean atribuidas,
as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a
lasreglas aplicables a las personas jurdicas.16Cabe indicar que se trata de un
sujeto distinto a la EIRL.17Inmueble que permanezca en propiedad del enajenante
por lo menos 2 aos y que no est destinadoexclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.En caso el enajenante tuviera en
propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas,
serconsiderada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los
dems inmuebles, resulte como el nicoinmueble de su propiedad. Cuando la
enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posibledeterminar
las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenanteal inmueble de menor valor.Adicionalmente, se tendr en
cuenta lo siguiente:Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se deber considerar los inmuebles depropiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin
de lasociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda
al cnyuge que no sea propietario deotro inmueble.

17. - Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) precedente.3.- Otros


ingresos que provengan de terceros18.a) Las indemnizaciones en favor de
empresas por seguros de su personal y aqullas queno impliquen la reparacin de
un dao.b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y dems
beneficios a losasegurados.c) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo dela empresa, en la parte en que excedan del
costo computable de ese bien (salvo quese cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectacin total).No se considerar como ganancia el exceso sobre el costo
computable a que se refiereel prrafo anterior, siempre que sea destinado para la
reposicin total o parcial de dichobien y que la adquisicin se contrate dentro de
los seis meses posteriores a larecepcin de la indemnizacin y el bien se reponga
en un plazo no mayor de 18 mesescontados a partir de esa misma fecha.En todo
caso la SUNAT podr autorizar plazos mayores para la reposicin de dichobien.4.-
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute19.5.- En general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingresoderivado
de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la
inflacindeterminado conforme a la legislacin vigente.PRESUNCIN DE
HABITUALIDADSe presume que existe habitualidad, y por consiguiente,
constituye renta, cuando el enajenantehaya efectuado en el curso del ejercicio, por
lo menos 10 operaciones de compra y 10operaciones de venta, de las siguientes
actividades:- Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugalque opt por tributar como tal).- Enajenacin de acciones y
participaciones representativas del capital de sociedades,acciones del trabajo,
bonos, cdulas hipotecarias y otros valores20.La persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, queno hubiesen tenido
la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen perdido enuno o
ms ejercicios gravables, computarn para los efectos del Impuesto el resultado
de lasenajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes slo a partir de la
operacin en quese presuma la habitualidad.En ningn caso se considerarn
operaciones habituales ni se computar para el cmputomencionado, las
enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa
demuerte.NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto
(de enajenacin,redencin o rescate, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones deinversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulashipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios),son computables
para determinar la habitualidad.CRITERIOS DE VINCULACIN SEGN LA
LEGISLACIN NACIONALLa legislacin nacional adopta los criterios de
vinculacin del domicilio y el de ubicacinterritorial de la fuente, a fin de vincular al
deudor tributario con los hechos imponibles.1) Criterio del domicilioSe establece
que los contribuyentes domiciliados en el pas, deben de tributar por su renta
defuente mundial (es decir, renta de fuente peruana ms renta de fuente
extranjera).Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente
los inmuebles de propiedad de la sucesin.Tratndose de inmuebles sujetos a
copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietarioes
propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa
habitacin slo en la parte quecorresponda a los copropietarios que no sean
propietarios de otros inmuebles.18Cualquiera sea su denominacin, especie o
forma de pago.19An cuando no provengan de una actividad
habitual.20Tratndose de valores cotizados en bolsa, se entender como nica
operacin la orden dada al Agente para compraro vender un nmero determinado
de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice
variasoperaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee
comprar o vender.

18. Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar


slo por su renta defuente peruana.As, se consideran domiciliados:1. Las
personas fsicas o naturales- Para el caso de nacionales, la condicin de
domiciliado se configura si estaspersonas cumplen con lo establecido en el Cdigo
Civil.- Para el caso de extranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados
siempreque permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. Las
ausenciasde hasta 90 das calendarios en cada ejercicio no interrumpen el
cmputo del plazo.Las personas que desempeen en el extranjero funciones de
representacin ocargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.2. Las personas jurdicas constituidas en el pas.3. Las
sucursales u otros establecimientos permanentes en el.4. Las sucesiones indivisas
consideradas domiciliadas en el pas, cuando elcausante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.5. Los bancos multinacionales.6.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones enparticipacin
y otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el pas.Las personas
domiciliadaspierden la condicin de domiciliado (excepto en el caso delas
personas que desempean en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes
casos:a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de
residencia o contratode trabajo con un plazo mayor a un ao) y hayan salido del
Per.b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en
otro pas,perdern la condicin de domiciliados si permanecen fuera del pas por
un lapso de 2aos o ms de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90
das calendarios porcada ejercicio no interrumpen el plazo.7. Las personas fsicas
o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en elPer, segn las
siguientes condiciones:- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y
adems, estn inscritos en elRUC.- En los casos de peruanos que hubieren
perdido su condicin de domiciliados, larecobrarn cuando retorne al pas de
manera permanente. En todo caso, recobrarla condicin de domiciliado en el
Per si en el transcurso de un ejercicio gravablepermanece por ms de 6 meses
acumulados.Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas
segn fuese su condicin alinicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se
opere a lo largo de un ejercicio surtirefecto a partir del ejercicio siguiente.No se
considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o
concontrato de trabajo por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.-
Revisar art. 7 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.2) Criterio de ubicacin
territorial de la fuenteComo lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica
que se tributar por la riquezaproducida por una fuente productora en determinado
lugar, sin interesar la nacionalidad odomicilio. En el presente caso, se tributar por
la riqueza producida en el Per.Independientemente a la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en lasoperaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas defuente peruana las
producidas por:1.Predios21y derechos relativos a los mismos22, ubicados en
territorio nacional.2.Las producidas por bienes o derechos23, cuando los mismos
estn situados fsicamente outilizados econmicamente en el pas.21Se considera
a los urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes queconstituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir laedificacin.22Todo
derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso,habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados
por leyes especiales.23Tratndose de regalas la renta es de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan lasregalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en elpas.

19. 3.Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
toda sumaadicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera.4.Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.5.Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales u otros,desarrollados en el pas, con excepcin de las rentas
obtenidas en su pas de origen porpersonas naturales no domiciliadas que
ingresen al Per temporalmente con el fin derealizar:- Actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo- Actos
destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como recoleccin
dedatos, informacin o realizacin de entrevistas con personas del Sector Pblico
oPrivado)- Actos relacionados con la contratacin de personal local- Actos
relacionados con la firma de convenios o actos similares6.Las rentas vitalicias y
las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuandoson pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.7.Las obtenidas por
servicios digitales24prestados a travs del Internet, cuando el servicio seutilice
econmicamente, use o consuma en el pas.8.La obtenida por asistencia
tcnica25, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.Otras Rentas:a) Los
intereses de obligaciones.b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin
que empresas domiciliadas en elpas paguen o abonen a sus directores o
miembros de sus consejos u rganosadministrativos que acten en el exterior.c)
Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a
personasque desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales.d) Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del
exportador.- Revisar arts. 9 al 11 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.CASO
ESPECIAL DE EXTRANJEROS- Revisar art. 13 del TUO de la Ley del Imp. a la
Renta.CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTOSon contribuyentes del Impuesto a la
Renta:1.Las Personas Naturales o Fsicas.2. Las Personas Jurdicas.Para efecto
del Impuesto a la Renta, se consideran personas jurdicas, entre otras:a) Las
sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales
deresponsabilidad limitada, constituidas en el pas.b) Las empresas
unipersonales26, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza,constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de
fuente peruana.c) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el Per deempresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidasen el exterior.d) Las sociedades irregulares, la
comunidad de bienes, jointventures, y otros contratos decolaboracin empresarial
que lleven contabilidad independiente de la de sus socios opartes contratantes. En
caso no lleven contabilidad independiente, las rentas sernatribuidas a las
personas naturales o jurdicas que las integran o que sean partecontratante.24Se
entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a
travs del Internet medianteaccesos en lnea y que se caracteriza por ser
esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologade la
informacin.25Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el pas, porel cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, arteso tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesariosen elproceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por elusuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de losconocimientos especializados a que se refiere el
prrafo anterior.26El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el
Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresasunipersonales que le sean
atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen,
conforme a lasreglas aplicables a las personas jurdicas.

20. 3. Las Sucesiones IndivisasConstituye una sucesin indivisa una persona o


conjunto de personas que reciben unpatrimonio producto de una herencia (masa
hereditaria).Cabe distinguir 3 situaciones:1. Mientras dure la sucesin indivisa,
sta tributar como contribuyente del impuesto, comosi fuera una persona natural
(en consecuencia, las personas que conforman la sucesinno podrn atribuirse los
bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoriade Herederos o se
inscriba en RR. PP. el Testamento).2. Posteriormente a la Declaratoria de
Herederos o a la inscripcin del Testamento, y por eltiempo que transcurra hasta
que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienesque constituyen la masa
hereditaria, los herederos legatarios debern incorporar a suspropias rentas la
proporcin que les corresponda de la sucesin (salvo los casos en quelos
herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes
legados).3. Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno
de los herederosdeber computar las rentas producidas por los bienes que se le
haya adjudicado.4. Las Sociedades Conyugales.Los cnyuges declararn sus
rentas de manera independiente. Pero pueden optar pordeclarar como Sociedad
Conyugal.Por regla general, en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada
cnyuge serndeclaradas independientemente por cada uno.Las rentas
producidas por bienes comunessern atribuidas a cada cnyuge en
partesiguales.Las rentas provenientes de los hijos menores debern ser atribuidas
al cnyuge de mayorrenta, a la sociedad conyugal o al cnyuge que por mandato
judicial ejerza laadministracin de las rentas.Si los cnyuges deciden declarar y
pagar el Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugalpor los bienes propios y por
los bienes comunes, debern tener en consideracin losiguiente: La
representacin de la sociedad recaer en uno de los cnyuges,
previacomunicacin a la SUNAT de la identificacin del cnyuge representante en
laoportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
delmes de enero del ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir del mes
citado.Asimismo, debern comunicar cuando se decida regresar a la opcin de
declarar porseparado. La representacin deber ser ejercida por el cnyuge que
tenga la condicin dedomiciliado en el Per. El representante de la sociedad
incluir en su Declaracin Jurada Anual las rentasde bienes propios y bienes
comunes. En caso exista separacin de bienes por sentencia judicial, por
escritura pblica opor sentencia de separacin de cuerpos durante el ejercicio, los
cnyugesdeclararn y pagarn los impuestos en forma independiente a partir del
messiguiente de ocurrido el hecho. En este caso, los pagos a cuenta efectuados
se atribuirn a cada cnyuge enfuncin a sus bienes y de sus rentas resultantes
de la separacin. Cuando el vnculo matrimonial sea disuelto, las rentas de los
hijos menores deedad sern atribuidas a quien ejerce la administracin de los
bienes de dichoshijos.En resumen, se presentan 3 situaciones:a) Los cnyuges
declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por susrentas
comunes.b) Los cnyuges deciden declarar todas sus rentas en comn,
estableciendo entre los 2un representante.c) Ambos cnyuges declaran de
manera independiente por efecto de la separacin debienes (por sentencia
judicial).5. Las Asociaciones de Hecho de ProfesionalesSe consideran a las
agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercercualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.

21. Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir
con lasformalidades en su constitucin, y de no hacerlo, estaramos ante una
sociedad de hecho(sociedad irregular, segn la Ley General de Sociedades), que
no tiene personalidad propiapara efectos del Impuesto a la Renta, y donde las
rentas deben ser atribuidas a laspersonas naturales o jurdicas que la
conforman.INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION
NACIONALSujetos inafectos al Impuesto a la Renta, entre otros:1. El Sector
Pblico Nacional, comprendiendo dentro de este sector. Se incluye a los
ColegiosProfesionales, al constituir instituciones autnomas con personera
jurdica de derechopblico interno (RTF de OB No. 07394-1-2004 publicada el
05.11.04).2. Las Fundaciones(establecidas legalmente y con algunos de los
siguientes fines: cultura, investigacinsuperior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria, beneficios sociales)27.Ingresos inafectos al impuesto a la Renta:1.
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.2. Las
indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente
oenfermedad (originadas por rgimen de seguridad social, contrato de seguro
privado,sentencia, etc.).Excepcin: indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal, gravadoscon el Impuesto.3. Las CTS.4. Las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal(jubilacin,
montepo e invalidez). Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en lasde
2da. Categora.5. La capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresin, excedente derevaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.-
Revisar art. 18 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.EXONERACIONES
PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONALEstn exonerados del Impuesto a
la Renta hasta el 31.12.2006, entre otras:1. Las rentas que las sociedades o las
instituciones religiosas destinen a la realizacin de susfines en el Per.2. Las
rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y
deasociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprendaexclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social,educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda;siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en susestatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquierade los fines
contemplados en este inciso.3. En caso de contratos de seguro de vida dotales, la
diferencia entre el valor de las primaspagadas y el monto percibido por los
asegurados, as como cualquier otra gananciaadicional.4. Cualquier tipo de inters
de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, obtenidospor depsitos
en el Sistema Financiero Nacional.5. Los ingresos brutos que perciban las
representaciones deportivas nacionales de pasesextranjeros por sus actuaciones
en el pas.6. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores
mobiliarios inscritos en elRegistro Pblico del Mercado de Valores.7. Las
universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica de la Ley Universitaria,
Ley23733.8. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por losespectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta,ballet y folklore, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacionalde Cultura, realizados en el pas.27El
Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditacin.

22. 9. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito
por lasoperaciones que realicen con sus socios.- Revisar art. 19 del TUO de la
Ley del Imp. a la Renta.RGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALESLas rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo
(rentas de 4 y 5categoras) o por el capital (rentas de 1 y 2 categoras).El
procedimiento general de la determinacin del impuesto es el siguiente:RENTA
BRUTA DE CADA CATEGORA - DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA
=RENTA NETA DE CADA CATEGORASUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS
DE 1, 2 4 Y 5 CATEGORAS =RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE
PERUANARNG ITF28- PERDIDAS EXTRAORDINARIAS DE 1 CAT. Y DE
EJERCICIOS ANTERIORES PERDIDAS DE CAPITAL ORIGINADAS POR
ENAJENACIN DE INMUEBLES + RENTANETA DE FUENTE EXTRANJERA -
INVERSION EN SECTOR AGRARIO Y AMAZONIA GASTOS POR
DONACIONES29=RENTA NETA IMPONIBLERNI X ALCUOTA DEL IMPUESTO
= IMPUESTO A LA RENTACALCULADOIMPUESTO A LA RENTA - CRDITOS
PREVISTOS POR LA NORMA = IMPUESTO A LARENTA POR PAGARRENTA
DE PRIMERA CATEGORIAProducidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesin de bienes.RENTA BRUTACriterio de Imputacin: las rentas de 1 categora
se imputarn al ejercicio gravable en que sedevenguen.Se consideran
devengadas cada mes y existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta cadames
mediante recibos de arrendamiento, segn el cronograma de vencimiento de
lasobligaciones tributarias.Constituye rentas de 1 categora las producidas por:a)
El arrendamiento o subarrendamiento de predios.b) Las mejoras introducidas en
los bienes arrendados o subarrendados.c) Renta Mnima Presunta, para el caso
de arrendamiento de predios.d) La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita
o a precio no determinado.e) La locacin y cesin temporal de derechos y bienes
muebles o inmuebles que no sonpredios.La renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengaen el ejercicio gravable.-
Revisar art. 23 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.Para todos los casos de
arrendamiento o cesin de predios se presume lo siguiente:Para efecto de la
determinacin de la renta bruta de 1ra categora la norma establece que
sepresume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio, salvo
prueba encontrario, demostrndose este hecho de la sgte. forma:- el periodo de
desocupacin del predio se acreditar con la reduccin en el consumo deenerga
elctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente
acriterio de la SUNAT.28Hasta el monto de la RNG, sin considerar Renta de 5ta
categora.29No mayor al 10% de la RNG, despus de deducir la prdida
extraordinaria de 1ra. cat y de capital por enajenacin deinmuebles.

23. - El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo


declare o cualquierotro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.RENTA NETA DE 1 CATEGORAPara determinar la RN de primera
categora se deducir por todo concepto el 20% del total dela renta bruta. Dicha
deduccin es de oficio, es decir, no requiere documentacin sustentatoria.RENTA
NETA = 80% DE LA RENTA BRUTAPAGOS A CUENTALos contribuyentes
efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 1ra.
Categoraabonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.Pago
a cuenta = 15% de la Renta NetaCabe indicar que el 15% de la Renta Neta es
igual al 15% del 80% de la Renta Bruta, o lo quees lo mismo, al 12% de la Renta
Bruta.Por esto, el pago a cuenta tambin se puede obtener aplicando el 12% a la
Renta Bruta. Esteporcentaje se denomina tasa efectiva.Pago a cuenta = 12% de la
Renta BrutaNota: estos pagos a cuenta slo se efectuarn sobre las Rentas netas
reales (los que se hayanproducido). Por consiguiente, los contribuyentes que
obtengan renta ficta por la cesingratuita de predios, o por la cesin gratuita o a
precio no determinado o inferior al valorde mercado de bienes muebles, no estn
obligados a hacer pagos a cuenta mensualespor dichas rentas, debiendo declarar
y pagar el Impuesto a la Renta correspondienteslo anualmente.RENTA DE
SEGUNDA CATEGORIAProducida por otros capitalesCriterio de imputacin: Las
rentas de 2da. Categora se rigen por el criterio de lo percibido y seconsiderarn
como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposicindel
beneficiario, aun cuando ste no lo haya cobrado.RENTA BRUTALas rentas de
2da. categora son productos de la colocacin de capitales y de otros ingresosque
se encuentran reguladas en el artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta,
gravando lossiguientes ingresos -entre otros-:Los intereses originados por la
colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin oforma de pago.Las
regalas.El producto de la cesin definitiva o temporal de derecho de llave, marca,
patentes, regalas osimilares.La diferencia entre el valor actualizado de las primas
o cuotas pagadas por los asegurados ylas sumas que los asegurados entreguen a
aquellos, al cumplirse el plazo previsto en elContrato de Seguro de
Vida.Asimismo, los beneficios adicionales que obtengan los aseguradosNOTA:
Este ingreso constituye renta de segunda categora est exonerado, segn
lodispuesto en el artculo 19 inciso f) de la norma (exonerados hasta el
31.12.2006)Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.La
ganancias de capital de capital proveniente de la enajenacin de inmuebles
distintos acasa-habitacin, efectuados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedadesconyugales, constituirn renta gravable siempre que la
adquisicin y enajenacin de talesbienes se produzca a partir del
1.1.2004.PRESUNCIN DE GENERACIN DE INTERESES POR PRSTAMOS
EN DINEROLa Ley del Impuesto a la Renta establece que todo prstamo en
dinero devenga un inters noinferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio
mensual en moneda nacional que publiquela Superintendencia de Banca y
Seguros.Los prstamosen moneda extranjera se presume que devengan un
inters no menor a la tasapromedio de depsitos a 6 meses del mercado
intercambiario de Londres (LIBOR) del ltimosemestre calendario del ao
anterior.Dicha presuncin rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de inters o
se hubiese convenidoen pagar un menor inters.

24. La presuncin que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por
los libros decontabilidad del deudor.RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORAPara determinar la renta neta de segunda categora se deducir, de
oficio, por todo concepto, el10% del total de la renta bruta.RETENCIN DEL
IMPUESTOLos agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o
acreditan rentas de lasegunda categora.Estas personas retienen el impuesto con
carcter de pago a cuenta aplicando la alcuota de15%sobre la renta neta.Las
retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Cdigo
Tributariopara las obligaciones de periodicidad mensual, es decir, en las fechas y
lugares sealados paraefectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta.En los casos que el agente de retencin o percepcin no hubiese efectuado
la retencin opercepcin a que se encuentra obligado, el contribuyente debe
abonar al fisco, dentro de losmismos plazos, el importe correspondiente.
Asimismo, deber informar a la SUNAT el nombrey el domicilio del agente de
retencin o percepcin y de no hacerlo as, se har acreedor a lassanciones
previstas en el Cdigo Tributario.- Revisar art.s 24, 24-A, 25, 27 del TUO del
Imp. a la Renta.Pagos a cuenta de rentas de 2da. Categora en los casos de
enajenacin de inmuebles oderechos sobre los mismosEl enajenante abonar con
carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva lecorresponda por el
ejercicio gravable, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.El pago debe
efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil. Una vez efectuado el pago,
seentregar a los contribuyentes el Formulario N 1662 - Boleta de Pago.REGLAS
APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES O DERECHOS
SOBRELOS MISMOSEn las enajenaciones, sea que se formalicen mediante
Escritura Pblica o mediante formularioregistral, se tomar en cuenta lo
siguiente:1. El enajenante deber presentar ante el Notario:a) Tratndose de
enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulariode pago
que acredite el pago a cuenta del Impuesto.b) Tratndose de enajenaciones no
sujetas al pago a cuenta:b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin
jurada en el sentido que:(i) La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de latercera categora; o,(ii) El inmueble enajenado
es su casa habitacin.b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto,
deber presentar ladeclaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero
y febrero, en losque podr presentar la declaracin del ejercicio anterior.b.3) El
ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodomayor a
dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin.c) Tratndose de enajenaciones
de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1.1.2004:el documento de fecha
cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documentodonde conste la
sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los RegistrosPblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.2. El Notario
deber:a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago
a cuenta delImpuesto:a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de
Contribuyentes del enajenante.a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del
inmueble o de los derechos relativos almismo, que figure en la minuta, y por la
parte que resulte gravada con el Impuesto.Entindase por valor de venta al valor
de transferencia del inmueble materia deenajenacin.b) Insertar los documentos a
que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pblica respectiva.c) Archivar junto con el
formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1).

25. El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta
respectiva, cuando elenajenante le presente el comprobante o formulario de pago
por el ntegro de la obligacin quele corresponde o los documentos a que se
refiere los literales b) y c) del inciso 1).PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se
efectuar hasta el mes siguiente de suscrita laminuta en la que consta la
enajenacin del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro delos plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO -
RESPONSABLES SOLIDARIOS:el formulario N 1662 Boleta de Pago,
constituye el documento que los contribuyentesdebern presentar al Notario.Los
Notarios estn obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el
caso deenajenacin de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos
contratos en los queno se verifique el pago previo.Debern insertar en las
Escrituras Pblicas copia del comprobante o formulario de pago queacredite el
pago del Impuesto.Los Notarios que incumplan lo dispuesto sern solidariamente
responsables con elcontribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el
Fisco (no podr exceder delimporte que el enajenante omiti pagar -0.5% del valor
de venta del inmueble o de losderechos relativos al mismo-). En este caso,
debern efectuar el pago del impuestoconsignando los datos que le correspondan
al enajenante.RENTA DE CUARTA CATEGORAProducidas por el trabajo
independienteCriterio de Imputacin: de lo percibido. Las rentas de 4 categora se
considerarn percibidascuando se encuentren a disposicin del beneficiario,
aunque ste no las haya cobrado.RENTA BRUTAEl art. 33 establece que son
rentas de 4 categora:a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, oficio o
actividades no incluidasexpresamente en la 3 categorab) El desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor denegocios,
albacea y actividades similares.Se entiende por:Sndico: aquella persona
designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa, en loscasos de quiebra
y concurso de acreedores en reestructuracin patrimonial, vender los bienesy
pagar las deudas de la empresa.Mandatario: implica la celebracin de un contrato
de mandato. Persona que se obliga a realizaruno o ms actos jurdicos por cuenta
y en inters de otra persona (en su representacin).Gestor de negocios: persona
que carece de facultades de representacin y sin estar obligadoasume por
voluntad propia la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de
otro,que desconoce tal hecho, y debe desempearla en su provecho. Requiere la
ratificacin deltitular, salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de
ste.Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha
ordenado en sutestamento u otra forma de disposicin de bienes, como ltima
voluntad. Representa altestador. Es nombrado por ste o por mandato judicial, a
peticin de los herederos.RENTA NETA DE CUARTA CATEGORAPara
determinar la renta neta de cuarta categora se deber deducir de la renta bruta
delejercicio gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la renta bruta, hasta el
lmite de 24UIT. No ser de aplicacin para las personas que perciban ingresos
como director deempresas, sndico, mandatario, gestor de negocios o
similares.PAGOS A CUENTA MENSUALES1.- Pagos directosLa regla general
prevista en el artculo 86 del Texto Unico Ordenado de la Ley delImpuesto a la
Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de
cuartacategora, abonarn con carcter de pagos a cuenta por dichas rentas,
cuotas mensualesque determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta
mensual, abonada oacreditada, dentro de los plazos establecidos en el
cronograma de vencimiento deobligaciones tributarias.2.- Suspensin de pagos

26. Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio, si usted percibe
exclusivamenterentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora,
puede solicitar lasuspensin de retenciones del Impuesto a la Renta, as como de
los pagos a cuenta delImpuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora.(Las
reglas y el procedimiento de la suspensin se aprueba a mediados del mes de
mayo).No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos
contribuyentes que:No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/oNo
tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.4. No estn obligados a declarar y efectuar Pagos a CuentaNo estn
obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de
cuartacategora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en elsiguiente cuadro:SUPUESTOS REFERENCIANOSUPERENO
OBLIGADOS A1. Contribuyentes queperciben exclusivamenterentas de cuarta
categoraEl total de susrentas de cuartacategorapercibidas en elmesS/.
2,406Presentar la declaracinmensual y efectuarpagos a cuenta delimpuesto a la
renta2. Contribuyentes queperciben rentas de cuarta yquinta categoraLa suma de
susrentas de cuartay quintacategorapercibidas en elmesS/. 2,406Presentar la
declaracinmensual y efectuarpagos a cuenta delimpuesto a la renta3.
Contribuyentes queperciben exclusivamenterentas de 4ta categora porlas
funciones a que se refiereel inciso b) del artculo 33del TUO del Impuesto a
laRenta, o perciban dichasrentas y adems otras rentasde cuarta y/o
quintacategoras.La suma de susrentas de cuartay quintacategorapercibidas en
elmesS/. 1,925Presentar la declaracinmensual y efectuarpagos a cuenta
delimpuesto a la rentaNOTAS:Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta
categora, los directores de empresas,sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y quienes desarrollan actividadessimilares, considerarn como
monto referencial para la aplicacin de lo dispuesto en lapresente resolucin, la
suma de S/. 1,925 mensuales.Si en un determinado mes los ingresos por 4ta.
categora o por 4ta. y 5ta. categorasuperan los montos limites sealados en el
cuadro anterior, los contribuyentes deberndeclarar y efectuar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que corresponda por latotalidad de los ingresos de cuarta
categora que obtengan en el referido mes.Precsase que para la determinacin de
los montos referentes a la obligacin de efectuarretenciones y/o pagos del
Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora no setomarn en cuenta los
ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.5. RetencionesNo se
les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. categora a
loscontribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categora o rentas
de 4ta. y 5ta.categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios
emitido en el mes seamenor o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta
slo pueden realizarse porsujetos obligados a retener.OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSINI. De los Contribuyentes