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Contabilidad General

Contabilidad General

Unidad 3:
Procesos Contables

Preparado por Luis Alberto Aravena


Primer Semestre 2017

01
Contabilidad General
Procesos Contables

Resultado de
Aprendizaje Especfico

Aplicar el sistema contable


en eventos econmicos
a travs de los procesos contables
de una organizacin.

02
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Procesos Contables
Contenido
1. Capital de Empresas
1.1. Aporte Inicial de Capital
1.2. Aumento de Capital
1.3. Disminucin de Capital
2. Compras - Ventas - IVA
2.1. IVA en Compras
2.2. IVA en Ventas
2.3. Tratamiento de IVA
2.4. Devoluciones de Compra Ventas
2.5. Formas de Pago
2.6. Intereses en Cuentas por Pagar
2.7. Formas de Cobro
2.8. Intereses en Cuentas por Cobrar
03
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Procesos Contables
Contenido
3. Propiedades, Planta y Equipo
3.1. Compra de PPE
3.2. Depreciacin de PPE
3.3. Deterioro de PPE
3.4. Venta de PPE
4. Remuneraciones
4.1. Liquidacin de Remuneraciones
4.2. Pago de Remuneraciones
4.3. Pago de Retenciones
4.4. Honorarios
5. Existencias
5.1. Fabricacin
5.2. Ventas de Productos
5.3. Existencias en Empresas Comercializadoras 04
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Contenido
6. Prstamos
6.1. Obtencin de Prstamos
6.2. Intereses en Prstamos
6.3. Pago de Prstamos
7. Cargos Diferidos
7.1. Desembolsos de Pagos Anticipados
7.2. Consumos de Pagos Anticipados
8. Impuesto a la Renta
8.1. Determinacin de Impuesto a la Renta
8.2. Pago de PPM (Pagos Provisionales Mensuales)
8.3. Impuesto a la Renta por Pagar
8.4. Pago de Impuesto a la Renta
9. Provisiones
9.1. Tipos de Provisiones 05
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Contenido
10. Diferencias de Cambio
10.1. Determinacin de Diferencias de Cambio
10.2. Variacin de UF (Unidad de Fomento)
11. Deterioro de Activos Financieros
11.1. Deterioro de Cuentas por Cobrar
12. Mermas de Activos No Financieros
12.1. Mermas de Existencias
13. Distribucin de Utilidades
13.1. Reparto de Dividendos en S.A.
13.2. Retiro de Dividendos Provisorios
13.3. Retiro de Socios en Sociedades Ltda.

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1. Capital de Empresas
Tipos de Empresas:
Tipo de empresa Sociedades Sociedades
Annimas (S.A.) Limitadas (Ltda.)
Representacin de propiedad Acciones Participacin
Dueos Accionistas Socios
Distribucin de utilidades Dividendos Retiros
En las S.A. los dividendos deben ser aprobados por la Junta de Accionistas
y los dividendos provisorios (adelanto de dividendos) pueden ser
aprobados por el Directorio de la S.A.
S.A. se regulan segn la Ley de S.A. (18.046)
En las Empresas Limitadas los retiros no tienen aprobacin previa, pero
para que sean definitivos deben pasar por modificacin de la escritura
pblica de constitucin de la empresa.
Ltda. se regulan segn el Cdigo de Comercio

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1. Capital de Empresas
1.1. Aporte Inicial de Capital:
El 15 de junio de 2015, se constituye una Sociedad, en que los dueos
enteran $160.000.000 en efectivo y $90.000.000 en maquinarias.
Nmero de Asiento 01
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

1110 Banco 160.000.000


15.06.2015

1301 Maquinaria 90.000.000

2800 Capital 250.000.000

Glosa: Aporte de capital de los dueos de la empresa

El aporte puede ser en dinero efectivo o en otros activos.


Tambin el aporte puede considerar pasivos.
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1. Capital de Empresas
1.1. Aporte Inicial de Capital:
Para Sociedades Annimas o de Responsabilidades Limitadas el asiento
del aporte inicial de capital es igual.

La diferencia es:
En las S.A. el capital lo aportan Accionistas que compran Acciones.
En la Ltda. el capital lo aportan Socios que compran Participacin.

A veces al Capital de las Limitadas le llaman Capital Social

A veces al Capital de las S.A. le llaman Capital Emitido

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1. Capital de Empresas
1.2. Aumento de Capital:
El 18 de julio de 2015, se aumenta el capital en $200.000.000, que es
pagado en efectivo que se deposita inmediatamente en el banco.
Nmero de Asiento 02
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 200.000.000
18.07.2015
2800 Capital 200.000.000
Glosa: Aumento de capital

En una S.A. el aumento de capital implica emisin de nuevas acciones

En una Ltda. el aumento de capital implica nueva constitucin de la empresa

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1. Capital de Empresas
1.3. Disminucin de Capital:
El 18 de julio de 2015, se disminuye el capital en $50.000.000, la
devolucin se paga en efectivo con cheque.
Nmero de Asiento 03
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

2800 Capital 50.000.000


18.07.2015

1110 Banco 50.000.000

Glosa: Disminucin de capital

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2. Compras Ventas IVA
Impuestos al Valor Agregado (IVA)
El Decreto Ley 825 de 1974, sobre Impuesto al Valor Agregado (IVA), establece
diversas normas acerca del impuesto que grava la transferencia de bienes muebles
y la prestacin de servicios.
1) Impuesto de beneficio fiscal con una tasa del 19%, que debe aplicarse al valor de
las compras y ventas de bienes muebles y a la prestacin de servicios.
2) El impuesto es de cargo de los consumidores finales, deben pagarlo los
compradores.
3) El comerciante puede deducir el IVA (IVA CREDITO FISCAL) que paga en sus
compras, del IVA que recibe de las ventas (IVA DEBITO FISCAL).
4) La empresa acta como intermediario del cobro y pago del impuesto entre el
Fisco y Consumidor final.

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2. Compras Ventas IVA
Impuestos al Valor Agregado (IVA)
5) En la factura debe sealarse el monto del IVA y en la boleta solo se seala el monto
final (incluyendo el IVA).
6) El vendedor est obligado a registrar las ventas y servicios prestados en un Libro de
Ventas y debe contabilizar el impuesto en cuenta denominada IVA Dbito Fiscal,
que para la empresa es un pasivo.
7) Tratndose de compras, el comerciante debe registrarlas en un Libro de Compras y
contabilizar en una cuenta denominadas IVA Crdito Fiscal, que para la empresa
es un activo.

Monto bruto: con IVA

Monto neto: sin IVA

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2. Compras Ventas IVA
Impuestos al Valor Agregado (IVA)

9) Mensualmente el comerciante debe declarar los impuestos incluidos en las


compras y los recargos en sus ventas (hasta el da 12 del mes siguiente).

10) Si los IVA Dbito (ventas) son mayores a los IVA Crditos (compras), entonces la
empresa debe pagar la diferencia al Fisco.

11) Si los IVA Crditos (compras) son mayores a los IVA Dbitos (ventas), reclamar la
diferencia a su favor y ser Crdito Fiscal (activo) del mes siguiente.

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2. Compras Ventas IVA
Impuestos al Valor Agregado (IVA)

Cuando se efecta una venta se debe emitir un documento legal, que es la


Factura, la cual est normada en cuanto a su forma.

Para modificar la Factura existen:


- La Nota de Crdito que sirve para rebajarla (menor compra venta)
- La Nota de Dbito que sirve para aumentarla (mayor compra venta)

El IVA deber ir detallado en forma separada en dichos documentos, .


Las Notas de Crdito y Notas de Dbito las emite el vendedor

Las Notas de Crdito y Notas de Dbito las recibe el comprador


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2. Compras Ventas IVA
2.1. IVA en Compras:
El 10 de mayo de 2015, Avellaneda Ltda. compra mercaderas al
contado, en un valor bruto de $238.000, segn la factura 2380 del
proveedor Tres Esquinas S.A.
Nmero de Asiento 04
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

1120 Mercaderas 200.000


10.05.2015
1122 IVA CF 38.000

1110 Banco 238.000


Compras de mercaderas a proveedor Tres Esquinas S.A., segn factura
Glosa:
de compra 2380.

Valor bruto / 1,19 = Valor neto


Valor neto x 1,19 = Valor bruto
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2. Compras Ventas IVA
2.2. IVA en Ventas:
E 15 de mayo Avellaneda S.A. vende al contado, con cheque que se deposita
inmediatamente, en un valor neto de $300.000 (las existencias tienen un valor
libro de $200.000), al cliente Arauco Ltda., segn la factura de venta 897.
Nmero de Asiento 05
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5340 Costo de Venta 200.000
15.05.2015
1120 Mercaderas 200.000
Reconocimiento del costo de venta de mercaderas vendidas a cliente
Glosa:
Arauco Ltda. segn factura de venta 897.
Nmero de Asiento 06
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
15.05.2015 1110 Banco 357.000
4100 Ventas 300.000
2100 IVA DF 57.000
Glosa: Ventas de mercaderas a cliente Arauco Ltda., segn factura de venta 897.
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2. Compras Ventas IVA
2.3. Tratamiento de IVA:
Al final del periodo (mes), se centralizan los IVA Dbitos e IVA
Crditos, para saber si se paga o se recupera.

Debe Haber
38.000 57.000
19.000

Luego la empresa debe declarar los IVA CF respaldados en el Libro de


Compras y el IVA DF respaldado en el Libro de Ventas. En este caso
debe pagar la diferencia.

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2. Compras Ventas IVA
2.3. Tratamiento de IVA:
Debe Haber
38.000 57.000
19.000

Nmero de Asiento 07
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

2100 IVA DF 57.000


12.06.2015
1122 IVA CF 38.000

1110 Banco 19.000


Glosa: Declaracin y pago de IVA del mes de mayo 2015

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2. Compras Ventas IVA
2.4. Devoluciones de Compra Venta
2.4.1. Disminucin de Compra:
Si el 13 de mayo la compra disminuye en $100.000 netos.
Entonces se recibe Nota de Crdito nmero 205, por $119.000 brutos:
Nmero de Asiento 08
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 119.000
13.05.2015
1120 Mercaderas 100.000

1122 IVA CF 19.000


Glosa: Disminucin de compras, segn Nota de Crdito recibida 205.

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2. Compras Ventas IVA
2.4.2. Aumento de Compra:
Si el 13 de mayo la compra aumenta en $100.000 netos:
Entonces se recibe Nota de Dbito nmero 356, por $119.000 brutos:

Nmero de Asiento 09
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1120 Mercaderas 100.000
13.05.2015
1122 IVA CF 19.000

1110 Banco 119.000


Aumento de Compra de mercaderas a proveedor Tres Esquinas S.A.,
Glosa:
segn Nota de Dbito recibida 356.

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2. Compras Ventas IVA
2.5. Formas de Pago:
El 12 de junio de 2015, Los Laureles Ltda. compra mercaderas en
$714.000 (valor bruto), pagando $80.000 al contado en efectivo,
$100.000 con un cheque al da y la diferencia al crdito (30 das), segn
Factura nmero 14.804.
Nmero de Asiento 10
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1120 Mercaderas 600.000
12.06.2015
1122 IVA CF 114.000

1118 Caja 80.000

1110 Banco 100.000

2360 Cuentas por Pagar 534.000


Compra de mercaderas a proveedor Los Laureles Ltda., segn Factura
Glosa:
14.804.
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2. Compras Ventas IVA
2.5. Formas de Pago: (pago posterior)
El 12 de junio de 2015 Los Laureles Ltda. compra mercaderas en
$714.000 (valor bruto), pagando $80.000 al contado en efectivo,
$100.000 con un cheque al da y la diferencia al crdito (30 das), segn
Factura nmero 14.804.
Nmero de Asiento 11
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

2360 Cuentas por Pagar 534.000


12.07.2015
1110 Banco 534.000
Glosa: Pago de mercaderas

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2. Compras Ventas IVA
2.6. Intereses en los Pagos:
Suponga que la cuenta por pagar a 30 das de $534.000, tiene intereses
por 3% mensuales.
Nmero de Asiento 12
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5440 Gastos Intereses 16.020
12.07.2015
2360 Cuentas por Pagar 16.020
Glosa: Devengo de intereses por pagar
Nmero de Asiento 13
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2360 Cuentas por Pagar 550.020
12.07.2015
1110 Banco 550.020
Glosa: Pago de mercaderas con intereses devengados
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2. Compras Ventas IVA
2.7. Formas de Cobro:
El 22 de junio de 2015, una empresa vende productos en un valor
neto $900.000 a su cliente Plaxa S.A., segn factura nmero
8.906.
Se cobra $120.000 en efectivo, $230.000 con un cheque al da que
se deposita inmediatamente, $180.000 con un cheque a 30 das y
el resto al crdito simple (30 das). Las existencias vendidas tienen
un valor de $300.000.

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2. Compras Ventas IVA
2.7. Formas de Cobro:
Nmero de Asiento 14
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1118 Caja 120.000
22.06.2015
1120 Banco 230.000

1250 Documentos por Cobrar 180.000

1260 Clientes 541.000

4100 Ventas 900.000

2100 IVA DF 171.000


Glosa: Ventas de productos a cliente Plaxa S.A., segn factura de venta 8.906.

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2. Compras Ventas IVA
2.7. Formas de Cobro:
Nmero de Asiento 15
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

5340 Costo de Venta 300.000


22.06.2015

1120 Mercaderas 300.000

Glosa: Reconocimiento del costo de venta de mercaderas vendidas a


cliente Plaxa S.A., segn factura de venta 8.906.

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2. Compras Ventas IVA
2.7. Formas de Cobro:
Nmero de Asiento 16
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 180.000
22.07.2015
1250 Documentos por Cobrar 180.000
Glosa: Se deposita cheque por cobrar

Nmero de Asiento 17
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 541.000
22.07.2015
1260 Clientes 541.000
Glosa: Cobranza a clientes

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2. Compras Ventas IVA
2.8. Intereses en Cuentas por Cobrar:
Suponga que la cuenta por cobrar de $541.000 a 30 das, tiene
intereses por un 2% mensual.
Nmero de Asiento 18
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1260 Clientes 10.820
22.07.2015
4540 Ingresos Financieros 10.820
Glosa: Devengo de intereses por cobrar
Nmero de Asiento 19
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

1110 Banco 551.820


22.07.2015
1260 Clientes 551.820

Glosa: Cobranza a clientes (con intereses devengados)


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3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)

Bienes tangibles que se usaran ms de un periodo (mas de 1 ao)


Sern utilizados en la administracin o produccin.
No existe el nimo de venderlos.
Permanecern en la empresa durante varios ejercicios.
Se valorizan inicialmente al costo de adquisicin (costo de compra o costo de
construccin).
Por lo anterior, el costo de adquisicin se llevar a gasto en varios periodos
(segn la vida til que se espera dure la PPE), por medio de la depreciacin.
Ejemplo de PPE:
Terrenos, edificios, vehculos, muebles, maquinas, bodegas, plantas, etc.
Los terrenos no se deprecian.

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3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Depreciacin:
Es el proceso de distribucin o asignacin de la depreciacin de los bienes del
activo fijo al resultado (gasto) de los periodos contables.
La vida til es el periodo que la PPE ser utilizado por la empresa.
Valor residual es el valor final en que la PPE se puede vender al final de su vida til.
Tambin se puede depreciar por unidades de produccin,
Mtodo Lineal: Por ejemplo 1 maquina sirve para hacer 100.000 cortes

La PPE se deprecia en lnea recta en base a la vida til estimada en aos:


Valor de Adquisicin Depreciacin Acumulada: VA - DA Valor Neto
Valor Bruto

Valor Residual: VR
Vida til restante: VU (generalmente en aos)
Cuota de depreciacin del ao: (VA - DA) - VR
VU 31
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3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
3.1. Compra de PPE:
El 2 de enero de 2015 se compra al crdito una mquina en $5.000.000,
que tiene una vida til de 10 aos y un valor residual de $500.000.
Nmero de Asiento 20
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

1301 Maquinarias 5.000.000


02.01.2015

2150 Cuentas por Pagar 5.000.000

Glosa: Adquisicin de maquinaria

Valor de Adquisicin: 5.000.000 Depreciacin Acumulada: 0

Valor Residual: 500.000

Vida til restante: 10 aos


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Procesos Contables
3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
3.2. Depreciacin de PPE:

Nmero de Asiento 21
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

5030 Gastos de depreciacin 450.000


31.12.2015

1420 Depreciacin acumulada 450.000

Glosa: Depreciacin 2015 de maquinaria

5.000.000 500.000
10
La cuenta depreciacin acumulada es una contracuenta (o cuenta
complementaria) a la PPE.
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3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
3.2. Depreciacin de PPE:
La presentacin quedara as:
Valor bruto 5.000.000 Siempre ser el valor de adquisicin

Depreciacin acumulada (450.000) Acumula la depreciacin de todos los


periodos
Valor neto 4.550.000 Es valor econmico del bien

Para el ao siguiente el clculo de la depreciacin sera:

4.550.000 500.000 = 450.000


9
Se mantienen el valor de adquisicin y valor residual

Cambian la depreciacin acumulada, el valor neto y la vida til restante


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3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
3.3. Deterioro de PPE:
Si la mquina se incendia el 1 de enero de 2016:
Valor bruto: 5.000.000
Depreciacin Acumulada: 450.000
Valor Neto: 4.550.000
Nmero de Asiento 22
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1420 Depreciacin Acumulada 450.000
01.01.2016
5150 Prdidas 4.550.000

1301 Maquinarias 5.000.000


Glosa: Prdida por incendio de maquinaria

La prdida corresponde al valor neto (valor econmico) del bien


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3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
3.4. Venta de PPE:
El 1 de enero de 2016 se vende la maquinaria en $5.500.000,
neto de IVA, al contado con cheque al da.
Nmero de Asiento 23
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 6.545.000
01.01.2016
1420 Depreciacin Acumulada 450.000

4420 Utilidad Venta PPE 950.000

2100 IVA DF 1.045.000

1310 Maquinarias 5.000.000


Glosa: Venta de maquinaria

Para que la venta de PPE no lleve IVA, deben haber pasado 4 aos
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4.- Remuneraciones
Los recursos humanos sean intelectuales o fsicos, los necesita la empresa
para crear bienes y servicios. La empresa remunera a los trabajadores
con un sueldo que se seala en un contrato de trabajo (bajo IFRS se
denomina beneficios al personal NIC 19).

Sueldo: Es la remuneracin fija que se paga por periodos iguales por la


prestacin de sus servicios.

Contrato de trabajo: es un acuerdo entre 2 o ms partes por medio del


cual el trabajador se compromete a ejecutar una determinada funcin o
trabajo y la empresa a remunerar este trabajo (servicio).
Generalmente las remuneraciones son gastos

Pueden ser activo, por ejemplo cuando se refiere a la


fabricacin de productos
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4. Remuneraciones
El concepto de remuneracin es amplio y contempla todos los ingresos que pueda
recibir el trabajador, sean estos voluntarios o legales, por ejemplo:
Sueldos, comisiones y participaciones.
Horas extraordinarias
Bonos (por produccin, de antigedad)
Gratificaciones
Asignacin familiar (no imponible, no tributable, es de cargo del Estado)
Bonos de locomocin y alimentacin (no imponible, ni tributable, deben ser
razonable).
Imponibles (para descuentos de salud y previsional) Los descuenta la
Tributables (para el impuesto nico a los trabajadores) empresa y
luego los
Descuentos legales: paga a quien
corresponda.
Jubilacin (10-12%) AFP Son
Medicina preventiva y curativa (7%) ISAPRES O FONASA Retenciones
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4. Remuneraciones
4.1. Liquidacin de Remuneraciones:
El 31 de mayo de 2015, las remuneraciones brutas ascienden a
$10.000.000. Las retenciones de Salud y Previsionales son $2.000.000.
Los descuentos por prstamos al personal son de $500.000 y las
retenciones judiciales son por $1.000.000.
El 1 de junio se pagan los sueldos y el 10 de junio se pagan las
retenciones.

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4. Remuneraciones
4.1. Liquidacin de Remuneraciones:
Nmero de Asiento 24
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5200 Gastos Remuneraciones 10.000.000
31.05.2015
2210 Retenciones Previsionales 2.000.000

2220 Prstamos al Personal 500.000

2230 Retenciones Judiciales 1.000.000

2250 Sueldos por Pagar 6.500.000


Glosa: Centralizacin del libro de remuneraciones de mayo 2015.
En algunos casos los desembolsos de remuneraciones, pueden ser activados, por ejemplo
como mano de obra en los procesos de fabricacin de productos. En ese caso no son gastos

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4. Remuneraciones
4.2. Pago de Remuneraciones:
El 1 de junio se pagan los sueldos y el 10 de junio se pagan las
retenciones.
Nmero de Asiento 25
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

2250 Sueldo por Pagar 6.500.000


01.06.2015
1110 Banco 6.500.000

Glosa: Pagos de sueldos del mes de mayo de 2015

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4. Remuneraciones
4.3. Pago de Retenciones:
El 1 de junio se pagan los sueldos y el 10 de junio se pagan las
retenciones.
Nmero de Asiento 26
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

2210 Retenciones Previsionales 2.000.000


10.06.2015

2230 Retenciones Judiciales 1.000.000

1110 Banco 3.000.000

Glosa: Pago de retenciones de remuneraciones de mayo 2015

42
Contabilidad General
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.4. Honorarios
Honorarios: es cuando la empresa contrata servicios de
profesionales para trabajos especficos.
En la prctica estos servicios generalmente son temporales y no
estn sujetos a contrato de trabajo.

Al monto que la empresa paga al prestador de servicios, se le


descuenta y retiene un 10% de adelanto de impuestos a la renta
del prestador de servicios, que luego la empresa debe declarar y
pagar al Fisco.

43
Contabilidad General
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.4. Honorarios:
El 18 de mayo de 2015, una empresa recibe servicios de asesoras
legales de un abogado, por el cual incurre en un gasto bruto de
$700.000.
Nmero de Asiento 27
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5530 Gastos Asesoras 700.000
18.05.2015
2470 Retencin de Impuestos 70.000

2390 Asesora por Pagar 630.000


Glosa: Registro de gastos de honorarios

44
Contabilidad General
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.4. Honorarios (el pago):
El 18 de mayo de 2015, una empresa recibe servicios de asesoras
legales de un abogado, por el cual incurre en un gasto de $700.000.
Nmero de Asiento 28
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2390 Asesoras por Pagar 630.000
31.05.2015
1110 Banco 630.000
Glosa: Pagos de honorarios por asesoras legales

Nmero de Asiento 29
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2470 Retencin de Impuestos 70.000
12.06.2015
1110 Banco 70.000
Glosa: Declaracin y pago de retenciones de honorarios de mayo 2015
Retencin de impuestos se declara y paga con Formulario 29 (IVA)
45
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Las Existencias (inventario o mercaderas) son activos:
Mantenidos para la venta en el curso ordinario de las actividades del
negocio,
En el proceso de produccin para tal venta, o
En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de produccin o al brindar los servicios.
- Productos Terminados
- Productos en Proceso
- Materias Primas
- Pueden ser comprados (empresas comercializadora) o fabricados
(empresas productivas).
- Las existencias fabricadas incluyen en el costo:
- Materia prima
- Mano de obra (sueldos)
- Gastos de fabricacin (luz, agua, gas, energia)
46
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
5.1. Fabricacin:
Durante el mes de mayo de 2015 se han usado $3.000.000 en
materias primas para la produccin de productos terminados, la mano
de obra que se ha incurrido en la fabricacin son de $2.000.000 y los
gastos de fabricacin ascienden a $1.000.000 (luz, agua, gas, telfono,
etc.)
El 31 de mayo los productos estn listos para la venta.
El 5 de junio de 2015 se venden los productos en $12.000.000 neto de
IVA.

47
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
5.1. Fabricacin:
Nmero de Asiento 30
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1530 Producto en Proceso 6.000.000
31.06.2015
1550 Materias Prima 3.000.000

2250 Sueldos por Pagar 2.000.000

2150 Cuentas por Pagar 1.000.000


Glosa: Costeo de productos en procesos

Costeo de la produccin es asignar el


costo a los productos fabricados

El costo es el valor en que se estn


activando las existencias
48
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existecias
5.1. Fabricacin:
Nmero de Asiento 31
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1570 Productos Terminados 6.000.000
31.05.2015
1530 Productos en Proceso 6.000.000
Glosa: Finalizacin de la fabricacin de productos.

Este asiento est sealando que la


produccin est lista para la venta

49
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
5.2. Venta de Productos:
Nmero de Asiento 32
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5340 Costo de Venta 6.000.000
05.06.2015
1570 Productos Terminados 6.000.000
Glosa: Costo de venta de productos vendidos

Nmero de Asiento 33
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 14.280.000
05.06.2015
4100 Ventas 12.000.000

2100 IVA DF 2.280.000


Glosa: Venta de productos
50
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
Empresa Comercializadora: Compra mercaderas, luego vende
mercaderas (pero no fabrica productos).
El valor de las existencias en balance (activo) y el costo de venta
(resultado) de las mercaderas vendidas se ven afectado por las salidas
y entradas de las existencias.

En base al orden (cronologa de las compras), las mercaderas pueden usar los
siguientes modos de valorizacin:
FIFO
LIFO
PROMEDIO
51
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora

FIFO:
Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Para valorizar el costo de venta de las existencias vendidas, se utilizan
los costos o valores ms antiguos que hayan ingresado. Es decir, el
primer valor ingresado es el primer valor en salir y las mercaderas
no vendidas quedan valorizadas a los costos ms recientes.
Es aceptado tributariamente y por IFRS.

52
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
LIFO:
Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS)
Para valorizar el costo de venta de las existencias vendidas, se utilizan
los costos o valores de adquisicin ms recientes. Es decir el ltimo
valor ingresado es el primero en salir y las mercaderas no vendidas
quedan valorizadas a los precios de compras ms antiguos.
No es aceptado tributariamente, ni por IFRS.
Prcticamente no es utilizado.

53
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
PROMEDIO:
Es el costo promedio ponderado que consiste en determinar el valor o
costo de las mercaderas, de acuerdo a las cifras acumuladas de las
existencias, vale decir, que el valor total de las existencias se divide por
el nmero de unidades en existencias, en el momento de la salida.

Las existencias vendidas y las no vendidas quedan al costo promedio.

Es aceptado tributariamente y por IFRS.


Es el ms usado en la prctica.

54
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
Ejemplo:
(a) El 8 de mayo se compran 20 productos a $50.000 cada uno.
(b) El 12 de mayo se compran 12 productos a $60.000 cada uno.
(c) El 15 de mayo se venden 10 productos en $80.000 cada uno.
(d) El 20 de mayo se venden 15 productos en $90.000 cada uno.

55
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
Las compras son a los valores de adquisicin (entrada), independientemente
de mtodo de valorizacin (lo que cambia es el valor de salida, es decir de
la venta y el valor en que quedan los inventarios no vendidos).
FIFO:
Venta del 15 de mayo: Se vendieron 10 productos, se valorizan con los
valores ms antiguos en entrar (primeros en entrar, de acuerdo a la compra
del 8 de mayo).
Por lo tanto, los 10 productos vendidos son valorizados en $50.000 cada uno,
para efecto del costo de venta.
Venta del 20 de mayo: Se vendieron 15 productos, se valorizan 10 a $50.000
(de acuerdo a compra del 8 de mayo) y 5 a $60.000 (de acuerdo a compra del
12 de mayo) para efecto del costo de venta.
56
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
LIFO:
Venta del 15 de mayo: Se vendieron 10 productos, se valorizan con los
valores ms nuevos (ltimos en entrar).
Por lo tanto, los 10 productos vendidos son valorizados en $60.000 cada
uno (de acuerdo a compra del 12 de mayo) para efectos del costo de
venta.
Venta del 20 de mayo: Se vendieron 15 productos, se valorizan 2 a
$60.000 (quedan 2, dado que se compraron 12 y se vendieron 10) y 13
a $50.000 para efecto del costo de venta.

57
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderas en Empresa Comercializadora
PROMEDIO:
Venta del 15 de mayo: Se vendieron 10 productos.
Compra de 20 productos a $50.000
Compra de 12 productos a $60.000
Promedio 32 productos a $53.750
53.750 = (20*50.000 + 12*60.000) /32
Por lo tanto, los 10 productos vendidos quedan valorizados en $53.750
cada uno (de acuerdo al promedio) para efectos del costo de venta.
Venta del 20 de mayo: Se vendieron 15 productos, se valorizan a
$53.750, para efecto del costo de venta (dado que no hay compras, si
las hubiera cambiara el promedio) 58
Contabilidad General
Procesos Contables
5. Existencias
Costos unitarios Costos totales
Transaccin Unidades Valor FIFO LIFO Promedio FIFO LIFO Promedio

Compra 08-05 20 50.00050.000 (20) 50.000 (20) 50.000 (20) 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Compra 12-05 12 60.00050.000 (20) 60.000 (12) 53.750 (32) 1.720.000 1.720.000 1.720.000

60.000 (12) 50.000 (20)

Venta 15-05 10 80.00010 (50.000) 10 (60.000) 10 (53.750)


Costo venta 500.000 600.000 537.500

Quedan: 22 50.000 (10) 60.000 (2) 53.750 (22) 1.220.000 1.120.000 1.182.500

60.000 (12) 50.000 (20)

Venta 20-05 15 90.00010 (50.000) 2 (60.000) 15 (53.750)


5 (60.000) 13 (50.000)
Costo venta 800.000 770.000 806.250
Quedan: 7 60.000 (7) 50.000 (7) 53.750 (7) 420.000 350.000 376.250

59
Contabilidad General
Procesos Contables
6. Prstamos
6.1. Obtencin de Prstamo:
El 18 de mayo de 2015 se solicita y recibe un prstamo bancario por
$700.000. Los intereses devengados al 31 de mayo de 2015 son
$50.000. El 01 de junio se paga el prstamo.
Nmero de Asiento 34
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1110 Banco 700.000
18.05.2015
2310 Prstamo Bancario 700.000
Glosa: Recepcin de prstamo bancario

60
Contabilidad General
Procesos Contables
6. Prstamos
6.2. Intereses en Prstamos:
El 18 de mayo de 2015 se solicita y recibe un prstamo bancario por
$700.000. Los intereses devengados al 31 de mayo de 2015 son
$50.000. El 01 de junio se paga el prstamo.
Nmero de Asiento 35
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5440 Gastos Intereses 50.000
31.05.2015
2310 Prstamo Bancario 50.000
Glosa: Reconocimiento de intereses devengados por prstamo bancario.

61
Contabilidad General
Procesos Contables
6. Prstamos
6.3. Pago de Prstamos:
El 18 de mayo de 2015 se solicita y recibe un prstamo bancario por
$700.000. Los intereses devengados al 31 de mayo de 2015 son
$50.000. El 01 de junio se paga el prstamo.
Nmero de Asiento 36
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

2310 Prstamo Bancario 750.000


01.06.2015
1110 Banco 750.000

Glosa: Pago de prstamo bancario

62
Contabilidad General
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
La empresa efecta desembolsos que pueden ser inversiones (activos) o
gastos, que no slo afectan al periodo en que se realiza, sino que afectan o
benefician a periodos futuros.
Estos desembolsos se denominan Cargos Diferidos, y se deben cargar a
resultados a medida que se vayan consumiendo o utilizando, para que su
monto total no afecte slo al periodo o ejercicio en el cual se efectu el
desembolso.
Al finalizar el periodo se reconoce la parte consumida para que se refleje
como gasto en el ejercicio y la parte no consumida contine como activo.

Los cargos diferidos pueden ser:


Gastos Anticipados.
Inversiones en Bienes Intangibles.
63
Contabilidad General
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos

Gastos Anticipados
Representan desembolsos en que ha incurrido la empresa y que son
gastos del periodo actual y periodos futuros. Pueden ser partidas como
arriendo y seguros pagados anticipadamente.

Inversiones en Bienes Intangibles


Representan inversiones en bienes intangibles que realiza la empresa y
que afectarn el ejercicio presente y otros ejercicios futuros. Por ejemplo,
Derechos de Marcas, Derechos de Agua, Patentes.
Generalmente tienen vida til y se amortizan (deprecian) a resultados
como la PPE.
64
Contabilidad General
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
7.1. Desembolsos de Gastos Anticipados:
El 2 de enero de 2015 se pagan los arriendos de las oficinas de todo
el ao 2015 por $1.200.000.
Nmero de Asiento 37
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1630 Arriendos Anticipados 1.200.000
02.01.2015
1110 Banco 1.200.000
Glosa: Pago de arriendos anticipados por el ao 2015

Arriendos Anticipados es Activo

Se amortizar a resultados en 12 meses

Amortizar es llevar el Activo a Gasto

65
Contabilidad General
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
7.2. Consumo de Gastos Anticipados (amortizacin):
El 2 de enero de 2015 se pagan los arriendos de las oficinas de todo
el ao 2015 por $1.2000.000.
Nmero de Asiento 38
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5460 Gastos de Arriendos 500.000
02.01.2015
1630 Arriendos Anticipados 500.000
Glosa: Amortizacin a resultados por arriendos devengados a mayo 2015
Se amortiza a resultados segn el devengo

En este caso el devengo es el periodo que cubre


el arrendamiento

Si el periodo ya pas, se deveng el gasto

Si el periodo No ha pasado, NO se ha devengado y


an en Activo
66
Contabilidad General
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
El 30 de junio de 2015 se pagan los arriendos de las oficinas de todo el
ao 2015 por $1.2000.000.
Nmero de Asiento 39
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1630 Arriendos Anticipados 600.000
02.01.2015
5460 Gastos por Arriendos 600.000

1110 Banco 1.200.000


Glosa: Pago de arriendos por el ao 2015

En este caso ya se han devengado 6 meses, por lo tanto es


gasto (enero junio)

Para el resto del periodo (julio-diciembre) sigue siendo un


activo, dado que no se ha devengado el gasto.

El devengo del activo es el pago


67
Contabilidad General
Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta

Las empresas deben pagar (o declarar) el impuesto a la renta


(ganancias) en abril de cada ao (ao tributario), respecto de las rentas
del ao pasado (ao comercial). De acuerdo a la Ley de la Renta (Ley
824).
Durante el ao comercial la empresa va pagando mensualmente un
adelantado el impuesto a la renta. El concepto se denomina Pagos
Provisionales Mensuales (PPM).
Los PPM constituyen para la empresa un Activo.
Al ao siguiente (ao tributario) se determina el impuesto a la renta y
dependiendo de los PPM pagados, la empresa puede pagar impuesto o
recuperar impuestos.

68
Contabilidad General
Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta
Por ejemplo la empresa ha pagado durante el ao 2014 como PPM,
$3.000.000.
Situacin (a)
La empresa determina que el impuesto a la renta del ao 2014 es de
$4.200.000, por lo tanto debe pagar $1.200.00 de impuesto a la renta.
Situacin (b)
La empresa determina que el impuesto a la renta del ao 2014 es de
$2.500.000, por lo tanto la empresa tendr una devolucin de impuestos
por $500.000.
Situacin (c)
La empresa determina que tiene prdidas tributarias, es decir no tiene que
pagar impuestos, por lo tanto tendr una devolucin de $3.000.000.
69
Contabilidad General
Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta
8.1. Determinacin de Impuesto a la Renta:
El 31 de mayo de la empresa determina que el 12 de junio debe pagar
a la Tesorera General de la Repblica, $800.000 por Pagos
Provisionales Mensuales (PPM).
Nmero de Asiento 40
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1720 PPM 800.000
31.05.2015
2410 PPM por Pagar 800.000
Glosa: Determinacin del PPM por pagar del mes de mayo 2015.

70
Contabilidad General
Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta
8.2. Pago de PPM:
Nmero de Asiento 41
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2410 PPM por Pagar 800.000
12.06.2015
1110 Banco 800.000
Glosa: Declaracin y pago de PPM del mes de mayo 2015.

El pago y declaracin es por medio del


Formulario 29 (IVA)

Formulario 29: Todos los meses, el 12 del mes


siguiente

71
Contabilidad General
Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta
8.3. Impuesto a la Renta por Pagar:
El 31 de diciembre de 2015 la empresa determina que el impuesto a la
renta del ao es de $6.000.000 (y tiene PPM pagados en el ao por
$4.000.000).
Nmero de Asiento 42
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
Gastos de Impuestos a la
5520 6.000.000
31.12.2015 Renta
Impuestos a la Renta por
2440 6.000.000
Pagar
Glosa: Determinacin del impuesto a la renta del ao 2015.

72
Contabilidad General
Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta
8.4. Pago de Impuesto a la Renta:
Nmero de Asiento 43
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
Impuestos a la Renta por
2440 6.000.000
30.04.2016 Pagar
1720 PPM 4.000.000

1110 Banco 2.000.000


Glosa: Declaracin y pago del impuesto a la renta del ao 2015.

El pago y declaracin es por medio del


Formulario 22 (Renta)

Formulario 22 (Renta), en Abril del ao


siguiente

73
Contabilidad General
Procesos Contables
9. Provisiones
Los pasivos son obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado y
que se espera resulten en una salida de recursos que incorporan
beneficios econmicos (legal o implcita), y se deben cuantificar de forma
fiable (confiable).

Las provisiones son pasivos con fecha de vencimiento o importes


inciertos.

Espera (probable): Ms que posible (en la prctica ms del 50%).

Se debe hacer una estimacin en base a:


- Juicio de la administracin de la empresa.
- Experiencia en transacciones similares (historia).
- Informes de expertos independientes (abogados)

74
Contabilidad General
Procesos Contables
9. Provisiones

Son pasivos contingentes: obligaciones posibles derivadas de un


hecho pasado que se confirmarn por hechos futuros inciertos u
obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado que no es
probable que vayan a suponer desembolso de recursos o no pueden
ser cuantificadas con fiabilidad. Pasivos Contingentes no son pasivos, algo le
falta para cumplir con la definicin de pasivo

Los activos contingentes son posibles activos derivados de un


hecho pasado que se confirmarn por hechos futuros inciertos que
no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad.
Activos Contingentes no son activos, algo le
falta para cumplir con la definicin de activo

Activos Contingentes y Pasivos Contingentes


no se contabilizan
75
Contabilidad General
Procesos Contables
9. Provisiones
9.1. Tipos de Provisiones
Provisiones para litigios.
Por ejemplo, la empresa tiene un juicio en contra y el abogado estima que
es probable que lo perder.

Provisiones para garantas.


Por ejemplo, se venden productos con garanta, se deben estimar cuantas
sern las garantas y contabilizar el pasivo.
Provisiones para obligaciones medioambientales
Por ejemplo, se construye una planta que tiene una vida til de 20 aos, y
al final se debe dejar el terreno tal como se recibi (sin contaminacin).
Las provisiones son pasivos que presentan incertidumbre en relacin a cundo
y cunto se debe pagar

Si las incertidumbres NO se logran estimar, NO son pasivos y NO se


contabilizan (seran pasivos contingentes)
76
Contabilidad General
Procesos Contables
9. Provisiones
9.1. Tipos de Provisiones:
El 15 de junio de 2015, una empresa ha sido demandada por uno de sus
clientes, el abogado de la empresa estima que es probable que tengan
que desembolsar $12.000.000.

Nmero de Asiento 44
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
5525 Gastos Legales 12.000.000
15.06.2015
2365 Provisin Litigios 12.000.000
Glosa: Provisin por litigio con cliente

77
Contabilidad General
Procesos Contables
10. Diferencia de Cambio

La empresa puede tener activos y pasivos en una moneda distinta a la


moneda en que prepara sus estados financieros. Por ejemplo, la
empresa prepara sus estados financieros en pesos chilenos y tiene
activos y pasivos en dlares de Estados Unidos.

Luego, la empresa debe reconocer en resultados el impacto que tiene


la variacin del dlar de Estados Unidos en los activos y pasivos que
estn en esa moneda extranjera.

El concepto se denomina Diferencia de Cambio.

78
Contabilidad General
Procesos Contables
10. Diferencia de Cambio
10.1. Determinacin de Diferencia de Cambio:
Al 1 de mayo de 2015, una empresa que prepara sus estados financieros en
pesos chilenos tiene cuentas por cobrar en US$, que ascienden a US$10.000 y
tiene una cuenta por pagar en US$ que asciende a US$15.000. En esa fecha el
US$ est en $600.
Al 31 de mayo el US$ est en $700.
Nmero de Asiento 45
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
1635 Cuentas por Cobrar US$ 1.000.000
31.05.2015
Diferencia de Cambio
4330 1.000.000
Utilidad
Diferencia de cambio de cuentas por cobrar de US$10.000
Glosa:
(de $600 a $700)

79
Contabilidad General
Procesos Contables
10. Diferencia de Cambio
10.1 Determinacin de Diferencia de Cambio:
Al 1 de mayo de 2015, una empresa que prepara sus estados financieros
en pesos chilenos tiene cuentas por cobrar en US$, que ascienden a
US$10.000 y tiene una cuenta por pagar en US$ que asciende a
US$15.000. En esa fecha el US$ est en $600.
Al 31 de mayo el US$ est en $700.
Nmero de Asiento 46
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
Diferencia de Cambio
5480 1.500.000
31.05.2015 Prdida
2360 Cuentas por Pagar US$ 1.500.000

Diferencia de cambio de cuentas por cobrar de US$15.000


Glosa:
(de $600 a $700)

80
Contabilidad General
Procesos Contables
10. Diferencia de Cambio
10.2. Variacin UF:
La UF (Unidad de Fomento) es una unidad de cuenta usada en Chile, que se
reajusta de acuerdo a la inflacin (variacin de precios).
La UF tiene la misma mecnica que genera diferencia de cambio.
Una empresa tiene al 1 de mayo de 2015 una cuenta por pagar de UF2.000,
fecha en que la UF est en $24.000. Al 31 de mayo la UF est en $24.900.
Nmero de Asiento 47
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
Diferencia de Cambio
31.05.2015 5480 1.800.000
Prdida

2380 Cuentas por Pagar UF 1.800.000

Diferencia de cambio de cuentas por pagar de UF2.000


Glosa: (UF de $24.000 a $24.900)
81
Contabilidad General
Procesos Contables
11. Deterioro de Activos Financieros

A la fecha de cada balance de situacin, la entidad debe


evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro con
respecto a un activo financiero (cuentas por cobrar)

Deterioro implica la probabilidad de no cobrar la cuenta, por


ejemplo por:
Dificultad financiera significativa del emisor / deudor
Morosidad o incumplimiento de contrato
Quiebra o reorganizacin financiera
Se estima en base a prdidas histricas
En los PCGA en Chile derogados el concepto de deterioro se
conoca como Provisin de Deudores Incobrables o
Estimacin Deudores Incobrables
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Contabilidad General
Procesos Contables
11. Deterioro de Activos Financieros
11.1. Deterioro de Cuentas por Cobrar:
El 30 de junio de 2015, se tienen contabilizadas Cuentas por Cobrar
por $80.000.000. Histricamente el 10% de la Cuentas por Cobrar no
se cobran.
Nmero de Asiento 48
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

5150 Prdida por Deterioro 8.000.000


30.06.2015

1260 Cuentas por Cobrar 8.000.000

Glosa: Reconocimiento de estimacin de Deterioro de Cuentas por Cobrar

El 10% es evidencia objetiva y prdida histrica


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Contabilidad General
Procesos Contables
12. MERMAS DE EXISTENCIAS
Las mermas de existencias (inventarios) son las diferencias que se
producen entre los registros de la contabilidad del tem y un conteo
fsico (toma de inventarios). Es un faltante de inventarios.

Por ejemplo la contabilidad indica que hay 120 productos y se


efecta un inventario fsico, encontrndose 100 productos en
bodegas. Lo que produce una prdida que debe ser contabilizada.

La merma se puede deber a robo, consumo de productos no


registrados o errores registrados en contabilidad.

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Contabilidad General
Procesos Contables
12. MERMAS DE EXISTENCIAS
12.1. Merma de Existencias:
El 30 de junio de 2015, la contabilidad registra 100 productos con un
costo unitario de $300.000. Se efecta un inventario, encontrndose
75 productos.
Nmero de Asiento 49
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber

5150 Prdida por Merma 7.500.000


30.06.2015

1260 Existencias 7.500.000

Glosa: Reconocimiento de merma de inventarios

25x300.000 = 7.500.000

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Contabilidad General
Procesos Contables
13. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
13.1. Reparticin de Dividendos en S.A.:
El 20 de abril de 2015 la Junta de Accionista decide repartir dividendos
por $500.000 a cargo de los resultados acumulados. Los dividendos se
pagan en efectivo con cheque el 15 de mayo de 2015.
Nmero de Asiento 52
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2850 Resultados Acumulados 500.000
20.04.2015
2460 Dividendos por Pagar 500.000
Glosa: Reparto de dividendos
Nmero de Asiento 53
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2460 Dividendos por Pagar 500.000
15.05.2015
1110 Banco 500.000
Glosa: Pago de dividendos
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Contabilidad General
Procesos Contables
13. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
13.2. Reparticin de Dividendos Provisorios:
El 18 de octubre de 2014, el Directorio de la empresa decide pagar un
dividendo anticipado con cargo al resultado de 2014. El dividendo
anticipado es de $100.000 y se paga el 22 de noviembre de 2014. En la
Junta de Accionistas del 20 de abril de 2015 se aprueba como dividendo
definitivo.
Nmero de Asiento 54
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2870 Dividendo Provisorio 100.000
18.10.2014
2460 Dividendos por Pagar 100.000
Glosa: Reparto de dividendos
La cuenta Dividendo provisorio, es una cuenta de patrimonio (menor
patrimonio), cuando la Junta de Accionista determine el dividendo como
definitivo, se rebajar de los resultados acumulados.
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Contabilidad General
Procesos Contables
13. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
13.2. Reparticin de Dividendos Provisorios:
Nmero de Asiento 55
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2460 Dividendos por Pagar 100.000
22.11.2014
1110 Banco 100.000
Glosa: Pago de dividendos

Nmero de Asiento 56
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2850 Resultados Acumulados 100.000
22.11.2014
2870 Dividendos Provisorios 100.000
Glosa: Aprobacin de dividendo provisorio como definitivo
Este asiento no tiene variacin patrimonial.
Ambas cuentas son patrimoniales.
Solo est indicando que el dividendo provisorio pas a ser definitivo. 88
Contabilidad General
Procesos Contables
13. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
13.3. Retiros de Socios en Sociedades Limitadas:
El 30 de mayo de 2014, los socios hacen un retiro en efectivo de
$600.000.
Nmero de Asiento 57
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2880 Retiros 600.000
30.05.2014
1110 Banco 600.000
Glosa: Retiro de socios

La cuenta retiro es patrimonial (menor patrimonio).


No hay aprobaciones previas de Junta de Accionistas o determinacin de
Directorio (como en las S.A.). El hecho econmico es el retiro (el pago).
Para que el retiro rebaje los resultados acumulados, se debe efectuar en
base a una modificacin de la escritura pblica de constitucin de la
sociedad 89
Contabilidad General
Procesos Contables
13. DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
13.4. Retiro Escriturado:
El 30 de junio de 2014, se modifica la escritura de constitucin de la
sociedad, sealando que el retiro de $600.000 de mayo de 2014 rebaja
los resultados acumulados.
Nmero de Asiento 58
Fecha Cdigo Cuentas Debe Haber
2850 Resultados Acumulados 600.000
30.06.2014
2880 Retiro 600.000
Glosa: Modificacin de escritura pblica formalizando retiros.
Este asiento no tiene cambio patrimonial.
Ambas cuentas son patrimoniales.
Solo indica que el retiro se formaliz segn escritura pblica.
A veces a la cuenta retiro se le denomina cuenta particular socio x o
cuenta obligada socio x. Tienen los mismos efectos indicados del retiro. 90
Contabilidad General

Unidad 3:
Procesos Contables

Aplicar el sistema contable


en eventos econmicos
a travs de los procesos contables
de una organizacin.

Preparado por: Luis Alberto Aravena


Primer Semestre 2017

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