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Contenido
InformE especial Mtodos de costeo para la medicin de los inventarios IV-1
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales IV-6
aplicacin prctica
NIC 19 Beneficios de los empleados CTS reconocimiento y medicin contable IV-10
Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participacin de las utilidades IV-13
Informe Especial
Ficha Tcnica de los bienes o se pueden utilizar en los 5. Si parte del inventario est compro-
servicios. metida mediante garantas.
Autor : CPC. Isidro Chambergo Guillermo
El inventario de productos en proceso 6. El inventario en consignacin
Ttulo : Mtodos de costeo para la medicin de representa en algn momento a los
los inventarios
7. Las mercaderas en trnsito que estn
productos que estn por terminarse, evidenciadas como propiedad del
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda los cuales ya contienen materia prima, comprador.
Quincena de Noviembre 2012 mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. 8. El costo de reposicin de los bienes,
si se encuentra, ms alto o ms bajo
El inventario de productos terminados que la cifra de costo asignada al in-
1. Inventarios representa el costo de las mercaderas ventario.
El termino inventario se emplea para terminadas en existencia, las cuales tienen
Los pagos por adelantado de materias
identificar un conjunto de propiedades invertido materia prima directa, mano
primas o mercaderas no deben aparecer
tangibles que, como dice Kennedy en su de obra directa y costos indirectos de
como inventario. Estos pagos se muestran
obra de estados financieros, son partidas fabricacin.
como pagos adelantados en las cuentas
que (1) se tienen para la venta en el curso Para determinar el inventario en un correspondientes.
normal del negocio, (2) estn en proceso estado de situacin, se tiene que contar
de produccin para dicha venta, (3) han fsicamente o llevar un registro perpetuo Los compromisos de compra, es decir, se
de ser consumidas en la produccin de de bienes inventariables. El inventario ha contratado mercaderas pero todava
bienes o servicios para que estos puedan perpetuo indica la cantidad de cada no se ha recibido ni el ttulo de propie-
ponerse a la venta1. artculo en el inventario, la que sale y la dad; en este caso, no debe incluirse en
cantidad en existencia. El inventario per- el inventario. Sin embargo, las prdidas
El ingreso de productos terminados se netas acumuladas, medidas en la misma
mide al costo de fabricacin y otros cos- petuo se refleja en el mayor en una cuenta
de control; los artculos individuales en forma que las prdidas de inventario si
tos que fueran necesarios para tener las son de importancia, por lo cual deben
existencias de productos terminados en su el inventario se muestran en un registro
auxiliar. Se lleva un inventario perpetuo reconocerse en las cuentas apropiadas. La
condicin y ubicacin actuales. La salida informacin relacionada a los compromi-
de productos terminados se reconoce de durante el periodo contable, mientras que
se toma un inventario fsico en una fecha sos de compra puede presentarse en una
acuerdo con las frmulas de costeo prime- nota a los estados financieros.
ras entradas primeras salidas PEPS, pro- determinada, generalmente al trmino
medio ponderado o costo identificado2. del periodo contable debe ser comparado
por inventario fsico cuando menos una 3. Medicin o valuacin de los
vez al ao. inventarios
2. Clases de inventarios
Al lector de un estado de situacin finan- Uno de los objetivos fundamentales
Una empresa industrial tiene normal- ciera le interesa la informacin siguiente:
mente tres clases de inventarios: materia de la contabilidad en relacin con los
prima, productos en proceso y productos 1. Si el inventario es un inventario fsico inventarios es el clculo apropiado de la
terminados, los cuales forman parte del o un inventario perpetuo; y en caso de utilidad. Al mismo tiempo, la medicin
activo corriente de la empresa en el esta- ser un inventario en libros, si ha sido apropiada de los inventarios es de gran
do de situacin financiera. En el caso del verificado mediante un conteo fsico. importancia desde el punto de vista
inventario de las materias primas consta del estado de situacin financiera y del
2. Las principales clases de bienes inven-
cuando estas estn disponibles para ser estado de resultados. A menos que los
tariados.
utilizadas en el proceso de fabricacin inventarios sean medidos o valuados
3. La cantidad de artculos que estn correctamente, el activo y el capital, asi
disponibles para la venta inmediata. como tambin la utilidad, aparecern so-
1 Instituto Americano de Contadores Pblicos, Boletn N. 43, p. 27.
2 EFIO Pereda, Fernando (2011) Plan Contables General Empresarial,
4. El mtodo empleado en la medicin brevaluados o subvaluados. La medicin
p. 241. de los inventarios. o valuacin excesiva de un inventario da
ms bajo, el de costo o el de mercado, el comprende: (1) determinar la cantidad 12/11 Compra de materia 180 90.00 F/215
prima
trmino mercado se refiere, en la mayora mnima de mercaderas o materias primas
de los casos al costo-precio de factura ms que debe haber en existencia en todo 12/11 Consumo de materia 210 002
prima
el transporte y otros gastos necesarios de tiempo; (2) la asignacin de un costo
18/11 Consumo de materia 150 003
reposicin de los bienes a la fecha del a esta existencia. El inventario mnimo prima
inventario y en el volumen generalmente podr ser valorado usando un promedio
24/11 Compra de materia 310 95.00 F/216
producido o comprado por el negocio. de costos mnimos, basado en los datos prima
obtenidos de un periodo de varios aos, 26/11 Devolucin compra 12 90.00 NC-18
El trmino mercado tambin se puede re- o a un costo unitario por debajo del cual da 12
ferir al valor neto realizable de los bienes, no se espera que puedan llegar a caer los 28/11 Consumo de materia 250 004
es decir, al precio de venta estimado en el costos de reposicin. prima
curso normal de los negocios, menos to- 29/11 Compra de materia 185 98.00 F/217
prima
dos los costos directamente identificables 4 KENNEDY, Ralph. Estados financieros. Pgina 77.
Segn la nota de entrega N 002-2012, el jefe del rea de 7111 Productos manufacturados
produccin de la fbrica Metales S.A.C. remite los productos
X/x: Por el traslado de los productos
terminados al almacn de la empresa, los cuales tienen un costo terminados al almacn de la empresa.
de S/.750,000.
Caso N 4
Caso N 6
Devolucin de productos terminados
Debido a que no cumple con los requerimientos solicitados, Desvalorizacin de los productos terminados
nuestro cliente nos devuelve S/.250,000 (10 %) de la venta Al finalizar el ejercicio econmico, se tienen productos termina-
realizada en el caso 3. dos en el almacn por un valor de S/.100,000, pero, al efectuar
el anlisis correspondiente, se ha determinado una baja en su
70 Ventas S/.250,000 S/.
valor de S/.20,000.
709 Devoluciones sobre ventas
69 Costo de venta 20,000
7093 Productos terminados - Terceros
70931 Productos manufacturados 695 Gastos por desvalorizacin de exis-
Tributos, contraprestaciones y tencias
40 aportes AL sistema de pensiones 45,000
y de salud por pagar 6952 Productos terminados
401 Gobierno Central 29 Desvalorizacin de existencias 20,000
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia 292 Productos terminados
Cuentas por pagar diversas -
46 295,000
Terceros 2921 Productos manufacturados
461 Reclamaciones de terceros
X/x: Por el reconocimiento de la desvalori-
X/x: Por la devolucin de los productos
zacin de los productos terminados.
terminados por parte de nuestro cliente.
ayudas gubernamentales
- Participacin de la administracin pblica en el capital
Ficha Tcnica
social de la entidad.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Ttulo : NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin
a revelar sobre ayudas gubernamentales
Definiciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012
Asistencia (ayuda) gubernamental
Accin del Gobierno orientada a proponer un beneficio eco-
nmico que es exclusivo para una empresa o categora de
Objetivo empresas que renen los requisitos establecidos.
Gobierno
Establecer el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca El Gobierno en s, o las entidades gubernamentales y or-
de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pblica. ganismos similares, sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Subsidios (subvenciones) gubernamentales
Alcance Ayuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de re-
cursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro
Regula de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los
Gobiernos a travs de subsidios gubernamentales; y otras Subvenciones relacionadas con bienes de capital
formas de asistencia gubernamental. Subsidios gubernamentales, que para ser recibidos por una
entidad, esta deber cumplir con la condicin de comprar,
No regula construir y adquirir los bienes de capital en alguna u otra for-
- Ayudas pblicas que se conceden en forma de ventajas o ma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la
beneficios fiscales. ubicacin o el tiempo de adquirir o tener los bienes.
Los beneficios a los empleados compren- Total Remuneracin (R) S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.6,920.83 S/.6,920.83
den los siguientes: Clculo de la CTS acumulada (R * 1/12) (R * 2/12) (R * 3/12) (R * 4/12) (R * 5/12) (R * 6/12)
- Los beneficios a los empleados
Por meses acumulados en el
a corto plazo (sueldos, salarios y semestre (B) 493.40 986.81 1,480.21 1,973.61 2,883.68 3,460.42
aportaciones a la seguridad social,
ausencias remuneradas anuales, Ajuste a realizar (B) - (A) -333.33
de los trabajadores, considerando los 2 despus de deducir cualquier importe 13. Wilfredo Mucha Sols 327 34,354
procedimientos referidos, en funcin a los ya satisfecho. Si el importe pagado es 14. Miguel Torres Palacios 328 34,776
das trabajados y en funcin de sus remu- superior al importe sin descontar de 15. Rosa Garca Morales 328 35,198
los beneficios, la entidad reconocer 16. Ruth Rojas Martel 329 35,620
neraciones, considerando en la parte final
la diferencia como un activo (pago 17. Toribio Huanca Huanca 330 36,041
el registro contable que se debe realizar 18. Maribel Crdova Romero 330 36,463
anticipado de un gasto), en la medida
de acuerdo a la NIC 19 en sustitucin de que el pago por adelantado vaya a dar 19. Alvarito Alania Crdenas 331 36,885
la NIC 12 que se vena haciendo en aos lugar, por ejemplo, a una reduccin en 20. Marina Morales Rojas 332 37,307
anteriores, modificacin que se instaura los pagos a efectuar en el futuro o a un 21. Ernesto Snchez Payma 332 37,729
en aplicacin de Resolucin del Consejo reembolso en efectivo; y 6,835 711,833
Normativo de Contabilidad N 046-2011-
EF/94, publicada el 3 de febrero de 2011. (b) Como un gasto, a menos que otra nor-
ma exija o permita la inclusin de los Distribucin de las utilidades en fun-
mencionados beneficios en el costo de cin de los das laborados
2. NIC 19 Beneficios a los emplea- un activo (ver, por ejemplo, la NIC 2 El 50 % del porcentaje a distribuir por
dos Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, participacin en las utilidades por traba-
planta y equipo). jador se calcula en funcin de los das real
Prrafo 8
En los prrafos, 11, 14 y 17 se explica y efectivamente laborados. Se entiende
Los beneficios a corto plazo a los emplea- cmo aplicara una entidad este reque- como tales a aquellos en los cuales el
dos comprenden partidas, tales como las rimiento a los beneficios a corto plazo, trabajador cumpla efectivamente la jor-
siguientes: concedidos a los empleados, que consis- nada ordinaria de la empresa, as como
(a) Sueldos, salarios y aportaciones a la tan en ausencias retribuidas, participacin las ausencias que deben ser consideradas
seguridad social; en ganancias y planes de incentivos. como asistencias para todo efecto, por
(b) Permisos retribuidos a corto plazo mandato legal expreso, tal y como las
(tales como los derechos por permisos licencias sindicales, los das no laborados
remunerados o los permisos remu- por un despido luego declarado nulo, la
nerados por enfermedad), cuando hora de lactancia materna, etctera.
se espere que estos deban liquidarse
Caso prctico
Distribucin de utilidades en funcin
dentro de los doce meses siguientes de las remuneraciones
al cierre del periodo en que los em-
La empresa Sacos Pisco S.A. es una em- El 50 % restante se calcula en funcin de la
pleados hayan prestado los servicios;
presa industrial cuya actividad es la fa- remuneracin. Constituye remuneracin el
(c) Participacin en ganancias e incen- bricacin de artculos de plstico, cuenta ntegro de lo que el trabajador reciba por
tivos, pagaderos dentro de los doce con 21 trabajadores y se encuentra dentro sus servicios, en dinero o en especie, cual-
meses siguientes al cierre del periodo de los alcances del Decreto Legislativo N quiera sea la forma o denominacin que
en el que los empleados han prestado 892 por lo que debe realizar la distribu- tenga, siempre que sea de su libre disposi-
los servicios correspondientes; y cin de utilidades antes de impuestos. cin. No forman parte de la base de clculo
(d) Beneficios no monetarios a los emplea- De acuerdo a los estados financieros ela- de la participacin en las utilidades aquellos
dos actuales (tales como atenciones borados al 31 de diciembre del ejercicio conceptos considerados no remunerativos
mdicas, alojamiento, automviles y 2012, se ha obtenido un resultado de como las gratificaciones extraordinarias,
entrega de bienes y servicios gratuitos S/.243,500.00 y de acuerdo a la natu- vales de alimentos, condiciones de trabajo,
o parcialmente subvencionados). raleza del negocio le corresponde una asignacin por educacin, entre otros.
Utilidad por distribuir 121,750.00 19. Alvarito Alania Crdenas 36,885 0.171037222 6,308.70
= 20. Marina Morales Rojas 37,307 0.171037222 6,380.85
Total das laborados 6,835 21. Ernesto Snchez Payma 37,729 0.171037222 6,452.99
711,833 121,750.00
Factor = 17.8133802
Trabajadores
Das Factor de Clculo por Total de participaciones que le toca a cada trabajador:
laborados distribucin das laborados
1. Juan Rojas Moreno 320 17.81338015 5,700.28 Clculo por Clculo Total
Trabajadores das por remu- participa-
2. Pedro Contreras Lujn 315 17.81338015 5,611.21
laborados nerac. ciones
3. Miriam Cornejo Prez 312 17.81338015 5,557.77
1. Juan Rojas Moreno 5,700.28 6,533.62 12,233.90
4. Jaime Miranda Paredes 325 17.81338015 5,789.35
2. Pedro Contreras Lujan 5,611.21 3,454.95 9,066.17
5. Mara Yataco Morales 340 17.81338015 6,056.55
3. Miriam Cornejo Prez 5,557.77 4,806.15 10,363.92
6. Orlando Flores Tapia 318 17.81338015 5,664.65
4. Jaime Miranda Paredes 5,789.35 5,986.30 11,775.65
7. Yonny Morales Roque 315 17.81338015 5,611.21
5. Mara Yataco Morales 6,056.55 5,473.19 11,529.74
8. Elvira Valdez Ramrez 323 17.81338015 5,761.36
6. Orlando Flores Tapia 5,664.65 4,190.41 9,855.07
9. Mirtha Garca Gonzales 324 17.81338015 5,773.44
7. Yonny Morales Roque 5,611.21 5,515.27 11,126.48
10. Milagros Crdova Pelez 325 17.81338015 5,785.53
8. Elvira Valdez Ramrez 5,761.36 5,707.85 11,469.21
11. Pedro Chaparro Gonzales 325 17.81338015 5,797.62
9. Mirtha Garca Gonzales 5,773.44 6,020.51 11,793.95
12. Marcos Sovero Morales 326 17.81338015 5,809.71
10. Milagros Crdova Pelez 5,785.53 7,046.73 12,832.26
13. Wilfredo Mucha Sols 327 17.81338015 5,821.79
11. Pedro Chaparro Gonzales 5,797.62 5,731.56 11,529.18
14. Miguel Torres Palacios 328 17.81338015 5,833.88
12. Marcos Sovero Morales 5,809.71 5,803.70 11,613.41
15. Rosa Garca Morales 328 17.81338015 5,845.97
13. Wilfredo Mucha Sols 5,821.79 5,875.84 11,697.64
16. Ruth Rojas Martel 329 17.81338015 5,858.06
14. Miguel Torres Palacios 5,833.88 5,947.99 11,781.87
17. Toribio Huanca Huanca 330 17.81338015 5,870.14
15. Rosa Garca Morales 5,845.97 6,020.13 11,866.10
18. Maribel Crdova Romero 330 17.81338015 5,882.23
16. Ruth Rojas Martel 5,858.06 6,092.27 11,950.33
19. Alvarito Alania Crdenas 331 17.81338015 5,894.32
17. Toribio Huanca Huanca 5,870.14 6,164.42 12,034.56
20. Marina Morales Rojas 332 17.81338015 5,906.41
18. Maribel Crdova Romero 5,882.23 6,236.56 12,118.79
21. Ernesto Snchez Payma 332 17.81338015 5,918.50
19. Alvarito Alania Crdenas 5,894.32 6,308.70 12,203.02
6,835 121,750.00
20. Marina Morales Rojas 5,906.41 6,380.85 12,287.26
21. Ernesto Snchez Payma 5,918.50 6,452.99 12,371.49
Utilidades por distribuir S/.243,500
121,750.00 121,750.00 243,500.00
50 % para distribuir en
funcin de los das laborados S/.121,750 Contabilizacin
Determinando el Factor para calcular la distribucin en funcin Es preciso tomar en cuenta la Resolucin del Consejo Normativo
de las remuneraciones pagadas de Contabilidad N 046-2011-EF/94, publicada el 3 de febrero
de 2011, donde aclara que la determinacin de la participacin
Utilidad por distribuir 121,750.00 de los trabajadores se debe realizar sobre bases tributarias y la
= contabilizacin se debe realizar de acuerdo a la NIC 19 Partici-
Total das laborados 711,833 pacin de los trabajadores.
Factor = 0.171037222
La resolucin referida, estipula lo siguiente:
Artculo 1.Reconocimiento de la participacin de los trabajadores.
Remunerac. Factor de Clculo por
Trabajadores
anual distribucin remunerac.
Precisar, que para el reconocimiento de las participaciones de
los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
1. Juan Rojas Moreno 38,200 0.171037222 6,533.62
tributarias, deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios
2. Pedro Contreras Lujn 20,200 0.171037222 3,454.95
a los empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a
3. Miriam Cornejo Prez 28,100 0.171037222 4,806.15 las ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
4. Jaime Miranda Paredes 35,000 0.171037222 5,986.30 activos contingentes.
5. Mara Yataco Morales 32,000 0.171037222 5,473.19
6. Orlando Flores Tapia 24,500 0.171037222 4,190.41 x DEBE HABER
7. Yonny Morales Roque 32,246 0.171037222 5,515.27 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTores. Y GEREN. 243,500
8. Elvira Valdez Ramrez 33,372 0.171037222 5,707.85 622 Otras remuneraciones
9. Mirtha Garca Gonzales 35,200 0.171037222 6,020.51 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 243,500
10. Milagros Crdova Pelez 41,200 0.171037222 7,046.73 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
11. Pedro Chaparro Gonzales 33,511 0.171037222 5,731.56 Por las participaciones de los trabajadores en aplicacin
12. Marcos Sovero Morales 33,932 0.171037222 5,803.70 del decreto legislativo 892 y la NIC 19 Beneficios de los
13. Wilfredo Mucha Sols 34,354 0.171037222 5,875.84
trabajadores.