UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS

Faculdade de Direito

Juliana de Oliveira Notrio Ribeiro

Turma C

Anlise Crtica sobre o texto

Moral Tributria do Estado e de seus Contribuintes de Klaus Tipke

Belo Horizonte,
2017
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Anlise Crtica sobre o texto Moral Tributria do Estado

e de seus Contribuintes de Klaus Tipke
Critict about the work Moral Tributria do Estado e de seus
Contribuintes by Klaus Tipke

Juliana De Oliveira Notrio Ribeiro 1

Faculdade De Direito da Universidade
Federal de Minas Gerais

Resumo

Este presente trabalho apresenta uma anlise crtica da obra de Klaus Tipke Moral
Tributria do Estado e de Seus Contribuintes, suas consideraes sobre a atuao do
Estado Alemo em matria Tributria, os princpios por ele considerados para uma
tributao justa e o estudo da moralidade entre as partes desse processo: o Estado e
o Contribuinte. O presente artigo tambm ir verificar contrastes com o nosso
ordenamento jurdico e a importncia do estudo sobre a moralidade do direito tributrio
brasileiro.

Palavras-chave: Moralidade Tributria - Crtica- Estado Alemo - ordenamento

brasileiro- tica.

ABSTRACT

This work presents a critical analysis about the Klaus Tipkes work Moral Tributria
do Estado e de seus Contribuintes, his considerations about the German State in tax
subject, the principles considered by him to a fair taxation and the moral study between
the parts of the process: The State and the Taxpayer. This article will also verify
contrasts with our legal order and the importance of the study about morality in the
Brazilian tax law.

Keywords: Tax Morality- Critic- German State- Brazilian order- Ethics.

1 Graduanda em Direito pela UFMG, Belo Horizonte/MG; juliana.notorio@gmail.com;

 Anlise Crtica sobre o texto
Moral Tributria do Estado e de
Seus Contribuintes de Klaus Tipke

1. INTRODUO

A perspectiva da obra de Tipke traz consigo uma viso oriunda dos

acontecimentos a partir da segunda metade do sculo XX, assim, aps as duas
Grandes Guerras alterou-se consideravelmente a vida em sociedade em nveis
econmico, social e tambm a nvel filosfico, incluindo neste, o estudo da tica e da
moralidade. No s na Europa, mas no resto do mundo, essas alteraes fizeram
com que houvesse uma maior investigao e estudos pela cincia jurdica a partir de
princpios e valores que inspiram o legislador e o cidado a tentar fazer uma sociedade
com uma tributao mais justa. Klaus ento faz uma abordagem atravs da atuao
do legislador e da administrao pblica que obriga o cidado ao pagamento de
tributos e a abordagem pelo ngulo desses cidados. Para Tipke existe dentro do
Estado uma deficincia na moral para que se faa uma tributao justa e que assim o
contribuinte se apresente tambm sem essa virtude tica fiscal.

No direito tributrio Klaus Tipke considerado um representante desta fase,

desenvolvendo sua teoria no sentido de reconhecer que os postulados ticos se
concretizam na ordem jurdica tributria.2 Para ele, o princpio fundamental que
deveria ser respeitado a todo momento pelas Constituies dos Estados de Direito
Social o da capacidade contributiva, pois se a meta alcanar a Justia, no poderia
ser qualquer o princpio fundamental adequado a todos os tributos de fins fiscais.3

Os captulos que foram escolhidos para a anlise crtica foram o tica

Tributria dos Poderes do Estado e sua gama de assuntos como A tica tributria
do legislador e a tica Fiscal para Autoridades Fazendrias. E tambm o captulo
tica Fiscal do Contribuinte analisando o perfil psicolgico e moral do contribuinte
diante da obrigao de pagar o tributo e como ele se esquiva alm de confrontar os
comportamentos de ambas as partes no direito tributrio.

2
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio:
Constituio financeira, sistema tributrios e estado fiscal..., p.179.
3
TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes, p. 20
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2. Anlise Crtica

O enfoque dado ao texto de Tipke claramente voltado sua experincia com

o a tributao alem, quando esclarece sobre a questo do cidado economicamente
capaz de contribuio de renda, mas ressalva o fato de que se for necessrio para a
sua prpria existncia e para o cumprimento de obrigaes privadas, tais despesas
no poderiam servir para o pagamento de impostos, no existindo nessas condies
a capacidade contributiva tributrio. Assim como no Imposto de Renda onde se exige
um mnimo salarial para que essa pessoa se enquadre nas condies de contribuinte
um exemplo de aplicao prtica do uso do princpio da capacidade contributiva.
Tambm encontra em alguns momentos do texto os vrios problemas tericos e
prticos que possuem pouco ou quase nenhuma soluo para os tais dilemas.
Indagaes como a dupla tributao, como ele mesmo diz:

Se a tica ou a filosofia moral tributria no pode prescindir da prudncia prtica 4,

acaba se afastando da realidade em questo onde analisamos o comportamento tanto
dos legisladores que impem o tributo quanto o do contribuinte que se esquiva cada
vez mais da tributao.

Ao tratar do imposto sobre negcios jurdicos, impostos sobre o consumo e

Imposto sobre o valor agregado, Tipke afirma que este, assim como imposto de renda,
aplicado em toda a Europa e em boa parte do mundo, sendo mais fcil de ser
aplicado, pois, os empresrios podem fazer repercutir o imposto sobre os
consumidores. Pelos argumentos colacionados por Klaus Tipke possvel perceber a
dificuldade da aplicao do princpio da capacidade contributiva e a sua vinculao
com a tica tributria.5

4
TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes p. 31
5
TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes p. 44
 Anlise Crtica sobre o texto
Moral Tributria do Estado e de
Seus Contribuintes de Klaus Tipke

Outro ponto mais adiante que merece destaque nesta anlise quando o autor
apresenta os entendimentos de Paul Kirschhof, que considera a imposio de
rendimentos do trabalho da mesma forma justificada por que o o critrio da liberdade
de desfrute do patrimnio exige um tratamento igualitrio de todos os direitos
adquiridos6. Tipke tambm comenta sobre o entendimento de Kirschhof onde [...]
submete propriedade voluntariamente a uma nova avaliao do mercado e com isso
obtendo um ganho ou sofrendo uma perda pode pagar o imposto a essa poca com
relativa facilidade, posto que lhe importa mais a liberdade para modificar a
composio de seu patrimnio que a conservao da renda de que dispunha7 [grifo
meu]. O momento em que se escolhe modificar o patrimnio no ser melhor ou pior
em nenhuma situao. Como muito bem disse Klaus Tipke O pagamento de imposto
a qualquer tempo gravoso e recai a todo momento sobre a renda armazenada.8

J na parte da obra onde Klaus faz uma abordagem tica e relaciona os

poderes pblicos e constata suas carncias legislativas e carncias na aplicao da
lei.9 A dificuldade apresentada para a moral legislativa para o autor seria da fora que
os polticos precisam atender a presses de pelo menos dois lados: os de seus
eleitores e daqueles que financiam a sua campanha em troca de algum favorecimento.
Ele relata que uma economia livre como a Alemanha no deveria coexistir com os
favorecimentos fiscais e subvenes10. Como princpios fundamentais de uma
economia livre de mercado, a concorrncia fica afetada quando a empresa consegue
seus favorecimentos polticos, com isso o seu desempenho piora, os preos
aumentam de mercadorias e servios e a populao paga por essa prtica diversas
vezes, tanto no momento do consumo, quanto no desequilbrio que os favorecimentos
causam. Da populao cobrada cada vez mais impostos e mais caros para que se
compense o desfalque na arrecadao de tributos para o Estado. Claramente, os
favorecimentos no so do interesse pblico, mas o Estado no consegue se
modificar da noite para o dia, como bem disse Klaus Tipke:

6
Ibid p. 41
7
Ibid p. 42
8
Ibid p. 42
9
KLEIN, Adriano Alves. A tica como Justia Tributria.
10
Ibid p. 64
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Porm, no h o que duvidar que a mudana necessria, para que atenda os

propsitos da populao com o pagamento de impostos, os favorecimentos muito
mais atrapalha do que favorece. Mesmo para o autor a soluo passaria por na grande
reforma tributria para configurar todos os impostos a partir do princpio da capacidade
contributiva e eliminar os benefcios fiscais que no justificadas.

Mais adiante o autor traa o perfil moral e psicolgico dos contribuintes em uma
forma de exemplificar as atitudes desses perante a questo do pagamento de tributos.

Para ele existe o: homo oeconomicus que aquele que pensa na sua
convivncia econmica e no reconhece nenhum dever moral de conduta. Ele ento
considera lcito tudo o que o beneficie considera qualidade de vida no dinheiro. Ele se
baseia no clculo do risco de ser pego e usa do sigilo bancrio-fiscal para que no
saibam de suas condutas. Para o autor, tal comportamento prejudicial pelo ponto de
vista econmico.

Tambm existe o calculador (traduo literal do alemo) que realiza

compensaes arbitrrias no pagamento e sabe de sua dependncia da prestao
estatal sobre a segurana e educao, por exemplo. E por conta disso acredita que o
Estado repassa pouco e faz pouco por esses servios e age da mesma forma
acreditando que assim mais justo.

Existe aquele que est desgostoso com o Estado que como o prprio nome
diz, discorda com as escolhas polticas e como o Estado atua. Ele age com intuito de
pagar sempre menos impostos possvel.

Tambm vai existir o que o autor chama de o liberal que acredita que o
pagamento de impostos so um sacrifcio mal recompensado, ou seja, sem a
aplicao efetiva desse gasto para o cidado. E assim eles evitam ao mximo o
pagamento e usam de artifcios para que aguem efetivamente os impostos.
 Anlise Crtica sobre o texto
Moral Tributria do Estado e de
Seus Contribuintes de Klaus Tipke

Existir tambm o elisor legalista que no sente indignao pelas leis fiscais
injustas, busca aproveitar os benefcios fiscais e as lacunas da lei para pagar menos
imposto possvel.

J o inexperiente no consegue entender a legislao fiscal, vivem em estado

de inocncia.

E por fim, o sensvel Justia ele no concorda com os impostos que so

injustos e fica chocado com as desigualdades, com os favorecimentos e pelas
confuses da legislao tributria.

3. No Direito Tributrio Brasileiro

As consideraes acerca da moralidade tributria no algo usual aqui no nosso
ordenamento jurdico, visto que at no muito tempo atrs a prpria Constituio no
era vista como como princpio com fora normativa e por isso, no se falava em
princpios nos estudos jurdicos. Um dos motivos que possvel perceber a carncia
de discusses sobre a matria da moral tributria a escassez de trabalhos voltados
a essa rea em decorrncia de um apego positivista nos estudos da matria tributria
aqui no Brasil. Tambm se explica a falta de estudos nessa rea o fato de a
Administrao Pblica focar muito mais o princpio da legalidade ao da moralidade.
Esse vis positivista dos estudos relacionados ao direito tributrio prejudica a reflexo
e o debate sobre questes morais e ticas de como o Estado atua com questes
sensveis que a tributao justa.

Portanto, existe espao para o desenvolvimento dos estudos sobre o tema da

fundamentao da tributao a partir da moralidade tributria. No somente sob um
enfoque metafsico, mas, tambm, aliando a abstrao com a realidade.

4. Concluso

Nesse trabalho o objetivo no foi esgotar sobre o tema proposto, mas sim
comentar suscintamente o trabalho de Klaus Tipke mostrando partes de seu
entendimento e alguns apontamentos com relao a sua forma de descrever e
resolver os problemas complexos da Tributao.

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Algumas concluses que podemos tirar foi de que os valores morais e ticos
sofrem em ser considerados por essa escassez de estudos relacionados e que
necessrio que mais trabalhos e debates e reflexes sobre o tema surja como o
de Klaus Tipke. A moralidade tributria, portanto, pode ser estudada sob vrias
perspectivas como, por exemplo, a partir da posio do Estado.

5. Referncias

- KLEIN, Adriano Alves. A tica como Justia Tributria. ANIMA: Revista Eletrnica
do Curso de Direito das Faculdades OPET.Curitiba PR - Brasil. Ano III, n 8, p. 354-
371, jul/dez. 2012, ISSN 2175-7119

-TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes,

besteuerungsmoral und steuernmoral. Pedro M. Herrera Molina [Trad.]. Madrid:
Marcial Pond Ediciones Jurdicas, 2002.

- SANTIAGO, Julio Cesar. Os Benefcios Fiscais como Instrumento de Poltica

Tributria e o Mito do Favor Fiscal na Jurisprudncia do STF. In: HOLLANDA,
Alessandra Almada de ... [et. al.]; CASTRO, Flvia de Almeida Viveiros de. Temas
de Direito Fiscal. Rio de Janeiro: Puc-Rio, 2014, vol. 1.

- TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio:

Constituio financeira, sistema tributrios e estado fiscal. Vol. I. Rio de Janeiro:
Renovar, 2009.