TEMA 3: ACTUALIZACIN DE BALANCES

- PARTIDAS MONETARIASValoracin nominal no experimenta cambios

fruto de la inflacin.

Activos monetarios

Dinero efectivo moneda nacional, clientes, deudores, ...

DERECHOS DE COBRO QUE NO TENGAN LA POSIBLIDAD DE
MODIFICAR SU VALOR REAL DE REALIZACIN

Pasivos monetarios

Se corresponde con partidas monetarias, excluyendo

obligaciones cuyo valor de realizacin venga determinado por la
aplicacin de un coeficiente de actualizacin.

La inflacin empobrece al propietario de bienes y

derechos y enriquece a quien tiene obligaciones de pago
en valor nominal
La ganancia o prdida fruto de la inflacin no tiene
reflejo en la contabilidad, puesto que la creacin o
liquidacin se realiza a valores nominales (en partidas
monetarias)
El enriquecimiento o empobrecimiento (en partidas
monetarias) consecuencia de la inflacin se representa
en el NETO PATRIMONIAL
Tener en cuenta:

Lmites de crditos: aumentarlos en periodos de

inflacin o se pierden oportunidades de mercado
Revisin de disponibilidades: elevada incidencia
sobre pagos gastos de funcionamiento

- PARTIDAS NO MONETARIAS

Si hay cambio en el nivel general de precios, las cantidades nominales

que representan difieren de los recursos que figuran en balance.

Activos no monetarios

Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Existencias
Cartera de valores (renta variable)
 Pasivos no monetarios

Obligaciones que se liquidarn por una cantidad distinta a

la que figure en balance

b.1) Inmovilizado

Sus elementos son los que ms efecto tienen en la

informacin contable, por su larga permanencia.

- Las dotaciones anuales a la amortizacin representan

la suma de cantidades heterogneas (se valoran segn
el momento de adquisicin) Luego el coste es menor al
que resultara si la valoracin estuviera hecha a precios
actuales, por tanto los beneficios que se obtienen son
superiores a los reales. Si esos beneficios se
repartendescapitalizacin
- Al llegar a la amortizacin total se llegar a una cira
idntica a la del momento de adquisicin y ditinta del
valor de reposicin (menor que) se necesitar una
fuente de financiacin suplementaria.

b.2) Existencias

Son elementos de menor permanencia en la empresa,

luego su efecto sobre la contabilidad (el de la inflacin) ser
menor.

LIFOCOSTE DE VENTAS MAYOR

FIFONOS ACERCAMOS MAS AL COSTE Y BENEFICIO

REAL. VALORACIN EXISTENCIAS FINALES
CORRESPONDERA A LAS MAS ANTIGUAS EN
ADQUISICIN Y TENDRAN UN VALOR MENOR AL
ACTUAL

b.3) VALORES MOBILIARIOS (ACCIONES)

Depende de la poltica que lleve la empresa emisora de las

acciones.

Si emisor tiende a no descapitalizacin, valor nominal del

patrimonio aumenta para conservar poder adquisitivo, lo que
hace subir cotizacin acciones.

Para el tenedor el que suba cotizacin implica diferencia

entre valor contable, nominal y real.

b.4) CUENTAS DE TERCEROS (CLIENTES Y DEUDORES)

 - Operaciones a plazosrecargos sobre valores de
operaciones nominales
- Incorporar al precio del dinero estimacin inglacin y
evaluacin de riesgos en combinacin con las garantas
- Provisionar pasivos contingentes y compromisos
futuros

SOLUCIONES CONTABLES

- Contabilidad en u.m. constantes

Contabilizar las cantidades de partidas de balance de distintas fechas

en unidades de poder adquisitivo equivalente.

Ia/Io=Pc/PoPc=Po x Ia x 1/Io

Esto se aplica en caso de que no se pudieran actualizar los balances

por ausencia de una ley, la explicacin de esta mecnica ha de figurar en la
Memoria.

As se opera para actualizar varios aos

Para actualizar un nico ao, a fin de ao:

- actualizar balance de apertura

- Variaciones en partidas monetarias, teniendo en cta resulta en PP y
GG
- Conversin de la cuenta de PP y GG

Partidas que proceden del ao anterior I f ejer/Ip ejer

Durante ejercicio ha variado Ip ejer/Im ejer

- Conversin Balance

Partidas monetarias no se convierten

SOLUCION ADOPTADA EN ESPAA

Correccin de valores nominales reguladas por normas fiscales. 2 grupos

- leyes de regularizacin de balances

- leyes de actualizacin de activos fijos

Las diferencias se recogen en una cuenta de revalorizacin

Revalorizacin selecciona a que elementos se aplica la correccin;

contabilidad en pesetas constantes toma todos los elementos monetarios
Revalorizacin no contabiliza los resultados consecuencia de la perdida
de poder adquisitivo.
ANTES DE 1996

- Leyes de regularizacin de balances

 Actualizacin.- Tiene por objeto corregir efecto de la inflacin mediante
la puesta al da de la valoracin de los elementos autorizados
Regularizacin.- Adems de lo anterior autoriza a incorporar activos
ocultos, pasivos no contabilizados y eliminacin de pasivos ficticios.

Normas:

- Ley 76/61
- Decreto ley 12/73

Estos dos van encaminados a la afloracin contable y

actualizacin de activos fijos.

c) Ley 50/77 actualizacin balances sin apenas significacin

- Leyes de actualizacin de valores

Ley pptos 79
Ley pptos 80 (activos en el extranjero)
Ley pptos 81
Ley pptos 83

Exclusivamente para el componente monetario x

actualizacin de activos (reservas monetarias)

VOLUNTARIEDAD DE APLICACIN

- ELEMENTOS ACTUALIZABLES

79 ACTIVOS FIJOS MATERIALES EN ESPAA Y SUS AMORTIZACIONES

80EXTRANJERO
81TODOS
83AMPLIA A VALORES MOBILIARIOS DE RENTA VARIABLE
- Activo fijo material
- Inmovilizado en curso > 2 aos
- Valores mobiliarios renta variable
- Pta o extranjera adquiridos antes 1/1/83

- NO SON ACTUALIZABLES

Activo circulante
Activo inmaterial
Inmovilizado financiero (salvo renta variable)
Los gastos amortizables
Inmovilizado amortizado
Inmovilizado que est en desuso

PRINCIPIOS DE ACTUALIZACION
a) UniversalidadTodos los bienes susceptibles de la misma
b) ContinuidadEnlace entre las leyes de actualizacin

Valor de partida el del primer balance cerrado a partir de 31/XII/80

Para lo situado en el extranjero, la valoracin de lo que est en el balance
del 80 se probar:
Certificacin profesional conforme legislacin pas origen
La valoracin no podr exceder a las normas del pas donde radique
el bien

c) Anulacin de coeficientes

Valores actualizados o no del balance del 80. Con posterioridad,

adquisiciones, valor adquisicin
Si el bien son tierras de labor, y el valor es inferior despues de la
actualizacin al catastral establecido por la administracin se podr
tomar este ltimo.
Para el inmovilizado en curso no se podr aplicar actualizacin
sobre los intereses
Si se produjese algn ajuste monetario a la hora de la actualizacin
hay que prescindir del mismo.

d) Actualizacin de las amortizaciones

Debe ser de modo simultneo al de los elementos

e) Fondos de reversin

Se actualiza aplicando el coeficiente resultante de la proporcin que

supone el fondo de reversin sobre los fondos propios (includo el
fondo de reversin)
Si existen activos revertibles y no revertibles se determina primero
los revertibles y posteriormente todas las normas anteriores.
El fondo de reversin se considera compuesto por las dotaciones
que se debern haber realizado, independientemente de su
consideracin fiscal a efectos de la actualizacin.

f) Nuevo valor contable

Diferencia entre nuevo valor actualizado y amortizacin actualizada

No se puede superar lmite de valor actual real
Si el valor actual neto es superior al coste actual del elemento
teniendo en cuenta uso se considera excedido el lmite.

g) Plusvala

Se carga o abona a CUENTA DE ACTUALIZACIN

NORMAS DE ACTUALIZACIN DE VALORES MOBILIARIOS

 Slo aquellos valores mobiliarios de renta variable adquiridos
antes de 1/1/83

1. A partir de los saldos del balance de cierre

2. El nuevo valor biene dado por:

a. para ttulos con cotizacin en bolsa por la media de los 12 meses

anteriores al cierre
b. para ttulos sin cotizacin por el valor terico en balance a 31/XII/83

3. La compensacin con los anteriores valores da la plusvala o minusvala

correspondiente.
4. Para moneda extranjera, valores en la divisa en que figure la inversin, tipo
de cambio comprador a fecha de balance a actualizar.

CUENTA DE ACTUALIZACION

- Consideracin de pasivo no exigible (reservas)

- El saldo de la cuenta no puede repartirse salvo que se pague impuestos
- Se considera distribudo si:

1. se produce minoracin Neto Patrimonial, sin que el motivo sean

prdidas
2. Cuando sin reduccin de capital se entregan bienes o dinero a los
socios
o Excepcin socio que se separa
o Cuando cotizan en bolsa, adquieren sus acciones para
amortizarlas, y precio acuerdo reduccin capital

DESTINO DE LA CUENTA

1. DEUDOR
Se compensa con saldos de actualizaciones anteriores, en tanto subsistan; si no
es suficiente Prdidas y Ganancias del ejercicio en que la comprobacin se
realice o amortizar en 5 aos. Mientras no tenga carcter definitivo, las
amortizaciones sern provisionadas pudiendo ser rectificadas por la AEAT.
2. ACREEDOR

Una vez comprobado por AEAT o prescrito el plazo

a) eliminacin de resultados contables negativossaneamiento financiero

b) ampliacin de capital
c) Reservas no distribubles

NORMAS DE ACTUALIZACIN DE BALANCES 1996

- Actualiza valores contables teniendo en cuenta precedentes leyes

- Novedades:

i. Influencia de la financiacin sobre el resultado

ii. Amortizacin de elementos patrimoniales actualizados
 Adquisicin de un inmovilizado con financiacin propia supone la
inclusin de partida no monetaria en Neto Patrimonial. Efecto
inflacin nulo pues la actualizacin forma parte de las reservas.
El mismo elemento financiado con recursos ajenosPartida
monetaria en pasivo exigible. Efecto inflacin asimtrico, activo
mantiene su valor real y es susceptible de modificar su valor
nominalrepresenta una ganancia efectiva caso fiananciacin
ajena Ley 96 tiene en cuenta.

ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO ACTUALIZACIN (96)

- Inmovilizado material (edificaciones distinguir terreno de construccin)

- En curso
- Inmovilizado en rgimen de arrendamiento financiero cuya actualizacin
queda condicionada a ejercitar la opcin de compra.
- Otros elementos

TABLAS Y TECNICAS DE ACTUALIZACIN

Se entregan unas tablas con coeficientes mximos, se aplican en

la proporcin que se estima conveniente, una vez elegida igual
siempre
2 partes proceso actualizacin:

a. igual que normas anteriores

b. rectifica el incremento bruto de actualizacin en funcin de la
forma en que ha sido financiado el elemento. Resultado:
INCREMENTO NETO DE ACTUALIZACIN

CORRECCION DE LOS INCREMENTOS DE ACTUALIZACIN

2 sistemas para aplicar a eleccin:

- Reducir 40% incremento bruto de actualizacin de las inversiones y

amortizaciones.
- Aplicar el coeficiente
Cfp + Cfa=100 Cfp = FP/[PT-(DC+T)]
Cfa=100- Cfp

Cfp Porcentaje financiacin elementos actualizados con fondos propios

Cfa Con fondos ajenos
FP Fondos propios
PT Pasivo total
DC Derechos de crdito
T Tesorera

CONTABILIZACIN
 X Activo correspondiente contra Reserva Revalorizacin RDL 7/96 X

Incremento neto de actualizacin tiene un gravamen del 3%:

3%X Reserva Revalorizacin RDL7/96 a HP acreedora 3%X

AEAT

Plazo de 3 aos desde fecha cierre balance en que conste la actualizacin, si no

dice nada en contra se considera conforme

DESTINO

a. Eliminar resultados contables negativos de ejercicios anteriores, actual o

posteriores
b. Ampliacin capital social

Pasados 10 aos puede pasar a reservas de libre disposicin

No se puede distribuir ni directa ni indirectamente a menos que la plusvala
haya sido realizada
elementos actualizacin hayan sido contablemente amortizados
Hayan sido transmitidos o dados de baja

INFORMACION EN LA MEMORIA

- Criterios aplicados en la actualizacin

- Movimiento de la cuenta reserva de revalorizacin
- Efecto sobre las amortizaciones y por tanto sobre el resultado
AMORTIZACIN DE LOS VALORES ACTUALIZADOS

- Imputaciones anuales basadas en los valores anteriores a la actualizacin

- A las cantidades correspondientes se les aade incremento neto de actualizacin
que se distribuye durante el resto de la vida til de los elementos.