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COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO

Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria para efectuar la cobranza de las obligaciones
tributarias utilizando los mecanismos coercitivos legales, como con los embargos sobre
cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con
la finalidad de obtener la recuperacin total de sus obligaciones impagas.

El departamento de Ejecucin Coactiva se encarga de la recuperacin, va procedimiento de


ejecucin coactiva, de las obligaciones pecuniarias, como son: Impuesto Predial, Arbitrios,
Alcabala, Vehicular, Multas de Trnsito, Tributarias y Administrativas, etc.; as como de la
ejecucin de obligaciones no pecuniarias como son: las clausuras de locales, demoliciones,
paralizaciones de obra, etc.

El Ejecutor Coactiva es el titular del procedimiento de ejecucin coactiva, quien se encarga de


su desarrollo y de disponer las medidas de embargo que considere necesarias para la
recuperacin de la deuda, a su vez es asistido por el auxiliar coactivo, en tanto el auxiliar coactivo
es un funcionario que colabora con el Ejecutor Coactivo en el ejercicio de las acciones de
cobranza de SUNAT.

BASE LEGAL

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el


Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva regulado en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

Nota: La Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva - Ley N 26979 regula el procedimiento de


cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los procedimientos de cobranza
coactiva seguidos por la SUNAT.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin


Tributaria regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario la cual establece lo siguiente:

"Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin."

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Admnistracin Tributaria, se


ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.

Cundo se suspende el procedimiento de cobranza coactiva?

El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los


casos siguientes:

Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar


que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el CPC.
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de (20) das hbiles de notificada
la Orden de Pago.

Cundo se concluye el procedimiento de cobranza coactiva?

El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la RD o RM que


contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el art. 27.
Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la REC.
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los arts. 137 o 146.

RESOLUCION COACTIVA

Son documentos, mediante los cuales constan los actos del Ejecutor dentro del procedimiento
de cobranza coactiva.

Cuando existan dos o ms Procedimientos en trmite del mismo Deudor, se podr disponer su
acumulacin (que se tramitar como uno solo desde que se emite la R.C.) en atencin a la
conexin entre los mismos y a los principios de impulso de oficio, celeridad y economa procesal.

Cuando se dificulte la tramitacin, se podr desacumular los Procedimientos, emitindose la R.


C. respectiva. Ello no implica la variacin ni el levantamiento de la medida cautelar trabada salvo
que sta resulte excesiva, en cuyo caso se dispondr su reduccin.

La notificacin de la Resolucin Coactiva vlida desde el da siguiente de recepcionada, segn el


artculo 104 del Cdigo Tributario. Sin embargo, se entender una notificacin vlida desde su
recepcin en el caso de medidas cautelares segn lo dispuesto por el artculo 106 del citado
Cdigo.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i) la comunicacin del inicio de
procedimiento, (ii) la adopcin de medidas cautelares y (iii) la ejecucin forzada.

Luego de haber verificado la existencia de deuda exigible coactivamente, debe verificarse si la


Resolucin de Ejecucin Coactiva que dio inicio a la cobranza coactiva ha sido notificada
conforme a ley; al respecto debe precisarse que los actos de cobranza coactiva seguidos por
SUNAT deben ser notificados conforme a las normas previstas en el Cdigo Tributario y la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004.

1. Comunicacin del inicio del procedimiento.- Segn lo previsto en el artculo 117 del
Cdigo Tributario, la primera etapa del Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado
por el Ejecutor Coactivo, mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago
o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada.

En esta etapa, la SUNAT debe acreditar que la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
que dio inicio a la cobranza coactiva, ha sido notificada vlidamente y que pese a ello el deudor
tributario no ha realizado el pago de la deuda.

2. La adopcin de medidas cautelares.- La medida cautelar es, una potestad o privilegio de


la Administracin, y su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del
inters general representado por la Administracin.

El artculo 118 del Cdigo Tributario seala que vencido el plazo de siete (7) das sin que medie
el pago o se cuente con resolucin aprobatoria que otorgue el fraccionamiento de la deuda, el
Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.

As se realizarn las indagaciones a fin de adoptar la medida que resulte ms adecuada,


realizando la evaluacin costo beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre los
bienes que garanticen de manera adecuada la cobranza de la deuda.

La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive, los gastos y
costas, pudindose embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor an cuando se
encuentren en poder de un tercero. As, las modalidades de embargo se encuentran reguladas
en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, las cuales son las siguientes:

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, en forma conjunta y sin orden de prelacin, cualquiera de
las formas de embargo siguientes: embargo en forma de retencin, embargo en forma de
depsito, embargo en forma de inscripcin, etc.

3. Ejecucin Forzada.- La tasacin se define como la operacin tcnica de valuacin de un


bien o derecho, realizada por un sujeto competente, es decir, perito en la materia.

En el procedimiento de cobranza coactiva, as como en todo proceso de ejecucin de deuda, se


realiza la tasacin con el fin de obtener el valor real del bien embargado, valor que servir de
base para la realizacin del posterior remate.

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la


Administracin Tributaria o designado por ella.

Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan


convenido en el valor del bien (tasacin convencional) o ste tenga cotizacin en el mercado de
valores o similares, en cuyo caso se nombrar un Agente de Bolsa o Corredor de Valores para su
venta.

La tasacin podr ser observada por el deudor tributario, quien deber fundamentar
debidamente su reparo. De presentarse observacin, se pondr a disposicin del perito para
que en el plazo de 3 das ratifique o rectifique su informe pericial. Al trmino del plazo, el
Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin.

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.

Segn el artculo 25 del Reglamento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes ser realizado
por: a) El Martillero Pblico o el Ejecutor cuando el remate se realice por medio de sistema de
postura a viva voz o por medio del sistema de oferta en sobre cerrado, b) El Agente de bolsa o
corredor de valores o de productos, cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa de
Valores o de Productos y la SUNAT opte por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal
efecto, se seguir el procedimiento establecido por las normas que regulan dichas ventas, c) La
SUNAT, tratndose del remate por Internet.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.

QU IMPLICA EL INICIO DE LA COBRANZA COACTIVA DE SUNAT?

El artculo 55 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, seala
que es funcin de la Administracin Tributaria recaudar tributos. En efecto, la facultad de
recaudacin es central en toda Administracin Tributaria, entendida esta como aquella
destinada a procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria, pre
coactiva, (llamadas y cartas inductivas al pago) o, en su defecto, de manera coercitiva (a travs
de medidas cautelares y embargos).

Como se aprecia, la cobranza coactiva constituye la ltima fase del ciclo de recaudacin y
recuperacin de la deuda tributaria, cuyo procedimiento se encuentra regulado en el artculo
114 del Cdigo Tributario, en el que se otorga a la Sunat la facultad de requerir el pago al
contribuyente en el marco de un procedimiento de cobranza coactiva, regulado mediante
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

La facultad reglada de cobrar coactivamente las deudas tributarias constituye una herramienta
fundamental para asegurar el logro de los objetivos de la Administracin, en virtud de la citada
facultad reglada, la Sunat tambin cuenta con la facultad discrecional referidas a las acciones de
cobranza que adoptar segn el tipo de contribuyente, estado de la deuda, su antigedad y
riesgos de incobrabilidad de la misma.

SUSPENDER LA COBRANZA COACTIVA

Si se puede suspender la Cobranza Coactiva por los motivos expresamente sealados en el TUO
del Cdigo Tributario y solo lo podr realizar el Ejecutor Coactivo.

Base legal: Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario

El Ejecutor Coactivo puede suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva


en los casos siguientes:
1) Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3) Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible
de conformidad con lo establecido en el artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos


en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor
sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.

Base legal: Literal a) del Artculo 119 del Cdigo Tributario.

ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:

a) Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.


b) Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la
Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo,
los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta
realizados en estos ltimos. Para efectos de este numeral, tambin se considera el error
originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
d) Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o
que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino
de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente,
sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una
determinacin de oficio.
e) Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados. (PRDIDA DE
LIBROS?)