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Concepto de NRUS - Nuevo RUS

Es un rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores, el cual les
permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus compras y/o ingresos, con la que
se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este rgimen est dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderas o servicios a
consumidores finales. Tambin pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un
oficio.
En este rgimen tributario est permitida la emisin de boletas de venta y tickets de mquina
registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS est prohibida la emisin de facturas y otros comprobantes que dan derecho a
crdito tributario y hay restricciones respecto al mximo de ingresos y/o compras mensuales y/o
anuales y tambin respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.

Sujetos Comprendidos
Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes son
consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera, bazar, bodega, pequeo
restaurante, entre otros.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del rgimen tenemos las personas naturales o
sucesiones indivisas que:

Cuando en el transcurso de cada ao el


monto de sus ventas supere
los S/. 96 000.00, o cuando en
algn mes tales ingresos excedan el lmite
permitido para la categora ms alta de
este Rgimen.
Realicen sus actividades en ms de una
unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma
de posesin
Por la caracterstica del negocio:
El valor de los activos fijos afectados a la
actividad con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada ao el
monto de sus compras relacionadas con
el giro del negocio exceda
de S/. 96 000.00 o cuando
en algn mes dichas adquisiciones
superen el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen
Presten el servicio de transporte de carga
de mercancas siempre que sus vehculos
Por el tipo de actividad
tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas mtricas
Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen,
operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500
(quinientos y 00/100 dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento; y/o,

Efecten exportaciones de mercancas a


travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los
incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la
normatividad especfica que las regule; y/o,

Realicen exportaciones definitivas de


mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de
seguros y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje,


propaganda y/o publicidad

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de
comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos

Entreguen bienes en consignacin

Presten servicios de depsitos aduaneros


y terminales de almacenamiento

Realicen alguna de las operaciones


gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo

Realicen operaciones afectas al Impuesto


a la Venta del Arroz Pilado.

Base Legal: Artculos 2 y 3 del Decreto Legislativo N 937


Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General, del Rgimen Especial o
RMT debern:
Slo podrn efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota del perodo enero y siempre que se efecte dentro de su fecha de vencimiento, si al mes de
enero los contribuyentes se encuentran con suspensin de actividades, el acogimiento ser con al
declaracin y pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdida de ejercicios anteriores, estas se
perdern una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.

Cmo determinar qu categora te


corresponde en el NRUS
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS segn los montos mnimos y mximos
de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.


ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

Ejemplo:
Si Pedro abri su bodega el 1 de octubre, realiz compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan de
S/. 5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la cuota mensual de S/. 20 por el perodo
octubre.

CATEGORA INGRESOS BRUTOS CUOTA MENSUAL


ESPECIAL O ADQUISICIONES

HASTA S/. No paga cuota mensual


60,000ANUALES

Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems
bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos; ,

Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado


natural.

Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin haber presentado
el Formulario N 2010 en la red bancaria.

-Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo tributario (mes)
en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, debe efectuarse el cambio de categora, por lo que, los contribuyentes se encontrarn
obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo
la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual
te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categora.

Cmo pagar las cuotas del Nuevo RUS


(NRUS)
Cmo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS?
Las cuotas mensuales del Nuevo RUS puede pagarse por internet, con tu telfono celular/mvil o
presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo sealado en el cronograma de pagos, que
aprueba la SUNAT.
1.- Por internet:
Mediante el pago electrnico a travs de la pgina web de la SUNAT, usando tarjeta de dbito o de crdito, o
mediante dbito en cuenta bancaria segn se explica en este instructivo: Cmo hacer el pago del NRUS por Internet
de manera electrnica.

2.- Desde tu telfono celular/mvil:


Usando la billetera electrnica.

Lee los detalles sobre los pasos y preguntas sobre esta forma de pago.

Video informativo

3.- Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados:


Esta forma, denominada Pago Fcil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS en los bancos autorizados o
en los locales de sus corresponsales.

Bancos autorizados:

Banco de la Nacin / Interbank / BCP (solo en Agentes BCP) / BBVA Continental / Scotiabank / BanBif

Agentes Corresponsales:

- Agentes MultiRed del Banco de la Nacin

- Servicio Rapidito del Banco de la Nacin, disponible en las CMAC Nuestra Gente, CMAC Tacna, CMAC Trujillo y
CURACAO- FINANCIERA TFC.
Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal o con un formato llenado los datos
siguientes:

Gua Pago Fcil Nuevo RUS : Para pagos del perodo 12-2016 o anteriores

Gua Pago Fcil Nuevo RUS 2017: Para pagos del perodo 01-2017 o perodos posteriores
Nmero de RUC

Perodo tributario (por ejemplo, enero de 2017 es 01-2017

Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando.

Total ingresos brutos del mes

Total de compras del mes

Categora (1 o 2)

Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago)

Monto a pagar

Recuerda verificar en el voucher de pago si los datos que se han registrado con el pago son correctos, en especial
el RUC, perodo, categora y monto pagado.

Otras Obligaciones
Comprobantes de Pago
Los sujetos del Nuevo RUS slo debern emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestacin
de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir los
comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin
embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones en orden cronolgico.
Base Legal: Artculos 20 y 22 del Decreto Legislativo N 937

Consultas SUNAT-NRUS

INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS


TEMA SUMILLA INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT
Los contribuyentes que van a realizar
actividad empresarial generadora de rentas
de tercera categora, incluyendo los que se
FECHA DE INICIO acogen al Rgimen Especial de Impuesto a
la Renta (RER) y Nuevo Rgimen nico
INFORME N 129-2013-SUNAT/4B0000
DE ACTIVIDADES Simplificado (Nuevo RUS), que an no han
generado ingresos, han iniciado sus
actividades en la fecha en que adquirieron el
servicio de impresin de comprobantes de
pago autorizados por la SUNAT.
Para efectos del Nuevo RUS los sujetos que
CAJEROS han celebrado contratos de cajeros
INFORME N 059-2013-SUNAT/4B0000
CORRESPONSALES corresponsales con entidades del sistema
financiero no califican como comisionistas.
Los agentes autorizados a que se refieren
las disposiciones del Fondo de Inclusin
Social Energtico (FISE), no se encuentran
dentro del alcance de la exclusin de la Ley
del Nuevo RUS, referida al desarrollo de
actividades de comercializacin de
combustibles lquidos y otros productos
ACTIVIDADES Y derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
SUJETOS EXCLUIDOS con el Reglamento para la Comercializacin INFORME N 114-2012-SUNAT/4B0000
DEL NUEVO RUS de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes
autorizados incurrieran en cualquiera de los
dems supuestos de exclusin
mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no
podrn acogerse o mantenerse en dicho
Rgimen.

Tratndose de una entidad del Sector


Pblico Nacional que adquiere bienes del
Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
NO APLICACIN DE
referida al SPOT: INFORME N 096-2012-SUNAT/4B0000
SPOT (DETRACCIONES)
Dicho Sistema no es aplicable si el
proveedor es un contribuyente del Nuevo
RUS, aun cuando el importe de la operacin
sea mayor a S/. 700,00 ().

Preguntas Frecuentes
1.- En qu momento pueden acogerse los contribuyentes que desean tributar en el Nuevo
RUS?
Los que deseen tributar en el Nuevo RUS y cumplan los requisitos y condiciones previstas para
ello deben acogerse al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).
Base legal: Literal a) del numeral 6.1 del art. 6 del Decreto Legislativo N 943, sustituido por el
artculo 6 del Decreto Legislativo N 937.

2.- Pueden acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS- las personas
naturales que desempean un oficio?
El monto de tus ingresos brutos o adquisiciones no debe superar S/96,000.00 en el transcurso de
cada ao, o , en algn mes, tales ingresos o adquisiciones no deben ser superiores a ocho mil
nuevos soles (S/8,000.00)
Base legal: Inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo 937, modificado
por el artculo 3 del Decreto Legislativo 1270.

3.- Pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos que realizan actividades de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos en las normas
del Rgimen.
Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3 del Decreto Legislativo N 943, sustituido por el art.
4 del Decreto Legislativo N 937.

4.- Si una persona acogida al Nuevo RUS no ha tenido ingresos pero ha mandado a imprimir
sus primeras boletas de venta en un imprenta autorizada, se considera que ya inici
actividades?
Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de
impresin de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) que van a realizar actividad empresarial generadora de
rentas de tercera categora, que an no han generado ingresos.
Base legal: Ver Informe N 129-2013-SUNAT/4B0000.

5.- Pueden los sujetos del Nuevo RUS solicitar la devolucin de percepciones no aplicadas
por sus compras realizadas?
S. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no
compensadas. Deber presentar el formulario N 4949 indicando devolucin tipo 28 - Devolucin
Percepcin de Sujetos No Afectos a IGV NRUS, as como un escrito que detalle el tributo, el
perodo, el monto por el que se solicita la devolucin y los motivos o circunstancias que lo originaron.
La Administracin Tributaria tiene 45 das hbiles para resolver lo solicitado.
Base Legal: Procedimiento N 16 del Decreto Supremo N 176-2013-EF, Texto nico de
Procedimientos Administrativos.
Concepto del Rgimen Especial
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a personas naturales
y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas
de tercera categora, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en
que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el


contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse en
el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General.

Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta


Actividades no comprendidas en el
rgimen especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las siguientes actividades:
Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del Impuesto General a las
Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos tengan una capacidad
de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de


productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora tcnica.
Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas; actividades de servicios
de informacin; edicin de programas de informtica y de software en lnea y reparacin de
ordenadores y equipo perifricos.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Obtengan rentas de fuente extranjera


Clculo del monto a pagar en el rgimen
especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

Declaracin y pago del rgimen especial


La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los
cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

REGIMEN GENERAL:Concepto -
Impuesto a la Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se
producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que
se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a
la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que
obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la Ley ser la que
provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinacin de la Renta Bruta


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin


Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,
Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado
con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el


costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de produccin o
construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinacin de la Renta Neta


La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener
la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin


de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de
causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos;

Gastos no sujetos a lmite:


Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas
arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)


Prdidas extraordinarias, (37 -d)
Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)
Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tasas para la determinacin del Impuesto


a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las
siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE

Hasta el 2014 30%

2015-2016 28%

2017 en adelante 29.5%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinacin de la Renta Bruta


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la Administracin


Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,
Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado
con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el


costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo de produccin o
construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinacin de la Renta Neta


La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles
hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o mantener
la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la generacin


de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio de
causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos;

Gastos no sujetos a lmite:


Sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas
arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

Primas de seguro, (37 -c; 21-b)


Prdidas extraordinarias, (37 -d)
Mermas y desmedros, (37,f - 21,c)
Gastos pre-operativos, (37 -g; 21-d)
Provisiones y castigos, (37,i - 21,f)
Regalas, (Art. 11, Ley 28258)
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos,(37,f 22)

Base Legal: Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tasas para la determinacin del Impuesto


a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora se encuentran gravados con las
siguientes tasas:
EJERCICIO TASA APLICABLE

Hasta el 2014 30%

2015-2016 28%

2017 en adelante 29.5%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Determinacin de Pagos a Cuenta


A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior


Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior


Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.


De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar
el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.

Suspensin de Pagos a Cuenta Tercera


Categora
Suspensin o modificacin de pagos a cuenta:
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectu la multiplicacin entre los ingresos netos
mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la renta, entonces se podr solicitar la suspensin de dicho pago, por los perodos
febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los cuales sern evaluados por
la SUNAT:

REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado, segn corresponda, de los ltimos cuatro ejercicios vencidos. En
caso de no estar obligado a llevar dichos registros deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin
deber ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolucin de
Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones de su presentacin.

El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no ser exigible a
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondientes al perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo
del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir impuesto calculado,
se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a
cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin
deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.

La suspensin ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la
solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre
la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto calculado, el
coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo del artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artculos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Procedimiento de suspensin de pagos a
cuenta - Rgimen General
Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se
definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensin de pagos a cuenta
de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO
- Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora.
En ese sentido los ms importante a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son los
siguientes:

a) La solicitud se presentar a travs de un escrito que contendr los clculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos ltimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los meses
anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.

b) Para efectos de elaborar la Declaracin, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato excel
que a continuacin podrn descargar. Cabe sealar que el archivo que genere dicho aplicativo contendr
la Declaracin, la que impresa y debidamente firmada por el representante legal se presentar en los
lugares autorizados.
Descarga de Formato Excel - Art. 5 - Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT (*)

(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcin "Guardar" y luego extraer el archivo
comprimido.

c) Los registros o inventarios fsicos a que se alude en el literal a del acpite i) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, se presentarn en archivos con formatos DBF o Excel,
utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
Lugares para la presentacin de la Solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin:

La solicitud, los registros o inventarios fsicos y la Declaracin se presentarn en:

a) Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de


Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorios de la Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones y
pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o
en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente


habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias


de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.

Declaracin y Pago del Impuesto


Declaracin y pago mensual Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT emite


Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolucin que fija
vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de con un calendario especial
cada declarante. (marzo-abril)

Declaracin mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave SOL, o en la red
bancaria autorizada.
Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin Simplificada Formulario
Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de
retenciones o percepciones del IGV, en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.

MYPES TRIBUTARIO

Personas Comprendidas
En este rgimen comprende a Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de
tercera categora, domiciliadas en el pas cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el
ejercicio gravable.

Personas no comprendidas
(i) Quienes tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con
otras personas naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjunto
superen 1 700 UIT.
(ii) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas constituidas en el exterior.

Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores a 1 700
UIT

Tendrn vinculacin directa:


Una persona natural o jurdica posea ms del 30% de capital de otra persona jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona
natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca en ms del 30% a socios comunes
a stas.
Tambin se considera que existe vinculacin cuando en cualquiera de los casos sealados
en los dos primeros literales la proporcin del capital indicada en los mismos pertenezca a
cnyuges entre s.

Acogimiento al RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deber considerar:

a. De iniciar actividades, podr acogerse con la declaracin jurada mensual del mes de inicio de
actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.

b. Si proviene del NRUS, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentacin de la declaracin jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentacin de la declaracin jurada que corresponda.
d. Si proviene del Rgimen General, podr afectarse con la declaracin del mes de enero del
ejercicio gravable siguiente.

Adems, por el ao 2017, la SUNAT incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31.12.2016
hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no
superaron las 1,700 UIT, salvo que por el perodo de enero de 2017 se hayan acogido al Nuevo RUS
(NRUS) o al Rgimen Especial de Renta (RER), con la declaracin correspondiente al mes de enero del
2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos
sujetos en el Rgimen General de corresponder

Obligacin de Ingresar al Rgimen


General
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el lmite de 1700 UIT de
ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras personas naturales o
jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas constituidas en el exterior.
Determinarn el impuesto a la renta conforme al Rgimen General por todo el ejercicio gravable,
sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial.

Inclusin de Oficio al RMT por parte de


SUNAT
Sise detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y que no se
encuentran inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se encuentran afectos a rentas de tercera
categora debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en dicho registro, se proceder de oficio
a inscribirlos al RUC o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda, y acogerlos en el RMT
siempre que:
(i) Su inclusin no corresponda al Nuevo RUS, y,
(ii) Se determine que no tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras
personas naturales y jurdicas y que no tengan ingresos netos anuales en conjunto que superen 1
700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas constituidas en el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el lmite de 1700 UIT
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los hechos determinados por la SUNAT,
la que podr ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o reactivacin de oficio.

En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber afectarlos al Rgimen General

Declaracin y Pago de Impuestos.


La declaracin y pago de los impuestos se realizar mensualmente de acuerdo al plazo establecido en
los cronogramas mensuales que cada ao la SUNAT aprueba, a travs de los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N 621 - IGV - Renta Mensual;
b. Formulario Virtual Simplificado N 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fcil
d. PDT. 621.

Impuestos a pagar
Deber pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de
acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
El Cdigo del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo seala el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de
acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%

Ms de 15 UIT 29.50%

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen
General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, por lo que
tienen gastos deducibles.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin, est orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrndose normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se aade el 2% del
Impuesto de Promocin Municipal (IPM)

IGV = Valor de Venta X 18%


Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Libros Contables del RMT

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