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Introduccin
Aos atrs, casi todos los departamentos usaban horas de MOD como factor nico
de costos para aplicar a sus productos, pero las horas MOD no representan medida
apropiada de causa de los costos en los departamentos modernos autorizados. Los
costos relacionados con la MO en un sistema automatizado representan solo del 5 al
10% del CT de produccin. En efecto, muchas empresas usan las horas-maquina como
base para asignar costos. Otras el ABC para desarrollar medidas especiales que reflejen
de mejor menare las causas de los costos en su entorno.
El sistema de ABC surgi en los aos 60 aunque su gran desarrollo se da desde 1980
con Cooper y Kaplan, por las dificultades que presentan los mtodos tradicionales de
clculos de costo (1870-1920) que priorizan la MO y no dan importancia que en
los procesos productivos actuales tienen los CI.
Los principales cambios que han iniciado en la evolucin del sistema ABC son: Los
avances tecnolgicos y el incremento de la competitividad (reduccin de MOD,
incrementacin de CIF) y evitar que en los centros de costos existan actividades que no
generan valor.
OBJETIVOS
GENERAL:
ESPECFICOS:
Antecedentes
Dicen Johnson y Kaplan que los sistemas de costos basados en actividades (ABC) no
han supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la contabilidad de costos.
En el pasado, casi todos los departamentos utilizaban horas de mano de obra directa
como el nico factor de costos para aplicar los costos a los productos.
(Segn Crdenas Npoles Ral, 1995), "es un proceso gerencial que ayuda en
la administracin de actividades y procesos del negocio, en y durante la toma de
decisiones estratgicas y operacionales".
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos
utilizando generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC que
identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las
actividades que se realizan para producir dichos productos.
Esto quieres decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no solamente
los objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los
niveles de la organizacin con el objetivo de lograr las metas de eficiencia, anlisis de
actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboracin para corregir y
mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los
costos variables.
A mediados de la dcada de los 80, aparece el costeo ABC, o tambin llamado "Basado
en Actividades", el cual tuvo como promotores a Cooper Robn y Kaplan Robert.
Este modelo sin duda alguna, ha sido el ms efectivo de todos hasta nuestros das ya que
permite tener una mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas, y
permite adems, la visin de ellas por actividad.
Los costes ABC permiten mayor exactitud en la asignacin de los costos de las
empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn
definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime
Humberto Solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume
y las salidas de los procesos, es decir trasformar recursos (materiales, mano de
obra, tecnologa) en salidas".
"el costeo ABC, por sus iniciales en ingls, Activista Base Costino, ayuda a los gerentes
a identificar oportunidades de reduccin de costos mediante el suministro de
informacin ms precisa sobre los costos unitarios". Basados en los anterior podemos
mirar el Costeo ABC como una alternativa que se nos presenta para solucionar
los problemas que se pueden observar en otros mtodo; ya que este nos ofrece la
facilidad de mirar en dos etapas la asignacin de los CIF por actividades y asignar los
trabajos de acuerdo con el nmero de actividades que se requieren para ser completados.
Aunque para muchos es de poca importancia hacer un anlisis tan detallado de las
actividades que se ven involucradas dentro de un producto o servicio, desde nuestra
perspectiva y de los autores que hablan de los ABC, es de suma importancia conocer
detalladamente cada paso que se ve involucrado dentro de su elaboracin ya que as se
nos facilitara la bsqueda de cules pueden ser los factores que me estn
incrementando el valor del producto o servicio, logrando as un aumento moderado de
las utilidades.
Costos ABC
"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las actividades de
una organizacin y despus asigna los costos de actividades a productos, servicios u
otros objetos de costo que causaron esa actividad".
Es importante resaltar que aunque en las empresas existan productos que no sean los
ms rentables, pero que fueron los que lanzaron a esa empresa al mercado o que la
misma es reconocida por ese producto, as no sea el ms rentable no se debe quitar del
mercado.
Los contadores debemos comenzar a mirar nuestro entorno de una manera ms abierta y
no de la manera cuadriculada a la cual estamos acostumbrados y este comentario va a
que si en algn momento se nos presentara un caso como el anteriormente mencionado
lo primero que le diramos al gerente es que debe sacar del mercado ese producto ya que
no nos est dando la mejor utilidad; sin mirar que en oportunidades las empresas son
reconocidas por el primer producto que se lanz al mercado.
Una de las cosas importantes dentro del coteo ABC, es mencionar cual es el flujo de los
costos ABC y este se da de la siguiente manera: los RECURSOS son consumidos por
las ACTIVIDADES; y las actividades son consumidas por
los PRODUCTOS o SERVICIOS.
Pero todo en la vida tiene un orden a seguir y los costos ABC no son la excepcin, ya
que sin un orden sera ms difcil la implementacin de este modelo y de cualquier otro
y es por esto que a continuacin mencionaremos cuales son los pasos a seguir:
Este paso lo podemos explicar de una manera ms sencilla; por ejemplo cuando nuestras
abuelas van a preparar las arepas en lo primero que piensan es los pasos que se deben
tener en cuenta para dicha elaboracin, como lo es la compra del maz, la cocinada y la
molida.
Lo segundo que mencionan es la omisin de algunos pasos que para ellas no tienen
importancia a la hora de elaborar una buena arepa y lo tercero es pensar en el tiempo
que se van a demorar terminndola y como terminarla mucho ms rpido; ya que varios
de sus nietos le estn diciendo que estn ansiosos por comer de esas ricas arepas que
ella elabora.
Para la explicacin de este podemos continuar con el anterior ejemplo, ya que nuestras
abuelas siempre estn pensando cuantas personas van para su casa para as saber
cuntas unidades debe realizar, para que as nadie de su familia se quede sin comer de
sus ricas arepas.
"Asociacin de los costos con los centros de actividad. En este se debe tener en cuenta
la siguiente forma para asignacin de los CIF: por imputacin o identificacin directa al
centro de actividad, alternativa que debe preferirse en la medida de lo posible;
utilizando algn criterio de asignacin de acuerdo con el tipo de inductor de costo
asociado con la actividad".
Continuemos con nuestro ejemplo, al finalizar la tarde la abuela siempre est pensando
en toda la energa que gasto a la hora de cocinar el maz y cuando estaba calentando
todas las arepas.
"Seleccin de los promotores o inductores de costos. Para esta se deben tener en cuenta
los siguientes aspectos: facilidad de obtener informacin relacionada con el inductor y
el grado en el que el inductor mide el verdadero consumo de actividades por parte de los
productos".
Al finalizar la tarde uno de los nietos le dice a su abuela que en realidad el consumo de
energa no fue tanto pues la mitad del maz y la mitad de las arepas fueron cocinados
donde una de sus hijas. Aunque de una manera jocosa tratamos de explicar los pasos a
seguir para la elaboracin del costeo ABC, si miramos la realidad, nos podemos
encontrar que en cada cosa que hacemos en nuestra vida cotidiana como lo es una
merienda donde nuestras abuelas se ven involucrados los costos y de una manera
inconsciente podemos crear un sistema de ABC.
Como dira el dicho no todo lo que brilla es oro y a manera muy personal ya que esto no
lo dice ningn autor, le veo una gran desventaja al sistema de costos ABC, y es que
tienen muy en cuenta el Justo a Tiempo, ya que lo que buscamos de cierta manera es
reducir costos y en algn momento este va a hacer todo lo contrario.
Un ejemplo de esto puede ser el hecho de que compre una materia prima de inmediato y
por algn motivo no la vendan a un precio ms alto, se nos estaran reduciendo las
actividades.
Es evidente que el hecho de discriminar por actividades de cada proceso los costos
permite tener una mejor visin de los mismos; por esta razn se puede decir que la
mayor ventaja del costeo ABC es que permite a los dirigentes poder tomar decisiones
sobre los costos ms acertadas; es decir, pueden fcilmente identificar las actividades
que no estn agregando calor al proceso pero que si estn generando costos y determinar
si en realidad es viable o no algn producto, pues con otras metodologas es fcil que un
producto financie la produccin de otro.
El objetivo del costeo basado en actividades es vigilar los costos a los productos o
servicios en lugar de asignarlos de manera arbitraria.
Es hacer consiente a la alta gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de
cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos departamentos
contribuyen al xito de toda empresa.
La importancia de este mtodo de costeo es que existe una relacin CAUSA y EFECTO
entre los CIF incurridos (causa) y el factor de costos elegido para su aplicacin (efecto).
Las actividades de los costos ABC, segn Michael Porter bajo el anlisis de la cadena
de valor clasifica las actividades en Primarias y de Apoyo.
Actividades primarias:
a. Identificar las actividades que consuman recursos: requiere entender todas las
actividades requeridas para hacer el producto. Cuando los gerentes analizan los procesos
que siguen para producir un producto o servicio, descubren pasos que no generan
ningn valor agregado y deciden eliminarlo.
b. Identificar los conductores de costo. El conductor de costo ideal es aquel que est
relacionado con el costo que se est asignando. A continuacin mostramos los tipos de
conductores de costo que las empresas usan. Los cuales estn relacionados con
el volumen de produccin o con la complejidad de la produccin o el proceso
de marketing.
c. Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. Las tarifas predeterminadas
para la asignacin de costos indirectos a los productos se calculan de la siguiente
manera:
En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes
y es difcil conocer la proporcin de CIF que afecta al producto.
Aquellas en las que los CIF configuran parte importante de los costos totales.
No acertar con adecuados conductores del costo, sera aceptar las inconsistencias de los
mtodos tradicionales.
Trabajar con ABC y no con ABM es sacrificar los beneficios de esta filosofa.
CASO PRCTICO
1. COSTEO ABC
VERDURAS Y PRODUCTOS
REFRESCOS
FRUTA FRESCA DE TOCADOR
COSTOS DE
OPERACIN
Costos directos
Cts
$200 $350 $150
de bienes vendidos
cupones 5 0 15
Manejo de bienes 16 6
MG&A (30% de
40 40 70 86 30 36
CBV)
COSTOS DE
246 457 207
OPERACIN
INGRESO DE
$34 $23 $23
OPERACIN
RAZON DE
12,14% 4,29% 10,00%
INGRESOS
2. COSTEO TRADICIONAL
VERDURAS Y PRODUCTOS DE
REFRESCOS
FRUTA FRESCA TOCADOR
COSTOS DE
OPERACIN
Costos directos
Cts de bienes
200 350 150
vendidos
Costos
indirectos
MG&A (30% de
60 105 45
CBV)
COSTOS DE
260 455 195
OPERACIN
INGRESO DE
20 25 35
OPERACIN
RAZON DE
7,14% 5,21% 15,22%
INGRESOS
Conclusiones
En resumen podemos decir que el modelo ABC, tiene como objetivo fundamental la
asignacin de los costos indirectos a los productos y servicios. Para lo cual se
desarrollan tres grandes pasos: el primero consistir en la distribucin de los costos
indirectos entre las agrupaciones de costos, el segundo consiste en repartir a las distintas
actividades las agrupaciones de costos y el tercero consiste en el reparto del costo de las
actividades a los productos.
BIBLIOGRAFA
Libros:
Crdenas Npoles Ral. "La lgica de los costos 1". IMCP. ANFECA. Mxico 2005
Del Ro Gonzlez Cristbal. "Costos III". ECAFSA. Mxico 2000
Pginas web:
Una tesis:
Revistas:
GLOSARIO
Actividad:
Capital Humano:
Costo Directo:
Cualquier costo de produccin que es directamente identificable en el producto final.
Elementos de Costo.
Formula de Costo.
Es en general el Driver de Costo x Gasto a Asignar Tomar nota que las dimensionales
de cada multiplicador deben de ser consistentes.
Gasto a Asignar.
Mano de Obra: