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2 E A Econmico

administrativas C L A U D I O G U E R R E RO F E R N A N D O G A L I N D O
CONTABILIDAD 2

GUERRERO GALINDO
Serie integral por competencias

CONTABILIDAD
Este libro pertenece a la nueva Serie Integral por Competencias, que el Grupo Editorial Patria lanza en
reconocimiento al gran avance educativo que representarn para el pas, los nuevos programas de la
Direccin General de Bachillerato (DGB) y cubre el 100% de los planes de la reforma y el Marco Curricular
Comn propuesto por la Secretara de Educacin Pblica (SEP).

C Sabemos que estos nuevos programas constituirn un gran reto para alumnos y docentes y por eso hemos
M
reunido, en esta nueva serie, a un equipo de expertos en el enfoque metodolgico, en la autora de cada
asignatura y en los procesos de la edicin, logrando de esta manera aportar una herramienta ptima y

2
Y

acertada, que garantiza el xito en este reto.


CM

MY Te invitamos a trabajar en este libro y descubrir la gran cantidad de recursos que proporciona:
Para el alumno, la presentacin de los temas de forma clara y completa, dentro de un ambiente grfico que
BACHILLERATO GENERAL
CY

CMY resulta ordenado, moderno y agradable; nuestra propuesta representa una aportacin importante a los
nuevos programas de la DGB, ya que est integrada con secciones como: Situaciones didcticas, Secuencias

CONTABILIDAD
K

didcticas, Rbricas, Indicadores de desempeo, Portafolios de evidencia, Evaluaciones diagnsticas, Activi-


dades de aprendizaje e Instrumentos de evaluacin, entre otras. Adems se cuenta con material de apoyo en
lnea diseado ex profeso para compartir ms ejemplos, actividades e informacin til para desarrollar las
competencias deseadas en esta asignatura.
Para el profesor, una estructura lgica y coherente, que le ayudar en la enseanza de la asignatura dentro
de este nuevo enfoque, tambin una gua impresa que ha sido especialmente realizada para facilitar esta
transicin metodolgica y adems acceso a secciones de contenido especial para docentes en nuestra
pgina web.
Esperamos que este libro resulte una experiencia agradable y fructfera dentro de tu formacin acadmica.

Esta publicacin cuenta con recursos acadmicos en lnea


www.recursosacademicosenlinea-gep.com.mx
Serie integral
EMPRESA DEL GRUPO
por competencias

www.editorialpatria.com.mx
CONTABILIDAD 2
Primera edicin ebook, 2014

CONTABILIDAD 2

Jos Claudio Guerrero Reyes


Jos Fernando Galindo Alvarado
Para establecer
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nosotros puede
utilizar estos
Grupo Editorial Patria
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Serie integral por competencias
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2014, Jos Claudio Guerrero Reyes y Jos Fernando Galindo Alvarado
(0155) 5354 9109 5354 9102
2014, GRUPO EDITORIAL PATRIA, S.A. DE C. V.

ISBN ebook: 978-607-438-963-0


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Miembro de la Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana
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Queda prohibida la reproduccin o transmisin total o parcial del contenido de la presente obra en cua-
lesquiera formas, sean electrnicas o mecnicas, sin el consentimiento previo y por escrito del editor.

telfono: Impreso en Mxico / Printed in Mexico

Primera edicin ebook: 2014

53 54 91 00

IV
Contenido

Presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V

Contenido Competencias genricas del Bachillerato General. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IX


Competencias disciplinares bsicas del campo de conocimiento de la Contabilidad . . . . . . . . . . . . IX
Conoce tu libro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . X

UNIDAD 1
Utilizas el Sistema de 1.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Inventarios Perpetuos 1.2 Inventarios Perpetuos. Ventajas y desventajas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
para su registro contable 1.3 Naturaleza de las cuentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
y el control de mercancas 1.4 Documentos fuente de operaciones referentes a mercancas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
manual y electrnica 1.5 Caractersticas legales y normativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.6 Caractersticas de los mtodos de valuacin de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.7 Registro contable de forma manual a electrnica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.8 Breve estudio del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
1.9 Registro de operaciones con iva en libros contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

UNIDAD 2
Manejas el sistema de plizas 2.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
para registrar operaciones 2.2 Sistemas de plizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
comerciales en forma manual 2.3 El Sistema de plizas y su funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
o electrnica 2.4 Registro de las operaciones de una entidad en un sistema de plizas. . . . . . . . . . . . 50
2.5 Ventajas y desventajas de utilizar el sistema de plizas en la contabilidad. . . . . . . . 51
2.6 Importancia de realizar el registro de las operaciones conforme
a lo establecido en el sistema de plizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
2.7 Diseo de plizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.8 Las Tecnologas de Informacin y Comunicacin tic para obtener
informacin acorde con el manejo de plizas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

V
UNIDAD 3
Estructura de los estados 3.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
financieros para valorar 3.2 Informacin financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
e interpretar su informacin 3.3 Estados financieros bsicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
3.4 Anlisis e interpretacin de la informacin financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3.5 Mtodos de anlisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3.6 Mtodo de anlisis vertical. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3.7 Mtodo de anlisis horizontal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.8 Caso prctico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

Glosario de trminos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107



Bibliografa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

VI
Introduccin

Introduccin

CONTABILIDAD 2

Desde el punto de vista curricular, cada materia de un plan de estudios mantiene una relacin vertical y horizontal
con el resto, el enfoque por competencias reitera la importancia de establecer este
tipo de relaciones al promover el trabajo disciplinario, en similitud a la forma como se presentan los hechos reales
en la vida cotidiana. CONTABILIDAD II, permite el trabajo interdisciplinario con las asignaturas de Matemticas
I y II, en la cual las alumnas y los alumnos emplearn el pensamiento lgico y analtico en la interpretacin arit-
mtica de las cantidades registradas en la informacin financiera, que servir como herramienta para la toma de
decisiones empresariales y en sus proyectos de vida. tica y Valores I y II, favorece la promocin de actitudes que
permitan orientar la conducta del alumnado dentro de la sociedad de tal manera que se preserve su interaccin
grupal y la consecucin de metas para su vida futura y laboral. Informtica I y II, aporta conocimientos al alum-
nado sobre la utilizacin de paquetes administrativos y contables para el registro de operaciones comerciales y la
obtencin de informacin financiera como herramienta auxiliar requerida para la interpretacin de los datos en el
proceso de decisin. Administracin I y II, gestiona en las alumnas y los alumnos el uso de tcnicas para la toma de
decisiones y el establecimiento de alternativas para el logro de los objetivos organizacionales propuestos; y as, dis-
minuir las contingencias y aprovechar las oportunidades de su entorno. Economa I y II, el alumnado vincular la
existencia de las empresas dentro de un entorno econmico, fundamentalmente en el anlisis de la optimizacin
de los recursos, los problemas financieros y las fuentes de financiamiento internas y externas; es decir,considerarn
la importancia de reducir riesgos y maximizar las utilidades obtenidas.

VII
BLOQUE 1 UTILIZAS EL SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS PARA
SU REGISTRO CONTABLE Y EL CONTROL DE MERCANCAS MANUAL
Y ELECTRNICA
Los alumnos y las alumnas analizan el concepto y caractersticas de las cuentas del sistema de Inventarios perpe-
tuos para registrar correctamente operaciones de compra y venta de mercanca, as
como determinar la utilidad o perdida bruta. Adems, conocen la finalidad de llevar el control de los inventarios
de una empresa comercial utilizando mtodos de valuacin apoyados en mecanismos
auxiliares manuales o electrnicos.

BLOQUE 2 MANEJAS EL SISTEMA DE PLIZAS PARA REGISTRAR


OPERACIONES COMERCIALES EN FORMA MANUAL O
ELECTRNICA
El alumnado conoce la estructura y tipos de plizas para comprender la importancia de la clasificacin de opera-
ciones comerciales y su registro manual o electrnico de acuerdo a la clase de plizas de
que se trate, as como los requisitos fiscales que deben tener los documentos comprobatorios que se anexan a las
plizas.

BLOQUE 3 PREPARAS LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA VALORAR E


INTERPRETAR SU INFORMACIN
El estudiantado conoce los elementos, estructura y formas de presentacin de los estados financieros y obtiene
resultados de operacin de una empresa de su comunidad. Maneja la informacin
econmica valorando su utilidad para resolver problemas econmicos de su entorno.
Las capacitaciones para el trabajo Contabilidad y Administracin promueven el desarrollo de conocimientos, ha-
bilidades, destrezas y actitudes en las alumnas y alumnos para realizar un trabajo de calidad en diversas reas de
una organizacin y en diferentes niveles jerrquicos utilizando herramientas tecnolgicas, para alcanzar mayor
competitividad y xito personal.

VIII
Competencias disciplinares bsicas del campo Competencias
de conocimiento
Competencias de la Contabilidad
disciplinares extendidas del campo
de humanidades y ciencias sociales
BLOQUES DE CONTABILIDAD 1
COMPETENCIAS DISCIPLINARES EXTENDIDAS
1 2 3

losofa, para el ejercicio de sus derechos y


X X X
obligaciones en diferentes escenarios sociales
2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios polticos, econmicos y sociales que han dado lugar al
X X
entorno socioeconmico actual
exiva, creando conciencia de la
X X
importancia que tiene el equilibrio de la relacin ser humano-naturaleza
cas y fenmenos histrico sociales, mediante
X X X
procedimientos terico metodolgicos
5. Participa en la construccin de su comunidad, propiciando la interaccin entre los individuos que la conforman,
X
en el marco de la interculturalidad
6. Valora y promueve el patrimonio histrico-cultural de su comunidad a partir del conocimiento de su
contribucin para fundamentar la identidad del Mxico de hoy
7. Aplica principios y estrategias de administracin y economa, de acuerdo con los objetivos y metas de su
X X X
proyecto de vida
8. Propone alternativas de solucin a problemas de convivencia de acuerdo a la naturaleza propia del ser humano
y de su contexto ideolgico, poltico y jurdico X

Competencias genricas
Las competencias genricas son aquellas que todos los bachilleres deben estar en la capacidad de desempear, y les permitirn a los estudiantes
comprender su entorno (locas, regional, nacional o internacional) e influir en l, contar con herramientas bsicas para continuar aprendiendo
a lo largo de la vida, y practicar una convivencia adecuada en sus mbitos social, profesional, familiar, etc., por lo anterior estas competencias
constituyen el Perfil del Egresado del Sistema Nacional de Bachillerato. A continuacin se enlistan las competencias genricas:

COMPETENCIAS DISCIPLINARES BSICAS

1. Se conoce y valora a s mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los objetivos que persigue.

2. Es sensible al arte y participa en la apreciacin e interpretacin de sus expresiones en distintos gneros.

3. Elige y practica estilos de vida saludables.


4. Escucha, interpreta y emite mensajes pertinentes en distintos contextos mediante la utilizacin de medios, cdigos y herramientas
apropiados.
5. Desarrolla innovaciones y propone soluciones a problemas a partir de mtodos establecidos.
6. Sustenta una postura personal sobre temas de inters y relevancia general, considerando otros puntos de vista de manera crtica y
reflexiva.
7. Aprende por iniciativa e inters propio a lo largo de la vida.

8. Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos.

9. Participa con una conciencia cvica y tica en la vida de su comunidad, regin, Mxico y el mundo.

10. Mantiene una actitud respetuosa hacia la interculturalidad y la diversidad de creencias, valores, ideas y prcticas sociales.

11. Contribuye al desarrollo sustentable de manera crtica, con acciones responsables. XI

IX
Conoce tu libro Metalingstica,

Inicio de Bloque
Funcin Ftica, Funcin Potica Qu sabes hacer ahora?
Importancia de la contabilidad y su evolucin Contesta los siguientes cuestionamientos. Posteriormen-
te, comntalos con tu profesor en clase.

En estas dos pginas podrs encontrar de forma rpida s por ccontabilidad.

y clara las unidades de competencia a lograr, los saberes 1

a desarrollar y una serie de preguntas gua para esta- Escribe por lo menos
os 3 aspectos por los cuales es importante la contabilidad.
nos co
con

blecer los conocimientos previos con los que cuentas. 2

A quin se le ha llamado el Padre de la contabilidad?

Escribe 3 funciones que puede realizar el contador pblico en una empresa (ya sea
pblica o privada).

1
4

BLOQUE
Qu sabes hacer ahora?
5

Esta seccin constituye una propuesta de evaluacin


diagnstica que te permitir establecer las competencias y Saberes

objetos de aprendizaje con los que cuentas, para as iniciar Desempeos al concluir el bloque Objetos de estudio
1.1 Antecedentes histricos 1.4 Concepto y funciones del contador
Competencias a desarrollar
n Aporta puntos de vista con apertura de los antecedentes histricos y

la obtencin de conocimientos y capacidades nuevas. herramienta que le permite reconocer la importancia en las empresas. 1.2 Concepto de contabilidad
1.3 Objetivos de la contabilidad
1.5 Entidad econmica
1.6 n Argumenta las repercusiones de la evolucin contable y la naturaleza para
reconocer la importancia en el entorno socioeconmico en que vive.
n Maneja las tecnologas de la informacin y la comunicacin para obtener
informacin y expresar ideas de la evolucin y naturaleza contable.

Situacin didctica B2 Ordenamientos jurdicos que regulan la prctica contable

Cmo lo resolveras?
En cada bloque iniciamos con una situacin didctica que
bien puede ser resolver un problema, realizar un experi-
mento, un proyecto, una investigacin o una presentacin,
o bien elaborar un ensayo, un video, un producto, una cam-
paa o alguna otra actividad que permita que adquieras
un conocimiento y competencias personales o grupales, a
travs de un reto.

Secuencia didctica
Qu tienes que hacer?
La secuencia didctica es una gua para que puedas adquirir
los conocimientos y desarrollar habilidades a travs de una
metodologa que facilite y dirija tus pasos. Son adems des-
criptores de procesos que por el anlisis detallado facilitan
tu actividad y resultados.
46

Rbrica
Cmo sabes que hiciste bien?
Las rbricas son mtodos prcticos y concretos que te
Diseo
permiten autoevaluarte y as poder emprender un mejor Para disear el libro que ahora tienes en tus
desempeo. Puedes encontrar tanto actitudinales como de manos se han tomado en cuenta una gran
conocimientos. cantidad de factores que lo hacen una herra-
mienta de aprendizaje visualmente prctica,
til y agradable para ti. Adems cuenta con
www.recursosacademicosenlinea-gep.com.mx
Por haber comprado este libro tienes acceso a un sitio Web, que
tiene videos, animaciones, audios y diferentes archivos de dife- partes y agilizarn su lectura.
rente tipo que tienen el objetivo de ampliar tu conocimiento,
hacer claros algunos procesos complejos de los temas a conside-
rar y permitir actualizar de forma rpida la informacin en todos
temas del plan de estudios de la DGB.
Otras
Grupo Editorial Patria

Sublimacin raa tu Refl


Para flexin
exin
La conversin directa de un slido al estado gaseoso, sin pasar por el estado lquido, se lla-
Evaporacin
E
ma sublimacin. A presin atmosfrica, el hielo seco (dixido de carbono slido) se
evapora sin fundirse. El enfriamiento por evaporacin es importante
imporrtta en mu-
chos casos; por ejemplo, o a este fenmeno
f se debe
d que las

secciones
La sublimacin ocurre a una temperatura menor que la temperatura de fusin.
personas experimenten fro al salir de la regad dde o de una
regadera
El proceso en sentido inverso, o sea, cuando una sustancia en estado gaseoso se solidifica, sin alberca, yay que el agua que tienen sobre la pie
pieleel se evapora.
pasar por
Grupo Editorial el estado lquido, se llama deposicin. Por ejemplo, la nieve se forma por la
Patria Lo mismo ocurre cuando se frota ffrota con alcohol
alcohho a una per-
solidificacin directa del vapor de agua. sona que tiene fiebre o temperatura alta. Ell alcohol,
al
a que se
eevapora ms rpidamente que el agua y baja
ev baj
ba la temperatu-
Aplicacin de tus Saberes Este mtodo es muy eficaz para la purificacin de las sustancias. Algunos slidos im- raa del
dde cuerpo.
puros se someten a sublimacin y posterior deposicin del gas sobre una superficie
Para quienes viven en la Ciudad de Mxico, una de las urbes ms grandes del mundo
fra. El yodo suele purificarse mediante este procedimiento.
y la ms contaminada respecto al aire, es indudable que las soluciones a los problemas
de contaminacin tienen que dividirse de acuerdo con la asignacin de responsabili-
dades y, desde luego, fijando tiempos para cumplir stas. Temperaturas de fusin de
La principal fuente de contaminacin del aire de la Ciudad de Mxico, es la combustin no controlada algunas sustancias que subliman
en los motores de los automviles particulares y los camiones de carga. Los controles de esas emisio-
Sustancia Temperatura (C)
nes se realizan actualmente en los llamados verificentros. Sin embargo, estas medidas no han sido ni
sern aceptables en tanto las autoridades las impongan y los usuarios acepten esa imposicin. Moder-
nizar al parque vehicular en la ciudad es otra opcin para disminuir la combustin no controlada; sin
embargo, est llevndose a cabo de manera pausada por varios factores, entre los que destaca el bajo
Naftaleno

Yodo
80.2

113.5
Para tu
poder adquisitivo de la mayora de la poblacin, que imposibilita prcticamente la adquisicin de un
auto nuevo. cido benzico 121.7

Tiene el propsito de enriquecer el conocimiento que ests


Adems, los combustibles que utilizamos no son ptimos para una buena combustin, por ello propo- Figura 2.24 Figura 2.25
Sublimacin del yodo Al baarnos el agua se evapora cuando toca la piel.
nemos algunas soluciones posibles:

El proceso comercial basado en la sublimacin, que se llama secado en fro se utiliza para deshidratar alimentos

adquiriendo con lecturas adicionales, notas informativas e in-


1. Reducir en un lapso de 20 aos el uso de motores que funcionen con gasolina; se sugiere el uso
de la electricidad o combustibles alternos no contaminantes, como el gas natural o el hidrgeno. y materiales biolgicos que pueden descomponerse si son calentados para secarlos. Este proceso casi siempre va
acompaado de una reduccin de la presin y tambin se le conoce como liofilizacin.
2. Control estricto o relocalizacin de plantas industriales y negocios que emitan gran cantidad de
contaminantes. Este mtodo se utiliza, por ejemplo, para fabricar caf instantneo. Al someter el caf al vaco, se logra una presin
3. Evitar el uso de productos que contengan o desprendan hidrocarburos o aerosoles. menor en la que el hielo sublima. Al eliminar el agua en esta forma se preservan las molculas sensibles al calor que
confieren al caf su sabor, de manera que no se altera la calidad del producto. formacin relevante para el tema que ests considerando. Esta
Actividad
 Con base en lo que acabas de leer, investiga junto con tus compaeros, cules son las principales fuentes de
contaminacin del aire, agua y reas verdes de tu estado, comunidad, municipio o colonia; menciona algunos
Para tu Reflexin
Cuidado con la olla de presin! informacin adems de ser til, te permite contextualizar dife-
rentes perspectivas para la misma informacin.
mtodos de prevencin que estaras dispuesto a realizar como iniciativa para disminuir este problema que En las ollas de presin caseras y en autoclaves industriales se aprovecha el hecho de que el punto de ebullicin vara con
afecta al medio ambiente. la presin para reducir el tiempo de coccin. La tapa de la olla cierra de manera hermtica el recipiente y est provista
de una vlvula de seguridad que evita que la olla explote. Al calentar la olla y su contenido y al evaporarse el agua que
 Elabora junto con tus compaeros un collage de todas las ideas que surgieron en el grupo, para exponerlo a
contiene, la presin dentro del recipiente aumenta por encima de una atmsfera, el agua hierve a mayor temperatura
la comunidad estudiantil de tu escuela y empezar a concientizar y sensibilizar sobre la importancia que tiene y los alimentos se cuecen en menor tiempo. En los hospitales se usa este mismo principio para esterilizar la ropa y los
llevar a cabo medidas para prevenir y disminuir este grave problema: la contaminacin ambiental. instrumentos en autoclaves, en los cuales se alcanzan temperaturas suficientemente altas para destruir las bacterias.

Por otra parte, al trabajar con lquidos que tienen puntos de ebullicin muy altos o procesos
Evaluacin formativa
en los que pueden ocurrir reacciones qumicas indeseables a temperaturas elevadas,
Investiga los olores ms comunes que se pueden percibir al visitar los siguientes lugares. De estos olores predominantes anota los productos que los generanseytrata
sus de que lleguen a la ebullicin reduciendo la presin interna del sistema,
posibles elementos qumicos, por ejemplo: llamado comnmente al vaco lo que permite trabajar a bajas temperaturas. Estos
a) Alberca Agua y cloro (H2O y Cl) procesos se usan en la preparacin de alimentos como los concentrados de jugos
de frutas. Parte del agua se elimina a presin reducida, as se concentra el producto sin tener que
b) Tienda de abarrotes calentarlo a alta temperatura, ya que esto causara variaciones en el sabor del jugo y disminuira su valor
Figura 2.25
nutritivo.
c) Reparadora de calzado Al cocinar nuestros alimentos aplicamos la qumica.

d) Lavandera 43

e) Tintorera
f) Hospital
g) Consultorio dental
Aplicacin de tus Saberes
h) Mercado
j) Cine
7

Est diseada para que puedas aplicar tus conocimientos en si-


tuaciones de tu vida diaria, as como al anlisis de problemticas
Para tu Grupo Editorial Patria
en tu comunidad y en el mundo en general, que te servirn para
portafolio Evaluacin formativa
Las siguientes actividades corresponden a fenmenos fsicos o qumicos. Anota a qu tipo de fenmeno pertenecen, explica porqu
y menciona la importancia que dicho fenmeno tiene en nuestra vida diaria. Compara tus resultados con tus compaeros y en caso
EF
Selecciona la opcin que
consideres correcta y
hacer propuestas de mejoras en todos los mbitos.
de evidencias
de diferencias o dudas consulta con tu profesor: a) cortar lea, b) cocinar alimentos, c) hervir leche, d) reflejar el sol con un espejo, antala en el parntesis de
e) disolver tinta en agua, f) hornear un pastel, g) encender el motor del coche, h) pintar la casa, i) vaciar un colado para una loza, j) la izquierda:
doblar una lmina de aluminio, k) fermentar una pia.
( ) Se efecta un cam-
Tipo de fenmeno Por qu? bio fsico, durante la:

En el libro encontrars diferentes a) oxidacin del hierro


b) fusin del hierro
c) combustin del hierro

Actividad de aprendizaje
d) sulfonacin del hierro

sugerencias y actividades que, una Da tu opinin sobre este


cambio fsico y menciona la

vez realizadas, te permitirn cons-


importancia que tiene en la
vida cotidiana.
En el libro encontrars diferentes actividades de aprendizaje,
truir un gran nmero de evidencias, que de forma breve te permitirn reforzar los conocimientos
algunas escritas otras a travs de la y competencias adquiridas a travs de preguntas puntuales al
exposicin de temas o presentacin desarrollo del bloque.
de productos. Es importante que Cambios nucleares de la materia
El tomo est conformado por un ncleo, en el cual se tienen partculas positivas (protones) y partculas neutras

recuerdes que adems de presen- (neutrones). Si se le dispara un neutrn al ncleo de un tomo de uranio, ste puede romperse en dos o ms partes.
De esta manera se forman nuevos elementos, pero no todos los neutrones del tomo de uranio se unen a otro de
los nuevos tomos formados, algunos se escapan.
Actividad de aprendizaje
tar la informacin, la manera en La divisin del tomo en partes se llama fisin, es decir, que sta ocurre cuando un ncleo pesado se parte en dos
ligeros.
El descubrimiento del neutrn proporcion a los cientficos una valiosa partcula de

que lo hagas determinar el nivel bombardeo. A partir de entonces una multitud de ncleos se ha sometido a bom-
bardeos con diferentes partculas, y con ellos se han conseguido asombrosos resul-
tados, como el aprovechamiento de la energa nuclear para fines benficos o para la

de calidad con la que se perciba tu fabricacin de misiles militares.


La utilizacin de los cambios nucleares en aplicaciones no energticas ha venido a
apoyar el estudio del metabolismo humano y la eliminacin de padecimientos; ade-

trabajo. Por ello se te invita siempre ms, el hallazgo de nuevas partculas nucleares ha desembocado en el planteamiento
de nuevas teoras acerca de la constitucin de la materia.
Al proceso en el que cambia el ncleo de un tomo se le llama reaccin nuclear, sta

a realizar tu mejor esfuerzo. difiere de una reaccin qumica en que los tomos se pueden juntar y algunos elec-

Instrumentos
trones (partculas negativas ubicadas en el exterior de un tomo) pueden compartir Figura 2.10
la misma rbita. Bombardeo de ncleos atmicos para generar cambios nucleares.
35

de evaluacin
El modelo actual y sus aplicaciones Grupo Editorial Patria Constituye una opcin que te permitir hacer una autoevaluacin
Comprueba 1. INSTRUCCIONES.- De acuerdo a las siguientes configuraciones electrnicas, contesta lo que se pide a continuacin. En el
recuadro se te piden los valores de los nmeros cunticos del electrn diferencial o de valencia y el smbolo del elemento, men-
2
de los logros obtenidos a travs de tu trabajo en el bloque, esto
tus saberes ciona la importancia que tiene al ser utilizados de forma correcta y responsable en estudios y prcticas de carcter cientfico.

Configuracin
electrnica
Electrn
diferencial
Periodo Grupo n l m s Elemento
en conjunto con el portafolio de evidencias, te permitirn obte-
ner mejores resultados en las evaluaciones que haga tu profesor.
1 1. Anota en el crculo la letra que relacione correctamente lass dos columnas.
[Ne10] 3s2 3p4

tomo a) Son compuestos formados por


or el mismo tipo de molculas.
[Ar18] 4s2 3d5
b) Son tomos del mismo elemento o que tienen igual nmero de pro
prot
protones y electrones, pero
Nmero atmico
diferente nmero de neutrones.
o tiene
c) Es la parte mnima de un elemento que no iene carga e
el
elctrica y participa en una reaccin [xe54] 6s2 4ff144 5d2
Peso o masa atmica
qumica.
d) Es la suma porcentual promedio de las masas de los istopos ms estables de un mismo ele- 6 7s2 5ff4
[Rn86]
6]
Nmero de masa
mento.

Istopos e) La suma de electrones y neutrones tienen solamente una fase.

Modelo
odelo
delo de Ruthe
Ruther
Rutherford f ) Es el valor que seala el nmero de protones en un tomo.
Rutherf

Ejemplos
Selecciona
naa la opcin que conside
consider
consideres correcta y antala en el parntesis de la derecha. 3
Lavoisier g) Es la suma de protones y neutrones que tiene el ncleo de un tomo. 1. Las cargass ddell electr
l t
electrn, protn y neutrn son respectivamente: ( )
h
h) Postul que el tomo tiene una carga positiva con los electrones incrustados, en forma de un a) +, , b) +, , c) , , + d) , +,
Thomson
budn de pasas.

Dalton i) La forma del tomo es de una esfera compacta sin carga. 2. La expresin que nos permite calcular los posibles valores del nmero cuntico l es: ( )
a) ln 1 b) 2n + 1 c) n + 1 d) 2l + 1
j) Explica que el tomo no es una partcula compacta, sino ms bien es un espacio vaco en su
mayor parte.
k) Es el nmero de electrones que tiene un tomo. 3. La suma de protonesess y neutrones
n se cono
noc
oc como:
conoce ( )
Es importante mencionar que a lo largo de los blo-
ques encontrars diferentes ejemplos y ejercicios
l) Es la suma de protones y neutrones en el ncleo. coo
a) nmero atmico mole
olec
lec
b) peso molecular c) nmero de masa d) mol
m) Estableci que la masa no es creada ni destruidasolo transformada.
4. La suma de protones
tooones y neutrones que existen een el ncleo de los tomos se conoce como: ( )

2 2. Completa el siguiente cuadro utilizando para ello la tabla peridica de los elementos, en cada caso menciona un ejemplo que se
aasa
as
a) nmero de masa

5. Los tomos que poseen


een
b) peso molec

en el mismo nmero
ecu
cu
molecular c) nmero atmico

nme atmico pero diferente nmero de masa se conocen como:


nmer
d) peso atmico

( )
que tienen la nalidad de propiciar y facilitar tu
relacione en la prctica de la vida comn.
Z = nmero atmico A = peso
eso
so atmico
aat p+ = protones n0 = neutrones e = electrones
a) molculas b) moles c) iones d) istopos
aprendizaje.
Elemento Smbolo Z A P+ e n0
6. El tomo est formado por un ncleo positivo, donde est concentrada toda la masa y los electrones se encuentran girando en
niveles de energa cuantificada. Es una descripcin que hace referencia al modelo atmico de: ( )
46
4 a) Rutherford b) Bohr c) Dalton d) Thomson

82
7. Dos electrones en un mismo tomo no pueden tener los cuatro nmeros cunticos iguales, corresponde al principio de: ( )
Bromo a) Mxima multiplicidad b) Hund c) Pauling d) Heisemberg

18
8. Cuando el nmero cuntico l es igual a 2, significa que el electrn diferencial se encuentra en el subnivel: ( )
Tc a) p b) f c) s d) d

86 87
Adems cuenta con glosario y bibliografa.
Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para
su registro contable y el control de mercancas
manual y electrnica

1
bloque

Desempeos al concluir el bloque Objetos de estudio


Maneja el sistema de registro contable para calcular la 1.1 Introduccin.
prdida o ganancia de una empresa comercial y valuar 1.2 Inventarios perpetuos. Ventajas y desventajas.
sus inventarios asumiendo una actitud crtica y analtica. 1.3 Naturaleza de las cuentas.
1.4 Documentos fuente de operaciones referentes a mercancas.
1.5 Caractersticas legales y normativas.
1.6 Caractersticas de los mtodos de valuacin de inventarios.
1.7 Registro contable de forma manual a electrnica.
1.8 Breve estudio del Impuesto al Valor Agregado.
1.9 Registro de operaciones con iva en libros contables.
Qu sabes hacer ahora?
Contesta los siguientes cuestionamientos y posterior-
mente comntalos con tu profesor en clase.

Qu es el inventario?

1.

Qu importancia tiene la buena administracin y control de los inventarios?

2.

Define el sistema de registro de inventarios perpetuos.

3.

Por qu es importante el control de mercancas de forma manual y/o electrnica?

4.

Cules son las cuentas que deben considerarse en el desarrollo de un sistema de registro
de inventarios perpetuos?
5.

Competencias a desarrollar
Asume un comportamiento tico al aplicar el sistema de Propone maneras de desarrollar un proyecto en equipo,
inventarios perpetuos y ajustar las cuentas de resultados definiendo un curso de accin con pasos especficos acordes
utilizando procesos manuales y electrnicos. con los objetivos que persigue.
Aplica principios y tcnicas contables utilizando las normas de
informacin financiera para obtener la prdida o ganancia de
una entidad econmica.
Sigue los procedimientos de inventarios de manera reflexiva,
comprendiendo que cada uno de sus pasos contribuye al
alcance de sus objetivos.
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

 ituacin
S Cmo lo resolveras?
didctica Competencias genricas: n Se conoce y valora a s mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los
objetivos que persigue.
n Escucha, interpreta y emite mensajes pertinentes en distintos contextos me-
diante la utilizacin de medios, cdigos y herramientas apropiados.
Competencias disciplinares extendidas:
n Asume un comportamiento tico sustentado en principios de filosofa para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
n Aplica principios y estrategias de administracin y economa de acuerdo con los
objetivos y metas de su proyecto de vida.
n Propone alternativas de solucin a problemas de convivencia de acuerdo con la
naturaleza propia del ser humano y su contexto ideolgico, poltico y jurdico.
Competencias del bloque: n Asume un comportamiento tico al aplicar el sistema de inventarios perpetuos
y ajustar las cuentas de resultados utilizando procesos manuales y electrnicos.
n Aplica principios y tcnicas contables utilizando normas de informacin finan-
ciera para obtener la prdida o ganancia de una entidad econmica.
n Sigue los procedimientos de inventarios de manera reflexiva, comprendiendo
cada uno de sus pasos contribuye al alcance de sus objetivos.
n Propone maneras de desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de
accin mediante pasos especficos acordes con los objetivos que persigue.

Situacin de Conformar binas para el trabajo en equipo, las cuales realizarn una pequea investigacin de los aspectos siguien-
aprendizje tes, y lo presentarn al profesor por medio de uno o varios organizadores grficos.
1. Definicin del procedimiento de registro de inventarios perpetuos.
2. Ventajas del uso de este mtodo.
3. Cuentas que se emplean.
4. Movimiento y saldo de las cuentas.
5. Representacin grfica del doble asiento.

Qu tienes que hacer?


n Buscar en fuentes fidedignas la informacin que se plantea en los incisos.

n Extraer lo ms relevante del tema.

Realizar uno o varios organizadores grficos con esa informacin: mapa mental, conceptual, cuadro sinp-
n 
tico, etctera.

4
Grupo Editorial Patria

Cmo sabes que lo hiciste bien? Rbrica de la


actividad
1. Leste con atencin la informacin que se te solicit?

2. Ubicaste las fuentes en las que podras encontrar la informacin?

3. Obtuviste la informacin relevante?

4. Realizaste algn organizador grfico como mapa mental, conceptual o cuadro sinptico?

n Organizar a los alumnos en pequeos grupos Rbrica del


n Proporcionarles las preguntas generadoras organizador
n Tiempo para lectura 10 minutos y darles aproximadamente 20 minutos para discusin en grupo grfico
n Contestar cada una de las preguntas y conclusiones de forma escrita

5
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

1.1 INTRODUCCIN
Todas las compaas, desde las microempresas hasta las empresas trasnacionales, ya sean comerciales (compra-
venta de productos) o industriales (extraccin-transformacin de insumos), de un solo propietario (persona f-
sica) o sociedades (personas morales), debern llevar como medida de control contabilidad, sin perder de
vista las legislaciones mercantiles y fiscales que les obliguen a ello.

Figura 1.1
Todas las empresas deben controlar sus operaciones mediante la contabilidad

Las empresas, al llevar su contabilidad, debern observar la aplicacin estricta de las Normas de Informacin Fi-
nanciera (nif, emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera), ya que stas
[] Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, que regulan la informacin
contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera
amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.

Las nif definen a la contabilidad como:


[] una tcnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan econmicamente a una entidad y que produce de manera sistemtica y estructurada informacin financiera.

De donde se desprende que la contabilidad es el registro metdico y sistemtico de las diarias operaciones
que realiza una entidad econmica.

Sistema de cmputo

Sistemas contables Sistema control de


ventas

Sistemas
empresariales

Sistema control de Sistema control de


gastos generales mercancas

Sistema control de
compras

Figura 1.2
Sistemas empresariales
6
Grupo Editorial Patria

Sistemas de contabilidad que se deben establecer


en las empresas
Los sistemas de registro contable han sido puros e hbridos; en el primer caso, se debe
citar al sistema continental, al centralizador y por ltimo, al de plizas mediante
tres registros, este ltimo se estudiar en esta obra. En tanto que los hbridos no
son sistemas de contabilidad por s solos, es una combinacin de un sistema puro
con alguna variable. Citemos un sencillo ejemplo, tomemos como base el diario con-
tinental y a ste aumntenle columnas y tendrn un sistema continental columnar.
Es importante aclarar que en estos sistemas de registro se asientan todas y cada una
de las operaciones, y que la mayora de estas transacciones causan el Impuesto al
Valor Agregado (iva), en tanto que para el manejo de los inventarios, primero se
debern valuar las mercancas y para ello se utilizan los diferentes mtodos de valua-
cin; los bsicos son: primeras entradas, primeras salidas (peps); ltimas
entradas, primeras salidas (ueps) y por ltimo, costos promedio.
Figura 1.3
Estos mtodos de valuacin son determinantes en el resultado obtenido por la em- Actualmente, las calculadoras son electrnicas y son fabricadas por
presa, entendiendo como resultado a la ganancia o prdida generada en un periodo, numerosas empresas en tamaos y formas variados.
por lo general un ao; las leyes fiscales le llaman ejercicio fiscal.
Tambin estas leyes citan que la contabilidad podr llevarse de manera manual, mecnica o electrnica
(software contable), y que cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, deber llevar-
se cuando menos los libros diario y mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar
como mnimo el libro mayor.
A continuacin se desarrollar el Sistema de Registro de Inventarios Perpetuos o Constantes o Continuos, los tres
mtodos de valuacin de inventarios (peps, ueps y costos promedio) y cmo impacta su utilizacin en el resultado
de las operaciones de una empresa comercial (persona fsica o persona moral) y como stas debern llevar
los libros contables correspondientes, que arrojarn los estados financieros, con base en las nif.

1.2 INVENTARIOS PERPETUOS. VENTAJAS Y DESVENTAJAS


La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes, de aqu la importancia del manejo de los in-
ventarios. Un buen manejo fsico y contable permitir a la empresa mantener el control oportuno y adecuado, as
como tambin conocer, al final del periodo contable o del ejercicio fiscal, un documento confiable de la situacin
econmica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo circulante que estn listas
para su venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en su almacn valorada al precio de costo
para su venta.

Figura 1.4 a
SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS. Consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario.
7
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Los inventarios forman una parte muy importe de los sistemas de registro contable, y especficamente para los regis-
tros de mercancas, ya que la venta de los productos es la razn de ser de los negocios. El rubro de inventarios es por lo
general el activo (circulante) ms representativo en el balance general por su inversin y seleccin, as como el costo
de las mercancas vendidas en el estado de resultados. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por
ser sta su principal funcin y la que dar origen a todas las restantes operaciones, necesitarn de una constante in-
formacin resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de tres cuentas principales que son:
1. Almacn. Esta cuenta forma parte del activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo
es deudor y expresa en cualquier momento la existencia de mercancas, o sea, el inventario final.
2. Ventas. Esta cuenta es consecuente de la realizacin de las mercancas; se maneja a precio de venta; su
saldo es acreedor y refleja las ventas totales. Representa las ventas netas cuando se ve disminuida de las
rebajas y devoluciones sobre las ventas. Son coincidentes las ventas totales y las ventas netas, cuando la
empresa dentro de sus polticas no concede rebajas ni devoluciones sobre las ventas.
Al terminar el ao, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados,
pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor.
3. Costo de ventas. Es cuenta producto de la venta de mercancas; se maneja a precio de costo; su saldo es
deudor y refleja el costo de lo vendido o costo de la mercanca vendida, como tambin se le conoce. Forma
parte de las cuentas de resultados. Su saldo puede trasladarse como ajuste a la cuenta de Ventas o a la de
Prdidas y ganancias.
Ms adelante se detallan los movimientos de cargo y abono, as como saldos de cada una de ellas. A este sistema
de mercancas se le conoce como:
INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES
En el Sistema de Inventario Perpetuo, la empresa mantiene un registro continuo para cada artculo del
inventario. Los registros muestran por tanto el inventario disponible todo el tiempo, sin necesidad de
conteos fsicos; sin embargo, por ley y para verificar su exactitud, es necesario realizar un recuento fsico
al trmino del ejercicio fiscal. Los registros perpetuos son tiles para preparar los estados financieros
mensuales, y en cualquier periodo. El negocio puede determinar el costo del inventario final y el costo
de las mercancas vendidas directamente de las cuentas, sin tener que contar y recontar el inventario. El
sistema perpetuo o constante ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario estn
siempre actualizados.
El Inventario Perpetuo o Continuo es un proceso continuo de comprobacin de los inventarios para
mantener la igualdad entre las cantidades de las partidas de inventario determinadas fsicamente por
recuentos, peso o medida y las que aparecen en la misma fecha en los registros de inventarios perpetuos.
Cuando el nmero de partidas es considerable, se necesita dedicar el tiempo completo de una o ms
personas para contar las partidas; comparar las cantidades contadas con las que aparecen en los regis-
tros que lleva el almacenista o contabilidad, o para localizar y corregir, cuando sea factible, cualquier
discrepancia observada; sugerir medidas que deben adoptarse para evitar errores futuros e informar
sobre los resultados. La frecuencia del conteo variar de acuerdo con el valor relativo de las partidas; la
exactitud de los controles sobre las salidas, el ndice de rotacin, la posibilidad de adoptar otras medidas
alternativas globales de consumo, como en el caso de materias primas o partes adquiridas, mediante
Figura 1.5 clculos hechos hacia atrs de la actividad o produccin conocida de la fbrica y otros factores peculiares de las
El sistema de inventarios perpetuos plantas de manera individual.
permite permite descubrir robos,
extravos o errores durante el manejo
de las mercancas. Ventajas y desventajas
Las principales ventajas que se encuentran en este sistema son:
n Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos.
n N o es necesario cerrar la empresa para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existe una
cuenta que controla las existencias.
n Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancas, puesto que
se sabe con exactitud el valor de la mercanca que debiera haber.
8
Grupo Editorial Patria

n Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.


n Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la prdida bruta.
Se puede identificar una desventaja:
Que no es fcil detectar movimientos especficos o particulares como: los gastos sobre compras, las devoluciones,
descuentos o rebajas sobre compras y ventas, al no poder identificar rpidamente cada movimiento.

1.3 NATURALEZA DE LAS CUENTAS


A continuacin se detallan los movimientos de las cuentas citadas:

Almacn
Debe Haber
Se carga por: Se abona por:
1.Del valor del inventario inicial (a precio Durante el ao
de costo).
Durante el ao 1.Del valor de las ventas (a precio de costo).
2.Del valor de las compras (a precio de 2.Del valor de las devoluciones sobre
adquisicin). compras.
3.Del valor de los gastos de compra. 3.Del valor de los descuentos sobre
compras.
4.Del valor de las devoluciones sobre
ventas (a precio de costo).
Suma Suma
movimientos movimientos
Debe Haber
Saldo deudor = Inventario final

Costo de ventas
Debe Haber
Se carga por: Se abona por:
Durante el ao Durante el ao
1.Del valor de las ventas (a precio costo). 1.Del valor de las devoluciones sobre
ventas (a precio costo).

Suma Suma
movimientos movimientos
Debe Haber
Saldo deudor = Costo de lo vendido

Ventas
Debe Haber
Se carga por: Se abona por:
Durante el ao Durante el ao
1.Del valor de las devoluciones sobre 1.Del valor de las ventas (a precio venta).
ventas (a precio de venta).
2.Del valor de las rebajas sobre ventas.

Suma Suma
movimientos movimientos
Debe Haber
Saldo acreedor = Ventas netas
9
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Proceso contable para el registro de la operacin


de compra de contado, utilizando
el sistema de inventarios perpetuos o constantes
Aclaracin importante. Es trascendente resaltar que el Impuesto al Valor Agregado se
paga no solamente por compra de mercanca, sino tambin afecta a necesidades de adqui-
sicin de todo tipo de bienes muebles e inmuebles, costos y gastos en los que tenga
que invertir o desembolsar la empresa.
A continuacin se presentan los registros que por adquisicin y pago de mercancas (para
futuras ventas) se tienen forzosamente que realizar.
No hay que olvidar que las cuentas bsicas en este sistema son, almacn, costo de ventas
y ventas.
Tampoco hay que olvidar que toda adquisicin y enajenacin viene acompaada del Impuesto
al Valor Agregado, cuyo estudio se profundiza en el punto 1.8 de este bloque.
Figura 1.6
Para el pago adquisiciones para
ventas futuras hay que considerar:
almacn, costo de ventas y ventas.
Recomendacin
En la prctica profesional se recomienda que aunque la operacin sea de contado, primero se registre el movi-
miento a crdito y posteriormente se cancele con el pago correspondiente, con la finalidad de poder cumplir
sin error la obligacin fiscal que se tiene con el Servicio de Administracin Tributaria (sat), lo que se conoce
actualmente como Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (diot); sin embargo, para efectos
acadmicos, pueden seguir utilizando indistintamente el contado o crdito.

Veamos su registro:
Por la adquisicin:
1
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
Ene 2 Almacn 100.00
Insumo A 100.00
IVA acreditable
crdito 16.00
Proveedores 116.00
De Todo, S.A. 116.00
Concepto:
Registro de la compra de mercanca a crdito
Sumas iguales 116.00 116.00

Ahora registremos el pago:


2
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
Ene 6 Proveedores 116.00
De Todo, S.A. 116.00
IVA acreditable
contado 16.00
IVA acreditable
crdito 116.00 16.00
Bancos 116.00
Banorte, S.A. 116.00
Concepto:
Registro del pago al proveedor De Todo, S.A., con el cheque 001
Sumas iguales 132.00 132.00
10
Grupo Editorial Patria

O puede registrarse directamente el pago al proveedor, ahorrndose un asiento contable, ejemplo:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber


Ene 2 Almacn 100.00
Insumo A 100.00
IVA acreditable
contado 16.00
Bancos 116.00
Banorte, S.A. 116.00
Concepto:
Registro de la compra de mercanca a contado
Sumas iguales 116.00 132.00

Nota: la compra produjo el pago del Impuesto al Valor Agregado, que ha quedado registrado en la cuenta de iva
acreditable contado. ste ser recuperado cuando la mercanca se venda de contado o a crdito que por supuesto
ser realizada a un precio mayor, y por tanto el iva ser tambin superior y registrado contablemente en la cuenta
de iva trasladado crdito. La diferencia entre ambas cuentas se pagar a la Federacin (sat) a ms tardar el da
17 del siguiente mes.

Registro en cuentas de mayor

ALMACN IVA ACREDITABLE


CRDITO
(1) 100.00 (1) 16.00 16.00 (2)

PROVEEDORES CAJA O BANCOS

(2) 116.00 116 (1) 116.00 (2)



IVA ACREDITABLE
CONTADO
(2) 16.00

Nota: cuando se adquiere mercanca de contado y se conviene que el pago se postergue a ms de uno,
como es el caso del contado comercial (30, 60 y 90 das), se realizarn los registros contables anteriores
divididos en el nmero de pagos que se vaya a recibir, es decir, lo nico que cambia son los importes.

Proceso contable para el registro de operaciones de compras


a crdito, utililizando el sistema de inventarios perpetuos
Este tipo de compra de bienes o mercanca no presenta gran variedad contable respecto al registro de
operaciones de contado. Como su nombre lo indica, representa adquisiciones que se deben liquidar
a plazos que quedan formalizados mediante la suscripcin de un contrato de compra-venta con
reserva de dominio. En este caso existe un procedimiento antes de la formalizacin de la compra,
que consiste en que el futuro comprador en primera instancia queda sujeto a una investigacin respec-
to a su situacin socioeconmica, por lo que es necesario que formule una solicitud de compra al
proveedor seleccionado. De considerar positivo el resultado, el comprador, mediante acuerdo con el
gerente de la empresa vendedora, dan formalidad al contrato citado, en donde se establecen clusulas Figura 1.7
que benefician a ambas partes como son entre otras: producto por adquirir, monto autorizado, fecha de venci-
miento, importe y nmero de pagos a efectuar, como formalidad esencial, que el producto queda sujeto a reserva
11
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

de dominio en favor del vendedor hasta que sea exhibido la totalidad de los pagos y que en caso de insolvencia e
incumplimiento, los anticipos efectuados se consideren como renta, y que la factura ser entregada hasta que sea
cubierto el ltimo abono.
En cuanto al registro en libros el contador recibe del departamento de Compras, copia del crdito autorizado que da
origen a futuros asientos en diario y mayor, es decir que se paguen los productos, sean entregados, se paguen anticipos
o pagos, proceso que se reflejar posteriormente en los estados financieros: balance general o estado de situacin
financiera y estado de prdidas y ganancias o de resultados.
La venta es considerada una transaccin de carcter mercantil que representa la entrega de mercanca, de bienes o
de servicios, por lo general, a cambio de dinero.
La venta de contado da por resultado la entrega inmediata de mercancas, bienes o servicios, que se acompaan con
la emisin de una factura en favor de un comprador, quien tiene la obligacin de liquidar el importe.
Veamos cmo se puede determinar el precio de un producto:

Costo del producto 50.00

+ Gastos de compra 5.00

+ Gastos de operacin:

Venta, administracin, financieros 20.00 25.00

= Costo total del producto 75.00

+ Margen de utilidad 25.00

= Precio de venta 100.00

Toda venta debe recuperar el costo total del producto y a partir de esto, calcular la utilidad que se desee obtener
para generar un beneficio econmico.
La intencin del caso que a continuacin se presenta, tiene como finalidad mostrar cmo se registra desde el pun-
to de vista contable en asientos de diario y mayor una operacin de venta de mercanca a crdito.
Ejemplo No. 1
Se vende mercanca a crdito en la cantidad de $150.00 ms Impuesto al Valor Agregado, a la tasa de 16%, siendo
su costo de $100.00. Se pide: registrar la operacin en asientos de diario y mayor.
En asientos de diario.
Por la venta.
1

Fecha Concepto Parcial Debe Haber


Ene 2 Clientes 174.00
Julio Garca 174.00
IVA trasladado
crdito 24.00
Ventas 150.00
Artculo A 150.00
Sumas iguales 174.00 174.00
Concepto:
Registro de la venta de mercanca a crdito

Hay que recordar que toda venta, ya sea de contado o a crdito, siempre traer aparejado su costo de venta o costo
de lo vendido, mediante el siguiente asiento contable:
12
Grupo Editorial Patria

IA
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
Ene 10 Costo de ventas 100.00
Artculo A 100.00
Almacn 100.00
Artculo A 100.00
Sumas iguales 100.00 100.00
Concepto:
Registro de la mercanca vendida a precio de costo

Registremos ahora el cobro:


2
Fecha Concepto Parcial Debe Haber
Ene 15 Bancos 174.00
Banorte, S.A. 174.00
IVA trasladado
crdito 24.00
IVA trasladado
contado 20.00
Clientes 174.00
Julio Garca 174.00
Sumas iguales 198.00 100.00
Concepto:
Registro de la mercanca vendida a precio de costo

Al registro anterior slo habra que hacerle la siguiente aclaracin: si observan el iva trasladado crdito,
primero se abona y en el asiento 2 se carga, con lo cual dicha cuenta quedar saldada y se le dar
paso a la cuenta de iva trasladado contado, misma que se traspasar con la del iva acreditable
contado, derivada esta ltima de las adquisiciones y gastos que renan requisitos fiscales para
poder disminuirlas.
Realicemos los traspasos de los asientos contables anteriores a sus respectivas cuentas de mayor, para ver sus mo-
vimientos y los saldos que reflejan.
En cuentas de mayor.
CLIENTES IVA TRASLADADO
CRDITO
(1) 174.00 174.00 (2) (2) 24.00 24.00 (1)

VENTAS BANCOS

150.00 (1) (2) 174.00



COSTO DE VENTAS ALMACN

(1A) 100.00 100 (1A)



IVA TRASLADADO
CONTADO
24.00 (2)

13
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Nota: de la aplicacin contable del caso propuesto es importante sealar, que cuando se adquiri la mercanca
su costo fue de $100.00 ms iva, el que represent la cantidad de $16.00 en la cuenta de iva acreditable crdito
cuando se paga se traspasa al iva acreditable contado. Como se vende la mercanca a un precio superior, el iva au-
menta de manera proporcional y en este ejemplo asciende a $24.00. Al efectuar la venta recuperamos el impuesto
que fue cubierto al proveedor. La diferencia de $24.00 $16.00 = $8.00 es el importe que se deber liquidar a la
Federacin, va el Servicio de Administracin Tributaria (sat) a ms tardar el da 17 del mes siguiente.
Comprendido lo anterior, resuelve los ejemplos siguientes:
Ejemplo No. 2
Servicio de Lubricacin, S.A., ha vendido 20 envases de aceite lubricante de contado con costo unitario de $170.00
ms Impuesto al Valor Agregado. El costo por envase es de $100.00.
Con los datos anteriores, se pide: registrar las operaciones en asientos de diario y mayor.
Ejemplo No. 3
Tienda de Regalos, S.A., ha adquirido cinco productos A que han ingresado al almacn con costo unitario de
$240.00. Ha vendido la totalidad con precio cada uno de $400.00 ms Impuesto al Valor Agregado.
Con los datos proporcionados, se pide:
1. Registrar los asientos en diario y mayor.
2. Los importes no incluyen iva, es decir hay que determinarlos.
3. Determinar el iva por pagar al sat.

1.4 DOCUMENTOS FUENTE DE OPERACIONES


REFERENTES A MERCANCAS

Flujo de compra a un proveedor

COMPRAS

PROVEEDORES

ALMACN

FLUJO DE INFORMACIN

VENTAS FLUJO DE MATERIALES


Y PRODUCTOS

CONSUMIDORES

NECESIDADES DEL MERCADO

14
Grupo Editorial Patria

El flujo de trabajo de una compra por parte de la empresa a un proveedor es el si-


guiente:
La empresa por medio de su departamento de Compras o Adquisiciones, formula
un documento denominado orden de compra.

Figura 1.8
La empresa mediante el departamento
de Compras formula una orden de compra.

Se confirma la compra con la firma de un contrato de compra venta con reserva de dominio y la sus-
cripcin de uno o varios pagars, cuando se refiere a adquisiciones concertadas a crdito. Cuando se refiere a
compras de contado, mediante el pago con cheque o transferencia de fondos y el hecho de recibir los productos
en el almacn conforme lo establecen los requisitos del pedido.

Figura 1.9
Cuando las compras son de contado se
confirma la operacin con el pago y el hecho
Efectuado lo anterior, el proveedor hace entrega de la factura. Se expide un contrarrecibo. de recibir los productos en el almacn.

Figura 1.10
Una vez concretado el pago, el
proveedor entrega la factura.

15
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Llegado el vencimiento de la cuenta por pagar, se lleva a cabo el pago al proveedor


mediante la entrega del cheque correspondiente.
Cuando la empresa por causas ajenas a la misma devuelve mercanca a un pro-
veedor, en forma interna se produce un documento que recibe el nombre de
nota de crdito, el proveedor nos emitir la nota de crdito que tiene como
funcin dar formalidad al descuento que recibir el valor de la factura por la com-
pra. Asimismo, se elabora otro documento interno denominado salida de mer-
canca del almacn. Dentro del cuerpo del formato se especifica el nombre de la
empresa proveedora, quien previo acuerdo se obliga a restituir la mercanca o
a devolver el efectivo pagado.
Figura 1.11
Cuando ocurre el vencimiento de la cuenta se paga.

Figura 1.12
Factura de compra.

Otro procedimiento consiste en restar a la factura del proveedor (respaldado con la nota de crdito), el valor
modificado de la compra y el diferencial es cubierto con el cheque correspondiente, o en su caso, que el proveedor
emita una nueva factura en sustitucin de la primera.

Flujo de una venta a un cliente


El flujo de trabajo de una venta por parte de la empresa a un cliente es el siguiente:
El cliente solicita una cotizacin, la empresa la elabora y la entrega.
Una vez aceptada, se consulta al cliente si solicitada la mercanca la va a liquidar de contado o a crdito.

Figura 1.13 Figura 1.14


Flujo de venta a un cliente inicia cuando la empresa pide cotizacin al proveedor. Aceptada la cotizacin se pregunta por forma de pago.
16
Grupo Editorial Patria

En el caso de concertar la venta de contado, se le solicita al cliente liquidar el importe


de la mercanca en cajas asignadas por la empresa. En seguida, procede a elaborar un
formato con ttulo de salida de almacn, con el cual el cliente retira su mercanca. De
manera paralela se procesa la factura, la cual recibe firmando de recibido en copia tanto
de la salida de almacn como de la propia factura.
En el supuesto de que se acuerde liquidar la mercanca a crdito (a plazos), el cliente
queda sujeto a requisitar un formato que recibe el nombre de solicitud de crdito.

FIRMA Y SELLO DE LA COMPAA

SOLICITUD DE CRDITO
DATOS GENERALES

NOMBRE(S) FECHA DE SOLICITUD Figura 1.15


APELLIDO PATERNO:
APELLIDO MATERNO:
AO MES DIA Una vez pagada la mercanca se elabora una salida de almacn.
APELLIDO ADICIONAL O DE CASADA: SEXO F M
FECHA DE NACIMIENTO
AO MES DIA R.F.C.:
NACIONALIDAD: ESTADO CIVIL:
VIVE EN CASA: PROPIA RENTADA FAMILIAR
N DE CREDENCIAL DE ELECTOR: E-mail
NOMBRE DEL CONYUGUE:
N DE DEPENDIENTES ECONMICOS EDADES

DOMICILIO PARTICULAR

RESIDENCIA ACTUAL DESDE:


AO MES DIA

DIRECCIN: POBLACIN:
COLONIA: ESTADO:
DELEGACIN: TEL(S):
CDIGO POSTAL:

DATOS DE EMPLEO

FECHA DE CONTRATACIN:
AO MES DIA

NOMBRE DE LA EMPRESA:
DIRECCIN:
COLONIA: POBLACIN:
DELEGACIN: ESTADO:
CODIGO POSTAL: TEL(S): EXT.:
PUESTO: FAX:
INGRESO MENSUAL: OTROS INGRESOS:

REFERENCIAS PERSONALES

PERSONALES
NOMBRE: PARENTEZCO: TEL.:
NOMBRE: PARENTEZCO: TEL.:

NOMBRE: PARENTEZCO: TEL.:

REFERENCIAS BANCARIAS Y COMERCIALES

N CTA.: BANCO.: N CTA.: COMERCIO.:

N CTA.: BANCO.: N CTA.: COMERCIO.:

SOLICITUD CRDITO

CODIGO DE PRODUCTO: MONTO DEL CRDITO $ PARA:


VENDEDOR:

FIRMA DEL TITULAR FIRMA DEL CONYUGUE


Figura 1.16
Solicitud de crdito.

Efectuada la investigacin y de considerarse positiva, el cliente firma un contrato con reserva de dominio,
que se hace acompaar de uno o varios pagars que firmar, comprometindose a liquidar todas y cada una de
las amortizaciones convenidas (pagars), y al concluir, se le har entrega de la factura correspondiente. La do-
cumentacin queda en resguardo del departamento de Crdito y Cobranzas. En paralelo se crea una cuenta
por cobrar.
Junto a este procedimiento, el cliente puede decidir llevarse al momento la mercanca, previa identificacin, acu-
diendo directamente al almacn, por lo que el departamento de Ventas previamente le hace entrega de la forma
salida de almacn en la cual se le solicita firmar de conformidad de que la mercanca la recibe sin defecto o dao
alguno, as como tambin registrar da y fecha.
En el caso de que se acuerde que el cliente reciba su mercanca hasta su domicilio, el departamento de Ven-
tas turna al sector interno denominado trfico o distribucin, tanto la mercanca como la salida de alma-
cn, en donde el cliente firmar de conformidad de recibir sin defectos y dao alguno su o sus productos y
asiente da y fecha. Llevada a cabo la gestin, el responsable del rea de Trfico, devuelve la documentacin
antes sealada a los departamentos de Ventas, Contabilidad y de Crdito y cobranzas para su resguardo en
el expediente del cliente.
17
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Figura 1.17
Contrato de compraventa con
reserva de dominio.

Cuando el cliente liquide su ltimo pago, el departamento de Ventas elabora la factura y


procede a entregarla al cliente, quien firma de recibido.
Si la empresa tiene como poltica elaborar la factura cuando se apruebe el crdito, este docu-
mento se remite al departamento de Crdito para su guarda y custodia.

Proceso por la devolucin de mercancas


de parte del cliente
Si el cliente por la venta realizada procede a devolver parte o la totalidad de la mercanca, de
manera interna se procesa un documento denominado nota de crdito.
Figura 1.18
Si el cliente devuelve mercanca se
procesa una nota de crdito.

Figura 1.19
Nota de crdito.

La nota de crdito es un documento de comercio que el vendedor procesa y remite al comprador para ponerlo
en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado. Se emite en los siguientes casos:
n Devolucin de mercancas.
n Concesin de rebajas y descuentos posteriores a la venta.
n Error en factura por importes menores o superiores a la venta de mercanca. Procede nueva facturacin.
Las notas de crdito para el vendedor generan abono a la cuenta de clientes y para el comprador un cargo.
18
Grupo Editorial Patria

El procedimiento da lugar a que la empresa nicamente se concrete a cambiar la mercanca por otra similar, sin
modificar la factura original. En este caso, contablemente no se lleva a cabo operacin alguna. Procede efectuar
movimientos internos en el almacn por el ingreso y salida de mercanca.
Si el cliente acepta productos diferentes, procede cancelar la factura original y emitir una nueva. Esta operacin
produce nicamente cambios internos de entrada y salida de mercanca, y contablemente hay que reflejar el o los
movimientos que sean necesarios.
Cuando la mercanca vendida sujeta a cambio tenga un valor inferior a la compra, el cliente puede solicitar el
reembolso por la diferencia. En este caso se le solicita entregue la factura que le fue emitida y se le procesar una
nueva por el valor modificado.
Cuando el cliente no est de acuerdo con su compra y devuelve los productos, cancelando as la operacin, el
registro contable a realizar es:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber


Ene 4 Ventas 150.00
Insumo A 150.00
IVA trasladado
crdito 24.00
Clientes 174.00
Julio Garca 174.00
Sumas iguales 174.00 174.00
Concepto:
Registro de la compra de mercanca a crdito

Y si la operacin ya hubiera sido pagada por el cliente se tiene la obligacin de devolver el importe, revisando
las condiciones que se pactaron a la firma del contrato. Veamos una cancelacin normal, es decir, sin ninguna
penalizacin.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber


Ene 9 Ventas 150.00
Insumo A 150.00
IVA trasladado
contado 24.00
Bancos 174.00
Banorte, S.A. 174.00
Sumas iguales 174.00 174.00
Concepto:
Registro de la devolucin de mercancas vendidas y cobradas.

1.5 CARACTERSTICAS LEGALES Y NORMATIVAS


La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artculo 86, indica que las personas morales tendrn entre otras, las
siguientes obligaciones:
n Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su reglamento y el reglamen-
to de esta ley, y efectuar los registros en la misma.
n Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termi-
ne el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
n Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos
terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrn
incorporar variaciones al sistema sealado en esta fraccin, siempre que cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante reglas de carcter general.
19
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad con el cuarto prrafo
del artculo 45-G de esta ley, debern llevar un registro de los factores utilizados para fijar los
mrgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejerci-
cio, identificando los artculos homogneos por grupos o departamentos con los mrgenes de
utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se refiere este prrafo se deber tener a
disposicin de las autoridades fiscales durante el plazo de cinco aos.
Reafirma lo anterior el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin al citar que las personas
que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern ob-
servar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento del DF.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los
dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal Los contribuyentes podrn proce-
sar por medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su
domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domici-
Figura 1.20
La empresa debe llevar un control lio mencionado.
de inventario de mercancas. IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que per-
mita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y
disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de
Para tu Reflexin cada ejercicio de tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar si se trata
de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.
Durante ms de 30 aos, la Comisin de Principios de
Contabilidad (cpc) del Instituto Mexicano de Conta- Por ltimo, el artculo 45-B de la L. I. S. R. indica que los contribuyentes que rea-
dores Pblicos A.C. (imcp) fue la encargada de emitir la licen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de
normatividad contable en nuestro pas, en boletines y mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:
circulares de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron
I. El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuido con el monto de las
los fundamentos de la contabilidad financiera en los que devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas en el
se bas no slo el desarrollo de normas particulares, sino ejercicio.
tambin la respuesta a controversias o problemticas deri- II. L
 os gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de
vadas de la emisin de estados financieros de las entidades ser enajenadas.
econmicas. Indiscutiblemente, la cpc desempe esta
funcin con un alto grado de dedicacin, responsabilidad Mientras, el artculo 45-G de la L. I. S. R. expresa que los contribuyentes podrn
y profesionalismo. optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se sea-
lan a continuacin:
I. Primeras entradas, primeras salidas (peps).
A partir del 1 de junio de 2004, el Consejo Mexicano para
la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin II. ltimas entradas, primeras salidas (ueps).
Financiera, A.C. (cinif) es el organismo independiente III. Costo identificado.
que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la
funcin y la responsabilidad de la emisin de la normati- IV. Costo promedio.
vidad contable en Mxico. V. Detallista.
El cinif es un organismo independiente en su patrimo- La parte formal que permite que la informacin financiera que emana de la conta-
nio y operacin, constituido en el ao 2002 por entidades
bilidad sea de utilidad tanto para quien la genera y emite como para quien la usa,
lderes de los sectores pblico y privado, con objeto de
desarrollar las Normas de Informacin Financiera (nif) se encuentra enmarcada en las Normas de Informacin Financiera (nif), las
con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabi- cuales vienen a sustituir a los Principios de Contabilidad Generalmente Acepta-
lidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para dos, a partir del 1 de enero de 2006.
usuarios de la informacin financiera. Las nif se refieren al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales
y particulares, que regulan la informacin contenida en los estados financieros
20
Grupo Editorial Patria

y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los
usuarios de dicha informacin.
El profesionista y el estudiante de la carrera de contadura, al igual que los empresarios y dems usuarios, no deben
olvidar que las tcnicas contables y la informacin financiera, en los ms recientes aos y hoy por hoy se encuen-
tran en constante y permanente actualizacin, tanto a nivel nacional como internacional, por ello existen las niif
Normas Internacionales de la Informacin Financiera.
Para facilitar su estudio y comprensin de las diferentes nif, stas se clasifican en las siguientes series:

Serie Concepto
nif A Marco conceptual.
nif B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
nif C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros.
nif D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados.
nif E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.
Circulares.

A continuacin y por medio de cuadros sinpticos se presentan cada una de las series:

Serie A
Marco conceptual
nif A1 Estructura de las nif.
nif A2 Postulados bsicos.
nif A3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
nif A4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros.
nif A5 Elementos bsicos de los estados financieros.
nif A6 Reconocimiento y valuacin.
nif A7 Presentacin y revelacin.
nif A8 Supletoriedad.

Serie B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
nif B1 Cambios contables y correcciones de errores.
nif B2 Estado de flujos de efectivo.
nif B3 Estado de resultados.
nif B4 Utilidad integral.
nif B5 Informacin financiera por segmentos.
nif B6 Estado de situacin financiera.
nif B7 Adquisiciones de negocios.
nif B8 Estados financieros consolidados y combinados (periodo de auscultacin).
nif B9 Informacin financiera o fechas intermedias.
nif B10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera.

21
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

nif B11 Disposicin de activos de larga duracin y operaciones discontinuadas (borrador


para discusin).
nif B12 Compensacin de activos financieros y pasivos.
nif B13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.
nif B14 Utilidad por accin.
nif B15 Conversin de estados financieros.
nif B16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos.

Serie C
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
nif C1 Efectivo.
nif C2 Inversin en instrumentos financieros negociables (fecha no estimada).
nif C3 Cuentas por cobrar.
nif C4 Inventarios.
nif C5 Pagos anticipados.
nif C6 Inmuebles, maquinaria y equipo.
nif C7 Inversiones en asociada y otras inversiones.
nif C8 Activos intangibles.
nif C9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.
nif C10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura.
nif C11 Capital contable.
nif C12 Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo y de capital.
nif C13 Partes relacionadas.
nif C14 Transferencia y baja de activos financieros.
nif C15 Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin.
nif C16 Deterioro de instrumentos financieros.
nif C17 Propiedades de inversin.
nif C18 Cuentas por pagar, prstamos y otros pasivos.
nif C19 Documentos, prstamos y otros instrumentos financieros por cobrar.
nif C20 Acuerdos con inversiones conjuntas.

Serie D
Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
nif D1 Ingresos.
nif D3 Beneficios a empleados.
nif D4 Tratamiento contable del isr y de la ptu.
nif D5 Arrendamientos.
nif D7 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital.
nif D8 Pagos basados en acciones.
nif D9 Subvenciones.
22
Grupo Editorial Patria

Serie E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
nif E1 Agricultura.
nif E2 Ingresos y contribuciones recibidas con propsitos lucrativos, as como
contribuciones otorgadas por las mismas.
nif E3 Contratos de construccin.
nif E5 Contratos de seguros.
Con la finalidad de ver el estatus que guardan las nif, se recomienda el siguiente enlace:
http://www.cinif.org.mx/normatividadagendadeproyectos.php

Concluido el panorama general de las Normas de Informacin Financiera y recomendando a los usuarios la ob-
servancia de stas en el registro diario de las operaciones de la empresa y la informacin financiera que se generar
con ellas, es importante y prioritario su actualizacin constante ante los cambios de las tecnologas de la informa-
cin y comunicacin tic.

1.6 C
 ARACTERSTICAS DE LOS MTODOS
DE VALUACIN DE INVENTARIOS
Antes de abordar las caractersticas de los mtodos de valuacin de inventarios, es importante citar las principales
funciones dentro de los almacenes, que es donde se encuentran las mercancas o productos:
nnRecibir artculos terminados.

nnRevisar que dichos productos vengan en perfectas condiciones, de lo contrario regresarlos.

nnCodificar adecuadamente los productos.

nnAcomodar y clasificar los productos segn su naturaleza, condiciones y necesidades de la empresa.

nnSupervisin continua del buen estado de los artculos y en su caso fechas de caducidad.

nnSuministrar de manera oportuna a las reas de ventas.

nnEstar al pendiente de las posibles devoluciones.

nnLlevar registros contables para su adecuado control.

nnPresentacin oportuna de informacin.

nnRetroalimentacin en todo momento.

Despus de anotar las funciones ms relevantes dentro del almacn, pasemos a determinar el costo de la mercan-
ca vendida.
Cuando se adquieren dos o ms lotes de un mismo tipo de artculos, a diferentes
precios, es necesario determinar cul es valor que se va a considerar como costo de
la mercanca que sale del almacn y constituye el costo de ventas o el costo de
lo vendido.
Los mtodos para valuar las mercancas que salen del almacn y constituirn el costo
de ventas son los siguientes:
I. Primeras entradas, primeras salidas (peps).
II. ltimas entradas, primeras salidas (ueps).
III. Costo promedio.
Si se observa con atencin, son tres de los cinco que autoriza la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta y la nif C4.
Inventarios, a continuacin se desarrollan cada uno de ellos y posteriormente se Figura 1.21
comentar lo que la nif indica. Es importante conocer la metodologa para la valuacin de inventarios.
23
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Los otros dos mtodos ms especficos son utilizados para ciertos sectores, como ya se mencion, la propia
Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artculo 45-G es el caso del costo identificado (se usa cuando llevan
nmeros de serie o su valor es de $50 000.00 o ms) y el detallista (se emplea principalmente en las tiendas
de autoservicio).
No hay que olvidar que los inventarios sufren variaciones en los precios de cada adquisicin que se realiza durante
el periodo, aun siendo el mismo producto. Esto hace posible que el precio de una compra especfica sea diferente a
la de otra posterior; en otras palabras, un mismo tipo de artculo puede tener dos o ms precios de compra.
A continuacin se desarrollan los mtodos de valuacin de los inventarios ms utilizados, cada uno de ellos ad-
quiere un punto de vista distinto respecto del tratamiento de la situacin o condicin econmica especfica de la
organizacin: peps, ueps y costos promedio.

I. Primeras entradas, primeras salidas peps


Bajo este mtodo, la entidad debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la
unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular
el costo de las mercancas vendidas. Bajo peps, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos
que salen al costo de las mercancas vendidas, a eso se debe el nombre de primeras entradas, primeras salidas.
Entre las ventajas que ofrece este mtodo podemos citar los siguientes:
nnEl inventario final queda valuado al precio de las ltimas adquisiciones.

nnEl costo de los inventarios vendidos se vala al costo de las primeras adquisiciones, por lo que el costo recono-
cido en el estado de resultados es menor que el reconocido por los otros mtodos de valuacin.
nnEl costo menor en el estado de prdidas y ganancias es una utilidad bruta mayor que la obtenida por los otros
mtodos.
Por lo que respecta a las desventajas, se incluyen:
nnLa utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.

nnEn una economa inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada, ya que confronta costos de compra
antiguos con precios de venta actuales.

II. ltimas entradas, primeras salidas ueps


El mtodo ltimas entradas, primeras salidas asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercan-
cas que se adquieren al ltimo son las primeras en utilizarse o venderse, por tanto, el costo de la mercanca vendida
quedar valuado en los ltimos precios de compra con que fueron adquiridos los artculos; y de manera contraria, el
inventario final es valorado con los precios de compra de cada artculo en el momento que sta se dio.
Este mtodo es muy til, sobre todo cuando los precios de los productos aumentan constantemente, cosa que es
muy comn en los pases con predisposiciones inflacionarias.
Entre las ventajas que ofrece este mtodo podemos citar los siguientes:
nnReconocimiento de los costos ms recientes de los artculos vendidos. Esto implica que cuando se vala el
costo de la mercanca enajenada se aplicarn los ltimos precios de compra, y en economas como la nuestra,
se ha demostrado que los precios tienden a subir, lo que provoca que el inventario sea mayor que si es valuado
a precios menos recientes, por tal motivo las utilidades tienden a ser menores y por ende el pago del Impuesto
sobre la Renta ser tambin inferior.
nnLa valuacin del inventario final de cada periodo genera un monto menor al que resultara de aplicar cualquier otro
mtodo de valuacin, pues se utilizan los precios menos recientes de compra segn el extracto al que se refiera.
Por lo que respecta a las desventajas se circunscriben:
nnAplicacin y manejo de tarjetas de almacn ms complicado que con otros mtodos.

nnElinventario final queda valuado a precios antiguos. Por lo que stos no representan razonablemente el valor
real del inventario final.
24
Grupo Editorial Patria

III. Precios promedio o costo promedio ponderado


El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo promedio se basa en el costo
promedio ponderado del inventario durante el periodo.
Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el
costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se
determina de la manera siguiente: dividir el costo de las mercancas disponibles para la venta (inventario
inicial + compras) entre el nmero de unidades existentes.
Entre las ventajas que ofrece este mtodo podemos citar las siguientes:
nnDe fcil aplicacin.

nnEn una economa inflacionaria presenta una utilidad razonable, ya que promedia costos antiguos y actuales.

Desventajas
nnNo permite llevar un control detallado del costo de las mercancas entrantes y salientes.

nnLos costos determinados por este mtodo son afectados por las adquisiciones al principio del periodo, as como
al final del mismo; por tanto, en un mercado que tiende a la alza, el costo unitario ser menor que el costo uni-
tario calculado corriente; y en un mercado que tiende a la baja, dicho costo unitario exceder al costo corriente.

Tratamiento de las devoluciones de mercancas


para los tres mtodos
Es importante resaltar, sobre todo con la finalidad de unificar criterios para que el tratamiento que se le d a las
devoluciones en compras sea el mismo en los tres mtodos, es decir, que se le da salida del inventario por el valor
de adquisicin, debido a que como es lgico, el producto se devuelve por el valor que se pag a la hora de adqui-
rirlo. Debemos recordar adems que los diferentes mtodos de valuacin tienen validez para costear las ventas o
salidas, ya que las compras ya tienen un costo identificado, que es el valor pagado por ellas.
En el caso de la devolucin en ventas, stas ingresan de nuevo al inventario por el valor o costo con que salieron al
momento de hacer la venta.
Con la finalidad de observar el uso de las tarjetas de almacn, pero sobre todo el impacto que representa manejar
los mtodos anteriormente descritos, a continuacin planteamos un caso prctico, cuya misma redaccin se apli-
car a peps, ueps y costos promedio.

Caso prctico. Mtodos de valuacin de inventarios


La empresa denominada Materiales Hidalgo, S.A., maneja una gama de productos para la construccin, y solicita
que con un solo producto le enseen el uso de las tarjetas de almacn y en qu consiste cada mtodo de valuacin;
para tal efecto proporciona los siguientes datos:
1. El mircoles 3 de noviembre del ao en curso, recibe de Cementos Tolteca, S.A.,
20 bultos de cemento con valor de $60.00 cada uno.
2. El viernes 5, le llega otro pedido de 15 bultos ms, slo que el precio se increment a
$70.00.
3. Se realiza el sbado 6 su primera venta de 10 bultos a un precio de venta de $80.00.
4. El lunes 8, le llega una dotacin de 30 bultos ms de cemento a razn de $85.00 cada
uno.
5. Por ltimo, el jueves 11, vende 17 bultos a un precio de venta de $90.00 cada uno.

Vamos a usar, inicialmente, el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, por Figura 1.22
sus siglas peps, para estos efectos a continuacin se presenta el formato de una tarjeta Tener inventarios tiene un
costo para la empresa.
de almacn.
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B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Tarjeta de almacn

Localizacin: Patio oriente Nmero: 1

Producto: Cemento gris Mtodo PEPS

Unidad: Bulto
Modelo: n/a Serie: n/a
Mnimo: 50

Proveedor: Cementos Tolteca, S.A.

Nota:
Se vende slo por bultos y cada uno de ellos pesa 50 kg

Mximo: 200

Unidades Costo Valores


Fecha Referencia
Entrada Salida Existen unitario Debe Haber Saldo

3/11/10 Compra F-xx 20 20 60.00 1200.00 1200.00

5/11/10 Compra F-zz 15 35 70.00 1050.00 2250.00

6/11/10 Venta F-10 10 25 60.00 600.00 1650.00

8/11/10 Compra F-ab 30 55 85.00 2550.00 4200.00

11/11/10 Venta F-15 10 45 60.00 600.00 3600.00

11/11/10 Venta F-15 7 38 70.00 490.00 3110.00

Tarjeta de almacn

Localizacin: Patio oriente Nmero: 1

Producto: Cemento gris Mtodo UEPS

Unidad: bulto
Modelo: n/a Serie: n/a
Mnimo: 50

Proveedor: Cementos Tolteca, S.A.

Nota:
Se vende slo por bultos y cada uno de ellos pesa 50 kg
Mximo: 200

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Grupo Editorial Patria

Unidades Costo Valores


Fecha Referencia
Entrada Salida Existen unitario Debe Haber Saldo

3/11/10 Compra F-xx 20 20 60.00 1200.00 1200.00

5/11/10 Compra F-zz 15 35 70.00 1050.00 2250.00

6/11/10 Venta F-10 10 25 70.00 700.00 1550.00

8/11/10 Compra F-ab 30 55 85.00 2550.00 4100.00

11/11/10 Venta F-15 17 45 85.00 1445.00 2655.00

Pasemos al siguiente mtodo, el de ueps, y al finalizar se har un comparativo de cada uno de ellos, con la finalidad
de observar el uso, funcionalidad y sus repercusiones fiscales.
Por ltimo, se desarrolla el de costos promedio, empleando el mismo caso prctico, slo que la tarjeta crece en
una columna, precisamente la de Costo promedio.
Para determinar el costo promedio se tiene que dividir el importe de la columna llamada Saldo, entre el
nmero de unidades que tiene en la columna denominada Existencias, ejemplo: se tiene una primera adqui-
sicin de 20 bultos a un precio de $60.00 que multiplicados presenta un saldo de $1 200.00; luego entonces, si se
divide el saldo entre las existencias nos muestra los mismos $60.00 de precio promedio unitario.
Ahora describamos la siguiente operacin: otra compra de 15 unidades a un precio de $70.00 da un total de
$1 050.00, que adicionado al saldo anterior de $1 200.00 suma un total de $2 250.00 y el nmero de existencia
asciende a 25 unidades; luego entonces, se debe dividir $2 250.00 entre 35 unidades, lo que representa un total de

Tarjeta de almacn

Localizacin: Patio oriente Nmero: 1

Producto: Cemento gris Mtodo Costo promedio

Unidad: bulto
Modelo: n/a Serie:
Mnimo: 50

Proveedor: Cementos Tolteca, S.A.

Nota:
Se vende slo por bultos y cada uno de ellos pesa 50 kg

Mximo: 200

Unidades Costo Costo Valores


Fecha Referencia
Entrada Salida Existen unitario promedio Debe Haber Saldo
3/11/10 Compra F-xx 20 20 60.00 60.00 1200.00 1200.00
5/11/10 Compra F-zz 15 35 70.00 64.29 1050.00 2250.00
6/11/10 Venta F-10 10 25 70.00 64.29 642.90 1607.10
8/11/10 Compra F-ab 30 55 85.00 75.58 2550.00 4157.10
11/11/10 Venta F-15 17 38 85.00 75.58 1284.86 2872.24

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B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

$64.29 y as sucesivamente, como se puede apreciar en la siguiente tarjeta de almacn valuada a costos promedio.
Ahora bien, veamos el efecto que causa cada mtodo en la determinacin de la utilidad bruta, mediante el siguien-
te cuadro comparativo:

Concepto peps ueps Costo promedio


Ventas 2330.00 2330.00 2330.00
menos
Costo de ventas 1690.00 2145.00 1927.76
igual
Utilidad bruta 640.00 185.00 402.24

Como se puede apreciar en el resumen anterior, bajo el mtodo de peps, se obtiene una utilidad bruta muy supe-
rior a las mercancas valuadas mediante ueps, en tanto que por costos promedio la diferencia no es tan excesiva.
Veamos cmo quedan los saldos de la cuenta de inventarios por los tres mtodos:

Concepto PEPS UEPS Costo promedio


Inventario final 3110.00 2655.00 2872.00

Al analizar los tres mtodos se concluye que la valoracin ms baja es la obtenida mediante el ueps, la ms alta por
el peps, y una valoracin intermedia con el costo promedio.
Por ltimo, y para que el estudioso tenga las herramientas de uso de la tarjeta de almacn, a continuacin propo-
nemos el siguiente instructivo, esperando sea de utilidad.

Instructivo de llenado del formato


Objetivo Mantener permanentemente actualizado el nivel de existencias en el almacn.
Elaboracin Encargado o responsable del almacn.
Presentacin Tarjeta de almacn o krdex de almacn.
Original Almacn.
Observacin Se deber abrir una tarjeta por producto diferente, ejemplo: cemento, cal, yeso, etctera.

En Se anotar

1. Almacn Identificar el almacn: materia prima o artculo terminado.


2. Nmero de tarjeta El nmero asignado a la tarjeta.
El nombre del bien detallando en forma completa sus caractersticas y especificaciones, segn la factura o
3. Descripcin del producto
nota de entrada. Adicionalmente modelo y nmero de serie.
La unidad de medida con que se identifica el bien segn su tipo: kilogramo, litro, metro, frasco, pieza, bulto,
4. Unidad
etctera.
5. Mnimos La cantidad mnima de unidades que debern existir en el almacn, para los bienes de stock, en su caso.
6. Mximos La cantidad mxima de unidades que debern existir en el almacn, para los bienes de stock, en su caso.
7. Localizacin El nmero de pasillo, anaquel, patio o charola donde se ubica el producto.
Con nmeros arbigos, el da, mes y ao en que se efecta el movimiento (entrada o salida), ejemplo:
8. Fecha
25/11/2012.
El nombre del documento que genera el movimiento, el cual puede ser: nota de entrada; pedido, factura,
9. Referencia
etctera.
10. Nmero de documento El nmero del documento que genera el movimiento, nota de entrada, pedido, factura, etctera.
11. (Movimientos) Entrada La cantidad de bienes o productos que ingresan al almacn.

28
Grupo Editorial Patria

12. (Movimientos) Salida La cantidad de bienes o productos a los que se les da salida.
La cantidad resultante de sumar o restar al saldo anterior, la cantidad de bienes o productos que ingresan o
13. (Movimientos) Existencia
egresan.
Se deber anotar la persona que lo us para terminar un artculo, para armar algn paquete, para
14. Usuario
mantenimiento o simplemente para su venta.
15. Fecha de inventario Se deber anotar la fecha en la que se realice inventario selectivo y final.

Para finalizar este punto abordemos lo que la nif C4 Inventarios indica al respecto del uso de estos mtodos de
valuacin, pero primero consideremos los siguientes antecedentes.

[] Esta Norma de Informacin Financiera (nif) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presen-
tacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de
una entidad econmica. La nif C4 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del cinif en
noviembre de 2010 para su publicacin y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011.

[] Otro asunto importante que se trata en esta nif en el reconocimiento contable de los inventarios, es el importe de
costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por tanto, esta nif
tambin establece las normas relativas para la valuacin de los inventarios y su subsecuente reconocimiento en resultados.

Las normas de valuacin indican que los inventarios deben valuarse a su costo, o a su valor neto de realizacin, el menor.
Y en cuanto a su costo de adquisicin (es el importe pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio)
debe incluir el precio de compra, los derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aquellos que poste-
riormente la entidad recupera de las autoridades impositivas, como el Impuesto al Valor Agregado), los costos de
transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisicin
de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cuales-
quiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.
La nif C4, en sus apartados 46 Reconocimiento posterior, 46.1 Frmulas de asignacin del costo, 46.1.1
Aspectos generales, indica que el costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las si-
guientes frmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas, primeras salidas (peps).
Se abordar solamente costos promedios y peps, al finalizar stos comentaremos el tratamiento que debe dr-
sele a la formula del ueps.
De acuerdo con la frmula de costo promedios, el costo de cada artculo debe determinarse mediante el prome-
dio del costo de artculos similares al inicio de un periodo, adicionando el costo de artculos similares comprados
o producidos durante ste. El promedio puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artcu-
los al inventario, ya sea adquiridos o producidos.
La frmula peps se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin
son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas con los ltimos
precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden
al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.
El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su
costo, y para lograr una correcta asignacin bajo la frmula peps deben establecerse y controlarse capas del inven-
tario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste.
Por ltimo, las normas de revelacin indican, que en los estados financieros o en sus notas debe revelarse la
siguiente informacin:
a) L
 as polticas contables adoptadas para la valuacin de los inventarios, as como los mtodos de valuacin de
inventarios y frmulas de asignacin del costo utilizado;
b) L
 a composicin, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe
de cada uno de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, produccin en proceso,
29
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

productos terminados, mercancas en trnsito, inventarios entregados en consignacin y/o en demostracin,


etctera;
c) El importe de los inventarios recibidos en consignacin y/o en administracin;
d) El importe contable de los inventarios que no cumplan con la regla general de valuacin;
e) El importe de los inventarios reconocido en resultados durante el periodo, cuando:
i. En el costo de ventas se incluyen otros elementos;
ii. Una parte del costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y
iii. E
 l estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran, y
no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que lo integran se presentan en dife-
rentes rubros.
f) E
 l importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta nif, correspondiente a bajas significativas en el
costo de operacin de la planta, como consecuencia de la no utilizacin, total o parcial, de las instalaciones
productivas;
g) El importe de estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios reconocidas en el periodo;
h) E
 l importe de cualquier reversin reconocida en el periodo de estimaciones por prdidas por deterioro de
inventarios reconocidos en periodos anteriores;
i) Las circunstancias o eventos que originaron la reversin de prdidas por deterioro de inventarios;
j) U
 na descripcin de cualquier cambio del mtodo de valuacin de inventarios o frmula de asignacin de
costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y los efectos de ste conforme a la nif B1; y
k) L
 os gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si stos han sido cedidos en garanta, haciendo referencia
al pasivo correspondiente.
Por ltimo, la nif C4 Inventarios, explica por qu no se considera adecuado la utilizacin de la frmula (antes
mtodo) ltimas entradas, primeras salidas (ueps) y a la letra dice:

Esta frmula asume que los costos de los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir.
Mediante la aplicacin de esta frmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de adquisicin
o de produccin ms antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son ms actuales. Esto no es una represen-
tacin veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuado la utilizacin de esta frmula.

Contina diciendo la nif C4


[] la aplicacin de la frmula (antes mtodo) ueps requiere para su control que se establezcan capas en las que se
registran los costos de los inventarios conforme se van adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen, esas capas
se van consumiendo cargando los costos registrados en ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de ventas que se
obtiene cuando se consumen capas antiguas del ueps sea inferior al que se determina si ese mismo costo se cuantifica
utilizando los costos actuales. Esta situacin puede provocar distorsiones importantes en los resultados.

Por ltimo,
El uso de la frmula (antes mtodo) ueps puede dar lugar a que por las fluctuaciones, gene-
ralmente incrementos, en los precios de adquisicin, el costo asignado al inventario que se
presenta en el estado de posicin financiera difiera en forma importante de su valor actual.

1.7. R
 EGISTRO CONTABLE
DE FORMA MANUAL A ELECTRNICA
Durante siglos, la contabilidad se llev de forma manual, es decir, se registraban todas
y cada una de las transacciones de la empresa en un libro llamado diario, de manera
Figura 1.23 cronolgica y detallada, y aunque suene reiterativo, operacin tras operacin. De la
Antes el registro contable se haca manual. misma manera, se pasaban los movimientos a otro libro llamado mayor y otros no
30
Grupo Editorial Patria

menos importantes llamados mayores auxiliares en los que se registraban las subcuentas de las cuentas prin-
cipales. Acto seguido, se elaboraba una balanza de comprobacin y posteriormente una hoja de trabajo
la cual reflejaba los asientos de ajuste y reclasificaciones, hasta llegar a las cifras finales del estado de prdidas y
ganancias y su correlativo balance general. A este tipo de registro se le conoci como sistema continental.
Con el incremento en el volumen de transacciones que deban ser registradas diariamente en el libro diario, lo
que haca lento y entorpecedor el sistema y produciendo la necesidad de canalizar y simplificar el registro de estas
operaciones en siete libros diarios, a este sistema se le conoce como el sistema centralizador, mismo que gene-
r una aceptable divisin de funciones. Siendo concentrados estos libros diarios mensualmente en un solo asiento
contable en el libro diario general, para despus de ah seguir el proceso anterior ya descrito.
Con la finalidad de facilitar, y hacer rpida y veraz la captura de la informacin, se desarroll otro sistema ms
expedito, mismo que se conoce como sistema de plizas con tres registros, llamado as porque las plizas que
se utilizan se llaman de ingresos, egresos y diario, es decir en las plizas de ingresos se registran exclusivamente
las entradas de efectivo, y en las de egresos obviamente las salidas de efectivo, en tanto que en las de diario se
registrarn las que no generan ni salidas ni entradas de efectivo.
Todas y cada una de las operaciones se registran en su pliza correspondiente, y despus se pasan a registros auxi-
liares de plizas, y por concentracin, a fin de mes, se elaboran tres asientos en el libro diario y de ah se pasa al libro
mayor y a los mayores auxiliares y todo el dems proceso ya descrito.
Como se puede inferir, los sistemas ya descritos, eran lentos, tardados en la informacin, costosos y hasta compli-
cados; por fortuna, con el desarrollo de las tecnologas de informacin y comunicacin dieron origen a las PC , y
con esto a los distintos programas de cmputo.
Al registro contable electrnico hoy da se le conoce como software contable, y se
trata de los programas de contabilidad o paquetes contables, destinados a sistematizar
y facilitar las tareas de contabilidad. El software contable registra, procesa y simplifica
las operaciones que se generan en una entidad, funciones tales como adquirir y enaje-
nar, de contado y a crdito, lo que genera cuentas por cobrar y cuentas por pagar, pago
a empleados (nminas), control de mercancas, etc. Para ello, slo hay que capturar los
documentos fuente e ingresar la informacin requerida, en las plizas de tres registros, es
decir ingresos, egresos y diario, y el programa lleva a cabo todas las dems funciones que
anteriormente se realizaban en forma manual, tales como pasar al libro mayor y mayores
auxiliares, obtener la balanza de comprobacin y de ah elaborar el estado de prdidas y
ganancias (estados de resultados) y el balance general (estado de situacin financiera o
estado de posicin financiera). Hoy el programa realiza todas las funciones y operaciones Figura 1.24
necesarias, como se ver en el bloque siguiente. El software contable agiliza
el trabajo.
Es recomendable que despus de realizar la balanza de comprobacin, se elabora una hoja de clculo, con la finalidad
de que los ajustes necesarios y los estados financieros previos se vean reflejados, por si llegara a existir error, corregir
en su momento oportuno y no cuando la informacin financiera ya est elaborada, lo que representara ms costos.
En la actualidad existen muchos proveedores de software contables, desde los sencillos hasta los complejos, de
precios accesibles a elevados, todo en funcin de las necesidades, pero sobre todo a las posibilidades econmicas
de la entidad.
Por citar algunos COI, CONTPAQ, CONTAPLUS, CONTAFISCAL 2000.

1.8 BREVE ESTUDIO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Con la finalidad de conocer un poco sobre esta contribucin, a continuacin se presenta una pequea descripcin
y cronologa del mismo:
nnEliva tuvo su origen en Europa, por el ao de 1925, bajo el rgimen tradicional del Impuesto a las Ventas,
mismo que se estableci como un sistema de impuesto en cascada tambin conocido como fenmeno de
Imposicin Acumulativa que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza.

31
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

nnEs hasta el ao de 1948 cuando, despus de realizar diversos estudios tcnicos sobre este particular, se esta-
bleci en Francia, pero en forma exclusiva para el nivel de mayoristas, el iva, el cual ya contemplaba que deba
recaudarse en etapas peridicas, permitiendo a su vez la deduccin de la parte del impuesto ya cubierto en la
etapa o periodo anterior.
nnEn el ao de 1967, el Consejo de la Comunidad Econmica Europea1 (conocida durante muchos aos
como el Mercomun) decidi adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los
cuales los Estados miembros del Mercomun convenan en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos
que gravaban las transacciones comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el Impuesto
sobre el Valor Agregado, as como ciertos impuestos compensatorios a las importaciones, y exenciones o
bonificaciones a las exportaciones, en conclusin es aplicado en la Unin Europea porque favorece las expor-
taciones y nivela desde el punto de vista fiscal las importaciones.
nnEn Amrica Latina fue aplicado en Argentina, Chile, Per, Brasil, Bolivia y posteriormente en Mxico.

nnEn Mxico se tena implantado un impuesto similar al llamado Impuesto a las Ventas, nada ms que bajo el
nombre de Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, siendo a finales de la dcada de los aos sesenta cuando
se hizo el primer intento por implantar el Impuesto al Valor Agregado en nuestro pas.
nnSu estudio en Mxico se inicia en 1967, pero no prospera, en 1974 ante el constante crecimiento de la inflacin
se replantea su estudio.
nnEl 29 de diciembre de 1978 se publica en el Diario Oficial de la Federacin la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
la cual inicia su vigencia el 1 de enero de 1980; inicialmente, la tasa general pactada era de 10%, alegando que
era inferior al impuesto sobre ingresos mercantiles que en cascada ascenda a 12%.
nnLa Ley del Impuesto al Valor Agregado de 1980, abrog en su momento 15 leyes y tres decretos, dentro de las
que se encontraba la Ley Federal del Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles, que haba perdurado desde 1947.
Aunado a lo anterior, un da antes de la entrada en vigor el 31 de diciembre de 1979, se publicaron en el Diario
Oficial de la Federacin, otros artculos transitorios de decreto de reforma, en los que se incrementaron muchas
ms leyes y decretos abrogados.
nnEn 1981, segundo ao de su observancia, se reducen las exenciones en los diversos actos u operaciones que
generan el gravamen, para darle ms generalidad en su aplicacin.
nnEn 1983, inicia su tercer ao de vida institucional. Aumenta la tasa general de 10 a 15%, y surge la tasa
especial de 6% para gravar ciertos artculos o actos que estaban exentos, incluyndose importaciones de
bienes para ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro pas, en una franja de 20 km contigua a la lnea
fronteriza con Estados Unidos de Norte Amrica, Belice y Guatemala; asimismo, surge la tasa especial de
20% sobre su base para ser aplicada a ciertos artculos o bienes gravados, considerados como suntuarios o
de lujo.
nnEn 1991, de nuevo regresa la tasa general de 10%, cuatro aos ms tarde, en 1995 se vuelve a restablecer el
porcentaje de 15%.
nnEl iva desde su introduccin, ha experimentado seis reformas. A excepcin del periodo de 1992 a 1994 (cuan-
do nicamente existan dos tasas impositivas), la estructura del iva siempre ha mostrado ms de dos tasas.
nnEl parteaguas del iva fue en el ao 2002, cuando por primera vez se lleva a cabo una modificacin a una ley
dentro de la Ley de Ingresos de la Federacin, cambiando su base tradicional de pago a flujo de efectivo, es decir,
se considerarn ingresos y egresos hasta que efectivamente sean pagados.
nnHoy da (2010-2012), la estructura impositiva de ese gravamen ha sido desde bienes exentos, tasa cero, tasa de
ciudades fronterizas 11% y tasa general 16%.
A continuacin, se presenta un cuadro cronolgico de las tasas generales que se han observado desde su origen
hasta la fecha:

1
En la actualidad, se le conoce como el Consejo de la Unin Europea (cue) y representa a los gobiernos de los Estados miembros, quienes
en su seno legislan para la Unin, establecen sus objetivos polticos, coordinan sus polticas nacionales y resuelven las diferencias existen-
tes entre ellos y con otras instituciones. El consejo es un rgano comunitario, regulado por normas de derecho internacional.
32
Grupo Editorial Patria

Fecha de inicio Tasa general

1/ enero /1980 10%


1/ enero /1983 15%
11/ noviembre/1991 10%
1/ abril 1995 al 31/diciembre/2009 15%
1/ enero/2010 a la fecha 16%

Es evidente que el objetivo primordial de este impuesto es, como todos los dems que se aplican en nuestro pas,
recaudar ms ingresos para la Federacin, estados y municipios, y que los obligados a pagar son: las personas fsi-
cas y morales, que en territorio nacional realicen los actos o actividades de: enajenacin de bienes, prestacin de
servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes e importen bienes o servicios, conforme al
artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
En tanto que los artculos 1, 5-D y 33 de la aludida ley, cita: El impuesto se calcular aplicando a los valores que
seala esta ley, la tasa general de 16%. El iva en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores.
Contina diciendo:

[] El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los
bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo
que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta ley, inclusive
cuando se retenga. El traslado del impuesto a que se refiere no se considerar violatorio de precios o tarifas, incluyendo
los oficiales.

El impuesto se calcular por cada mes de calendario, salvo cuando se enajene un bien o se preste un servicio en
forma accidental.
No hay que olvidar que los contribuyentes efectuarn el pago del iva mediante declaracin que presentarn ante
las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
Por ltimo, en el artculo 32 se establece la obligacin de llevar contabilidad, mediante sistemas y registros conta-
bles y dems reglas y requisitos que se establecen en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento, as como la
de separar los actos o actividades gravadas de las operaciones exentas.
Podemos sintetizar los movimientos de este impuesto en iva a los ingresos e iva, a los egresos, a su vez, como ya se
apunt, esta contribucin se declara en flujo de efectivo, es decir, hasta que se cobre o se pague se podr declarar.
A manera de ejemplo, y tomando en cuenta que primero se adquiere la materia prima, se transforma en artculo
terminado o semiterminado para su venta, a continuacin se ensea el uso de este gravamen.
Es importante aclarar que dadas las exigencias de la autoridad fiscal de prcticamente informar de todo, como: A
quin le compraste y cunto?, a quin le vendiste y su importe?, qu importe total de sueldos pagas y a quin?,
cul fue tu iva acreditable y cul tu iva trasladado?, es recomendable en todo momento y hasta donde sea posible,
crear los pasivos correspondientes.

iva acreditable "crdito"

Debe Haber
Presenta cargos por: Presenta abonos por:

1. Del valor de las adquisiciones de mercancas 1. Del importe de los pagos efectuados a
de crdito. proveedores o por las cancelaciones realizadas.

2. Del valor de los gastos sobre compras 2. Del importe de los pagos efectuados a
efectuados en la adquisicin de las acreedores por los gastos sobre compras no
mercancas (almacenaje, seguros, impuestos, liquidados o cancelados.
transportacin, etc.) a crdito.
3. Del importe de los pagos efectuados a
3. Del valor de los servicios profesionales acreedores por los servicios profesionales no
contratados a crdito. liquidados o cancelados.
33
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

4. Del valor por el uso o goce de bienes 4. Del importe de los pagos efectuados a
muebles e inmuebles no liquidados. arrendadores por el uso goce de sus bienes
no liquidados o cancelados.
5. Por valor de los dems gastos (sueldos,
telfonos, luz, agua, papelera, etc.) 5. Del importe de los pagos efectuados a
adquiridos o de preferencia registrados a acreedores por todos los gastos necesarios de
crdito. oficina.

Su saldo es deudor y prcticamente representa el Impuesto al Valor Agregado acreditable crdito, por saldos con
proveedores, o adquisicin de bienes distintos a las mercancas, que se adeudan.

iva acreditable contado

Debe Haber
Presenta cargos por: Presenta abonos por:

1. El valor de los traspasos de la cuenta de iva 1. El importe de los traspasos a la cuenta de iva
acreditable crdito por los pagos realizados. trasladado contado.

Su saldo es deudor y representa el Impuesto al Valor agregado acreditable contado, sus cargos provienen bsi-
camente del iva acreditable crdito y sus abonos son por los traspasos que se realizan contra el iva trasladado
crdito.

iva trasladado crdito

Debe Haber
Presenta cargos por: Presenta abonos por:

1. El importe de los pagos efectuados de clientes 1. El valor de las enajenaciones de mercancas
o por las cancelaciones recibidas. a crdito.
2. El valor de las enajenaciones de bienes
2. El importe de los pagos efectuados de distintos de las mercancas a crdito.
deudores por enajenaciones de bienes
distintos de mercancas a crdito o por las
cancelaciones recibidas.

Su saldo es acreedor y representa el iva trasladado crdito por las facturas emitidas y no cobradas, se carga por los
pagos que realizan los clientes y dichos cargos se traspasan contra el iva contado.

iva trasladado contado

Debe Haber
Presenta cargos por: Presenta abonos por:

1. El valor de los traspasos netos a la cuenta de 1. El valor de los traspasos de la cuenta de iva
iva por pagar. trasladado crdito por los pagos realizados
de clientes y deudores de bienes distintos de
mercancas a crdito.

Su saldo es acreedor y representa el iva trasladado contado, proviene del iva trasladado crdito es decir, por los
pagos que los clientes van realizando, cada mes se traspasa contra la cuenta de iva acreditable contado y el saldo
que arroje en ese momento se traspasa contra el iva por pagar.

34
Grupo Editorial Patria

iva por pagar

Debe Haber
Presenta cargos por: Presenta abonos por:

1. El pago del saldo de iva por pagar. 1. El valor de los traspasos de la cuenta de iva
trasladado contado.

Su saldo es acreedor y representa el Impuesto al Valor Agregado que est pendiente de pago, se carga precisamente
por los pagos de esta contribucin a ms tardar el da 17 del mes siguiente.

1.9 REGISTRO DE OPERACIONES CON IVA EN LIBROS CONTABLES


Planteamiento del problema:
Al 1 de enero, Marifer S.A., presenta la siguiente balanza de comprobacin:
Cuentas Debe Haber

Bancos $ 26607.00

Almacn 250000.00 ,,

Clientes 63793.10

Documentos por cobrar 19206.90

iva acreditable "crdito" 5103.45

Muebles y enseres 96000.00

Proveedores 31896.55

iva trasladado "crdito" 10206.90

iva por pagar 8607.00

Capital social 300000.00

Resultado de ejercicios anteriores 110000.00

Sumas iguales $ 460710.45 $ 460710.45

Y durante el mes de enero se realizan las operaciones siguientes:


Enero 2. Se vende mercanca por valor de $80 000.00 ms iva, segn factura 1, al seor Roberto Surez Men-
doza. Nos transfiere 90% a Banorte S.A., y por el resto le concedemos crdito a 30 das; el costo de la mercanca
es de 70%.
Enero 3. Devolvemos mercanca al proveedor Luis Robles Soto por valor de $2 000.00 ms iva. Segn factura 401.
Enero 5. Vendemos a crdito al seor Manuel Espino Ynez, mercanca por valor de $5 000.00 ms iva, segn
factura 2. El pago lo realizar a fin de mes y el costo de la mercanca es de 70%.
Enero 7. Se paga con el cheque nm. 421 de Banorte, S. A., fletes por acarreo de mercanca a nuestro almacn por
valor de $800.00 ms iva. Nos entregan factura nm. 3010.
Enero 14. Vendemos $40 000.00 ms iva, de mercanca segn factura 3, al seor Guillermo Rodrguez Mndez.
Nos paga la totalidad con el cheque nm. 678 de BBV Bancomer y el costo de la mercanca es de 70%.
Enero 17. Se presenta la declaracin del Impuesto al Valor Agregado y se paga su saldo por medio de una trans-
ferencia.
35
B1 Utilizas el Sistema de Inventarios Perpetuos para su registro contable y ...

Enero 18. Compramos mercanca de contado pagada con el cheque nm. 422 de Banorte, S.A., a la empresa
Artculos Selectos, S.A., por la cantidad de $ 55 000.00 ms iva, segn factura nm. 690.
Enero 22. El seor Manuel Espino Ynez, nos devuelve mercanca por valor de $600.00 ms iva, que se los acre-
ditamos a su cuenta; es necesario recordar que el costo de la mercanca es de 70%.
Enero 25. De la existencia de mercanca que se adquiri al proveedor Luis Robles Soto, una parte se recibi en
mal estado. Se conviene que la empresa la reciba con rebaja de $12 000.00 ms iva.
Enero 26. Le vendemos al seor Juan Mendoza Iniesta mercanca de contado por valor de $17 000.00 ms iva,
por la que expedimos la factura nm. 4. Se le concede 4% de descuento por pago inmediato, y se le recuerda que
su costo de adquisicin es de 70% del valor de la venta.

Con los datos anteriores, se pide:


Bloque I
nnRegistrar las operaciones de mercancas utilizando el Sistema de Inventarios Perpetuos o Constantes.

nnRegistrar las operaciones en asientos de diario y posteriormente pasarlos a T de mayor.

Bloque II
nnRealizar los asientos contables utilizando el sistema de plizas con tres registros, posteriormente pasar los asien-
tos a T de mayor.
nnElaborar la balanza de comprobacin correspondiente.

nnElaborar el estado de resultados.

nnElaborar el balance general.

nnDeterminar el iva que se tiene que pagar, realizando todos los traspasos correspondientes.

Bloque III
nnAplicar porcientos integrales a los estados financieros provenientes del bloque II.

nnAplicar razones financieras a la informacin financiera del bloque II.

nnInterpretar la informacin que deriva de los mtodos de anlisis utilizados.

La solucin del problema la encontrar en la pgina web.

36
Grupo Editorial Patria

Instrumentos
de evaluacin
Es momento de comprobar los aprendizajes adquiridos. Revisa cuidadosamente los siguientes rubros y contesta lo que se
solicita.

Anota en el espacio la respuesta para los siguientes supuestos.


1. Son pronunciamientos normativos que regulan la informacin contenida en los estados financieros que son aceptados por todos
los usuarios de este tipo de informacin.

2. Escribe a qu se refieren los siguientes mtodos de valuacin de inventarios:


a) peps

b) ueps

3. Son los tres mtodos de valuacin de inventarios:

4. Son las tres cuentas principales que se manejan al realizar inventarios:

Anota en el parntesis (V) verdadero o (F) falso para los siguientes supuestos.
1. En el sistema de inventarios perpetuos la empresa mantiene un registro continuo para cada
( )
artculo del inventario.

2. En el sistema de inventarios perpetuos, es necesario cerrar la empresa para poder realizar un
( )
conteo y control ms efectivo.

3. En el movimiento de las cuentas, lo referente al costo de ventas se carga al principio del ao y se
( )
abona durante todo este periodo.

4. En el movimiento de las cuentas, lo referente a almacn se carga y se abona durante el ao. ( )

5. Las notas de cargo, notas de crdito, cheques y cuentas por cobrar o por pagar son algunos de
( )
los documentos fuente que se extraen de las relaciones de compra-venta.

6. La ley del isr establece la obligacin de las empresas de levantar un inventario y realizar su
( )
adecuado control.

7. Las nif se refieren a las Normas Internacionales Fiscales que regulan la informacin financiera de
( )
las empresas.

8. El mtodo de valuacin de inventarios, denominado costo promedio, se basa en el costo


( )
promedio ponderado del inventario durante el periodo.


37
Manejas el sistema de plizas para registrar
operaciones comerciales en forma manual o electrnica

2
bloque

Desempeos al concluir el bloque 2.4 Registro de las operaciones de una entidad en un sistema de
plizas.
Registra operaciones comerciales en plizas de ingreso, 2.5 Ventajas y desventajas de utilizar el sistema de plizas en la
egreso y diario para optimizar el proceso contable con contabilidad.
una actitud reflexiva. 2.6 Importancia de realizar el registro de las operaciones conforme
a lo establecido en el sistema de plizas.
Objetos de estudio 2.7 Diseo de plizas.
2.8 Las tecnologas de la informacin y comunicacin tic para
2.1 Introduccin. obtener informacin acorde con el manejo de plizas.
2.2 Sistemas de plizas. 2.9 Software contable.
2.3 El sistema de plizas y su funcionamiento.
Qu sabes hacer ahora?
Contesta los siguientes cuestionamientos y posterior-
mente comntalos con tu profesor en clase.

Qu es una pliza?

1.

Qu es una pliza de diario y cundo se utiliza?

2.

Qu es una pliza de ingresos y cundo se utiliza?

3.

Qu es una pliza de egresos y cundo se utiliza?

4.

Escribe el nombre de algunos paquetes contables que conozcas para realizar el registro de
las operaciones de una empresa.
5.

Por qu es importante que hoy en da se registren las operaciones de un ente econmico


de manera electrnica?
6.

Competencias a desarrollar
Argumenta sus ideas en el registro contable de operaciones Identifica los sistemas y reglas medulares que subyacen en las
utilizando el sistema de plizas mediante el procedimiento operaciones comerciales, proponiendo maneras de solucionar
manual o electrnico, analizando su efectividad de acuerdo un problema o desarrollar un proyecto, definiendo cursos
con su entorno. de accin con pasos especficos y tomando decisiones con el
Maneja las tic para obtener informacin sobre el manejo de fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo de su
plizas. comunidad.
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

 ituacin
S Cmo lo resolveras?
didctica Competencias genricas: n Se conoce y valora a s mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los
objetivos que persigue.
n Aprende por iniciativa e inters propios en el transcurso de toda la vida.
n Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos.

Competencias disciplinares extendidas:


n Asume un comportamiento tico, sustentado en principios de filosofa en el ejer-
cicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
n Aplica principios y estrategias de administracin y economa de acuerdo con los
objetivos y metas de su proyecto de vida.
n Propone alternativas de solucin de problemas de convivencia de acuerdo con la
naturaleza propia del ser humano y su contexto ideolgico, poltico y jurdico.
Competencias del bloque:
n Argumenta sus ideas en el registro contable de operaciones, utilizando el sistema
de plizas mediante el procedimiento manual o electrnico, analizando su efecti-
vidad de acuerdo con su entorno.
n Maneja las tic para obtener informacin acorde con el manejo de plizas.
n Identifica los sistemas y reglas medulares que subyacen en las operaciones co-
merciales, proponiendo maneras de solucionar un problema o desarrollar un
proyecto, definiendo cursos de accin mediante pasos especficos y tomando
decisiones con el fin de contribuir a la equidad, bienestar y desarrollo de su co-
munidad.

Situacin de En equipo de tres personas, y con ayuda de tu profesor o de algn miembro de tu familia, realiza la siguiente
aprendizaje actividad:

1. Acuerda una entrevista con un contador pblico que se encuentre desarrollando sus funciones en alguna
empresa.
2. Elabora previamente un guin de entrevista, se sugieren las siguientes preguntas para integrarla:
a) Por qu es til para las empresas el registro adecuado de las operaciones que realiza?
b) Existe alguna obligacin de contar con los registros contables de las operaciones?
c) Qu sistema de registro contable se lleva en esta empresa?
d) Cmo funciona el sistema de plizas?
e) En qu momento se utiliza una pliza de ingresos, egresos y diario?
3. Elaboren un reporte de la entrevista, y ya en clase, comntenlo con sus dems compaeros del grupo.
4. Extraigan conclusiones en plenaria, a manera de apunte en su cuaderno.

40
Grupo Editorial Patria

Rbrica de la investigacin Rbrica


1. Comprendiste el objetivo de la actividad?


2. Pudieron contactar a algn contador en funciones?


3. Estructuraste las preguntas de la entrevista antes de ir a visitar la empresa?


4. Llevaste un orden adecuado al integrar las preguntas de tu entrevista?


5. Redactaron de manera ordenada el informe de las respuestas obtenidas?


6. Hubo alguna cosa que se te dificultara para realizar la actividad? Cul? Pudiste resolverla? Cmo?

41
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

2.1 INTRODUCCIN
Antes de iniciar el desarrollo de este bloque, consideramos pertinente hacer la siguiente aclaracin, algunos estu-
diantes confunden los mtodos para el registro de las mercancas con los sistemas para el registro de todas las
operaciones; por lo que para ubicar el sistema de plizas presentamos el siguiente grfico:

Sistema continental

Sistema para
el registro de todas
las operaciones

Sistema de plizas con


tres registros Sistema centralizador

Estos sistemas ya debieron haber sido estudiados en otro u otros ni-


veles; sin embargo, en esta obra se explicar el sistema de plizas con
tres registros, hoy llamado nicamente sistema de plizas ya que
su aplicacin no se realiza como antao, es decir, ya no es un sistema
puro (utilizaba cuentas puente),1 y se ha transformado para hacerlo to-
dava ms funcional, es decir slo se emplearn las siguientes plizas:
pliza de diario, pliza de ingresos y por ltimo pliza de egresos; al-
gunas empresas tambin la denominan pliza cheque, por la salida de
dinero que se tiene que realizar mediante la expedicin de un cheque.
Es tambin oportuno y pertinente sealar que el manejo que se hace
de los sistemas para el registro de la contabilidad no depende de la
voluntad de la empresa, sino que sta debe observar los lineamientos
que los cdigos, leyes y reglamentos mercantiles y fiscales sealan, y
es importante resaltar y subrayar esta condicin a los estudiantes para
Figura 2.1
ir creando una cultura fiscal al respecto, para que conozcan el porqu
El artculo 33 obliga al comerciante de las cosas; es decir, por qu deben llevar la contabilidad, la razn de
a contar con un sistema de emplear tal o cual sistema, tcnica, mtodo o simple procedimiento;
contabilidad adecuado.
de ah la importancia de las siguientes legislaciones, independientemente de lo ya descrito en el libro de Conta-
bilidad 1 del nivel anterior. Tal es el caso de lo que cita el artculo 16 del Cdigo de Comercio en su fraccin III,
obliga a todos los comerciantes a mantener un sistema de contabilidad (se refiere a los sistemas que se
presentan en el grfico anterior), en tanto que el captulo III del mismo Cdigo incluye todo lo relativo a la conta-
bilidad mercantil, que a continuacin analizamos:
El artculo 33 del Cdigo de Comercio obliga al comerciante a llevar y mantener un sistema de contabilidad ade-
cuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que
mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los siguientes
requisitos mnimos:

Las cuentas puente son cuentas que sirven para enlazar un diario con otro, o una pliza con otra.
1

42
Grupo Editorial Patria

a)Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar dichas operacio-
nes individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas.
b)Permitir llevar un seguimiento, desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como re-
sultado las cifras finales de las cuentas y viceversa.
c) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin financiera del negocio.
d)Permitir darle seguimiento y conectar las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las cuentas y las
operaciones individuales.
e)Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impedir la omisin del registro de
operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y la correccin de las cifras resultantes.

Mientras que el artculo 34 del Cdigo de Comercio expresa que cualquiera que sea el sistema de registro que se em-
plee, se debern llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso de las per-
sonas morales,2 el libro o los libros de actas. La encuadernacin de estos libros podr hacerse a posteriori, dentro
de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y
reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacin con las obligaciones fiscales del comerciante.
En tanto que el artculo 35 del Cdigo de Comercio detalla lo que deber contener el libro mayor al indicar que
se debern anotar, como mnimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la
contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crdito
a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrn llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de acti-
vidad o cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir un mayor general en que se concentren
todas las operaciones de la entidad.
El artculo 36 del Cdigo de Comercio aplicable exclusivamente a las personas morales, indica que en el libro o los
libros de actas se harn constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas
de socios, y en su caso, los consejos de administracin, iniciando con el contrato social o escritura constitutiva o acta
constitutiva, como se le conoce, y posteriormente todas las actas ordinarias o extraordinarias que celebre la sociedad.
Por otro lado, el artculo 37 del Cdigo de Comercio seala que todos los registros a que se refiere este captulo
debern llevarse en castellano,3 aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito, el co-
merciante incurrir en una multa no menor de $25 000.00, que no exceder de 5% de su capital y en su caso, las au-
toridades correspondientes podrn ordenar que se haga la traduccin al castellano por medio de perito traductor
debidamente reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccin.
El artculo 38 del Cdigo de Comercio indica el plazo y forma de conservacin de los comprobantes, al sealar
que el comerciante deber conservar, debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones,
de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, y deber
conservarlos por un plazo mnimo de 10 aos, en tanto que el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin manifiesta que la contabilidad deber conservarse durante un plazo de cinco aos; a quin atender o cul
es el plazo que se debe considerar?, por supuesto que el sealado por el Cdigo de Comercio esto es: 10 aos.
Aunque es obligatorio llevar contabilidad, el artculo 42 del Cdigo de Comercio proporciona cierta tranquilidad a
los comerciantes al manifestar que NO se puede hacer pesquisa de oficio por tribunal ni autoridad alguna para inqui-
rir si llevan o no el sistema de contabilidad a que se refiere este captulo; sin embargo, el Cdigo Fiscal de la Federacin

2
El artculo 25 del Cdigo Civil Federal nos indica que son personas morales: la nacin, los estados y los municipios; las dems corpora-
ciones de carcter pblico reconocidas por la ley; las sociedades civiles o mercantiles; los sindicatos, las asociaciones profesionales; las
sociedades cooperativas y mutualistas; las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos, cientficos, artsti-
cos, de recreo o cualquier otro fin lcito, siempre que no fueren desconocidas por la ley, adicionalmente el artculo 8 de la lisr cita que
cuando en esta ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones
civiles y la asociacin en participacin cuando por medio de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.
3
El idioma espaol o castellano es una lengua romance del grupo ibrico. Es uno de los seis idiomas oficiales de la onu. Lo hablaban casi
364 millones de personas en el ao 1997, y se estima que en la actualidad lo hacen ms de 400 millones. Es la tercera lengua en nmero de
hablantes en el mundo, despus del chino mandarn y el ingls, la segunda en importancia entre las romances, la ms difundida y estudiada
como lengua extranjera en Estados Unidos, y el segundo idioma ms estudiado en Brasil y en Francia.
43
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

en su artculo 83, manifiesta que son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobacin por las autoridades fiscales.
Si el estudiante o lector desean ampliar el conocimiento al respecto, se recomienda leer nuestro libro de Conta-
bilidad 1.

Actividad de aprendizaje
1. Elabora un mapa conceptual del Cdigo de Comercio, especficamente de los artculos que traten sobre la obligacin de llevar
contabilidad.
2. Elabora un mapa conceptual del Cdigo Fiscal de la Federacin, especficamente de los artculos que traten acerca de la obligacin
de llevar contabilidad.

Cdigo Fiscal de la Federacin


Las reglas que deben observar tanto las personas morales como las fsicas al llevar su contabilidad son
enmarcadas en el artculo 28, que expresa que las personas que de acuerdo con las disposiciones fisca-
les (esto es, las que estn contenidas en las leyes fiscales), estn obligadas a llevar contabilidad, debern
observar las siguientes normas:

I. L  levarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, esto es: me-
diante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
convenga a las caractersticas particulares de su actividad. Las que debern reunir los
requisitos que establezca dicho Reglamento en su seccin III del captulo II, que se analiza en el
punto de Reglamentos del presente estudio.
II. L  os asientos en la contabilidad sern analticos (es decir, habrn de ser bien razonados) y debern,
efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
Aunque esta fraccin reconoce que podemos tener un atraso en la contabilidad de hasta dos meses,
Figura 2.2 con los software contables actuales los registros se llevan diario, y si se desea se puede conocer
Las personas fsicas como morales tambin diariamente la informacin financiera, que sirve de base para la toma de decisiones en
estn obligadas a llevar su contabilidad todos los niveles. Por ltimo, no hay que perder de vista el pago de las contribuciones fiscales, tanto
conforme al artculo 28.
federales como estatales, y que stas son obligatorias, es decir, se presentan porque es necesario
hacerlo y su omisin en tiempo y forma generar la debida actualizacin sobre dichas contribucio-
nes, ms los recargos de rigor, lo que hace ms costosa la imposicin, en perjuicio de la economa
de la entidad.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar por medios elec-
trnicos datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y produc-
tos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que permita identificar por unidades, por
productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio de tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar
si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin mantengan en su poder la conta-
bilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, sta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo
con los requisitos que establezca el reglamento de este cdigo.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales obligatorios por las disposiciones fiscales, los que
lleven los contribuyentes, aun cuando no sean obligatorios, y los libros y registros sociales obligatorios por otras leyes.
En los casos en los que las dems disposiciones de este cdigo hagan referencia a la contabilidad, se entender
que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I de este artcu-
44
Grupo Editorial Patria

lo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en
el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas
registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como
por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las
disposiciones fiscales.
En tanto que el artculo 30, dentro de su contenido, resalta que las personas (fsicas y morales) obligadas a llevar
contabilidad debern conservarla durante un plazo de cinco aos, en su domicilio fiscal a disposicin de las
autoridades tributarias.
Contina el cff en su artculo 30-A. Los contribuyentes que lleven su contabilidad o
parte de ella utilizando registros electrnicos, debern proporcionar a las autorida-
des fiscales, cuando as se lo soliciten en los medios procesables que utilicen, la informa-
cin sobre sus clientes y proveedores, as como aquella relacionada con su contabilidad
que tengan en dichos medios mediante un software (Declaracin Informativa Mltiple)
diseado por la propia autoridad fiscal (Servicio de Administracin Tributaria sat).
Los contribuyentes que nicamente realicen operaciones con el pblico en general,
slo tendrn la obligacin de proporcionar la informacin sobre sus proveedores y la
relacionada con su contabilidad.
Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o
mecanizado, o cuando su equipo de cmputo no pueda procesar dispositi-
vos en los trminos sealados por la shcp-sat, la informacin deber ser proporciona-
da en las formas que al efecto apruebe dicha dependencia. Figura 2.3
El Sistema de Administracin
Tributaria se trata de un rgano
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin autrquico que depende de
laSecretara de Hacienda y Crdito
Pblico de Mxico.
Este reglamento, especficamente el captulo IV nos habla de la Contabilidad, en el Ttulo II, De los derechos y
obligaciones de los contribuyentes. A continuacin presentamos los artculos que tienen que ver nicamente con
contabilidad, ya que existen otros que nos hablan de las mquinas de comprobacin fiscal y su funcionamiento y
esto sera complementario de la contabilidad como tal.
El artculo 29, nos indica que los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I del artculo 28 del C-
digo, debern ser presentados por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern
satisfacer como mnimo los requisitos que permitan:

I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin
comprobatoria, de manera que puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, inclu-
yendo las actividades liberadas de pago por la ley.
II. Identificar las inversiones realizadas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de manera
que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto
original de la inversin y el importe de la deduccin anual.
III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las
cuentas.
IV. Formular los estados de posicin financiera.
V. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin (se refiere a las cuentas
colectivas).
VI. Contar con la documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o actividades,
y garantizar que se asienten correctamente mediante los sistemas de control y verificacin internos nece-
sarios.
VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban
y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.
VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales y de subsidios; y
45
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

IX. Identificar los bienes, distinguiendo entre los bienes adquiridos o producidos, los correspondientes a ma-
terias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, as como los destinados a la do-
nacin o, en su caso, a la destruccin.

El contribuyente deber registrar en su contabilidad la destruccin o donacin de las mercancas o bienes en el


ejercicio en el que se lleven a cabo.
Lo dispuesto en este captulo se aplicar sin perjuicio de que los contribuyentes lleven otros registros obligatorios
por las disposiciones fiscales y no los libera de la obligacin de contar con los controles o libros que establezcan
las leyes u otros reglamentos.
El artculo 30, nos dice que para cumplir con lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar indistintamente los
sistemas de registro manual, mecnico o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para
cada caso se establecen en este Reglamento.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando menos los
libros diario y mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar como mnimo el libro mayor.
Por lo que respecta al artculo 31, seala que los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debe-
rn llevar sus libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que se destinen
a formar el libro diario y mayor, podrn encuadernarse, empastarse y foliarse de manera consecutiva; dicha encua-
dernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre de ejercicio, debiendo contener dichos
libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes
podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la shcp-sat
mediante reglas de carcter general.
Por lo que respecta al artculo 32, ste obliga a que en el libro diario el contribuyente deber anotar en forma
descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten,
indicando el movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda.
En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de
registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el periodo, y su saldo final.
Podrn llevarse libros diarios y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o
cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir el libro diario y el mayor general en que se con-
centren todas las operaciones del contribuyente.
Hoy da, un gran nmero de contribuyentes llevan su contabilidad en sistemas de registro electrnico diseados
por ellos; cuando es as, el artculo 34 seala que cuando el contribuyente adopte por el sistema de registro elec-
trnico deber conservar como parte integrante de su contabilidad toda la documentacin relativa al diseo del
sistema y los diagramas del mismo, poniendo a disposicin de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores
para que las auxilien cuando stas ejerzan sus facultades de comprobacin. A este respecto es importante resaltar
que la gran mayora de las empresas emplean programas de contabilidad diseados por compaas dedicadas a
ello, y que sus programas son relativamente fciles de utilizar, es decir, que ya no es necesario tener programadores
para esta funcin, y con un valor agregado su costo es accesible, esto es, hay para todos los gustos y bolsillos.
Algunas leyes u ordenamientos fiscales brindan la facilidad de llevar una contabilidad que se denomina simpli-
ficada; el artculo 35 nos aclara qu se concibe por sta: se entender que la misma comprende un solo libro
foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, que adicionalmente permita identificar las
operaciones bancarias y financieras de los contribuyentes. Dicho libro deber satisfacer como mnimo:

I. Poder identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documenta-
cin comprobatoria, de manera que aqullos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas,
incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.
II. Poder identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de ma-
nera que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el
monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual.
46
Grupo Editorial Patria

El artculo 36 se refiere al caso en el que los libros o dems registros de contabilidad del contribuyente sean
inutilizados parcialmente, los mismos debern conservarse hasta en tanto no se extingan las facultades de com-
probacin de las autoridades fiscales (se recuerda que para efectos del Cdigo de Comercio es de 10 aos y para
el Cdigo Fiscal de la Federacin es de cinco aos), respecto de las operaciones, actos o actividades consignados
en dichos libros o registros, debiendo reponerse los asientos ilegibles del ltimo ejercicio, pudiendo realizar por
concentracin, previo respaldo.
Tratndose de destruccin o inutilizacin total, prdida o robo de los libros, registros o colecciones de hojas fo-
liadas, el contribuyente deber asentar en los nuevos libros o en los registros de contabilidad de que se trate, los
asientos relativos al ejercicio en el que sucedi la inutilizacin, destruccin, quebranto o robo, pudindose realizar
por concentracin, previo respaldo.
El asiento de los nuevos registros a que se refiere el prrafo anterior, no exime de las responsabilidades administra-
tivas o penales que deriven de los actos u omisiones relacionados con la destruccin de la contabilidad.
En las situaciones a las que se refieren los prrafos anteriores, el contribuyente deber conservar, en su caso, el
documento pblico (acta informativa o de hechos ante el Ministerio Pblico) en el que consten los hechos ocurri-
dos, hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
Por ltimo, el artculo 38 dice que para los efectos del artculo 28, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin, el contribuyente que se encuentre en suspensin de actividades aplica slo para las personas fsicas,
deber conservar su contabilidad en el ltimo domicilio que tenga manifestado en el Registro Federal de Contri-
buyentes y, si con posterioridad desocupa el domicilio consignado ante el referido Registro, deber presentar el
aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual deber conservar su contabilidad de conformidad con los plazos
que establece el artculo 30 del Cdigo, es decir:

[] debern conservarse durante un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en la que se presentaron
o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratndose de la contabilidad y de la do-
cumentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia co-
menzar a computarse a partir del da en el que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan
producido dichos efectos. Cuando se trate de la documentacin correspondiente a aquellos conceptos respecto de
los cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se computar a partir de la fecha
en la que quede firme la resolucin que les ponga fin.
Es importante resaltar:
1. Que las personas morales ya no pueden entrar en suspensin de actividades, stas forzosamente debe-
rn entrar en un proceso de liquidacin para poder extinguirse.
2. Que si las personas fsicas cambian de domicilio y no dan aviso a las autoridades fiscales, por esta simple
razn la prescripcin no procede.
La solicitud de autorizacin se presentar ante la autoridad administradora correspondiente a su domicilio fiscal.

Ley del Impuesto Sobre la Renta


Dentro del Ttulo II Personas Morales, en su artculo 31, dice: Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern
reunir los siguientes requisitos:

V. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
Contina dentro del mismo Ttulo II, pero ahora en su artculo 86 dice: Los contribuyentes que obtengan ingre-
sos de los sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn
las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Regla-
mento de esta ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extran-
jera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concerten.
II. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el
ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
47
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

EF Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta


Elabora un mapa mental
o conceptual de la Ley del El Reglamento de esta ley en su artculo 36 comenta: Para los efectos de la fraccin IV del artculo 31 de la ley, se
Impuesto sobre la Renta y entender que se cumple con el requisito de que las deducciones estn debidamente registradas en contabilidad
su Reglamento, en el que inclusive cuando se lleven en cuentas de orden (tambin conocidas como de informacin o recordatorio, y tienen
indiques la informacin ms el propsito de reconocer valores reales de la empresa y no afecta la situacin financiera de sta ni los resultados
destacada de los artculos de los ejercicios).
citados en este texto.

2.2 SISTEMAS DE PLIZAS


El sistema de plizas es el procedimiento de registro de operaciones ms usa-
do, ya se manual, mecnico, electromecnico o electrnico; en este ltimo
se refiere al software contable como COI, CONTAFISCAL, CONTPAQ,
CONTAPLUS, etctera.
Las plizas no son ms que formas impresas en papel, y para diferenciarlas se
utiliza papel de color; por lo general, verdes para pliza de diario, azul para
las de ingresos y amarillas para diario, puede variar el color, pero su nombre
impreso es muy claro. En estos documentos el contador o su auxiliar conta-
ble registran los asientos de todas y cada una de las operaciones de la entidad;
es importante destacar que en dicho formato se desglosa el concepto que da
origen al registro, la fecha de la pliza y por ende la transaccin, el nmero de
las cuentas que se emplearn tomado del catlogo de cuentas de la empresa, la
anotacin en dinero a las columnas de Debe y Haber, cargos y abonos respec-
tivamente y por ltimo, se debe de adjuntar a la pliza el o los comprobantes
que dan origen al registro contable y que sirve de respaldo para justificar la
operacin, as como quin la elabora, la revisa y la autoriza.
A continuacin se presenta un formato ya impreso de las plizas de ingresos,
egresos y diario.

Figura 2.4
Pliza de ingreso.

Figura 2.5
El Cdigo Fiscal de la Federacin: Ordenamiento jurdico de observancia federal que
establece conceptos y procedimientos para la obtencin de ingresos fiscales. Figura 2.6
Cheque pliza.
48
Grupo Editorial Patria

Figura 2.7 Figura 2.8


Pliza de egresos Pliza de Diario

2.3 EL SISTEMA DE PLIZAS Y SU FUNCIONAMIENTO


Es un sistema que permite la divisin del trabajo, ya que los auxiliares o tcnicos contables pueden registrar por
separado las distintas operaciones que la entidad realiza, que van desde la venta hasta la cobranza, de la compra
hasta el pago a proveedores, de los costos hasta los gastos, de la prdida a la utilidad.
Si no se cuenta con un paquete contable como los mencionados, pero s con una computadora, la contabilidad se
podr llevar en Excel, es decir, se disean las plizas y se pasan los movimientos registrados en las plizas a los ma-
yores y mayores auxiliares. De ah a elaborar una balanza de comprobacin, una hoja de trabajo y los respectivos
estados financieros.
Ahora, si no se cuenta con ninguna herramienta informtica, no se preocupen, como ya se dijo, la contabilidad se
podr llevar manualmente y desde este ngulo se abordar el presente punto.
1. Las plizas se elaboran con un original y con los ejemplares adicionales segn las necesidades de la empre-
sa, algunas entidades lo siguen haciendo as, son las mnimas pero existen, ya que en realidad con un solo
ejemplar es suficiente, con los actuales programas se captura el asiento contable en el paquete, se manda a
impresin la pliza correspondiente y a sta se le anexa el comprobante que sustenta la operacin.
2. Las plizas impresas (formatos) incluyen los espacios en los que aparecen las rbricas de las personas que in-
tervienen en su formulacin, revisin y autorizacin, con el fin de deslindar responsabilidades. En las plizas
que se elaboren va hoja electrnica de clculo tambin se pueden anotar recuadros en donde aparezcan los
mismos conceptos, del programa de contabilidad la pliza sale sin estos conceptos, pero se puede indicar en
la gua contabilizadora que al fin del documento se rubrique.
3. Concluida la anotacin de las plizas en sus registros correspondientes se deben archivar en numeracin
progresiva, con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad. Hay que resaltar que es importante que en
la carpeta de plizas se separen por ingresos, egresos y diario.
4. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros de las plizas, y con los
totales se forma un solo asiento de concentracin que pasa al diario general.
5. Los asientos de concentracin que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de ste se toman los datos
para la elaboracin de los estados financieros.
49
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Como se puede apreciar en el siguiente grfico:

Documentacin proveniente de las


diferentes operaciones que realiza la
empresa, tanto internas como externas.

Preparacin y registro de la
informacin contable

Pliza de Ingresos Pliza de egresos Pliza de diario

Concentrado de ingresos Concentrado de egresos Concentrado de diario

Libro giario

Mayores Mayores
auxiliares auxiliares
Libro mayor

Hoja de trabajo
Balanza de comprobacin

Estados
Informes y notas a los financieros
estados financieros

Toma de desiciones

2.4 REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD


EN UN SISTEMA DE PLIZAS
Como se puede apreciar en el grfico anterior, primero se recibe a diario la documentacin proveniente de las
diferentes operaciones que realizan las reas de la empresa, tanto internas como externas, de ah se separan para
canalizar los comprobantes en operaciones de ingresos (todo lo que tiene que ver con las entradas de dinero),
egresos (todo lo que tiene que ver con salidas de dinero) y todas las dems (diario). Se elabora la pliza co-
rrespondiente, e inmediatamente despus se pasan a sus respectivos concentrados para que cuando se tengan las
sumas totales, stas se trasladen al libro diario, de ah al libro mayor y a sus respectivos mayores auxiliares, para ela-
borar una balanza de comprobacin, la hoja de trabajo, e inmediatamente despus obtener los estados financieros
(balance general, estado de prdidas y ganancias) y sus respectivas notas.
50
Grupo Editorial Patria

2.5 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE UTILIZAR


EL SISTEMA DE PLIZAS EN LA CONTABILIDAD
Es importante hablar de la ventajas del sistema de plizas, pero tambin hay que sealar las desventajas que
representa.
Ventajas:
1. Divisin del trabajo, pueden trabajar varios integrantes del equipo al mismo tiempo, ya sea manual, electr-
nicamente (Excel) o por medio de un programa de contabilidad, siempre y cuando el software lo permita.
2. No permite que en los diarios o registros de plizas se contabilicen operaciones que no estn previamente
revisadas y aprobadas por personal autorizado.
3. Facilitan la anotacin de los mayores auxiliares sin interrumpir el registro de las operaciones, pues los datos
se toman de las copias de las plizas en el procedimiento manual, en el procedimiento de la hoja electrnica
de datos se puede hacer al momento en que se elabora la pliza y pasar esta informacin al mayor y mayores
auxiliares, como se ver en la unidad siguiente. En un programa (software) de contabilidad no hay que pre-
ocuparse por los traspasos, ya que stos son automticos, es decir, se estn realizando en el mismo momento
en que se capturan las plizas.
Desventajas:
1. En el procedimiento manual el registro de plizas se lleva en forma tabular, y es fcil cometer errores, como
equivocarse en las columnas o renglones, lo mismo sucede en una hoja electrnica de clculo, se tiene el
mismo riesgo, no sucede as con un programa contable, el riesgo en este sistema est en contabilizar mal, es
decir equivocarse al cargar o abonar en las cuentas empleadas al registrar la operacin.
2. Para negocios de muy poco movimiento representa un costo muy elevado, pero se debe considerar que es el
mejor sistema.

2.6 IMPORTANCIA DE REALIZAR EL REGISTRO


DE LAS OPERACIONES CONFORME A LO ESTABLECIDO
EN EL SISTEMA DE PLIZAS
La importancia que representa es que este sistema es el ms propicio para el registro de todas y cada una de las
operaciones que realiza la entidad, ya que se pueden elaborar distintas plizas en un mismo momento, pasarlas a
sus concentrados prcticamente al instante y seguir todo el proceso casi sin interrumpirlo.
Es importante aclarar que en el sistema de plizas manual todava se manejan libros tabulares, emplendose como
concentrados de plizas (ingresos, egresos y diario), libro diario continental, y los pases al libro mayor y mayores
auxiliares, utilizando las famosas hojas electrnicas de clculo, prcticamente se hace lo mismo, slo con la facili-
dad de que ahora se realiza por medio de una computadora y con un programa de la misma denominado Excel.
Si contramos dentro de la misma computadora con algn programa (software) de los muchos que existen en
el mercado sera fabuloso, ya que con el simple hecho de capturar las plizas todo el proceso siguiente es reali-
zado por el sistema mismo, hasta llegar a obtener los estados financieros, su informacin analtica (auxiliares de
las cuentas colectivas) y en el preciso momento de terminar de capturar la ltima pliza, todo lo ha realizado el
programa.
Dentro de los diseos de plizas, concentrados, libro diario y libro mayor, mayores auxiliares, balanza de compro-
bacin, hoja de trabajo, la determinacin de la informacin financiera, captura, impresin y empastado, la inver-
sin que se realiza en tiempo y dinero es excesiva, pero si no tenemos otra opcin, sta es la ms viable, podemos
describir otra desventaja y ventaja respectivamente:
Cuando los jvenes auxiliares de contabilidad elaboran a mano tanto las plizas como todos los traspasos a ma-
yores y dems procesos, su letra y nmero la mayora de las veces no son del todo claros y legibles, presentndose
errores por esa razn, adems de la presentacin nada atractiva de estos trabajos.
En cambio, si la captura se realiza por medio de la computadora, prcticamente no se tendra este tipo de errores y
la presentacin de la informacin sera muy favorable.
51
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

2.7 DISEO DE PLIZAS


Hay que recordar que no estamos descubriendo el hilo negro o el fuego, ya exista; lo mismo se puede decir acer-
ca de los diseos de plizas y estados financieros; estos ltimos se presentan y explican en el siguiente bloque
utilizando una simple hoja de clculo, entindase por simple no una palabra despectiva, sino la grandeza que re-
presenta su facilidad de uso. Es probable que se le puedan hacer ciertas mejoras en su presentacin, pero esto es a
conveniencia de la entidad, como puede ser personalizar las plizas anotando en ellas el nombre de la empresa, su
direccin, telfonos, logotipo, etctera.
Todas las plizas debern contener los siguientes datos:

Encabezado 1. Nombre de la entidad,


2. Nombre de la pliza:
Ingreso
Egreso
Diario
3. Nmero de la pliza.

Contenido
Pie Cuerpo
de las plizas

1. Concepto.
2. Elaborado por. 1. Cuenta,
3. Revisado por. 2. Subcuenta,
4. Autorizado por. 3. Nombre de la cuenta,
5. Fecha de elaboracin. 4. Parcial,
5. Debe.

Pliza de ingresos
Expliquemos el uso de la pliza de ingresos; primero diseemos una.

PLIZA DE INGRESOS
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

SUMAS IGUALES
CONCEPTO:

CONTROL HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:

FECHA: PLIZA N:
52
Grupo Editorial Patria

Como ya se coment, en esta pliza se registran exclusivamente todas las entradas de dinero (efectivo, cheques
recibidos y transferencias), como se ver en el ejemplo que se muestra posteriormente.
Ahora describamos la pliza de ingresos, egresos y diario; en la primera columna que dice Cuenta, se anotar
el nmero que se le ha asignado a sta en el catlogo de cuentas, lo mismo sucede con la siguiente columna que
se denomina Subcuenta, por supuesto en donde dice Nombre se refiere a la designacin de las cuentas que se
utilizarn en el asiento que se va a registrar.
En lo que se refiere a la siguiente columna llamada Parcial se utilizar para anotar los importes de las subcuentas
que se emplearn de la misma cuenta, ejemplo: cuenta bancos, subcuenta: BBV Bancomer, HSBC, Banamex, etc.,
por lo que respecta a las columnas restantes denominadas Debe y Haber se registrarn en ellas los cargos y abonos
respectivos de las cuentas utilizadas en la operacin que se est registrando.
Realicemos el primer asiento en una pliza de ingresos supuestos:
1. Nos reportan del departamento de Cobranza, los clientes que cubrieron su adeudo, y stos son: Felipe Men-
doza Fuentes con un saldo de $17400.00, Armando Pacheco con un importe de $13920.00 y Maricela
Castillo con un adeudo de $11600.00, todos pagaron con cheque, y stos se depositaron los dos primeros en
BBV Bancomer y el tercero en Banorte.
Elaboremos la pliza de ingresos correspondiente:

PLIZA DE INGRESOS
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

104000 Bancos 42 920.00

104001 BBV Bancomer 31 320.00

104002 Banorte 11 600.00

106000 Clientes 42 920.00

106001 Felipe Mendoza 17 400.00

106002 Armando Pacheco 13 920.00

106003 Maricela Castillo 11 600.00

215150 ivatrasladado 16%


crdito 5 920.00

215151 trasladado 16%


iva 5 920.00
contado

SUMAS IGUALES 48 840.00 48 840.00

CONCEPTO: Registro del reporte de cobranza y de las fichas de depsitos realizados segn documentos de
comprobacin anexos, as como de los traspasos del iva trasladados de crdito a contado.

CONTROL HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:


Elizabeth Rodrguez Julio Garca Mario Lpez

FECHA: 25 de junio de PLIZA N: In - 1


_____

Pliza de egresos
Pasemos a explicar el uso de la pliza de egresos, diseemos primero una pliza de egresos y despus un cheque
pliza. Por lo que respecta a la primera es prcticamente la misma, slo cambia el nombre:
53
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

PLIZA DE EGRESOS
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

SUMAS IGUALES
CONCEPTO:

CONTROL HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:

FECHA: PLIZA N:

Como ya comentamos, en esta pliza se registrarn exclusivamente todas las salidas de dinero, tales como: efec-
tivo y transferencias electrnicas, como se ver a continuacin, en el caso de los cheques emitidos, se tendr que
elaborar una pliza cheque, la cual se explica ms adelante.

Veamos la siguiente operacin:


Se le transfiere electrnicamente el pago a Consultora e Ingeniera de Vanguardia, S.A., uno de nuestros pro-
veedores, que se encuentra en la ciudad de Villahermosa, Tabasco, con un importe de $116 000.00 iva incluido.
Recordemos que el documento fuente para esta operacin es precisamente la transferencia bancaria que se realiz
en la cual se detallar la factura que se paga, o el concepto especfico de la operacin que se est realizando, misma
que se anexar a la pliza de egresos que a continuacin se detalla:

PLIZA DE EGRESOS
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber
200000 Proveedores 116 000.00
200001 CIVSA 116 000.00

104000 Bancos 116 000.00


104001 BBV Bancomer 116 000.00

117300 iva acreditable contado 16 000.00

117301 iva acreditable crdito 16 000.00

SUMAS IGUALES 132 000.00 132 000.00


CONCEPTO: R
 egistro del pago va transferencia a Consultora e Ingeniera de Vanguardia, S.A., previo pasivo
contabilizado en PD-2 del mes de mayo de _______ y amparado con la factura N 105.
HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:
CONTROL
Elizabeth Rodrguez Julio Garca Mario Lpez
FECHA: PLIZA N: EG - 1
25 de junio de _____
54
Grupo Editorial Patria

Ahora diseemos una pliza cheque o un cheque pliza, recordemos el axioma, el orden de los factores no altera
el producto, es decir es exactamente lo mismo.

Cheque pliza
1.

Concepto del pago: Firma cheque recibido


2. 3.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

Sumas iguales

Hecho por: Revisado Autorizado Auxiliares Nmero:

Descripcin
1. En este espacio se sobrepone el cheque que se va a emitir y abajo del cheque papel carbn, para que por
transcripcin pase el llenado del cheque al cheque pliza, con la recomendacin de que se escriba tambin
el nmero de cheque que se va a emitir. Si por alguna razn el cheque se cancela, hay que anotar la palabra
Cancelado y engrapar el cheque a la pliza cheque.
2. Anotar de manera breve la razn del pago, incluyendo el nmero de factura, recibo o documento que se est
pagando, o la razn de la emisin de dicho documento.
3. En este campo deber anotarse la firma de la persona que recibe el cheque, junto con su respectivo nombre
y fecha de recepcin de este ttulo valor.
Por lo que respecta a los dems espacios, stos ya fueron explicados en la pliza de ingresos.
En algunas empresas cuando la Tesorera o la Caja elabora los cheques para realizar sus pagos, es la propia cajera
o cajero quien realiza el asiento contable y por sistema carga al pasivo, con abono a la cuenta de bancos que co-
rresponde, donde se descargar el importe del cheque mediante un simple abono a la cuenta del banco que est
girando el cheque.
Veamos la siguiente operacin:
Se paga la nmina correspondiente a la segunda quincena del mes de junio de 20__.

Cheque pliza
1. Mxico, D.F. a 29 de junio de 20__
Beneficiario: nombre del empleado o cajero $4262.18
(Cuatro mil doscientos sesenta y dos pesos 18/100, M.N.)
Nota: Sobre el nmero del cheque volver a anotar el mismo nmero.

55
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Concepto del pago: Firma cheque recibido


2. Pago la nmin correspondiente a la segunda quincena del mes de 3.
junio del 20__.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber


aber 207000 Suledos y 4262.18
salarios por
pagar
4262.18
104000
Sumas iguales 4262.18 4262.18

Hecho por: Revisado Autorizado Auxiliares Nmero:


Ely Julio Mario Karo EG-2

Por ltimo, toca el turno de la pliza de diario. En este documento se registran operaciones que no representan
salida o entrada de dinero, es decir, no se utiliza la cuenta de caja y/o bancos en lo ms mnimo.
Sirve para llevar un registro de las ventas que se realizan, registrando el pasivo para nuestros clientes, y las compras
que se efectan, registrando el pasivo por el adeudo contrado con los proveedores, las depreciaciones y amorti-
zaciones que sufren nuestros activos fijos y diferidos, las nminas semanales o quincenales que tiene que liquidar
la entidad a sus trabajadores, las obligaciones contradas por la participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa, etctera.
La finalidad de registrar siempre los pasivos obedece a la obligacin fiscal que tienen las entidades de cumplir con
el sat (Sistema de Administracin Tributaria) al tener que mandar mensualmente las declaraciones informativas
de clientes y proveedores o la declaracin informativa de operaciones con terceros, al hacerlo as se simplifica ms
el trabajo y se minimizan errores en la informacin, de ah esta recomendacin.
Como ya se reiter el diseo de la pliza de diario es prcticamente el mismo, lo que cambia es el nombre, como
se puede observar a continuacin:
PLIZA DE DIARIO
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

SUMAS IGUALES
CONCEPTO

CONTROL HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:

FECHA: PLIZA N:

Realicemos con el siguiente supuesto el primer asiento en una pliza de diario:


El departamento de Ventas, informa haber realizado las siguientes enajenaciones: a Felipe Mendoza Fuentes
$17400.00, a Armando Pacheco $13 920.00 y por ltimo, a la seora Maricela Castillo $11 600.00, segn facturas
15, 16 y 17, respectivamente.
56 Procedamos a registrar el asiento en la pliza de diario correspondiente:
Grupo Editorial Patria

PLIZA DE DIARIO
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

106000 Clientes 42 920.00


106001 Felipe Mendoza 17 400.00
106002 Armando Pacheco 13 920.00
106003 Maricela Castillo 11 600.00

400000 Ingresos por ventas 37 000.00

215150 ivatrasladado 16% 5 920.00


crdito

SUMAS IGUALES 42 920.00 42 920.00

CONCEPTO: Registro de la venta del da, segn facturas 15, 16 y 17


CONTROL HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:

FECHA: PLIZA N. D-1

Si se observa esta pliza, tiene relacin directa con la pliza de ingresos 1, en la que se registr el pago y en la de
diario se registra el adeudo que los clientes contrajeron con la empresa; tambin se crea el pasivo del iva trasladado
crdito, y en la de ingresos este movimiento se cancela para darle paso al iva trasladado contado.
Ahora registremos la nmina correspondiente a la segunda quincena del mes de junio.

PLIZA DE DIARIO
Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

640000 Gastos de operacin 5 000.00


640110 Sueldos y salarios 5000.00
117001 Subsidio para el empleo 324.87
212000 Impuestos por pagar 1 062.69
212001 isr retenido por nmina 333.14
212002 imss cuotas obrero 729.55
Sueldos y salarios por 4 262.18
pagar
SUMAS IGUALES 5 324.87 5 324.87
CONTROL HECHO POR: REVISADO POR: AUTORIZADO POR:

FECHA: PLIZA N: D-2

CONCEPTO: Registro de la nmina correspondiente a la segunda quincena del mes de junio de 20__, segn
lista de raya anexa.

De nuevo, si prestan atencin, esta pliza tiene relacin directa con la pliza de egresos 2, en la que se registr el
pago, y en sta de diario se registra el gasto de administracin por sueldos que la empresa desembolsa semana
por semana, o a la quincena. Tambin se crea el pasivo por los impuestos que se le deben retener a los empleados,
el subsidio para el empleo al que tienen derecho, y por supuesto la retencin por las cuotas que tambin les son
descontadas va la nmina o lista de raya correspondiente al obrero, hasta obtener el pago neto de todos y cada uno
de los trabajadores que laboran en la empresa. 57
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

2.8 LAS TECNOLOGAS DE INFORMACIN


Y COMUNICACIN TIC PARA OBTENER
INFORMACIN ACORDE CON EL MANEJO DE PLIZAS
Consideramos pertinente hacer una retrospectiva del inicio de lo que hoy ostentosamente conocemos como tic;
para tal efecto nos apoyaremos en el estudio realizado por el licenciado Rafael Macau, denominado Funciones
de las tecnologas de la informacin y la comunicacin en las organizaciones y publicado en la Revista de Univer-
sidad y Sociedad del Conocimiento (rusc), vol. 1, nm. 1, de septiembre de 2004, aunque slo expondremos lo
ms relevante, para que el lector se forme una idea.

LOS AOS SESENTA. UNA NOVEDAD


n La informtica fue introducida en las organizaciones con el objetivo de automatizar tareas
administrativas repetitivas (contabilidad, facturacin y nmina, principalmente).
n Estaba basada en grandes ordenadores o mainframes. El hardware y el software eran
extraordinariamente caros. Slo las grandes organizaciones con enormes volmenes diarios de trabajo
administrativo podan permitirse dichos costos.
n Se informatizaban procesos aislados dentro de la organizacin.
n La informtica domstica no exista.
n La informtica va entrando de manera paulatina a diversas reas de soporte administrativo.

LOS AOS SETENTA. LA CONSOLIDACIN?


n Muchos directivos empezaron a cuestionarse por qu, teniendo los datos de la empresa en el ordenador,
no podan acceder a la informacin realmente necesaria para dirigir el negocio.
n Las diferentes reas informatizadas (mecanizadas era la palabra que se usaba) utilizaban nombres iguales
para conceptos total o parcialmente diferentes (por ejemplo, beneficio bruto o margen antes de los
cargos de estructura, etc.), las fechas de cierre de los informes del ordenador eran diferentes, y cualquier
cruce de datos de diferentes departamentos requera un esfuerzo manual complementario.
n Poco despus del mainframe aparecen los miniordenadores, que ponen la informtica a disposicin de
un nmero mayor de organizaciones.
n Las telecomunicaciones se desarrollan y surgen las primeras grandes redes de teleproceso y empiezan a
dar sus primeros frutos operativos con repercusin clara en el entorno econmico, especialmente bancario.
n Se empiezan a sustituir los automatismos mecnicos de las cadenas de produccin de alguna gran
industria (automovilstica, por ejemplo) por mecanismos electrnico-mecnicos programables por
procedimientos de software.
n A finales de los aos setenta se gesta el concepto de Management Information System (mis), un sistema de
informacin integrado que comprende tanto sistemas de automatizacin del trabajo burocrtico como
los sistemas de informacin de gestin de los diferentes niveles directivos.

LOS AOS OCHENTA. LA ESTRATEGIA


n Ninguna organizacin puede escapar a la influencia de las tic.
n Las tic no son slo un servicio de apoyo a la actividad principal de la organizacin, sino que estn
cambiando la naturaleza de los productos, de los procesos de produccin y servicios, as como la
naturaleza de la competencia y de los sectores econmicos mismos.

n Gracias a las tic, surgen servicios de cajeros automticos en lnea 24 horas al da en las entidades
financieras de vanguardia, intercambio electrnico de documentos (edi) entre los proveedores y los
fabricantes ms innovadores (especialmente en las industrias farmacutica y automovilstica), utilizacin
de componentes electrnicos en los automviles, gestin robotizada de cadenas de produccin, gestin
informatizada de almacenes, sistemas flexibles de diseo de la fabricacin asistidos.

n La reingeniera de los procesos de negocio facilita el anlisis profundo y el rediseo de todo lo relacionado
con un rea de negocio para conseguir mejores radicales (Business Process Reengineering, bpr)
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n El ordenador personal, creado en la dcada de los aos setenta, empieza a fabricarse y a distribuirse de
manera masiva.

n Creacin de Internet.

Estos fenmenos tecnolgico-econmicos se dan en el marco de un cambio social importante, que afecta a todo
el globo terrqueo: la globalizacin.

LOS AOS NOVENTA. UN FINAL DE SIGLO BURBUJEANTE


(Y UN INICIO DE SIGLO CON RESACA)
EF
n El comercio electrnico es el fenmeno ms publicitado en este contexto.
Actividad, elaborar cuadro
n El ciudadano de los pases desarrollados y las elites cultivadas del mundo van enganchndose,
sinptico, sobre los artculos
progresivamente pero con gran rapidez a Internet.
29, 31 y 32 de la lisr y 29 y
n Las tic se incorporan definitivamente a los productos de consumo masivo. 29-A del Cdigo Fiscal de la
n Internet refuerza tambin la confluencia simbitica tic-industria cultural de la informacin y del Federacin.
entretenimiento.
n Las organizaciones empiezan a gestionar informacin y conocimientos (y no slo datos) utilizando las tic.
n La difusin de las tic en el uso social diario no cesa de aumentar, tanto en los hogares como en las
organizaciones.
n Se ha hablado en los ltimos aos de una burbuja tecnolgica. Algunos hablan de crisis del sector ligado
a las tic. La nica crisis no es de sector, es la de las iniciativas empresariales y gubernamentales, que han
sido incapaces de articular las tic con su cadena de produccin de valor y con el sistema de valor del
entorno en el que operan.
n Las tic no se superponen a la organizacin moderna, son parte integrante de la misma. Las tic no se
superponen a las redes, son parte integrante de dichas redes. Las estrategias, los criterios operativos y las
frmulas organizativas deben pensarse de manera conjunta e integral con la estrategia de uso de las tic.

La finalidad de presentar esta sntesis es mostrar al estudiante que lo que hoy se conoce como tic, no se acaba de
inventar, sino que atrs de ellas existe mucho trabajo y estudio que hay que reconocer.
Las tic, en materia contable, las podemos resumir en los diferentes programas que se han desarrollado para las
computadoras; dicho software contable, es variado y en algunos casos hasta costoso, ya que no slo conlleva su
adquisicin, sino la renta mensual que se tiene que pagar para su funcionamiento o soporte tcnico. Por fortuna,
nos encontramos en un mercado de libre competencia, lo que significa que existe acceso a programas relativa-
mente econmicos, por los cuales no se tiene que pagar arrendamiento alguno, salvo cuando no se sabe operar el
software y entonces tendremos que recurrir a dicho soporte va una pliza de servicio.
A continuacin se grafica de una manera sencilla la manera en que opera un sistema de plizas empleando algn
software, programa o paquete contable.

Recepcin de Documentos fuente o soporte constituyen hoy por hoy la base de la contabilidad y el respal-
documentos propios do de las operaciones; entre estos documentos cabe destacar:
y externos Acta constitutiva.
Escrituras de inmuebles.
Facturas, y a partir del 1 de enero de 2010, facturas electrnicas digitales.
Reportes de produccin.
Pagars, letras de cambio, cartas de crdito.
Fichas de depsito bancario.
Talones de cheques expedidos, etctera.

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B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Es importante resaltar que los documentos fuente deben reunir requisitos fiscales para que puedan ser considerados como
legales y as poder disminuirlos de los ingresos. Los documentos que se restan de los ingresos se les conoce como
deducciones autorizadas, los principales requisitos son:
1.Ser estrictamente indispensables para la operacin del negocio.
2.Que los pagos cuyo monto exceda de $2 000.00 se realicen mediante cheque nominativo de la empresa.
3.Estar debidamente registrados en contabilidad y que sean restados una sola vez.
4.Que los pagos se efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, que se
encuentren obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado.
5.Que los comprobantes que no sean electrnicos contengan el nombre o razn social de la entidad emisora, su registro
federal de contribuyentes, su curp cuando se trate de una persona fsica, su domicilio fiscal, el cdigo de barras bidimensional,
a quien se le expide el comprobante incluyendo su nombre o razn social, su Registro Federal de Contribuyentes, o curp de
ser necesario, su domicilio fiscal. En el cuerpo de la factura la descripcin de lo que se est vendiendo, o prestando el servicio,
incluyendo la cantidad o unidad de medida, segn sea el caso, el importe unitario y el total y debidamente expreso y por
separado el Impuesto al Valor Agregado y cuando corresponda el Impuesto Especial de Produccin y Servicio.

El catlogo de cuentas es un documento que relaciona las diferentes cuentas que
van a ser utilizadas en el registro contable, considerando la actividad de la entidad,
Aplicacin del pudiendo ser sta: industrial, comercial, agrcola, ganadera, de pesca, silvcola, de
catlogo de cuentas servicios, o gubernamental, etc. Muestra el nombre y nmero en forma ordenada,
y la gua clasificada y sistemtica, tomando en cuenta los distintos estados financieros con
contabilizadora los que se informa a la administracin.
La gua contabilizadora enlista las cuentas acompaada de una descripcin del
uso y operacin general. Presenta de qu se carga y abona cada cuenta, su saldo y
estado financiero en el que se muestra.

Como ya comentamos, los paquetes de contabilidad slo emplean o utilizan el


Registro de operaciones sistema de pliza con tres registros.
en la computadora, Debemos entender por pliza al documento interno utilizado como papel de
dentro del software de trabajo, en el que se anotan las operaciones diarias realizadas por la entidad,
contabilidad iniciando con la fecha, el nmero consecutivo que le corresponde a la operacin y
pliza (dados por el propio sistema), el nmero y nombre de la cuenta, la cantidad
que recibe el cargo y el abono, siendo iguales en su valor, y la descripcin. Anexando
a la pliza los documentos fuente que dieron origen al registro contable.

Gracias a estos programas ahora la contabilidad es ms rpida, exacta,


confiable, fidedigna, etc., ya que la computadora por default genera
el libro diario, el cual refleja todas y cada una de las operaciones
realizadas por la empresa en un periodo o fecha determinados, segn
las necesidades que demande cada usuario. Genera tambin el libro
mayor, mayores auxiliares (informacin financiera complementaria),
balanza de comprobacin, estado de resultados, estado de posicin
financiera y contribuciones.

2.9 SOFTWARE CONTABLE


Por ltimo, a continuacin presentaremos una serie de imgenes de un paquete contable, para que el estudiante o
el lector se den una idea de la pantalla de uno de tantos programas contables.
Una vez instalado el software contable, en la pantalla de su computadora se ver el icono del paquete, como se
aprecia a continuacin:
60
Grupo Editorial Patria

Si le damos dos clics a dicho icono, entramos al programa contable, en donde se aprecia una ventana que muestra
en la parte superior de la misma tres barras de herramientas, la primera contiene el nmero y nombre de la em-
presa, que est dada de alta y en la que se est trabajando, la segunda contiene nueve funciones que son: Global,
Financiera, Presupuestos, Analtica, Cheques, Informes, til, Ventana y Ayuda, slo nos enfocaremos en cmo dar
de alta una empresa dentro del software, captura de plizas, y al uso de otros iconos tales como la obtencin de:
Mayor, Mayores Auxiliares, Balanza de Comprobacin, Estado de Resultados y Balance General.
Dentro de la tercera barra de herramientas se en-
cuentran 20 iconos que permiten el uso del progra-
ma contable ms fcilmente, explicaremos slo los
que tienen que ver con la captura de plizas y la in-
formacin que de ello emana.
En la mayor parte de los paquetes contables comer-
ciales se pueden dar de alta hasta 99 empresas; esto es
benfico para los despachos contables que manejan
un sinfn de empresas; en la siguiente lmina se ex-
plica cmo se da de alta una entidad en el programa.
En la ventana que dice Global o el icono que tiene
tres cuadros de colores, se le da clic y se desplegar
una nueva ventana que dice: 1. Fecha de trabajo, 2.
Opciones de empresa (funcin Alt-E), 3. Datos de
empresa y 4. Terminar (funcin Alt-F4), lo que de-
nominamos funcin es otra forma de realizar lo que
queremos hacer, usando slo el teclado de la compu-
tadora.
Regresamos al tema de cmo dar de alta una empre- Figura 2.9
sa, se le dar clic al nmero 2. Opciones de empresa o la funcin (Alt-E), misma que en la lmina se encuentra Entrada al programa contable.
sombreada.
61
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Figura 2.10
Dar clic en 2 para dar de alta una
empresa.

Despus de darle clic a dicha opcin se desplegar la siguiente pantalla, en la cual se aprecia otro recuadro en el
que aparecen las empresas que se encuentran dadas de alta en el paquete contable, as como el nmero que tiene
asignado en el mismo. Se pueden apreciar los nmeros que han sido dados de baja y que obviamente se encuen-
tran libres para ser utilizados.
El icono que refleja una hoja con un signo de + en la parte inferior derecha de la misma es para dar de alta a la
empresa o negociacin, el icono que se encuentra a continuacin y que refleja una especie de gotero hace modifi-
caciones y el que contiene un signo (negativo) es para dar de baja a la empresa, en todos los casos el sistema nos
pregunta si estamos de acuerdo con dicha accin, misma que debemos confirmar.

Figura 2.11
Opciones de empresa.

Para tu Reflexin
Una factura electrnica, tambin llamada compro-
bante fiscal digital, e-factura o cfdi, es un docu-
mento electrnico que cumple con los requisitos fiscales
y reglamentariamente exigibles a las facturas tradicionales
garantizando, entre otras cosas, la autenticidad de su ori-
gen y la integridad de su contenido, combatiendo as la Al darle clic en el icono que tiene el signo de +, se desplegar la ventana que dice:
evasin y elusin fiscal. Agregar empresa, por default nos manda a la pestaa que dice Datos de empresa,
misma que se tiene que llenar.
Cada factura electrnica emitida cuenta con un sello digi-
Donde dice Cdigo se pondr el nmero que se le va asignar a la empresa, en el en-
tal (Firma Electrnica Avanzada) que corrobora su origen
y le da validez ante el sat, una cadena original que funcio- tendido que si ese nmero est ya asignado, el mismo sistema lo indicar, hasta llegar
na como un resumen del contenido de la factura, y un fo- al nmero que se encuentre vaco y que ser el que le corresponda a la nueva entidad.
lio que indica el nmero de la transaccin. El recuadro que sigue y que dice Nombre, es donde se anotar la razn social de
la empresa, o el nombre de la persona fsica propietaria. Contina la Fecha inicio
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ejercicio y Fecha fin ejercicio, es decir, cuando se est registrando el arranque de actividades de la negociacin o
del ejercicio fiscal que se vaya a capturar, y por supuesto el del fin del ejercicio corresponde al cierre fiscal; en la
mayora de los casos siempre ser el da ltimo del ao y slo ser fecha diferente cuando se trate de liquidacin
de la empresa.
Tambin se puede apreciar un recuadro que contiene un 0 y a su costado izquierdo dice, Dgitos subcuenta, se
refiere al nivel de subcuentas que emplear la negociacin, se recomienda que sean seis, por la experiencia en la
prctica y sobre todo por su fcil empleo, contina Ao ejercicio, esto se refiere al ejercicio fiscal a capturar, el cual
coincide con Fecha inicio y Fecha fin.
Al centro del recuadro aparecen tres opciones que dicen:
O Estndar, O De otra empresa y O Personalizado
Se refieren al uso del catlogo de cuentas, es decir, si elegimos O Estndar se trata del catlogo de cuentas que el
sistema muestra por default, en tanto que si se selecciona el de otra empresa hay que capturarlo o sustituirlo en
el programa; el Personalizado se captura acorde con las necesidades especficas de la negociacin, por lo general
sugerimos que se emplee el Estndar por lo adecuado de su uso, al poder dar de alta modificaciones y bajas de
cuentas, acorde con las necesidades de la entidad y slo en empresas con necesidades especficas utilizar cualquie-
ra de los otros dos.
Contina Moneda local, que en este caso es peso mexicano y se ve reforzado con nuestro lbaro patrio; le sigue
Facturacin, en la mayora de los programas se cuenta tambin con otro software de facturacin, el cual se en-
trelaza con el de contabilidad y otros como inventarios o cuentas por cobrar o pagar. El dato siguiente Empresa,
se refiere al nmero de la empresa que tiene asignado en el programa de facturacin, aclaramos no es necesario
contratar este servicio, ya que existen otras opciones ms econmicas para la empresa.
Se les recuerda que a partir del 1 de enero de 2011 ya existe la obligacin fiscal de emitir facturacin electrnica.
Por ltimo, el programa solicita el correo electrnico de la entidad y una clave de acceso para la empresa, estos dos
datos en realidad no son necesarios para el funcionamiento del programa, es decir, se pueden quedar en blanco, le
damos clic en el icono de Aceptar para poder continuar.
En este ejemplo se est dando de alta a una empresa denominada Prctica Contable, S.A. de C.V.

Figura 2.12
Alta de la empresa Prctica conta-
ble, S.A. de C.V.

Cuando se le ha dado Aceptar, se vuelve abrir la ventana de Opciones de empresa y se puede apreciar que como
nmero 01, aparece el nombre de la empresa que se dio de alta, como se observa en la siguiente pantalla.

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B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Figura 2.13
Se observa el alta de la empresa.

Se le da clic sobre el nombre y ste se oscurece, indicando que es la empresa con la que se va a trabajar; se reco-
mienda volver a hacer clic en el cuadro inferior que dice Liberar y de nuevo darle dos clics al rengln de la empresa
seleccionada, en este caso Prctica Contable, para que se despliegue la siguiente pantalla, en la que se aprecia en la
parte superior 01 Prctica Contable S.A. de C.V., que es la empresa en la que se realizarn los registros contables;
en la tercera barra de herramientas se observa un quinto icono en el cual se ven una lneas de colores, dos alargadas
y tres cortas, y si se pone el cursor encima de dicho icono aparece la palabra Plizas.

Figura 2.14
Ruta para llegar a plizas.

Al darle clic a este icono se despliega en la parte baja de la pantalla otra ventana que indica que se est en condicio-
nes de iniciar la captura de las plizas correspondientes que son: Ingresos, Egresos y Diario, como se aprecia en el
recuadro siguiente.
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Se ha encerrado con un crculo rojo una lupa y al darle clic se abre otro recuadro en el que aparece una serie de
literales y nombre de las mismas:

Diario Descripcin
AA Pliza de apertura

AJ Pliza de ajuste

DE Depreciaciones

DI Diario

EG Egresos

IN Ingresos

stas son las letras que se utilizan para su captura, y se anotan en el rubro Diario, despus de haber anotado la
fecha, el siguiente cuadro queda en cero y por ltimo, en el cuadro en el que dice Pliza, el sistema anota el conse-
cutivo de las plizas que se han capturado, si por alguna razn la pliza no coincide en donde dice Descuadre, ello
indica la cantidad o importe por lo que esto ocurre.

Figura 2.15
Captura de pliza.

Capturemos una venta a crdito, celebrada el 1 de enero de 2012. Supongamos que a Contabilidad lleg la factura
0156, expedida al Grupo QL por valor de $21 551.72, ms el importe del iva en forma expresa y por separado con
un importe de $3 448.28, el registro contable sera:

65
B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Figura 2.16
Registro contable de una
venta a credito.

Como se puede apreciar, despus de la fecha aparece Diario, y el sistema anot DI diario; el cuadro siguiente
muestra un 0 en el cuadro de Pliza 1 y en ello no existe descuadre, se captur primero el cargo a clientes, que es el
primer rengln por $25 000.00 y el segundo rengln corresponde un abono a la cuenta de ventas, por $21 551.72
y por ltimo, un abono tambin a la cuenta de iva trasladado crdito por $3 448.28.
Si deseamos que la pliza capturada se imprima, se le da un clic al icono de la impresora y aparece un recuadro
dentro de la misma pliza en el que aparecen varios cuadros solicitando que se indique si se desea impresora,
pantalla o archivo.
Indiquemos impresin y la pliza aparecer as, recordemos que a ella se le anexarn todos los documentos fuente.

Figura 2.17
Poliza.

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Grupo Editorial Patria

El mismo procedimiento se sigue para la captura de las dems plizas, por cuestiones de espacio, no se desarrolla
todo un ejemplo completo, pero pueden ver en la web los dems asientos que no se presentan aqu; sin embar-
go, presentamos una balanza de comprobacin para que puedan apreciar cmo se le solicita al programa, ya que
como se indic con slo capturar bien las operaciones el propio sistema genera mayor, mayores auxiliares, balanza
de comprobacin, estado de resultados y el balance general.
Solicitemos la balanza de comprobacin; hay que darle un simple clic al icono que tiene las letras BC y aparece
otro cuadro que dice Balanza de comprobacin, se le da Aceptar y el sistema genera todo; posteriormente nos va
a indicar si se imprime o slo se desea ver en la pantalla.

Figura 2.18
Balanza de comprobacin

Vamos a presentar la Balanza de comprobacin ya impresa, como se aprecia, faltaran los saldos iniciales, es decir,
el asiento de apertura si proviene de ejercicios anteriores, ya que si es el primer ao no se cuenta con esta informa-
cin, la suma de los movimientos reflejan importes iguales, con lo que se cumple la teora de la partida doble, y se
corrobora con la columna de saldo final que muestra un cero, es decir, si a las cuentas de naturaleza deudora les
restas las acreedoras el resultado es cero.

Figura 2.19
Balanza de comprobacin impresa.

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B2 Manejas el sistema de plizas para registrar operaciones comerciales en forma manual o electrnica

Y as sucesivamente, podemos solicitar al sistema que nos proporcione el er Estado de resultados o sit Balance
general, como ya reiteradamente hemos sealado el programa hace todo, con un simple clic en Aceptar.
Existen programas muy completos en los que se pueden generan presupuestos, y cuando la informacin histrica
es capturada, el mismo sistema hace la comparacin correspondiente y determina las variaciones en las cuentas
utilizadas. Estos programas tambin pueden generar informacin rpida y oportuna para el Servicio de Adminis-
tracin Tributaria (sat), como las declaraciones informativas mltiples, listados de conceptos, etctera.

Figura 2.20
Existen programas muy completos
que puedan generar informacin
para el SAT.

Podemos concluir que si la persona que captura los documentos fuente en las plizas lo hace de manera adecua-
da, es decir, contabiliza las distintas operaciones acertadamente, el libro diario y el mayor prcticamente estarn
libres de errores y la informacin que de ellos emane ser lo ms exacta y confiable posible, porque el programa se
encarga de todo y no habr falta alguna. Si por el contrario, se registra de una manera deficiente y errnea o sin co-
nocimiento de las cuentas a las que se carga y abona, entonces la informacin que emana de los paquetes contables
no servir para nada y el costo del software contable ser un desperdicio, dinero tirado a la basura.
Dicho de una manera ms coloquial, si a la computadora la alimentas con basura, basura te va a arrojar.

68
Grupo Editorial Patria

Instrumentos
de evaluacin
Es momento de comprobar los aprendizajes adquiridos. Revisa cuidadosamente y contesta lo que se te solicita.

1
Escribe la respuesta correcta de los siguientes planteamientos.
1. El sistema de plizas es tambin denominado


2. Escribe dos leyes que obliguen a llevar a las empresas un sistema de registro contable.


3. Existen tres tipos de plizas que se utilizan en el sistema de registro contable que son:


4. Cualquier pliza en su cuerpo deber contener los datos de:


5. Un error al calcular el iva no tiene repercusiones importantes en la contabilidad de la empresa.


6. Cualquier pliza en su encabezado deber contener los datos de:

2
Anota en los parntesis (V) verdadero o (F) falso segn, corresponda.

1. Las empresas tienen que cumplir con la obligacin de llevar un sistema


( )
de registro de sus operaciones de acuerdo con las leyes vigentes.
2. La pliza de cheque debera ser considerada en las plizas de egresos. ( )
3. Los sistemas de plizas suelen ser engorrosos y complicados para cual-
( )
quier empresa.
4. En el sistema de plizas manual an se manejan libros tabulares. ( )
5. Todas las plizas deben contener datos como: nmero de empleados,
( )
horas de trabajo a la semana, gastos mensuales, etctera.
6. Las tic tuvieron su mayor auge a partir de los aos ochenta. ( )

7. Hoy en da an hay empresas que pueden abstenerse del uso de las tic. ( )

8. c oi, contaplus, contpaq, etc., son algunos paquetes que pueden uti-
( )
lizarse para el registro contable de operaciones.

69
Estructura de los estados financieros para valorar
e interpretar su informacin

3
bloque

Desempeos al concluir el bloque Objetos de estudio


Aplica y registra operaciones comerciales mediante las 3.1 Introduccin.
normas contables vigentes para determinar la utilidad 3.2 Informacin financiera.
de los libros contables y el efecto de la partida doble con 3.3 Estados financieros bsicos.
una actitud crtica, innovadora y propositiva. 3.4 Anlisis e interpretacin de la informacin financiera.
3.5 Mtodo de anlisis.
3.6 Mtodo de anlisis vertical.
3.7 Mtodo de anlisis horizontal.
3.8 Caso prctico.
Qu sabes hacer ahora?
Contesten los siguientes cuestionamientos. Posterior-
mente, comntenlos con su profesor en clase.

Para qu se utilizan las Normas de Informacin Financiera (nif )?

1.

Qu se entiende por informacin financiera?

2.

Cules son los estados financieros bsicos?

3.

Qu es el reconocimiento contable?

4.

Cmo se clasifican los mtodos de anlisis de la informacin financiera?

5.

Competencias a desarrollar
Aplica normas contables en la elaboracin de estados Aporta puntos de vista en trabajos colaborativos con apertura
financieros, identificando e interpretando la y considera los de otras personas de manera reflexiva.
situacin financiera de la empresa para elegir alternativas que
favorezcan su proyecto de vida.
Propone soluciones que favorezcan el progreso econmico de
su regin mediante la identificacin de la situacin financiera
de una empresa comercial con una actitud crtica y reflexiva.
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

 ituacin
S Cmo lo resolveras?
didctica Competencias genricas: n Se conoce y valora a s mismo y aborda problemas y retos teniendo en cuenta los
objetivos que persigue.
n Aprende por iniciativa e inters propios en el transcurso de la vida.

n Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos.

n Sustenta una postura personal sobre temas de inters y relevancia general, con-
siderando otros puntos de vista de manera crtica y reflexiva.
Competencias disciplinares extendidas:
n Asume un comportamiento tico, sustentado en principios de filosofa para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
n Aplica principios y estrategias de administracin y economa de acuerdo con los
objetivos y metas de su proyecto de vida.
n Propone alternativas de solucin a problemas de convivencia de acuerdo con la
naturaleza propia del ser humano y su contexto ideolgico, poltico y jurdico.
n Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios polticos, econmicos y
sociales que han dado lugar al entorno socioeconmico.
Competencias del bloque: n Aplica normas contables en la elaboracin de estados financieros, identificando
e interpretando la situacin financiera de la empresa para elegir alternativas que
favorezcan su proyecto de vida.
n Propone soluciones que favorezcan el progreso econmico de su regin me-
diante la identificacin de la situacin financiera de una empresa comercial con
una actitud crtica y reflexiva.
n Aporta puntos de vista en trabajos colaborativos con apertura y considera los de
otras personas de manera reflexiva.

Situacin de En un primer momento de manera individual:


aprendizje
1. Realizar una visita a la Bolsa Mexicana de Valores o acceder va electrnica a su sitio: www.bmv.com.mx.
2. Obtener copia del reporte de informacin financiera de cualquier empresa comercial que se encuentre re-
gistrada en la Bolsa.
3. Analizar la informacin que ah se presenta y escribir su reporte en una hoja de su cuaderno para llevarla a la
clase.
En la fase grupal:
1. En equipos, analizar las distintas informaciones que llevaron a obtener observaciones importantes.
2. Elegir uno de los reportes de informacin financiera llevados a clase, y junto con informacin adicional
hipottica proporcionada por el profesor, realizar un pequeo anlisis de la informacin financiera obtenida
y cmo sta afecta en la toma de decisiones.

72
Grupo Editorial Patria

Cmo sabes que lo hiciste bien? Rbrica de la


actividad
1. Comprendiste el objetivo de la actividad?

2. Fue fcil obtener la informacin del sitio indicado?

3. Tenas el conocimiento terico y prctico necesario para realizar el anlisis correspondiente?

4. Pudieron lograr un anlisis en equipo, con base en la informacin adicional proporcionada por el profesor?

5. Comprendieron por qu la informacin financiera influye en las decisiones de una empresa?

6. Hubo alguna cosa que se te dificultara para realizar la actividad? Cul?

7. Pudiste resolverla? Cmo?

73
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

3.1 INTRODUCCIN
Hay que tener siempre presente que el registro de las operaciones diarias que realiza un ente, se realiza bajo
las Normas de Informacin Financiera (nif) y la legislacin fiscal vigente, la cual obliga a sta, a llevar los
libros diario, mayor e inventarios y balances entre otros, permitiendo as tambin cumplir con la base de
toda contabilidad, que es la teora de la partida doble, a todo cargo un abono, o a toda causa un efecto.
Sin embargo, hay que resaltar que independientemente de todas estas obligaciones, la principal preocu-
pacin de la administracin de la empresa debe ser conocer su situacin econmica, financiera y por
supuesto fiscal.
Econmica, para valorar si sus aportaciones han sido bien invertidas. Financieras, para conocer si los
financiamientos obtenidos han sido correctamente aplicados, y ambos han generado las utilidades y el pago
de intereses ptimos, que permitan su permanencia en estos mercados globalizados competitivos. Fiscal, que le
permita cumplir oportuna y correctamente con sus obligaciones impositivas, sin incurrir en atrasos que generen
problemas y, sobre todo, desembolsos monetarios innecesarios.

3.2 INFORMACIN FINANCIERA


La nif A1, denominada Estructura de las Normas de Informacin Financiera, en su prrafo 4 dice que:

La informacin financiera que emana de la contabilidad, integrada por informacin cuantitativa expresada en unidades
monetarias y descriptiva (informacin cualitativa), que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad,
siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifesta-
cin fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el
desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de
los flujos de efectivo, entre otros aspectos.

De la misma nif A1, se desprende la Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
(prrafos 24 a 27):
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las
cuales a su vez dependen de manera significativa de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relacin
que dichos usuarios tengan con sta.
Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:
a) E
 l comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; as como su efecti-
vidad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) L
 a capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retri-
buir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio
en marcha.
Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son:
a) El balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra informacin relativa a un punto
en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad;
b) El estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para entidades con propsitos no
lucrativos, que muestra informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo;
c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en
la inversin de los accionistas o dueos durante el periodo; y
d) El estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situacin financiera, que muestra
informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo,
clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de
los dos estados, atendiendo a lo establecido en nif particulares.
74
Grupo Editorial Patria

Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor detalle en la nif
A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Continuando con la nif A1, sta nos indica tambin las Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
y en su prrafo 28, dice:

La informacin financiera debe reunir determinadas caractersticas cualitativas, con la finalidad de ser til para la toma
de decisiones de los usuarios generales.

A continuacin, se presenta un mapa conceptual que sintetiza estas caractersticas:

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

INFORMACIN FINANCIERA TIL

Confiabilidad Relevancia Comprensibilidad Comparabilidad

Veracidad Prediccin
Objetividad
Revelacin
suficiente
Representatividad Confirmacin
Consistencia

Verificabilidad Importancia
relativa

Informacin
suficiente

Equilibrio de las caractersticas cualitativas

Restricciones
Oportunidad, Costo-beneficio, Juicio profesional

Por ltimo, dentro de la misma A1, se estudia y complementa la informacin financiera con:
Reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros (prrafos 35 a 38).
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de ma-
nera formal en el sistema de informacin contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que
realiza una entidad, y otros eventos que la afectan econmicamente, como una partida de activo, pasivo, capital
contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.
El reconocimiento de los elementos bsicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusin de la
partida respectiva en la informacin financiera, formando parte conceptual y cuantitativamente del rubro relativo.
El solo hecho de revelar no implica reconocimiento contable.
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
a) reconocimiento inicial: proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados fi-
nancieros, al considerarse devengada; y
75
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

b) reconocimiento posterior: es la modificacin de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financie-
ros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
La valuacin consiste en la cuantificacin en trminos monetarios de los efectos de las operaciones que se reco-
nocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de informacin contable de
una entidad.
Los criterios generales de Reconocimiento y Valuacin de los elementos de los estados financieros se encuentran
contenidos en la nif A6, reconocimiento y valuacin.
Presentacin y revelacin en los estados financieros (prrafos 39 a 41).
La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar de manera adecuada en los estados fi-
nancieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan econmicamente a una
entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin
en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones al usuario general.
La revelacin es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el
origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca
de las polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. Los criterios generales de
presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros, se incluyen en la nif
A7, Presentacin y revelacin.
Establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias (prrafos 42 y 43).
Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es cubierta por otro conjunto de
normas formalmente establecido, distinto al mexicano.
Las bases para aplicar el concepto de supletoriedad estn consideradas en la nif A8, Supletoriedad.
Normas particulares (prrafos 44 a 46).
Las nif particulares establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer de manera contable los
elementos que integran los estados financieros en un momento determinado, y comprenden normas de valua-
cin, presentacin y revelacin.
Las nif particulares se clasifican en normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, a los conceptos es-
pecficos de los estados financieros, a problemas de determinacin de resultados y a las actividades especializadas
de distintos sectores.
En el caso de que las nif particulares mencionadas incluyan alternativas, debe utilizarse el juicio profesional para
seleccionar la ms adecuada.
Enfoque para desarrollar normas particulares (prrafos 47 a 50).
El desarrollo de las nif particulares debe basarse en la identificacin de la sustancia econmica de las operaciones
y eventos que afectan a la entidad y sustentarse en el marco conceptual.
Este enfoque no pretende que la norma particular establezca tratamientos contables para cada operacin o evento
que afecte a la entidad; por ende, conlleva al empleo del juicio profesional, el cual debe orientarse hacia el cumpli-
miento de los objetivos de la norma. Las nif particulares deben contener objetivos y alcances claros.
En el desarrollo de nif particulares debe evitarse, hasta donde sea posible, el uso de excepciones o alternativas
en el alcance, en el tratamiento contable o en el contenido de prrafos transitorios; as como el establecimiento
de procedimientos especficos en cada caso. Asimismo, no deben establecerse parmetros o umbrales subjetivos
para el reconocimiento de partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura de la transaccin podra
dar lugar a tratamientos contables distintos para transacciones que econmicamente son similares, dando lugar a
inconsistencias.
El uso de excepciones debe evitarse, pues incrementa el nivel de detalle y complejidad de las normas, porque
a menudo es necesario contar con procedimientos adicionales o innumerables guas de interpretacin o im-
plementacin para, entre otras cosas, describir y delimitar las transacciones y eventos que no estn cubiertos
por las normas. Las excepciones tambin provocan que operaciones y eventos similares sean contabilizados de
manera diferente.
76
Grupo Editorial Patria

Juicio profesional en la aplicacin de las normas de informacin financiera (prrafos 51 a 53).


El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para seleccionar
posibles cursos de accin en la aplicacin de las nif, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin
o evento que deba ser reconocido.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste en seleccio-
nar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin tomada se encuentre
sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la in-
formacin financiera, sta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial,
con el propsito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que
envuelven a la operacin o evento sujeto de reconocimiento.
El juicio profesional se emplea comnmente para:
a) La elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables;
b) La determinacin de grados de incertidumbre respecto de la eventual ocurrencia de sucesos futuros;
c) La seleccin de tratamientos contables;
d) La eleccin de normas contables supletorias a las nif cuando sea procedente;
e) El establecimiento de tratamientos contables particulares; y
f) Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera.

3.3 ESTADOS FINANCIEROS BSICOS


Esta informacin financiera, para su estudio, se ha dividido en estados financieros bsicos y secundarios, por
medio del siguiente esquema se presentan los bsicos:

Estado de Situacin Financiera Estado de resultados


(Balance General) (Estado de prdidas y ganancias)

Estados financieros
bsicos

Estado de cambios en Estado de variaciones en


la situacin financiera el capital contable

Hay que recalcar que los estados financieros bsicos se preparan para dar a conocer informacin resumida y general
a la direccin o a terceros interesados en su desarrollo.
Los estados financieros bsicos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la em-
presa en cierta fecha, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo
contable terminado en dicha fecha. La informacin de los estados financieros bsicos debe servir para:
77
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

nn Satisfacer las necesidades de informacin financiera acerca de las actividades econmicas de la empresa.
nn  roporcionar a los inversionistas y a los acreedores informacin til que les permita predecir, comprar y evaluar
P
la entidad.
nn  valuar la capacidad de la administracin. Para utilizar con eficiencia los recursos (econmicos, financieros,
E
materiales y humanos) de la entidad.
nn Proporcionar informacin til para la toma de decisiones
nn  on base en la contabilidad, emitir estados financieros, que faciliten la elaboracin y presentacin de pronsticos,
C
presupuestos y proyectos financieros.
Es importante aclarar que la mayora de los autores consideran el estado de costo de produccin y ventas como un
estado secundario; sin embargo, para las entidades industriales o de produccin, este estado es determinante para
la elaboracin del estado de prdidas y ganancias, es decir, sin este documento no se puede elaborar el estado de
resultados, lo que lo convertira en automtico en un estado bsico.
Por ltimo, son la parte esencial de la informacin financiera, la cual se presenta al usuario general para que ste
pueda desprender sus conclusiones sobre cmo est cumpliendo la empresa sus objetivos financieros.
Por lo que respecta a los estados financieros secundarios, son aquellos que aclaran, complementan y analizan
las cifras contenidas en los estados financieros bsicos. Son los necesarios como informacin complementaria y
proporcionan elementos de juicio ms exactos. Por ello, las personas lo utilizan para tomar decisiones y pueden
formarse una idea ms precisa de la situacin de la organizacin; dichos estados entre otros son:
nn Estado de flujo de efectivo.
nn Estado de costos de produccin y ventas.
nn Estados analticos del origen y aplicacin de los recursos.
nn Estado analtico de aplicacin de utilidades.
Se han explicado de manera general los objetivos de los estados financieros; a continuacin, y de forma resumida,
se explicarn el estado de situacin financiera y el estado de resultados, que son la base para aplicar los mto-
dos de anlisis que ms adelante se explicarn y estudiarn.
El estado de situacin financiera, conocido desde su origen y por mucho tiempo como balance general, en
pocas ms recientes se le ha denominado tambin como estado de posicin financiera, es definido por Elas
Lara Flores en su libro Primer curso de contabilidad, como: El documento contable que muestra la situacin
financiera de la entidad a una fecha determinada.
En tanto que la nif A3, lo describe en los siguientes trminos:

Muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad;
por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo
a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; as como el capital contable o patrimonio contable a dicha
fecha.

Nosotros lo vamos a definir como: el documento contable que refleja la situacin econmica-financiera
de una entidad hacia una fecha determinada.
Con base en la definicin anterior, cuando hablamos de la situacin econmica, nos referimos a las aportaciones
(capital) que realizaron los accionistas o propietarios y que se convirtieron en bienes y derechos (activos); en
tanto que cuando se menciona la situacin financiera, nos referimos especficamente a los financiamientos (pasi-
vos) contrados con terceras personas, llmense proveedores, acreedores o el mismo gobierno, por medio de las
contribuciones no pagadas.
A continuacin, esquematizamos lo que deber comprender y contener como mnimo el estado de situacin fi-
nanciera:

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Grupo Editorial Patria

Contenido

Encabezado Cuerpo Pie

Firma de quien elabora


Nombre y valor detallado
la informacin y del
Nombre de la empresa de cada cuenta que forma
responsable de la
el ACTIVO
misma

Indicacin de que es Nombre y valor detallado


un Estado de situacin de cada cuenta que forma
financiera el PASIVO

Nombre y valor detallado


Fecha de
formulacin de cada cuenta que forma
el CAPITAL CONTABLE

Como se puede apreciar, se estn empleando ya los conceptos tcnicos activo, pasivo y capital contable.
En el esquema que se muestra a continuacin, se ejemplifica una de las dos formas de presentacin del estado de
posicin financiera, que en este caso se encuentra en forma de cuenta. De acuerdo con la nif A5, Elementos
bsicos de los estados financieros, sta los define de la siguiente manera:
Empresa El Ejemplo, S.A. de C.V.
Estado de situacin financiera
en forma de cuenta
Al 31 de diciembre de 20__

Activo Pasivo

Un activo es un recurso controlado por una entidad, Un pasivo es una obligacin presente de la
identificado, cuantificado en trminos monetarios y entidad, virtualmente ineludible, identificada,
del que se esperan fundadamente, beneficios cuantificada en trminos monetarios y que
econmicos futuros, derivados de operaciones representa una disminucin futura de beneficios
ocurridas en el pasado, que han afectado econmicos, derivada de operaciones
econmicamente a dicha entidad. ocurridas en el pasado que han afectado
econmicamente a dicha entidad.

Capital contable
Patrimonio contable
Es el valor residual de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus pasivos.

La misma Norma de Informacin Financiera A5, detalla los tipos de activos, pasivos y capital contable o patrimo-
nio contable. A continuacin se presentar en forma de reporte.

79
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Empresa El Ejemplo, S.A. de C.V.


Estado de situacin financiera
en forma de reporte
Al 31 de diciembre de 20__

Activo

a) Efectivo y equivalentes;
b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c) Derechos a recibir bienes o servicios;
d) Bienes disponibles para la venta, o para su transformacin y posterior venta;
e) Bienes destinados para su uso, o para su construccin y posterior uso, y
f) Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio
contable de otras entidades.

MENOS:

Pasivo

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible,


identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin
futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que
han afectado econmicamente a dicha entidad.

IGUAL:
Capital contable (para empresas lucrativas)
Patrimonio contable (para empresas sin fines de lucro)
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El cuadro siguiente complementa los tipos de capital contable:

Patrimonio contable

a) P atrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad est


limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el transcurso
del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administracin;
b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, est
limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo
o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene ningn tipo de restriccin por parte de los
patrocinadores, para que ste sea utilizado por parte de la entidad.

Como se ha podido apreciar, formular y elaborar la informacin financiera no se realiza de manera arbitraria, y
mucho menos con carcter personal, es decir, que no se puede expresar lo que cada quien desee. La normatividad
contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para guiar
de manera conceptual la emisin de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados en la
experiencia, uso o costumbre. El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
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Grupo Editorial Patria

Financiera (cinif) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos
tericos contenidos en el marco conceptual mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normati-
vidad a nivel mundial, con el fin de alcanzar una convergencia internacional trascendente.
Demos paso ahora al estado de resultados, llamado tambin desde su origen estado de prdidas y ganancias,
ste, es un documento contable bsico y dinmico que muestra y representa de manera detallada y ordenada la
utilidad o prdida del ejercicio.
Se le considera tambin como el instrumento contable correlativo del estado de situacin financiera, ya que su
resultado final se presenta dentro del grupo del capital contable, y con este importe se obtiene el total del pasivo
ms capital, valor que tendr que ser forzosamente igual al total del activo, conservando as su balance, de
ah el nombre de balance general.
Otra forma de enlace son los inventarios; en el siguiente cuadro se presenta tanto en el balance general como en el
estado de resultados:

Estado de situacin Estado de


financiera resultados

Compra de mercancas Venta de mercancas


Costo de adquisicin Precio de venta

Mercancas,
Costo de
inventarios,
Ventas
almacn

No se puede pasar por alto lo que la nif B3, Estado de resultados, dicta al respecto dentro de sus aspectos generales.
El estado de resultados debe mostrar la informacin relativa a las operaciones de una entidad lucrativa en un pe-
riodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos relativos, para as
determinar la utilidad o prdida neta del periodo, la cual forma parte del capital ganado de dicha entidad.
Esta nif B3, establece lineamientos para la elaboracin del estado de resultados, con el propsito de incrementar
el grado de comparabilidad y coadyuvar al cumplimiento de la representatividad y de la posibilidad de prediccin
y confirmacin; todas estas caractersticas cualitativas de los estados financieros.
La informacin contenida en el estado de resultados, junto con la de los otros estados financieros bsicos, es til al
usuario general para contar con elementos de juicio respecto del nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo
financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, conforme a lo establecido en la nif
A3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
A continuacin presentamos un cuadro sinptico que incluye la estructura del estado de resultados para entida-
des lucrativas y no lucrativas.

81
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Estado de Resultados y Estado de resultados


Estado de Actividades Ingresos ordinarios
Estructura Ingresos NO ordinarios
menos:
Costos
menos:
Gastos
igual:
Utilidad o prdida neta

Ahora, pasemos a las definiciones de los diferentes rubros que integran el estado de resultados o estado de activi-
dades, iniciando con los ingresos, tambin se presenta de manera esquemtica para su mayor comprensin.

Estado de actividades
Ingresos ordinarios
Ingresos no ordinarios
menos:
Costos
menos:
Gastos
igual:
Cambio neto en el patrimonio contable

Estado de resultados Estado de resultados


y Estado de actividades Ingresos ordinarios
Definiciones Ingresos NO ordinarios
Un ingreso es el incremento de los
activos o el decremento de los pasivos
de una entidad, durante un periodo
contable, con un impacto favorable
en la utilidad o prdida neta y,
consecuentemente, en el capital ganado
o patrimonio contable, respectivamente

Continuemos ahora con los costos y gastos:

Estado de actividades
Ingresos ordinarios
Ingresos no ordinarios
Un ingreso es un incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en el cambio neto
en el patrimonio contable.

Estado de resultados Estados de resultados


y Estado de actividades Costos y gastos ordinarios
Definiciones Costos y gastos NO ordinarios
El costo y el gasto son decrementos de
los activos o incrementos de los pasivos
de una entidad, durante un periodo
contable, con la intencin de generar
ingresos y con un impacto desfavorable
en la utilidad o prdida neta y,
consecuentemente, en su capital ganado

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Grupo Editorial Patria

Por ltimo, pasemos a la definicin de utilidad o prdida neta; o cambio neto en el patrimonio contable.

Estado de actividades
Costos y gastos ordinarios
Costos y gastos NO ordinarios
El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de
una entidad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y
con un impacto desfavorable en el patrimonio contable.

Estado de resultados Estado de resultados


y Estado de actividades Utilidad o prdida Neta
Definiciones La utilidad neta es el valor residual de los
ingresos de una entidad lucrativa despus
de haber disminuido sus gastos relativos,
presentados en el estado de resultados,
siempre que estos ltimos sean menores
a dichos ingresos, durante un periodo
contable. En caso contrario, es decir,
cuando los gastos sean superiores a los
ingresos, la resultante es una prdida neta

Toda esta estructura y definiciones del estado de resultados se pueden resumir en el siguiente esquema:

Definicin

ESTADO DE RESULTADOS

Objetivo

Partes que lo Origen de los Reconocimiento


componen ingresos, costos de ingresos
y gastos y gastos

Encabezado Ingresos y gastos


sobre la operacin
Informacin con
base en
Costo de produccin
Cuerpo efectivo
Gastos de operacin

Ingresos
Informacin con
base en lo
devengado
Costos y gastos De no operacin

Ingresos y gastos
financieros Correcto
Utilidad o
aprovechamiento
prdida
Otros ingresos de ingresos y gastos,
y gastos con la finalidad de
extraordinarios obtener ganancias
Pie

83
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Lo podemos dividir en dos partes. La primera en las operaciones relativas a la compra venta de mercancas, hasta
llegar a obtener la utilidad bruta, y la segunda consiste en analizar de manera detallada las erogaciones de funcio-
namiento, as como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal de la entidad, pero que
ambos tendrn que restarse (o sumarse) de la utilidad bruta para estar en posibilidades de obtener la utilidad neta
del ejercicio, como se observa en las siguientes presentaciones:

Ventas totales

Devoluciones sobre Rebajas sobre


ventas Menos Menos
ventas

Igual

Ventas netas

Compras

Ms:

Gastos sobre
compras

Igual:

Compras
totales

Compras totales

Devoluciones sobre Rebajas sobre


compras Menos Menos
compras

Igual

Compras netas

84
Grupo Editorial Patria

Inventario inicial

Ms:

Compras netas

Igual:

Mercancas disponibles

Menos:

Inventario final

Igual:

Costo de ventas

Ventas netas

Menos:

Costo de ventas

Igual:

Utilidad bruta

Utilidad bruta

Menos: Gastos de
administracin
+
Gastos de ventas
Gastos de operacin
+
Gastos financieros
Igual:
Productos financieros

Utilidad de operacin

85
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Utilidad de operacin

Otros Otros
productos Ms Menos
gastos

Igual

Utilidad antes de impuestos

Ubicados ya en la informacin financiera que se analizar e interpretar, pasemos a su desarrollo.

3.4 ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN


FINANCIERA
Iniciemos definiendo anlisis financiero, como un estudio de las relaciones que
existen entre los diversos elementos financieros de un negocio, contenidos en un
conjunto de estados financieros, referidos a un mismo ejercicio y, de las tendencias
(comparacin) de esos elementos, mostradas en una serie de informes financie-
ros correspondientes a varios periodos sucesivos. En tanto que por interpretacin,
en trminos estudiantiles se debe entender la calificacin concerniente a rubros y
cifras contenidas en los estados financieros, basados en los exmenes previamente
practicados.
Como corolario, se define por anlisis e interpretacin de la informacin financiera
a la separacin o segregacin que se realiza de los estados financieros de la empresa,
para llegar a conocer y comprender la situacin econmica y financiera, su producti-
Figura 3.1
vidad y rentabilidad, y con ello emitir un juicio de las condiciones en que se encuen-
Anlisis financiero tra a una fecha determinada.

Relacin entre el proceso de anlisis


de la informacin financiera y su interpretacin
El anlisis de estados financieros es un trabajo laborioso, que consiste en efectuar un sinnmero de operacio-
nes matemticas elementales, como sumar, restar, multiplicar, dividir, realizar razones y proporciones, determi-
nando las variaciones en los saldos de las partidas en un ao o en el transcurso de los aos, as como determinar
sus relaciones de cambio, en tanto que al llevar a cabo la interpretacin de la informacin financiera se intentar
detectar y razonar los puntos fuertes y dbiles de la entidad, con la finalidad de emitir una opinin, lo ms sus-
tentable posible.

3.5 MTODOS DE ANLISIS


Los mtodos de anlisis financiero se consideran como los procedimientos utilizados para simplificar, separar
o reducir los datos cualitativos y numricos que integran la informacin financiera, con el objeto de medir
las relaciones y variaciones de las mismas en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios
fiscales.
86
Grupo Editorial Patria

Dentro de los procedimientos de anlisis, se buscan tcnicas debidamente seleccionadas que permitan a la enti-
dad tomar decisiones respecto del medio ambiente econmico y financiero en que se desenvuelve; para formarse
un juicio sobre la posicin que guarda actualmente la empresa, conocer sus debilidades y fortalezas, y definir los
pasos a seguir, aprovechando oportunidades y sorteando amenazas para alcanzar los objetivos fijados.

Importancia de analizar e interpretar los estados financieros


Al analizar e interpretar los estados financieros no slo estamos comprobando si la informacin cuantitativa y
cualitativa que presentan es correcta o no, si es o no aceptable, si est o no dentro de los parmetros comparados
contra l o los competidores.
Se hace ms que eso, se determina si los sistemas para el registro contable son adecuados y eficientes, prontos y
expeditos. Si el mtodo de valuacin es el apropiado para reflejar la realidad de los almacenes, si las actuaciones
del personal directivo, gerencial y operativo ha tomado las decisiones asertivas, o al menos las apropiadas, si los
activos tangibles e intangibles estn siendo utilizados de la mejor manera hasta lograr el ptimo de ellos, si las reas
productivas o de servicio estn realmente realizando sus labores, tornando eficientes sus procesos para tener cero
mermas, o que stas sean las mnimas, logrando as ganancias favorables para la empresa.
Se han desarrollado para realizar estos anlisis los siguientes mtodos:

Vertical

Horizontal

Clasificacin de los mtodos Marginal


de anlisis

Factorial

A continuacin, se detallan cada uno de ellos.

Mtodos verticales
Son aquellos procesos en los cuales los porcentajes que se obtienen corresponden a las cifras de un solo ejercicio,
stos a su vez se clasifican en:

Mtodo de reduccin de la
informacin financiera

Vertical Mtodo de por cientos

Mtodo de razones financieras:


- simples
- estndar

87
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Mtodos horizontales
Son aquellas tcnicas en las que se analiza la informacin financiera de varios aos. A diferencia de los mtodos ver-
ticales, estos mtodos requieren datos de cuando menos dos fechas o periodos y se clasifican de la siguiente manera:

Mtodo de aumentos
y disminuciones

Horizontales Mtodo de
tendencias

Mtodo de control
del presupuesto

Mtodos marginales
Estudio de las variaciones al aumentar o disminuir una unidad producida con base en el volumen existente.
Para poder llevar a cabo este mtodo de anlisis, se debe tomar como base el costeo marginal, clasificando los
costos en fijos y variables, y se numeran como:
a) Punto de equilibrio.
b) Punto ptimo de utilidad.

Mtodo de anlisis factorial


Es importante resaltar que para tener una perspectiva ms amplia de la empresa, es necesario complementar
los mtodos de anlisis financiero que en los siguientes puntos se detallarn, con otro procedimiento llamado
anlisis factorial el cual se explica de manera rpida y sencilla.
Es una metodologa de examen empresarial, la cual consiste en dividir las actividades de una entidad en fac-
tores que influyen en el comportamiento de la organizacin.
Con la finalidad de comprender mejor esta idea, pensemos en el engranaje de un reloj y de cmo ste afecta
la percepcin tiempo, si alguno de sus elementos falla, de inmediato los resultados sern desastrosos, es decir,
llegaramos tarde a todos los compromisos, no se proporcionaran los medicamentos a tiempo a los pacien-
tes, los medios de transporte no cumpliran sus recorridos, generndose afectaciones severas, entre otras.
Es entonces cuando comprendemos que la entidad, vista as, no slo cumple la funcin para la que fue conce-
bida, obtener utilidades, sino tambin lleva a cabo el cumplimiento de funciones subordinadas a los intereses
econmicos y sociales del entorno.
De esta manera, el anlisis factorial hace uso de los denominados factores de operacin, cada uno de los
cuales realiza una funcin sin la cual la entidad se ver afectada.

Factores de operacin
Aquellos aspectos trascendentales del funcionamiento de una entidad, que van desde el medio ambiente que
la rodea, pasando por insumos, procesos, fuerza laboral, etc., es decir, factores tantos internos como externos,
los cuales permiten el cumplimiento de sus funciones y objetivos. stos son los denominados factores de
operacin, y son en los que se basa el anlisis factorial.

88
Grupo Editorial Patria

Los factores de operacin se relacionan y describen a continuacin:


1. Medio ambiente
Conjunto de influencias externas que actan sobre la operacin de la empresa (entorno).
2. Poltica y direccin (administracin integral)
Orientacin y manejo de la empresa mediante la planeacin, direccin y vigilancia de sus actividades.
3. Productos y procesos
Seleccin y diseo de los artculos y bienes que se han de producir, y de los mtodos usados en la trans-
formacin de los mismos.
4. Financiamiento
Manejo de los aspectos pecuniarios y crediticios.
5. Medios de produccin
Inmuebles, equipos, maquinaria, herramientas e instalaciones de produccin y servicio.
6. Fuerza de trabajo
Recursos humanos o de personal ocupados por la entidad.
7. Suministros
Materias primas, artculos terminados y servicios.
8. Produccin
Transformacin y fabricacin de las materias primas en productos terminados que pueden enajenarse.
9. Mercadotecnia
Orientacin y manejo de la venta, comercializacin y distribucin de los productos o artculos produci-
dos.
1 0. Contabilidad y estadstica
Registro e informacin de las transacciones y operaciones.

Al realizar un estudio empresarial mediante la metodologa del anlisis factorial, es necesario considerar todos
estos factores en su conjunto, ya que no es posible analizar cada factor por separado debido a que es el esfuerzo
conjunto de todos ellos lo que permite que una entidad funcione.
Podemos resumir el objetivo del anlisis financiero de la siguiente manera:

Objetivo del anlisis financiero


desde el punto de vista:
Del analizador, es la obtencin De los interesados en el negocio,
de elementos de juicio suficientes su objeto es auxiliarlos en el correcto
para apoyar las opiniones que se conocimiento de la situacin y
haya formado con respecto a los desenvolvimiento de uno o ms
detalles de la situacin financiera, elementos favorables o desfavorables,
la productividad y rentabilidad del para una asertiva toma de decisiones.
negocio.

3.6 MTODO DE ANLISIS VERTICAL


Iniciemos el estudio de este mtodo a travs del mtodo de reduccin de la informacin financiera y el
mtodo de por cientos integrales.
El primero es el ajuste de cifras y agrupacin de partidas similares bajo un mismo ttulo y, como su
nombre lo indica, simplifica la informacin.
89
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Por lo que respecta a la segunda tcnica, denominada mtodo de por cientos integrales, es la reduccin del todo,
objeto del anlisis, con base de 100% para obtener las proporciones que sobre esa base tengan cada una
de las partes que lo componen o integran. Este procedimiento toma como base el axioma matemtico que dice
que el todo es igual a la suma de sus partes, de donde al todo se le asigna un valor igual a 100% y a las partes un por
ciento relativo.
Su aplicacin se da en aquellos casos en los cuales se desea conocer la dimensin o importancia que tienen las
partes que conforman ese todo al determinar la magnitud que conservan cada uno de los rubros que lo integran,
por ejemplo: el activo fijo en relacin con su activo total, siendo este ltimo de 100% o la relacin que guarda el
pasivo total con la suma del mismo, ms el capital contable considerando esta adicin como de 100%.
Los resultados obtenidos quedan expresados en por cientos, encontrando aqu la ventaja y la desventaja del mto-
do. La ventaja es que al trabajar con nmeros relativos nos olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una
empresa, y con ello se comprende ms fcilmente la importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores
de una entidad.
La desventaja es que como se est hablando de por cientos es fcil llegar a conclusiones errneas, especialmente si
se quieren establecer por cientos comparativos.
Este mtodo es til para obtener conclusiones por cada ejercicio, pero no es aconsejable si se desean establecer
interpretaciones al comparar varios aos.

Frmulas aplicables
Por ciento integral. La cifra parcial se divide entre la cifra base, y el cociente se multiplica por 100; el resultado
es el por ciento de la cifra parcial.
Factor constante. Consiste en dividir 100 entre el importe de la cifra base, el cociente as obtenido se multiplica a
su vez por cada importe parcial conforme ese todo, y los resultados son los por cientos de cada cifra parcial.
Cualquiera de las dos frmulas puede aplicarse de manera indistinta a determinado estado financiero; sin embar-
go, se recomienda que, cuando se trate de muchos rubros que integran la base, resulta conveniente aplicar el factor
constante.
Para la aplicacin de este mtodo se tomarn como base el estado de situacin financiera y el estado de resul-
tados del bloque II, mismos que se abordan a continuacin.
Se presentan en su forma original, y posteriormente se aade otra columna, misma que representa los por cientos
integrales que tiene cada rubro.
La Comercial, S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de enero de _____

Activo Pasivo
Monetario A corto plazo
Bancos 102123.20 Proveedores 15656.55
Almacn 218840.00 IVA trasladado crdito 12190.90
Clientes 78177.10 IVA por pagar 11731.20
Documentos por cobrar 19206.90 Suma pasivo 39578.65
iva Acreditable crdito 2991.45 Capital contable
Suma 421338.65 Capital social 300000.00
No monetario Resultado ejercicios anteriores 110000.00
Muebles y enseres 96000.00 Resultado del ejercicio 67760.00
Suma capital contable 477760.00
Total pasivo ms capital
Total activo 517338.65 517338.65
contable
90
Grupo Editorial Patria

Ahora, se presenta el estado de prdidas y ganancias o tambin denominado estado de resultados.


La Comercial, S.A.
Estado de resultados del 1 al 31 de enero de _____

Ventas netas 141400.00

Menos:

Costo de ventas 84960.00

Igual:

Utilidad bruta 56440.00

Menos

Gastos de operacin

Gastos financieros 680.00

Productos financieros 12000.00 11320.00

Igual

Utilidad antes de isr 67760.00

Por supuesto que, con las herramientas actuales, es ms fcil manejar estos estados financieros en Excel (apli-
cacin para trabajar con hojas de clculo) obteniendo los resultados casi de manera inmediata; sin embargo, es
preferible hacerlo a la antigita, es decir, con una simple calculadora que tenga nica y exclusivamente las opera-
ciones fundamentales, la ms sencilla, para que puedan ir siguiendo cada uno los pasos. Iniciemos con el estado
de situacin financiera: agrguense dos columnas, una a la derecha de las cifras del activo y la otra tambin a la
derecha de los valores del pasivo.
Estas columnas que se han integrado al balance general, simbolizarn el por ciento integral. Ahora, tanto el total
del activo como la suma de pasivo ms capital contable representarn 100% cada una de ellas, como se aprecia en
el estado.
Aplicando el procedimiento integral, sera dividir el importe de bancos, es decir 102 123.20 entre el total del activo
517 338.65 obteniendo un cociente de 0.1974 que al multiplicarlo por 100 nos da un porcentaje de 19.74%, que al
redondearlo arroja un resultado de 20%, valor que se pondr en el rengln de bancos y en la columna de %.
Por lo que respecta a las cuentas del pasivo, iniciemos con la cuenta de Proveedores cuyo importe asciende a la
cantidad de 15 656.55, que dividido entre la suma de pasivo ms capital cuyo resultado debe ser el mismo que
el del activo total 517338.65, da como cociente 0.0302 que multiplicado por 100 o corriendo el punto decimal
dos dgitos a la derecha nos da 3.02%, y que para su presentacin en el cuerpo del balance ser de 3%; y as suce-
sivamente para todas y cada una de los rubros que conforman tanto el activo total como la adicin de pasivo ms
capital contable.
Por ltimo, aplicando el procedimiento de factor constante ste consiste en dividir
Actividad de aprendizaje
el 100 entre el importe total del Activo, es decir 517338.65, el cociente obtenido
Aplica ambos procedimientos a las cifras del estado de
0.000193 se fija en la mquina, es decir se pone constante en la calculadora, de ah su resultados y comprubalos con los que aparecen en el
nombre y se empiezan a anotar las cantidades de las diferentes cuentas en la tecla de cuerpo de dicho estado.
signo de igual logrando as cada uno de los por cientos, siendo la operacin ms rpida,
es decir si este factor se multiplica por los mismos 102 123.20 de bancos se obtiene
directamente 19.70% que al redondearse dan 20%.
91
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Marifer, S.A.
Estado de situacin financiera al 31 de enero de _____

Activo Pasivo
Monetario % A corto plazo %
Bancos 102123.20 20% Proveedores 15656.55 3%
Almacn 218840.00 42% iva trasladado crdito 12190.90 3%*
Clientes 78177.10 15% iva por pagar 11731.20 2%*
Documentos por cobrar 19206.90 4% Suma pasivo 39578.65 8%
iva acreditable crdito 2991.45 1% Capital contable
Suma 421338.65 82% Capital social 300000.00 58%
No monetario Resultado ejercicios anteriores 110000.00 21%
Muebles y enseres 96000.00 18% Resultado del ejercicio 67760.00 13%
Suma capital contable 477760.00 92%
Total activo 517338.65 100% Total pasivo ms capital contable 517338.65 100%
*Si observan, existe una diferencia de un punto, y sta se debe a las diferencias del iva trasladado crdito e iva por pagar,
entonces se vale ajustar en el importe mayor.

Procedamos a aplicar este procedimiento al estado de resultados, aqu la base es decir: 100% son las ventas
netas, luego entonces, si dividimos los 84960.00 del costo de ventas entre los 141400.00 de ventas da un co-
ciente de 0.6008, que multiplicado por 100 se obtiene 60%, cantidad que se anotar en su respectivo rengln
y columna.
Aplicamos ahora el procedimiento de factor constante; recordemos que 100 se divide entre los 141400.00
que es la base, y corresponde a las ventas netas el cociente que se obtiene 0.000707
Actividad de aprendizaje es el factor constante importe que se fija en la calculadora oprimiendo dos veces la
Aplica ambos procedimientos a las cifras del estado de tecla de X; inmediatamente despus se anotan las cantidades, ejemplo 84 960.00 y
resultados y comprubalos con los que aparecen en el se oprime la tecla = obteniendo el porcentaje de 60.08% y as sucesivamente.
cuerpo de dicho estado.
Marifer, S.A.
Estado de resultados del 1 al 31 de enero de _____

Concepto Parcial Importe %


Ventas netas 141400.00 100%
menos:
Costo de ventas 84960.00 60%
igual:
Utilidad bruta 56440.00 40%
menos:
Gastos de operacin
Gastos financieros 680.00
Productos financieros 12000.00 11320.00 8%
igual:
Utilidad antes de isr 67760.00 48%

sta es la parte mecnica, es decir, son nicamente operaciones aritmticas, sin tratar de minimizar esta accin. La
parte pensante o la interpretacin de los porcentajes obtenidos en el balance general, son:
92
Grupo Editorial Patria

Que el activo monetario representa 80% del activo total de la entidad y que dentro de este porcentaje el que mayor valor
tiene es el de inventarios con 42%, seguido de bancos 20%, tan slo la suma de estos dos importes representa 62% del
activo total, y si observamos muebles y enseres, que anteriormente se le clasificaba como activo fijo slo representa 18%.
En tanto que los porcentajes del estado de prdidas y ganancias se leen as: El costo de lo vendido es 60% del precio
de ventas, la utilidad bruta que sirve para absorber las erogaciones de funcionamiento representan 40% y que la
utilidad antes de impuestos y la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa representan 48%.
Como se observa, es ms fcil entender la informacin financiera manejando por cientos integrales que utilizando
las cifras absolutas.

Actividad de aprendizaje
Interpreta los porcentajes del pasivo y capital contable, primero entre ellos y despus entre la suma de los dos, recuerda, es impor-
tante la lectura y la forma de explicarla, comntala con tus compaeros y tu profesor.

Razones financieras
Antes de abordar las razones financieras, es importante conocer sus races, y stas son las razones y proporciones,
las cuales forman parte tambin de la aritmtica.
La razn se define como la relacin de magnitud que existe entre dos nmeros homogneos que se comparan,
y por proporcin a la igualdad de dos razones.
Las razones a su vez se clasifican en razones aritmticas y razones geomtricas, expliquemos:
Se entiende por razn aritmtica a la comparacin que se realiza mediante una resta, ejemplo: la produccin de
manzanas de Estados Unidos de Norteamrica al ao asciende a 4 336.520 toneladas, en tanto que Mxico cose-
cha 457.889 toneladas, la diferencia estratosfrica de 3 878.631 es la razn aritmtica.
Volvamos a tomar el mismo ejemplo, pero ahora dividan 457.889 toneladas entre 4 336.520 se obtiene un co-
ciente de .1056 este resultado representa una razn geomtrica; interpretemos ahora este resultado, si los 0.1056
se multiplican por 100 nos da un porcentaje de 10.56% que indica la produccin de Mxico comparada con la de
Estados Unidos.
Una proporcin aritmtica como ya se cit es una expresin de la relacin de igualdad entre dos razones geom-
tricas que se comparan. Las proporciones aritmticas se representan por medio de literales y se puede hacer de
dos maneras diferentes:
a/b = c/d o bien a : b :: c : d
Y se lee a es a b como c es a d.
Los trminos primero y cuarto de una proporcin aritmtica reciben el nombre de extremos, mientras que los
trminos segundo y tercero se denominan medios. As sea la proporcin aritmtica 50 : 4 :: X : 4. Los trminos 50
y 4 (son extremos) y, 4 y X (son medios), apliquemos estos valores al siguiente ejemplo:
Un campesino siembra 50 rboles en cuatro horas, cuntos sembrar en cuatro horas, la respuesta es obvia pero
representmosla con el procedimiento de la proporcin, es decir:
50 : 4 :: X : 4
50 es a 4 como X es a 4
En este caso la regla dictara que se multiplican los extremos conocidos y se divide entre el nico medio conocido
para obtener el desconocido marcado como X.
La lectura es 50 por 4, lo que da un producto de 200 y si se divide este resultado entre el medio conocido o sea 4,
el resultado es 50, dato que ya conocamos.

Actividad de aprendizaje
Ahora, realiza el siguiente ejemplo tomando como base la misma redaccin y slo modificando las horas de siembra, es decir: Un
campesino siembra 50 rboles en cuatro horas, cuntos sembrar en seis horas?

93
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Las proporciones aritmticas cuyos medios no son iguales reciben el nombre de proporciones aritmticas discre-
tas. Por el contrario, si los medios de la proporcin aritmtica son iguales, sta recibe el nombre de continua. En el
caso del ejemplo se trata de una proporcin aritmtica discreta porque sus medios son desiguales (4 y X).
En toda proporcin (no continua):
El producto de los extremos ser igual al producto de los medios.
(50 : 4 :: 50 : 4) multiplica los medios y el resultado es 50, ahora multiplica los extremos y tambin te da 50, lo que
confirma que tu operacin es correcta.
Despus de esta breve explicacin ahora discutamos qu se debe de entender por razones financieras.
Son indicadores aritmticos de relaciones o proporciones entre los distintos rubros de los estados financieros re-
lacionados propiamente con la evaluacin econmica- financiera de una entidad. Implican cuantificaciones de los
mismos para establecer cierta correspondencia o dependencia entre ellos, arrojando como resultado un indicador
de gestin de la situacin financiera especfica de la empresa que se estudia.
La planeacin financiera es clave para el xito de una entidad, y un buen anlisis financiero detecta la fuerza y los
puntos dbiles de una organizacin. ste es uno de los principales objetivos del estudio de las razones financie-
ras, ya que coadyuva a identificar oportunidades y amenazas. Es claro que hay que mantener los puntos fuertes y
esforzarse por corregir los puntos dbiles antes de que originen problemas.

Clasificacin de las razones financieras


Como qued asentado, las razones financieras forman parte del mtodo de anlisis vertical, y stas a su vez se cla-
sifican en razones simples y razones estndar, las primeras se representan en el siguiente cuadro:

Razones estticas
Mtodo de
razones simples Razones dinmicas
Razones mixtas

Mismas que se precisan a continuacin:


Razones estticas. Son las que expresan la relacin que guardan partidas o grupo de partidas del estado de situa-
cin financiera exclusivamente.
Razones dinmicas. Son las que expresan la relacin que tienen las partidas o grupo de partidas exclusivamente
del estado de resultados.
Razones mixtas. Son las que expresan la relacin que existen entre partidas o grupo de partidas del estado de
situacin financiera, con partidas del estado de resultados, es la combinacin de ambos estados.
En tanto que las segundas (recordando) las razones estndar son promedio de conceptos y cifras obtenidas de
una serie de datos de empresas dedicadas a la misma actividad, o bien, una cifra media representativa normal o
ideal a la cual se trata de igualar o llegar.
A su vez, stas se pueden clasificar en cuatro grandes reas y stas son:

94
Grupo Editorial Patria

Solvencia Estabilidad

reas bsicas
de las razones

Productividad Rentabilidad

Mismas que se explicarn de manera sucinta a continuacin:


Solvencia. Accin de analizar la situacin financiera de una entidad con la finalidad de conocer su capacidad de
pago para cubrir deudas y obligaciones a corto y largo plazo. En palabras llanas cunto dinero posees para pagar
lo que debes.
Estabilidad. Accin de analizar la situacin financiera de una entidad con la finalidad de conocer y cuantificar la
proporcin en que la entidad ha sido financiada por medio de proveedores, acreedores y otros pasivos, pero sobre
todo identificar con qu eficiencia y efectividad est empleando dichos recursos.
Productividad. Accin de analizar la situacin financiera de una entidad con la finalidad de conocer y medir la
administracin de los recursos para cumplir oportunamente metas de cantidad y calidad de produccin. Entenda-
mos por productividad a la accin de producir ms con los recursos que la entidad tiene sin disminuir la calidad de
los productos y sobre todo la calidad en sus operaciones y en el servicio debe ser un perfecto binomio.
Rentabilidad. Accin de analizar la situacin financiera de una entidad con la finalidad de conocer y medir las
ganancias o utilidades generadas por la entidad y sus empleados e identificar los dividendos o rendimientos que
se repartirn a sus accionistas.

Para tu Reflexin
La rentabilidad financiera
Existe una mxima en el mundo de los negocios que reza peso que no da tres, negocio no es; desde ese punto de vista, nos hemos encontrado que los
empresarios, consideran justo obtener tres pesos de ganancia por cada peso invertido, al menos a nivel de comunicacin e idea, lo consideran.
Sin embargo, es obvio que salvo casos muy excepcionales, y ocurridos en empresas multinacionales con ventajas de explotacin o una posicin de mercado
muy fuerte, eso es poco factible, por no decir imposible.
Lo que subyace aqu es la idea de obtener al mximo nivel posible una rentabilidad financiera que sea superior a tener invertido el dinero en una financiera,
si no, qu caso tendra estarse arriesgando en el mundo de los negocios?
Es justo que los empresarios obtengan una ganancia, sin embargo, el monto de sta y el monto en particular que comparten con la fuerza de trabajo,
quienes contribuyen en gran medida al esfuerzo de obtenerla, es lo que est en discusin.

Para obtener esa rentabilidad se ha llegado al punto de despedir personal, el cual est en muchas ocasiones sobre-especializado en un ramo de trabajo, lo
cual le impide, al igual que a las centenas de personas que son echadas literalmente a la calle, encontrar pronto un trabajo con igual nivel de compensacin.
Lo paradjico del asunto es que en la ilusa bsqueda de mejorar la posicin financiera en el corto plazo, dan al traste con el bienestar nacional, cmo?, es
simple y sencillo; si cada vez menos personas estn ocupadas y no tienen un ingreso acorde a sus necesidades, cmo van a comprar otros satisfactores que
ayuden a dar movimiento al ciclo econmico?
La rentabilidad social
por: Lic. Gerardo Daniel Jurez Martnez
Profesor de la Divisin de Ingeniera
Universidad Mexicana del Noreste, Monterrey,
N.L., Mxico
95
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

En qu consiste el mtodo de razones y proporciones financieras


El mtodo de razones y proporciones utilizado como tcnica financiera permite conocer los efectos produci-
dos en la informacin financiera, investigar las posibles causas de origen, que invariablemente son diversas pues
involucran: magnitud de la empresa, actividad preponderante, poltica de precios, de crditos, apalancamiento,
competencia, etc. Las razones y proporciones financieras se expresan en indicadores que califican como inter-
nos y para su evaluacin necesitan otros puntos referenciales los externos.

Razones de solvencia
Como ya se cit, son las razones que miden la capacidad de pago que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones,
sobre todo a corto plazo, se pueden enumerar entre otras las siguientes: razn corriente, rpida, del cido, veloci-
dad de caja y de inventarios a capital de trabajo, mismas que se presentan en los siguientes cuadros:

1. Razn corriente 2. Razn rpida

Activo circulante Activo circulante Inventarios


Pasivo a corto plazo Pasivo a corto plazo

Indica la solvencia a corto plazo Mide la solvencia a corto plazo, sin to-
mar en cuenta la venta de inventarios

3. Razn del cido 4. Velocidad de caja

Efectivo + valores realizables Ventas


Pasivo a corto plazo Efectivo + valores realizables

Seala la solvencia inmediata para liqui- Determina la rotacin de las disponi-


dar el pasivo a corto plazo bilidades respecto a la operacin de la
empresa

5. Inventarios a capital de trabajo:

Inventario
Activo circulante pasivo a corto
plazo

Mide el grado en que el capital de traba-


jo est concentrado en inventarios

La aplicacin de estas razones se realizar al final de esta unidad.

Razones de estabilidad
Son las razones que miden el grado de seguridad de cumplir las obligaciones y deudas a largo plazo, con los activos
que no son empleados para la generacin del capital de trabajo, es decir son los activos que se utilizan como garanta,
se pueden enumerar entre otras las siguientes: razones de apalancamiento, servicio de intereses, cobertura de gastos
fijos, pasivo circulante a patrimonio, y activo fijo a patrimonio, mismas que se exhiben en los siguientes esquemas:

96
Grupo Editorial Patria

2. Servicio de intereses:
1. Apalancamiento:
Utilidad antes de isr + intereses
Pasivo total
Intereses
Patrimonio
Mide el grado en que pueden disminuir
Indica el nivel en que se usa una deuda
las utilidades sin causar problemas para
el pago de los intereses de la deuda

3. Cobertura de gastos fijos: 4. Pasivo circulante a patrimonio:

Utilidad antes de isr + gastos fijos Pasivo a corto plazo


Gastos fijos Patrimonio

Determina el margen de reduccin de Seala la capacidad de endeudamiento


utilidades sin que la empresa resulte a largo plazo
afectada en el pago de los gastos fijos

5. Activo fijo a patrimonio:

Activo fijo
Patrimonio

Mide el grado en que el patrimonio est invertido en activos fijos,


que obviamente son de recuperacin lenta. En casos especiales es
admisible que en el denominador se agregue el pasivo a largo plazo

Razones de productividad y de rentabilidad


Razones de productividad. stas miden el xito o fracaso que tiene la empresa durante un periodo, por lo gene-
ral un ao. Estas razones son las que nos muestran las utilidades o prdidas generadas en la operacin.

Razones de rentabilidad
La capacidad de una entidad de generar utilidades suficientes para retribuir a sus empleados (ptu), inversio-
nistas (dividendos) y originar el desarrollo de la misma. Esta capacidad se determina mediante el estudio de la
eficiencia de las operaciones, de las relaciones entre las ventas y los gastos y de la utilidad con la inversin del
capital; a continuacin se presentan algunos esquemas que permiten conocer cules seran los indicadores
posibles de aplicacin:

1. Margen bruto de operacin: 2. Margen neto de operacin:

Utilidad bruta de operacin Utilidad neta de operacin


Ventas Ventas

Indica el grado en que pueden reducirse Seala el grado en que puden reducirse
los precios unitarios de venta sin causar los precios unitarios de venta sin causar
prdida brutas de operacin prdidas netas de operacin

97
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

3. Margen de utilidad: 4. Productividad del activo:

Utilidad neta Utilidad neta + impuestos + ingresos


Ventas Activo total

Mide el grado en que pueden reducirse Determina la capacidad del activo para
los precios unitarios de venta sin causar generar utilidades, independientemen-
prdida neta total te de la forma en que est financiado

5. Rendimiento del patrimonio: 6. Rotacin de inventarios:

Utilidad neta Ventas


Patrimonio Inventario

Indica el rendimiento que obtienen los Mide la velocidad con que se mueven los
accionistas de la empresa inventarios en el ao y consecuentemente
si son altos, bajos o los necesarios. Para una
mayor confiabilidad, deben analizarse los ar-
tculos de poco movimiento

7. Periodo medio de cobro: 8. Rotacin de activos fijos:

Cuentas por cobrar Ventas


Promedio diario de ventas a crdito Activo fijo
Determina la velocidad con que se recupe-
ran las ventas a crdito. Habitualmente debe Indica el grado en que se est usando el
complementarse con un anlisis de antige- activo fijo
dad de saldos

9. Rotacin de activo total:

Ventas
Activo total

Seala el grado en que los recursos de


la empresa generan volmenes de venta

Actividad de aprendizaje
De estas ltimas nueve razones de acuerdo a tu criterio y al de tus compaeros, definan cules son las de productividad y cules las
de rentabilidad y sobre todo comntenlo con su profesor argumentando sus razones

Consideramos de suma importancia, con la finalidad de que el estudiante tenga todo el conocimiento a mano,
terminar de explicar en qu consisten lo dems mtodos, es decir el vertical y el marginal.

3.7 MTODO DE ANLISIS HORIZONTAL


Dentro del horizontal, como se asienta en la grfica que esquematiza este mtodo, se tienen el de aumentos y
disminuciones, el de tendencias y el de control del presupuesto.
98
Grupo Editorial Patria

El mtodo de aumentos y disminuciones consiste en obtener las diferencias positivas (aumentos), o negativas
(disminuciones), entre dos valores que se comparan con el objeto de conocer la magnitud de las variaciones ha-
bidas en las cifras estudiadas y desprender por consecuencia las conclusiones relativas, es decir, se requiere contar
con dos estados financieros iguales (balance con balance y resultados con resultados) pero de distinta fecha, de
preferencia de un ao a otro.
Este mtodo es la base para poder determinar el estado de origen y aplicacin de recursos, que como su nom-
bre lo indica refleja de dnde provienen los recursos y sobre todo hacia dnde se han canalizado, recordemos que
es un estado financiero secundario.
En tanto que el mtodo de tendencias consiste en conocer si los valores absolutos o relativos de un concepto han
crecido o disminuido en el tiempo, partiendo de un ejercicio o periodo considerado base. Es importante resaltar
que los rubros tienen que ser homogneos, es decir, ventas con ventas, bancos con bancos, capital social con capi-
tal social, etc., y que la informacin base tiene que ser de la misma entidad.
Este mtodo facilita la apreciacin de las variaciones de las cifras y promueve la realizacin de estimaciones pre-
sentes pero sobre todo futuras de los planes de la entidad tanto a corto, pero sobre todo a largo plazo.
El mtodo de aumentos y disminuciones lo mismo que el de tendencias pueden aplicarse de manera paralela con
otros procedimientos, dependiendo de lo que se pretenda o busque dentro del anlisis y de la ptica del analista.
Coincidimos con Arturo Garca Santilln en su libro Administracin financiera I, cuando dice que al ser ste un
estudio que explora el pasado y su tendencia al paso del tiempo, se logra identificar probables anomalas sobre el
estado que guardan las cifras de la empresa, por lo que constituye una base para el estratega financiero para futuros
estudios as como para plantear una serie de recomendaciones.
Por lo que respecta al mtodo de control del presupuesto, consiste en estimar anticipadamente un presupuesto
integral para el conjunto de operaciones de una entidad a corto plazo. El control presupuestal deber entenderse
como la accin ejecutiva que debe tomarse, a efecto de corregir las desviaciones que se van mostrando mediante
los reportes peridicos.
Por ltimo, dentro del mtodo de anlisis marginal, se encuentran el punto de equilibrio y el punto de ptima
utilidad, mismos que necesitan la informacin que proporciona el sistema de costeo directo, es decir, es una tc-
nica utilizada en la contabilidad, especficamente en la de costos, que se apoya en la segregacin de los costos de
produccin, operacin y distribucin, clasificndolos en costos fijos y costos variables, con la finalidad de propor-
cionar informacin suficiente y relevante a los niveles directivos de la entidad para que stos a su vez realicen una
adecuada y ptima planeacin estratgica, tctica y operativa.
Marifer, S. A.
Estado de situacin financiera al 31 de enero de _____

Activo Pasivo
Monetario A corto plazo
Bancos 102123.20 Proveedores 15656.55
Almacn 218840.00 iva trasladado crdito 12190.90
Clientes 78177.10 iva por pagar 11731.20
Documentos por cobrar 19206.90 Suma pasivo 39578.65
iva acreditable crdito 2991.45 Capital contable
Suma 421338.65 Capital social 300000.00
No monetario Resultado ejercicios anteriores 110000.00
Muebles y enseres 96000.00 Resultado del ejercicio 67760.00
Suma capital contable 477760.00
Total activo 517338.65 Total pasivo ms capital contable 517338.65

Ahora, se presenta el estado de prdidas y ganancias correlativo del estado de posicin financiera.
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B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Marifer, S.A.
Estado de resultados del 1 al 31 de enero de _____

Ventas netas 141400.00

menos:

Costo de ventas 84960.00

igual:

Utilidad bruta 56440.00

menos:

Gastos de operacin

Gastos financieros 680.00


Productos financieros 12000.00 11320.00
igual
Utilidad antes de isr 67760.00

Iniciemos con una razn aritmtica, determinemos el capital de trabajo, entendiendo por ste, a la diferencia arit-
mtica que existe entre el activo circulante y el pasivo a corto plazo, y que por lo general est representado por los
inventarios, esto tiene lgica, ya que no podemos pagar con ellos a los mismos proveedores o acreedores, ahora
aterricemos la frmula:

ndice de capital de trabajo


Activo circulante () Pasivo a corto plazo (=) Capital de trabajo
421338.65 102123.20 391215.45

La interpretacin es exceso de capital de trabajo, lo que podra significar dinero ocioso.


Ahora, aplquense los mismos valores y concepto pero por medio de una razn geomtrica, es decir:

Razn corriente
Activo circulante () Pasivo a corto plazo (=) Solvencia
421338.65 39578.65 10.64

La lectura es: por cada peso que se debe se tienen 10.64 para pagarlo, o el pasivo a corto plazo cabe 10.64 veces en
el activo circulante.
A continuacin, se demostrar cmo se relacionan los dos estados financieros en la siguiente razn, como se ob-
serva se toma el dato de ventas del estado de resultados y del balance general se extrae el importe de inventarios.

Rotacin de inventarios
Ventas () Inventario (=) Rotacin
141400 218240.00 .64

Interpretacin: los inventarios se han movido menos de una vez en un mes.

Actividad de aprendizaje
Aplica las dems razones financieras, interprtalas, comenta con tus compaeros y realicen una dinmica con su profesor para
discutir cmo se encuentra esta empresa.
Nota: no todas las razones tienen aplicacin.

100
Grupo Editorial Patria

Beneficios de aplicar el mtodo de razones


y proporciones financieras
Aunque la aplicacin del mtodo de razones y proporciones slo seala las diferentes reas como las de solvencia,
estabilidad, productividad y rentabilidad, en las que pueden existir desviaciones o en trminos sencillos y corrien-
tes en las que se encienden los focos rojos, no proporcionan evidencia determinante de que exista un problema
y sobre todo las causas que lo originan.
Sin embargo, la informacin obtenida de la aplicacin de estas razones financieras va a mostrar puntos fuertes
y dbiles, que permitirn aprovechar las oportunidades y sortear las amenazas, previo estudio a profundidad por
parte de la administracin de la entidad.
Como ya se dijo, los estados financieros emanan de la contabilidad, y aunque sta representa un registro de los
hechos pasados, la informacin que proporcionan y el estudio de la misma permite definir caminos y el rumbo
para tomar decisiones sobre las acciones presentes y futuras de la entidad.
Es importante sealar que quienes apliquen esta til herramienta de anlisis denominada razones y proporciones,
deben tener las suficientes bases, pero sobre todo criterio para sealar las posibles desviaciones o probables defi-
ciencias que afecten a la entidad y pongan en riesgo los recursos humanos, financieros, tcnicos y materiales que
sta posee.
A continuacin se presenta un cuadro resumen que contiene: ndice o razn, mtodo de clculo, objetivo y lo que
significan:
Muestra la capacidad de la empresa para
De solvencias o circulantes o de capital de trabajo responder a sus obligaciones de corto plazo
1 Activo circulante pasivo circulante mediante sus activos circulantes. Mide el
Se expresa en: veces. nmero de veces que los activos circulantes del
negocio cubren sus pasivos a corto plazo.
De liquidez o prueba del cido Muestra la capacidad de la empresa para
2 Activos de liquidez inmediata pasivo circulante responder a sus obligaciones de corto plazo con
Se expresa en: veces sus activos ms lquidos.

De endeudamiento o solidez Mide la porcin de activos financiados por


Pasivo total activo total deuda. Indica la razn o porcentaje que
3 representa el total de las deudas de la empresa
Se expresa en: veces en relacin con los recursos de que dispone
Por cientos para satisfacerlos.
Expresa la relacin que existe dentro de
De deuda a capital la estructura de capital entre los recursos
4 Pasivo total capital lquido proporcionados por terceros y los fondos
Se expresa en: veces propios. Seala la proporcin que el pasivo
representa en relacin con el capital lquido.
De patrimonio a activo total Es la relacin que existe dentro de la estructura
de capital entre los recursos proporcionados por
5 Total patrimonio activo total
los accionistas o dueos del capital y el activo
Se expresa en: veces total.
Utilidad bruta en ventas o margen bruto de utilidades Refleja la proporcin que las utilidades brutas
6 Utilidad bruta en ventas ventas netas obtenidas representan en relacin con las
Se expresa en: razn o por ciento ventas netas que las producen.

Utilidad neta en ventas o margen neto de utilidades Mide la razn o por ciento que la utilidad neta
representa en relacin con las ventas netas que
7 Utilidad neta ventas netas
se analizan, o sea, mide la facilidad de convertir
Se expresa en razn o por ciento las ventas en utilidad.
De gastos de operacin incurridos Mide la proporcin que los gastos de operacin
8 Gastos de operacin ventas netas incurridos representan en relacin con las
Se expresa en: razn o por ciento ventas del periodo que se analiza.

101
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Rotacin de cuentas por cobrar y periodo


promedio de cobranza o periodo de cobro Indica el nmero de veces que el saldo
promedio de las cuentas y efectos por cobrar
Ventas a crdito promedio de cuentas por cobrar pasa a travs de las ventas durante el ao.
9
Se expresan en: veces Expresa el nmero de das que las cuentas y
Periodo promedio de cobranza: 360. efectos por cobrar permanecen por cobrar. Mide
la eficiencia del crdito a clientes.
Rotacin (veces). Se expresa en: das.
Rotacin de inventarios y periodo de existencia
Empresas comerciales
Costo de ventas promedio de inventario
Expresa el promedio de veces que los
Se expresa en: veces inventarios rotan durante el ao.
10 Empresas industriales
Costo materias primas y materiales Indica los das que como promedio permanecen
en existencia las mercancas.
Promedio de inventario
Periodo de existencia: 360
Rotacin (veces). Se expresa en: das
Rotacin de las cuentas por pagar y periodo de
pago Mide la eficiencia en el uso del crdito de
Compras anuales promedio de cuentas por proveedores. Indica el nmero de veces que las
pagar cuentas y efectos por pagar pasan a travs de las
11 compras durante el ao.
Se expresa en: veces
Expresa el nmero de das que las cuentas y
Periodo de pago 360 efectos por pagar permanecen por pagar.
Rotacin (veces). Se expresa en: das
Rotacin del capital de trabajo
Se expresa en: veces Muestra las veces que el capital de trabajo es
12 capaz de generar ingresos de la explotacin o
Capital de trabajo promedio las ventas.
Ventas netas / 360
Rentabilidad o rendimiento sobre el capital contable Mide el retorno obtenido por cada peso que los
13 Ingreso neto capital contable promedio inversionistas o dueos del capital han invertido
Se expresa en: veces. en la empresa.

Rentabilidad o rendimiento sobre inversin o


activos totales Mide el retorno obtenido por cada peso
14
Utilidad neta activos totales promedio invertido en activos.
Se expresa en: razn o por ciento
Rotacin del activo total
15 Ventas netas activos totales promedio Mide la eficacia general en el uso de los activos.
Se expresa en: veces.
Elaborado por: Judania Rodrguez Hernndez, Mara Teresa Gutirrez Hernndez y Misdalia Pea Domnguez.

3.8 CASO PRCTICO


Con base en la informacin que a continuacin se te proporciona, elabora el estado de resultados y el estado de situa-
cin financiera, una vez que los tengas, aplcales las razones financieras que se puedan utilizar.
Asiento de cierre de las cuentas de resultados:

Descripcin de la cuenta Debe Haber


Ventas 14534402.13
Ingresos por reparacin 2004888.40
Otros ingresos de operacin 109641.99
102
Grupo Editorial Patria

Productos financieros 383227.30


Otros ingresos 777.26
Costo de ventas 10901030.56
Gastos generales 3904957.35
Otros gastos 16809.95
Gastos financieros 1621332.53
Utilidad del ejercicio 588806.69

Sumas iguales 17032937.08 17032937.08

Asiento de cierre de las cuentas de balance:

Descripcin de la cuenta Debe Haber


Caja 10000.00

Bancos 139244.69

Inversiones renta fija 105551.87

Clientes 1388923.26

Almacn 10457835.42

iva Acreditable crdito 824024.33

Impuestos pagados por anticipado 38655.54

isr pagos provisionales 14774.00

isr Retenido en bancos 2163.42

isr Retenido en inversiones 602.12

Impuesto empresarial a tasa nica 10531.00

Impuesto sobre depsitos en efectivo 10585.00

Deudores diversos 199509.52

Equipo de cmputo 24177.00

Depreciacin acumulada equipo de cmputo 9066.38

Equipo de transporte 55369.57

Depreciacin acumulada equipo de transporte 17302.99

Impuestos por pagar 200597.82

iva por pagar 529246.05

Proveedores 5488501.24

Acreedores diversos 1780726.61

Documentos por pagar tarjeta empresarial 404487.34

Documentos por pagar (largo plazo) 951091.91

iva trasladado 15% crdito 50729.76

103
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

Capital social fijo 3000000.00

Utilidades acumuladas 261389.95

Utilidad del ejercicio 588806.69

Prdida del ejercicio

Ventas

Ingresos por reparacin

Otros ingresos de operacin

Productos financieros

Otros ingresos

Costo de ventas

Gastos generales

Otros gastos

Gastos financieros

Sumas iguales 13281946.74 13281946.74

La solucin se presenta en la pgina Web.

104
Grupo Editorial Patria

Instrumentos
de evaluacin
Es momento de comprobar los aprendizajes adquiridos. Revisa cuidadosamente y contesta lo que se te solicita.

Anota en el parntesis V (verdadero) o F (falso) para los siguientes supuestos.

1. Los estados financieros proporcionan informacin para una toma de decisiones adecuada. ( )

2. El balance general es llamado tambin estado de posicin o situacin financiera. ( )

3. El reconocimiento contable se refiere a la certificacin obtenida por la Asociacin Mexicana de


( )
Contadores Pblicos.
4. La presentacin de la informacin financiera se refiere al tipo de paquete contable que se utiliz
( )
para realizarlo.
5. La revelacin de los estados financieros es la accin de divulgar en sus notas informacin que
( )
complemente la significacin de dichos estados.
6. Los estados financieros bsicos son: balance general, estado de resultados, estado de cambios en
( )
la situacin financiera, estado de variaciones en el capital contable.

7. Los estados financieros secundarios son los estados de prdidas y ganancias. ( )

8. El anlisis e interpretacin de la informacin financiera consiste en la separacin que se realiza


de los estados financieros para conocer y comprender la situacin econmica y financiera, su ( )
productividad y rentabilidad.
9. Los mtodos de anlisis financiero permiten simplificar, separar o reducir los datos cualitativos y
numricos que integran la informacin financiera, con el objeto de medir las relaciones y variaciones ( )
de las mismas en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios fiscales.

10. Los mtodos de anlisis financiero se clasifican en vertical, horizontal, posicional y vectorial. ( )

11. Las razones financieras son indicadores aritmticos de relaciones o proporciones entre los
distintos rubros de los estados financieros relacionados propiamente con la evaluacin ( )
econmica-financiera de una entidad.
12. Las reas de anlisis de las razones financieras son: solvencia, rentabilidad, productividad y
( )
estabilidad.

Resolucin
Anota en el parntesis V (verdadero) o F (falso) para los siguientes supuestos.

1. Los estados financieros proporcionan informacin para una toma de decisiones adecuada. ( )

2. El balance general es llamado tambin estado de posicin o situacin financiera. ( )

3. El reconocimiento contable se refiere a la certificacin obtenida por la Asociacin Mexicana de


( )
Contadores Pblicos.

4. La presentacin de la informacin financiera se refiere al tipo de paquete contable que se utiliz
( )
para realizarlo.

105
B3 Estructura de los estados financieros para valorar e interpretar su informacin

5. La revelacin de los estados financieros es la accin de divulgar en sus notas informacin que
( )
complemente la significacin de dichos estados.
6. Los estados financieros bsicos son: balance general, estado de resultados, estado de cambios en
( )
la situacin financiera, estado de variaciones en el capital contable.

7. Los estados financieros secundarios son los estados de prdidas y ganancias. ( )

8. El anlisis e interpretacin de la informacin financiera consiste en la separacin que se realiza


de los estados financieros para conocer y comprender la situacin econmica y financiera, su ( )
productividad y rentabilidad.
9. Los mtodos de anlisis financiero permiten simplificar, separar o reducir los datos cualitativos
y numricos que integran la informacin financiera, con el objeto de medir las relaciones y
( )
variaciones de las mismas en un solo periodo y los cambios presentados en varios ejercicios
fiscales.

10. L os mtodos de anlisis financiero se clasifican en vertical, horizontal, posicional y vectorial. ( )

11. L as razones financieras son indicadores aritmticos de relaciones o proporciones entre los
distintos rubros de los estados financieros relacionados propiamente con la evaluacin ( )
econmica-financiera de una entidad.
12. L as reas de anlisis de las razones financieras son: solvencia, rentabilidad, productividad y
( )
estabilidad.

106
Glosario de trminos

Glosario de trminos
Almacn. Nombre convencional de la cuenta de Activo Circulante en que se registran las mercancas que se
tienen destinadas a su consumo, como en el caso del almacn de materias primas, o a su venta, como en el caso del
almacn de artculos terminados en un sistema de Inventarios Perpetuos.//Espacio Fsico en donde se guardan
las mercancas.//Bodega.

Balance. Estado contable que muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada. Se com-
pone de tres grandes captulos: Activo (todo lo que una empresa tiene ms lo que le deben). Pasivo (todo lo que
una empresa debe. Capital Contable (diferencia entre los bienes que posee una empresa y sus deudas contradas).

Balanza de comprobacin. Es un listado de cuentas que se formula por lo general cada mes, para comprobar
que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos en los libros contables durante cierto
periodo.

Balanza de comprobacin. Estado auxiliar o secundario que se formula peridicamente, por lo general cada
mes, para tener certeza de que no ha sido quebrantado el principio de la partida doble. Se compone del nmero y
nombre de todas las cuentas afectadas en el periodo, as como el total de sus movimientos deudores y acreedores.
El total de los cargos debe ser igual al total de los abonos.

Capital contable. Diferencia entre los bienes que posee una empresa y sus deudas contradas.

Catlogo de cuentas. Es una lista alfanumrica detallada y clasificada de los conceptos que integran el activo,
pasivo y capital contable, as como los ingresos y egresos de una entidad econmica.

cinif. Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C.

Cliente. Dcese de la persona que consume los bienes o servicios producidos por una empresa.

Clientes. Conjunto de clientes. //Nombre convencional de la cuenta de activo que registra las operaciones de
ventas a crdito que se realizan con los clientes, as como sus pagos.

Coadyuvar. Contribuir, asistir o ayudar a la consecucin de algo.

Costo de ventas, costo de la mercanca vendida o costo de lo vendido. Concepto cuyo nombre se explica
por s mismo. Este valor puede ser determinado por diferencias del valor de los inventarios de la siguiente mane-
ra: inventario inicial (de productos terminados, en empresas industriales), ms compras netas (o entradas por
produccin terminada en empresas industriales) menos inventario final (de productos terminados en empresas
industriales).

Costo identificable. Cualquier costo para el cual se conserva el carcter original de la transaccin o que puede
seguirse despus de su transferencia o asignacin a otra cuenta.//Sistema de cuentas divididas. 2.//Costo directo.

Cuentas puente. Son aquellas cuentas que se utilizan para relacionar un libro con otro sin afectar sus movimien-
tos y son utilizadas en el sistema centralizador y en el sistema puro de plizas con tres registros, ejemplo: ventas
contado cuenta puente.

Default. Configuracin o instalacin de un programa por defecto, o sea, con las caractersticas recomendadas
por sus diseadores.
107
Descuento. Reduccin de un adeudo por liquidarlo antes de su vencimiento.// Importe de la reduccin.
Descuento sobre ventas. Aquel que se realiza sobre el precio de venta normalmente condicionado a un pronto
pago o a la compra de grandes cantidades. Puede establecerse en forma directa o en cadena. Cuando se hace de
esta ltima manera aunque por lo general se expresa utilizando el signo de (+) no debe acumularse. De esta ma-
nera, no es igual un descuento de 20% que un descuento de 10 ms 10%. Ejemplo: 20% sobre factura de $100.00,
arrojara un importe neto de $80.00, en tanto que un descuento de 10 ms 10% dara un importe neto de $81.00,
calculando primero 10% de descuento sobre $100.00, que da un importe neto de $90.00 y segundo, 10% de des-
cuento sobre $90.00, que arroja un importe neto de $81.00.//Nombre convencional de la cuenta de resultados
deudora que lo registra.//Examinando los estados publicados por algunas empresas importantes, se advierte la
tendencia a considerar los descuentos por pronto pago sobre ventas como deduccin a las ventas brutas. Sin em-
bargo, Montgomery y Kester, etc., opinan lo contrario, Montgomery dice: Los descuentos por pronto pago son a
todas luces un gasto y no deben cargarse a las ventas como si fueran una disminucin del precio de compra de las
mercancas. Los llamados descuentos comerciales son reduccin de los precios de venta en lista o catlogo y, por
lo general, no se anotan en la factura ni se cargan al cliente.
Devoluciones sobre ventas. Concepto que indica el valor de la mercanca o mercanca devuelta por los clien-
tes por no cumplir con las especificaciones acordadas en su pedido. La empresa puede proceder previo acuerdo
con el comprador: a) Cambiar la mercanca por otra de la misma especie o por otra similar, sin que exista reem-
bolso de efectivo. b) Devolver el dinero al cliente por lo que debe extenderse un cheque o una transferencia de
fondos mediante instituciones de crdito.//Es una cuenta de resultados que su saldo debe trasladarse a la cuenta
de Ventas para obtener las ventas netas al concluir el ejercicio contable.
Diario Oficial de la Federacin. Es el peridico oficial del Gobierno Constitucional de Mxico. Su funcin es
la publicacin de leyes, decretos, reglamentos, acuerdos, circulares, rdenes y dems actos expedidos por los pode-
res de la Federacin, con el fin de que stos sean observados y aplicados debidamente en sus respectivos mbitos
de competencia en el territorio nacional.
Dictaminar. Opinin y juicio que se forma o emite sobre algo.
DOF. Diario Oficial de la Federacin.
Entidad. Colectividad considerada como unidad. Especialmente, cualquier empresa, industria, fbrica, corpora-
cin, compaa, institucin, etc., tomada como persona jurdica.
Hipervnculos. Es un enlace, normalmente entre dos pginas web de un mismo sitio, pero un enlace tambin
puede apuntar a una pgina de otro sitio web, a un fichero, a una imagen, etc. Para navegar al destino al que apunta
el enlace, hemos de hacer clic sobre l. Tambin se conocen como hiperenlaces, enlaces o links.
Hoja de trabajo. Cdula extra contable usada frecuentemente con fines didcticos para elaborar el balance y el
estado de prdidas y ganancias, partiendo de la balanza de comprobacin. Se compone de 12 columnas dispuestas
en seis pares: 1. Movimientos, 2. Saldos; 3. Ajustes; 4. Saldos ajustados; 5. Balance y 6. Estado de prdidas y ganancias.
Icono. Un icono1 (del griego , eikon: que significa imagen) es una imagen, cuadro o representacin; es
un signo que sustituye al objeto mediante su significacin, representacin o por analoga.
Inventarios perpetuos o constantes. Dcese del procedimiento que permite en cualquier momento conocer
la utilidad o prdida bruta sin necesidad de practicar inventario fsico, as como conocer constantemente el valor
de este inventario. Para operar este mtodo se abren las siguientes cuentas: Almacn de mercanca, Costo de ven-
tas y Ventas.
Libro de actas. Es exigido en el caso de las sociedades annimas para dejar constancia de las deliberaciones y
resoluciones de las asambleas generales de accionistas; aparte de ello, es corriente que otro tipo de sociedades
utilicen estos libros para finalidades respectivas. Es un libro en el que se registrarn todas y cada una de las actas
ordinarias y extraordinarias que celebre la entidad, iniciando con la escritura constitutiva o contrato social.

Diccionario de la Real Academia de la Lengua.


108
Glosario de trminos
Libro diario. Aquel en que deben registrarse las operaciones de una empresa en el orden en que acontecen. Ta-
les registros requieren de la utilizacin de principios y procedimientos de contabilidad, como son la partida doble,
cuentas, asientos, etctera.

Libro mayor. Aquel en que se registran las operaciones de una empresa clasificadas de acuerdo con la cuenta
que afectan. As como una hoja se destina por ejemplo, a Bancos, y ah se anotarn exclusivamente las operacio-
nes que afectan esta cuenta.

Libros principales. Aquellos que deben llevarse por mandato de ley en Mxico son: el libro diario, el libro ma-
yor y el libro de inventarios y balances. En algunos casos especiales los libros auxiliares (compras, ventas, cuentas
por cobrar, cuentas por pagar, gastos generales).

Mayores auxiliares. Aquellos que, optativamente, llevan las empresas para registrar en forma detallada las ope-
raciones que han sido registradas en los libros principales.

Mtodo. Modo de decir o hacer con orden.

Mtodos de valuacin de mercancas. Se consideran dentro de este grupo los siguientes: primeras entradas,
primeras salidas (peps); ltimas entradas, primeras salidas (ueps), costos promedios.

nifs. Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por el cinif, que regulan
la informacin contenida en los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son acepta-
dos de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin financiera.

Prdida. Dcese del resultado obtenido cuando el precio a que se vende un bien es inferior a su costo.

Prdida bruta. Aquella que se obtiene al comparar el precio de venta de un bien contra su costo de adquisicin,
sin considerar los gastos que fueron necesarios para lograr su comercializacin (gastos de administracin, gastos
de venta, gastos financieros, otros gastos).

Prdida neta. Aquella que se obtiene al comparar el precio de venta de un bien contra su costo total. El costo to-
tal comprende su costo de adquisicin ms todos aquellos gastos que fueron necesarios para su comercializacin
(gastos de administracin, gastos de venta, gastos financieros, otros gastos).

Periodo contable. Aquel que convencionalmente se seala, generalmente un ao, para obtener y analizar las
cifras de los resultados logrados. Se le conoce tambin, sobre todo cuando es de un ao, como ejercicio contable.

Persona fsica. Se refiere a la individualidad del gnero humano.

Persona moral. Agrupacin de personas, sociedades y asociaciones con personalidad jurdica diferente a la
de cada uno de sus socios y asociados. Una persona moral puede estar constituida por la agrupacin de varias
personas fsicas o morales.

Pliza. Documento en el que se reportan contablemente las operaciones realizadas. Es importante destacar que
la pliza slo reporta y consecuentemente no debe ser considerada como un documento de registro. Consta de
un encabezado que generalmente comprende: a) Mencin de ser una pliza. b) Tipo de pliza (de caja, de ingre-
sos, de venta, etc.). c) Empresa a la que se refiere. En el cuerpo de la pliza, se incluyen columnas para: Nmero
de cuentas; Asiento de diario; Parcial; Debe. Haber. Al pie de la pliza se dejan espacios para: 1. Sumas iguales
(de las columnas Debe y Haber); 2. Texto (para hacer explicaciones que se consideren pertinentes); 3. Formu-
l (para firma de quin lo hizo); 4. Aprob (para firma de quin lo hizo). 5. Auxiliares (para firma de quin los
afect); 6. Diario, para firma de quin lo afect; 7. Nmero de pliza; 8. Fecha de la operacin. Por lo general, a la
pliza se anexan los documentos que comprueban la operacin que se reporta. Es frecuente que a las plizas se
les denomine con el nombre de la operacin que reportan, as, la que reporta una venta se le conoce como pliza
109
de ventas; lo mismo sucede si se trata de una compra pliza de compras. Cuando la operacin no puede o no
quiere identificarse con una funcin o una actividad especfica puede llamrsele pliza de operaciones diversas o
pliza de diario.

Precio de costo. Aquel que se refiere a la cantidad de dinero que fue necesario entregar para adquirir un bien.

Precio de venta. Aquel que se refiere a la cantidad de dinero que el cliente paga por recibir un bien o servicio.

Proveedor. Dcese de la persona que abastece a una empresa de los artculos necesarios propios del giro que
explota.//Nombre convencional de la cuenta de pasivo que registra las cantidades que se deben a los proveedores
cuando stas no estn respaldadas por un documento mercantil (pagars, letras de cambio, cartas de crdito).

Ratios. Razn, cociente de los nmeros.

Rebajas sobre ventas. En contabilidad, tiene el mismo significado de bonificaciones sobre ventas, ya que repre-
senta tambin una deduccin del importe de las ventas en virtud de rebajas concedidas a aquellos compradores
que, teniendo justo motivo por cualquier razn para no mostrarse satisfechos por las mercancas recibidas, estn,
no obstante dispuestos a hacerse cargo de ellas mediante una reduccin en el precio original de venta. Por tanto, las
bonificaciones y las rebajas se originan por las mismas causas. Las rebajas hechas a los clientes pueden ser de dos
clases: 1. Rebajas especiales sobre determinados productos, tales como: las que se hacen por las mermas durante
el transporte, las roturas, los artculos deteriorados o defectuosos, o que no se ajustan a las especificaciones, los
errores en las facturas, etc. 2. Las rebajas sistemticas, o sea, aquellas que slo hace la empresa con el fin de evitar
prdidas que el negocio sufrira en ramas afines si se negara a concederlas. Las rebajas especiales deben deducirse
de las ventas. Las rebajas sistemticas representan en cierto modo reclamaciones que no atendera la negociacin
si no fuera por razones de poltica y pueden considerarse como un gasto.

Repecos. Rgimen fiscal en donde tributan los pequeos contribuyentes, por eso se denomina Rgimen de pe-
queos contribuyentes.

Rbrica. Rasgo o conjunto de rasgos que de manera determinada, como parte de la firma pone cada cual des-
pus de su nombre o ttulo, y que en ocasiones va sola, esto es, no precedida del nombre o ttulo de la persona que
rubrica.

Sistema centralizador. Dcese del procedimiento de registro en el que el libro diario se divide en tantos como
se consideren necesarios. Por lo general se asigna un diario a cada una de las operaciones ms importantes en
una empresa. As, por ejemplo, se abren libros para Bancos, Ventas, Entradas y Salidas de Almacn, Cuentas por
Cobrar, Cuentas por Pagar, Gastos Generales, Operaciones Diversas. Cuando en una misma operacin afecta a su
registro dos diferentes diarios, es necesario hacer uso de las cuentas puente.

Sistema de contabilidad. Aquel que se implanta para captar la informacin sobre las operaciones generales de
una empresa, registrarlas y producir informacin al respecto.

Sistema de plizas. Dcese del procedimiento de reporte que las utiliza. (Ver concepto de pliza.) Es importan-
te distinguir entre un procedimiento de reporte y un procedimiento de registro. En este ltimo, las operaciones se
asientan en documentos oficiales, como son los libros de contabilidad, en tanto que un procedimiento de reporte
contempla los documentos en que se anotan las operaciones antes de ser asentadas en los libros de contabilidad.
Otro procedimiento de reporte es el sistema llamado de volantes. Un procedimiento de reporte puede existir
junto con un procedimiento de registro, como por ejemplo: un sistema de plizas con un sistema de diario mayor
nico (en desuso actualmente). Es posible, tambin, que coexistan dos sistemas de reporte, ya que uno puede in-
formar de algunas operaciones y el otro de las dems. Slo los procedimientos o sistemas de registros no pueden
coexistir.

110
Glosario de trminos
Sistema de volantes. Su utilizacin se circunscriba a instituciones bancarias. Consista en documentos para re-
portar las operaciones de tipo interno en los bancos. Su tamao era reducido (20 cm 3 10 cm aproximadamente)
y aunque en principio solamente reporta un cargo o un abono, rompiendo aparentemente con la partida doble,
en realidad se hace en formatos especializados en los que, o se menciona tambin la contracuenta, o se le conoce
por el tipo de volante.

Software. Todo conjunto intangible de datos y programas de la computadora.

Tarjeta de almacn. Es una pequea hoja de cartulina que sirve para registrar datos de una persona o cosa. En
este caso se usa para llevar el control de las mercancas o productos (entradas y salidas) a precio de costo. En con-
tabilidad, por lo general se usa para llevar el registro relativo a una subcuenta o cuenta corriente y para conocer de
forma analtica las existencias en el almacn.

Utilidad. Diferencia entre un ingreso y un costo cuando aqul es mayor. Se acompaa generalmente de la in-
dicacin del tipo de utilidad que se trata. Ejemplo, utilidad bruta, utilidad contable, etc. (ver Estado de prdidas
y ganancias). Con frecuencia se asocia la utilidad o la prdida con la existencia o ausencia, respectivamente, de
dinero. Debe entenderse que la utilidad existe, aun cuando la empresa la haya usado para adquirir tipo de activo o
paga pagar cualquier tipo de pasivo, ya que una inversin es diferente a un gasto o a un costo.

Utilidad bruta. Aquella que se obtiene restando al importe de las ventas netas, lo que cost la mercanca ven-
dida.

Utilidad contable. Aquella que se desprende de los registros y libros de contabilidad.

Utilidad de ejercicios anteriores. Nombre convencional de la cuenta de capital que las registra y contiene
el resultado de las utilidades acumuladas por ms de un ejercicio, sin considerar el actual, y que se encuentran
pendientes de repartir.

Utilidad de operacin. Es la utilidad bruta menos los gastos de administracin, de venta y financieros. Si no los
hubiere, sera igual que la utilidad neta.

Utilidad del ejercicio. Nombre convencional de la cuenta de capital contable que las registra y que se generan
en un periodo contable. Se consideran como pendientes de repartir.

Utilidad lquida, neta o antes de impuestos. Aquella que resulta despus de disminuir a los ingresos el
importe de todos los gastos y costos de una empresa, con excepcin de los impuestos y participacin de los traba-
jadores en las utilidades de las empresas.

Venta. Efecto de vender.//Nombre convencional de la cuenta de resultados que las registra.

Ventas netas. Representa el importe de las ventas totales menos el importe de las devoluciones, rebajas otorgados.

Ventas totales o brutas. Cesin de derechos mediante un precio convenido. Los ingresos por ventas son la
retribucin que se percibe por la entrega de mercancas o ttulos de propiedad. Las ventas totales o brutas, son
aquellas que no han sufrido ninguna disminucin.//Cuando las polticas de la empresa no permiten la concesin
de mercanca devuelta, rebajas y descuentos, las ventas totales o brutas son coincidentes con las ventas netas. Ra-
tios. Razn, cociente de los nmeros.

111
Bibliografa

Bibliografa
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