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LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
i
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
ii
APROBACIN DEL TUTOR
iii
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
Resumen
iv
DEDICATORIA
A Mis padres:
A m querida esposa Carmen
A mis adorados hijos
Dignos de ejemplo a seguir
Y mi mayor fuente de inspiracin
Para alcanzar cada uno de mis logros
v
AGRADECIMIENTOS
vi
NDICE
Pg.
RESUMEN. iii
CAPTULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema 1
Objetivo General. 3
Objetivos Especficos. 3
Justificacin de la Investigacin. 4
Alcances y Limitaciones.. 5
II MARCO REFERENCIAL
Antecedentes del estudio 6
Bases Tericas 7
Definicin del Trminos Bsicos 23
Sistema de Variables 26
Operacionalizacin de la Variable 26
III MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin. 28
Unidad de Anlisis. 29
Tcnica de Instrumento de Recoleccin de Datos 29
Tcnica para el anlisis e interpretacin de resultados. 30
IV RESULTADOS.
Anlisis terico de la Norma desde el punto de vista 32
Terico
Matriz de anlisis de contenido 33
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones.. 54
Recomendaciones... 55
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS. 57
vii
ANEXOS. 59
viii
NDICE DE CUADROS
N pp.
1 Operacionalizacin de variables... 30
ix
ANEXOS
N pp.
A Cuestionario dirigido al propietario y al Contador 60
B Suspensin NICs - 2 en Venezuela.. 62
C Norma Internacional de Contabilidad N 2. 65
x
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Estas normas han sido producto de los acuerdos entre entidades financieras y
profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin
financiera presentada en los estados financieros y han sido emitidas por el
International Accounting Standards Board (anterior International Accounting
Standards Committee).
1
Contabilidad (NIC`S) manifestando que dicho proceso podra demorar hasta 2007
para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las
cuarenta y un (41) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) con sus
respectivas 31 interpretaciones como principios de contabilidad de adaptacin general
(PCAG).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera comprenden: Las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), Las Interpretaciones de Normas emitidas por el
Comit de Interpretaciones (SIC), y El Comit de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).
En fecha Agosto 2006, el Directorio Nacional Ampliado de la Federacin del
Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado en Valencia estado
Carabobo, se aprob el siguiente cronograma de adopcin:
a.- Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores
b.- Las que califiquen como pequeas y medianas empresas (PYME).
Las fechas de vigencia aprobadas para la adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera quedaron establecidas en: 31 de diciembre
de 2008 para el cierre contable de las grandes empresas y el 31 de diciembre de 2010
para el cierre contable de las pequeas y medianas empresas (PYME). A partir de
estas fechas los PCGA sern identificados con las siglas VEN-INF y los Boletines de
Aplicacin identificados con las siglas BA VEN-NIF.
No obstante, dicha aplicacin fue suspendida a finales del 2009, por una
resolucin de la Contralora General de la Repblica, que sostiene que la aplicacin
de las NICs en Venezuela no se realizar hasta que se realice el estudio
correspondiente y se tome la decisin por la instancia legal respectiva (Anexo).
En cuanto al contenido de la NICs N 2, se hace una especial referencia de
estudio en esta investigacin, es decir, a la Norma Internacional de Contabilidad N 2
(NIC - 2), referida a los Inventarios, la cual contiene a manera general los objetivos
2
(como darle el tratamiento contable de los inventarios); y el alcance (de aplicacin y
excepcin).
Esta Norma tambin contiene la medicin de los inventarios con un enfoque
que se evaluar en esta investigacin en comparacin con los mtodos de valoracin
que inciden sobre el costo de los inventarios, anteriormente se venan aplicando en
Venezuela.
Por todo lo antes descrito, se plantea una investigacin dirigida a analizar la
Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) y su incidencia en la
determinacin del costo de inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, en
razn de lo cual, se formulan las siguientes interrogantes: Ser necesario analizar la
norma internacional de contabilidad N 2?, Se podr determinar el costo de
inventario de la empresa comercial Molpaca Molina segn la aplicacin de la NIC 2?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Objetivos Especficos
3
Justificacin
4
As mismo, la investigacin servir de soporte para otros estudios que
requieran de informacin acerca de algunos de los tpicos abordados en su contenido
terico. Tambin se puede indicar que es pertinente debido que se encuentra inserta
en una de las lneas de investigacin del Decanato de Administracin y Contadura de
la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, que en los momentos actuales
esta siendo discutida y evaluada para su insercin en las materias de carcter
contable.
Alcances y Limitaciones
5
CAPTULO II
MARCO TERICO
6
la globalizacin ha permitido la confluencia e integracin de economas similares
para convertirse en bloques econmicos, los cuales se fortalecern frente a las
economas que an no se han unificado y recomienda que las NICs-NIIFs no deban
ser utilizadas en su totalidad, solo usar aquellas que armonicen con el sistema
contable venezolano.
Asimismo, lvarez Ana (2007), efectu una investigacin de ndole
documental, cuyo objetivo era el anlisis de relacin de las Declaratorias de
Principios de Contabilidad en Venezuela, con las NICs, con relacin a los informes
especiales de: preparacin y presentacin de los estados financieros, revisin limitada
de los estados financieros y auditorias de control interno. Con lo cual se pretende el
establecimiento de una formacin de criterios por parte de los profesionales en la
aplicacin de la Declaracin de Principios de Contabilidad (DPC) en armona con la
realidad venezolana. Lleg a la conclusin de que dentro de la Declaracin de
Principios de Contabilidad (DPC) y las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC`s), se establezcan la auditoria de control interno, como una revisin exhaustiva
de los Estados Financieros, lo cual proporciona una informacin amplia y confiable; y
recomienda hacer un llamado de reflexin sobre la necesidad de elaborar las propias
normas contables venezolanas que se adapten a las necesidades para que exista
armona entre los criterios y la realidad actual de nuestro pas.
Todos estos trabajos mencionadas, tienen relacin con la investigacin, en el
sentido de que analizan la posibilidad de aplicacin de la NICs 2 en Venezuela
revelando las divergencias y puntos comunes existentes, adems de la importancia
que tiene la informacin contable y financiera en las organizaciones.
BASES TERICAS
7
Sistema de Informacin Contable
8
no entra en el Balance General. Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de
mercancas realizadas por la Empresa y que fueron compradas con este fin. Por otro
lado tambin tenemos Devoluciones en Venta, la cual est creada para reflejar las
devoluciones realizadas por los clientes a la empresa.
Por otro lado se tiene la cuenta llamada Mercanca en Consignacin, que no
es ms que la cuenta que reflejar las mercancas que han sido adquiridas por la
empresa en "consignacin", sobre la cual no se tiene ningn derecho de propiedad,
por lo tanto, la empresa no est en la obligacin de cancelarlas hasta que no se hayan
vendido.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y
corresponde al inventario fsico de la mercanca de la empresa y su correspondiente
valoracin. Para determinar el costo de venta o costo de la mercanca vendida, se
procede a efectuar el siguiente clculo:
Empresa xxx
Estado del Costo de Venta
Del xxx al xxx
(En Bs)
9
El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un
departamento de compras, que deber gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras
Sistemas de inventario
Para Catacora, (1998), los sistemas de inventario comprenden dos mtodos
para controlar y registrar los valores que se incorporan o desincorporan de los
inventarios:
- Inventario peridico
10
DIARIO PRINCIPAL
-1-
Enero: xx Inventario: xxx
Cuentas por pagar xxx
- Compra a crdito
-2-
Enero: xx Cuentas por cobrar: xxx
Ventas xxx
- Ventas a crdito
-3-
Enero: xx Costos de ventas: xxx
Inventario xxx
11
2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario
cuando ste se muestra bajo.
3. Si las compaas preparan los estados financieros mensualmente, los registros
de inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un
conteo fsico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo fsico una vez al
ao para verificar la exactitud de los registros.
-1-
Enero: xx Compras: xxx
Cuentas por pagar xxx
- Compra a crdito
-2-
Enero: xx Cuentas por cobrar: xxx
Ventas xxx
- Ventas a crdito
12
El sistema peridico es generalmente utilizado para contabilizar los artculos
del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artculos de bajo costo pueden no
ser lo suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al da del
inventario disponible. Para usar el sistema peridico con efectividad, el propietario
debe tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspeccin visual. Por
ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueo o
administrador pueden visualizar las mercancas existentes.
- Promedio simple
- Promedio ponderado
- Promedio mvil
13
- se suman los costos unitarios tanto del inventario inicial como de las
diferentes compras hechas en un perodo.
Ejemplo:
14
Se efecta el clculo del costo unitario de la siguiente manera:
Mtodo PEPS: en cuanto a este mtodo (primero que entran primero que
salen), Catacora, (1998), asume que el costo de los productos vendidos o consumidos
15
est determinado por costo ms antiguo, ya que fueron los primeros costos que
ingresaron al inventario. El mtodo PEPS puede aplicarse tomando dos premisas:
ltima compra: 16250 = 3,25 costo unitario x 5085 unidades Inventario final= Bs 16526,251
5000 unds.
Fecha Detalle Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo Costo unitario
de entrada y
salida
1715 un a 3,19
16
inventario era uno de los ms utilizados en Venezuela, debido a las condiciones que
rodean a la economa ya que los costos que se transferan al estado de resultados eran
los ms recientes y por lo tanto eran lo ms cercano a los valores corrientes. Sin
embargo, tanto la nueva NICs 2, en la Ley de Impuesto Sobre la Renta de
Venezuela, por resolucin emanada en el 2005 queda eliminado la aplicacin del
mtodo de valoracin de los inventarios UEPS.
1. Conteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al ao, no importando
cual sistema se utilice
2. Mantenimiento eficiente de compras, recepcin y procedimientos de
embarque
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, dao
descomposicin
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los
registros contables
5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancas de alto costo
unitario
6. Comprar el inventario en cantidades econmicas
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit,
lo cual conduce a prdidas en ventas
17
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el
gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios.
Costos de inventario
18
Los Costos Organizados. Se basan en las corridas de produccin y sus
estructuras de materiales. Estos costos pueden ser esenciales e incluyen algunos
factores relacionados como el aprendizaje, la descompostura de una maquina, la baja
de produccin, as como algunos costos indirectos como los salarios de los
empleados, tiempos de mquina.
Los Costos por estar fuera de Existencia. Estos costos son muy graves ya que
se refieren al costo de no contar con el material cuando este se requiere y donde se
requiere. Estos faltantes pueden ser productos de algunos sobre cambios requerido
debido a la escasez, sustitucin de materiales, reprogramacin y expedicin e
inclusive los tiempos muertos operacin de mquina y empleado.
Los Costos por Variacin de Precios. Estos costos son resultado de
variaciones en las negociaciones con los proveedores, ya que es comn que los costos
se incrementen si la cantidad de material a pedir es poco, si se tenan negociaciones
establecidas de mayor cantidad menor precio y estas se cambias el costo de este
cambio puede ser alto.
Adicional a los costos mencionados, se relaciones muchos otros ms que son
muy difciles identificar, obtener y cuantificar. Debido a esto se rastrean todos los
costos identificables y con estos se toman las decisiones.
19
a las Pyme como: A tal efecto, depende del sector en el cual desarrollen sus
actividades las entidades (industria, comercio, servicios, agrcola o pecuario), se
establecen dos parmetros (n de trabajadores promedio en el ao o ingresos netos de
descuentos, rebajas y devoluciones) para su clasificacin. En caso de que una entidad
supere cualquiera de los dos factores previamente sealados, no podr ser clasificada
como Pyme.
20
Hoy por hoy, las pequeas y medianas empresas (Pyme), constituyen entre 90
y 98 % de las unidades productivas en Venezuela, generando alrededor de 63 % del
empleo y representan un importante porcentaje del PIB del pas.
En el caso del estudio, la empresa comercial Molpaca-Molina presenta la
caracterstica de las Pyme porque tiene 3 trabajadores y su promedio anual de venta
es de 700 unidades tributarias
1.- Aquellos que consideran que la pequea empresa utiliza tecnologa en la relacin
al mercado que abastece, esto es, resaltar la capacidad creativa y adopcin de
tecnologa de acuerdo al medio.
2.- Aquellos que resaltan la escasa informacin tecnolgica que caracterizan algunas
actividades de pequea escala.
21
Norma Internacional de Contabilidad (NICs 2). Inventarios
ANTECEDENTES
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta
el 31 de diciembre de 2006. La NIC 2 Inventarios fue emitida por el Comit de
Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. Reemplaz a la NIC 2
Valoracin y Presentacin de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo
Histrico (originalmente emitida en octubre de 1975). En abril de 2001 el Consejo de
Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e
Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003
el IASB emiti una NIC 2 revisada, que tambin sustituy a la SIC-1.
OBJETIVO Y ALCANCE
La NIC-2 comprende cmo deben ser tratados o valorados los inventarios y el
costo de venta as como tambin aquellos que ellos consideran como gasto del
periodo como el deterioro y las rebajas.
ALCANCE
En cuanto a la aplicacin de la NIC-2 la misma dice que no se aplicar en los
siguientes casos:
(a) Las obras en curso: Estas se refieren a las obras en proceso para los contratos
de construccin la cual se le aplica la NIC-11
(b) Los instrumentos financieros: Todos los que corresponde a materia de bonos,
ttulos, acciones la cual tienen una NIC especfica.
(c) Activos biolgicos: Corresponde aquellos propios de la actividad agrcola y
forestal la cual se le aplicar la NIC-41 de agricultura.
22
DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS
La norma define los trminos de inventarios, valor neto realizable, valor
razonable.
Inventarios: Son las existencias de las mercancas que aun no han sido vendidas y que
tambin las empresas manufactureras comprenden en su validad de proceso como
materia prima as como tambin comprenden los inventarios de suministros para las
empresas de servicios.
Para Jos Brito, (1999), los inventarios son el conjunto de bienes propiedad
de una empresa que han sido adquiridos con el nimo de volverlos a vender en el
mismo estado en que fueron comprados, o para ser transformados en otros tipos de
bienes y vendidos como tales.
Valor Neto Realizable: Segn la norma es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Sin embargo Jos Brito, (1999), lo explica como el valor de realizacin de un
artculo, el resultado que se obtiene de restarle, al precio de venta, los gastos directos
de ventas, tales como comisiones, impuestos sobre las ventas, regalas, entre otros.
Valor Razonable: Para la NIC-2 el valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
Para Catacora, (1998), el valor razonable es la cantidad por el cual es
intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informado,
en una transaccin. (Pg. 54)
Aunque la norma y otros autores definan el valor razonable con conceptos
muy sencillos en la prctica es ms compleja o sujetivo por que ambas partes
interesadas busca para si el mejor precio convirtindose en una pugna, es por eso que
el valor razonable es difcil de determinar.
23
Medicin de los Inventarios: Este apartado de la NIC-2 comprende el concepto de
costo que la norma reconoce como mtodo para la valoracin de los inventarios, es
decir el costo de adquisicin y el costo de transformacin.
Costo de Adquisicin: Para la norma de adquisicin de los inventarios comprende el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin
Con respecto al concepto del costo de adquisicin segn la norma podemos
sealar que se reconocen algunos gastos que anteriormente en la contabilidad
tradicional no se reconocan como por ejemplo: los costos de almacenamiento en
donde todo lo relacionado para el ordenamiento, mantenimiento del mismo son
reconocidos como costos.
Costo de transformacin: Los costos de transformacin de los inventarios
comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte,
calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales
como los materiales y la mano de obra indirecta.
En cuanto a los costos de transformacin para empresa manufacturera y de
servicios la norma los seala e los prrafos desde el 12 al 19 reconociendo as los
principales elementos del costo como material directo, mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin, haciendo un especial nfasis a los procedimientos de
clculos para este ultimo elemento del costo.
24
Es importante resaltar que la norma especifica aquellos que no reconocen
como costo por ejemplo: los desperdicios, los costos innecesarios de almacenamiento
y los costos indirectos de administracin.
Formulas del Costo: El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos
y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin
especfica de sus costos individuales.
Se puede sealar que la valoracin de los costos de inventarios se elaboran a
travs de los mtodos de primera entrada primera salida (fifo) o costo promedio
ponderado, con respecto al mtodo de ultima entrada primero en Salir (lifo) no ser
aplicado por que tanto la norma como la ley de impuesto sobre la renta de Venezuela
fue eliminada como mtodo de valoracin de inventario
Valor Neto Realizable: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estn daados si han vendido parcial o totalmente obsoletos o bien
si sus precios de mercado han cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo
sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los
activos no deben valorase en libros por encima de los importes que se espera obtener
a travs de su venta o uso.
Reconocimiento como costo: El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
prrafo 23, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida
(FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de
frmulas de costo tambin diferentes.
Esto no es mas que el reconocimiento de los costos de ventas cuando en el
momento de la venta de un producto, y de manera particular seala lo que es el
reconocimiento de la rebaja de valor es decir cuando la mercanca pierde valor en el
mercado la norma lo reconoce como una prdida de valor.
Solamente se hizo hincapi a los conceptos que estn relacionados con la
determinacin de los costos de inventario en las empresas comerciales, por lo tanto,
25
no todos los conceptos establecidos en la norma sern aplicados de manera emprica
en esta investigacin.
Sistema de variables.
Operacionalizacin de la variable
26
Cuadro N 1. Operacionalizacin de la Variable
Objetivos de la Variable General Variable Indicadores Fuente Instrumento
Investigacin Especfica
-Costo de -Costos de -Costos de compra Documental Cuestionario
Analizar el inventario adquisicin segn factura
contenido de la
Norma
Internacional de -PEPS Documental Cuestionario
Contabilidad N 2, -Valoracin de los -Mtodos de Promedio, valor
relativa al costeo y inventarios valoracin neto.
valoracin de -Valor razonable
Inventarios de (NIC - 2)
mercanca.
27
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo de Investigacin
28
La investigacin presenta una serie de informacin obtenida de las
investigaciones realizadas en el rea de inventarios de empresas comerciales, as
como tambin de fuentes bibliogrficas, los cuales fueron seleccionados
adecuadamente de forma tal que permita completar y afianzar el trabajo objeto de
estudio.
Unidad de Anlisis
29
central obtener informacin bsica para la concrecin de una investigacin
diseada con anticipacin y en funcin de las dimensiones que se pretende
estudiar. Las entrevistas pueden ser estructuradas, semiestructuradas y no
estructuradas.
En relacin a la investigacin se pretende determinar los costos de
inventario en la empresa comercial Molpaca Molina, mediante la aplicacin de la
observacin directa, con la finalidad de disear un modelo cuantificable que
pueda ser aplicado en la organizacin.
Los anlisis de datos para Ortiz (2006), son un proceso que consiste en
categorizar, ordenar, manipular y resumir los datos de una investigacin para
contestar las preguntas planteadas en ella. El propsito del anlisis es reducir los
datos en una forma entendible e interpretable, de tal manera que las relaciones de
los problemas de la investigacin puedan estudiarse y evaluarse.
Posterior a la recoleccin de los datos, stos se tabularan y graficarn con
ayuda del programa Excel y se disea una serie de tablas o matrices que se
especifican a continuacin, a la luz de la teora manejada, tomando en
consideracin los costos de inventario, en relacin a la empresa comercial
Molpaca Molina.
30
Cuadro N 2
Descripcin Cdigo Tipo de Costo de Unidades Precio de
del rubro proveedor adquisicin en mercado
existencia
Lubricantes
Partes
elctricas
Cuadro N 3
Partes elctricas
31
CAPTULO IV
RESULTADOS
32
MATRZ DE ANLISIS DE CONTENIDO
Prrafo Contenido segn la NIC-2 Aspectos Tericos aplicados actualmente Anlisis Crtico
6 Inventarios: Son activos posedos para Inventarios: Se entiende por inventarios a el En ambos conceptos coinciden los
ser vendidos en el curso normal de la conjunto de bienes propiedad de una empresa, trminos de inventarios tantos que
operacin que han sido adquiridos con el nimo de son aquellos que son comprados
volverlos a vender en el mismo estado en que para ser vendidos en el transcurso
fueron comprados o para de un ao o tambin como se
define que son todas aquellas
mercancas destinadas para la
venta
Valor neto realizable es el precio Valor neto realizable: Se explica como el Aunque en ambos conceptos el
estimado de venta de un activo en el valor de realizacin de un artculo, el valor neto realizable es el precio
curso normal de la operacin menos los resultado que se obtiene de restarle al precio estimado, el aspecto terico
costos estimados para terminar su de venta, los gastos directos de ventas, tales tradicional menciona que hay que
produccin y los necesarios para llevar como comisiones, impuestos sobre las ventas, restarle los gastos directos de
a cabo la venta. regalas, entre otros venta mientras que la Norma dice
que son los costos estimados y
necesarios.
Valor razonable es el importe por el cual Valor razonable: el valor razonable es la Esta definicin an no ha tenido su
puede ser intercambiado un activo o cantidad por el cual es intercambiado un aplicacin en la prctica en
cancelado un pasivo, entre partes activo entre un comprador y un vendedor Venezuela, el valor razonable es
interesadas y debidamente informadas, debidamente informado en una transaccin. un concepto nuevo contable
que realizan una transaccin en refirindose a un valor diferente al
condiciones de independencia mutua. valor neto realizable, tal como se
menciona en el marco terico.
33
7 El valor neto realizable hace referencia En este prrafo queda aclarado
al importe neto que la entidad espera simplemente la diferencia que
obtener por la venta de los inventarios, existe entre el valor neto realizable
en el curso normal de la operacin. El y el valor razonable, mientras el
valor razonable refleja el importe por el primero se obtiene por mtodos
cual este mismo inventario podra ser establecidos contablemente, el
intercambiado en el mercado, entre segundo es a travs de una pugna
compradores y vendedores interesados y de intereses.
debidamente informados. El primero es
un valor especfico para la entidad,
mientras que el ltimo no. El valor neto
realizable de los inventarios puede no
ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
8 Entre los inventarios tambin se incluyen Este es un concepto nuevo de
los bienes comprados y almacenados aplicacin contable, la Norma
para su reventa, entre los que se incluye hasta el ms pequeo
encuentran, por ejemplo, las comerciante o aquellas personas
mercaderas adquiridas por un minorista que ejerzan la actividad
para su reventa a sus clientes, comercial.
9 Los inventarios se medirn al costo o al Aqu tambin se observa un
valor neto realizable, segn cual sea concepto nuevo de aplicacin
menor. contable, ya que en la prctica los
inventarios se valorizan al costo o
mercado el ms bajo
10 El costo de los inventarios Es de gran importancia para el
comprender todos los costos derivados ejercicio contable que la Norma
de su adquisicin y transformacin, as reconozca cada uno de los costos
como otros costos en los que se haya que se incurren en la adquisicin
incurrido para darles su condicin y de mercanca.
ubicacin actuales.
34
Prrafo Contenido segn la NIC-2 Aspectos Tericos aplicados actualmente Anlisis Crtico
El costo de adquisicin de los inventarios Mercanca comprada a terceros: el costo de Para determinar el costo de
11 comprender el precio de compra, los este tipo de inventario estar compuesto por adquisicin es muy importante
aranceles de importacin y otros el monto erogado por la compra de acuerdo tener en cuenta todas aquellas
impuestos (que no sean recuperables con la factura del proveedor mas otro erogaciones o desembolsos por
posteriormente de las autoridades cualquier otro gasto en el que se haya parte del comprador. En este
fiscales), los transportes, el incurrido hasta que la mercanca es colocada sentido la NICs-2 y las Normas
almacenamiento y otros costos en el almacn o sitio desde el cual va a ser Contables venezolanas son
directamente atribuibles a la adquisicin vendida, impuestos de importacin, entre coincidentes, pero en el
de las mercaderas, los materiales o los otros. tratamiento a los descuentos y
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas son llevados como otros
rebajas y otras partidas similares se ingresos, mientras la NIC -2
deducirn para determinar el costo de establece que deben deducirse del
adquisicin. costo de adquisicin.
36
tratados en el prrafo 23, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada
primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma
frmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la
utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes.
37
33 Se realizar una nueva evaluacin La norma no se aplica en Venezuela
del valor neto realizable en cada pero se entiende que cuando el valor
periodo posterior. Cuando las neto realizable comience a
circunstancias, que previamente incrementarse poco a poco se permite
causaron la rebaja, hayan dejado de revertir la rebaja y llevar el inventario a
existir, o cuando exista una clara un valor mayor siempre que sea menor
evidencia de un incremento en el el costo.
valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las
circunstancias econmicas, se
revertir el importe de la misma, de
manera que el nuevo valor contable
sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto
ocurrir, por ejemplo, cuando un
artculo en existencia, que se lleva al
valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, est
todava en inventario de un periodo
posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
38
34 Cuando los inventarios sean vendidos, Los costos de ventas son gastos del A diferencia de la norma sta habla
el importe en libros de los mismos se periodo que se reflejan en el estado de entre la diferencia del valor neto
reconocer como gasto del periodo en resultado realizable y el costo de inversin cuando
el que se reconozcan los es menor.
correspondientes ingresos de
operacin. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable.
39
Una vez que es analizado el contenido terico de la Norma y su comparacin
con las aplicaciones tericas y prcticas en cuanto a la Norma contable en Venezuela,
se procede a hacer la demostracin prctica con el caso de los inventarios de
mercanca en la empresa comercial Molpaca Molina especficamente en los rubros:
- Lubricantes
- Partes elctricas
- Accesorios
40
Tabla N 1- B. Costos y PVP Unitario de Molpaca Molina
41
Tabla N 1 C. Costo y PVP Unitario de Molpaca Molina
42
Tabla N 2 A. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en
Yaritagua.
43
Tabla N 2 C. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en
Yaritagua
44
Tabla N 3 A. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en el la
zona centroccidental en el estado Lara
45
Tabla N 3 C. PVP Unitario del competidor ms inmediato ubicado en la zona
centroccidental en el estado Lara
46
Tabla N 4 A. Valor Neto Realizable. Lubricantes
47
Tabla N 4- B. Valor Neto Realizable. Partes Elctricas
Rubro: Partes Precio Estimado 16 % Gastos Valor Neto
Elctricas En el mercado directos (-) Realizable
Alternador 443,00 70,88 372,12
Chevrolet 9,5 Amp
Arranque Ford, 325,00 52,00 273,00
Universal
Automtico 30,00 4,80 25,20
Chevrolet corto
Automtico Ford 23,10 3,70 19,40
SW 31
Bendix 10 dientes 19,90 3,18 16,72
Chevrolet
Bendix 9 dientes 19,90 3,18 16,72
Chevrolet
Bendix 9 dientes 29.60 4,74 24,86
Ford
Bobina E/E Mic 36,50 5,84 30,66
2000
Bobina p/platino 44,60 7,14 37,46
Accel
Bomba Elctrica. 47,10 7,54 39,57
Gasolina Universal
Bombillo 1034 2 1,00 0,16 0,84
contactos
Bombillo 1073 1 1,00 0,16 0,84
contacto
Bombillo 3,70 0,60 3,10
Halgeno P43
100/130
Buja Champion 7,80 1,25 6,55
BL 13 y C
Buja Champion N 8,00 1,28 6,72
12 y C
Cable buja 5659 37,80 6,05 31,75
8c. Ford
Cable buja 5665 26,50 4,24 22,51
6c. Chevrolet
Cambio de luz D5- 9,80 1,57 8,23
5 Ford
48
Tabla N 4 C. Valor Neto Realizable. Accesorios
Rubro: Precio Estimado 16 % Gastos Valor Neto
Accesorios En el mercado directos (-) Realizable
Emblema logo 15,30 2,45 12,85
Hyundai
Pito de reversa con 16,50 2,64 13,86
luz
Espejo para 65,40 10,46 54,94
camin 1 pc
Espejo de 49,70 7,95 41,75
retrovisor carbono
2 pc
Cinta reflexiva 6,90 1,10 5,80
blanca y roja
Bola para 46,10 7,38 38,72
remolque 17 pul
Emblema Dlar 10,60 1,70 8,90
Emblema dragn 13,60 2,16 11,42
Ventilador metal 87,10 13,94 73,16
autodirigible
Tapa sol plegable 19,60 3,14 16,46
Porta botellas y 11,50 1,84 9,66
paquetes
Pota vasos tuning 31,90 5,10 26,80
cromo
Pomo camionero 20,30 3,25 17,05
madera
Lmpara de techo 17,00 2,72 14,28
Alfombre tuning 84,00 13,44 70,56
estriada
Chica fresita 9,20 1,47 7,73
Ambientador 6,00 0,96 5,04
amazonas
Aviso calcomana 4,90 0,78 4,12
taxi
Antena rabo de 19,70 3,15 16,55
ratn surtida
Extintor aluminio 64,30 10,29 54,01
cromado
49
Respecto al porcentaje estimado por concepto de: gasto personal de venta,
comisiones, impuestos y cualquier gasto directo para poder vender estas mercancas
se estimaron en aproximadamente y de acuerdo con la experiencia de la empresa, en
un 12%, este porcentaje fue aplicado para calcular el valor neto realizable al rubro de
lubricantes y un 16% a las rubros de partes elctricas y accesorios.
50
Tabla N 5- B. Valor de los Inventarios segn la NICs - 2
51
Tabla N 5 C. Valor de los Inventarios segn la NICs - 2
52
Tal como se muestra en las tablas, se realiz una comparacin entre lo que es
costo de adquisicin de los inventarios en comparacin con el Valor Neto Realizable,
de acuerdo con la tabla N 3 de esta comparacin, resulta que el Valor de los
Inventarios, de acuerdo a la aplicacin de la NICs 2 totaliz: 8345,42 Bs. para el
rubro de lubricantes; 7204,98 Bs. para el rubro de partes elctricas y 5612,14 Bs.
para el rubro accesorios.
En relacin al caso prctico desarrollado para demostrar las diferencias entre
la contabilidad vigente, el caso prctico se llev a cabo en la empresa comercial
Molpaca Molina, en los rubros de lubricantes, partes elctricas y accesorios
encontrndose en estos clculos lo siguiente:
En el caso de los lubricantes, por ejemplo, los litros, galones y pailas tuvieron
un costo de adquisicin de Molpaca Molina menores al costo del mercado y por eso
se tomaron para hacer la evaluacin, y el inventario final qued en 8.345,42 Bs.
En el caso de los rubros partes elctricas y accesorios se evaluaron de manera
general a los costos de mercado por ser los ms bajos obtenindose un inventario
final de 12.817,38 Bs.; esto demuestra que la aplicacin de la Norma es un poco
rigurosa y laboriosa, al menos se puede aplicar al Valor Neto Realizable, sin embargo
lo que es el Valor Razonable, en el caso del sector que maneja la empresa comercial
Molpaca Molina no se tiene una informacin ms confiable disponible a todo
pblico.
En cuanto al Valor Neto Realizable, que an cuando es un mtodo para
valorar los inventarios de acuerdo a la experiencia de la empresa todava en el mbito
venezolano no resulta aplicable, por cuanto la informacin confiable, fiable y
disponible no existe, al menos para todos los compradores y vendedores, porque hasta
ahora no se conoce en el mercado, por ejemplo en el caso de los lubricantes no se
tiene un abolsa en el rea de comercializacin de lubricantes o una cmara de
comerciantes en lubricantes que puedan dar informacin fideligna.
53
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
La tabla N 4 representa los clculos del Valor Neto Realizable que luego se
tom como referencia para compararlos con los costos de adquisicin de Molpaca
Molina. De esta forma las unidades del Inventario Final fueron valoradas al Valor
Neto Realizable porque fue menor al costo de Molpaca Molina (Tabla N 5). El caso
prctico demuestra cmo deben efectuarse los clculos utilizando el Valor Neto
Realizable, pero no cabe duda, que la aplicacin de la normativa afecta
considerablemente el valor que en los libros y en el Balance General representan los
Inventarios para una empresa pequea y comercial como Molpaca Molina.
Y por ltimo est la tabla N 5 que contiene los valores de los inventarios
segn la NICs 2
RECOMENDACIONES
55
empresas; en el caso de las pequeas empresas donde se manejan diversidad de
rubros de productos se requieren mtodos ms sencillos para poder aplicar la Norma.
Debe existir una instancia con facultad legal para poder impulsar la aplicacin
de la Norma y analizar si realmente habr beneficios para el sector de las pequeas y
medianas empresas (PYME) de llevar una contabilidad diferente a la que
normalmente se lleva en Venezuela.
56
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
57
Narvez Carlos (2008) conjunto de estrategias para la implementacin de las
Normas Internacionales de Contabilidad en los Sistemas Contables de los
entes del sector pblico caso estudio: Fundaregin. Caracas
Prat Canet, Jos (1996) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las mejores
empresas. Granica Editores. Barcelona. Espaa
58
ANEXOS
59
ANEXO N A
Cuestionario dirigido al propietario y al contador
60
Cuestionario
Dirigido al Gerente General y al Contador
61
ANEXO N B
Suspensin NICs - 2 en Venezuela
62
RE PUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLlCA
EL CONTRALOR GENERAL
01-00- '~H) o 5 87
Ciudadano
In9. RAMN ALONZO CARRIZALEZ RENGIFO
Vicepresidente Ejecutivo de la Repblica
Su Despacho
63
en consideracin el rnarco.'. ',.:' legal y sublegal que rige la materia, a
los fines de determinar, de ser el caso, su aplicabilidad bajo el contexto
de la realidad econmica, poltica, jurdica y social de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Finalmente, hasta tanto no se diriman las controversias y se fije
una posicin al respecto, se insta a no aplicar la normativa
anteriormente sealada como requisito, para la presentacin de los
estados financieros.. '" por parte de las personas naturales o jurdicas,
a los efectos de' sLt::;:;" " inscripcin actualizacin en el Registro
Nacional de Contratistas.
Al agradecer la atencin que se sirva prestar al presente oficio,
me suscribo,
Muy atentamente,
MdB~V . ,
~.7." ;-' ., r .
64
ANEXO N C
Norma Internacional de Contabilidad N 2. Inventario
65
Introduccin
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad n 2 Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC2
Inventarios (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. La Norma tambin
reemplaza a la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del Costo de los
Inventarios.
Razones para la revisin de la NIC 2
IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2
revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de
Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a
las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y
otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3 En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisin
limitada con el fin de reducir alternativas de medicin de los inventarios. El Consejo no
reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de los inventarios que contena la
NIC 2.
Principales cambios
IN4 Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 2 se describen a
continuacin.
Objetivo y alcance
IN5 El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modificados mediante la eliminacin de la
expresin en el contexto del sistema de costo histrico, a fin de clarificar que la Norma se
aplica a todos los inventarios que no se encuentran especficamente excluidos de su
alcance.
Clarificacin del alcance
IN6 Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance,
mientras que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medicin de la
Norma.
IN7 El prrafo 3 establece una clara distincin entre los inventarios que quedan totalmente
fuera del alcance de la Norma (descritos en el prrafo 2) y aqullos que quedan fuera del
alcance de los requerimientos de medicin, pero que estn sometidos a los dems requisitos
establecidos en la Norma.
Exenciones en el alcance
Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la recoleccin,
de minerales y productos minerales IN8. La Norma no es de aplicacin a la medicin de los
inventarios de los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas
tras la cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos
sectores. La versin previa de la NIC 2 fue modificada para sustituir el trmino menas de
mineral por minerales y productos minerales, con el fin de clarificar que la exencin en el
alcance no se limita nicamente a los primeros pasos de la extraccin de menas de mineral.
Inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas
IN9 La Norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de intermediarios que
comercian con materias primas cotizadas, siempre que estos productos se midan al valor
razonable menos los costos de venta.
66
Costo de los inventarios
Costo de adquisicin
IN10 La NIC 2 no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de los inventarios, de
las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de inventarios
facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versin anterior de la NIC 2,
es consecuencia de la eliminacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos
de las Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la
capitalizacin de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa haba quedado
ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de aplicacin, por la SIC-11,
Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera Capitalizacin de Prdidas Derivadas de
Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la
revisin de la NIC 21 en 2003.
Otros costos
IN11 Se ha insertado el prrafo 18 con el fin de clarificar que, en el caso de adquirir
inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisicin, de
acuerdo con las condiciones normales de crdito, y la cantidad pagada, se reconoce como
gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Frmulas del costo
Uniformidad
IN12 Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1 Uniformidad Diferentes
Frmulas de Clculo del Costo de los inventarios, sobre la obligacin de aplicar la misma
frmula del costo a todas los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la
entidad. La SIC-1 ha quedado derogada.
Prohibicin del LIFO cmo frmula de clculo del costo
IN13 Esta Norma no permite el uso de la frmula ltima entrada primera salida (LIFO), en la
medicin del costo de los inventarios.
Reconocimiento como gasto
IN14 La Norma ha eliminado la referencia al principio de correlacin de costos e ingresos.
IN15 La Norma describe las circunstancias que podran ocasionar una reversin de la rebaja
en el valor de los inventarios reconocida en un periodo anterior.
Informacin a revelar
Inventarios contabilizados al valor razonable menos los costos de venta
IN16 La Norma requiere la revelacin del importe en libros de los inventarios que se
contabilicen al valor razonable menos los costos de venta.
Baja de inventarios
IN17 La Norma requiere la revelacin del importe de las bajas en cuentas de inventarios que
se hayan reconocido como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de
los inventarios llevados al valor neto realizable.
67
Norma Internacional de Contabilidad N 2
INVENTARIOS
Objetivo
Alcance
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que
midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el
caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de
venta se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se miden
por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por
ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los
minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual
fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y
el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Esos inventarios se excluyen
nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
68
5. Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a
que se ha hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren,
principalmente, con el propsito de venderlos en un futuro prximo, y generar
ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercializacin. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.
Definiciones :
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Inventarios son activos:
7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable
refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no. El valor
neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.
8. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para
su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por
un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras
propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son
inventarios los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la
entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el
prrafo 19, los inventarios incluirn el costo de los servicios para los que la entidad
an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (vase la NIC 18
Ingresos Ordinarios).
9. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor.
69
Costo de los inventarios
Costos de adquisicin
Costos de transformacin
70
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.
Otros costos
15. Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por
ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para
clientes especficos.
16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales; y
17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el
importe pagado, este elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiacin.
19. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los
costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la
prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con
el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios,
sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los
precios facturados por el prestador de servicios.
20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se
71
medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su
cosecha. Este ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la
presente Norma.
21. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el
mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este
caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
22. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo
de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en
cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en
cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de
venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
24. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto
especfico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin
embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los
inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos
individuales van a permanecer en la existencia final, podra ser usado para obtener
efectos predeterminados en el resultado del periodo.
25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes.
26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de
inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia
en la ubicacin geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales
72
correspondientes) no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de
frmulas de costo diferentes.
27. La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares,
posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o
producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios
de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen
propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea
geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de
otras partidas de la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de
partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre
la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una
actividad o segmento geogrfico determinados. Los prestadores de servicios
acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para el que se
espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado
se tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable
de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se
espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las
fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del periodo.
31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el
propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en
cuestin. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en
inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los
precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por
contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o
bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas
73
provisiones o pasivos contingentes se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC
37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
32. No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en
la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo,
siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en
el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados
exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa
diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas
puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
33. Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
se revertir el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo,
cuando un artculo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha
bajado su precio de venta, est todava en inventario de un periodo posterior y su
precio de venta se ha incrementado.
34. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems
prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el periodo en que ocurra la
rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de
propia construccin. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta
manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
Informacin a revelar
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn
la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
74
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
37. La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios,
as como la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los
usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la
que distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de
servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no
distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos.
Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros
costos, tales como los costos de distribucin.
39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha
sido reconocida como gasto durante el periodo. Segn este formato, la entidad
presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la
naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos
como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros
costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad
aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005,
revelar este hecho.
42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del
Costo de los Inventarios.
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Apndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un
periodo anterior, las modificaciones tambin tendrn vigencia para ese periodo.
*****
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue revisada han sido
incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
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Aprobacin de la NIC 2 por el Consejo
La Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios fue aprobada para su emisin por
los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Glard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L OMalley
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
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