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I INFORME TRIBUTARIO

Provisin, Castigo y Condonacin de Cuentas de Cobranza Dudosa


Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
PRIMERA QUINCENA - DICIEMBRE 2004

I. INTRODUCCIN entidades financieras y otro tratamiento provisiones de deudas incobrables.


El tratamiento de la provisin y castigo de para el comn de las empresas, el cual Incisos f) y g) del artculo 21 del Re-
las cuentas de cobranza dudosa reviste desarrollaremos en el presente trabajo, glamento de la Ley del Impuesto a la
una gran importancia, especialmente para considerando la reciente modificacin Renta, aprobado por Decreto Supre-
empresas con gran volumen de ventas a reglamentaria establecida por el D.S. 134- mo N 122-94-EF, que establece los
crdito y con cartera pesada de cobranza, 2004-EF. requisitos para efectuar la provisin,
puesto que para ser aceptada su deduc- II. NORMATIVIDAD castigo y condonacin de deudas de
cin como gasto tributario precisa cum- La normatividad aplicable se encuentra cobranza dudosa.
plir determinados requisitos, que de ser estipulada en: Directiva N 010-99/SUNAT, precisan-
omitidos o incumplidos pueden implicar Inciso i) del artculo 37 del TUO de la do que la incorporacin de un deudor
una contingencia tributaria. En nuestra Ley del Impuesto a la Renta, Decreto a un sistema concursal INDECOPI so-
legislacin existe el tratamiento de las Supremo N 179-2004-EF, que con- lamente es evidencia para provisionar,
provisiones de cobranza dudosa para templa la deduccin de los castigos y no procediendo directamente el casti-

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
go, salvo culminacin de quiebra. Norma Internacional de Contabilidad Provisin por cuentas de cobranza du-
Informe N 134-2001-SUNAT, absol- NIC N 8 Polticas Contables, Cam- dosa
viendo una consulta de una entidad bios en Estimados Contables y Erro- El tratamiento de las provisiones por cuen-
representativa opinando que para res. Anteriormente se denominaba tas de cobranza dudosa lo encontramos
efectuar el castigo por deudas inco- Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, en los incisos h) e i) del artculo 37 de la
brables se requiere, entre otros requi- Errores Sustanciales y Cambios en las Ley del Impuesto a la Renta y numeral 3
sitos, que el contribuyente acredite Polticas Contables. Esta norma con- del inciso f) del artculo 21 del Regla-
mediante el ejercicio de las acciones table permite corregir errores conta- mento de la ley del Impuesto a la Renta.
judiciales pertinentes que la deuda es bles de cuentas de clientes no rea- Se seala que a fin de establecer la renta
efectivamente incobrable. El citado les, con abono a la cuenta 59 Resul- neta de tercera categora se deducir de
informe agrega que no es de aplica- tados Acumulados. Esta norma con- la renta bruta los gastos necesarios para
cin cuando el importe de la deuda cuerda con la Resolucin de producirla y mantener su fuente, as como
exigible a cada deudor no es mayor a 3 CONASEV N 103-99-EF/94.10 del 26 los vinculados con la generacin de ga-
UIT o cuando se acredita que es intil de Noviembre de 1999. Actualmente nancias de capital, en tanto la deduccin
ejercitar las referidas acciones judicia- esta NIC solamente acepta el trata- no est expresamente prohibida por esta
les. An cuando el deudor tributario miento referencial, es decir en forma ley, en consecuencia:
se encuentre en ante alguna de las si- retroactiva, corrigiendo el efecto en el
tuaciones que se enumeran en la pre- saldo inicial de la cuenta resultados Son deducibles los castigos por deudas inco-
brables y las provisiones equitativas por el mis-
sente consulta y cuente con la docu- acumulados, no estando permitido
mo concepto, siempre que se determinen las
mentacin que en ella se seala, debe con la ltima modificacin a esta NIC cuentas a las que corresponden
analizarse el caso particular de cada el uso del tratamiento alternativo, que
deudor tributario, por lo que no es implicaba contabilizar el efecto acu-
posible, a priori, emitir pronunciamien- mulado en el Estado de Ganancias y No son deudas incobrables:
Prdidas. Las deudas contradas entre s por partes
to sobre si los documentos que se se- vinculadas.
alan en la consulta sustentan la im- RTF 590-4-2002 emitida por la Cuarta Las deudas afianzadas por empresas del sis-
posibilidad judicial de la cobranza o la Sala del Tribunal Fiscal y RTF 0743-1- tema financiero y bancario, garantizadas me-
inutilidad de ejercitar las referidas ac- 2000 emitida por la Primera Sala del diante derechos reales de garanta, depsi-
ciones judiciales, para el castigo por citado Tribunal, en la cual resuelven tos dinerarios o compra venta con reserva de
deudas incobrables. que la provisin de cobranza dudosa propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de reno-
Oficio N 124-96-I2.0000/SUNAT, ab- debe figurar en un Libro de Inventarios
vacin o prrroga expresa.
solviendo consulta manifestando que y Balances legalizado y en forma dis-
la condonacin de deudas de cobran- criminada el detalle de los clientes
El carcter de deuda incobrable o no de-
za dudosa no corresponde a alguno morosos.
ber verificarse al hacer la provisin con-
de los supuestos del artculo 10 del RTF 01829-1-2003 emitida por la Pri- table y observarse el cumplimiento de las
Reglamento de Comprobantes de mera Sala del Tribunal Fiscal, en la cual siguientes condiciones:
Pago, y en tal sentido, para la referida resuelven que las estipulaciones con-
La deuda se encuentre vencida y se de-
condonacin no puede emitirse otro tractuales respecto al cobro, no cons-
muestre la existencia de dificultades
documento que no sea el sealado en tituyen gestiones de cobranza, en caso
financieras del deudor que hagan pre-
el Reglamento del Impuesto a la Ren- de no haber transcurrido ms de doce
visible el riesgo de incobrabilidad,
ta, es decir, la Nota de Abono, no co- meses desde la fecha de vencimiento
mediante anlisis peridicos de los
rrespondiendo emitir Nota de Crdi- de la obligacin sin que sta haya sido
crditos concedidos o por otros me-
to. La Nota de Abono no tiene inci- satisfecha. Respecto al uso de notas
dios, o se demuestre la morosidad del
dencia en la operacin que origin la de crdito establece que la propia Ad-
deudor mediante la documentacin
deuda que es objeto de extincin, va ministracin Tributaria admite el uso
que evidencie las gestiones de cobro
condonacin. Por el contrario, este do- de notas de crdito a pesar de no cum-
luego del vencimiento de la deuda, o el
cumento es considerado para el acree- plir con los requisitos del Reglamento
protesto de documentos, o el inicio de
dor como un requisito para la proce- de Comprobantes de Pago, respecto a
procedimientos judiciales de cobran-
dencia del castigo y de este modo la clientes a quienes se ha procedido a
za, o que hayan transcurrido ms de 12
deduccin de la deuda para propsi- efectuar refacturaciones.
meses desde la fecha de vencimiento.
to del Impuesto a la Renta. Como pue- Artculo 26 del Texto nico Ordena-
La provisin al cierre de cada ejercicio
de apreciarse La Nota de Abono se do del Impuesto General a las Ventas
figure en el Libro de Inventarios y Ba-
emite a consecuencia de la condona- D.S. 055-99-EF, que prescribe que las
lances en forma discriminada, y slo
cin de la deuda, y en este sentido no deducciones debern estar respalda-
por la parte que corresponda a cobran-
se encuentra relacionada con la ope- das por notas de crdito que el vende-
za dudosa.
racin que origina la deuda, sino con dor deber emitir de acuerdo con lo
la deuda misma. dispuesto en el artculo 7 del Regla- Deudas incobrables:
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Directiva N 005-94-EF-SUNAT indi- mento D.S. 136-96-EF. Parte de la deuda que no sea cubierta por la
cando que no procede el castigo de Artculo 4 y 10 del Reglamento de fianza o garanta.
cuentas de cobranza dudosa antes de Comprobantes de Pago Resolucin Parte de la deuda que no ha sido cancelada
con el producto del remate.
haber ejercitado las acciones judicia- de SUNAT 007-99, que establece un
les pertinentes que establezcan la im- tratamiento especial de uso de com- Nueva deuda que no esta sujeta a provisin:
posibilidad de la cobranza, an cuan- probantes de pago para las empresas Reprogramada, refinanciada o reestructurada .
do se hubiera agotado la va adminis- de servicios pblicos. Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien
trativa prevista para la venta de bienes el mismo acreedor concede nuevos crditos
Ley N 26872 Ley de Conciliacin cumplido el plazo de vencimiento de las deu-
inscrita en el Registro Fiscal de Ventas Extrajudicial que permite aligerar el cas- das renovadas o prorrogadas.
a Plazos a que se refiere la Ley N 6565, tigo de deudas incobrables, en caso
modificada por la Ley N 10666, salvo de clientes no habidos. Esta norma tie-
que la accin judicial no pueda ser ejer- En empresas del Sistema Financiero sern
ne concordancia con el Cdigo Proce-
deducibles las provisiones que, habiendo sido
citada o cuando el monto exigible a sal Civil. ordenadas por la Superintendencia de Banca
cada deudor no exceda de 3 UIT.

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I INFORME TRIBUTARIO

Autorizacin de las provisiones banca- torio de las referidas empresas decla-


y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio
de Economa y Finanzas, previa opinin tc-
rias con efecto tributario re la inutilidad de iniciar las acciones
nica de la SUNAT que cumplan concurren- Las provisiones que ordene la SBS sern judiciales correspondientes. Dicho
temente los siguientes requisitos: deducibles para determinar la renta neta acuerdo deber ser ratificado por la
Sean provisiones especficas. si se ajustan a los supuestos previstos en SBS, mediante una constancia en la
Sean provisiones que no formen parte del pa- el inciso h) del artculo 37 de la Ley y a lo que certifique que las citadas empre-
trimonio efectivo. sas han demostrado la existencia de
Provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos
dispuesto en el Reglamento de la misma
de crdito, clasificados en las categoras de pro- ley y hayan sido autorizadas por el Minis- evidencia real y comprobable sobre la
blemas potenciales, deficiente, dudoso y prdi- terio de Economa y Finanzas mediante irrecuperabilidad de los crditos que
da. Resolucin Ministerial. sern materia del castigo. La referida
Para tal efecto, la Superintendencia de constancia ser emitida dentro del pla-
Para las empresas del sistema financiero Banca y Seguros deber poner en cono- zo establecido para la presentacin de
sern deducibles las provisiones por cuen- cimiento del Ministerio de Economa y Fi- la declaracin jurada anual del ejerci-
tas por cobrar diversas, siempre que se nanzas las normas a travs de las cuales cio al que corresponda el castigo o
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por ordene la constitucin de provisiones, hasta la fecha en que la empresa hu-
cuentas por cobrar diversas como recla- dentro de los 15 das hbiles siguientes a biera presentado dicha declaracin, lo
mos a terceros, adelantos al personal, su emisin. El MEF dentro de los 3 das que ocurra primero. De no emitirse la
indemnizaciones reclamadas por sinies- hbiles siguientes a la fecha de recepcin constancia en los referidos plazos, no
tros, contratos de arrendamiento finan- de la comunicacin, requerir a la SUNAT, proceder el castigo.
ciero resueltos pendientes de recupera- para que dentro de los 10 das hbiles La accin judicial que debe seguirse
cin de los bienes, entre otros a las cuales siguientes a la fecha de recepcin del re- en estos casos es el proceso conten-
se aplicarn las disposiciones previstas querimiento, emita opinin tcnica al res- cioso de obligacin de dar suma de
para las otras empresas. pecto. Vencido dicho plazo el MEF, me- dinero que en funcin de la cuanta
En empresas de seguros y reaseguros, diante Resolucin Ministerial, autoriza- de la deuda se harn a travs de pro-
sern deducibles las reservas tcnicas or- r la deduccin de las provisiones orde- cesos sumarsimo, abreviado o de co-
denadas por la Superintendencia de Ban- nadas por la SBS que correspondan. nocimiento, las personas con domi-
ca y Seguros, que no forman parte del Las provisiones autorizadas, tendrn efec- cilio conocido sern notificadas en
patrimonio. Estas provisiones y reservas to tributario a partir del ejercicio gravable ste y para el caso de personas con
tcnicas, correspondientes al ejercicio en que se emita la Resolucin Ministerial, domicilio desconocido las notificacio-
anterior que no se utilicen, se considera- se aplicar, para efectos del castigo, lo nes se harn a travs de publicacio-
rn como beneficio sujeto al impuesto dispuesto en el inciso g) del artculo 21 nes. La cuanta se mide en funcin de
del ejercicio gravable. del Reglamento de la LIR. unidades de referencia procesal que
es el equivalente al 10% de la UIT, es
decir una Unidad de Referencia Pro-
cesal (URP) equivale a S/. 320, duran-
Plazos mximos
te el ejercicio 2004 y de S/. 330 a par-
tir del ejercicio 2005
MEF: 3 d. hb.
SBS: SUNAT:
Ordena la consti- 15 d. hb. Recibe la comunica- Proceso Abreviado Mayor de
cin y requiere a Emite opinin tc-
tucin de provisio- nica y comunica al 20 URP y hasta 300 URP =
nes y comunica al SUNAT emita opinin de S/ 6,400 a S/. 96,000
tcnica. 10 d. hb. MEF.
MEF
Proceso de conocimiento
Mayor de 300 URP > S/. 96,000

Emite la Resolucin Ministerial 2. Tratndose de castigos de cuentas de


cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condo-
Para estos efectos se definen los siguien- g) del artculo 21 del Reglamento de la nadas en va de transaccin, deber
tes conceptos: Ley del Impuesto a la Renta, para efectuar emitirse una Nota de Crdito en favor
Colocaciones.- Son crditos directos por en- el castigo de las deudas de cobranza du- del deudor. Si el deudor realiza activi-
trega de efectivo, crditos vigentes, dosa, se requiere que la deuda haya sido dad generadora de rentas de tercera
refinanciados, reestructurados, vencidos, provisionada y se cumpla, adems, con categora, considerar como ingreso
crditos en cobranza judicial. alguna de las siguientes condiciones: gravable el monto de la deuda condo-
Provisiones especficas.- Las que se consti- 1. Se haya ejercitado las acciones judicia- nada.
3. Cuando se trate de crditos condona-
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tuyen con relacin a crditos directos y les pertinentes hasta establecer la im-
operaciones de arrendamiento financie- posibilidad de la cobranza, salvo cuan- dos o capitalizados por acuerdos de la
ro, respecto de los cuales se ha identifica- do se demuestre que es intil ejerci- Junta de Acreedores conforme a la Ley
do un riesgo superior al normal. tarlas o que el monto exigible a cada General del Sistema Concursal, en cuyo
Patrimonio efectivo.- El regulado de acuer- deudor no exceda de 3 UIT. La exigen- caso el acreedor deber abrir una cuen-
do a la Ley N 26702, Ley General del Sis- cia de la accin judicial alcanza, inclu- ta de control para efectos tributarios,
tema Financiero y del Sistema de Seguros sive, a los casos de deudores cuyo do- denominada Acciones recibidas con
y Orgnica de la Superintendencia de micilio se desconoce, debiendo ocasin de un proceso de reestructu-
Banca y Seguros. segurseles la accin judicial prescrita racin.
Riesgo crediticio.- El riesgo de incobra- por el Cdigo Procesal Civil. Asimismo, cabe sealar que la Circular
bilidad. Las Empresas del Sistema Financiero, Edpyme-0068-2000, establece que para
podrn demostrar la imposibilidad de la emisin de la constancia de irrecu-
Castigo de deudas incobrables. perabilidad de crditos sealada en el ar-
ejercitar las acciones judiciales por
De acuerdo con lo normado en el inciso deudas incobrables, cuando el Direc- tculo 21, literal g), numeral 1 del Regla-

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AREA TRIBUTARIA I
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, del artculo 21 del reglamento del Impuesto a 4 . Declaratoria de reestructuracin con proce-
las empresas debern presentar a la SBS la Renta, sino en un anexo que no se encuen- so inconcluso o a largo plazo;
una solicitud adjuntando copia certifica- tra legalizado. 5 . Certificado domiciliario negativo del deudor;
da del Acuerdo del Directorio u rgano 6 . Copia certificada de incendio o robo total
equivalente en el que se haya aprobado en el establecimiento del deudor;
el castigo de crditos que renan las si- IV. INFORMES DE LA ADMINISTRACIN 7 . Partida de defuncin del deudor;
guientes condiciones: TRIBUTARIA 8 . Condonacin de deuda en conciliacin, tran-
saccin judicial o notarial;
- Presentar, por lo menos, 180 das de INFORME N 134-2001-SUNAT/K00000 9 . Castigo parcial de la deuda hasta 3 UIT y la
incumplimiento; del 05.07.01 diferencia en el ejercicio siguiente;
- Monto exigible superior a 3UIT. Para efectuar el castigo por deudas incobrables 10. Diferencia de deuda no recuperada, con
- Se encuentren ntegramente provisio- se requiere, entre otros requisitos, que el contri- copia de la adjudicacin o remate de embar-
nados, buyente acredite mediante el ejercicio de las go o sin necesidad de realizar embargo frus-
acciones judiciales pertinentes que la deuda es trado por la diferencia, entre otros casos.
- Los respectivos deudores estn clasifi-
efectivamente incobrable.
cados en categora Prdida, y, Lo sealado en el prrafo anterior no es de
OFICIO N 009-2004-2B0000 del 05.02.04
- Exista evidencia real y comprobable A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el
aplicacin cuando el importe de la deuda exigi-
sobre su irrecuperabilidad. numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del
ble a cada deudor no es mayor a 3 UIT o
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
cuando se acredita que es intil ejercitar las
III.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL referidas acciones judiciales.
constancia de irrecuperabilidad deber emitirse
FISCAL An cuando el deudor tributario se encuentre
en el ejercicio gravable en el cual se efecte el
castigo, con lo cual an cuando la SBS propor-
ante alguna de las situaciones que se enume-
RTF N 03721-2-2004 del 28.05.04 cione dicha constancia por las deudas materia
ran en la presente consulta y cuente con la
de los castigos efectuados en los ejercicios ante-
Es procedente el reparo por provisin de cuen- documentacin que en ella se seala, debe
tas de cobranza dudosa al no acreditarse en riores, ello no implica subsanar los castigos in-
analizarse el caso particular de cada deudor
libros la provisin discriminada. debidos que se hubieran efectuado en dichos
tributario, por lo que no es posible, a priori,
ejercicios.
emitir pronunciamiento sobre si los documen-
RTF N 02235-2-2003 del 25.04.03 tos que se sealan en la consulta sustentan la
Se confirma la resolucin apelada. La materia en imposibilidad judicial de la cobranza o la inutili-
controversia consiste en determinar si es dedu- V. CASO PRCTICO:
dad de ejercitar las referidas acciones judiciales,
cible de la renta bruta del Impuesto a la Renta para el castigo por deudas incobrables.
del ejercicio 2000, la provisin de cobranza CASO 1
1 . Certificados de propiedad negativos, expe-
dudosa realizada por la recurrente respecto a didos por los Registros Pblicos; Al 31.12.04, la Empresa de Transporte de
prstamos otorgados a uno de sus proveedo- 2 . Resolucin de declaratoria de quiebra de
res. En primer lugar se indica que existe relacin
Carga El Veloz, mantiene como saldo
proceso no concluido; en la Cuenta Contable 12 Clientes el
de causalidad entre el prstamo otorgado y la 3 . Medida precautelar negativa sin iniciar pro-
generacin de renta ya que como consecuen- ceso judicial;
importe de S/. 115,000, segn el siguien-
cia del prstamo la recurrente percibir intereses te detalle:
afectos al Impuesto a la Renta, careciendo de
fundamento lo alegado por la Administracin Facturas por Cobrar
en cuanto a que no existe relacin de causalidad
al no ser el giro del negocio de la recurrente el Fecha Emisin Fecha Vcto. N de Factura Nombre de Cliente Total S/.
otorgar prstamos, no siendo una prctica co- 12.05.2003 12.06.2003 001-01244 Comercial San Andrs 12,500
mn para ella. En cuanto a la deducibilidad se 11.06.2004 04.07.2004 002-00751 Conservera Itan S.A. 23,000
indica que de la revisin de las comunicaciones 31.01.2004 31.03.2004 001-01547 Indust. Green SAC 24,000
realizadas entre las partes se tiene que si bien se
ha acreditado la morosidad de la empresa deu- TOTAL S/. 59,500
dora, durante el perodo acotado no haba un
riesgo de cobrabilidad acreditado pues sta Letras por Cobrar
seal en reiteradas oportunidades que proce-
Fecha Emisin Fecha Vcto. N de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observacin
dera a cumplir con su obligacin. Asimismo, el
protesto de las letras de cambio y el inicio del 01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distribuid. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
proceso judicial de obligacin de dar suma de 27.02.2004 27.03.2004 L/. 05214 Embotellad. DUN SA 13,800 L/.Protestada Dscto Bco.
dinero se realizaron recin en el 2001, de lo 18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declaracin de Insolvencia
que se concluye que durante el 2000 no haba
TOTAL S/. 55,500
riesgo de incobrabilidad, requisito exigido por
el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Al cierre del ejercicio la empresa decide provisionar las siguientes cuentas por cobrar:
RTF N 01829-1-2003 del 04.04.03 Fecha Emisin Fecha Vcto. N F/. de Letra Nombre de Cliente Total S/. Observacin
Se confirma respecto a las provisiones para cuen- 01.03.2004 01.06.2004 L/. 01512 Distrib. Flower S.A. 21,500 L/. Cartera
tas de cobranza dudosa porque no cumplen 12.05.2003 12.06.2003 F/.001-01244 Comer. San Andrs 12,500 Venc. mayor a 12 meses
con el requisito del numeral 1 del inciso f) del 18.10.2004 11.11.2004 L/. 08524 Textiles Surfer EIRL 20,200 Declarac. de Insolvencia
artculo 21 del Reg de la Ley del I. Renta;
TOTAL S/. 54,200
RTF N 01011-3-2004 del 24.02.04
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Se confirman los reparos a las cuentas de co-


branza dudosa, toda vez que la recurrente pre- Contabilizacin de la provisin Adicin de la provisin que no es dedu-
sent un detalle en el que incluy el nombre del x cible para la determinacin del Impues-
cliente, nmero de RUC, nmero y tipo de com- 68 PROVISION DEL to a la renta.
probante emitido, lo cual no acredita que se
EJERCICIO 54,200 Utilidad Comercial: S/. 421,520.
haya configurado alguno de los supuestos
contemplados por el inciso f del artculo 21 del 684 Cuentas de (+) Adiciones:
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Cobranza Dudosas Exceso de Provisin
19 PROVISIONES PARA CTAS. Ctas. por Cobrar 21,500

RTF N 00590-4-2002 del 31.01.02 DE COBRANZA DUDOSA Utilidad Tributaria 443,020
Se confirma la apelada. Se establece que no
procede la deduccin de la provisin por co-
192 Clientes 54,200
branza dudosa por cuanto no se encuentra Por las provisin de cobranza La empresa repara la letra que se mante-
discriminada en el Libro de Inventarios y Balan- dudosa correspondiente al na en cartera, ya que esta cuenta por co-
ces tal como lo establece el numeral 2, inciso f presente ejercicio. brar no es mayor a 12 meses y no se realiza-
x ron las gestiones necesarias para el cobro.

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I INFORME TRIBUTARIO

(*) Contabilizacin en el caso que la 129 Cobranza 12 CLIENTES 32,700


empresa detecte el error antes del dudosa 32,700 129 Cobranza
cierre de los libros contables. 12 CLIENTES 32,700 dudosa 32,700
x 121 Facturas Por el castigo de la deuda de
19 PROVISIONES PARA CTAS. por cobrar S/. 12,500 cobranza dudosa provisionada.
DE COBRANZA DUDOSA 21,500 123 Letras por x
192 Clientes cobrar 20,200 Estructura de la Cuenta Clientes en el
68 PROVISIN DEL Por la reclasificacin de los saldos Balance General:
EJERCICIO 21,500 de la Cuenta clientes.
x Despus del Castigo de la deuda provi-
684 Cuentas de cobranza
sionada:
dudosas Estructura de la Cuenta Clientes en el
Por la reversin de la provisin de Balance General: 12 CLIENTES S/. 82,300
cobranza dudosa. 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
x Despus de la Provisin: 123 Letras por cobrar 35,300
Estructura de la Cuenta Clientes en el 12 CLIENTES S/. 115,000
Como se ve luego de la aplicacin del
Balance General: 121 Facturas por cobrar S/. 47,000
castigo el monto de la deuda incobrable
Antes de la Provisin: 123 Letras por cobrar 35,300
desaparece del activo de la empresa.
129 Cobranza dudosa 32,700
12 CLIENTES S/. 115,000 Cabe sealar que en fiscalizaciones rea-
121 Facturas por cobrar S/. 59,500 Asiento para registrar el castigo de las lizadas a empresas de servicios pblicos,
123 Letras por cobrar 55,500 cuentas de cobranza dudosa: La Administracin Tributaria acept la
x discriminacin de las deudas de cobran-
Asiento para la reclasificacin de las cuentas: 19 PROVISIONES PARA CTAS. za dudosa en un Registro Auxiliar legali-
x DE COBRANZA DUDOSA S/.32,700 zado debido a la cantidad de documen-
12 CLIENTES S/. 32,700 192 Clientes 32,700 tos involucrados.
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