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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL TERCERA CATEGORIA

1.- CONCEPTO DE IMPUESTO A LA RENTA EMPRESAS:

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la


realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de
la inversin del capital y el trabajo.

Asimismo, el Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento


del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28
de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son
aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a
la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.
El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece
que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del
Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.

2.-ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


3.-RENTA BRUTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA:

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto


que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
4.- COSTO COMPUTABLE:

El concepto tributario de costo computable est referido al costo que debe tener
un bien aunque la norma tributaria tambin utiliza este concepto para diferentes
fines, por ejemplo cuando quiere determinar la renta bruta, en dicho caso la norma
utiliza al costo computable de manera similar al Costo de Ventas o cuando quiere
determinar la valuacin de las existencias, el concepto se asemeja al de los costos
de Inventarios. La determinacin de la Renta Bruta tributaria, segn la Ley del
Impuesto a la Renta es la diferencia entre el ingreso afecto y el costo computable
(slo en el caso que la operacin se halla tratado de bienes). En cambio, la
Utilidad Bruta (contable) se obtiene de restar los ingresos menos el costo de
ventas, independientemente se trate de bienes o servicios. El concepto constituye
o significa tambin un gasto que afecta a resultados cuando se devenga. Se
genera al momento de la enajenacin de bienes. Para efectos de determinar el
costo computable de los bienes o servicios, se tendr en cuenta supletoriamente
las normas contables, en tanto no se opongan a lo que dispone la ley o el
reglamento.

5.-GASTOS DEDUCIBLES:

Para que sean gastos deducibles deben cumplir con los siguientes requisitos:

Principio de Causalidad

Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta de la


tercera categora, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida, segn lo establece el artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Pero adems del requisito de la
relacin causal entre el gasto y la fuente productora de renta, y de la no existencia
de una prohibicin legal para su deduccin se debe tener en cuenta los lmites o
reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el referido TUO, cuyo anlisis
depender de cada caso en concreto.
Asimismo, otra regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con
la causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de
quinta categora, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se
paguen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada
anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se
devenguen, sern deducibles slo en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

Gastos por el pago de tasas.

Gastos por regalas pagadas por titulares de licencia de explotacin de


hidrocarburos
Gastos por castigo de deudas incobrables

Gastos sustentados con comprobante de pago emitido en Zona de Amazonia.

Gastos por premios entregados por sorteos.

Gastos por derechos de llave.

Gastos cuyos pagos se efectuaron utilizando medios de pago.

Gastos de organizacin y gastos pre operativos.

Gastos por la compra de boletos va internet.

Gastos por pago de concesin

Gastos por concepto de seguros por perdida de bienes

Gastos incurridos por resolucin de contrato de alquiler.


Gastos por prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayo.

Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes

Gastos devengados por la concesin de infraestructura portuaria

Gastos por pago de penalidades en operaciones de comercio internacional

Gastos por retribuciones a socios por la prestacin de servicios

Gastos de representacin.

Gastos vinculados a vehculos automotores.

Gastos vinculados al personal.

Gastos vinculados al transporte, viticos, movilidad.

Prstamos e intereses.