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SUMILLA:

1. Los ingresos omitidos determinados en aplicacin del artculo 71 del TUO del
Cdigo Tributario deben ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los
ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.

En lo que corresponde a la determinacin anual de dicho Impuesto, aun cuando el


citado artculo no seala expresamente que tales ingresos deban ser considerados
como "renta neta", no puede prescindirse de ellos para fines de la determinacin
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalizacin, pues
conforme al primer prrafo del artculo 20 del TUO del IR todos los ingresos
mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado Impuesto.

2. Tratndose de las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68, 69, 70
y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los ingresos y patrimonio omitido
determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artculos no
podrn adicionarse a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondientes a los perodos fiscalizados.

INFORME N 211-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas en relacin con la determinacin de la deuda


tributaria sobre base presunta:

1. Los ingresos omitidos determinados sobre base presunta en aplicacin


del procedimiento establecido en el artculo 71 del TUO del Cdigo
Tributario, deben ser considerados como "renta neta" del contribuyente
fiscalizado, a pesar de que el citado artculo no hace ninguna referencia
expresa al tratamiento que debe darse a dichos ingresos. De ser el caso, a
qu ejercicio debe imputarse la renta neta determinada?.

Tales ingresos deben adicionarse a los ingresos netos obtenidos en cada


mes, como ingresos omitidos determinados sobre base presunta, a efectos
de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los perodos
fiscalizados?.

2. Los incrementos de ventas o ingresos, la diferencia de ingresos por


ventas, servicios u operaciones, las ventas omitidas o los ingresos presuntos
omitidos, determinados en aplicacin de los artculos 66, 67, 68, 69,
70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los cuales constituyen renta
neta para efectos del Impuesto a la Renta, deben ser adicionados a los
ingresos netos obtenidos en cada mes, como ingresos omitidos
determinados sobre base presunta, a efectos de determinar los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de los perodos fiscalizados?.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto


Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999 y normas
modificatorias (en adelante, TUO del IR).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto


Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento del IR).

ANLISIS:

1. En relacin con las consultas sealadas en el numeral 1 del presente, cabe


indicar lo siguiente:

Conforme a lo previsto en el artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario, cuando se


establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias operadas por el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados,
la Administracin podr presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia(1).

Agrega la citada norma, que la Administracin deber imputar el nivel de ingresos


presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.

As, la norma antes glosada permite a la Administracin Tributaria determinar en


forma presunta ingresos omitidos en funcin a la diferencia que se establezca entre
los depsitos bancarios que opera el deudor tributario y/o sus vinculados y los
depsitos que aqul haya sustentado.

En cuanto al procedimiento para la imputacin de tales ingresos omitidos, el


artculo en mencin resulta claro al sealar que dicha imputacin se deber
efectuar en forma proporcional al nivel de ingresos mensuales declarados, en cuya
virtud los mismos debern ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los
ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.

En efecto, debe tenerse en consideracin que de acuerdo a lo sealado en el


segundo prrafo del artculo 65 del TUO del Cdigo Tributario, la aplicacin de las
presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional, por lo que dichos ingresos tendrn incidencia en el
Impuesto a la Renta.

Cabe destacar, adicionalmente, que segn lo establecido en el artculo 85 del TUO


del IR, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora (2) debern
abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, cuotas mensuales que se determinarn con
arreglo a alguno de los sistemas previstos en dicho artculo, esto es, aplicando un
coeficiente o porcentaje sobre los ingresos netos obtenidos en el mes.

En ese sentido, como quiera que segn el procedimiento previsto en el artculo


materia de anlisis, los ingresos omitidos determinados en forma presunta deben
ser proporcionalmente adicionados a los ingresos del mes, procede que respecto de
los mismos se efecte el clculo de los pagos a cuenta correspondientes.

Ahora bien, en lo que se refiere a la determinacin anual del Impuesto a la Renta,


cabe sealar que si bien el artculo en mencin no seala expresamente que tales
ingresos deban ser considerados como "renta neta", mal podra prescindirse de
dichos ingresos para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio materia de fiscalizacin, pues todos los ingresos
mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado Impuesto, tal
como seala el primer prrafo del artculo 20 del TUO del IR, conforme al cual la
renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos que se obtenga en
el ejercicio.

2. De otro lado, en lo que se refiere a la consulta detallada en el numeral 2 del


presente, debemos manifestar lo siguiente:

Segn lo establecen los artculos 66, 67, 68, 69, 70 y 72 del TUO del Cdigo
Tributario, los ingresos omitidos determinados en aplicacin del procedimiento
previsto en los mismos, se ajustarn a las siguientes reglas:

a) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o


Ingresos (artculo 66):

El incremento y las omisiones halladas se considerarn, para efecto del


Impuesto a la Renta, renta neta de cada ejercicio comprendido en el
requerimiento; y para efecto de los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo de ser el caso, dichos incrementos y omisiones
aumentarn la base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento.

b) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras


(artculo 67):

El incremento determinado conforme a esta presuncin se considerar, para


efecto del Impuesto a la Renta, renta neta de cada ejercicio comprendido en
el requerimiento; pudiendo deducirse nicamente el costo de las compras no
registradas.

Para efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo


de ser el caso, tal importe se adicionar a la base imponible declarada o
registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento.

c) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones


gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo (artculo 68):

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de


servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la
Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das hbiles
comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u
operaciones presuntas de ese mes. Si el mencionado control se efectuara en
no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el
promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo ao(3).

La diferencia de ingresos por ventas, servicios u operaciones existente entre


los montos registrados y los estimados presuntivamente constituir renta
neta, para efecto del Impuesto a la Renta.
d) Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios (artculo 69):

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al


Consumo, de ser el caso, las ventas omitidas incrementarn la base
imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o registradas en
cada uno de los meses del ao calendario respectivo(4).

Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas debern


considerarse renta neta.

e) Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado


(artculo 70):

Los ingresos presuntos se imputarn proporcionalmente al nivel de ingresos


mensuales declarados.

Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se


considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio.

f) Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los


insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas (artculo 72):

Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso omitido se considerar renta


neta gravable del ejercicio verificado.

Como se puede apreciar, las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68,
69, 70 y 72 del TUO del Cdigo Tributario establecen expresamente el
tratamiento que debe darse a los ingresos determinados as como al patrimonio
omitido detectado, conforme al procedimiento detallado en dichos artculos.

Es as que, tratndose del Impuesto a la Renta, las citadas normas establecen que
tales ingresos y patrimonio omitido sern considerados como renta neta.

En ese sentido, habindose regulado expresamente los efectos que sobre el


Impuesto a la Renta tendr la aplicacin de las citadas presunciones, y estando a
que los pagos a cuenta constituyen un adelanto de lo que deber abonarse por
concepto de dicho Impuesto, mal podra adicionarse para efectos del clculo de
stos el importe de los ingresos omitidos determinados conforme a los referidos
artculos, cuando respecto de los mismos no se ha previsto regulacin alguna.

A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo establecido


en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, en va de
interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la Ley.

CONCLUSIONES:

1. Los ingresos omitidos determinados en aplicacin del artculo 71 del TUO del
Cdigo Tributario deben ser adicionados, en la proporcin correspondiente, a los
ingresos declarados por el deudor tributario para efectos de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
En lo que corresponde a la determinacin anual de dicho Impuesto, aun cuando el
citado artculo no seala expresamente que tales ingresos deban ser considerados
como "renta neta", no puede prescindirse de ellos para fines de la determinacin
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio materia de fiscalizacin, pues
conforme al primer prrafo del artculo 20 del TUO del IR todos los ingresos
mensuales forman parte de la determinacin final del mencionado Impuesto.

2. Tratndose de las presunciones previstas en los artculos 66, 67, 68, 69, 70
y 72 del TUO del Cdigo Tributario, los ingresos y patrimonio omitido
determinados de acuerdo con el procedimiento establecido en dichos artculos no
podrn adicionarse a la base de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondientes a los perodos fiscalizados.

Lima, 16 de julio de 2003.

ORIGINAL FIRMADO POR


Clara Urteaga Goldstein
Intendente Nacional Jurdica

(1)
Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el ltimo prrafo del citado
artculo, dicha presuncin tambin ser de aplicacin, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las
cuentas bancarias no lo hubiera hecho.

(2)
Supuesto al que, entendemos, se encuentra referida la presente consulta.

Cabe indicar que segn lo sealado por el citado artculo, cuando se verifique los
(3)

ingresos del contribuyente que tiene operaciones gravadas y exoneradas se deber


discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la
proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.

La norma seala que si las diferencias de inventario se encuentran referidas a


(4)

bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, tales
diferencias incidirn en la determinacin del Impuesto a la Renta.
SUMILLA:

1. No resulta aplicable la presuncin establecida en el artculo 66 del TUO del


Cdigo Tributario cuando el contribuyente, a pesar de no haber registrado los
comprobantes de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su
declaracin pago mensual del IGV y de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

2. Tratndose de sujetos perceptores de rentas de tercera categora, el coeficiente


a que hace referencia el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario se determinar
dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en
existencia, debiendo entenderse como tales a los bienes comprendidos bajo el
rubro de existencias.

3. La presuncin establecida en el artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario no


podr aplicarse respecto de aquellas actividades que no impliquen la elaboracin o
transformacin de bienes toda vez que el procedimiento previsto en la misma
supone la existencia de un proceso destinado a la obtencin de un producto, para el
cual se utilizan una serie de insumos que van a servir de base para la
determinacin en forma presunta de ingresos omitidos.

INFORME N 215-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relacin con la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta se


formulan las siguientes consultas:

1. Se puede aplicar la presuncin establecida en el artculo 66 del TUO del Cdigo


Tributario, cuando el contribuyente a pesar de no haber registrado los
comprobantes de pago de ventas, incluye estos ingresos por ventas en su
declaracin pago mensual del IGV y de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?(1).

2. En relacin con la presuncin prevista en el artculo 70 del TUO del Cdigo


Tributario, se consulta si para efectos de determinar el coeficiente a que hace
referencia el mencionado artculo, el valor de los bienes en existencia,
comprende a la totalidad de bienes que conforman el activo del contribuyente o
simplemente a aquellos bienes que conforman el rubro de existencias, tales
como las mercaderas, productos terminados, productos en proceso, materias
primas, suministros, etc.?.

3. La presuncin prevista en el artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario, resulta


aplicable slo respecto de aquellas actividades en las cuales el contribuyente
obtenga un "producto terminado" propio o para un tercero, no pudiendo ser
aplicada a otro tipo de actividades, tales como la prestacin de servicios?.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto


Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

ANLISIS:

1. En relacin con la consulta descrita en el numeral 1 del presente, cabe sealar lo


siguiente:
El artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario establece que, cuando en el registro
de ventas o ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos declarados
o registrados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Agrega el citado artculo que para efecto del Impuesto a la Renta, el incremento y
las omisiones halladas se considerarn renta neta de cada ejercicio comprendido en
el requerimiento; y para efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) de ser el caso, se incrementar la base
imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento conforme al procedimiento sealado en dicho artculo.

Tal y como fluye de la norma antes glosada, en aplicacin de la presuncin prevista


en la misma, y en la medida que dentro de los doce meses fiscalizados se
compruebe omisiones, por lo menos, en cuatro meses(2) que, en total representen
un importe igual o mayor al 10% de las ventas o ingresos en dichos meses, la
Administracin Tributaria deber proceder de la siguiente manera:

- Tratndose de los meses en los que se ha detectado omisiones, la


Administracin considerar dichas omisiones como renta neta y, para fines
del IGV y del ISC de ser el caso, deber incrementar la base imponible
declarada o registrada en el importe correspondiente a tales omisiones.

- Respecto de los meses restantes, la Administracin Tributaria proceder,


para fines del clculo del IGV y del ISC, a incrementar las bases imponibles
declaradas o registradas en el porcentaje correspondiente a las omisiones
constatadas; constituyendo dichos incrementos renta neta para efectos del
Impuesto a la Renta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento.

En este orden de ideas, la aplicacin del procedimiento establecido en la citada


norma determina que respecto de los meses en los que se encuentren omisiones en
el registro, la Administracin Tributaria proceder a incrementar la base imponible
declarada o registrada, por el importe correspondiente a tales omisiones.

Ahora bien, el inciso a) del artculo 59 del TUO del Cdigo Tributario dispone que
por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria, el deudor tributario
verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

A su vez, el numeral 1 del artculo 60 del mencionado TUO establece que la


determinacin de la obligacin tributaria se inicia por acto o declaracin del deudor
tributario.

Como es de verse, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el


propio deudor tributario, se presenta cuando ste por la va de la declaracin
consigna la base imponible y seala, de ser el caso, la cuanta del tributo.

En tal sentido y en el supuesto materia de consulta, no existira omisin, toda vez


que si bien las operaciones no se encuentran anotadas en el registro, ellas han sido
consideradas en las declaraciones, las mismas que han sido verificadas dentro de
un procedimiento de fiscalizacin, hecho que acarrea la inaplicabilidad de la
presuncin contenida en el artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario.
As, dado que la aplicacin de un procedimiento de determinacin sobre base
presunta se presenta cuando no es factible determinar el hecho imponible y
cuantificar el importe de tributo, debemos concluir que la presuncin establecida en
el artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario no resultar de aplicacin, cuando el
contribuyente a pesar de no haber registrado los comprobantes de pago de ventas,
haya incluido estos ingresos por ventas en su declaracin pago mensual del IGV y
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

2. En lo que atae a la consulta descrita en el numeral 2 del presente, debemos


indicar lo siguiente:

El artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario establece que, salvo prueba en
contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al
declarado o registrado, se presumir que este incremento constituye ingreso
gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados.

Agrega la norma que, en el caso de personas que perciban rentas de tercera


categora, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre el
monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de las
ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en
que se detecte la omisin. Adicionalmente, indica la norma que, para fines del
Impuesto a la Renta, el monto del patrimonio no declarado se considerar renta
neta gravada del ltimo ejercicio.

Como es de verse, la determinacin del coeficiente a que hace referencia la citada


norma, tratndose de sujetos perceptores de rentas de tercera categora, resulta
necesaria a efectos de establecer el monto de ventas o ingresos omitidos, lo cual
permitir la determinacin sobre base presunta de la deuda tributaria por concepto
del IGV.

Dicho coeficiente, segn indica la norma, se obtiene dividiendo el monto de


las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia, debiendo
entenderse como tales a los bienes comprendidos bajo el rubro de existencias.

En efecto la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 al tratar sobre las


existencias las define como activos: a) Que se mantienen para su venta en el curso
ordinario de los negocios; b) Que se hallan en proceso de produccin para efectos
de dicha venta; o c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros que
sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios (3).

Asimismo, las existencias comprenden los bienes que se han adquirido y se


mantienen para su venta; por ejemplo, la mercadera adquirida por un vendedor
minorista y que ste mantiene para su venta, o los terrenos y otras propiedades
que se mantienen, igualmente, para su venta. Las existencias tambin comprenden
los bienes terminados o en proceso de produccin, e incluyen los materiales y
suministros que mantienen para su posterior uso en el proceso de produccin.

Como se puede apreciar de la definicin glosada, el trmino "existencias" solo


comprende a los bienes descritos, y no abarca a todos los bienes que conforman el
activo del contribuyente(4).

Asimismo, mal podra considerarse dentro del "valor de los bienes en existencia" al
valor correspondiente a la totalidad de bienes del activo de la empresa, por cuanto
ello implicara desnaturalizar la referida presuncin, al determinarse las ventas o
ingresos omitidos en funcin a un coeficiente obtenido en base a dos variables que
no se encuentran relacionadas, por no ser la transferencia el destino normal de los
bienes del activo, distintos a los comprendidos en el rubro de existencias.

En tal sentido, tratndose de sujetos perceptores de rentas de tercera categora, el


coeficiente a que hace referencia el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario se
determinar dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los
bienes en existencia, debiendo entenderse como tales a los bienes comprendidos
bajo el rubro de existencias.

3. En relacin con la consulta sealada en el numeral 3 del presente, debe tenerse


en cuenta que:

De acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artculo 65 del TUO del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base a
la presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas.

El procedimiento para la aplicacin de la referida presuncin se encuentra regulado


en el artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario, segn el cual, a fin de determinar
los ingresos gravados omitidos se deber considerar las adquisiciones de materias
primas y auxiliares, envases, suministros diversos, entre otros, utilizados en
la elaboracin de los productos terminados. Para tales efectos, agrega la norma
que, la Administracin podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallado sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin,
para determinar los coeficientes de produccin; en caso de que aquellos
documentos no sean proporcionados o sean insuficientes, la Administracin podr
elaborar sus propios coeficientes.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la Administracin Tributaria


est facultada a determinar ingresos omitidos aplicando un coeficiente de
produccin sobre las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases,
suministros diversos, y otros, utilizados en la elaboracin de productos terminados;
cuando stos no guarden relacin con la produccin obtenida, inventarios y ventas.

En ese sentido, fluye de las citadas normas que la mencionada presuncin slo
resulta de aplicacin tratndose de empresas productivas que realizan un proceso
de elaboracin o transformacin de bienes destinado a la obtencin de productos
terminados, razn por la cual, en caso que las referidas empresas desarrollen otro
tipo de actividades, como es el supuesto de la prestacin de servicios, dicha
presuncin no ser aplicable respecto de estas actividades.

As, podemos concluir, que la presuncin establecida en el artculo 72 del TUO del
Cdigo Tributario no podr aplicarse respecto de aquellas actividades que no
impliquen la elaboracin o transformacin de bienes, toda vez que el procedimiento
previsto en la misma supone la existencia de un proceso productivo destinado a la
obtencin de un bien, para el cual se utilizan una serie de insumos que van a servir
de base para la determinacin en forma presunta de ingresos omitidos.

CONCLUSIONES:

1. No resulta aplicable la presuncin establecida en el artculo 66 del TUO del


Cdigo Tributario cuando el contribuyente, a pesar de no haber registrado los
comprobantes de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su
declaracin pago mensual del IGV y de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
2. Tratndose de sujetos perceptores de rentas de tercera categora, el coeficiente
a que hace referencia el artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario se determinar
dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en
existencia, debiendo entenderse como tales a los bienes comprendidos bajo el
rubro de existencias.

3. La presuncin establecida en el artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario no


podr aplicarse respecto de aquellas actividades que no impliquen la elaboracin o
transformacin de bienes toda vez que el procedimiento previsto en la misma
supone la existencia de un proceso destinado a la obtencin de un producto, para el
cual se utilizan una serie de insumos que van a servir de base para la
determinacin en forma presunta de ingresos omitidos.

CAPTULO XII

DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN

SOBRE BASE PRESUNTA

(119) Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de2003
Artculo 90.- La administracin del impuesto a que se refiere esta Ley estar a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la
determinacin de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser
justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes
y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera
de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la
presuncin prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.

Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes,
las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando
stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
establezca el Reglamento.
Dichos mtodos debern considerar tambin la deduccin de las rentas totales declaradas y
otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas jurdicas a quienes pueda
determinarse la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el artculo 70
del Cdigo Tributario.

Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar ventas,
ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos
determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y
rentas de otros ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas efectuadas, las
existencias de mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento
normal del negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y
otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado
por el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta
promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el
costo de ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o
existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT obtendr el costo de ventas considerando la
informacin proporcionada por terceros.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Captulo XII
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas respectivo, a fin de
determinar la renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios
inmediatos anteriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor tributario,
comprobada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Si
el deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar
el procedimiento a que se refiere el inciso siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares,
correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al promedio de renta neta de
personas naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del
ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se
encuentren en condiciones similares, se tomar como muestra tres empresas o personas que
renan las condiciones similares que establezca el Reglamento. En caso de no existir
empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o
personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU.