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TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIN PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

1. Introduccin

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 16 NIC 16, la depreciacin es la distribucin


sistemtica del costo de un activo a lo largo de su vida til y para ello existen diferentes mtodos de
depreciacin que no necesariamente coinciden con la utilizada para fines tributarios que es generalmente el
de lnea recta, lo cual genera diferencias entre uno y otro tratamiento, el presente artculo est enfocado a
describir el tratamiento tributario de la depreciacin de los diferentes bienes del activo fijo e inclusive los
regmenes especiales de depreciacin, en el cual tambin veremos algunos casos prcticos.

2. La depreciacin

Para efectos tributarios, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilizan en sus negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categora, se compensa mediante la deduccin de la depreciacin para determinar la
renta neta sobre la que se pagar el Impuesto a la Renta, se debe computar anualmente y sin que en ningn
caso se haga incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores, en ese
sentido no se puede deducir en un determinado ejercicio la depreciacin no deducida en ejercicios
anteriores, la cual se deber adicionar en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, recordemos
tambin que el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deduccin de gastos de
ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones
se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Base legal: Art. 38 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Tasas de depreciacin para fines del Impuesto a la Renta

Las tasas de depreciacin a aplicarse son las siguientes:


a) Edificios y construcciones: 3% anual (Aplicable hasta el 31.12.2009).
b) Edificios y construcciones: 5% anual (Aplicable a partir de 01.01.2010).
En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de depreciacin, por lo tanto no
se podr utilizar tasas diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos
a continuacin en donde se has establecido una tasa mxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas
menores de depreciacin, pero no as tasas mayores.

Base legal: Art. 39 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por Ley N 29342 vigente a partir de
01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Otros bienes:

BIENES PORCENTAJE MAXIMO ANUAL


Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25 %

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20 %


hornos en general.

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20 %


petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.

Equipos de procesamiento de datos. 25 %


Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 %

Otros bienes del activo fijo. 10 %


Base legal: Art. 22 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Casos especiales de depreciacin:

BIENES PORCENTAJE MAXIMO ANUAL


Aves reproductoras (gallinas) 1. 75 %
Bienes de concesiones en obras pblicas de infraestructura y de 20%
servicios pblicos 2.

Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing 3. En funcin al nmero de aos que dura
el contrato, el contrato mnimo debe ser
por 5 aos.

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing 4. En funcin al nmero de aos que dura
el contrato, el contrato mnimo debe ser
por 2 aos.

Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje 20 %


utilizados para tal fin que hayan iniciado operaciones antes del
31 de dic. de 2003 5.

Infraestructura hidrulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley 20 %


de Promocin del Sector Agrario 6.

Hardware de aplicacin informtica del sistema unificado de 33.33 %


control de juegos de casino y mquinas tragamonedas 7
Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeas Empresas 33.3 %
Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio 8.

Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la 20 %


construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 y hasta el
31.12.10 tenga como mnimo un avance de obra de 80% 9.

Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos de las pequeas 33.3 %


empresas 10.
Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la 20 %
instalacin y operacin de centrales de generacin elctrica con
el uso de energas renovables, recursos hdricos y recursos
renovables, que sean adquiridos y/o construidos a partir del
29.06.08. 11

1. Art. 1 Res. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).


2. Sexta Disposicin Complementaria del D. Leg. N 839.
3. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modificado por el art. 6 de la Ley N 27394 (31.12.00).
4. Art. 18 D.Leg. N 299 (29.12.84) modificado por el art. 6 de la Ley N 27394 (31.12.00).
5. Art. 1 D. Leg. N 820 (23.04.96) modificado por Ley N 26962 (03.06.98).
6. Art. 4 Ley N 27360 (31.10.00).
7. Primera Disposicin Final de la Ley N 27796 (26.04.02).
8. Art. 28 de la Ley N 28304 (27.07.04).
9. Art. 2 Ley N 29342 (07.04.09).
10. Art. 28 D. Leg. N 1086 (28.06.08).
11. Art. 1 D. Leg. N 1058 (28.06.08)

4. Porcentajes mayores de depreciacin

En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo tanto es inaplicable lo establecido en el inciso d) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que el contribuyente puede depreciar un monto
mayor si la SUNAT lo autoriza, tal como lo podemos ver en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 6137-3-2007
(06.07.07).

Base legal: Art. 40 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.


5. Base de clculo para la depreciacin

Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que
resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el inciso 1)
del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta . No integrarn el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la
operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.

Base legal: Art. 41 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Sustento del costo de adquisicin o produccin

A fin de que la depreciacin sea aceptable como gasto para fines del Impuesto a la Renta, debe sustentarse la
propiedad y costo de adquisicin o produccin con los correspondientes comprobantes de pago, tal ha sido el criterio
en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01707-5-2005 (16.03.2005).

7. Explotaciones forestales y plantaciones agrcolas

En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a
la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una
depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del
bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.

Base legal: Art. 42 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Bienes obsoletos o fuera de uso

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

Base legal: Art. 43 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

A efecto de lo dispuesto anteriormente, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso
u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.

Base legal: Art. 22 Inc. i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Registro de la depreciacin

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda los porcentajes mencionados
anteriormente para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una
vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin
aplicable a ejercicios gravables futuros.

Base legal: Art. 22 Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Inicio de la depreciacin

Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a
partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.

Base legal: Art. 22 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. Suspensin de actividades

La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de computar
la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal total de
actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin a la
SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12) meses calendario
consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de rentas, sean
stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el
plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del Contribuyente.

Base legal: Art. 22 Inc. e) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Registro de control del activo fijo

Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de
Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el
13.12.2006 ha determinado los requisitos, caractersticas, contenido, formato y condiciones en que deber
llevarse el citado Registro.

Base legal: Art. 22 Inc. f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

13. Activos adquiridos o construidos por etapas

En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas, la
depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el
mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.

Base legal: Art. 22 Inc. g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

14. Activos alquilados

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) del numeral 2 y con las Tablas del inciso
b) del mismo numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho
saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.

Base legal: Art. 22 Inc. h) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

15. Depreciacin en caso de bienes adquiridos mediante operacin de Leasing

En el caso de adquisiciones de bienes del activo fijo mediante arrendamiento financiero (Leasing) se podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que el activo cumpla las siguientes caractersticas:

a. El objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el
requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad
empresarial.
c. La duracin mnima ha de ser de dos aos en el caso de bienes muebles o de cinco aos en el caso de
bienes inmuebles.
d. La opcin de compra slo podr ejercerse al trmino del contrato.

Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados anteriormente, el
arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el
impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones.
La resolucin del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar
las declaraciones juradas anuales.

Base legal: Art. 18 D. Leg. N 299 (29.07.1984) modificado por ley N 27394 (31.12.2000).

16. Depreciacin de los activos reajustados por diferencia de cambio

En vista de que las diferencias de cambio originados por pasivos en moneda extranjera relacionados con la
adquisicin de activos fijos afectan el costo del activo, la depreciacin correspondiente al reajuste por
diferencia de cambio de dichos bienes debe realizarse en cuotas proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciar totalmente el activo.

Base legal: Art. 61 Inc. f) TUO de la Ley del I.R

17. Depreciacin de los activos fijos recibidos gratuitamente

Cuando el artculo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta menciona al valor de adquisicin, debe
interpretarse el trmino adquisicin en forma amplia, el cual comprende no slo las adquisiciones onerosas,
sino tambin cuando es a ttulo gratuito14, en cuanto al valor que debe tenerse en cuenta para la
depreciacin, est representado por el monto de ingreso al patrimonio del contribuyente15, que ser el valor
de mercado, o en caso de inmuebles el valor de autoevalo para el Impuesto Predial, reajustado por los
ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas16.

18. Depreciacin por inactividad del bien

Algunas veces por circunstancias de la naturaleza, ciclos de la actividad productiva o comercial, veda,
reparacin del bien o alguna restriccin en el desarrollo de operaciones, implicar la inactividad del bien y
por ende no contribuya con la generacin de ingresos, sin embargo ello no implica la prdida del gasto por la
depreciacin del bien ya que se dan por razones propias de la actividad, tal criterio ha sido expresado en las
resoluciones del Tribunal Fiscal N 2198-5-2005; 1932-5- 2004 y 633-1-2006.