Ao de la consolidacin del Mar de Grau

Instituto de Educacin Superior

Tecnolgico Pblico
ARGENTINA

Carrera Profesional: Contabilidad

Unidad Didctica: Contabilidad de Sociedades

Docente: CPC. MAG. Alfonso Gil Quiroz

Integrantes:

Arohuata
Cochachin
Flores
Gmez
Rengifo

2016
I. DEDICATORIA:

Dedicamos el presente trabajo

a nuestros padres que son los
pilares de apoyo y consejo
permanente en nuestras vidas.

2
II. INDICE

I. Dedicatoria.2
II. ndice..........3
III. Introduccin......4

1. Desarrollo del Tema

1.1 Antecedentes..5
1.2 Concepto..6
1.3 Bloque Patrimonial.6
1.4 Formas de Escisin
1.4.1 Escisin Total.7
1.4.2 Escisin Parcial.8

1.5 Razones para realizar una escisin.8

1.6 El procedimiento de la Escisin9
1.7 Implicancias Tributarias de la escisin

1.7.1. Del Impuesto a la Renta 11

1.7.2. Del Impuesto General de las Ventas (IGV)12

2. Diferencias de la escisin con otras instituciones jurdicas reguladas en la

Ley...............................................13

3. La Escisin: Una Manera Prctica de Comprenderla

3.1 Caso Prctico.13

3.2 Conclusiones...15

IV. Bibliografa16

3
III. INTRODUCCIN

En el presente trabajo daremos a conocer informacin sobre Escisin

que regula la divisin del patrimonio de una sociedad en dos o ms partes, las
cuales son atribuidas a igual nmero de sociedades, lo que tiene como efectos
la desaparicin de la sociedad escindida y la entrega a sus ex-socios de
participaciones sociales en las sociedades beneficiarias de la escisin con la
finalidad que pueda servir como gua para todo el que lea sobre las formas de
hacer uso de este tema en una sociedad.

A fin de tener un mejor entendimiento sobre el tema hemos dividido el

trabajo en tres partes: En la primera parte se tratar sobre el Desarrollo del
Tema, es decir, antecedentes, definiciones, Razones para realizar una
escisin, Formas de Escisin, El procedimiento de la Escisin as como sus
Implicancias Tributarias de la escisin.
En la segunda parte, nos centraremos sobre Diferencias de la escisin
con otras instituciones jurdicas reguladas en la Ley. .

Finalmente, se brindar un caso prctico que ayude a entender como la

Escisin se aplica en una sociedad, as como unas conclusiones finales del
tema.

4
1. Desarrollo del Tema

1.1 Antecedentes
La escisin es una institucin jurdica de reciente aparicin en el Derecho
Mercantil. Su primer antecedente legislativo fue la ley francesa de
sociedades de 1966. Sin embargo, sus antecedentes legales para su
tratamiento legislativo no se centran propiamente en el Derecho
Societario Francs, sino en normas fiscales vinculadas al Derecho
Tributario. As ocurri no slo en Francia, sino en otros pases como en
los Estados Unidos de Norteamrica, Argentina y Espaa.
En los distintos pases en que la escisin tiene una regulacin legal de
Derecho Mercantil, ella ha sido casi siempre precedida por alguna norma
fiscal vinculada al rgimen impositivo de las fusiones de sociedades. En la
legislacin peruana, solamente en el rgimen tributario, encontramos
ciertos antecedentes de regulacin de la divisin de sociedades.
Es as que el Decreto Ley 257483 dispuso que la transferencia de bienes
realizada como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de
empresas no se considerara una operacin gravada con el Impuesto
General a las Ventas. El reglamento de dicha ley precis que la
reorganizacin de empresas aludida era aquella resultante de la fusin o
divisin de las mismas. En igual sentido, el Decreto Ley 257514 dispuso
que, en la transferencia de bienes realizada con motivo de la
reorganizacin de sociedades, la ganancia que resultaba del mayor valor
a tribuido a los bienes transferidos no era gravable con el Impuesto a la
Renta.
Nuevamente la norma consideraba que la reorganizacin de sociedades
se expresaba bajo las figuras de la fusin y de la divisin de sociedades.
Estas normas, con ligeras variaciones, se han mantenido en nuestra
legislacin tributaria, sin una normativa integral de la escisin que
regulase los efectos mercantiles de la institucin.
Sin embargo, esa incipiente regulacin fiscal dejaba grandes espacios de
indefinicin e inseguridad, pues siempre caba preguntarse cul era el
contenido jurdico de la llamada divisin de sociedades, regulada como
un mecanismo de reorganizacin societaria. Tal regulacin se dio sin que
existiera un marco legal que definiese los alcances y limitaciones de la
misma, ni menos el proceso interno de las sociedades intervinientes.
Adicionalmente, al no ser la divisin de sociedades un trmino usual de
nuestro Derecho Mercantil, la delimitacin jurdica de esta institucin
devino en una necesidad impostergable.
Como respuesta a esta problemtica y para darle un contenido preciso a
la escisin, en la actual Ley General de Sociedades (Ley 26887) se ha
dedicado toda una seccin a la regulacin de esta figura societaria.

5
1.2 Concepto
Tradicionalmente se haba considerado que la escisin es una institucin
jurdica que regula la divisin del patrimonio integral de una sociedad en
dos o ms partes, las cuales son atribuidas a igual nmero de
sociedades, nuevas o existentes, lo que tiene como efectos la
desaparicin de la sociedad escindida y la entrega a sus ex-socios de
participaciones sociales en las sociedades beneficiarias de la escisin.
La Ley General de Sociedades en su Artculo 367 define la escisin
como: Por la escisin una sociedad fracciona su patrimonio en dos o
ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para
conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades
prescritas por esta ley.

1.3 Bloque Patrimonial

Ley General de Sociedades seala que se entiende por bloque
patrimonial:
Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida;
El conjunto de uno o ms activos y uno o ms pasivos de la
sociedad escindida;
Un fondo empresarial.
De estas definiciones se desprenden tres supuestos a considerar sobre
el bloque patrimonial:
El primero de estos, es el activo o conjunto de activos de la
sociedad escindida. Se hace referencia exclusivamente a activos
de la empresa y no ha pasivos, por lo que el bloque patrimonial
segregado en este caso siempre ser positivo, pueden tratarse de
un vehculo, una marca o bien un conjunto de bienes que formen
una unidad de produccin o comercializacin.
Por otra parte, tenemos uno o ms activos y uno o ms pasivos,
en este caso, tenemos que se transfiere al menos un activo junto
con un pasivo, as el valor neto que se transfiere puede ser
positivo, negativo o neutro, segn corresponda.
Finalmente, se tiene al fondo empresarial, respecto del cual no
existe an norma legal que la defina, solo existe un concepto
esbozado en el proyecto de Ley Marco del Empresariado, en que
seala que el fondo empresarial es el conjunto de bienes y
derechos organizados por una o ms personas naturales o
jurdicas, destinado a la produccin o comercializacin de bienes
o a la prestacin de servicios.

6
1.4 Formas de Escisin
Existen bsicamente dos formas: la escisin total y la escisin Parcial.
1.4.1 Escisin Total
La denominacin de escisin total, tambin llamada propia, se
origina en el hecho que entraa necesariamente la extincin de la
personalidad jurdica de la sociedad escindida. De acuerdo con el
artculo 367 de la LGS seala que este tipo de escisin es la
divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o
ms bloques patrimoniales, que son transferidos a nuevas
sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas
cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin de la
sociedad escindida.
De esta forma, el citado artculo nos habla de hasta tres formas de
escisin total que pueden existir, la primera de ellas la escisin total
por constitucin en donde los bloques patrimoniales segregados
originan la constitucin de una nueva sociedad; la segunda es la
escisin total por absorcin, en la que los bloques patrimoniales
segregados pasan a ser absorbidos por sociedades preexistentes, y
finalmente tenemos la escisin total mixta, en el que uno de los
bloques patrimoniales escindidos forma una sociedad nueva, y otro
pasa a formar parte del patrimonio de una sociedad preexistente.

1
.
4
.
2

7
 1.4.2 Escisin Parcial
La denominacin de escisin parcial o impropia, tiene como
caracterstica principal que la sociedad escindida no llega a
extinguirse, a diferencia de la escisin total, por lo que seguir con
sus actividades econmicas. Al respecto el artculo 367 inciso 2 de
la LGS seala que la segregacin de uno o ms bloques
patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los
transfiere a una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por
sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad
escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.
Al igual que la escisin total, la escisin parcial tiene tres
modalidades en las que se puede dar: i) la escisin parcial por
constitucin, en este caso los bloques patrimoniales segregados
crean nuevas sociedades, ii) la escisin parcial por absorcin, en
esta situacin los bloques patrimoniales segregados se transfieren a
sociedades preexistentes, y iii) la escisin parcial mixta, en la que un
bloque patrimonial pasa a constituir una nueva sociedad, y otro
bloque patrimonial se transfiere a una sociedad preexistente.

1.5 Razones para realizar una escisin

Para poder comprender, tambin, el por qu muchos negocios optan por
realizar una escisin de empresas, dentro de las causas o fines que
inspiran esta pueden considerarse, entre otras, tenemos las siguientes:

8
 Por causas financieras: Este es el caso de una sociedad que se escinde
para superar un problema de orden financiero o para mejorar
oportunidades de financiamiento.
Buscar redistribuir las actividades de una empresa o especializar las
actividades econmicas en varias sociedades: En caso una empresa o
varias ejecuten diversas actividades que, compatibles entre s o no,
generen un desorden administrativo y operativo, se optara por una
escisin para buscar organizarlas en el plano contable, de impuestos y de
toma de decisiones entre los accionistas. Tambin, el hecho de
especializar las actividades en empresas distintas puede mejorar los
controles de costos de produccin, lo cual generara mayores utilidades
financieras para los accionistas o socios.
Reduccin del pago de impuestos: Algunas empresas podran encajar
en regmenes especiales, sea por su tamao, su rubro o la zona donde se
encuentren (por ejemplo: Rgimen de la Amazona, entre otros), algunas
actividades se podran ver beneficiadas con un menor pago de impuestos,
siempre y cuando encajen dentro de la hiptesis de incidencia tipificada por
la norma.
La falta de consenso permanente en la toma de decisiones en una
sociedad: Si bien la regla general es que por la escisin los accionistas o
socios de la sociedad es escindida reciban acciones o participaciones de la
sociedad beneficiaria; excepcionalmente, el segundo prrafo del artculo
368 de la LGS5 permite que se disponga que uno o ms socios no reciban
acciones o participaciones de alguno o algunas de las sociedades
beneficiarias.
1.6 El procedimiento de la Escisin

El acuerdo de escisin: Para el acuerdo de la escisin de una

empresa se debe regir bajo los mismos requisitos establecidos en la
LGS y en el estatuto de las sociedades participantes para la
modificacin de su pacto social y estatuto.

El Proyecto de Escisin: La responsabilidad de la aprobacin del

proyecto de escisin recae sobre el directorio de las empresas que
participan en la escisin, con el voto favorable de la mayora absoluta
de sus miembros, en caso que las sociedades no tengan directorio, el
referido proyecto ser aprobado por la mayora absoluta de las
personas encargadas de la administracin de la sociedad.

Debe tomarse en cuenta que la aprobacin del proyecto trae como

obligacin de la empresa escindida de abstenerse de realizar o ejecutar
cualquier acto o contrato que llegue a comprometer tanto la aprobacin
del mencionado proyecto como el proceso de escisin, como tambin
puede alterar de manera significativa la relacin de canje de las acciones

9
 o participaciones, esto se extiende hasta la fecha de las juntas generales
o asambleas de las sociedades convocadas para pronunciarse sobre la
escisin.

La convocatoria a Junta General: La convocatoria a junta general o

asamblea de las sociedades participantes para su consideracin del
proyecto de escisin se realiza mediante aviso publicado con un mnimo
de diez das de anticipacin a la fecha de la celebracin de la junta o
asamblea.

Ahora bien, desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad

participante debe poner a disposicin de sus socios, accionistas,
obligacionistas y dems titulares de derechos de crdito o ttulos
especiales en su domicilio social los siguientes documentos:
El proyecto de escisin;

1. Los Estados financieros auditados del ltimo ejercicio de las

sociedades participantes. Aquellas que se hubiesen constituido en el
mismo ejercicio en que se acuerda la escisin presentan un balance
auditado cerrado al ltimo da del mes previo al de aprobacin del
proyecto;

2. El proyecto de modificacin del pacto social y estatuto de la sociedad

escindida, el proyecto de pacto social y estatuto de la nueva sociedad
beneficiaria; o, si se trata de escisin por absorcin, las modificaciones
que se introduzcan en los de las sociedades beneficiarias de los bloques
patrimoniales; y,

3. La relacin de los principales socios, de los directores y de los

administradores de las sociedades participantes.

Acuerdo de escisin: Previo informe de los administradores o

directores sobre cualquier variacin significativa experimentada por el
patrimonio de las sociedades participantes desde la fecha en que se
estableci la relacin de canje en el proyecto de escisin, las juntas
generales o asambleas de cada una de las sociedades participantes
aprueban el proyecto de escisin en todo aquello que no sea
expresamente modificado por todas ellas, y fija una fecha comn de
entrada en vigencia de la escisin.

La entrada en vigencia y los balances: Una vez que los

administradores o directores emitan un informe sobre cualquier
variacin significativa experimentada por el patrimonio de las
sociedades participantes desde la fecha en que se estableci la relacin
de canje en el proyecto de escisin, las juntas generales o asambleas

10
 de cada una de las sociedades participantes debern aprobar el
proyecto de escisin en todo aquello que no sea modificado por todas
ellas, asimismo debern fijar una fecha comn de entrada en vigencia
de la escisin. A partir de esa fecha las sociedades beneficiarias
asumirn de forma automtica las operaciones, derechos y obligaciones
de los bloques patrimoniales segregados y finalizarn con respecto a
ellos las operaciones, derechos y obligaciones de las sociedades
escindidas, ya sea que se extingan o no.

Sobre los balances cabe sealar que las sociedades participantes

cierran su respectivo balance de escisin al da anterior al fijado como
fecha de entrada en vigencia de la escisin, salvo las nuevas
sociedades que se constituyen por razn de la escisin las que deben
formular un balance de apertura al da fijado para la vigencia de la
escisin. Conforme al artculo 379 seala que los balances de escisin
deben formularse dentro de un plazo mximo de treinta das,
contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la escisin. No
se requiere la insercin de los balances de escisin en la escritura
pblica correspondiente, pero deben ser aprobados por el respectivo
directorio, y cuando ste no exista por el gerente.

Publicacin de aviso: Se debe tener en cuenta que cada uno de los

acuerdos de escisin se publica por tres veces, con cinco das de
intervalo entre cada aviso.
Los avisos podrn publicarse en forma independiente o conjunta por las
sociedades participantes.

Escritura Pblica: La escritura pblica de escisin se otorga una vez

vencido el plazo de 30 das contado desde la fecha de publicacin del
ltimo aviso a que se refiere el artculo 380 de la LGS, si no hubiera
oposicin. Si la oposicin hubiera sido notificada dentro del citado plazo,
la escritura se otorga una vez levantada la suspensin o concluido el
procedimiento declarando infundada la oposicin.

1.7 Implicancias Tributarias de la escisin

1.7.1. Del Impuesto a la Renta

Entre los aspectos tributarios ms importantes en una operacin de
escisin, se puede apreciar en el artculo 104 de la Ley del Impuesto
a la Renta que existen tres (3) regmenes por los que pueden optar
las partes intervinientes:

a) Revaluacin voluntaria con efectos tributarios: Se puede

acordar otorgar a los activos un mayor valor al que tienen en la
contabilidad de la sociedad transferente, lo cual generara que los
bienes transferidos tengan un mayor costo computable como

11
 activo y, por tanto, una mayor base sobre la cual depreciarlos
mensual o anualmente. Sin embargo, este mayor valor otorgado
como activo generar un ingreso en los resultados de la
sociedad, lo cual, en trminos gruesos, generara un pago del
Impuesto a la Renta proveniente de dicho ingreso por la
revaluacin.

b) Revaluacin voluntaria sin efectos tributarios: En este

supuesto se pueden revaluar los activos y el ingreso generado no
estar gravado con Impuesto a la Renta, pero siempre y cuando
este ingreso no se distribuya a favor de sus accionistas. Adems,
el mayor valor otorgado a los bienes solamente tendr un efecto
meramente contable-financiero, mas no tributario, por lo que no
se incrementar el costo computable ni una mayor base para
depreciar tributariamente los bienes.

c) Sin revaluacin voluntaria: En este supuesto no se acuerda

ninguna revaluacin de activos, por lo que los bienes transferidos
tendrn el mismo valor en libros que tenan en poder de la
transferente (en este caso, escindida), sin que se genere una
ganancia sobre la cual determinar Impuesto a la Renta alguno.

Tampoco se podrn imputar las prdidas tributarias de la sociedad

escindida a la empresa beneficiaria, conforme lo dispone el artculo
106 de la Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad de evitar
estrategias como la de inflar una sociedad con prdidas tributarias
para, posteriormente, transferirlas a una nueva sociedad o una ya
existente, desvirtuando con ello el verdadero propsito de una
escisin.

1.7.2 . Del Impuesto General de las Ventas (IGV)

Respecto al IGV, entre sus aspectos ms importantes podemos

destacar que si bien este Impuesto afecta a la venta en el pas de
bienes muebles, el inciso c) del artculo 2 de la Ley del IGV dispone
expresamente que la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin de empresas (incluyendo a la
escisin) no est gravada con el Impuesto.

Dicho en otras palabras, no se produce un IGV por pagar ni se

genera derecho a utilizar crdito fiscal alguno por las transferencias
de los bienes muebles de una sociedad a otra, con motivo de una
escisin.

Adicionalmente, se podr transferir a la nueva empresa beneficiaria

el crdito fiscal existente a la fecha de la escisin, de conformidad

12
 con el cuarto prrafo del artculo 24 de la Ley del IGV, siempre y
cuando se respeten las formalidades precisadas en el numeral 12
del artculo 6 de su Reglamento.

2. Diferencias de la escisin con otras instituciones jurdicas

reguladas en la Ley

a) La transformacin es un cambio de la naturaleza jurdica de una

sociedad preexistente a otro tipo de sociedad contemplada en la Ley, sin
perder su personalidad jurdica.

b) A diferencia de lo que ocurre en la disolucin, liquidacin y extincin de

una sociedad, la sociedad escindida por divisin total se disuelve sin
liquidarse y en el caso de la sociedad escindida por segregacin no se
disuelve, manteniendo incluso su personalidad jurdica.

c) En la fusin se incorpora todo el patrimonio a una sociedad a que se

destina, mientras que en la escisin se incorpora en bloques
patrimoniales parte del patrimonio de la sociedad escindida a la o las
sociedades beneficiarias o la totalidad de ste, en la forma que la Ley
establece.

d) En la reorganizacin simple una sociedad segrega uno (1) o ms

bloques patrimoniales y los aporta a una (1) o ms sociedades nuevas o
preexistentes, pero a diferencia de la escisin, es la sociedad aportante
y no sus socios, la que recibe a cambio y conserva en su activo las
acciones o participaciones correspondientes a dichos aportes, no
teniendo, de otro lado, que observar el procedimiento de escisin antes
comentado.

3. La Escisin: Una Manera Prctica de Comprenderla

3.1. Caso Prctico

A manera de ejemplo, la sociedad Golden S.A.C. es una empresa

destinada al giro de fabricacin de calzado y accesorios de cuero para
venderlo a distribuidores mayoristas, que cuenta con el balance
general detallado en el cuadro No. 1.

13
La empresa Golden S.A.C. desea incursionar en la venta de sus
productos al pblico en general. Pese a que se trata de un mismo
producto (calzados), los socios de la empresa Golden S.A.C. son
conscientes que la venta al pblico en general tiene otro tipo de
administracin y operatividad muy distinta a la fabricacin, como por
ejemplo: contar con personal de ventas que ofrezca una buena
atencin al pblico, contar con un sistema de ventas y de almacn
distinto al del rubro de fabricacin, celebrar contratos de alquiler para
contar con establecimientos en centros comerciales, entre otros. En
tal sentido, y continuando con el ejemplo, los socios desean acogerse
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER, el cual permite,
entre otros beneficios, un menor pago de impuestos, para minimizar
los riesgos en el nuevo proyecto de venta al pblico en general. Entre
los diversos requisitos se dispone que, para acogerse a este rgimen,
es que debe contar con un mximo de diez (10) trabajadores. Es por
ello que, mediante una Junta General de socios, se acord escindir un
bloque patrimonial de la sociedad Golden S.A.C. (escindida o
transferente) que sea de utilidad para constituir la nueva sociedad
Fantasa S.A.C. (beneficiaria) que se dedicar a la venta de calzado
al pblico en general. Dicho bloque patrimonial comprende los
siguientes elementos como se ve en el cuadro de la parte inferior
Como se puede apreciar en el cuadro No. 2

14
El bloque patrimonio escindido constituye un conjunto de activos,
pasivos y patrimonio neto que debe mantener una simetra de
derechos y obligaciones entre s, y abarca los elementos necesarios
para que la nueva sociedad beneficiaria Fantasa S.A.C. pueda
iniciar su actividad, mientras que la sociedad transferente Golden
S.A.C. mantiene un bloque patrimonio remanente de S/. 600,000.00,
con motivo de la escisin del bloque patrimonial escindido (S/.
670,000.00 S/. 70,000.00) Es por ello que se habla de un bloque
patrimonial, el cual es, en sentido coloquial, el referido conjunto de
activos, pasivos y patrimonio neto destinado a la sociedad.

15
16
3.2 . Conclusiones

1) La decisin de escindir una sociedad es realizada con

fundamento en los intereses de la sociedad, ya sean de
manera econmica o de los objetivos de la misma, siempre
en busca de obtener los mejores beneficios y una manera
ms eficiente de trabajo.

2) Cuando se toma la decisin de escindir una sociedad es

necesario cumplir con los requisitos legales, adems de
considerar las implicaciones fiscales y contables que se
tendrn, es por ello que es necesario conocer y
comprender las leyes en relacin con la escisin de las
sociedades para que se realice de manera correcta.

3) La reforma estatutaria consistente en la escisin, tiene por

objeto la reorganizacin o reestructuracin del ente
econmico para llevarlo a su justa medida, mediante la
transferencia de una o varias partes de su patrimonio, de
acuerdo con su entorno, el objeto social que desarrolla, la
voluntad de los propietarios, la especialidad de las
operaciones, as como para concentrar los esfuerzos
operativos y administrativos con propsitos especficos.

4) La escisin est siendo considerada en el mundo como

una opcin mas para buscar nuevas formas de restructurar
las empresas y redistribuir sus actividades y as ser ms
eficientes.

17
IV. BIBLIOGRAFA

Ley General de Sociedades (Ley N 26887)

Reorganizacin de Empresas, Asesor empresarial, Revista de asesora

especializada.

La Escisin de Sociedades, Informativo Caballero Bustamante.

La escisin: sus aspectos societarios y tributarios, Revista editada por

los alumnos de la Facultad de Derecho de la universidad de Lima.

18