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No Domiciliados PDF
No Domiciliados PDF
Cecilia Delgado
Julio 2008
1
TEMARIO
1. El Impuesto a la Renta y los no
domiciliados.
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1. El Impuesto a la Renta y los
no domiciliados.
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El IR y los no domiciliados
Calidad Fuente
!Domiciliados Renta de fuente mundial.
Excepcin:
Sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de sujetos no domiciliados.
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El IR y los no domiciliados
Calidad de domiciliado
Residencia
2. Persona Natural
extranjera con residencia
en el Per. (ms de 183
das en un perodo Domicilio
cualquiera de 12 meses)
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El IR y los no domiciliados
Calidad de domiciliado
!Lugar de constitucin
4. Personas Jurdicas.
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El IR y los no domiciliados
Domiciliado vs. No domiciliado
1. Adquisicin o prdida
de la calidad de
domiciliado Residencia
2. Renta de Fuente
Peruana Ubicacin de
la renta
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2. Las nuevas reglas para la
determinacin del
domicilio.
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El IR y los no domiciliados
Adquisicin y Prdida de la calidad de
domiciliado
Prdida:
!Adquiere la condicin de residente
1. Persona Natural
en otro pas y haya salido del Per.
peruana domiciliada
Prdida automtica.
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El IR y los no domiciliados
Adquisicin y Prdida de la calidad de
domiciliado
!Peruanos: se recobrar en
cuanto retornen al pas, salvo
que permanezcan en el Per
2. Persona Natural 183 das o menos dentro de un
extranjera perodo de 12 meses.
domiciliada
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El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de domiciliado
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El IR y los no domiciliados
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de domiciliado
Ejemplo:
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El IR y los no domiciliados
En un perodo cualquiera de 12 meses
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El IR y los no domiciliados
No domiciliados y Renta de fuente peruana
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El IR y los no domiciliados
Criterio y Renta de Fuente Peruana
Son renta de fuente peruana, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos:
Ubicados en el Per. Producto y enajenacin
de predios y derechos.
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El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Utilizados econmicamente ! Producto de capitales.
! Producto de
en el Per intereses, primas y
toda suma adicional
al inters pactado por
Colocados en el Per. operaciones
financieras
Pagados por sujeto domiciliado. (prstamos, crditos,
etc.)
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El IR y los no domiciliados
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El IR y los no domiciliados
Criterio Renta de Fuente Peruana
Pagadas por Remuneraciones tales como dietas
domiciliados o sueldos de rganos
administrativos (directores,
miembros del consejo, etc.) que
acten en el exterior de una
empresa domiciliada.
Otorgadas por el Honorarios o remuneraciones por
Sector Pblico desempeo en el exterior de
Nacional funciones de representacin o
cargos oficiales.
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El IR y los no domiciliados
Criterios Renta de Fuente Peruana
Emitidas por !Enajenacin y redencin de
domiciliados acciones, participaciones y valores
mobiliarios.
!Rescate de valores mobiliarios.
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El IR y los no domiciliados
en el Per
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El IR y los no domiciliados
Recuperacin de capital invertido
!Rentas de 3era 2da categora:
Enajenacin de bienes y derechos.
(costo computable)
Explotacin de bienes que sufren desgaste.
(20% de importes pagados o acreditados)
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El IR y los no domiciliados
Lugar de realizacin de las actividades
1. Actividades desarrolladas ntegramente en el
Per
2. Actividades Internacionales
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3. Problemas que plantean la
asistencia tcnica y los
servicios digitales.
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Servicios Digitales
Definicin
Servicio a travs de internet, adaptacin, aplicacin
y anlogos
Esencialmente automtico
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Servicios Digitales
Utilizacin Econmica
Servicio utilizado, usado o consumido
econmicamente en el pas sirve para generar
actividades de tercera categora.
Presuncin:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categora
considera como gasto o costo la contraprestacin por el
servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se
presume que utiliza econmicamente el servicio en el pas.
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Servicios Digitales
RTF 222-5-2000
Vinculacin:
utilizacin econmica
beneficio inmediato
(primer acto de disposicin del servicio)
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Servicios Digitales
Algunos servicios (frmula abierta)
! Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia
! Soporte tcnico al cliente en red: acceso data
! Almacenamiento de informacin (Data warehousing) en
el servidor remotamente
! Aplicacin de hospedaje (Application Hosting)
! Provisin de servicios de aplicacin (Application Service
Provider - ASP)
! Almacenamiento de pginas de internet (Website
Hosting)
! Acceso electrnico a servicios de consultora
! Publicidad (Banners ads)
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Servicios Digitales
Algunos servicios (frmula abierta)
! Subastas en lnea
! Reparto de informacin
! Acceso a una pgina de Internet interactiva
! Capacitacin interactiva
! Portales en lnea para compraventa
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Asistencia Tcnica
Definicin
Servicio Independiente del exterior o pas
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Asistencia Tcnica
Definicin
Tambin comprende:
!Adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados.
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Asistencia Tcnica
Servicios altamente especializados
1. Servicios de ingeniera
- Ejecucin y supervisin de montaje.
- Instalacin y puesta en marcha de mquinas y equipos.
- Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas.
- Realizacin de pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura.
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Asistencia Tcnica
Servicios altamente especializados
2. Investigacin y desarrollo de proyectos
- Elaboracin y ejecucin de programas pilotos.
- Investigacin y experimentos de laboratorio.
- Servicios de explotacin y planificacin.
- Programacin tcnicas de unidades productoras.
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Asistencia Tcnica
Servicios altamente especializados
3. Asesora y consultora financiera
- Valoracin de entidades financieras y entidades
bancarias.
- Elaboracin de planes, programas y promocin a nivel
internacional. As como su venta.
- Asistencia para la distribucin, colocacin y venta de
valores.
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Asistencia Tcnica
Actividades excluidas
! Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
! Servicios de marketing y publicidad.
! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica
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Asistencia Tcnica
Actividades excluidas
!Actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y cientfica.
Regalas
(art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR)
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Asistencia Tcnica
Tasa del Impuesto
!15% Se deber contar
con
Usuario local deber obtener y presentar:
"DJ expedida por empresa no domiciliada (declaracin de
prestacin de Asistencia Tcnica y que registrar los
ingresos que ella genere).
"Informe de firma de auditores de prestigio internacional
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Asistencia Tcnica
Utilizacin Econmica
1. Desarrollo de actividades o cumplimiento de
fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que se generen ingresos
gravados o no en el pas.
Presuncin:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era.
categora considera como gasto o costo la
contraprestacin de la asistencia tcnica, que cumple
con el principio de causalidad, se presume que utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
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Asistencia Tcnica
Utilizacin Econmica
2. Desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
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Asistencia Tcnica
Informe N 014-2005-SUNAT
!Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por
la colocacin en el exterior de productos de empresas
domiciliadas no califican como un servicio de asistencia
tcnica debido a que dicha prestacin NO conlleva a
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario. En este sentido, dichas
comisiones NO constituyen renta de fuente peruana.
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Asistencia Tcnica
Informe N 021-2005-SUNAT
!El servicio de valoracin de mercancas prestado en el
exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio
de asistencia tcnica toda vez que tiene como propsito
fundamental la entrega de un documento (en el que se
seala el precio, calidad, etc.), sin que exista la
obligacin de transmitir al usuario los mtodos o
mecanismos utilizados a travs de los cuales realiza la
valoracin o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.
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Asistencia Tcnica
Informe N 021-2005-SUNAT
!La realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales, efectuada
ntegramente en el exterior, constituye un servicio de
asistencia tcnica toda vez que el prestador utiliz sus
habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados (no patentables), al efectuar pruebas y
ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de
ingeniera) a favor del usuario siempre que dicho servicio
sea utilizado econmicamente en Per.
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Prestaciones Recprocas
Tratamiento Tributario Aplicable
Servicio Digital vs. Asistencia Tcnica
(art. 4-A Rgto. LIR)
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Reglas del Domicilio
Efectos
No Domiciliado Domiciliado
!Tributacin por rentas de fuente mundial vs renta
de fuente peruana.
!De la alcuota del 30% al rgimen de tasas
progresivas.
!Determinacin de la renta neta. Procedimiento de
recuperacin del capital invertido.
!Situaciones, en menos tiempo, de doble imposicin
internacional.
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