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Contabilidad de costos Herramienta para la toma de decisiones C.P.A. Pedro Zapata Sanchez Docior en contabilidad y euditoria Profesor de la Universidad de las Americas, UNLA Profesor de la Universidad Técnica de Ambato, ULA Profesor ‘le la Escuela Superior Politécnica del Ejércila, ESPE Profesor priacipal de ia Universidad Contral del Touador, UCE Profesor de Is Vontificie Universidad Caldlica del Ecuador PUCE Profesor de la Escuela Politécnica Nacional, EPN, Progiamas de extension Asesor administrative y financiero de einpresas y organizaciones no gubernamentales Revision técnica Msc. Ing. Com. ancy Pérez Cajiao Profesora de la Escusla Superior Politécnica del Ljercile, ESPE Profecora de la Pontificia Universidad Catolica del Ecuador, PUCE G.P.A. Dr. José Villavicencio R. Profesor Universidad Internacional del Reuados, UM Profesor Universidad Tecnologica Rqainoceial, UTE Profesor principal de la Universidad Central dal Ecuador, UCR Profesor de la Escuela Superior Politéenica del Hjércilo, ESPE México + Dogoté = Buenos Aires + Caracas + Panam Guatemala * Lisboa * Madrid » Nueva York + San Juan * Santiago * Sao Paulo Auckland + Loudres + Milén * Montreal * Nueva Nelki San Francison * Singapur * StLouis * Sydney » Toronto Editors: Lily Solano Arévalo ‘Manufactum Colombia: Bibiana Gancfa Diagramacién: Emilee Londano Diaz Contabilidad de costos Herramientas para la toma de decsiones Prohibida la teproduccién tetal o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin aulorizacion escrita del editor. McGraw-Hill Interamericana ‘DERRCHUS RESERVADOS. Copyright © 2007 por Pedro Zapata Sanchez DERECHOS RESERVADOS. Copyright © 2007 por McGraw Hill Inforamericana Editores S.A. dev. Punta Santa Fe Prolongacién Paseo De Lo Reforma 1018 Torre A Piso 17 Coloafa Desarrollo Santa Fe elogacion Alvaro Obregén GP.01376, Mexico, D, F ISBIN 13: 978-970-10-5789-5 Improso en Colombia Priated in Golombia qau4507890 0987654321 Tmprese por: Quebesor Presentacién wo. Prdlogn Antecedents Gontenido ..... Caracteristicas Especificns ...., Preparando cl escenario Condiciones econémicas actuules del marcado lutinoemericano La politizacién de la oconoméa: impulsor dela vorrupeién y la impunided .. ‘Alles precios de tos servicios linancieros i Inflacién; medida de Is ineficientcia del manejo de les Estados aR. TLG es et camino eorracto para el desarrello de los paises andina: Libre merado 0 compotencia toial .... Fijacién de precios Ja contabibidad: una herramienta que ayuda « la gostién econdinica y fiauciers Necasidad de la contabilidad ig Necesidad de costear apropiademente los productos y servicing ‘Toma de decisiones: Jproblema u oportunidad? Fmpresa industrial y de servicios aspecializado: naturaleza de la contebilidad de costos Diferencias bésicas de las empr Gostos y gastos Elementos del costa .. Materiales 0 materia prima .. Mano de obra... Otros insumos ClasificaciGu y tratamiento de los elementos del costo Por el alcance .. Por la identidad . Por su celacién con of nivel de producciéu o por el comportamioate -... 10 TV_ _CONTASEIDADDECOSTOS —___ Por el anomonto en él que se determinan .. Fur el sistema de acumulacién. Por «l mélode Por ef grado de control ~ Conclusiones Productos, procesos y actividades que dobea costearst Oneraciones de las entpresas industrieles Contabilidad de costes . Propésites de ks contabilidad de costos Ranes icnicas avticables a la contabilidad de costos Baas leyales : #1 proceso conteble ...« Plan general de cuentas en um Definiei6n osu Carecteristioas y estructur El eddige de cuvatas Sistemas de codificacin -... Cielo eontable de las operaciones mer Recunocimiento ée la nperacion morcantil Jornalizacion o registro orlginal MayorizaciOn 0s Procadimiento para mayorizar Comprobacién ... Blaboracidn de los estados financieros .. Bstado dol costo de producci6n y ventas Estado de vérdidas y ganancias Balance general s Resumen c Cuestionario de evaluacién ...- Précticas propuestis a empresa industrial « antiles 9. FORMAS DE PRODUGGION Y SISTEMAS DE COSTEO ~---+- 35 ‘Objetivos a i eee 55 General 58 Eopocificos 55 Proparando ol escenario 36 Formas de fabricacisn «.. z 56 Fabricacién bojo pedide espectfico 36. Carcteristicas = 36 Fabricacin por lotes 36 Caractaristicas .. 57 Pebricacién en serie 0 produccisn continua 58 Caracteristicas by Relacién de la forma de fabricecion con. 60 Sietoma de costos por érdenes de producci6n 60 6 Caracteristions Objetivos Ler 61 Flujo operativo del sistema de costos por érdanes de producciéa - 61 La hoja de costos 65 Tralumiento de lus olomentas del costo 66 “Materiales o materia prime. 66 Gide de los materiales 3 68 lasificacion de materiales .... n Rogisiro vontable de los materiales direcios nn Devohiciones interns nw Registro en la hioja de cnsios 73 Otros aspectos téenicos referidos a inventarios » 74 Gostos tolales minimos de pedida y mantenimiento 74 Tole econémico S Cocficiontes de rolacién de inventurios .. % Inventaric fisico ple, “ 77 Tacidencia do los impussios eu el costo de la materia prima 79 Operaciones que encarecen ef rasto .... 85 SCémo abaratar los cosios de materiales? 88 Mano de obra o fuerza laboral ..... 97 Guia para clasificar la mano de obra: MOD y MOT. 97 Coste de la mano de vbza (directa e indirecta) ...... 98 Cadigo de trabajo y los contratos colectivo e individual . 98 Fijacion de la remuneracion be Pago periddlica de sueldosy salarios 98 Semana integral : ga Liquidacién final de romuncracienes (finiquito lybural) . 101 Aspectou adminiotrativos . 202 Aspecios contebles 103 Géloulo y registro del costo del salario y benellcios mensuales 108 Céloulo y registzo de las provisiones para boneficios ..,.. 105 Goaversion del salario folal en valor hora/hombre 107 Registra en el diario 199 Registry en: las hojas de los costos 10 Traiamiento contable de las horas improductivas 41 Resumen - 113 Cuestionario de evalnacién .. a4 Pricticas propnestas 116 3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF) .. 127 Objetives ‘ i si 127 General 127 Especificos 127 Proparaniio el escenario ,, 128 Definicion y carscteristicas de los CIF 128 Caracteristica a 128 CHF reales y CIF aplicados .. 420 Vi_conapupA0 De costs Gostos indirectos reales (CIF-R) Rubros que comprendien les GIF Esquema del rogistro contable por la miquisicién Estudio de algunas partidas de CIF reales Depreciaciones de activos fijos de fabrica Prepagados 0 costos unticipados 5 Servicios por adelantadn con page a tuturo .. Amortizaciones de Fabrica Costos indirectos aplicados (CIA) Presupuvsto estatico y presupueato floxible ... Clasificacién de loa CIP sogan su comportamiento Gostos indirectos fijos Gastos inditectos variables Costos indiretos mixtos 0 semivariables Formas para desagregar los costes fijas y variable dean custo mixto Método de punto alto-punto bajo Método ds los minimos cuadrados ‘Volumen de produccién 4 Cimo dofinir la unidad de medida del vokimen de produecion . CiF presupuestados: tase predeterminada .. = Metodologia para presupuestar los CIF Tusa predeterminada du los CIF Cons deracicnca importantes porn premupuestar los CLE Oras Tecomendscones para un presupuesto rezonable de los CIE .. Intoxpretacién de la tasa Contabilizauion de los CLF aplicados \Variacién de los costos indirectos de fabricacion ‘Causas de la variacién neta de los CLE «. Andlisis de las variaciones .. 2, Variaciéu de presupuesto ..... 1). Variacién de aliciencia o capacidad .. : Goatus indivoctos de fabricacién prosupuestados a nivel (CIFPNN), Contabilizacidn de las variaciones ... = 2 Control de los casios indirectos de fabricacibns Liquidacioa de las lujas de coxtos Liguidaciba de las hojas de costes con novedades Resumen Cnestivnatio de evalua Pricticas propuasias .. 4. SISTEMA NE GRNENES DE PRODUCCION POR BECABESN FISH Objetives -. as General 205 Expecificos .. 205 206 Preparando el escenario maint Organizacion administrativa de mediaaas y grandes empresas que febrican a pedido 0 en lotes 206 La hoja de costos por departumsntos 207 Tos elementos del c08t0 os sossue 207 Materia prima directa 207 Mana de abra diver om ant Costos indirectos de fabricacién-CIE ..... 212 Canacioristicas i 213 ‘TBalamniento de lus GIF reales... 214 Tratamiento de los CIF apitcados 220 Metodologia para presupuestar los CIF del periode y fijor las tasas predaterminadas .. 221 Fase de planificacion 221 Fase de presupyestacion , 222 Asignacion original, ponderauicn y redistribucién 226 Aplicacion de los CHF a las érdenes de produce 230 Variaciones de los CIF... 232 Variacién neta... 232, Variaciones espacificas 234 aa. De presupuesto 235 b. Ne capacidad .. 236 Resumen, 238 Cuestionario de evaluacion 240 ‘Prdcticas propuestis a. Dan 5. SISTEMA DE GOSTEO PUR PROCESOS 249 Obdjetivos e Sea i 248 General 239 Especificas .... 249 Prepurando el escenario aa... . 250 Garactaristicas de la produccién en serie 250 Naturaluze del costco por procesos 250 Pradluccién de una sola linea de producto stant 252 Produccida de vatios urticulos a través de lineas independiantes 252, Produccién ri: varios articnlos quo inician couunes-costes conjuntos . at mas Produecién de un solo articule por ensamble de partes de Hinwiss indapouiientos Ceracteristicas del sistema conteble por procesos Objetivos del sistema por procesos Disefio de un sistema de costos por procosos . Actividades estreciurales iniciales . i . Actividades oporacionalss antes de los periods {mensvales o anuales) Actividades durante el peviode Actividades al final de! perlodo Cuadzo comparative os Contvol de los costos cn un sistema por procesus - vu ‘Tmtamicato de los materialus o materias primas (MP) ‘Wratamiento dela mano de obra (MQ) se. ‘Tratamiento de los costos genurales de fébrica (Ci Rogisizo contable de los OGF eas de costeo por procesos ¥ registro contabl.. Produccién con inventarios finales en proceso Producios semielaborados Producciéa equivalente (PE). Flujo de unidades fisicas entre departamentos Tnformes contables y gerencialos en un sistema por procescs Infarme de unidades 0 cantidades fis Informe de costos de produceién Métodos de vulurauiGu do invemtarios ... Promedio ponderado Costeo por el méiodb PEPS « PEPS 0 FO Costoo de productos diferentes Phisiones trascendentes con base en costos Produccisn defectuosa Proceso de: inspecciones Fijaciéa de costos en fases intermedtias par dati Inventarios finales excesivos .. x Eijacién de precios de venta . Costes y cosieo conjuntos ... Métodos do seignacisn tras alternativas de asignacién Costvo y fijacin de precios de venta de subproductos .. Otmns aspectos del costeo por provesos ‘Los costos especiticas deben vontrolacse estrictamente La combinacién de! surtido .... Larontubilidad debe considezarse a large plazo Resumen Cuostionario de ovaluacién Préckiaas propusstas 6. CONJABILIDAD ¥ GOSTEO ESTANDAR . Objetivus Generales ., Especificos Preparaado el escenario Importancia de los cosios ostéindar ‘Datos predeterminados en los sistemas, tradicionales de coslos Ventzjas de los costes estandar A ‘Tipos de costos estisndar Revisién de los costos estandar «. ‘Control de loz costes esidindar Proceso de implantacién del costeo estindar .. —_ Contabilizacién de los costos estandar: hoja de especiicaciones .... hi Huncionamiento de los costos estindar en un sistema por érdones de produccicn tratamiente de los materiales directos 1, Predeterminacién dal procio del material diecto 2. Preduterminacion do Je cantidad de material directa Variaciones do los materiales sun Contabilizacion de la compra de materiales Compra de matertal por el metodo ostandar Compra de atalerial por el método real Gontabilizacion del consumo de los materiales divecios Gonsumo de materiales dlirevtos cuando la cuenta inventario de materiales se mantiene a procios estindar ... Consumo de materiales diveulos Cuando la compra se segistré a precios resles Olras veriacionos de materiales 379 888 Cierre de las variaciones i . 363 Cuando la cuents invantario de materiales se mantione al easto estindar fom 2 a4 Cuando Ia cuenta inventatio de maieriales se munlicne al costo real 386 ‘Teatemionto de le mano de obra 286 ‘Tarifa esléndar de amano de obra directa 387 Esténdar de cfictencia de mane de obra directa 887 Varisciones de la mano de obra directa y causas 388 Gontabilizaciéa de la mano de chra directa .. 80 Gierre da las variaciones de mano de obra directa 393 ‘Vratamiento de los costos genersles de fabrica 3898 Naturaleza oe - 399 Capacidad normal de produceién 400 ‘Tasa estindar da rosios indicoctos . : 400 ‘Thou estindar fija y asa esténdar Variable, 401 Fosiblos causas de las variaciones de los CIF 402 Anélisis de les varlactones de 108 GIF «uo 402, ‘lusa esténdar de los CIF 406 Liguidacion de la boa Us costes 412. Resumen . a4 Cucstionaric de evaluaci6u 16 Pricticas propuestas . 420 7. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) ..... 429 Objetivos . . 429 General : 429 Hapoctlicas veneers 429 Preparando el escenario oh 430 Limitactones de log sistemas de costos (radicionales nee 431 Incldencie de los LIF en el célculo de les rostos 432 La excalencia: la marca de los ganadores . Factores clave de le exceleacia Fl costeo basado en actividades ABC Objetivos de} costes ABC iB cosien ABC os aplicable « todes las empresas Conceptos basics para antonder al casteo ARC... Productos Reeursos Actividades Odjeto det costo 3 Veramettos de asignavion Inductores de costo de actividades (cost driver activity) ABC requiere definir direccionadores e inductores del costo ‘Asignacion de los costos indirectos segin ABC Etapas para inplementar y organizar el modelo ABC Eiapa previa .. 3. Delerininarsi es [aclible y conveniente poner an marcha up proyecto sensible y oneroso come ARC... bb. Definir el aleance del proyecto... 6. Organizar el equipo oneargadio del proyocta del ABC | Gepacitar dobidamente a Jou miombros del equipo en el raedelo ABC .. Socializar las ventajas afin de comprometer a los miembros de la emp Btapa decisiva: implementaci6n .. ‘a, Diagnostica preliminar bb, Anélisis de los procesoe c, Enventatio y flujo de las actividades . G. Analizar si cada actividad identiticada on el inventaro agrega valor 9 no. 2, Contchilizecion de los costos directs @ fadireutos «0.2m £Asignacién dle los recursos directos de los ebistns del ensto . 8 “Ascaiacién de los recursos indirectos con las actividades hh. Asignacién dol costo de las actividades a los productos i. Determinacién de costes totules .. J. _AnéMials e intorpretacion Je rvsullados da ABC Forlalezas y debilidades del cosiew ABC Tortaleras .. Debilidades . ABC: iana forma diferente de administrar? Desafio de! ABC Aplicacién préctica Propésitos de la préctica Idonlificasion do la empresa RASUMED. eonresor i Cuestionario de valuacion Pricticas propuestas Indice ] GENERALIDADES Objetivos Generales Brindar a macstros, estudiantes, profesionales de contabllidad y empresatios una amplia Panorimicu del papel de la contabilidad de costus tradicionalen las uwndicicnes actuales del sucrcade y en las perspectivas de los negocios industriales Vinculer los conocimientos previos sobre ¢l proceso contable hasta llegar la elabozacién de estados fluancieros, en especie! del estado de costes de produccién y ventas, mediante la descrspciéa chjetiva y critica de los concoptos fundamontales sobre costos, coutabilidad costeo de hienes y sutvicios. Especificos Al finalizar este capilulu, usted estard en capecidad de: 1. Diferenciar a las empresas de comercio de las que traasforman bienes y generan servicios. 2, Reconocer ¢] émbilo més prapicio para aplicar la conlabilidad de costos. + Glasificar los componentes del casiv y sus distintas aplicaciones. . Bvaluar el comportemicnto de los castos y el impacco de los diferentes componentes de un producto o doun lote de productos. 5. Sugeriralgunas acciones preliminares pare mejorar los costes de praduccién y promaver el uso racional de las elementos. 6, Eleborar con relativa facilidad los estedos financierce de empresas industriales y do cor vicios, especialmente el estado de costos de produceién y ventas, 2 _coresiupan be costos Preparando el escenario Hoy en dia, los nogocios no sélo deben estar preparados para competir con todas las armas icitas y tgunicas posibtes, sino que deban estar acondicionando permanentemente la orga- hizaciOn ¢ las cambiantes demandes de} mercado, de los entos de control y, onpecialmente, 2 sus acciones y propusstas dle renovaciou y ereacin de auevos productos si es que quiuren manlener, recuperar 0 lunar el liderezgo descado. Fntre los requorimicates tecnicos pensables esté la contabilirlad y su especializacton de costus, puesto que estas herrarnientas proporcionan puti(as informatives clave para mejorar cl control, use de los materiales y todo cuanto os necrsario para la produccién de bienes v servicios; ademnds, para buscar informa- in razonable que permita combinar mejor ¢! surtido, adclantarse a los hechos a traves de Ta predoterminacion da costos, ¥ lo mas importante, dejar Tegistros que guarden la memoria del origen y evolucin de las empress. Tos costes son la tniza varicble que las empresas todavia pueden controlar y se han de convertir on Ie difcrencia suatancial oniro las empresas que podraa continuar y las que de- berén ser excluidas 0 absorbidas por la competoacia. Fara intciar con cl estudio de los costos y las formas de registro es importante conocar las condiciones actuales del mercado. Condiciones econémicas actuales del mercado latinoamericano s preciso sbordar él comporlumiento actual y futur de la economia, entendida como et “comportamierto del ser humano cen respecta al proceso de decisiones para satisfacer sus necesidades” sélo asf so comprenderé la trascendencia de maotener un sistema contable, doctinado » acumular, contrclar y buscar meding apropiardos para abaratar el costo de fabr car productos o generar servicios, Mensaje que esté dirigide alos gobernantes de los Esiados, alos propielarios y gerontes de las emprosns, cia ticnen la cbligacién legal y moral de apayar Jos cambios sociales y econémizos reyueridos, pare compensar los desequilitrios y Ia distri ‘bucion inoquitativa de la riqueza, si no quieren que la inmensa poblaci6n sea sada vex mas ypobre y, por tanto, no pueda aLveder a los bienes y servicios que los sectores productivos genera. La politizacion de la economi La triste realidad de algunas paises ticos de Latinoamérica, es que estin gobernades por ‘partidos politicos que delentan el poder econémico con afenes de acumulacién codiciosa de Fiqueza. Controlon al poriar politico cuya yestién esti encaminada a legalizar los abusos —v & ignorerlos- y tienen manialado ol poder juridice, propictando la impunidad. el saqueo y Ia explocacidn inadecuada de Jos recursos naturales y humanos. Ante esto, ja sociedad civil so ravela buscando reivindicaciones de justivia social y mejor distribucién de La ringunza, cosa que no asta ent los planes de Jos poderosos que en lugar de buscar “eyruudar el pactel” al tual todos podrfan ser convidados, tratan de Hevarse has escriipulos. : impulsor de la corrupeién y Ia impunidad Jos despojos a empellones y sin ‘Meray Millar, Reyer. Miroeconpaifa, modema, Harper Collins Publishers inc, Harla, 19% ill ) CENERAJDADES 3 En algunos peises, la politizacién de la economia no ha permitide defiair una eatrategia -y segura para competir en un mundo cada vez més malorializado; aperias 92 het fermmax comités de productividad, que no sun suficientes para alcanzar una posiciéa adecuada. que la competitividad no es enunciado, ni carta de buenas intouciones, sitio ima aetitad flosolia para sor mojorve cada dia. Esto wz lugraré s6lo sf nos cumpromictomos aliede- do politices de Hatado definicas en funciéa de tna inmensa mayoria que lucha cn las jes por sobrevivir; en los talleres, por un salario que esta lejos de ser wna motivacion a ‘produraividad; en las aulas de clase sin los minimos elementos de aprendizaje modemo en general, de una poblacion incrédula que mira con impolesicia cému se mantienen las sadiciones de cormpcitn, despilfarro e injusticia, precios de los servicios financioros puesta ex marcha del sistema de dolatizacién, vigenle en el Keuador desde ol aio 2000, ta solcionado los problemas nacionalee, mas bien he complicado el panorama woud co del futuro, aunque se debe reconocer que fue une de las variables que presioud a la fucci6n do las lasas activas do inlexés haste situarse alrededor del 15% (Incluye impuestos © comiriones) quo, sin embargo, siguon siendo altas st se comparan Coit tasag vigentes on es do Nerfeamérica, Europa y del Cono Sur como Chile, y osperificamente con las lusais dbor y Prisne que se sitdan en el 2,396. LEslas tasas allas on un pais dolarizade no ayudan al desarrollo dol sparato psoductivo, fno que fronan lu iniciative de muchas yersonas que tiznen proyectos interesantas pare qa “Bo disponen de capital monstario propio v los costos financieros no les permitea acceder crédito bancario; asi esas tasas desvanecen sus legftimas aspiraciones do crecer porsonal ‘¥ profesionalmente. desestimulan la praduccidn local e impulsan la migrecisn, Por ello, os sespousubilidad de los entes financieros avipnalas @ internacionales coadyuvar al desarro- lio del pats 2 Lravés de Ja rechuccién do tamn n niveles competitivos medinate: a) un manejo dmninistrative oficionte y oficaz del negocio bancurio y b} la reduccién de los excesives anes de hucro do sus accionistas (en el primer semesize del aio 2005 el secior bancario ecuoloriano obluvo uiilidades vercanas 4 § 150 millones, que superan eb capital aporiade de $140 milloues) Adicionalmente, se debe buscar, por todas las formas posibles, la reduccién del “riesgo pais" mediante un abajo yaccionar serio de los pnderes legislativo, judicial y sjecutivo que, fn les momentos actuales, no brindun seguridad, tranquilidad y confianza a ta poblacion, ‘Tienes a los potoriciales inversionistas extranjetos: por lo que lax oryanismos de califieacion de riesgos seguirdn asignéndonos, vomo pafs, uma cargs muy pesada (alroeador de 700 pun- tosi, que obviamenta presiona hacia arriba las tasas de inter Inflacién: medida de Iu ineficiencia del manejo de los Estados ‘Mas por la tnaclividad, que tiene sasgos de necesion ecoudmica, que por el crecimiento es- fruclural de Ia rconomfa, en Heuador la inflasién esta cediondo paulatinamente. Sin embar 80, la tasa sigue sleudo alta eu un pats que utiliza como medio de cambio y acumulacién el dolar de EF.UU. Es perceneién de muchos que las cifras oficiales de Ja inilacién (en el aio 2005 en Ecuador fueron del 3,8%) uu ceuogen exactamente el crecimiznlo de los precios de bienes y sarvicios. por lo qe In inflacién seal es superior, Esto Lorna preneupante el fluro ContamiuDAD 0 cosTos. sconémice de las ampresas nacionales qua atin quedan y concomitantements impulse las tasas de interés hacia uiba, furméndase um circulo vicioso, que debemos romporio pronto si quezemos vslar modinnamonto proparados para compalir, haciendo alianzas entre bloques de niavivuvs de economias parecidas; este pormitirs mojorar la posicién competitiva respacto los paises desarrollados del norte de América y de Furopa, Ademés de cuantificar el impacto de la inflacién en el precio de fabricacién, la contabilidad de costes puede ayudar a buscar estrategias para Teducir coslos por otros Medios come los que se cilaraa oportunamente. EEF TLC es el camino correcto pura el desarrollo de los paises ondinos? Colombia, Eeuador y Ferd haciendo equipo para lograr mayor fosialere ¢1 las uegociavivues comerciales con EE.LIU. han parlicipado an mas de 12 sesiones previasa la firma del Tratedo de Libre Comezcio (11LC), sin legara conseguir mayorus Leneficius que ayuden al desarrullo de sus economias. Mas bien han prevalecida las condiciones del pais del norte, nor le que se vistumbra que au seré ni de lejas la sclucidn a los problemas econémivns de nuestros paises. Las ravaones para sustentar eslo son, 4, Tado el enorme desequilibrio comercial que actnalmonto so sittta en 607 mil millones de délares?, el imporio norlcamezicano tiene el interés real de “imponer” los tratados de libre comeicio a las naciones de América; por tanto, busca a toda costa reducir esta bre- cha y no dadara un insiante en emplear su “poder” para lograr que sus productos sean. forzasamente comprados por los paises que firmen el TLG, pero impondra fuertes res friociones cuando los productozes locales quieran colocar su produccién en Jos mercados norteamericanos. 2. Los primeros desequilibrios a favor de EEUU, se muestran ya en la ejacsicitin del GARTA (fratado de Libre Comercio de KE.UU. wou Cruiruanérica y Reptiblica Dominicana), ¥a que, segiin el economista Alexis Soto, dicho tretado aunque prevé la reduccibn de Jos subsidios que lienen los prodactores agricolas estadounidenses, es materialmente im: posible da comprobar que esto vaya a ocurtir, mientras que los reqisitos fitosanitarios pura los bionos de Centzoamérica son hora mis exigentes, de modo que “kabré que decir adiés a las expectativas de lus roziones que, esperanzadas plasmaron su firma an estas acuerdes””. 3 Estados Unidos, en su desmetiido afin por acumulus poder, da algo pero exige siempre més de lo entregario, de mancra que es [écil suponer que tras el TLC se esconden otros interoses, Ademas d2 lo econdmico, esta el control de recursos uaturales como el agua, ia flora y la fauna 5, especialmente, el sometimiento de los patses 2 través del régimen de propiedad intelectual, Recuérdese que en Argentina la compatia estuvounidense Ha lliburton bajo la figura de propiedad intelectual sigue cabraudo ingentes recursos por el uso de semillas Lonsgénicas de soya, yue fueron desazrolladas @ partir de les serillas autéctonas argentina: 4. Esios antecedentes y otzos datos que maneja el Mercosur justifican las declaracionos dal canciller de Argentina Rafael Bielsa. al concluir la IV cunbre de Presidentes de Jas Aunévicas, reunida en Mar del Plala en noviembre da 2005: “Consideramos que todavia jos” La revisia atinoameticans, pi, 46, octubte 2000. 2 hid, pag. a0. = GENERADADES _§ x0 estén dadas las condiciones necesarias para logrur un acuerdo de libre comercio he: misférica equilhrado y equilativo con acceso efectiva de los mercndos, libre de subsidios y prdcticae do comercio distorsivas y que tome en cuenta las uecesidades y sensibilidades de todos les cacios, asi come les diferencias de desarrallo y tamano de las aconomias" ‘Ta vontubilidad de costos, apta para desarrollar las técnicas de registra y generar un sis- tema de informacion, cualquiera sea la forma de integracién que se escoja, puede ayudar a sortear las dificultarles que conlleva una competencia demasiado carrada y exigente. libre mereado 0 competencia total Al sor una reslidad que lentaununte se va imponiondo en ol mundo, los paises Intinoame- Yicanos tendrén que alineurse cnn el TLC, ol ALCA o cualquicr otra forma de integravion econ6mica hemistérica y mundial; por tal raz6a, resulta imprescindilile que las anpresas se Preparen para competir on jgnaldad de condicionus. Para ole es necosario que establezean estrategias como: aj conocer sus custus precisos; b) Iniciar ua proceso de mejere canlinua ora una reduccién estructural de costes; e) voncretar acuerdos operacionalos y estratégicus ‘entre productores-proveudores-clientes, « fin de ir avercanda ios intereses particulares 4 los generales. #1 libre mercado 0 economia sin fronteras se fundamenta en la competencia abierta, lo cual obliga a las empreses y personas a buscar permanentemente la oxcelencia en su accio- ner, a planificaci6n empresarial fundamentade en la mduceién de rostos ¥ mayor producti- vidad del trabajo usando tecuologias modernas. Hoy e7 dia, las numerosae empresas locale: «internaciondles, por mas especializades 0 experimentudus que sean, siempre tendrén 1s ude ua competidor qne espera el minimo doscuido o lu minima falla para inleutar apoderarse de un segmento de mercado (un grupo de clientes}, quieues ya no sun fleles @ las marcas 0. las euipresas quo son sus actuales proveedores. Fete modelo econémico, cuya intencién es el uso racional dle fos escasus recursos existen- ‘tes, podafa convertirse en uns oportunidad para tlevar productos asequibles a la poblacien, peroa la vez puede ser un detonante de injusticia y discriminacidn si ao existen reglas claras y un tratamiento equitative entre los competidores. Fijacién de precios Fn Ja actualidad, ni las poderosas y tradicionales empresas maltinacionales, menos ain las ‘empresas y marcas nacionéles, tienen poder para controlar ¢ imponer precios en wu merado bre. puesto que la Ley entimonopolio vigente y ta presencia crecionte de nuevas marcas y prodactor, hacen esta intoncién matorialinente imposible de eecuitar; basla citar ejemplos como empresas pastourizadorus de leche ode gaseosus "Ifderes de ayer” que hoy dilicilmente Bueden fijar precios. pues sus clivites simplemente se cambian de marca 0 consumen pro- ductos sustiLutos, o ambas cosas a le vec. lael. Canetller de Ia Republica de Argentina. Cusrta cumbra de Presidentes de las Aniériias, Nar Nuviembro 2005. &__cpwranLinspoecortes Em cate ambionte, al grbierno con el poder marginal que atin tiene, fija precios lope al piblico, de modicinas por ejemplo, y precios minimos o de sustentneiin pata los productos axicolas; cle otro lado, las servicios hésivos de energia eléntrica, comunieaciones y combust Dies, que tolavfa sugntiene bojo au control los mans ce forma poco aficiente produciéndase un enearecimianto inuecesorio que “subsidia” como una forma de dar la idea quese preocupys dal colectivo humano, torsion del conceplo de libre mercado. La emntabilidad de costos brindaré @ los usuarios Ja informacién pertinente para que pueden proparar excenarias de posites precios de venta, considorande alternatives de utili: Gades a partir del costo de products, adiministrar y comercistizar uanda no es més que una d La contobilidad: una herramienta que ayuda ala gestion econémica y financiera LatGeniea contahle, que se encanga de registrar, resumir, analizar ¢ interpretar los resultados dolos cestos explicitos, est para apoyar el desarrollo planificado en unos casas y la susten- jacign 02 otros, de los lalleres: que atm opovan, de las fabricas que se resisten a cerrar, de tos comercios y servicios que siguen Macionande y olzos que pudrian crease. Conforme fe veremos, la contabilidad de costos es un inslrumento prévlico para: a. Eviencias, frenar y controlar la cormupes b, Promover ol ahouo evitando el despitlarra; c. Crear ospacios para desarrollar una cultura de calidad y GL. Marcat e! desempeno del mercado en Gualquicr esccnurio y cundiciones. ‘isto quiere decir que Ja contubilidad ayuda a la tom de decisiones @ partir dima am plia pema de datos ¢ infozmaci¢ trascandente que consta en registros y reportes preparadios ‘sislematicamente, on petiogos que cada usuario interno desee. Necesidad de Ia contabilidad Desde su initio toda empresa comercial, industrial, de servicios, agricola, ganadere, petvols- 1, ele, ejecuta operaciones que afec ‘o modifiean sv estruclura franciora, o posicion pa- Teimonial, debido a! impacto quo sobre éstw ejerce cualquier decision acertada o desatinada; por sjamplo, at couprac um bien en vl momento oportuna al mejor precio, y stl uso es al jecuado, mas temprano que tarde el palrimonio 90 acrocantard y con ello Ja emnysesa tended nojores posibitidades de mantenesse y crecer. Una decisisn en contrario product yn efecto npativo, y con ollo, ee frustrarén la esperanca ce sustonto do los empleados y la aspiracién, Ge oumentar fa riqueza de los inversionistas-propictriae, Por ello es invlisponsable que des- de eu fundasién, la empresa disponga de um sistema contable que le proporcione al instan fe datos e informes razonables sobre la situacion, econdmica y las condiciones Brencioras celunlas. Con esta base, el gerente podrd tomer las dacisionas pertineales con suficientes probabilidedes de éxito, Necesidad de costear apropiadamente los productos y servicias {Uno Ue los problomas frecuentes que impide a Ts gorencia lomar decisiones proulas y segu- ae ae la deteriuinadi6n do Joe costos de lox Bienes que fabrica o comaercializa, de los sarvi- = es _ _ eee GENERALIDADES. 7 ios que genera, de los productos que cultiva, los recursos naturales que wxlrse, en fin, lo que ‘hace cada quien on su drea economica. kn electo, la falta de pronedimientox apropiedas que pennitan acumular en cuentas contables las inversivnes que raliza et prucura de la prodac- cidn del objeto dy su uctividad, pone en riesgo negocios ¢ incluso padria evar a decisionos erradas ¢ distraer exageralamente la atencién al tratar de establecer el costo con baco on técnicas matematicas que, mal usadas, pueden Ilevar a datos incomactos. En clerlos casos, se disnone de procedimientas contables de scumulacién que carecen do procisiéa en of célculo del costa, puasto que coms so indicaré oportamameni, algunas de las actividedes de distribucién se eustontan on crilerios profusionales y tésnices, uu itl usados lambién pueden producir improvisiones, aunque de menor impacto. Por lovisto, la vigencia de un grupo de pracedimientos que permitan conocer de manera sistemiition ol costo lo producir rosulla vital, especlatmente en las empresas industriales agrigole-ganaderas y prestadoras de servicios, si son de caxicter aspecializado o especifiva Para que esta turca sea sficaz, se recomieuda a tos comtadores y otros profesionales vom Jes ingenterws quimicos, ingenieros en alimanias, psicdlogos industrioles, que tratan y ma- nejan coslos, que atte todo so involaczen en el proceso productivo como los abreras y su. pervisores de fébrica; ademas, deben conocer profiindamente sobre las caradteristicus, isos. componeates y demas pormenois de los productes 0 servivins que van a costear; sélo con este conacintiunio previo se puede garantizar una asignacién da costes myonable y aprupiada, Toma de decisiones: éproblema u oportunidad? La empresa vs un sor vivo, hablando figurativemente, puesto que eu ella hay una actividad inteusa, desplegada por los hombres y mujeres que la integran y se esFuerzan por lovaria ol éxito, lo que significa estabilidlad, crecimicnto y desarrollo personal y proferiouul. ia hase dela dinémicaes la toma de decisicnes a cargo del goronte y sus delegados, quiv: nes, con regularidad, dehon tomar un curso de accién, soloccionado de eulre varias opuionss, a fin do cumplir con sus responsabilidades y ditigir ol destino de la empresa. La toma de decisiones pueds ser un probloma dificil si quioncs deben decidir, no cueulan con suficiente informacién y experieucla, pero us una oportunidad para demostrar la competencia y Lide- razgo de quicnes tienen los dates wlevantes, experiencia suficiente y vision del futuro. Solo ‘aquellos que hayan desa:rullady dentro de la empresa in sistema de informacion consistent {Y oportuno, que hayan ido acopiando experiencias y tengen dofinidos clramente suis ubjeti= vos podran iriunfar y con ellos, las orgunizaciones que dirigen, Una de las condiciones hisicas para que se puedan lomar decisiones acertarlas ey la in- formucién consistente y oportnua. y uno de los sistemas que més genera datos iilos y role vantes es la contabilidad financiem y, especialmente, Ja vontabilidad de costes Empresa industrial y de servicios especializados: naturaleza de la contabilidad de costes A diferencia de la empresa comercial, donde el problems dy costes no os complejo, aunque en caso de liqnnidaciones de importaciones y exportaciones pele sex algo complicado, en las empresas dedicadas a la truneformacién de materiales on productos diferentes, al culuvo de Pastos, frutas, coreulos, a lo explotacion gunadera-lechers, # le prestacion de sorviains espe ‘CONTABILIDADDE COSTOS___ cializados como asistonuia médica, enengia eléctrica y telef6niva, etv., Ia Ueterinaci6a cel cosio sf cs un problema continue que debe ser resuelto de inmediato; para ello se requieren, conacimientos precisos sobre los procesos productives, as! com vanucimientos ¥ criterios conlubles, si no se quiere estar on desventaja con la cormpeiencia La daterminacién del costa es umbién importante para mejorar o mantener la imagen ‘ente los cliontes, quienes percihan desde afuora lag fortaleras o debilidades administrativus ya yue, con frecususia, los emprosas que carocon do un sistems apsopiado de costos no son consistentes en sus precios ni en sus nogociaciones y, especialmente no puecen sustentar con vifras confichies un aumento de terifes, como en él caso del precio de transporte pilblico ode las lorifas electricas 0 leletinicas, aunque tltimamente sz han hecho esfusrzos para ‘implementar un sistema de costeo apropiado an ellas, or tanto, la contabilidad de cusios tiene su amoito natural en las empresas indusuisles 5 de servicios especializadus, pues esta técnica de rogistro se encarga de llevar el detalle de fodo cuanto sucede o deja de suseder en el sector productive de toda industria (prisaria, secundaria o terciaria) y en las empresas de servicios. 1a contabilidad de costos también se puede aplicar ea cualquier alre ente econémico que desea conocer Ins importes (castes) de su geslidn y que, ademds, esté interesado en mejorar permanentemente au e:oavmnia y finanzas, conforme se demosiraré més adelante, Diferencias basicas de las empresas comerciales e industriales Ew el grdfico 1.1 se presentan lus diferencias trascondentes de las empresas comerciales ¢ indusisiales. asf como sus orgeniyremas esiructurales, ‘Algunas de las principales multinacionales indusiriales som: Coca-Cola Co, Petréleos de Venezuela (DY). Sony Co., Microsofl Corporation, Nestlé 5.A., General Motors Cu., Dacwoo Go., Pfizer 8.4. En el pats se dosiacan entre otras: Cervaceria Nacional, Cemento Nacioual, EGASA, Tex tiles Necionales, Petroecuador, Jebonerfa Nacional S.A, Pasteurizadora Qnitn S.A., Ceramic ‘Andina CA. Confiteca, Conservera del Gueyas, Ingenio Valder, La Faverita 8.4. Costos y gastos [Sn gensral, todo dosenibolse pasado, presente o futuro del efective puode tener los siguion- tes efectos: a, Los desembolsns pueden gustarse, es decir, son egreses atribuibles «los ingrosos del po- Hoda, Lus contedores suelen trater como gastos jos consumos de bienes ¥ servicios que no son de fibrica, 0 Soa los conswunidos en la comercializacion, adsuinistracién, direwsidn y asesoria. En este texto so los denomiaaran también costos del period. b. Otos desembolsos suelen capitalizarse, es decir, permiten adquitir bienes o derectios pormanentes como actives fijos y.cargos dileridas, que serén sometidos a depreciaciones, amortizaciones y agotamiento futuro, La asiguacién de gastos por deprociecion, amer- tizaci6n o agotamiento doberd efectuarse pat aquellos activos fijas y cargos diferides intilizados por los segmentos «idministrativos que no son la fabrica, en tonto que deben inventariarce aquellos valores de depreciacién y amortizacién que se refiaren a los acti- vos fijos y cargoe de fabri cenepauinanes __@ Gréfico 1.1. Dierencias entre una empresa comercial y una industial Empresa comercial Errprese india 1. Compra y vende articulos preducides por otros; 4. Comora materiates y otros irsumos. ios transforma, ‘9h ocasiones realiza madificacienes parcal o drasticamenie y los verde, ‘de forma o de presentacion. 2. Quetta con ia unicad operatva derominada 2. Cuerta con une unidad operetiva encaigada de la -depertamento de produienién y con une uridad comecatzzn avr earns de comer 3. Lasers dens menandies estan su Le produnbn eines servis de cata exorom, yl vera sistent sy eaonamia, #58 oe - r Y Brecon £ Ty ‘ ° f Comer { Prosuaiin © Otros desembolsos dobon inventariarse cuando se destinan a Ja fabricacion de nuevos productas, que al ser vendides sv convierten en el costo de éstos, En el texto, ¢] caste 0 costo tendra un significado de invenlario, puesio que se veferies a la produccion de an bion o le generacidin de un servivio propio de empresas industrials (labricas, factorias, ‘alleres, etc.) y de empresas generadaras de. svrvicios de distinta indole y naluraloza, respeclivaments. En efecte, ef costo de producir “se entender coma el valor monetario que se invierle en elementos materiales, fuerza laboral necesaria y demas insumies myueridos para fabricar bio- nes o sus partes y provesos. o para generar servicios 0 productos intangibles, cuya presencia haneliciosa es incuestionable”?. Elementos del costo Para fabricar cualquier bien prestar un servicio serd necesatio adguirir y poner a disposi- cidn del procesa productive Lies elementos consustanciales y vinculados ealre sf: * Cémex, Gucer y Zapata, Patho. Uontobiidad de castes, Sa ed. MGraw HILL 1996, 40_conmabuican DE cosros, Materiales o materi prime Constituyen todos los bienes, ya sea que se encuentran on estado natural 0 hayan tenido algdn tipo de transformaci6n previa, requcridos para la produccién de wm bien. jemplos: ‘harina, huevos, especias, agua y leche, para “hacer” pan, Mano de obra Se denomina a la fuorze crealiva del hombre, de cardcter fisico © intelectual, requerida para transformer con Ja ayuda de maquinus, equipos o tecnologia los materiales en productos terminacos. Kjemplos: aportey esfuerzo del panificarior, amasador, homero, etc., quienes en conjunto hacen el pan. Otros insumos Constituyen aquellos ingretientes materisles » inmeteriales complementarios qne son pansables para generar tin bien o.1n servicio, conforme fue concebide ari plos: combustibles pors el horno, onergia eléetrica para shumbrar los aspacios y para mover 4a umasadora, dopruciaciones de mayuinas y herramientas, urrioudy de local. Clasiticacion y ir iento de los elementos del costo. Por el alcanco: Los costos se clasificen on: a. Thiales: inversion realizuda eu materiales, fuerza leboral y ottos servicios ¢ insumos para producir un lole o grupo de hienes n prestar un servi b. Uinitarios: se obtiene al dividir los cosios totales entre el winery de unidades fabricadas. Por la identided Este ogrnpamiento pennite identificar los clomentos sogin ¢! grado de relauién o vincula- cin que tienen con el producto 0 servicio; en este sentido los costos pueden ser: 8. Directos: aquellos que pueden ser fécil, prects? & mequivocameate asignados o vincn- lados con un producto, un servicio o sus procesus 0 actividades. Las caracteristicas de Jos costos directos son: presencia avidente en el producto; sit precie es importante en el bien y la cantidad asignada es representativa. Kjemplo: hariza, leche, manteca y huevos. salarios del homnero, respecto al pau. h. Indinectos: aquellos que tienen cierto grado de dificultad part asignarlos con precision y ‘por tanto. convient Letuclus como indirectos a fin de evilar confusioues y asignaviones injustas. Kjemplos: especias, levadura. enlorantes, aiendos, salaries de los uyudantes. 42_covrasiunan d= GosTos, _ ok eve 6. Mixtos: aquellos clemontoy que tienen algo de fijo y también aljo de variable. Hjemplos: cnergin eléctrica, la paste fija es la pensién bésica y la parte variable ssl dada por el con- sumo de kilovatios-hora. Por el momento en el que se determinan Loe alamentos del costo pacden calcularse y registrarse a través de: 1. Valores histériens u moles: de esta forma se obtionen costos mas precisos, puesio que = medida quv so producen los bienes, simuliénoamente se detormina cudnto cusstan, con base en documentos y tablas en lus quo constan los precios de fo» elementos re queridos, b. Valores picdelerminados: de este forma tendiemos costos algo rasonubles, que se calou lan por anticipado, permitiendo hacer aproximactones que gonoreran costos prectsoa, aunque seguiran considerandose normales. La salvedad en esta forma la constttuyen los coslos estindar, que debsn ser pracisos. Por el sistema de acumulacion Esta olasificuctén, que relaciona la forma de produccién con el procedimionto de acumula: los costos, permits esteblecer los des sistomas tradicionales: a. Sistema de acumulacton por ardenes de producsién, utilizado por lus empresas que fabri cana pedido o en lotes. tema de acumulacion por procesos, ulilizado por las empresas que producen en serie y, por ende, a gran excala. b. Estos sislomas que han ayudado en el pasado y aim siguen proporcionando informaciéa importante respecto a costes, estan cuestionades y con raz6n, por cuanto To han evolucio- nado apropiadamente en relacién con las condiciones modemas de prodaccién, el compor- tamianto actual del mercado y de las elementos del costo. En rospuesta a las faloncias de los sistemas tradicionales, en los filtimes eainte alias se hen desarrollado y puesto on préctiva mituds eltsrnos pura costar de manora més procisa, aunque 110 sienipre mas rapida, como es el caso del Costeo Rasado on Actividades (Activity Bosed Cost, ABC), 0 ¢l métedo Contubilidad baseude ei la Teoria de-sesixicciones (TRUPUT), que costea mas répido pero no enirega la informacién sobre el custo completa de un pro- ducto, aunque si ayude decididamente a la toma de decisiones en tomo a la meta de toda empresa que es abaratar costes y aumentar la rentabilidac. Por el método Este agrupamiento permite idontificar las formas de calcular los costos, asi: a. Pore! métedo de absorcién: en la determina todos los elementos, tanto fijos como variabl Gn dal onsto dé prodnceion se censideran

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