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La Factura Electrnica como instrumento de

control de las obligaciones tributarias de los


contribuyentes en Amrica Latina*

FERNANDO BARRAZA**

SUMARIO
CAPTULO I. INTRODUCCIN.CAPTULO II. ANTECEDENTES Y PASES SELECCIONADOS.CAPTULO III. MARCO LEGAL.
CAPTULO IV. MODELOS DE FUNCIONAMIENTO. IV.1. Autorizacin de contribuyentes. IV.2. Autenticidad de emisores
e integridad de las facturas electrnicas. IV.3. Autorizacin para la emisin de documentos. IV.4. Representa
ciones impresas de documentos. IV.5. Almacenamiento y conservacin de documentos. IV.6. Formatos y tec
nologas utilizados. IV.7. Intercambio de facturas electrnicas entre emisores.CAPTULO V. PROPUESTA DE UN
MODELO DE FUNCIONAMIENTO ESTNDAR PARA AMRICA LATINA. V.1. Modelo de operacin propuesto. V.2. Ingresos
al sistema y certificacin de emisores electrnicos. V.3. Resumen de las actividades a efectuar por los contri
buyentes para la generacin de facturas electrnicas. V.4. Incentivos y particularidades.CAPTULO VI. FORMA
TOS Y VALIDACIONES. VI.1. Uso de XML en la factura electrnica. VI.2. Actividades previas a la emisin de
documentos. VI.3. Funciones a incorporar en el sistema de facturacin. VI.4. Formatos.CAPTULO VII. ESTRA
TEGIAS DE IMPLEMENTACIN.CAPTULO VIII. FISCALIZACIN.CONCLUSIONES.BIBLIOGRAFA.

CAPTULO I. INTRODUCCIN y validaciones estndares que permitan un mejor


control de las obligaciones tributarias de los contri
El incipiente desarrollo de la Factura Electrni buyentes de la Regin.
ca en los pases de de Amrica Latina, permite con Por tratarse de una investigacin cualitativa y
siderar y proponer los elementos necesarios para descriptiva, consideramos una metodologa docu
que las Administraciones Tributarias de la Regin mental y de campo, con recoleccin de informa
ejerzan un mejor control del las obligaciones tribu cin y anlisis de la misma, basada en el estudio de
tarias, tanto en las transacciones comerciales que casos de los pases ms avanzados en el tema en
los contribuyentes realizan al interior de los pases, Amrica Latina.
como en el comercio internacional entre las Para ello, se analizaron las respectivas normati
empresas de dichos pases. vas asociadas y se realizaron entrevistas a los res
El alcance de la investigacin considera el grado ponsables del tema en los pases ms avanzados de
de desarrollo de la Factura Electrnica en los pa la Regin, cuyas respuestas fueron la base para des
ses ms avanzados en el tema en Amrica Latina cribir cmo en cada lugar se ha enfrentado la imple
para, en base a ellos, proponer modelos, formatos mentacin de la Facturacin Electrnica y, en base

* Trabajo presentado a la Maestra Internacional en Administracin Tributaria y Hacienda Pblica, V edicin 2007-2009 organizada por
la Escuela de la Hacienda Pblica del Instituto de Estudios Fiscales, la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, la Universidad
Nacional de Educacin a Distancia, el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, la Fundacin CEDDET y la Agencia
Espaola de Cooperacin Internacional para el Desarrollo.
** El autor desea agradecer muy especialmente a MARA PAZ por su paciencia y apoyo, a JAVIERA y SEBASTIN por su comprensin al

pap, a MARCELA por su ayuda y a FERNANDO por su orientacin como tutor. Tambin al Servicio de Impuestos Internos de Chile y a
su rea de Formacin y Desarrollo por la gran oportunidad.

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a ello, determinar las principales consideraciones a CAPTULO II. ANTECEDENTES Y PASES


tener en cuenta al momento de implementarla en el SELECCIONADOS
resto de los pases de Amrica Latina.
Se consider adems las intervenciones y con La primera implementacin de Facturacin
clusiones de una reunin internacional1 en la que Electrnica en Amrica Latina, liderada por una
Administracin Tributaria2 (AT), se hizo en Chile en
participaron los responsables del tema, en algunos
el ao 2003. La Administracin Tributaria de dicho
casos proyecto, de varios pases de la Regin para
pas defini el modelo y los estndares de opera
discutir y concordar perspectivas futuras sobre la
cin, concord los formatos con la industria y pro
Facturacin Electrnica en sus respectivos pases.
pici su implantacin, incorporndose ao a ao
OBJETIVO GENERAL una cantidad importante de empresas3 que han
decidido operar bajo esta modalidad. Ello, junto
El objetivo general es proponer un modelo con facilitar el cumplimiento tributario a los contri
estndar de Facturacin Electrnica para los pases buyentes y mejorar sus procesos de administracin
de Amrica Latina, que permita a sus Administra y cobranza, ha permitido a la AT favorecer y hacer
ciones Tributarias alcanzar un mejor control de las ms eficientes sus procesos de fiscalizacin y con
obligaciones tributarias de los contribuyentes de la trol de las obligaciones tributarias sobre dichos
Regin, tanto en las transacciones efectuadas al contribuyentes.
interior de los pases como en aquellas generadas En el resto de la Regin, si bien an son pocos
entre los mismos. los pases que tambin han implementado la Factu
racin Electrnica4, hay varios que ya tienen un
OBJETIVOS ESPECFICOS proyecto o estn definiendo un modelo para ello.
1. El primer objetivo especfico es identificar De este modo, el incipiente desarrollo de la Fac
y describir las principales consideraciones tura Electrnica en los pases de Amrica Latina,
que deben tener en cuenta las AT de la resulta propicio y oportuno para considerar y pro
Regin al momento de disear e imple poner elementos que a su vez permitan a las Admi
mentar el Modelo de Facturacin Electr nistraciones Tributarias de la Regin que an no la
nica propuesto. han implementado, ejercer un mejor control de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, tanto
2. El segundo objetivo especfico es sugerir en sus transacciones comerciales al interior de los
los formatos y validaciones estndares aso pases como en el comercio internacional que las
ciadas al Modelo de Operacin de la Factu empresas de la Regin ejercen entre dichos pases.
racin Electrnica propuesto.
Para el presente trabajo se seleccionaron los
MARCO TERICO siguientes pases:
1. Argentina. La razn para incorporarlo es la
El marco terico se basa fundamentalmente en particularidad de su modelo que, como se
la normativa vigente en algunos pases selecciona mostrar durante es desarrollo del presen
dos de la Regin en relacin a la facturacin, espe te trabajo, es diferente al resto de los
cficamente en las leyes generales, leyes de modelos implementados en la Regin.
comercio y en la normativa tributaria y regulacin 2. Brasil. La razn para incorporarlo es por su
especfica que tenga relacin con la Facturacin gran tamao, el mayor de Amrica del Sur,
Electrnica. que implement un modelo similar al chile
A su vez, se examinan los controles que los no y que, con importantes esfuerzos y una
contribuyentes estn habituados a percibir en rela
cin al proceso de Facturacin en los pases de la 2 En la Regin ya exista un par de pases con modelos de fac
Regin seleccionados. turacin electrnica en funcionamiento, implementados por el
Todo ello sin dejar de lado la experiencia prc sector privado, pero sin la participacin de la Administracin
Tributaria local.
tica de los pases que ya han implementado la Fac 3 Al 30 de mayo de 2009 en Chile existen 14.717 empresas
tura Electrnica, y que forman parte del estudio. funcionando y en el ao 2008 se generaron 115 millones de fac
turas electrnicas, correspondiente al 30 por 100 del total de
1 Reunin efectuada en Santiago de Chile en el mes de diciem facturas emitidas en el pas.
bre de 2008, organizada en conjunto entre la Administracin 4 En total son ocho los pases que tienen implementado y fun
Tributaria de Chilena y el Centro Interamericano de Adminis cionando algn sistema de Facturacin Electrnica en Amrica
traciones Tributarias, con la participacin de representantes de Latina, con distintos grados de avance y/o desarrollo, y no exis
17 pases de la Regin. te un modelo estndar o compatible entre ellos.

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tes estn habituados a percibir en relacin a la Fac


turacin. Se analiza a continuacin la normativa aso
ciada a la facturacin en los pases seleccionados.

ARGENTINA

Legislacin tributaria general


El Decreto nmero 618/97, ordena las compe
tencias, facultades, derechos y obligaciones de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP). As, el Administrador Federal est facultado
para impartir normas generales obligatorias para
los responsables y terceros, en las materias en que
las leyes lo autoriza a reglamentar la situacin de
aquellos frente a la Administracin. En especial, se
destaca que podr dictar normas obligatorias en
relacin a libros, anotaciones y documentos que
debern llevar, efectuar y conservar los responsa
bles y terceros, despachantes de aduana, agentes
de transporte aduanero, importadores exportado
res y dems administrados, fijando igualmente los
gran voluntad poltica de parte de las enti plazos durante los cuales debern guardar en su
dades tributarias, ha logrado ser adaptarlo poder dicha documentacin, y en su caso los res
exitosamente a las grandes complejidades y pectivos comprobantes.
particularidades propias de dicho pas. Adems, la Ley de Procedimiento Tributario5,
3. Chile. La razn para incorporarlo es debido dispone que con el fin de asegurar la verificacin
a que fue el primer pas de Latinoamrica oportuna de la situacin impositiva de los contribu
en implementar la Factura Electrnica con yentes y dems responsables, la AFIP podr exigir
una visin moderna y un modelo que ha que stos y an los terceros lleven libros o regis
demostrado su flexibilidad y adaptabilidad a tros especiales de las negociaciones y operaciones
diferentes pases. propias y de terceros cuando se vinculen con la
4. Colombia. La razn para incorporarlo por materia imponible. Todas las registraciones conta
su asociacin al concepto antitrmites, bles debern estar respaldadas por los comproban
precisamente porque su gnesis surge a tes correspondientes y slo de la fe que stos
partir de la denominada Ley Antitrmites, merezcan surgir el valor probatorio de aquellas.
expedida en 2005. Adems, podr exigir que los responsables otor
guen determinados comprobantes y conserven sus
5. Mxico. Por tratarse de un pas grande y de
duplicados por diez aos, o un plazo mayor cuan
alta complejidad, que si bien ha logrado un
do su conocimiento sea indispensable para la
xito parcial en el desarrollo de este pro
determinacin cierta de la materia imponible. Tam
yecto, an existen mltiples reas de opor
bin debern llevarse registraciones con los com
tunidad.
probantes que respalden el desarrollo de
actividades retribuidas, y emitir comprobantes por
CAPTULO III. MARCO LEGAL las prestaciones o enajenaciones que realicen, que
permitan establecer clara y fehacientemente los
As como para la implementacin de todo siste gravmenes que deban tributar.
ma de informacin tributario, lo primero que debe Todo ello permite que la Administracin Fede
hacerse al enfrentar un proyecto de implementacin ral, en funcin de los amplios poderes de que le
de un sistema de Facturacin Electrnica, es un son otorgados, pueda verificar el cumplimiento
levantamiento detallado de la normativa vigente en que los obligados y responsables otorgan a las
relacin a la Facturacin, considerando las leyes leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones
generales, las leyes de comercio y por supuesto la administrativas, mediante la fiscalizacin, pudiendo
normativa tributaria y regulacin especfica asociada. exigirles la presentacin de todos los comproban
Adems de la normativa, es necesario y conve
niente examinar los controles que los contribuyen 5 Ley nmero 11.683 de 1978.

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tes y justificativos, inspeccionar libros, anotaciones, a) Momento de emisin y entrega de


papeles y documentos que puedan registrar o comprobantes.
comprobar negociaciones y operaciones vinculadas a) Cantidad de ejemplares y destino.
a datos que contengan las declaraciones juradas.
a) Identificacin de comprobantes (cla
A su vez, el Reglamento6 de la Ley de Procedi ses A, B, C, R, M, E, R).
miento Tributario, establece que el plazo de con
a) Datos, ubicacin y medidas mnimas
servacin de los comprobantes y documentos que
que deben observar los comprobantes.
acrediten las operaciones vinculadas, se extender
hasta cinco aos despus de operada la prescrip a) Autoimpresin y preimpresin de datos.
cin del perodo fiscal al que se refieran. a) Situaciones especiales para la emisin
Por su parte, a travs del Decreto nmero de comprobantes.
658/2002, se incorpor la posibilidad de que la AFIP a) Otras documentaciones respaldatorias.
establezca procedimientos para la confeccin, a) Registracin: presupuestos generales.
transmisin y conservacin de comprobantes, a) Sujetos que efecten registraciones
documentos, libros y registros por medios electr que les permitan confeccionar estados
nicos y/o magnticos que aseguren razonablemente contables y los que no las llevan.
su autora en inalterabilidad, an en los casos de
a) Rgimen de almacenamiento electr
documentos que requieran firma de una persona.
nico de registracin.
Legislacin referida a facturacin. a) Datos que debe contener la registra
cin.
En lnea con la normativa de carcter general, y a) Situaciones especiales de modalidades
en virtud de las facultades otorgadas, la AFIP ha de registracin.
dictado una serie de normas Resoluciones Gene
rales vinculadas de manera directa a los regme a) Plazos para registrar.
nes de facturacin y registracin. a) Regmenes de informacin.
a) Normativa de carcter general. a) Controladores fiscales. Denuncia de
utilizacin de sistemas no manuales
a) Resolucin General nmero 1415: Rgimen
para la emisin de la facturacin.
de emisin de comprobantes, registracin
de operaciones e informacin. Constituye la a) Requisitos para impresin de compro
norma madre en materia de facturacin y bantes por imprenta.
registracin. Norma para todos los tipos de a) Disposiciones generales.
sujetos relacionados con la Administracin b) Normativa de carcter especfica.
Tributaria, los aspectos a contemplar, carac
b) Resolucin General nmero 4104/96. Esta
tersticas, requisitos y condiciones a obser
blece la incorporacin, en forma gradual,
var, tanto para la emisin de comprobantes
de la obligacin de utilizar el equipamiento
como para el registro de las operaciones.
denominado Controlador Fiscal, para
a) Establece: aquellos contribuyentes y responsables
a) Operaciones alcanzadas. que se encuentren categorizados como
a) Sujetos obligados. responsables inscritos frente al impuesto al
valor agregado, que desarrollen determina
a) Excepciones a la obligacin de emi
das actividades, y que realicen operaciones
sin de comprobantes.
masivas con consumidores finales.
a) Excepciones a la obligacin de regis
b) Resolucin General nmero 100: Rgimen
tracin de comprobantes.
de emisin de comprobantes. Creacin del
a) Comprobantes a emitir y entregar Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpreso
(comprobantes respaldatorios de la res e Importadores. Establece requisitos,
operacin realizada, documentos equi condiciones y formalidades a observar para
valentes, documentos no vlidos como la inscripcin en el Registro as como para
facturas, comprobantes no vlidos para emisin de comprobantes. Adems de pre
respaldar operaciones. ver la constatacin de requisitos formales
a) Sistemas de emisin. para la inclusin en el Registro Fiscal de
Imprentas, y la posibilidad de que contribu
6 Decreto nmero 1.397 de 1979. yentes con montos significativos de factura

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cin y cantidad relevante de comprobantes determinados sectores especficos con actividades


puedan ingresar a dicho Registro como determinadas, principalmente de servicios de fac
autoimpresores, y solicitar autorizacin turacin cclica y masiva, hasta llegar a fines del
para imprimir directamente sus propios 2006 a dictar la Resolucin General nmero 2177,
comprobantes. Esta resolucin constituy a travs de la cual, adems de permanecer la posi
el primer medio de intercambio de datos va bilidad de optar por el rgimen, se impuls la obli
web, entre la AFIP y sus administrados. gatoriedad de emisin de comprobantes originales
b) Resolucin General nmero 1361: Rgimen electrnicos para determinadas actividades, y prin
especial de emisin y almacenamiento de cipalmente por los comprobantes con impuesto al
duplicados electrnicos de comprobantes y valor agregado discriminado.
de registracin de operaciones, por medios Luego se han ido incorporando, mediante
electrnicos, con prescindencia del soporte Resoluciones Generales posteriores, otras activida
papel. Constituye la primera norma que des obligadas y adecuaciones o modificaciones nor
pone en vigencia la posibilidad de resguardo mativas relevadas.
electrnico de duplicados de comproban Actualmente, en esta materia, se encuentra
tes de manera opcional y la obligacin, vigente la Resolucin General nmero 2485, con
para un universo de contribuyentes de sig las adecuaciones introducidas por la Resolucin
nificancia fiscal, de confeccin de sus regis General nmero 2511.
traciones de comprobantes emitidos y
recibidos de manera electrnica. BRASIL
b) Resolucin General nmero 1575: Emisin
En Brasil, la legislacin tributaria est basada en
de comprobantes con discriminacin del
el Cdigo Tributario Nacional7, que estableci las
gravamen. Creacin de la factura clase M:
normas generales del Derecho Tributario aplica
Rgimen de retencin de los impuestos al
bles al Estado Federal, los Estados y Municipios. Es
valor agregado y ganancias. Esta norma se
importante destacar que los tres mbitos Federal,
crea a raz de la constatacin de operacio
Estadual y Municipal gozan de autonoma para
nes y negocios de contenido econmico
establecer y recaudar impuestos, dentro de las
que dan origen a una responsabilidad tribu
limitaciones constitucionales, y por lo tanto la Fac
taria, una considerable utilizacin de com
turacin Electrnica8 debe involucrar y coordinar
probantes apcrifos con la finalidad de
organismos de los tres mbitos.
crear crditos fiscales ilegtimos o erogacio
nes inexistentes, as como la existencia de Las principales leyes relacionadas a la facturacin elec
organizaciones involucradas en estos pro trnica son:
cedimientos fraudulentos. Por tal razn, se
consider conveniente establecer una serie Protocolo de Cooperacin nmero 03/05
de requisitos adicionales de informacin a II ENAT. Celebrado entre el Estado Federal,
travs del aporte de datos patrimoniales representado por la Receita Federal do Bra
que permitan evaluar la solvencia del res sil, los Estados y el Distrito Federal, repre
ponsable, as como la creacin de un siste sentados por sus Secretaras de Hacienda,
ma informativo de operaciones de ventas, Finanzas, Ingresos Pblicos o Tributacin, y
locaciones o prestaciones realizadas, a fin los Municipios, con el fin de instituir la Nota
de determinar los comprobantes a emitir Fiscal Electrnica, como parte del Sistema
en base a su comportamiento fiscal. Pblico de Registros Digitales (SPED).
Decreto nmero 6.022, del 22 de enero de
Legislacin de carcter especfica en materia de 2007. Instituy el Sistema Pblico de Regis
facturacin electrnica tros Digitales (SPED).
Si bien el rgimen de emisin de comprobantes
Legislacin asociada a la Nota Fiscal Electrnica (NF-e):
electrnicos se origin con la Resolucin General
nmero 1956/2006, mediante la cual se estableci Acuerdo para el Sistema Nacional de
un rgimen especial y opcional, que constituy la Informacin Fiscal y Econmica Integrada
primer etapa de puesta en vigencia del rgimen, el
mismo se fue escalonando, establecindose luego 7 Ley nmero 5.172, del 25 de octubre de 1966.

de la evaluacin y anlisis tanto del funcionamiento 8 En Brasil la factura se conoce como Nota Fiscal (NF) y la

del rgimen como de la operatoria o prcticas de factura electrnica como NF-e.

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(SINIEF) nmero 07, del 30 de septiembre da las adaptaciones necesarias para la


de 2005 (con las enmiendas relativas a los autenticacin de libros mercantiles elec
Acuerdos SNIEF 11/05, 02/06, 04/06, 05/07 trnicos, propiciando su estandarizacin.
y 08/07). Instituye la NF-e y el Documento Instruccin Normativa RFB nmero 787,
Auxiliar de la NF-e, y define los procedi del 19 de noviembre de 2007. Establece la
mientos operativos para el fisco y los contri obligatoriedad de la emisin de libros y
buyentes. La NF-e reemplaza a la Nota documentos contables del ECD y publica el
Fiscal modelo 1 1-A, para los contribu Manual de Orientacin para la Configura
yentes al Impuesto sobre Productos Indus cin del Registro Contable Digital (LECD).
trializados (IPI) o al Impuesto al Valor
Agregado sobre Ventas y Servicios (ICMS). CHILE
Ley COTEPE nmero 72, del 20 de diciem
bre de 2005. Estipula las especificaciones En Chile, la Ley Orgnica9 del Servicios de
tcnicas de la NF-e, del Documento Auxi Impuestos Internos (SII) as como el Cdigo Tribu
liar de la Nota Fiscal Electrnica (DANFE) tario10 y la Ley de Impuesto al Valor Agregado11
y de las Solicitudes de Otorgamiento de (IVA), otorgan al Director de la Administracin Tri
Utilizacin, Cancelacin o Anulacin de la butaria las facultades que permitieron habilitar la
NF-e, conforme las disposiciones del Factura Electrnica, interpretar las disposiciones
Acuerdo SINIEF 07/05. tributarias y reemplazar el papel por medio tecno
lgicos. Se mantuvo como objetivo implementar
Acuerdo SINIEF nmero 05, del 30 de un sistema en que se permitiera la operacin de la
marzo de 2007. Autoriza a las Unidades de Facturacin Electrnica dentro del marco legal
la Federacin a establecer la obligatorie vigente en el pas, cautelando el inters fiscal. A
dad de utilizacin de la NF-e. continuacin se indica las principales normas que
Protocolo ICMS 10/07 (con enmiendas permitieron habilitar la Factura Electrnica:
relativas a los PROTOCOLOS ICMS Decreto con fuerza de Ley nmero 7, Ley
30/07, 43/07 y 50/07). Establece la obliga Orgnica Constitucional del Servicio de
toriedad de utilizacin de la Nota Fiscal Impuestos Internos, que otorga la facultad
Electrnica (NF-e) para los sectores de al Director de interpretar administrativa
fabricacin de cigarrillos y distribucin de mente las disposiciones tributarias, fijar
combustibles lquidos. normas, impartir instrucciones y dictar
Acuerdo SINIEF nmero 09, del 25 de rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de
octubre de 2007. Establece el Conoci los impuestos.
miento de Transporte Electrnico y el Decreto Ley nmero 825 sobre Impuesto a
Documento Auxiliar del Conocimiento de las Ventas y Servicios, que otorga a la Direc
Transporte Electrnico. cin la facultad de permitir el reemplazo de
la emisin de documentos por intercambio
Legislacin asociada al Registro Fiscal Digital (EFD):
de mensajes entre sistemas tecnolgicos y
Convenio ICMS nmero 143/2006. Esta dar valor probatorio a la impresin de estos
blece el Registro Fiscal Digital (EFD). documentos reemplazados.
Ley Cotepe ICMS nmero 82/2006. Dispo Decreto Ley nmero 830 sobre Cdigo
ne sobre las especificaciones tcnicas res Tributario, que otorga la facultad a la
pecto de la creacin y los archivos del EFD. Direccin de poder disponer y autorizar
que los documentos se archiven en
Legislacin asociada al Registro Contable Digital (ECD): medios distintos al papel.
Resolucin SII nmero 9 de 2001, que
Instruccin Normativa nmero 102/07 del
establece las normas que regulan el uso de
Departamento Nacional del Registro de
la firma electrnica en el mbito tributario.
Comercio (DNRC). Revisada por IN
DNRC nmero 107, el 30 de mayo de Resolucin Exenta nmero 45 de septiem
2008, dispone los procedimientos relati bre de 2003, que establece las normas y
vos a la validez y eficacia de los instrumen
tos de registro utilizados por empresarios, 19 Ley nmero 7 de 1980.
sociedades, rematadores y traductores 10 Ley nmero 830 de 1974.
pblicos e intrpretes comerciales, y brin 11 Ley nmero 825 de 1974.

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procedimientos de operacin respecto de Facultades de reglamentacin otorgadas a


los documentos tributarios electrnicos la DIAN.
(facturas y documentos asociados). Vigencia de las nuevas disposiciones.
El 29 de noviembre de 2008, la DIAN expide la
COLOMBIA
Resolucin nmero 14.465 por medio de la cual se
En Colombia la Ley 223 de 1995 en su artculo establecen las caractersticas y contenido tcnico
37, incorporado al Estatuto Tributario en el artcu de la Factura Electrnica y otros aspectos funda
lo 616-1, previ la Factura Electrnica como un mentalmente relacionados con el procedimiento
documento equivalente a la factura en papel y para su efectiva aplicacin y el cumplimiento del
autoriz al Gobierno Nacional para reglamentar el deber de informar, relacionados con esta modali
tema, expidindose el Decreto 1094 en el ao dad de facturacin. Por su parte, tanto el Decreto
1996. Alternativa que con el paso de los aos fue nmero 1929 como la Resolucin nmero 14.465
insuficiente para enfrentar la realidad cambiante. y las Leyes de Comercio Electrnico y Antitrmi
As, en 1999 se expide la Ley de Comercio Electr tes, tienen todas como marco las disposiciones tri
nico12, presentando la base legal que comprende butarias de orden legal y reglamentario.
entre otros aspectos: el mbito de aplicacin, defi
niciones, requisitos jurdicos, valor probatorio, en MXICO
lo que a transacciones electrnicas se refiere.
En Mxico, el Cdigo Fiscal de la Federacin14
En el ao 2005 se expide la Ley Antitrmites13, en su artculo nmero 29, seala la obligacin de
con la cual se dio un impulso a la Factura Electr expedir comprobantes por las actividades que se
nica, sealando que para todos los efectos legales, realicen. Dicha norma establece que los documen
la misma podr expedirse, aceptarse, archivarse y tos debern ser impresos en los establecimientos
en general llevarse, usando cualquier tipo de tec que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito
nologa disponible, siempre y cuando se cumplan Pblico que cumplan con los requisitos que al
los requisitos legales establecidos y la respectiva efecto se establezcan mediante reglas de carcter
tecnologa garantice su autenticidad e integridad general.
desde su expedicin y durante todo el tiempo de
su conservacin. Asimismo, la disposicin prev que las personas
fsicas y morales que cuenten con un certificado de
Para concretar e impulsar la aplicacin de la Fac
firma electrnica avanzada vigente y lleven su con
tura Electrnica en el nuevo mbito legal y conside
tabilidad en sistema electrnico, podrn emitir los
rando la funcin de control de la Direccin de Im
comprobantes de las operaciones que realicen
puestos y Aduanas Nacionales (DIAN), el ao 2007
mediante documentos digitales, si dichos docu
se expide el Decreto 1929, en que se establece:
mentos cuentan con sello digital amparado por un
Definiciones, Factura Electrnica y los suje certificado expedido por el Servicio de Administra
tos que intervienen en el proceso. cin Tributaria (SAT), cuyo titular sea la persona
Principios bsicos de autenticidad e inte fsica o moral que expida los comprobantes. Entre
gridad. los requisitos sealados para que los contribuyen
Requisitos de contenido fiscal de la Factu tes emitan Comprobantes Fiscales Digitales (CFD)
ra Electrnica y las Notas Crdito. se encuentran los siguientes:
Requisitos de contendi tcnico de la Fac Tramitar ante el Servicio de Administracin
tura Electrnica y la Nota Crdito. Tributaria el Certificado de Sellos Digital
Exhibicin de la Factura Electrnica y su (CSD).
conservacin. Solicitar rangos de folios al SAT.
Acuerdos para su expedicin y aceptacin. Asignar nmero de folio a cada compro
Control de emisin. bante digital que expidan a travs de un
sistema electrnico.
Obligaciones generales.
Proporcionar mensualmente al SAT por
Exclusiones.
medios electrnicos la informacin de los
Reconocimiento de la Factura Electrnica comprobantes expedidos en el mes inme
como soporte fiscal. diato anterior.

12 Ley 527 de 1999. 14 Publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 5 de


13 Ley 962 de 2005. enero de 2004.

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Proporcionar a sus clientes en documento Existen modelos donde los emisores deben
impreso el comprobante electrnico cuan- conseguir la autorizacin de cada uno de sus clien
do as le sea solicitado. tes con los que operara en la modalidad electrni
Cumplir con las especificaciones informti ca, en otros, al emitir documentos electrnicos una
cas que determine el SAT. empresa, sus clientes no adscritos al sistema pue
den recibir la representacin impresa del docu
Adicionalmente, el SAT establece mediante
mento electrnico con la que operan como con un
reglas de carcter general publicadas en la Resolu
documento tradicional.
cin Miscelnea Fiscal algunos aspectos y requisitos
tanto normativos como de procedimientos que La Administracin Tributaria podra optar por
regulan y dan claridad a la operacin del esquema homologar los sistemas mediante el cual los contri
(reglas I. 2. 15. 2., I. 2. 15. 3., II. 2. 20. 5., II. 2. 20. 6., buyentes generarn los documentos, o, si recibe
II. 2. 20. 7., II. 2. 20. 9.). los documentos, puede slo cautelar que el forma
to de ellos sea el correcto.
El anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
integra los requisitos tcnicos, formato y tecnolo A continuacin se muestra cmo los pases
ga que deben cumplir los contribuyentes que emi seleccionados han resuelto el tema de la autoriza
tan Comprobantes Fiscales Digitales mediante las cin de contribuyentes.
siguientes secciones:
ARGENTINA
A. Caractersticas tcnicas del archivo que
contenga el informe mensual de Compro En Argentina, la autorizacin de contribuyentes
bantes Fiscales Digitales emitidos. para realizar solicitudes de autorizacin de emisin
B. Estndares y especificaciones tcnicas que de comprobantes electrnicos comenz el 16 de
debern cumplir las aplicaciones informti enero de 2006, de manera opcional. La adhesin
cas para la generacin de claves de cripto voluntaria se realiza por medio de una transaccin
grafa asimtrica a utilizar para la Firma disponible en la pgina de AFIP, a travs de un ser
Electrnica Avanzada. vicio habilitado con clave fiscal que consiste en la
autenticacin del contribuyente para utilizar servi
C. Estndar de Comprobante Fiscal Digital cios va web15, en el cual se detallan datos de carc
extensible. ter formal. La Administracin realiza validaciones
D. Generacin de sellos digitales para Com tambin de ndole formal (inscripcin con carcter
probantes Fiscales Digitales. de activo en el impuesto al valor agregado, domici
E. Uso de la facilidad de ensobrado (addenda). lio fiscal declarado sin inconvenientes, etc.) y otor
ga la autorizacin de ingreso al rgimen.
F. Uso de la facilidad de nodos (<Comple
mento Concepto> y <Complemento>). El rgimen de Facturacin Electrnica convive
con los regmenes tradicionales en papel (compro
bantes solicitados en imprentas, tickets y facturas
CAPTULO IV. MODELOS DE emitidas por controlador fiscal, etc.) el cual adems
FUNCIONAMIENTO constituye el mtodo alternativo ante la eventual
inoperatividad del sistema electrnico. Adems,
IV.1. Autorizacin de contribuyentes para el caso de aquellos que optan, pueden realizar
la facturacin que deseen de manera electrnica y
Lo primero que debe definirse en un modelo de continuar por el resto utilizando la facturacin tra
funcionamiento de Facturacin Electrnica, es dicional en papel.
cmo ha de ser el rgimen de incorporacin de los A partir de la vigencia de la obligatoriedad de
contribuyentes al sistema. Por ejemplo, si ser un uso para ciertas actividades, el empadronamiento
sistema voluntario o, si por el contrario, se har en el Registro Fiscal de emisores electrnicos, para
obligatorio en algn plazo, para todos o para algu esos sujetos, pas a ser de manera directa, es decir,
nos contribuyentes, de acuerdo a su actividad, sin verificar datos formales para su incorporacin al
tamao, ingresos, ventas, etc. rgimen. Se utiliza la misma herramienta descripta
Tambin es muy importante especificar si los para los sujetos de se adhieren de manera optativa.
contribuyentes, al adscribirse al sistema electrni El empadronamiento, dentro del Rgimen de
co de Facturacin, pueden seguir emitiendo docu Emisin de Comprobantes Electrnicos (RECE)
mentos con el sistema tradicional de facturacin en
papel, o si deben operar exclusivamente en la 15Caractersticas reglamentadas en la Resolucin General
modalidad electrnica de emisin. nmero 1345/2002 y nmero 2239/2007.

58

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

conlleva la obligatoriedad, para quienes utilicen esto representa otra oportunidad de revisar y sim
como mtodo de solicitud de autorizacin de emi plificar sus procesos operativos y administrativos,
sin de comprobantes el aplicativo SIAP o web Ser al tiempo que ganan mayor control interno y agili
vices, de adherirse, tambin de manera obligatoria, dad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y
al resguardo de duplicados electrnicos y a la regis operativos.
tracin electrnica de comprobantes emitidos y Como todo cambio amplio y complejo, el
recibidos. nuevo escenario fiscal plantea otro desafo que,
En todos los casos, es necesario continuar con gran esfuerzo y competencia, est aportando gran
tando con documentacin de respaldo en papel des beneficios a las empresas: mayor flexibilidad,
por cualquiera de los otros regmenes vigentes, seguridad y transparencia en las transacciones
tanto para utilizarlo en caso de imposibilidad de comerciales, simplificacin de los procesos inter
solicitar comprobantes electrnicos, como para nos, mejoras en la logstica operativa, incentivos al
emitir aquellos comprobantes respaldatorios de comercio electrnico e implantacin de nuevas
operaciones con caractersticas especiales o espe tecnologas, entre otros.
cficas an no incluidas dentro de los comproban
tes electrnicos. CHILE

BRASIL En Chile, el sistema de Facturacin Electrnica


se implement en 2003 y se mantiene como un sis
En Brasil, la autorizacin de contribuyentes tema voluntario para los contribuyentes que postu
comenz en 2006 con la adhesin voluntaria de las lan a l, los que son autorizados va resolucin del
empresas que deseaban realizar consultas y solicita Servicio de Impuestos Internos (SII).
ban asistencia sobre ciertos requerimientos tcni Los contribuyentes, al ingresar al sistema, no
cos y tributarios. El Acuerdo SINIEF 05/2007, del estn obligados a operar exclusivamente con docu
30 de marzo de 2007, autoriz a los Estados y al mentos electrnicos y pueden seguir emitiendo
Distrito Federal a establecer la obligatoriedad de la documentos tradicionales en papel, lo que permite
utilizacin de la NF-e, mediante el Protocolo ICMS. que se incorporen al sistema gradualmente de
De esta manera, conforme el Protocolo ICMS acuerdo con sus necesidades. Al emitir documen
10/07, y las enmiendas de los Protocolos ICMS tos electrnicos el contribuyente autorizado puede
30/07, 43/07 y 50/07, la utilizacin de la NF-e pas emitirlos para cualquiera de sus clientes. Si algn
a ser obligatoria desde abril de 2008, para los fabri
cliente no participa del sistema debe recibir una
cantes de cigarrillos y distribuidores de combusti
representacin impresa del documento electrni
bles lquidos, que incluan alrededor de 4.800
co, no pudiendo exigir un documento tradicional.
establecimientos. La obligatoriedad se aplica a todas
las operaciones de estos contribuyentes, que pue En Chile se autoriza a los contribuyentes del
den no emitir los modelos de factura 1 y 1A (para Impuesto al Valor Agregado (IVA) que emiten los
transacciones entre contribuyentes corporativos). documentos en el formato estipulado. Para certifi
carlos y entregarles su autorizacin, operan previa
Desde diciembre de 2008, el nuevo Protocolo
mente en un ambiente de certificacin, en el que
ICMS oblig alrededor de 45.000 contribuyentes,
prueban sus documentos tributarios electrnicos y
entre fabricantes de bebidas, empresas siderrgi
envan va Internet, para su revisin, archivos con
cas, comercializadores de energa elctrica, fabri
imgenes de las representaciones impresas de los
cantes de vehculos automotores, fabricantes y
documentos.
distribuidores de medicamentos, frigorficos y
fabricantes de cemento.
COLOMBIA
Para el 2009, se tiene considerado extender la
obligatoriedad a mayoristas de alimentos, bebidas y En Colombia el uso de la Factura Electrnica es
productos de limpieza, combustibles (solventes y opcional. Quien opte por facturar en forma elec
alcohol para otros fines), bateras automotrices, trnica debe informar a la Direccin de Ingresos y
industria de autopartes, fabricantes de envases Aduanas Nacionales (DIAN) esa decisin, debien
para bebidas, importadores de vehculos e impor do obtener previamente la certificacin de calidad
tadores de bebidas alcohlicas. de su proceso. Otro aspecto es la autorizacin de
La obligatoriedad de la Nota Fiscal Electrnica numeracin.
enfrenta a las empresas con el desafo de adaptar En la prctica, existe entonces libertad para optar
sus sistemas de informacin para cumplir con los por la Factura Electrnica y quien decida hacerlo,
plazos legales exigidos. Para la mayora de ellas, debe informarlo a la DIAN a travs de un formato

59

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

establecido para tal efecto, bajo el supuesto que pre ha estado analizando la factibilidad de hacerlo obli
viamente ha certificado su proceso de facturacin. gatorio para algunos sectores como los grandes
Por lo tanto, al presentar el informe respectivo, la contribuyentes y los importadores.
administracin tributaria verifica que se informe Los contribuyentes pueden optar por la emi
como mnimo lo siguiente: sin de este tipo de documentos, conforme a su
El nmero y fecha de las certificaciones capacidad administrativa y de infraestructura. No
vigentes de calidad ISO 9001:2000 en el pro es necesario obtener una autorizacin del Servicio
ceso de facturacin, definido en el Decreto de Administracin Tributaria (SAT), por lo que ni
nmero 1.929 de 2007, precisando los pro camente deben reunirse los requisitos establecidos
cedimientos objeto de la certificacin: expe para el efecto, entre los que se encuentran los
dicin (generacin y numeracin), entrega, siguientes:
aceptacin y conservacin, incluyendo exhi Tramitar electrnicamente el certificado
bicin. Si este proceso lo presta a en forma para el uso de los sellos digitales.
directa o a travs de terceros, y en este lti
Solicitar electrnicamente los rangos de
mo evento si los terceros prestan la totali
folio que asignar de forma automtica a
dad o parte del proceso.
los comprobantes.
Cuando se requiera actualizar datos relati
Los contribuyentes que optan por la emisin de
vos a la certificacin de calidad y/o datos
comprobantes digitales no pueden seguir emitien
relativos a los terceros que le prestan algu
do comprobantes impresos, salvo en los casos pre
no o todos los servicios relacionados con
vistos por la norma. Deben adems dictaminar sus
el proceso de facturacin, deber diligen
estados financieros para efectos fiscales a travs de
ciarse y entregarse igualmente, el docu
un Contador Pblico Registrado, y estn obligados
mento dispuesto por la DIAN.
a reportar mensualmente la informacin relativa a
En el evento de no encontrarse satisfecha esta los comprobantes emitidos en ambas modalidades.
informacin, la DIAN cuenta con cinco das para
El contribuyente receptor de Comprobantes
hacerlo saber al interesado quien podr subsanarlo
Fiscales Digitales puede optar por recibirlos elec
dentro de los 10 das siguientes.
trnicamente, en formato XML16, o en una repre
Solamente una vez se haya presentado en debi sentacin impresa.
da forma el informe relativo a la decisin de factu
rar en forma electrnica, el interesado deber IV.2. Autenticidad de emisores e
obtener la autorizacin de numeracin as como la integridad de las facturas electrnicas
clave tcnica, elementos que permiten junto con
otros obtener el contenido tcnico de control que Un requisito esencial para cualquier modelo de
debe ser incorporado en la Factura Electrnica. facturacin electrnica que se implemente, es la
La expedicin de Facturas Electrnicas puede incorporacin de un mecanismo que permita ase
cesar porque lo solicita en un momento dado quien gurar la autenticidad del emisor, as como la integri
inicialmente haba optado por esta forma de factu dad de las facturas electrnicas emitidas.
racin o en forma oficiosa por la DIAN, por ejem Una forma de asegurar la autenticidad del emi
plo cuando se verifique que la informacin sor y la integridad de los documentos es la utiliza
entregada por el obligado con el fin de informar el cin de certificados digitales y la incorporacin de
inicio o actualizacin de operaciones bajo la moda firma digital en los documentos electrnicos de
lidad de Factura Electrnica no sea veraz; asimismo facturacin. La tcnica criptogrfica de firma digital
por incumplimiento de cualquiera de las obligacio permite garantizar que el autor de un documento
nes que corresponden al obligado que opte por o texto es quin dice ser, adems de garantizarle al
facturar electrnicamente conforme al Decreto receptor que el documento no ha sufrido alteracio
nmero 1.929 de 2007 y/o las normas que modifi nes desde que fue firmado. La Infraestructura de
quen o complementen dicha normativa. En todo Clave Pblica, PKI (Public Key Infrastructure) es la
caso, la DIAN expide una resolucin que puede ser plataforma que permite generar firmas digitales
objeto de un recurso de reposicin. sobre un determinado texto. La firma digital con

MXICO 16 eXtensible Markup Language o Lenguaje Extensible de Eti


quetado, es una recomendacin del W3C o W3 Consortium
En Mxico, la legislacin fiscal considera la emi (www.w3.org) desde febrero de 1998 y est basado en estnda
sin de Comprobantes Fiscales Digitales como un res anteriores como SGML (Standard Generalized Markup Lan
esquema opcional para los contribuyentes, pero se guage, ISO 8879).

60

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

siste en la encriptacin con llave privada del extrac servicios brindados por diferentes Organismos del
to de un determinado texto. Utilizndose una llave Estado. Es decir, el modelo permite localizar en un
pblica, asociada a esa llave privada, el receptor de nico lugar las tareas de registracin-autenticacin
dicho documento puede proceder a la revisin de y desplazar a los Organismos las tareas de autori
dicha firma. zacin y provisin de servicios. Adems, se basa en
Es importante para el receptor de un documen el concepto de que los servicios interactivos son
to o mensaje asegurarse que la clave pblica del operados por personas fsicas y que estas personas
emisor es autntica, de otra forma podra ser vulne pueden estar operando para s mismas o en repre
rable la comunicacin. Esto se suele asegurar a tra sentacin de una persona jurdica u otra fsica.
vs de entidades certificadoras de identidad digital, Estos principios17 son los que utilizan la totali
las que hacen entrega de los Certificados Digitales dad de servicios web de AFIP, incluyendo el servicio
que vinculan al titular con su par de llaves, pblico- para la autorizacin de facturacin electrnica.
privado, y generan una cadena de confianza que Cuando el mtodo de autorizacin de facturas
permite certificar la autenticidad de las claves. electrnicas se realiza utilizando web services, la
Las entidades certificadoras de identidad digital, autenticacin y autorizacin debe seguir las
pueden ser entidades privadas, certificadas por la siguientes operaciones:
Administracin Tributaria u otro organismo estatal, Generar un Ticket de Requerimiento de
que comercializan los certificados digitales. Algu Acceso".
nos pases han optado por la alternativa de que los Invocar el Web Service de Autenticacin y
certificados digitales sean emitidos por algn orga Autorizacin (WSAA).
nismo estatal como la entidad de registro civil e
Interpretar el mensaje de respuesta del
identificacin, o por la misma Administracin Tri
WSAA y obtener Ticket de Acceso.
butaria.
Hay pases donde slo se generan certificados BRASIL
digitales para personas naturales y estas actan en
representacin de las empresas. En otros pases se En Brasil se estableci18 la Infraestructura de
genera certificados digitales tambin para empresas. Claves Pblicas (ICP-Brasil), a objeto de crear en el
pas una cadena de certificacin digital destinada a
Algunas AT han optado por mecanismos alter
garantizar la autenticidad, la integridad y la validez
nativos para asegurar la autenticidad del emisor de
jurdica de los documentos en formato electrnico,
los documentos y la integridad de los documentos.
de las aplicaciones de soporte y de las aplicaciones
A continuacin se muestra cmo los pases autorizadas que utilicen certificados digitales, as
seleccionados han resuelto el tema de la Autentica como garantizar la realizacin de transacciones
cin de los Emisores y Autenticidad de los docu electrnicas seguras. As, se establecieron los
mentos. medios y las reglas tcnicas que deban implemen
tar las instituciones pblicas y los organismos priva
ARGENTINA dos que buscaban la validacin jurdica de los
documentos generados, transmitidos u obtenidos
En Argentina se utiliza como mecanismo de
en forma electrnica.
registracin, autenticacin y autorizacin de usua
rios, un modelo de Clave Fiscal basado en cuatro La ICP-Brasil comprende: la Autoridad de Ges
niveles de seguridad definidos en funcin al riesgo tin de Polticas (AG-ICP Brasil), la Autoridad de
que implica la ejecucin de los diferentes tipos de Certificacin Raz (AC Raz) y la Cadena de Autori
servicios. dades Certificadoras y Autoridades de Registro
(AR.A).
El modelo define desde el nivel uno, que es el
de menor seguridad en trminos de registracin y La Autoridad de Gestin de Polticas de ICP-
autenticacin, hasta el nivel cuatro, que es el de Brasil es el Comit Gestor de ICP-Brasil (CG-ICP)
mayor nivel de seguridad sobre la identidad de la encargado de dictar las normas tcnicas y operati
persona que intenta ejecutar un servicio web. El vas de la autenticacin digital. El Instituto Nacional
proceso de autorizacin queda a cargo de la enti de Tecnologa de la Informacin (ITI), organismo
dad autorizante. federal bajo el mbito de la Oficina Ejecutiva Presi
Este mecanismo est basado en el modelo e- 17 Normados en la Resolucin General nmero 2.239/07 de
Authentication, que posibilita a un ciudadano a AFIP.

registrarse y autenticarse en un solo lugar y que 18 A travs de la Medida Provisional nmero 2.200-2, del 24 de

puede, a travs de esa nica autenticacin, ejecutar agosto de 2001.

61

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

dencial, fue designado para actuar como Autoridad Norma de la Firma Digital.
de Certificacin Raz (AC Raz). El ITI constituye la
primera autoridad en la Cadena de Certificacin XML Digital Signature, Enveloped, con certifi
Digital. Como la AC Raz, el ITI es responsable de cado digital X.509 versin 3, clave privada de 1024
emitir, remitir, distribuir, revocar y administrar la bits, y normas de criptografa asimtrica RSA, algo
lista de certificados emitidos, revocados o venci ritmo de mensaje digest SHA-1 con utilizacin de
dos. Otras responsabilidades incluyen la fiscaliza transformaciones Enveloped y C14N.
cin y auditora de la labor de las Autoridades
Certificadoras (AC) y de las Autoridades de Regis CHILE
tro (AR), como de los prestadores de servicios En Chile se opt por implementar el sistema
aprobados por ICP-Brasil, conforme las directrices de facturacin electrnica utilizando certificados
y normas tcnicas establecidas por CG-ICP, ade digitales y firmas electrnicas como mtodo de
ms de otras atribuciones conferidas por la Autori autentificar a los emisores y asegurar la integridad
dad Gestora de Polticas. de los documentos. Se utilizan algoritmos de firma
La AC-Raz no autentica documentos directa SHA1 + RSA y SHA1 + DSA, y los certificados digi
mente para el usuario final. Con este fin ha habili tales utilizados (X509 versin 3) son comercializa
tado organizaciones pblicas y privadas como dos por cinco entidades privadas que han sido
Autoridades Acreditadoras (AC), para realizar la acreditadas por el Servicio de Impuestos Internos.
validacin jurdica de los documentos generados, Estos son entregados slo a personas naturales, las
transmitidos u obtenidos en forma electrnica, que operan en representacin de los contribuyen
garantizando su autenticidad, la integridad y la vali tes empresas o personas jurdicas, a travs de la
dez jurdica de los documentos en formato electr autorizacin que les confiere el representante legal
nico a travs del uso del certificado digital, y sin de la empresa emisora de facturas electrnicas.
necesidad de soporte papel, ya que ste tiene el
mismo peso que una firma fsica. COLOMBIA
La Autoridad de Certificacin Raz ha acredita En Colombia, se opt por dejar en libertad a los
do algunas empresas como Autoridades Certifica usuarios para utilizar cualquier tipo de tecnologa
doras (AC Presidencia da Repblica, AC Secretaria en el proceso de facturacin, desde su expedicin
da Receita Federal do Brasil (RFB), AC Caixa a su almacenamiento, si se garantiza su autentici
(CEF), AC Servicio Federal de Procesamiento de dad e integridad a lo largo del proceso.
Dados (Serpro) y AC Certisign). Dicha acredita
Enmarcado lo anterior, en el mbito de la ley de
cin incluye el cumplimiento con requerimientos
comercio electrnico y el principio de neutralidad
tecnolgicos internacionales de muy alto nivel, lo
tecnolgica, el reglamento se ajusta al mismo, a
que requiere cuantiosas inversiones en equipa
travs del Decreto nmero 1.929, se establece que
miento, tecnologa y programas para una seguridad
los principios bsicos de autenticidad e integridad
total y un acceso veloz a la Internet.
se cumplen, si se satisface lo dispuesto en la Ley de
Algunas AC tienen un campo de accin especfi Comercio Electrnico al respecto.
co, como es el caso de AC Serpro, que cubre el
En efecto, en Colombia la Ley nmero 527 de
sector gubernamental, mientras que AC Certisign
1999 constituye el marco general en materia de
se focaliza en el mercado privado y pblico en gene
comercio electrnico y puesto que all estn dadas
ral. AC Serasa se centra en el mercado financiero,
las definiciones y el alcance de los conceptos de
aunque de modo no exclusivo. AC Caixa apunta a
autenticidad, integridad, originalidad y conserva
todos los clientes con cuentas corrientes bancarias.
cin, en las nuevas disposiciones se hace una remi
sin expresa para no contradecir ni reproducir lo
Norma del Certificado Digital.
ya establecido.
X.509 versin 3, emitida por una Autoridad Dado que el sujeto que opta por facturar en
Certificadora de la Infraestructura de Claves Pbli forma electrnica debe cumplir esos requerimien
cas de Brasil (ICP-Brasil), del tipo A1 o A3, debe tos conforme a dichas normas, puede utilizar en
contener el nmero CNPJ del propietario del cer forma libre los mecanismos que permitan garanti
tificado digital. Para la firma de mensajes, utilizar el zar esos principios, siendo preciso que el interesa
certificado digital de la casa matriz o del estableci do certifique su proceso de facturacin con normas
miento emisor de la NF-e. Para la transmisin, uti de calidad de modo que a travs de las mismas se
lizar los certificados digitales de los responsables asegure, que los principios respectivos estn efecti
de la transmisin. vamente incorporados y aplicados en su proceso

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

de facturacin. Aspecto que adems constituye un minados certificados de sello digital los cuales son
elemento de competitividad frente a sus clientes. utilizados para el firmado de los Comprobantes
En resumen, quien opte por facturar electrni Fiscales Digitales.
camente debe asegurar que los principios de El certificado de sello digital, al ser idntico en
autenticidad e integridad se cumplen en los trmi su generacin a una Firma Electrnica Avanzada,
nos sealados en la ley, a lo largo del proceso de proporciona los mismos servicios de seguridad y
facturacin, y en los procedimientos de expedicin hereda las caractersticas de las firmas digitales.
(generacin y numeracin), entrega, aceptacin y Por consecuencia un Comprobante Fiscal Digi
conservacin, incluyendo el procedimiento de tal sellado digitalmente por el contribuyente tiene
exhibicin, con certificacin ISO 9001: de 2000, o las siguientes caractersticas:
las normas que la sustituyan o adicionen, otorgada Es infalsificable.
por organismos acreditados por la autoridad com
petente en Colombia para tal efecto. La autoridad El sello digital de un Comprobante Fiscal
certificadora debe establecer que efectivamente Digital no es reciclable (es nico por docu
en el proceso de facturacin se tienen implemen mento).
tados esos mecanismos, como garanta para las Una cadena original de un Comprobante
partes que intervienen en el mismo. Fiscal Digital sellada digitalmente y que
Debe precisarse que tratndose de la factura en hubiese sido alterada, es detectable.
Colombia, como regla general, entre los requisitos Una cadena original de un Comprobante
de la misma, no se encuentra el de la firma electr Fiscal Digital sellada digitalmente no puede
nica. De este modo, la factura electrnica confor ser repudiada.
me a la ley de comercio electrnico, no requiere el Los algoritmos utilizados en la generacin de un
equivalente respectivo, sin perjuicio de que libre sello digital son los siguientes:
mente se opte por el mecanismo para asegurar los MD5, que es una funcin hash de un solo
principios de autenticidad e integridad, que en sentido, tal que para cualquier entrada
todo caso deben estar presentes a los largo de produce una salida compleja de 16 bytes
todo el proceso de facturacin. denominada digestin.
RSAPrivateEncrypt, que utiliza la clave pri
MXICO
vada del emisor para encriptar la digestin
En Mxico, el Servicio de Administracin Tribu del mensaje.
taria (SAT) genera los Certificados de Firma Elec RSAPublicDecrypt, que utiliza la clave pbli
trnica Avanzada para personas fsicas y personas ca del emisor para desencriptar la diges
morales (naturales). El trmite es gratuito e integra tin del mensaje.
el proceso de acreditacin de identidad que consis En Mxico slo se sella o firma la Cadena Ori
te en lo siguiente: ginal y no el comprobante completo. Se entiende
Digitalizacin de documentos de identidad como cadena original, a la secuencia de datos for
y/o constitucin de la empresa. mada con la informacin contenida dentro del
Fotografa del contribuyente o represen Comprobante Fiscal Digital, siguiendo para ello las
tante legal. reglas y la secuencia que el SAT especifica.
Captura de huellas dactilares para verificar
IV.3. Autorizacin para la emisin de
la no suplantacin de identidad.
documentos
Digitalizacin de firma autgrafa.
Las caractersticas de las firmas electrnicas son Un requisito esencial a cualquier modelo de fac
las siguientes: turacin electrnica que se implemente, es la
incorporacin de un mecanismo que permita ase
Claves de tipo RSA de 1024 bits.
gurar la autenticidad del emisor, as como la integri
Clave pblica bajo el estndar PKCS10 en dad de las Facturas Electrnicas emitidas.
formato DER.
Adems de autorizar a los contribuyentes para
Clave privada se almacenar en un archivo la emisin electrnica de documentos tributarios,
configurado de acuerdo al estndar PKCS8 asegurando su autenticidad y la integridad de los
en formato DER. documentos electrnicos emitidos, la mayora de
Con el certificado de Firma Electrnica Avanza las AT ha optado por autorizar la emisin de deter
da se solicitan certificados de uso particular deno minados documentos. De este modo, en algunos

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

modelos se puede autorizar a las empresas y stas putarn los receptores, evaluar crditos y determi
a su vez pueden libremente emitir distintos tipos nar cules seran potencialmente impugnables. Se
de documentos una vez autorizadas, o bien se destaca que en materia de datos fiscales o materia
puede autorizar la emisin de determinados docu les, los mismos podrn ser objeto de verificaciones
mentos para un determinado rango de folios de los o inspecciones posteriores.
mismos, o en otros casos autorizar la emisin La Administracin Federal otorga entonces un
documento por documento contando previamente Cdigo de Autorizacin Electrnico (CAE), que
con la informacin completa de l. otorga validez formal a los datos contenidos en la
A continuacin se expone cmo los pases solicitud recibida. Los datos materiales del com
seleccionados han resuelto el tema de la Autoriza probante no son validados y su legitimidad queda
cin para emitir documentos electrnicos. sujeta a las facultades de verificacin que posee el
Fisco y que puede ejercerse con posterioridad, por
ARGENTINA los medios y plazos previstos en la normativa
vigente.
En Argentina, el procedimiento de solicitud de
autorizacin de emisin de comprobantes electr Una vez otorgado el CAE, el sujeto emisor
nicos comienza en el momento en que se conocen debe completar el comprobante con el resto de los
los datos de la operacin que se respaldar por datos requeridos por la normativa general de fac
medio de ese documento. turacin (por ejemplo: detalle de la mercadera o
descripcin del servicio, precio unitario, etc.), con
A diferencia del mtodo tradicional de autoriza feccionar el comprobante y finalmente ponerlo a
cin de emisin de comprobantes en papel, disposicin del receptor.
mediante los lineamientos establecidos en la Reso
lucin General nmero 100, por medio de la cual BRASIL
un contribuyente se dirige a una imprenta habilita
da, o el mismo en carcter de autoimpresor solici En Brasil, de manera simplificada, la empresa
ta autorizacin para emitir comprobantes, de emisora de NF-e genera un archivo electrnico
manera previa a realizar la operacin, en el rgi que contiene la informacin fiscal de la operacin
men de facturacin electrnica se conoce, de comercial, que debe firmarse digitalmente para
manera temprana, la operacin que se va a respal garantizar la integridad de los datos y la autentici
dar con dicha documentacin. dad del emisor. Este archivo electrnico corres
La informacin que se remite al momento de ponde a la Nota Fiscal Electrnica (NF-e) y luego
solicitar la autorizacin, contiene un resumen de es transmitido por Internet a la Secretara de
datos necesarios para la confeccin final y comple Hacienda de la jurisdiccin del contribuyente o a la
ta del comprobante; entre esos datos obran algu Secretara de Hacienda Virtual para su prevalida
nos como los siguientes: cin (firma digital, esquema XML, numeracin,
emisor autorizado) y devolver un acuse de recibo
Punto de venta.
(Autorizacin de Uso), sin el cual no se puede des
Nmero de comprobante. pachar la mercadera.
Tipo de comprobante. La NF-e tambin es transmitida a la Receita
Identificacin del receptor. Federal, que constituye el depsito nacional de
Monto neto de IVA gravado. todas las NF-e emitidas (para uso nacional) y, en el
Otros montos (no gravados, exentos). caso de operaciones interestaduales, a la Secretara
de Hacienda de destino de la operacin y a la Supe
Monto de impuesto al valor agregado. rintendencia de la Zona Franca de Manaus (Sufra
Monto total de ventas. ma), para el caso de mercadera con este destino.
Con estos datos la AFIP realiza una serie de Las Secretaras de Hacienda Estaduales (SEFAZ) y
validaciones de carcter formal (vinculadas el emi la RFB (para uso nacional), ofrecen un mecanismo
sor del comprobante: situacin frente al impuesto, de consultas online para los destinatarios u otros
condicin del domicilio fiscal declarado, empadro legtimos interesados, que posean la clave de acce
namiento en el rgimen; y al comprobante en s: so al documento electrnico.
consecutividad de la numeracin, existencia del Para el monitoreo de mercadera en trnsito, se
punto de venta, no duplicidad de la informacin) y imprime una nica copia de la representacin gr
obtiene datos de carcter fiscal, que permiten fica simplificada, denominada Documento Auxiliar
conocer prontamente dbitos fiscales mnimos de la Nota Fiscal Electrnica (DANFE), en papel
esperados, generar los crditos fiscales que com comn, y contiene en negrita la clave de acceso

64

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

para consultas sobre la NF-e por Internet y un cdi COLOMBIA


go de barras bidimensional que facilita la captura y
la confirmacin de los datos de la NF-e por parte Adicionalmente al informe que entrega el inte
de las autoridades fiscales. resado que opta por facturar en forma electrnica,
la administracin tributaria tiene establecida como
DANFE no es una nota fiscal, ni un sustituto de
requisito general de facturacin, la autorizacin de
la nota fiscal. Es simplemente un instrumento auxi
numeracin, que tiene por objeto llevar un registro
liar para consultas sobre la NF-e, ya que contiene
del rango de nmeros autorizados que a su vez
una clave de acceso a la NF-e, que permite al pose
constituye un mecanismo de control. En la factura
edor de este documento confirmar la existencia
debe estar incorporado el nmero de resolucin
efectiva de la NF-e mediante el acceso a los sitios
que autoriza la numeracin. La administracin lleva
de RFB o de SEFAZ en Internet.
un control de los distintos rangos autorizados, esto
Cualquier cliente puede recibir el DANFE, aun podra permitir, entre otros aspectos, establecer
que no est registrado como emisor de NF-e. El casos de doble facturacin.
contribuyente destinatario, que no es emisor de
Dicho nmero obedece entonces, a un sistema
facturas electrnicas, puede registrar los datos
de numeracin consecutivo autorizado por la
contenidos en el DANFE, para registrar la NF-e,
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y
pero su validez depende de la verificacin poste
rior de la existencia de dicha NF-e en los archivos corresponde al mismo autorizado para la factura
de las Administraciones Tributarias involucradas en por computador.
el proceso, y la confirmacin mediante una Autori Dado que en Colombia existe la factura por
zacin de Uso. El contribuyente emisor de NF-e, computador, la factura fsica y la factura electrni
realiza su registro en base a las NF-e emitidas y ca, cuando un interesado factura electrnicamente
recibidas. por computador la numeracin es compartida
dado que comparten el origen. La factura en papel
CHILE tendr asignados otros rangos. Pueden coexistir las
distintas formas facturacin.
En Chile existe gran variedad de documentos
Luego, para el caso especfico de la persona
tributarios y se autoriza la emisin electrnica de la
natural o jurdica que opte por facturar electrni
mayora de ellos: Facturas, Notas de Crdito, Notas
camente, una vez informe su decisin en tal senti
de Dbito, Guas de Despacho, Facturas y Notas de
do, deber solicitar autorizacin de numeracin a
Exportacin, Boletas de Venta (a consumidores fina
la DIAN, informando el o los rangos a utilizar.
les), Facturas de compra (que entrega el comprador
al vendedor cuando este no tiene facturas o est Una vez la DIAN autorice a travs de resolu
obligado a cambio de sujeto de IVA), etc. cin la numeracin para facturar en forma electr
Los contribuyentes autorizados a operar en el nica, deber utilizarse, para quienes opten
sistema deben solicitar autorizacin para la emisin exclusivamente por esta forma de facturacin, o
de un determinado rango de folios de documentos. para facturar en forma electrnica, y para expedir
Esto se realiza va Internet y se entrega la autoriza facturas por computador. La autorizacin tiene una
cin de emitir un determinado rango de folios para vigencia de dos aos.
un tipo de documento a travs de un archivo que Cuando el interesado requiera un nuevo rango
se descarga de la pgina web de la Administracin de numeracin o la habilitacin de un sobrante por
Tributaria. La mayora de estos documentos deben el vencimiento del trmino de dos aos desde la
ser enviados al SII va Internet, en paralelo a su autorizacin de numeracin, se deber elevar la
entrega al cliente. respectiva solicitud.
Adicionalmente los contribuyentes, al implemen La solicitud de numeracin tiene un procedi
tar el sistema, envan mensualmente su informacin miento, que aplica para todas las formas de factu
electrnica de compras y ventas (Libros de Compra racin (fsica, electrnica y por computador) que
y de Venta) en formato electrnico, eximindose as en todo caso es muy gil, a menos que se detecten
de mantener esta informacin impresa. inconsistencias que den lugar al rechazo de la soli
Tambin existe la posibilidad de incorporar citud como cuando se establecen rangos cruzados
otros libros contables y auxiliares de la contabilidad y deficiencias en la presentacin de la solicitud de
en forma electrnica, como el Libro Diario, Mayor, autorizacin. En estos casos el interesado puede
Balance etc. De estos libros se debe enviar al SII un recurrir la decisin.
resumen anual firmado digitalmente y el SII se Cuando la decisin frente a la solicitud es favo
reserva el derecho de solicitar su detalle. rable, se expide efectivamente la resolucin de

65

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

numeracin autorizando los rangos correspondien ARGENTINA


tes. Segn se indic, el nmero de resolucin de
autorizacin debe ser incorporado a la factura. Los recibos respaldatorios del traslado de mer
cadera no se encuentran alcanzados por el Rgi
MXICO men de Factura Electrnica.
A diferencia de lo normado para el rgimen tra
En Mxico la legislacin fiscal contempla slo la dicional de solicitudes de emisin de comproban
figura del comprobante fiscal de manera general. tes, donde es necesario e indispensable contar con
Sin embargo, en el mbito comercial se utilizan el papel y estn definidos los formatos y ubicacio
Facturas, Notas de Crdito, de Cargo, Recibos de nes de los datos, en el rgimen de facturacin elec
Pago, de Honorarios, de Arrendamiento, de Dona trnica no resulta necesario contar con la
tivos, etc. Esta clasificacin comercial se integra a impresin de la factura.
lo fiscal en la parte de la comprobacin tradicional
Se encuentran previstos diseos de registro con
(en papel) y de esta forma el SAT lleva el control de
formato de archivos de texto para resguardar el
folios por tipo de comprobante.
duplicado de la Factura Electrnica emitida, donde
No obstante, en el mbito digital, no se realizan deben constar los datos que contiene el compro
clasificaciones por tipo de comprobante; slo se bante, y mantener a disposicin y en perfecto esta
aprueban folios para Comprobantes Fiscales Digi do el equipamiento que posibilite el acceso a la
tales en general. La aplicacin que les da cada con informacin almacenada.
tribuyente, se regula a travs de un atributo que
No obstante lo indicado en la normativa previs
identifica si el comprobante representa un ingreso
ta para realizar los duplicados electrnicos19, el sis
o una deduccin para el emisor, y es responsabili
tema debe prever la posibilidad de imprimir copia
dad de este, darle cumplimiento a las normas.
de los comprobantes y su registro, en caso de que
Respecto del resto de los documentos de la con alguna autoridad de control as lo exija.
tabilidad, es requisito que los emisores de compro
bantes digitales, la lleven en medios electrnicos. BRASIL

IV.4. Representaciones impresas de Respecto de la mercadera en trnsito, se impri


documentos me por nica vez una representacin grfica simpli
ficada de la NF-e, denominada DANFE, en papel
La Administracin Tributaria puede definir la comn, que contiene la clave de acceso en negrita
norma de impresin de la representacin impresa (cdigo de 44 dgitos) y su representacin en cdi
de la factura electrnica. Esta, en algunos pases, go de barras lineal, tomando por referencia la
puede ser exigida y retenida por la Administracin norma CODE-128C, para facilitar y agilizar la con
Tributaria en una revisin de trnsito de mercade sulta de la NF-e por Internet y la respectiva confir
ras. macin de la informacin por las autoridades
La Administracin Tributaria puede definir la tributarias y los contribuyentes destinatarios.
norma de impresin del documento electrnico, El DANFE no es una nota fiscal, ni la sustituye,
de tal forma que garantice la posibilidad de una es meramente un instrumento auxiliar para consul
eventual revisin. La firma electrnica permite tar sobre la NF-e, ya que contiene la clave de acce
autenticar la autenticidad del emisor y la integridad so a la NF-e, que permite al poseedor de dicho
del documento electrnico, sin embargo puede ser documento confirmar la existencia efectiva de la
importante para la AT cautelar la autenticidad de la factura electrnica, mediante la visita a los sitios de
representacin impresa. Esto puede ser hecho las Secretaras de Hacienda Estaduales autorizadas
mediante la incorporacin, por ejemplo, de un o de la Receita Federal. No obstante, un contribu
cdigo de barras que incorpore algn cdigo o yente destinatario que no es emisor de NF-e, puede
alguna seguridad criptogrfica. registrar este documento, y su validez depender
Si se decide definir el formato de la representa de la verificacin posterior de la existencia efectiva
cin impresa del documento electrnico, es de dicha factura en los archivos de las administracio
importante decidir si se normar el tamao de nes tributarias involucradas en el proceso, y su con
dicha representacin, la distribucin de la informa firmacin por parte de una Autorizacin de Uso.
cin en ella, colores, tamao de letras, etc. La legislacin establece los modelos DANFE
A continuacin se expone cmo los pases aprobados para la impresin, permitiendo cierto
seleccionados han resuelto el tema de la Represen
tacin Impresa de la Factura Electrnica. 19 Resolucin General nmero 1.361.

66

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

grado de flexibilidad para adaptarse a las caracters Ahora bien, en caso de requerirse la exhibicin
ticas de cada contribuyente. de la factura electrnica, sta debe realizarse por
medios y en formatos electrnicos o fsicos, segn
CHILE lo solicite la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales y dems entes de control, de modo que
El Servicio de Impuestos Internos defini la
se reproduzca con exactitud y de manera com
norma de impresin de la representacin impresa
prensible la informacin correspondiente a los
de la factura y los otros documentos de venta
contenidos fiscal y tcnico.
electrnicos, la que es obligatorio emitir al realizar
transacciones con clientes que no estn en el sis Si la exhibicin se le requiere al adquirente,
tema electrnico y al acompaar el transporte de puede cumplir con esta obligacin por medios pro
mercaderas. Este impreso puede ser revisado y pios, de terceros o del obligado a facturar, segn se
retenido por fiscalizadores en una revisin de establezca previamente en el acuerdo para la expe
trnsito de mercaderas. Los contribuyentes que dicin y aceptacin de facturas electrnicas, sin
participan del sistema y reciben una representa perjuicio de la responsabilidad del adquirente res
cin impresa de factura u otro documento elec pecto de sus obligaciones contables y tributarias.
trnico no necesitan guardarla, ya que el
documento legalmente vlido es el documento MXICO
electrnico. En el esquema implementado en Mxico, adi
En el caso de la Administracin Tributaria Chile cional a la emisin de un documento electrnico
na, se define que el documento electrnico debe (XML), es posible generar una expresin impresa
tener una extensin tal que permita ser impreso en lo cual es una opcin para el receptor, cuando ste
slo una hoja de papel y existen reglas para el no cuente con medios tecnolgicos para la comu
tamao de papel, tamao de letra, colores, etc. nicacin digital de informacin.
Para cautelar la autenticidad del emisor y la Cuando un emisor solicita una expresin
integridad de la representacin impresa del docu impresa, est obligado a conservarla bajo resguar
mento se exige incluir en ella un cdigo de barras do en sus registros contables.
bidimensional (PDF417) en el que se incorpora los Las impresiones de los Comprobantes Fiscales
datos relevantes del documento y una firma digital Digitales deben cumplir con los siguientes requisi
sobre ellos. Este cdigo de barras, llamado Tim tos de acuerdo al artculo 29-A del Cdigo Fiscal de
bre Electrnico permite una rpida autenticacin la Federacin:
de una representacin impresa mediante la lectura
Nombre, denominacin o razn social del
del cdigo de barras, que constituye la entrada
emisor.
para el software de verificacin que puede habilitar
se incluso en un dispositivo mvil. Existen disposi Clave del Registro Federal de Contribu
tivos mviles con lector de cdigo de barras yentes (RFC) del emisor.
incorporado y en la medida que stos se propa Domicilio fiscal de quien los expida.
guen para el uso de Fiscalizadores, podra dejar de Contener impreso el nmero de folio.
exigirse una representacin impresa adicional para Lugar y fecha de expedicin.
eventual retiro en el trnsito de mercaderas.
Clave del RFC de la persona a favor de
COLOMBIA quien se expida.
Cantidad y clase de mercancas o descrip
En Colombia se opt por un esquema en el cual cin del servicio que amparen.
la factura electrnica es el documento que soporta Valor unitario consignado en nmero e
transacciones de venta de bienes y/o servicios, que importe total consignado en letra.
para efectos fiscales debe ser expedida (generada y
numerada), entregada, aceptada y conservada por Monto de los impuestos que deban trasla
y en medios y formatos electrnicos a travs de un darse, desglosados por tasas.
proceso de facturacin que utilice procedimientos Nmero y fecha del documento aduanero,
y tecnologas de informacin, en forma directa o a y aduana por la cual se realiz la importa
travs de terceros, que garantice autenticidad cin, para ventas de primera mano de
desde su expedicin y durante el tiempo de con mercancas de importacin.
servacin. Es decir, se trata de un documento elec Otros requisitos del Comprobante Fiscal Digital
trnico inmerso en un proceso que se surte contenidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal
totalmente en forma electrnica. (reglas de carcter general):

67

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

La cadena original con la que se gener el ARGENTINA


sello digital.
De acuerdo a lo previsto en la ley de procedi
Sello digital correspondiente al compro
miento tributario y en su decreto reglamentario,
bante fiscal digital.
tanto el responsable emisor del comprobante
Nmero de serie del certificado de sello como el receptor deben cumplir con los plazos de
digital. almacenamiento previstos. Al respecto, el equipa
Nmero de referencia bancaria y/o nme miento que permita la lectura y acceso a los datos
ro de cheque con el que se efecte el pago citados debe encontrarse a disposicin de los fun
(opcional). cionarios de la Administracin Federal de Ingresos
La leyenda este documento es una impre Pblicos en el domicilio fiscal del contribuyente,
sin de un comprobante fiscal digital. para el caso en que dicho funcionario realice una
En su caso, incluir la serie. solicitud fehaciente de la informacin resguardada.
En caso de operaciones con pblico en Cabe destacar que tanto los datos contenidos
general utilizarn el RFC genrico en la factura (cabecera y detalle de la misma),
XAXX010101000. como los archivos de datos de los libros de com
probantes emitidos (ventas) y recibidos (compras)
Incluir adicionalmente los montos de los
deben observar los diseos de registro estableci
impuestos retenidos, en su caso.
dos para su conservacin. Sobre dichos archivos,
En caso de contener cantidad y clase de se ejecutar, mediante el uso de un aplicativo SIAP,
mercanca o descripcin del servicio tam un algoritmo de seguridad de cuyo proceso resul
bin deber incluir la unidad de medida. tar una secuencia de caracteres representativa de
El nmero y ao de aprobacin de los folios. su contenido denominada Cdigo de Seguridad
Monto de la tasa del impuesto trasladado. (CS), el cual deber resguardarse en el mismo
Adicionalmente de acuerdo con lo establecido soporte. Asimismo, debe remitirse mensualmente
en la fraccin III del artculo nmero 31 de la Ley del al Organismo mediante clave fiscal.
Impuesto Sobre la Renta, para que el comprobante Dichos Cdigos de Seguridad podrn ser valida
sea deducible, deber incluir los datos de identidad dos en sede del contribuyente en la oportunidad
y domicilio del receptor del comprobante. en que un fiscalizador se encuentre realizando una
verificacin de la integridad de los datos conteni
IV.5. Almacenamiento y conservacin de dos en los archivos sealados.
documentos
BRASIL
Respecto al almacenamiento o conservacin de
los documentos, es necesario definir si el contribu Conforme lo prev la legislacin, el emisor y el
yente mantendr la obligacin de la conservacin destinatario deben conservar las Notas Fiscales
de los documentos electrnicos, y por cunto Electrnicas en archivos digitales durante el plazo
tiempo debe conservarlos. La Administracin Tri estipulado por la legislacin tributaria. Este es el
butaria puede normar y revisar los procedimientos mismo perodo que el estipulado en la legislacin
de almacenamiento y conservacin y/o imponer federal y estadual para el almacenamiento de docu
multas o castigos a los contribuyentes que no pre mentos en papel, que es por lo general el perodo
senten adecuadamente los documentos en caso de otorgado para la liquidacin de obligaciones fisca
que le sean solicitados. les. Se decidi no imponer restricciones sobre la
En algunos casos se permite que los contribu solucin tecnolgica de almacenamiento a utilizar,
yentes deleguen en terceros, reconocidos y/o cer permitiendo a los contribuyentes escoger la que
tificados por la Administracin Tributaria, la consideren ms apropiada.
conservacin de sus documentos.
CHILE
En el caso en que la Administracin Tributaria
constituya el repositorio de las facturas electrnicas En Chile no cambi la ley en referencia al res
legalmente vlidas, no necesariamente queda libera guardo que los contribuyentes deben hacer de su
do el contribuyente de mantener su documentacin documentacin tributaria, por lo tanto, los contribu
electrnica durante el tiempo que estipula la ley. yentes deben guardar los documentos electrnicos
A continuacin se analiza cmo los pases selec por seis aos despus de su emisin, aunque el Ser
cionados han resuelto el tema del almacenamiento vicio de Impuestos Internos (SII) los haya recibido en
o conservacin de los documentos. el momento de su emisin. El SII no interviene ni

68

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

regula la modalidad de almacenamiento ni el sistema Para todos los casos, se deber almacenar los
de conservacin de los documentos, siendo ste CFD en medios magnticos, pticos o de cualquier
responsabilidad del contribuyente, el que se expone otra tecnologa atendiendo siempre a las especifi
a las mismas multas que en el sistema de documen caciones para el estndar de estructura y formato
tacin tradicional, al no presentar adecuadamente que se establece en la legislacin fiscal.
los documentos en una eventual fiscalizacin. De manera paralela, la Secretara de Economa
estableci la Norma Oficial Mexicana nmero 151
COLOMBIA (NOM-151) para la certificacin de los documen
Por regla general, las facturas constituyen tos almacenados.
soportes de las operaciones de venta de bienes y Al respecto, la AT considera que se cumple con
servicios y deben ser conservadas por los vende los requisitos para almacenar los Comprobantes
dores y compradores dado que la administracin Fiscales Digitales, cuando los contribuyentes alma
tributaria puede exigir su exhibicin. En este con cenen y conserven los citados comprobantes suje
texto y por disposicin expresa para el caso de la tndose estrictamente a lo dispuesto por la
factura electrnica, quien opta por facturar en esta Secretaria de Economa en la NOM-151 vigente y
forma y el adquirente debern conservar las factu mantengan en todo momento a disposicin del
ras electrnicas y las notas de crdito en el mismo SAT los elementos necesarios para su verificacin y
formato electrnico en que fueron generadas y cotejo.
por el mismo trmino de las facturas en papel. Las En conclusin, el utilizar la citada NOM-151
facturas electrnicas y las notas crdito, con su para almacenar los Comprobantes Fiscales Digita
contenido fiscal y tcnico, debern ser conservadas les es una opcin, esto debido a que se puede cum
asegurando que cumplan las condiciones de con plir, ya sea aplicando lo dispuesto por la autoridad
servacin que establece la ley de comercio electr fiscal o si as se desea, aplicando la norma de la
nico. Secretara de Economa.
El adquirente puede cumplir con esta obliga
cin por medios propios, de terceros o del obliga IV.6. Formatos y tecnologas utilizados
do a facturar, siempre y cuando se pacte Algunas administraciones tributarias han optado
previamente en el acuerdo para la expedicin y por definir estrictamente el formato de las facturas
aceptacin de facturas electrnicas, sin perjuicio de electrnicas que deben emitir los contribuyentes
la responsabilidad del adquirente respecto de sus que participan en el sistema. Otras dejan el forma
obligaciones contables y tributarias. to absolutamente libre para los contribuyentes, y
otras, en una posicin intermedia, solicitan la incor
MXICO
poracin de alguna informacin estandarizada den
Las obligaciones de los contribuyentes que tro de un formato libre. La definicin de un
optan por la generacin de Comprobantes Fiscales formato estndar, que puede tener informacin
Digitales (CFD) incluyen el almacenamiento y con opcional a incorporar, permite la automatizacin
servacin de los documentos digitales de confor del procesamiento de los documentos, tanto para
midad con lo siguiente. la Administracin Tributaria, como para los partici
Para los emisores: pantes de la transaccin comercial. Tambin es
importante decidir si se definirn los protocolos de
Conservar en medios electrnicos actuali
mensajera estndar entre contribuyentes, como la
zados los CFD y tenerlos a disposicin de
mensajera necesaria para acusar recibo, o recha
las autoridades fiscales.
zar documentos.
Proveer a la autoridad de una herramienta
A continuacin se expone cmo los pases
para la consulta de la informacin de los
seleccionados han resuelto el tema de los formatos
CFD.
de los documentos.
Para los receptores:
Conservar en medios electrnicos actuali ARGENTINA
zados los CFD recibidos. En Argentina se establecen los formatos en fun
Proveer a la autoridad de una herramienta cin a la metodologa de autorizacin de emisin
para la consulta de la informacin de los utilizada, se describen a continuacin los tres pro
CFD. cedimientos a observar por parte del emisor al
Verificar el RFC y el nombre o razn social momento de requerir la solicitud de autorizacin
de los CFD recibidos. de comprobantes electrnicos:

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

a) Mediante un programa aplicativo denomi dos digitalmente. Por ejemplo, ante la recepcin de
nado AFIP DGI-RECE (Rgimen de Emi un documento tributario electrnico el cliente
sin de Comprobantes Electrnicos). En enva una respuesta electrnica de envo, puede
este caso los datos a enviar considerarn entregar tambin un rechazo electrnico del docu
un diseo de registro con formato plano mento o un acuse recibo electrnico de las merca
consignado como anexo en la normativa. deras, exigida por la Ley de Mrito Ejecutivo de la
La devolucin del resultado de la solicitud Factura.
se obtiene mediante ventanilla electrni
ca en el mismo formato. COLOMBIA
b) El intercambio de informacin mediante En Colombia, la DIAN no seala un formato
web services. Las especificaciones de los determinado para la factura electrnica, dejando
datos se encuentran publicadas en la pgi esta decisin en el sujeto que opte por facturar
na web de AFIP, y prev el uso de especifi bajo esta modalidad.
caciones y protocolos estndares (PKI,
El reglamento al sealar los requisitos de conte
XML, CMS, WSDL y SOAP).
nido fiscal de la factura electrnica, estableci que
c) El servicio denominado Comprobantes en la misma debera contener como mnimo los requi
Lnea, en cuyo caso los datos del compro sitos sealados en el estatuto tributario para la fac
bante se completan en lnea sobre la propia tura en general.
transaccin.
De otra parte, se establecieron unos requisitos
BRASIL de contenido tcnico que debe contener el forma
to electrnico.
Norma del documento: XML.
En consecuencia, independientemente del for
Norma de Codificacin:
mato que se utilice, la Factura Electrnica debe
La especificacin del documento XML incorporar la informacin legalmente establecida
adoptada es la recomendacin W3C para para las facturas. Asimismo, tanto las Facturas Elec
XML 1.0. trnicas como las Notas Crdito deben contener
dentro del formato electrnico en el que se con
Disponible en www.w3.org/TR/REC-xml y la
servan, informacin tcnica de control, de acuerdo
codificacin de caracteres ser en UTF-8,
con las caractersticas establecidas por la DIAN.
de modo que todos los documentos XML
comenzarn con la siguiente declaracin: De acuerdo con la reglamentacin sobre el
tema, el contenido tcnico de control se refiere a la
<?xml version=1.0 encoding=UTF
inclusin de un nmero tcnico de control, que
8?>
corresponde a un valor alfanumrico obtenido a
Mensaje XML, norma Style/Encoding: partir de la aplicacin de un procedimiento que uti
Document/Literal, wrapped. liza algunos datos de la factura o de las notas crdi
Norma de intercambio de mensajes: SOAP ver to tales como: la fecha de expedicin (generacin,
sin 1.2. numeracin) entendida como ao, mes, da y hora,
minutos y segundos, adems de la clave tcnica, que
CHILE la DIAN entrega al sujeto que opta por facturar en
forma electrnica una vez autorice la numeracin y,
En Chile se defini el formato de los documen
en lo sucesivo cuando el obligado lo requiera.
tos en conjunto con organizaciones empresariales
y algunas empresas de diversa actividad. El forma En conclusin, el formato de factura electrnica
to soporta la inclusin de informacin estructurada es libre, no obstante debe incluir la informacin
de inters comercial para las empresas. Se opt sealada expresamente por la normativa tributaria
por operar con documentos en XML, firmados para la factura as como el contenido tcnico, lo cual
digitalmente. El que haya un solo formato de factu permite las labores propias de control de la DIAN.
ra electrnica, para todos los contribuyentes que No obstante, quien opte por facturar en forma
operan en el sistema, otorga la ventaja de que electrnica podra incluir informacin adicional.
stos pueden automatizar sus procesos de factura
MXICO
cin, no slo en la emisin sino en la recepcin de
documentos electrnicos. En Mxico se cuenta con un formato especfico
Adicionalmente, est definida toda la mensaje para las facturas electrnicas y para los reportes de
ra entre contribuyentes, con mensajes XML firma informacin cuya presentacin se encuentran obli

70

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

gados los contribuyentes que optaron por la emi l debe operar de la misma forma que lo hace con
sin electrnica de sus comprobantes fiscales. las facturas tradicionales.
El formato soporta la inclusin de informacin A continuacin se analiza cmo los pases selec
estructurada de inters tanto fiscal como comer cionados han resuelto el tema de la entrega de fac
cial, utilizando el estndar XML con archivos firma turas entre emisor y receptor.
dos con un certificado de sello digital.
Este formato es nico y modular, de forma tal ARGENTINA
que puede adaptarse a las peculiaridades operati La Administracin Federal de Ingresos Pblicos
vas de cada empresa y admite la automatizacin de no interviene en la forma de puesta a disposicin
sistemas con lo que el procesamiento y generacin del comprobante por parte del emisor al receptor.
puede ser sumamente gil y econmico. La misma es de libre eleccin, pudindose consen
La modularidad se da mediante Complemen suar entre emisor y receptor. Algunas de las formas
tos que permiten incorporar informacin espec que se pueden utilizar son: va remisin de e-mail,
fica para distintos esquemas de negocios; estos va consulta en la pgina web del emisor, va trans
elementos definidos como etiquetas dentro de misin electrnica de datos entre ambos, etc.
la estructura XML del comprobante permiten No se ha definido un formato estndar. De
incluir informacin adicional de uso regulado por la manera adicional, se encuentra previsto que, si el
autoridad por medio de resoluciones particulares receptor del comprobante electrnico resguarda
otorgadas a un sector o actividad especfica, per los duplicados de su facturacin de manera elec
mitiendo que la informacin adicional sea protegi trnica, reciba tambin los archivos con los diseos
da por el sello digital del Comprobante Fiscal establecidos en la normativa vigente. De tratarse
Digital. de un sujeto receptor con dichas caractersticas, tal
Algunos ejemplos de complementos instrumen situacin ser indicada en el archivo de respuesta
tados o en desarrollo a la fecha son: que brinda el Organismo.
Estado de cuenta bancarios.
BRASIL
Estado de cuenta de combustibles para
monederos electrnicos. El modelo establecido no incluye una forma
Datos requeridos para la emisin de Com estndar de entrega de documentos digitales. El
probantes Fiscales Digitales por donativos. adquirente de las mercaderas tiene derecho a
Emisin de Comprobantes Fiscales Digita recibir el documento electrnico, pero el modo en
les para devolucin de IVA turistas. que ste es entregado o puesto a disposicin es
acordado entre el receptor y el proveedor de las
Emisin de Comprobantes Fiscales Digita mercaderas. El mercado elige entre los diversos
les por orden y cuenta de terceros. modos disponibles, tales como correo electrnico,
Emisin de Comprobantes Fiscales Digita EDI y redes VAN, descargas de portales web, etc.
les por compra/venta de divisas.
Es importante sealar que existe un elemento o CHILE
nodo de tipo opcional llamado Addenda, que per
El hecho de que en Chile se haya definido el
mitir al emisor integrar informacin de tipo no fis
formato de un documento estndar posibilita que
cal o mercantil al CFD en caso de requerirse.
los contribuyentes, dado que operan con el forma
to estndar utilizado por todos, puedan hacer un
IV.7. Intercambio de facturas electrnicas
buen uso de los documentos recibidos en cuanto a
entre emisores
ingresarlos directamente a sus sistemas de factura
La Administracin Tributaria puede definir una cin, evitando su digitacin, y posibilitando cuadra
modalidad de entrega de las facturas electrnicas turas con rdenes de compra, y otros procesos.
entre emisor y receptor: esta puede considerar la Se estableci que la plataforma mnima de
definicin de la plataforma de entrega (correo entrega de documentos de facturacin electrnica
electrnico, web, redes privadas, servicios autom es el correo electrnico. Sin embargo, entre dos
ticos u otros) adems de los protocolos y mensaje contribuyentes que participan del sistema o en una
ra de intercambio. comunidad de ellos, pueden acordar una platafor
Si el receptor no est autorizado en el sistema, ma diferente de intercambio de documentacin.
el emisor le puede hacer entrega de una represen Est definido el protocolo de intercambio de
tacin impresa de la factura electrnica, con la que mensajera electrnica entre contribuyentes y

71

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Modelo de Facturacin Electrnica de Chile

todos los mensajes de intercambio de documenta te, deben acordarse entre otros aspectos, los proce
cin, todos ellos con formato XML y firmados digi dimientos de expedicin, entrega, aceptacin, con
talmente: acuse de recepcin del documento servacin y exhibicin, el formato electrnico de
electrnico, acuse recibo de las mercaderas (exigi conservacin y la tecnologa de informacin usada.
do para el mrito ejecutivo de las facturas), recha En todo caso, la ley de comercio electrnico
zo comercial del documento, etc. Cuando se constituye el referente legal frente al tema de comu
certifica a los contribuyentes para autorizarlos a nicaciones que debe tenerse en cuenta para el caso
ingresar al sistema tambin se verifica que utilicen de la entrega de facturas electrnicas y su recibo.
adecuadamente estos mensajes de intercambio.
Cuando el receptor no est autorizado a operar MXICO
en la facturacin electrnica, el emisor le debe
La existencia de un formato estndar para la
hacer entrega de una representacin impresa de
generacin de los comprobantes fiscales habilita el
ella, con la que l opera de la misma forma que lo
intercambio de informacin digital durante las
hace con las facturas tradicionales. Sin embargo, si
transacciones de manera transparente, mediante
el documento no se utiliza para respaldar el trasla
los desarrollos y ajustes adecuados a los sistemas
do de mercaderas, y el emisor obtiene la autoriza
de control de cada contribuyente.
cin de su cliente no electrnico, puede omitir la
impresin y enviar la representacin impresa por El medio de entrega es flexible, siendo el nico
correo electrnico o poner el documento a dispo requisito que el contribuyente emisor genere y
sicin del cliente para ser consultado (y eventual resguarde los archivos XML en sus sistemas y que
mente pagado) por Internet. se encuentren disponibles para la autoridad en
caso de requerir alguna revisin. Asimismo, el con
COLOMBIA tribuyente receptor puede exigir obtener el com
probante en su expresin digital, en expresin
La entrega de facturas entre el sujeto que opta impresa o ambas segn le convenga.
por facturar electrnicamente y el adquirente, es un El SAT no establece normas para el esquema de
tema que se define entre las partes que intervienen comunicacin entre clientes y proveedores.
en la operacin comercial. Quien opta por facturar
en forma electrnica debe tener claro que este
documento se define como tal (electrnico) cuando CAPTULO V. PROPUESTA DE UN
es generado, numerado, entregado, almacenado por MODELO DE FUNCIONAMIENTO ESTNDAR
y en medios y formatos electrnicos. Precisamente PARA AMRICA LATINA
en los acuerdos para la expedicin y aceptacin de
facturas electrnicas que deben suscribirse entre De la experiencia demostrada y aprendida
quien opta por facturar en esta forma y el adquiren hasta ahora de los distintos Modelos de funciona

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

miento de la Facturacin Electrnica en la Regin, de la representacin impresa de la Factura Electr


el autor de este trabajo considera que un modelo nica, para as garantizar la posibilidad de una even
de funcionamiento estndar para Amrica Latina tual revisin en trnsito o de las operaciones de
debiera a su vez considerar elementos que, junto crdito de los contribuyentes no adscritos an al
con satisfacer las necesidades propias e internas del sistema, cautelando la autenticidad de la represen
comercio y las normas tributarias de cada pas, tacin impresa mediante la incorporacin de un
propiciara el desarrollo de los negocios y del cdigo de barras que incluya algn cdigo o seguri
comercio internacional entre los pases, facilitando dad criptogrfica, y normando incluso elementos
y haciendo ms simple y expedito el intercambio tales como el tamao de dicha representacin, la
de productos y servicios. distribucin de la informacin en ella, colores,
De este modo, lo primero que debe considerar- tamao de letras, espacios para glosas, etc.
se en un modelo estndar de Facturacin Electrni Lo quinto, es lo referente al almacenamiento o
ca, es el hecho que para operar en dicha modalidad, conservacin de los documentos, puesto que ya
los contribuyentes usuarios deben ser autorizados sea para los procedimientos de control propios de
o enrolados por la Administracin Tributaria corres la AT, como para las labores administrativas de los
pondiente y por lo tanto ser conocidos por sta, contribuyentes, siempre ser necesario almacenar
con lo cual cada AT debe necesariamente estable durante algn tiempo y en determinadas condicio
cer algn mecanismo, en lo posible electrnico, de nes de resguardo los documentos electrnicos
enrolamiento y/o autorizacin de los contribuyen emitidos y/o recibidos.
tes que desean generar Facturas Electrnicas. Se sugiere que la AT, independientemente de la
Lo segundo, es que cada documento debe ser informacin que reciba de los documentos electr
generado de acuerdo a especificaciones definidas nicos vlidamente emitidos, defina si el contribu
por las AT. En dichas especificaciones se debe consi yente mantendr la obligacin de la conservacin
derar el uso de una firma electrnica o digital de la de los documentos electrnicos y por cunto tiem
totalidad del documento, como nica manera de po, normando los procedimientos de almacena
asegurar la identidad o autenticidad del emisor y miento y conservacin y definiendo adems las
cautelar la integridad del documento. Como res sanciones a los contribuyentes que no presenten
guardo adicional, se sugiere exigir la incorporacin adecuadamente los documentos en caso que les
de un timbre electrnico, con su respectiva repre sean solicitados.
sentacin impresa en cdigo de barras, como una Lo sexto, y muy relevante, es lo relacionado
forma de verificar su validez fsicamente, cada vez con los formatos y tecnologas utilizadas. Al res
que sea necesario. pecto, en opinin del autor de este trabajo, resulta
Lo tercero, es el hecho que los contribuyentes absolutamente necesario que las administraciones
ya enrolados, deben poder conseguir u obtener tributarias definan estrictamente el formato de las
anticipadamente de la AT, la autorizacin del o los Facturas Electrnicas que deben emitir los contri
documentos electrnicos que emitirn en dicha buyentes que participan en el sistema, as como los
modalidad. Para ello, lo ms recomendable es que la protocolos de mensajera de intercambio entre
AT implemente algn mecanismo electrnico de ellos (y tambin con la propia Administracin),
autorizacin automtica de folios o nmeros que adems de la mensajera necesaria para acusar reci
identifiquen unvocamente a los futuros documentos bo, o rechazar documentos electrnicos.
tributarios que, utilizando esos folios, se emitirn, La definicin de un formato estndar, que
transmitirn y almacenarn en forma electrnica. puede tener informacin opcional a incorporar,
Lo cuarto, es que debe considerarse siempre la permite la automatizacin del procesamiento de
posibilidad de generar una representacin impresa los documentos, tanto para la propia AT, como
de cada documento electrnico emitido, ya sea para los participantes de la transaccin comercial.
por la necesidad de control no slo por parte de Respecto a las tecnologas a utilizar, las mismas
la AT asociada al trnsito de mercaderas, o por el dependern de la infraestructura propia de cada
simple hecho de poder enviar fsica o materialmen pas, sin embargo se sugiere considerar tecnologas
te los documentos electrnicos emitidos a recep web de ltima generacin por ser las ms estnda
tores o destinatarios que por diversas razones no res y mayormente masificadas en la actualidad.
estn en condiciones de recibirlos tambin de Lo sptimo, es que el contribuyente emisor
manera electrnica. debe poder enviar electrnicamente cada docu
Por ello entonces se recomienda que la Admi mento, o un resumen del mismo, a la AT, ya sea
nistracin Tributaria defina la norma de impresin antes o en paralelo al correspondiente envo al

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

contribuyente destinatario. Para ello entonces cada registro pblico de los contribuyentes enrolados en
AT debe necesariamente establecer algn mecanis el sistema, en el que se detalle qu tipo de docu
mo, por supuesto electrnico, que permita recibir mentos electrnicos (Facturas de Venta, Notas de
los respectivos documentos, o al menos la informa Crdito y Dbito, Facturas de Compra, etc.), est
cin resumida que defina como suficiente, para sus autorizado a generar cada emisor. Todo contribu
propsitos de fiscalizacin y control. yente registrado como emisor de documentos tri
Un elemento a considerar, es que el contribu butarios electrnicos, debe estar obligado a recibir
yente emisor es el responsable del envo del docu los mismos documentos electrnicos de los otros
mento al receptor. A los destinatarios manuales contribuyentes autorizados. No obstante, el estar
(no enrolados en el sistema), le debe enviar una enrolado en el sistema y generando alguno de los
representacin impresa en papel del documento tipos de documentos electrnicos no lo obliga a
electrnico emitido. emitir todos sus documentos de ese tipo en forma
electrnica. Debe estar permitido que los contribu
Finalmente, resulta fundamental y necesario
yentes autorizados a emitir documentos electrni
que la AT habilite una opcin de consulta o verifi
cos puedan tambin emitir en forma paralela
cacin de documentos en su sitio web, que permi
documentos tributarios manuales (en papel), para
ta tanto a los contribuyentes receptores como a los
ser usados eventualmente ante determinadas con
funcionarios auditores, y eventualmente a las AT
tingencias. Sin embargo, stos deben ser incluidos
de los otros pases en caso de un negocio interna
en los Libros Electrnicos de Venta. A su vez, dichos
cional, cerciorarse de la validez de un documento.
contribuyentes deben poder recibir documentos
V.1. Modelo de operacin propuesto manuales, los que deben ser incluidos en los corres
pondientes Libros Electrnicos de Compra.
Los contribuyentes deben solicitar autorizacin Todos los contribuyentes enrolados deben
a la Administracin Tributaria correspondiente mantener actualizada, en el sitio web de la Adminis
para operar como Emisores de Facturas Electrni tracin Tributaria, la informacin de identidad de
cas o Documentos Tributarios Electrnicos en las personas autorizadas al interior de su empresa
general, dependiendo de los tipos de documentos a interactuar con sta en el sistema de Facturacin
que la AT haya definido como vlidos de operar en Electrnica. Deben identificar adems al o a los
el esquema electrnico. El contribuyente puede portadores de los certificados digitales habilitados
solicitar la autorizacin para cierto tipo de docu en su empresa para firmar documentos y designar
mento especfico, o para todos ellos. Sin embargo, en forma especial a los empleados o representan
obteniendo autorizacin para operar con Factura tes autorizados a solicitar las correspondientes
Electrnica el contribuyente debiera tambin ope autorizaciones de folios. De este modo, previo a la
rar al menos con Notas de Crdito (a efectos de generacin de un documento tributario electrni
permitirle anular electrnicamente las Facturas co, es preciso que el contribuyente obtenga, desde
Electrnicas) y Dbito Electrnicas (para la anula el sitio web de la AT, un rango de folios autorizados
cin electrnica de las correspondientes Notas de para cada tipo de documento que generar en
Dbito Electrnicas). forma electrnica.
El suscribirse para operar con cualquier docu La Administracin Tributaria debe adjuntar a
mento tributario electrnico debe implicar, a los cada rango de folios autorizado un cdigo de
contribuyentes autorizados, la obligacin de enviar autorizacin asociado a ese rango de folios, que
a la Administracin Tributaria, mensualmente y en debe ser utilizado para el clculo del timbre elec
forma electrnica, informacin resumida y agrega trnico cuya representacin en cdigo de barras
da tanto de los documentos recibidos (normalmen 2D (dos dimensiones) se debe incluir en los docu
te incluidos en los denominados Libros de Compra) mentos impresos. Este cdigo de autorizacin
como de los documentos emitidos (tpicamente incluye una firma electrnica de la AT para autenti
incluidos en los llamados Libros de Venta). Dichos car la informacin que incluye. Al respecto, de
Libros Electrnicos de Compra y Venta deben debe considerar que los documentos electrnicos
incluir la totalidad de los documentos, tanto elec son tipos de documentos distintos de los manuales,
trnicos como manuales, y en consecuencia la por lo que se recomienda utilizar un rango diferen
informacin enviada a la Administracin Tributaria te de folios de aquellos que el contribuyente admi
debe contener tambin la totalidad de esta infor nistra para sus documentos manuales.
macin de acuerdo a un formato establecido. Es recomendable que la estructura de conteni
Para una mayor transparencia del sistema, es do de los documentos, dependiente del tipo de
importante que la AT habilite en su sitio web un documento correspondiente, sea definida por la

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
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Administracin Tributaria, bajo el formato estndar da entre ellos, con la sola obligacin de e incluir la
XML o XBRL20. La conversin del documento firma del emisor y el certificado digital del firmante.
desde los sistemas internos propios del contribu Si bien la AT debe almacenar el ejemplar recibi
yente al formato definido por la AT, es un proceso do (tributario) de cada documento electrnico
de responsabilidad del cada contribuyente. para sus propios fines, no debe necesariamente
Se recomienda tambin que los documentos hacerse cargo de almacenarlos para los contribu
incluyan un timbre electrnico, que a su vez yentes. Si stos desean acceder a las copias de sus
forme parte del documento electrnico, cuya documentos, deben almacenarlos bajo su respon
representacin grfica pueda ser impresa a travs sabilidad y para sus propios fines.
de un cdigo de barras bidimensional (tcnicamen Es necesaria la impresin de un documento, ya
te denominado PDF417) cada vez que se requiera. sea para enviarlo a un receptor manual o para
Dicho timbre electrnico es equivalente a una acompaar el traslado de las mercaderas a entre
firma digital de los datos relevantes del documen gar a un receptor, electrnico o manual. La impre
to, incluido el Cdigo de Autorizacin que la AT sin debe cumplir las normas establecidas por la
entrega al contribuyente junto con el rango de AT. Es recomendable que la misma est acotada a
folios autorizado. De este modo, la AT puede veri un mximo de una sola hoja de tamao oficio,
ficar la validez del timbre electrnico en los docu segn reglamentacin de la AT.
mentos impresos. Los emisores electrnicos pueden eventual
Una vez generado el documento en el formato mente eximirse de imprimir documentos que no
establecido, incluyendo el timbre electrnico, debe acompaen mercaderas, para ser enviados en
ser firmado en su contenido completo, por un papel a los receptores manuales, siempre que
representante autorizado por el contribuyente emi cuenten con la autorizacin expresa del receptor.
sor. Los mecanismos de seguridad que el contribu En este caso, el receptor manual se obliga, a travs
yente debe implementar para asegurar el acceso a de esa misma autorizacin, a imprimir en la calidad
los folios autorizados por la AT y a sus correspon y forma establecida por la AT.
dientes llaves privadas, son de su responsabilidad. Desde el punto de vista de un receptor, si el
Todo documento electrnico generado debe documento recibido da cuenta de una transaccin
ser transmitido electrnicamente a la AT en el realizada, existe la obligacin de registrar el docu
momento de ser emitido. En el caso de traslados mento por parte del receptor, con los ajustes va
de mercaderas, es deseable que sea enviado a la Nota de Crdito o de Dbito si corresponde. Si la
AT antes de que el ejemplar impreso sea utilizado transaccin no se ha realizado, el receptor puede
para respaldar el transporte (ello por la eventuali rechazar los documentos, sin registrarlo, y consti
dad de que el mismo requiera ser verificado duran tuye obligacin del emisor generar y a la AT la
te el traslado). En los casos de procesos de Nota de Crdito que anula el documento.
facturacin masiva o batch, los mismos se pueden Los documentos tributarios electrnicos recibi
transmitir tan pronto se complete el proceso dos por un receptor electrnico deben ser regis
correspondiente. En el caso de no existir transpor trados como tales, en el Libro de Compra
te de bienes fsicos con el documento, stos pue Electrnico, y almacenados adjuntndoseles la
den no ser transmitidos inmediatamente sino firma electrnica y el Certificado Digital que per
dentro de un plazo definido por la AT. mite verificar la firma correspondiente.
Es recomendable que el mecanismo y la tecno Se considera que un documento electrnico
loga de envo de los documentos electrnicos a la est vlidamente emitido si cumple con las especi
AT, sea a travs de Internet, permitindose el envo ficaciones del formato electrnico (schema XML) y
de documentos en forma unitaria y en lotes, segn por lo tanto es aceptado en la recepcin por parte
los procedimientos determinados por la AT. Por su de la AT. Toda factura que no cumpla con estas
parte, la tecnologa va la cual se debe realizar la condiciones, an cuando hubiera tenido una repre
entrega de los documentos electrnicos, desde los sentacin en papel, se considerar como no emiti
emisores a los receptores electrnicos, no necesa da y en consecuencia la AT puede rechazar el
riamente debe ser regulada por la AT, sino acorda crdito fiscal correspondiente.
Toda correccin de una factura electrnica vli
20 eXtensible Business Reporting Language o lenguaje extensible damente emitida debe ser realizada va Nota de
de informes de negocios, orientado a simplificar la automatiza Crdito o de Dbito.
cin del intercambio de informacin financiera mediante el uso
del lenguaje XML, estandarizando el formato con el que dicha Se debe habilitar para los receptores o contri
informacin se distribuye entre proveedores y consumidores. buyentes en general una verificacin va Internet y

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

telefnica de documentos, en la que el contribu Si la solicitud de enrolamiento o registro no


yente pueda indicar el nmero de identificacin del fuese aceptada por la AT, el contribuyente debe
emisor, el tipo de documento y el nmero de Folio, aclarar la situacin objetada ante la propia AT antes
a lo que la AT debe responder si el folio est auto de solicitarlo nuevamente.
rizado o no, y si el documento ha sido recibido por El Set de Pruebas le indica un conjunto de datos
ella. Opcionalmente, en la consulta, el contribu con los que se debe construir algunas Facturas
yente podr indicar otros valores del documento Electrnicas de prueba y enviarlas a la AT, las que
(nmero de identificacin del receptor y monto, deben ser recibidas sin rechazos ni reparos. Como
por ejemplo) y la AT indicar si esos valores coin documentacin adicional, en el ambiente de Certi
ciden con los existentes en sus Bases de Datos. ficacin deben estar disponibles, para las empresas
autorizadas, los Manuales de Operacin y de Servi
V.2. Ingreso al sistema y certificacin de cios de operacin automtica correspondientes.
emisores electrnicos
A travs de una opcin el contribuyente debe
En el sitio web de la AT debe estar publicada notificar que complet cada hito exigido en la Cer
toda la informacin, incluyendo los antecedentes tificacin, y los antecedentes que permitan a la AT
generales y tcnicos, que permitan al contribuyen verificar su cumplimiento.
te planificar e iniciar las actividades necesarias para El proceso de Certificacin debiera contemplar
ingresar y enrolarse como Facturador Electrnico. las siguientes actividades:
Adems, debe haber una opcin de Enrola- 1) Envo a la AT de los documentos prepara
miento, que describa los requisitos y condiciones dos con el Set de Pruebas entregado por la
correspondientes. En esta opcin, si la empresa AT, recibido sin rechazos ni reparos.
cumple con lo estipulado en los requisitos y desea 2) Simulacin, que contempla la generacin
emitir Facturas Electrnicas bajo las condiciones de entre 10 y 100 documentos, con datos
estipuladas por la AT, el representante legal de la representativos de la operacin del contri
empresa, autenticado con Certificado Digital, debe buyente que desea certificarse.
ingresar los datos requeridos, inicindose el proce 3) Envo de documentos impresos que inclu
so de registro correspondiente. yan el timbre electrnico en representa
El Certificado Digital debe ser obtenido con una cin PDF417.
de las Entidades Proveedoras de Certificados Digi 4) Pruebas de envo de la Informacin Elec
tales acreditadas ante la AT, o bien con la AT direc trnica de Ventas.
tamente, dependiendo de las normas de cada pas.
5) Pruebas de envo de la Informacin Elec
Se debe ingresar la identificacin de un Usuario- trnica de Compras.
Administrador y las direcciones de correo electr
6) Otras pruebas de envo de otros documen
nico exigidas para la comunicacin con la AT y con
tos que debe tener a disposicin de la AT
otras empresas emisoras de Factura Electrnica. El
como registros de Notas de Crdito y
Usuario-Administrador es el empleado o persona
Dbito, Facturas de Compra, etc.
nominada por el contribuyente, a travs de su repre
sentante legal, para efectuar las pruebas de certifica Si todas las pruebas de certificacin se completan
cin, mantener actualizada la informacin en el sitio exitosamente, la AT emite una Resolucin que auto
web de la AT, nombrar otros usuarios autorizados riza al contribuyente a operar con Facturas Electr
del contribuyente y en general efectuar operaciones nicas y lo registra en su ambiente de Produccin para
relacionadas con la Factura Electrnica ante la AT. que comience a emitir y recibir documentos tributa
rios electrnicos, legales y tributariamente vlidos.
Antes de aceptar el registro, el sistema debe
verificar en lnea que la persona que lo inicia sea un El contribuyente puede comenzar a generar
Representante Legal de la empresa correspondien Facturas Electrnicas y documentos asociados a
te, y que no existen impedimentos para otorgar la partir del perodo tributario indicado en la Resolu
autorizacin. cin correspondiente.
Una vez verificados los antecedentes, la empre V.3. Resumen de las actividades a efectuar
sa autorizada queda registrada en un ambiente de por los contribuyentes para la
Certificacin de la AT y puede iniciar las pruebas generacin de facturas electrnicas
correspondientes. Para ello, la AT debe poner a su
disposicin un archivo con un Set de Pruebas y la Todos los contribuyentes deben acreditarse
documentacin que le permita iniciar dichas prue ante la AT, efectuando pruebas en un ambiente de
bas en el ambiente de Certificacin. certificacin que sta habilita para ese efecto. A

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

continuacin se detalla las principales actividades 12. Contar con lo necesario para realizar la
que se recomienda efectuar para ser autorizado a recepcin de Facturas Electrnicas que le enviarn
emitir Facturas Electrnicas y Documentos Tribu otros contribuyentes autorizados y que est obliga
tarios Electrnicos en general. do a recibir. La recepcin debe contemplar la emi
1. Definir los usuarios autorizados por la sin del comprobante de recepcin y de rechazo, de
empresa para solicitar folios autorizados, firmar con acuerdo al estndar mnimo establecido por la AT.
sus certificados digitales los documentos tributarios 13. Proveer las opciones de consulta e impre
electrnicos de su empresa y enviarlos a la AT. sin de informacin que eventualmente sern utili
2. Obtener Certificados Digitales para los zadas por fiscalizadores de la AT, en el cumplimiento
usuarios autorizados por su empresa, definidos en de su labor.
el punto anterior. Dependiendo de las normas de 14. Solicitar autorizacin para emitir Facturas
cada pas, estos Certificado Digitales pueden obte Electrnicas. Esta solicitud debe ser hecha por un
nerse de entidades certificadoras acreditadas ante representante de la empresa, con Certificado Digi
la AT o bien de la AT directamente. tal, ingresando los datos requeridos.
3. Disear el procedimiento que le permita 15. Obtener el Set de Pruebas y documenta
obtener va Internet un rango de folios autorizados cin para la certificacin. Aprobada la solicitud el
desde la AT y alimentar con dicha informacin su contribuyente tendr acceso, en un ambiente de
sistema de facturacin o emisin de documentos certificacin de la AT, a toda la documentacin
tributarios electrnicos, cautelando adecuadamen necesaria para operar y a un Set de Pruebas que
te su seguridad. indicar un conjunto de datos con los que debe
4. Adecuar su sistema computacional de fac construir un envo de documentos a la AT, el que
turacin para incorporar la generacin de las Fac debe ser recibido sin rechazos ni reparos.
turas Electrnicas, en el formato estndar definido 16. Informar a la AT del avance en las prue
por la AT, y generar el timbre electrnico de acuer bas, notificando a travs de la pgina web el xito
do con el algoritmo especificado por sta. de cada hito de la certificacin.
5. Disear un procedimiento que le permita 17. Obtener la Resolucin que lo autoriza
firmar, con llave privada del signatario autorizado, como Emisor de Facturas Electrnicas. Si las prue
la factura electrnica completa. bas de certificacin se completan exitosamente, la
6. Contar con software de manejo de cdigos AT emite una Resolucin que autoriza al contribu
de barra bidimensionales (PDF417) que le permita yente a operar con la Facturas Electrnicas a partir
generar e imprimir un cdigo de barra bidimensio del perodo tributario correspondiente.
nal que contenga la informacin especificada por la
AT (el timbre electrnico y la informacin requeri V.4. Incentivos y particularidades
da para verificarlo). En general los contribuyentes enrolados en
7. Adecuar sus procedimientos y formularios el sistema estn eximidos de la obligacin de alma
de impresin, para la correcta impresin del docu cenar los documentos en papel para una posible
mento, segn la norma de la AT, incluyendo el tim revisin por parte de la Administracin Tributaria.
bre electrnico en representacin grfica PDF417. No estn obligados a generar todos sus
8. Disear la generacin computacional de la documentos en forma electrnica pero s a recibir
informacin de los Libros de Compra y de Venta, documentos electrnicos de otros emisores.
en el formato estndar definido por la AT. El timbre electrnico, calculado segn un al
9. Disear la generacin computacional de la goritmo de seguridad especificado por la Administra
informacin que la AT podra requerir en forma cin Tributaria, permite a los fiscalizadores verificar
electrnica para sus procesos de fiscalizacin. fuera de lnea, en los controles mviles, la validez de los
10. Disear el mecanismo para enviar va documentos impresos que acompaan mercaderas.
Internet las Facturas Electrnicas y la informacin
de los Libros a la AT, y al receptor electrnico por
el medio que acuerden mutuamente respetando el CAPTULO VI. FORMATOS Y VALIDACIONES
estndar mnimo establecido por la AT.
VI.1. Uso de XML en la factura electrnica
11. Definir un procedimiento de respaldo y
recuperacin de Facturas Electrnicas, ya que el Desde el punto de vista tcnico, es recomenda
ejemplar enviado a la AT ser conservado por sta ble que el formato que se utilice para generar las
slo para uso tributario. Facturas Electrnicas sea el lenguaje estndar

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

XML21 (eXtensible Markup Language o Lenguaje viamente deben estar enrolados por la AT y definir
Extensible de Etiquetado). Este metalenguaje los firmantes autorizados al interior de su empresa.
proporciona una forma estndar de aplicar etique De acuerdo con esto, las actividades previas a la
tas para describir las partes que componen un emisin de documentos son las siguientes:
documento, permitiendo adems el intercambio
a) Enrolamiento.
de documentos entre diferentes plataformas.
El formato estndar XML tiene varias caractersti La AT registra los siguientes datos de los contri
cas que lo hacen conveniente, entre las que destacan: buyentes autorizados: la fecha de autorizacin, los
Es un estndar abierto, flexible y amplia tipos de documentos electrnicos autorizados, la
mente utilizado para almacenar, publicar e identificacin del Usuario-Administrador y la direc
intercambiar cualquier tipo de informacin. cin de correo electrnico para el intercambio de
informacin con otros contribuyentes autorizados.
Ofrece portabilidad y utilizacin de la
informacin a travs de las distintas plata b) Autorizacin de firmantes.
formas (permitiendo independizar aplica
ciones de datos). La firma digital es una pieza fundamental en el
Es ampliamente soportado por diversas sistema de Facturacin Electrnica, ya que permi
aplicaciones en distintas plataformas y te asegurar la integridad de los documentos y la
existen mltiples bibliotecas para diversos autenticidad del emisor de los mismos. Las empre
lenguajes de programacin, tanto gratuitas sas enroladas al sistema deben registrar ante la AT
como comerciales, que permiten el desa los firmantes autorizados al interior de su empresa
rrollo de nuevas aplicaciones. para realizar ciertas acciones que la AT ha definido
que deben efectuarse slo por parte de los firman
Es un formato legible por personas y compu
tes autorizados (la empresa deber adquirir Certi
tadores.
ficados Digitales para sus firmantes autorizados):
La especificacin de documentos XML es
Definicin y actualizacin de firmantes
simple, rpida, precisa y concisa.
autorizados ante la AT, lo que debe ser
La especificacin de formatos XML se hace a efectuado por el Usuario-Administrador
travs de un schema XML almacenado en un designado por la empresa a travs del
archivo tipo ZIP (comprimido). La documentacin representante legal.
con el diagrama de los schema XML est conteni
Solicitar nmeros de folios para generar
da en un conjunto de archivos comprimidos.
Facturas Electrnicas vlidas.
Antes de hacer cualquier envo de informacin a
Solicitar la anulacin de folios previamente
la AT es conveniente chequear que el archivo que se
autorizados, lo que tambin debe ser eje
desea enviar es un documento XML bien formado, y
cutado por el Usuario-Administrador.
que dicho archivo cumple con el schema XML defi
Esta anulacin de folios se puede utilizar
nido por la AT. En Internet se puede encontrar gran
slo cuando las Facturas Electrnicas
cantidad de herramientas que permiten validar el
generadas errneamente an no hayan
schema XML ya sea en modalidad local o en lnea.
sido enviadas a la AT.
VI.2. Actividades previas a la emisin de Firmar Facturas Electrnicas u otros docu
documentos mentos electrnicos asociados.
Enviar documentos emitidos a la AT y vali
Como se seal en el captulo anterior, para
darlos en el sitio web de la AT.
emitir Facturas Electrnica los contribuyentes pre
c) Obtencin de rango de folios autorizados y
21 Si bien tambin podra utilizarse XBRL, el autor de este tra Cdigo de Autorizacin de Folios.
bajo sugiere XML por la estrecha relacin entre ambos y porque,
al ser XBRL un subestndar XML, se facilitara a futuro el uso de La obtencin del rango de folios autorizados,
XBRL, ya que probablemente pasarn algunos aos antes de que slo la pueden efectuar los firmantes autorizados,
se logre una mayor masificacin, puesto que inicialmente se est quienes se deben autenticar en el sitio de la AT con
utilizando para facilitar el intercambio de informacin financiera
entre empresas que cotizan en bolsa, y de stas con agentes
Certificado Digital.
financieros y entes reguladores, y parece prematuro pensar en En respuesta a las solicitudes de folios vlidas, la
que las pequeas empresas publiquen en el corto plazo su infor AT entrega la autorizacin, consistente en el Cdi
macin financiera en XBRL. Por lo dems, XML es el estndar
go de Autorizacin de Folios (CAF) y en un par de
abierto, flexible y universal para el intercambio, publicacin y
almacenamiento de informacin no estructurada y al menos en llaves que permiten generar y verificar el Timbre
Amrica Latina est mayormente masificado que XBRL. Electrnico.

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

d) Verificaciones al Cdigo de Autorizacin de por la AT, junto con el rango de folios correspon
Folios (CAF). diente.
El contribuyente debe verificar la validez y d) Generar documento en formato XML exigido
autenticidad del Cdigo de Autorizacin de Folios por la AT.
(CAF) recibido desde la AT. Para ello debe:
El contribuyente debe generar el documento
Verificar que el CAF est correctamente
en formato XML de acuerdo al formato definido
firmado por la AT, verificando la firma de la
por la Administracin Tributaria.
AT con la llave pblica que la propia AT
publique para estos efectos. e) Firmar documento completo.
Verificar que el par de llaves que incluye el El contribuyente debe generar la firma digital
CAF es correcto. Para ello debe generar sobre el documento completo. Esta firma debe ser
una firma con la llave privada y verificar la generada con un Certificado Digital vigente y no
firma con la llave pblica. revocado al momento de la firma.
VI.3. Funciones a incorporar en el sistema f) Adecuar procedimiento de impresin de docu
de facturacin mentos.
Todo documento electrnico debe estar nume El contribuyente debe adecuar sus procedimien
rado con un folio nico y estar firmado en forma tos y formularios utilizados para la impresin, con el
electrnica en su totalidad, incluyendo el timbre fin de generar la representacin impresa segn norma
electrnico. Para ello el contribuyente debe incor de la AT, incluyendo el cdigo de barras 2D, simbolo
porar a sus aplicaciones las siguientes funciones: ga PDF417, que contenga la informacin del cdigo
del timbre electrnico. La informacin incluida en la
a) Alimentar su sistema de facturacin con los impresin del Timbre Electrnico es la siguiente:
folios autorizados por la AT. 11. Versin del Timbre Electrnico.
El contribuyente debe ingresar como parme 12. ID del Emisor.
tros a su sistema de facturacin el Cdigo de Auto 13. Tipo de Documento.
rizacin de Folios y la llave privada entregada por 14. Nmero de Folio.
la AT, que le permite generar el timbre electrnico. 15. Fecha de Emisin.
A su vez, el sistema del contribuyente debe 16. ID del Receptor.
administrar el Cdigo de Autorizacin de Folios 17. Razn Social del Receptor.
por tipo de documento y rango de folios con que 18. Monto Total.
est operando. Tanto el CAF como la llave privada 19. Descripcin del primer tem del detalle.
de timbre asignada por la AT, deben contar con 10. Fecha y hora de generacin del timbre
mecanismos de seguridad que impidan el acceso a electrnico.
dicha informacin a personas no autorizadas. 11. Cdigo de Autorizacin de Folios (pro
porcionado por la AT).
b) Asignar nmero de folio nico a cada documento. 12. Algoritmo de firma (hash y encriptacin)
El sistema del contribuyente debe asignar en usada en la firma con que gener el timbre.
forma nica un nmero de folio para cada docu 13. Firma digital sobre los datos anteriores,
mento, utilizando para ello el rango del cdigo de con la llave privada entregada por la AT
autorizacin de folios con que fue alimentado. para dicho propsito.
Debe ser obligatorio, por seguridad, que esta asig
nacin de folios sea hecha rigurosamente en forma g) Implementar el intercambio de Facturas Elec
unvoca para cada documento. trnicas con otros contribuyentes autorizados.
Para el intercambio de informacin entre con
c) Calcular el Timbre Electrnico para cada do tribuyentes autorizados se debe tener habilitado
cumento. como mnimo la posibilidad de recibir y enviar
El Timbre Electrnico de cada factura electr informacin por e-mail, con un archivo adjunto que
nica consiste en una firma electrnica sobre los contenga los documentos, el comprobante de
campos que se definen como representativos del recepcin o rechazo, todos ellos en el formato
documento, incluyendo el Cdigo de Autorizacin XML establecido por la AT.
de Folios proporcionado por la AT. Cada contribuyente autorizado debe tener
La firma que constituye el timbre electrnico registrada en la AT la casilla o correo electrnico a
debe ser generada con la llave privada entregada la cual se le debe enviar la informacin relacionada

79

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

con las Facturas Electrnicas: Envos, Comproban Descuentos y Recargos: Esta zona se utiliza
tes de Recepcin y de Rechazo. para especificar descuentos o recargos que
afectan al total del documento y que no se
VI.4. Formatos requiere especificar tem a tem. Condicional.
A continuacin se describe el contenido que Informacin de Referencia: En esta zona se
deben tener las Facturas Electrnicas y otros docu deben detallar los documentos de referen
mentos tributarios electrnicos asociados. En la defi cia, por ejemplo se debe identificar la Fac
nicin de este contenido se ha considerado tanto la tura que se est modificando con una nota
necesidad desde el punto de vista tributario como de crdito o de dbito. Condicional.
desde el punto de vista comercial. El objetivo es Comisiones y Otros Cargos: Opcional para
tener un documento que sea un instrumento ade Facturas de Compra y nota de crdito/dbi
cuado para el respaldo de la transaccin desde el to que corrijan operaciones relacionadas
punto de vista de las partes y contenga la informacin con Facturas de Compra. Opcional.
que se requiere para la fiscalizacin tanto del trans Timbre Electrnico: Firma electrnica
porte de los bienes como del pago de los tributos. sobre la informacin representativa del
La informacin considerada es aquella especfica documento para permitir la validacin del
de la transaccin y que es necesaria para emisor y impreso. Obligatorio.
receptor. Si hay otra informacin que el emisor Fecha y hora de la firma electrnica. Obli
requiere para sus procesos y que no requiere ser gatorio.
informada al receptor, entonces se trata de informa Firma Electrnica sobre toda la informa
cin de gestin del emisor, que no requiere estar cin anterior para garantizar la integridad
estructurada a nivel del formato compartido, y debe del documento electrnico enviado a la
ser incorporada en otro(s) documentos adjuntos que AT. Obligatorio.
no recibir la Administracin Tributaria, o almacena
da en otros archivos y no en la Factura Electrnica. El documento no debe exceder de 60 lneas de
tem Detalle. Adems, en caso de requerir impre
a) Contenido de las Facturas Electrnicas y docu sin, se debe poder imprimir en un papel que no
mentos asociados. exceda de los mximos definidos en las normas del
Sobre la base de las atribuciones y facultades de documento impreso.
la AT, se define el formato de las Facturas Electr c) Detalle por Zona.
nicas y la obligatoriedad de los datos contenidos en
ellas. Dichos documentos electrnicos tienen un A continuacin se especifica el contenido de cada
formato nico en que la principal diferencia radica zona, formato de cada dato de la zona, y cdigos de
en la obligatoriedad o no de algunos datos. obligatoriedad del dato segn tipo de documento.
Toda Factura Electrnica que se emita, debe con El tipo de informacin puede ser alfanu
tener una firma electrnica para autenticar su origen mrica (ALFA) o numrica (NUM), en
y asegurar su integridad. Equivalente a esta firma elec ambos tipos de informacin el largo indica
trnica, pero orientado a la versin impresa, se inclu do es el largo mximo.
ye un conjunto de caracteres que incluye tambin una En la informacin de tipo numrica, los
funcin criptogrfica y datos para su validacin, el cual decimales se separan con punto y se indican
es referenciado como timbre electrnico, que cum slo cuando el valor que se desea incluir
ple la funcin de autenticar el documento impreso. contiene decimales significativos. No debe
separarse las miles con carcter alguno.
b) Zonas del documento electrnico.
En la informacin alfanumrica, algunos
En la factura electrnica se distinguen las caracteres como & y < tienen un signifi
siguientes zonas: cado especial para XML y deben ser reem
Datos de Encabezado: Corresponden a la plazados por la secuencia de escape que el
identificacin del documento, informacin estndar define para dichos caracteres.
del emisor, informacin del receptor y La columna (*), indica que si el documen
monto total de la transaccin. Obligatorio. to recibido por la AT no contiene este
Detalle por tem: En esta zona se debe campo, la Factura Electrnica no se consi
detallar una lnea por cada tem. Se debe dera vlidamente emitida y es rechazada.
detallar cantidad, valor, descuentos y recar Esta columna est slo en la Zona de Enca
gos por tem, impuestos adicionales y valor bezado. No se rechazan documentos por
neto. Obligatorio. errores de contenido, por ejemplo errores

80

La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

como que el IVA no sea igual a la tasa del

Nota Nota

(Sigue.)
Cred Deb
Exp Exp
1
1

1
IVA por el Monto Neto; las correcciones a
este tipo de errores deben ser hechas va

1
1

1
Notas de Crdito o Notas de Dbito.

Cred Deb Com Exp


Nota Nota Fac Fac

1
1

1
En la columna I, se indica si el dato debe
estar en la representacin impresa del

1
1

1
documento. Los valores son: N = No es

1
1

1
obligatorio que el campo sea impreso en el
documento; I = Debe estar impreso, pero

1
1

1
se puede optar porque est preimpreso;

I Fac

* N 1
1

* p 1

* I 1
P = Debe estar impreso traduciendo el cdi
go a la correspondiente glosa (expresado en
palabras). Por ejemplo, en el documento

*
electrnico el tipo de documento est codi
ficado, sin embargo en la representacin

NUM De acuerdo con la descripcin del


impresa del documento se debe indicar el
nombre del mismo (Factura Electrnica,
Nota de Crdito Electrnica, etc.).

Validacin
Debajo de cada campo se incluye el nombre
del tag XML que tiene asociado dentro del
schema. Por ejemplo <TipoDocumento>.

10 NUM Campo NUM


En las columnas asociadas a los documentos
Alfa Valor: 1.0
se indica la obligatoriedad de cada dato. Los

Campo
valores son: 0 = No corresponde, el dato
DE ENCABEZADO

no debe ir en un determinado documento;


1 = Dato obligatorio, el dato debe estar en
Tipo

el documento siempre, independiente de las


Largo
Max

caractersticas de la transaccin; 2 = Dato


3

condicional, el dato no es obligatorio en


todos los documentos, pero pasa a ser obli
DATOS

gatorio en determinadas operaciones si se


cumple una cierta condicin; 3=Opcional.
d) Contenido propuesto para la Zona "Encabe
zado" de la factura electrnica.22
IDENTIFICACIN DEL DOCUMENTO

A continuacin se detalla el contenido y las vali


112: Nota de Crdito de Exportacin
111: Nota de Dbito de Exportacin.
46: Factura de Compra Electrnica.

daciones de la Zona Datos de Encabezado, pro


Descripcin

61: Nota de Crdito Electrnica

puesto para las Facturas Electrnicas, Notas de


56: Nota de Dbito Electrnica
Versin del Formato utilizado

110: Factura de Exportacin.

Folio autorizado por el la AT

Crdito, Notas de Dbito, Facturas de Compra,


Indica si el documento es:

Facturas de Exportacin, Notas de Crdito de


33: Factura Electrnica

Exportacin y Notas de Dbito de Exportacin.


Incluir el formato de los documentos electrni
cos de exportacin resulta crucial para alcanzar el
objetivo de estandarizacin de los documentos tribu
tarios electrnicos asociados a la Factura Electrnica
en la Regin, de tal modo que dicho documento
pueda ser utilizado (y aceptado) por los distintos pa
ses en las transacciones comerciales y negocios que
Tributario Electrnico

los contribuyentes realicen ms all de sus fronteras,


3 Folio Documento
2 Tipo Documento

constituyndose la factura electrnica tambin en un


instrumento que potencie y facilite el comercio inter
<TipoDoc>
Campo

<IdDoc>

nacional entre las empresas de los respectivos pases.


1 VERSIN

<Folio>
AREA

22 Es importante considerar que al menos esta zona debe ser


intercambiada electrnicamente como parte del mensaje de la
Factura Electrnica entre los emisores, receptores y la propia AT.

81

(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
4 Fecha de Emisin Fecha de emisin contable del docto (AAAA-MM-DD) 10 ALFA Fecha vlida * I 1 1 1 1 1 1 1
<FchEmis>
5 Indicador de No Rebaja Slo para Notas de Crdito que no tienen derecho a Reba 1 NUM 1: Nota de Crdito sin derecho a des N 0 2 0 0 0 0 0
<IndNoRebaja> ja del Dbito contar dbito
6 Tipo de Despacho Indica si el documento acompaa bienes y el despacho es 1 NUM 1: Despacho por cuenta del receptor N 2 0 0 2 2 0 0
<TipoDespacho> por cuenta del vendedor o del comprador. del documento (cliente o vendedor)
No se incluye si el documento no acompaa bienes o se 2: Despacho por cuenta del emisor a
trata de una Factura o Nota correspondiente a la presta instalaciones del cliente
cin de servicios. 3: Despacho por cuenta del emisor a
otras instalaciones
7 Indicador Tipo de Slo para despacho. Indica si el traslado de mercadera es 1 NUM 1: Operacin constituye venta P 0 0 0 0 0 0 0
traslado de bienes por Venta (valor 1) o por otros motivos que no correspon 2: Ventas por efectuar
<IndTraslado> den a venta (mayores a 1). 3: Consignaciones
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

7: Para de devolucin de mercaderas trasladadas para 4: Entrega gratuita


exportacin desde la zona de embarque. 5: Traslados internos
8 y 9: Para exportaciones, cuando se dirige la mercadera 6: Otros traslados no venta

82

hacia el puerto, aeropuerto o aduana de embarque. 7: Gua de devolucin


9 : Entre otros, venta de mercaderas que se entregan en 8: Traslado para exportacin (no venta)
Zona Primaria de Aduanas para su exportacin 9: Venta para exportacin
8 Tipo de impresin Describe modalidad de Impresin de la representacin 1 Alfa N (Normal) o T (Ticket). Por omisin N 0 0 0 0 0 0 0
<TpoImpresion> impresa en formato normal o en formato Ticket se asume N
9 Indicador Servicio Indica si la transaccin corresponde a la prestacin de un 1 NUM 1: Factura de servicios peridicos do N 2 2 2 2 2 2 2
<IndServicio> servicio miciliarios
2: Factura de otros servicios peridicos
3: Factura de Servicios (en caso de Fac
tura Exportacin, servicios calificados
por Aduana)
Slo para Facturas de Exportacin:
4: Servicios de Hotelera
5: Servicio de Transporte Terrestre Inter
nacional
10 Indicador Montos Brutos Indica si las lneas de detalle, descuentos y recargos se ex 1 NUM 1: Montos de lneas de detalle vienen N 2 2 2 2 0 0 0
<MntBruto> presan en montos brutos (slo para documentos sin im expresados en montos brutos.
puestos adicionales)
(Sigue.)
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
11 Forma de Pago Indica forma de pago. En caso de una Factura por Entre 1 NUM Valor 1: Contado; 2: Crdito; P 2 2 2 2 3 3 3
<FmaPago> ga Gratuita, se debe indicar el 3. Una Factura de este tipo 3: Sin costo (entrega gratuita)
no tiene derecho a crdito fiscal.
12 Forma de Pago Para Factura de exportacin se refiere a la forma de pago 2 NUM Para Factura de Exportacin corres P 0 0 0 0 3 3 3
Exportacin del importador extranjero indicada (acreditivo, cobranza, ponde a las Formas de Pago de autori
<FmaPagExp> anticipo, contado). zadas por Aduanas
13 Fecha de cancelacin Slo se utiliza si la factura ha sido cancelada antes de la 10 ALFA Fecha vlida. Campo Obligatorio para N 3 3 3 3 2 3 3
<FchCancel> fecha de emisin (AAAA/MM/DD) Factura Exportacin cuando en For
ma de Pago se indique anticipo
14 Monto Cancelado Al momento de emitirse el documento 18 NUM Sin validacin I 3 3 3 3 3 3 3
<MntCancel>
15 Saldo Insoluto Al momento de emitirse el documento 18 NUM Sin validacin I 3 3 3 3 3 3 3
<SaldoInsol>
TABLA de Montos de Hasta 30 repeticiones. Opcional para especificar programacin I 3 3 3 3 3 3 3
Pago Contiene los 3 campos siguientes. de pagos del documento

83

<MntPagos>
16 Fecha de Pago Fecha de pago programado 10 ALFA Fecha vlida N 1 1 1 1 1 1 1
<FchPago>
17 Monto de Pago Monto de pago programado 18 NUM Sin validacin N 1 1 1 1 1 1 1
<MntPago>
18 Glosa descripcin Pago Glosa Adicional para calificar pago 40 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 2 3 3
<GlosaPagos>
FIN TABLA
19 Perodo desde Perodo de facturacin para Servicios Peridicos. Fecha 10 ALFA Fecha vlida, menor o igual que fecha N 3 3 3 3 3 3 3
<PeriodoDesde> desde (Fecha inicial del servicio facturado) hasta
20 Perodo hasta Perodo de facturacin para Servicios Peridicos. Fecha 10 ALFA Fecha vlida, mayor que valor de Pe N 3 3 3 3 3 3 3
<PeriodoHasta> hasta (Fecha final del servicio facturado) riodo desde
21 Medio de Pago Indica en que modalidad se pagar. 2 ALFA Valores: CH: Cheque; CF: Cheque a P 3 3 3 3 3 3 3
<MedioPago> Fecha; LT: Letra; EF: Efectivo; PE: Pago
a Cuenta; TC: T. Crdito; OT: Otro
22 Tipo Cuenta de Pago Cuenta 2 ALFA Valores: CT: Cuenta Corriente; AH: P 3 3 3 3 3 3 3
<TipoCtaPago> Ahorro; OT: Otra.
(Sigue.)
F ERNANDO B ARRAZA
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
23 Cuenta de Pago Numero de la Cuenta 20 ALFA Sin validacin P 3 3 3 3 3 3 3
<NumCtaPago>
24 Banco de Pago Banco de la Cuenta 40 ALFA Sin validacin P 3 3 3 3 3 3 3
<BcoPago>
25 Trminos del pago- Es un cdigo acordado entre las empresas, indica trminos 4 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
Cdigo de referencia. Ejemplos: Fecha Recepcin Factura (FRF), o
<TermPagoCdg> Fecha entrega Mercaderas (FEM), etc.
26 Trminos del Pago Glosa que describe las condiciones del pago del documen 100 ALFA En documentos de Exportacin es I 3 3 3 3 2 2 2
glosa to, codificado en el campo: Trminos del pago-Cdigo obligatorio si se indic el campo: Tr
<TermPagoGlosa> minos del pago-Cdigo
27 Trminos del pago- Cantidad de das de acuerdo al cdigo de Trminos de 3 NUM Nmero mayor que cero N 3 3 3 3 3 3 3
Das pago: Ejemplo 5 das Fecha entrega Mercaderas (Da = 5,
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

<TermPagoDias> Cdigo =FEM)


28 Fecha de vencimiento Fecha de vencimiento (AAAA-MM-DD) 10 ALFA Fecha vlida I 2 3 3 3 2 3 3
(pago)

84

<FchVenc>
FIN AREA IDENTIFICACIN DEL DOCUMENTO
AREA EMISOR 1 1 1 1 1 1 1
<Emisor>
29 ID Emisor Corresponde al nmero de identificacin del emisor con 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador * I 1 1 1 1 1 1 1
<IDEmisor> guin y dgito verificador alfanumrico
30 Nombre o Razn 100 ALFA Sin validacin I 1 1 1 1 1 1 1
Social Emisor
<RznSoc>
31 Giro del negocio del Glosa indicando giro del emisor. No es preciso registrar 80 ALFA Sin validacin I 1 1 1 1 1 1 1
Emisor todos los giros, sino que se podr registrar slo el giro que
<GiroEmis> corresponde a la transaccin.
32 Telfono Emisor Hasta 2 Repeticiones 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<Telefono>
33 Correo Emisor 80 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
<CorreoEmisor>
(Sigue.)
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
34 ACTECO Se acepta un mximo de 4 Cdigos de actividad econmi 6 NUM Cdigo vlido N 1 1 1 1 1 1 1
<Acteco> ca del emisor. Se puede incluir slo el cdigo que corres
ponde a la transaccin.
35 Cdigo Emisor Trasla Slo para Despacho: 1 NUM Obligatorio si Indicador tipo de tras P 0 0 0 0 0 0 0
do Excepcional 1: Exportador lado con valor 8 y 9
<CdgTraslado> 2: Agente de Aduana (devolucin de mercaderas de Adua
nas).
3: Vendedor (que vende mercadera con entrega en Zona
Primaria).
4: Contribuyente autorizado por AT.
36 Folio Autorizacin Slo para Despacho: nmero de Resolucin de la AT donde 5
NUM Campo obligatorio cuando se indique I 0 0 0 0 0 0 0
<FolioAut> se autoriza al contribuyente a emitir guas de despacho. 4 en el Cdigo Emisor Traslado Excep
cional.
37 Fecha Autorizacin Slo para Despacho: Fecha de emisin de la Resolucin de 10 ALFA Campo obligatorio cuando se indique I 0 0 0 0 0 0 0
<FchAut> autorizacin (AAAA-MM-DD) 4 en el Cdigo Emisor Traslado Excep
cional.Fecha vlida

85

38 Sucursal Indica nombre de la sucursal que emite el Documento. Co 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<Sucursal> rresponde a un dato administrado por el emisor que puede
ser un texto o un nmero.
39 Cdigo sucursal Cdigo numrico entregado por la AT, que identifica a cada 9 NUM Deber corresponder a un cdigo re N 2 2 2 2 2 2 2
<CdgSucur> sucursal. Si no hay sucursales se puede omitir. gistrado en la AT
40 Cdigo Adicional de Cdigo de identificacin adicional para uso libre 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Sucursal
<CodAdicSucur>
41 CdigoDireccin Datos correspondientes a Direccin desde donde se des 60 ALFA Sin validacin I 1 3 3 1 1 3 3
Origen pachan bienes o de la sucursal que emite el documento si
<DirOrigen> no hay despacho de bienes.
42 Comuna Origen Anlogo a Direccin Origen 20 ALFA Sin validacin I 1 3 3 3 3 3 3
<CmnaOrigen>
43 Ciudad Origen Anlogo a Direccin Origen 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 1 3 3
<CiudadOrigen>
44 Cdigo del Vendedor Glosa con identificador del vendedor 60 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<CdgVendedor>
F ERNANDO B ARRAZA
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina

(Sigue.)
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
45 Identificador Adicional Para documentos utilizados en exportacin. Cdigo de iden 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
del Emisor tificacin adicional para uso libre.
<IdAdicEmisor>
FIN AREA EMISOR
46 ID Mandante Corresponde al nmero de identificacin del mandante con 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 2 2 2 0 0 0 0
<IDMandante> guin y dgito verificador alfanumrico
AREA RECEPTOR 1 1 1 1 1 1 1
<Receptor>
47 ID Receptor Corresponde al nmero de identificacin del cliente, excep 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador * I 1 1 1 1 1 1 1
<IDRecep> to en Facturas de Compra (al vendedor), con guin y dgito alfanumrico
verificador
48 Cdigo Interno del Para identificacin interna del Receptor, por ejemplo cdi 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Receptor go del cliente, nmero de medidor, etc.


<CdgIntRecep>
49 Nombre del Receptor 100 ALFA Sin validacin I 1 1 1 1 1 1 1

86

<RznSocRecep>
50 ID receptor extranjero ID del receptor extranjero, otorgado por la AT extranjera, 20 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<NumId> con guin y dgito verificador
51 Nacionalidad Receptor Nacionalidad del extranjero, segn tabla de pases de Adua 3 ALFA Valores segn Tabla de Pases N 3 3 3 3 3 3 3
Extranjero nas
<Nacionalidad>
52 Identificador Adicional Slo para Documentos Exportacin. Cdigo de identifica 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
del Receptor Extranjero cin adicional para uso libre
<IdAdicRecep>
53 Giro del negocio del Glosa impresa indicando giro del receptor 40 ALFA Sin validacin I 1 3 3 1 3 3 3
Receptor
<GiroRecep>
54 Contacto receptor Glosa con nombre y telfono de contacto en empresa del 80 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
<Contacto> receptor (para registrar el Atencin A:)
55 e-mail contacto e-mail de contacto en empresa del receptor (para registrar 80 ALFA Sin validacin N 3 3 3 3 3 3 3
receptor el Atencin A:)
<CorreoRecep>
(Sigue.)
(Continuacin.)

Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
56 Direccin Receptor Direccin Legal del Receptor. En caso de documentos de 70 ALFA I 1 3 3 1 1 3 3
<DirRecep> exportacin, la direccin en el extranjero del Receptor
57 Comuna Receptor Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA I 1 3 3 1 3 3 3
<CmnaRecep>
58 Ciudad Receptor Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA N 3 3 3 3 1 3 3
<CiudadRecep>
59 Direccin Postal Anlogo a Direccin Receptor 70 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
Receptor
<DirPostal>
60 Comuna Postal Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
<CmnaPostal>
61 Ciudad Postal Anlogo a Direccin Receptor 20 ALFA N 3 3 3 3 3 3 3
<CiudadPostal>
FIN AREA RECEPTOR
62 ID de Solicitante de Para venta a pblico. Obligatorio si es distinto de ID recep 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 2 2 2 2 0 0 0

87

factura tor o ID Receptor es persona jurdica. Con guin y dgito alfanumrico


<IDSolicita> verificador
AREA TRANSPORTE 2 2 2 2 2 2 2
<Transporte>
63 Informacin Transporte 8ALFA Relevante si Indicador Tipo de Despa I 2 0 0 2 3 0 0
<Patente> cho 2 3
64 ID transportista ID transportista con guin y dgito verificador 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 2 0 0 2 3 0 0
<IDTrans> alfanumrico
65 ID Chofer ID chofer que realiza el transporte de mercaderas, con 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 3 3 3 3 3 3 3
<IDhofer> guin y dgito verificador alfanumrico
66 Nombre del Chofer 30 ALFA Sin validacin I 2 2 2 2 3 3 3
<NombreChofer>
67 Direccin Destino Datos correspondientes a Direccin destino en documento 70 ALFA Si destino es distinto a Direccin Re I 2 3 3 2 2 3 3
<DirDest> que acompaa productos o a la Direccin en que se otorga ceptor, o Direccin Emisor en Factura
el servicio. Compra
68 Direccin Destino Anlogo Direccin Destino 20 ALFA dem anterior I 2 3 3 2 2 3 3
<DirDest>
(Sigue.)
F ERNANDO B ARRAZA
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
69 Ciudad Destino Anlogo Direccin Destino 20 ALFA dem anterior N 3 3 3 3 2 3 3
<CiudadDest>
Sub-Area TRANSPORTE.ADUANA 0 0 0 0 2 3 3
70 Modalidad de Venta Para documentos utilizados en exportacin. Se refiere a si la 2
NUM Segn tabla Modalidad de Venta de P 0 0 0 0 2 3 3
<CodModVenta> exportacin se realiza bajo venta, en consignacin, a firme, Aduanas. Obligatorio para Factura
en consignacin con mnimo a firme, etc.) Exportacin, excepto cuando Campo
Indicador Servicio indica 3, 4 5
71 Clusula de venta Se refiere a la clusula de venta indicada en el la Declara 2 NUM Segn tabla Clusula compra-venta P 0 0 0 0 2 3 3
Exportacin cin nica de Salida o DUS (FOB, CIF, etc.) de Aduanas. Obligatorio, excepto cuan
<CodClauVenta> do Campo Indicador Servicio indica
3, 4 5.
72 Total Clusula de Valor total de la exportacin a pagar por el importador segn 18 NUM Obligatorio, excepto cuando Campo I 0 0 0 0 2 3 3
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Venta Exportacin lo acordado entre las partes y que se indica en el DUS (no Indicador Servicio indica 3, 4 5
<TotClauVenta> incluye comisiones ni otros gastos deducibles en el exterior)
73 Va de Transporte Corresponde a la va de transporte por donde se enva la 2 NUM Segn tabla Vas de Transporte de Adua P 0 0 0 0 2 3 3

88

<CodViaTransp> mercadera al extranjero (areo, terrestre, martimo, etc.) nas. Obligatorio, excepto si Indicador
Servicio registra la opcin 4
74 Nombre o Corresponde al nombre o glosa de la nave transportista 40 ALFA I 0 0 0 0 3 3 3
Identificacin Medio
de Transporte
<NombreTransp>
75 ID Compaa Para documentos de exportacin. ID de la compaa trans 10 ALFA Cuerpo numrico y dgito verificador I 0 0 0 0 3 3 3
Transporte portista indicada en el DUS. Si es extranjera, ID de la Agen alfanumrico
<IDCiaTransp> cia que la representa en el pas.
76 Nombre Compaa de Nombre de la Compaa de Transporte declarada en el 40 ALFA I 0 0 0 0 3 3 3
Transporte DUS
<NomCiaTransp>
77 Adicional Compaa Identificacin adicional para uso libre 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Transporte
<IdAdicTransp>
78 Booking Nmero de Booking o Reserva del operador 20 ALFA N 0 0 0 0 3 3 3
<Booking>
(Sigue.)
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
79 Operador Cdigo de Operador 20 ALFA N 0 0 0 0 3 3 3
<Operador>
80 Puerto de Embarque Puerto de embarque de mercancas 4 NUM Cdigo del puerto de embarque segn P 0 0 0 0 2 3 3
<CodPtoEmbarque> tabla de Aduanas. Obligatorio para
indicador tipo traslado 8 y 9. Excepto
cuando Indicador Servicio indica 4
81 Identificador Adicional Identificacin adicional para uso libre 20 ALFA CSin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Puerto de Embarque.
<IdAdicPtoEmb>
82 Puerto Desembarque 4 NUM Cdigo del puerto de embarque segn P 0 0 0 0 2 3 3
<CodPtoDesemb> tabla de Aduanas. Obligatorio para indi
cador tipo traslado 8 y 9. Excepto cuan
do "Indicador Servicio" indica 4
83 Identificador Adicional Identificacin adicional para uso libre 20 ALFA Sin validacin N 0 0 0 0 3 3 3
Puerto de

89

Desembarque
<IdAdicPtoDesemb>
84 Tara 7 NUM Nmero entero I 0 0 0 0 3 3 3
<Tara>
La unidad de medida en la que se encuentra expresada la 2 NUM Cdigo de la unidad de medida, segn
85 Unidad de medida Tara P 0 0 0 0 2 3 3
<CodUnidMedTara> Tara tabla Unidades de Medida de Aduanas
86 Total Peso Bruto Nmero con dos decimales, la sumatoria de los pesos bru 12 NUM Obligatorio para Indicador tipo trasla I 0 0 0 0 3 3 3
<PesoBruto> tos de todos los tems del documento do 8 y 9
87 Unidad Peso Bruto Unidad de medida en la que se encuentra el peso bruto de 2 NUM Cdigo segn tabla Unidades de Medi P 0 0 0 0 2 3 3
<CodUnidPesoBruto>la mercadera da de Aduanas. Obligatorio para Indi
cador tipo traslado 8 y 9
88 Total peso Neto Nmero con dos decimales, la sumatoria del peso neto de 12 NUM Valor Numrico de 10 enteros y dos N 0 0 0 0 3 3 3
<PesoNeto> todos los tems del documento decimales
89 Unidad peso neto Unidad de medida en la que se encuentra el peso neto de 2 NUM Cdigo segn tabla Unidades de Medi P 0 0 0 0 2 3 3
<CodUnidPesoNeto> la mercadera da de Aduanas
90 Total tems Total de tems del documento 18 NUM Nmero entero sin decimales N 0 0 0 0 3 3 3
<TotItems>
(Sigue.)
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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
91 Total Bultos Cantidad total de bultos que ampara el documento. 18 NUM Numero entero sin decimales. Obliga I 0 0 0 0 1 3 3
<TotBultos> torio para Indicador tipo traslado 8 y 9
Tabla Secuencia Tipo Tabla de descripcin de los distintos tipos de bultos. Se re Slo si se ha entregado la informacin 0 0 0 0 3 3 3
Bultos pite hasta 10 veces. Contiene los 6 campos siguientes de Total de Bultos
<TipoBultos>
92 Cdigo Tipo de bulto Cdigo del tipo de bulto, segn tabla Tipos de Bultos de 3 NUM I 0 0 0 0 3 3 3
<CodTpoBultos> Aduanas
93 Cantidad de Bultos Cantidad total de bultos del tipo 10 NUM I 0 0 0 0 2 3 3
<CantBultos>
94 Marcas Identificacin de marcas, cuando es distinto de contenedor 255 ALFA I 0 0 0 0 2 3 3
<Marcas>
95 Id. Container Este campo y los dos siguientes slo se competan si el tipo 25 ALFA Se utiliza cuando el tipo de bulto es I 0 0 0 0 3 3 3
<IdContainer> de bulto es contenedor. contenedor
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

96 Sello Sello contenedor. Con digito verificador 20 ALFA Se utiliza cuando el tipo de bulto es N 0 0 0 0 3 3 3
<Sello> contenedor
97 Emisor Sello Nombre emisor sello 70 ALFA Se utiliza cuando el tipo de bulto es N 0 0 0 0 3 3 3

90

<EmisorSello> contenedor
98 Flete Monto del flete segn moneda de venta 18 ALFA Nmero de 14 enteros y cuatro deci N 0 0 0 0 3 3 3
<MntFlete> males, mayor o igual a cero
99 Seguro Monto del seguro, segn moneda de venta 18 ALFA Nmero de 14 enteros y cuatro deci N 0 0 0 0 3 3 3
<MntSeguro> males, mayor o igual a cero
100 Cdigo Pas Receptor Anlogo a Direccin Receptor 3 ALFA Cdigo del pas del receptor extranje P 0 0 0 0 1 3 3
<CodPaisRecep> ro, segn tabla Pases de Aduanas
101 Cdigo Pas Destino Anlogo Direccin Destino 3 ALFA Cdigo del pas del receptor extranje P 0 0 0 0 2 3 3
<CodPaisDestin> ro de la mercadera, segn tabla publi
cada en Aduanas.
FIN Subrea TRANSPORTE.ADUANA
FIN AREA TRANSPORTE
AREA TOTALES 1 1 1 1 1 1 1
<Totales>
102 Tipo Moneda Moneda en que se registra la transaccin de exportacin 15 ALFA Todos los campos de montos del do I 0 0 0 0 1 1 1
Transaccin cumento deben estar indicados en esta
<TpoMoneda> moneda, por ejemplo: US$, Euro, etc.
(Sigue.)
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
103 Monto neto Suma de valores total de tems afectos - descuentos globa 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 2 0 0 0
<MntNeto> les + recargos globales. Si Indicador de Montos Brutos cin, puede tomar valor negativo
=1, el resultado se debe dividir por (1 + tasa de IVA)
104 Monto no afecto o Suma de valores total de tems no afectos o exentos - des 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 2 1 1 1
exento cuentos globales + recargos globales cin, puede tomar valor negativo
<MntExe>
105 Monto base Monto informado 18 NUM Valores > 0 I 2 2 2 2 0 0 0
faenamiento carne
<MntBase>
106 Monto Base Mrgenes Monto informado 18 NUM Valor Numrico. I 2 2 2 2 0 0 0
de Comercializacin
<MntMargenCom>
107 Tasa IVA 5 NUM 3 enteros, 2 decimales (en Porcentaje) I 2 2 2 2 0 0 0
<TasaIVA>
108 IVA 18 NUM Valor numrico (monto neto*tasa IVA) I 2 2 2 2 0 0 0
<IVA>

91

109 IVA propio Las empresas que venden por cuenta de un mandatario 18 NUM Mayor que IVA N 3 3 3 3 0 0 0
<IVAProp> pueden separar el IVA en propio y de terceros.
110 IVA terceros dem al anterior 18 NUM Mayor que IVA N 3 3 3 3 0 0 0
<IVATerc>
TABLA de Impuestos Se pueden incluir 20 repeticiones de pares cdigo/valor. 2 2 2 2 0 0 0
Adicionales y Incluye los dos campos siguientes.
retenciones
<ImptoReten>
111 Cdigo de Impuesto Cdigo del impuesto o retencin de acuerdo a la codifica 3 ALFA Cdigo vlido de impuesto o reten P 2 2 2 2 0 0 0
adicional o Retencin cin detallada en tabla de cdigos. cin (Ver ndice 4.- Codificacin Tipos
<TipoImp> Incluye Retencin de Cambio sujeto de Construccin de Impuesto)
112 Tasa de Impuesto o Se debe indicar la tasa de Impuesto adicional o retencin. 5 NUM Segn las tasa vlidas al momento de la I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin En el caso de impuesto especficos se puede omitirIncluye transaccin
<TasaImp> Retencin de Cambio sujeto de Construccin
112 Valor del Impuesto o Valor del impuesto o retencin asociado al cdigo indicado 18 NUM Tasa * [Suma de lneas de detalle con I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin. anteriormente cdigo de Impuesto adicional o reten
<MontoImp> cin]
(Sigue.)
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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac Cred Deb
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac
Max Cred Deb Com Exp Exp Exp
FIN TABLA Impuestos Adicionales y retenciones
114 IVA no retenido Slo en facturas de Compra en que hay retencin de IVA 18 NUM IVA - IVA Retenido por producto I 0 2 2 2 0 0 0
<IVANoRet> por el emisor y Notas de Crdito o dbito que referencian
facturas de compra.
115 Crdito especial Cdigo para consignar algn crdito especial, se resta al 18 NUM Valor numrico = IVA *Tasa de Crdi I 2 2 2 0 0 0 0
<CredEC> IVA general to Especial
116 Garanta por depsito Para empresas que usan envases en forma habitual, por su 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 0 0 0 0
de envases o giro principal (cervezas, jugos, aguas minerales, bebidas cin
embalajes (no afecto) analcohlicas u otros autorizados). Corresponde a la
<GrntDep> sumatoria de las lneas de detalle con Indicador de factura
cin/exencin = 3
117 Valor Neto Comisiones Suma de detalle de Valores de Comisiones y Otros Cargos 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 0 2 2 2 0 0 0
y Otros Cargos cin
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

<ValComNeto>
118 Valor Comisiones y Suma de detalles de valores de comisiones y otros cargos 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip I 0 2 2 2 0 0 0
Otros Cargos No no afectos o exentos cin.

92

Afectos o Exentos En Liquidaciones-Factura puede tomar


<ValComExe> valor negativo.
119 IVA Comisiones y Suma de detalle de IVA de Valor de Comisiones y Otros 18 NUM Valores numrico de acuerdo a des N 0 2 2 2 0 0 0
Otros Cargos Cargos cripcin
<ValComIVA>
120 Monto Total Monto neto + Monto no afecto o exento + IVA + 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip * I 1 1 1 1 1 1 1
<MntTotal> Impuestos Adicionales + Impuestos Especficos + Iva Mar cin. En Documentos de exportacin
gen Comercializacin + IVA Anticipado + Garanta por es "0" (cero) si forma de pago es = 21
depsito de envases o embalajes - Crdito empresas cons (sin pago)
tructoras - IVA Retenido productos - Valor Neto Comisio
nes y Otros Cargos - IVA Comisiones y Otros Cargos
Valor Comisiones y Otros Cargos No Afectos o Exentos
121 Monto no Facturable Suma de montos de bienes o servicios con Indicador factu 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo) N 2 2 2 2 0 0 0
<MontoNF> racin/exencin = 2 menos. Suma de montos de bienes o
servicios con Indicador de facturacin/exencin = 6
122 Monto Perodo Monto Total + Monto no Facturable 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo) N 3 3 3 3 0 0 0
<MontoPeriodo>
(Sigue.)
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac Cred Deb
Max Cred Deb Com Exp
Exp Exp
123 Saldo Anterior Saldo Anterior. Se incluye con fines de ilustrar con claridad 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo) N 3 3 3 3 0 0 0
<SaldoAnterior> el cobro.
124 Valor a pagar Valor cobrado 18 NUM Valor Numrico (puede ser negativo o N 3 3 3 3 0 0 0
<VlrPagar> cero
FIN AREA TOTALES ENCABEZADO
AREA OTRA MONEDA ENCABEZADO 3 3 3 3 3 3 3
<OtraMoneda>
125 Cdigo Otra moneda Moneda alternativa en que se expresan los Montos Totales. 15 ALFA Deben estar indicados en esta mone P 2 2 2 2 2 2 2
<TpoMoneda> da, por ejemplo: US$, Euro, etc.
126 Tipo de Cambio - Factor de conversin utilizado de pesos a otra moneda 10 NUM Valor numrico. Seis enteros y cuatro N 3 3 3 3 3 3 3
<TpoCambio> - En documentos de Exportacin corresponde al tipo de decimales
cambio de la fecha de emisin del documento.
127 Monto neto Otra Suma de valores total de tems afectos en OM (otra mone 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 3 3 3 3 0 0 0
Moneda da) - descuentos globales en OM + recargos globales en cin. Sin validacin de frmula
<MntNetoOtrMnda> OM. Si Indicador de Montos Brutos = 1, el resultado se

93

divide por (1 + tasa IVA


128 Monto no afecto o Suma de valores total de tems no afectos o exentos en 18 NUM Valor numrico de acuerdo a descrip I 3 3 3 3 3 3 3
exento OM OM -descuentos globales en OM + recargos globales en cin. Sin validacin de frmula
<MntExeOtrMnda> OM (Asignados a tems exentos o no afectos en OM)
129 Monto base Monto informado en Otra Moneda 18 NUM 14 enteros, 4 decimales. Valores > 0 I 3 3 3 0 0 0 0
faenamiento carne
Otra Moneda
<MntFaeCarne
OtrMnda>
130 Monto Base Monto informado en Otra Moneda 18 NUM Valor Numrico I 2 2 2 0 0 0 0
Mrgenes de
Comercializacin OM
<MntMargCo
mOtrMnda>
131 IVA en otra moneda 18 NUM 14 enteros y 4 decimales, igual monto I 2 2 2 2 0 0 0
<IVAOtrMnda> neto otra moneda * tasa IVA mayor o
igual 0.
(Sigue.)
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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
(Continuacin.)
Nota Nota
Largo Nota Nota Fac Fac Cred Deb
Campo Descripcin Tipo Validacin * I Fac
Max Cred Deb Com Exp Exp Exp
TABLA de Impuestos Se pueden incluir 20 repeticiones de pares cdigo - valor. 2 2 2 2 0 0 0
Adicionales y retenciones Incluye los dos campos siguientes.
otra moneda
<ImpRetOtrMnda>
132 Cdigo de Impuesto Cdigo del impuesto o retencin de acuerdo a la codifica 3 ALFA Cdigo vlido de impuesto o reten P 2 2 2 2 0 0 0
adicional o retencin cin detallada en tabla de cdigos. Incluye Retencin. cin (Ver ndice 4.- Codificacin Tipos
<TipoImpOtrMnda> de Impuesto)
133 Tasa de Impuesto o Se debe indicar la tasa de Impuesto adicional o retencin. 5 NUM Segn las tasa vlidas al momento de la I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin En el caso de impuesto especfico se puede omitir. transaccin.
<TasaImpOtrMnda>
134 Valor del Impuesto o Valor del impuesto o retencin asociado al cdigo indicado 18 NUM - Tasa* [suma de lneas de detalle con I 2 2 2 2 0 0 0
Retencin. anteriormente cdigo de Impuesto adicional o reten
<VlrImpOtrMnda> cin]
Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

FIN TABLA Impuestos Adicionales y retenciones:


135 IVA no retenido Otra Slo en facturas de Compra en que hay retencin de IVA 18 NUM 14 enteros 4 decimales. I 0 3 3 3 0 0 0

94

Moneda por el emisor y Notas de Crdito o dbito que referencian IVA en otra moneda - IVA Retenido
<IVANoRetOtrMnda> facturas de compra. por producto en otra moneda.
136 Monto Total en Otra Monto neto en OM + monto no afecto o exento en OM 18 NUM Valor Numrico de acuerdo a descrip I 2 2 2 2 2 2 2
Moneda + IVA en OM + Impuestos Adicionales en OM + Impues cin 14 enteros y 4 decimales.
<MntTotOtrMnda> tos Especficos en OM + Iva margen comercializacin OM
+ Iva Anticipado OM - Iva Retenido OM
FIN AREA OTRA MONEDA ENCABEZADO
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
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CAPTULO VII. ESTRATEGIAS DE zada por ellos bsicamente para la recepcin de


IMPLEMENTACIN Facturas Electrnicas (el Sector Pblico no emite
muchos documentos tributarios pero s recibe gran
De la experiencia de los pases que han imple cantidad).
mentado la factura electrnica, se puede concluir En resumen, para una exitosa implementacin,
que se debe establecer una estrategia de incorpo resulta altamente conveniente considerar lo
racin al sistema de tal forma que se facilite para las siguiente:
empresas su adopcin.
Socializacin del esquema con los grandes
En la Administracin Tributaria se recomienda contribuyentes (pblicos y privados).
constituir un equipo multidisciplinario a cargo del
anlisis e implementacin del sistema. A su vez, es Capacitacin a los funcionarios de la Admi
muy importante que exista un fuerte compromiso nistracin Tributaria y a su vez a los contri
buyentes para que opten por la modalidad
de parte de los directivos de la Administracin Tri
de emisin.
butaria en la implementacin del sistema y en alla
nar las dificultades que pueden surgir. Disponibilidad de todo el material en el
sitio web de la AT.
Por su parte, y para asegurar la participacin de
las empresas, resulta altamente conveniente, por Involucramiento de los funcionarios de las
una parte, que participen en las definiciones del sis diferentes reas de la Administracin Tri
tema, a travs de entidades representativas de sec butaria (Jurdicas, Fiscalizacin, Informti
tores comerciales (supermercados, comercios en cas, y muy especialmente Servicios al
general, rubros alimenticios y de bebidas, asociacio Contribuyente).
nes de profesionales, etc.), llevando a cabo reunio
nes de intercambio y de relevamiento de cuestiones
particulares y generales del sistema; del mismo CAPTULO VIII. FISCALIZACIN
modo ayuda el que su alta gerencia participe en la En la actualidad, las Administraciones Tributa
gestin del proyecto. Es muy til tambin estable rias estn constantemente recibiendo y generando
cer un proyecto piloto con un grupo reducido de gran cantidad de informacin. Los datos asociados,
empresas que comiencen operando en el sistema y distribuidos en distintos y variados sistemas y
con las que se va ajustando el modelo a seguir antes bases de datos, no siempre se encuentran integra
de masificarlo al resto de las compaas. dos.
Las empresas que participan en las definiciones El recibir electrnicamente las Facturas Elec
o en un proyecto piloto son las que primero trnicas y otros documentos en la AT presenta la
deben, junto con la Administracin Tributaria, pro ventaja y la posibilidad de realizar las revisiones sin
mover el sistema de tal forma que la poblacin necesidad de solicitar posteriormente documenta
conozca y se habite a la nueva modalidad de fac cin al contribuyente. Es probable que no se haga
turacin electrnica. desde el comienzo un uso exhaustivo de dicha
La participacin activa de estos sectores permi informacin pero el potencial de posibles futuras
te intercambiar opiniones, considerando las nece auditoras, sin hacer exigencias posteriores de
sidades de carcter interno, vinculadas a contar aquella, puede resultar muy conveniente.
con la homogeneizacin y estandarizacin de datos La capacidad de interpretar adecuadamente los
recibidos, para optimizar controles posteriores y datos, entenderlos y obtener provecho de ellos, es
recabar informacin certera, y las necesidades de vital para hacer ms efectiva la operacin de las AT
carcter externo, expresadas por los interlocu y lograr el xito en el logro de sus objetivos. La fac
tores. turacin electrnica y el gran volumen de informa
Es recomendable tambin que, una vez imple cin que genera tambin electrnicamente, otorga
mentado el sistema, frecuentemente se realicen la oportunidad de procesar gilmente datos rele
reuniones con los sectores involucrados, comuni vantes para la obtencin de una visin unificada y
cando las novedades del rgimen, receptando consistente de los aspectos crticos de los negocios
inquietudes que luego se vean plasmadas en ade de los contribuyentes, traduciendo ese conoci
cuaciones a los sistemas y normativas y se analicen miento en acciones fiscalizadoras o planes de fisca
nuevos mtodos de optimizacin. lizacin mucho ms eficientes.
Por su parte, para incorporar al Sector Pblico, En el siguiente diagrama se representa el mode
es recomendable trabajar en una solucin en con lo de fiscalizacin propuesto basado en la Factura
junto con otras instituciones, y que pueda ser utili cin Electrnica:

95

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Fiscalizacin
Sobresaliente

Accin coordinada
Para Fiscalizacin ms efectiva

Mayor conocimiento del


comportamiento de los contribuyentes
Anlisis de gestin de datos
Cruces, exploracin y anlisis

Informacin elaborada desde los datos


Confiable, masiva, consistentes

Datos Bsicos Recolectados


Facturas Electrnicas, Libros de compras y de Ventas, Contribuyentes

Modelo de Fiscalizacin con Factura Electrnica

Este modelo de fiscalizacin, que pone un fuer zadas directamente por los fiscalizadores, habilitan
te nfasis en el anlisis de los grandes volmenes de el modelo de fiscalizacin planteado, lo que permite
informacin generada por las Facturas Electrnicas mejorar los programas de fiscalizacin y formular
almacenadas en medios electrnicos, presenta las otros hasta ahora impensados. Algunos planes o
siguientes ventajas: programas que se ven impactados son los siguientes:
Mayor cobertura, ya que al almacenar
electrnicamente la informacin se puede a) Fiscalizacin del IVA
examinar a una mayor cantidad de contri
Objetivo: Fiscalizar la correcta utilizacin y
buyentes y ms rpidamente.
declaracin del IVA, y otros impuestos mensuales,
Informacin ms confiable, ya que ha sido de los contribuyentes declarantes e informados en
generada y validada en forma electrnica. los Libros de Compra y Venta Electrnicos.
Fiscalizacin consistente y permanente, ya Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
que la informacin se recibe en forma con tribuyentes declarantes de Libros de Compra y de
tinua y permanente. Venta, y los contribuyentes informados en los mis
ndices ms asertivos, en el IVA principal mos.
mente, debido a la gran cantidad de infor Cruces y Comprobaciones a realizar:
macin confiable de que se dispone.
Control de los libros de Compra y Venta
Mejor segmentacin y focalizacin de la fis de los emisores de Facturas Electrnicas,
calizacin, con el apoyo de herramientas mediante validaciones a los propios libros
computacionales orientadas especialmente. y en base a contraste con los documentos
Se abre as la posibilidad de realizar cruces y electrnicos informados a la AT corres
chequeos, no slo entre contribuyentes, sino con pondiente.
tra declaraciones de impuestos mensuales y libros
Control de los Dbitos y Crditos de los
contables. Para ello, las AT deben juzgar cules son
declarantes de los Libros de Compra y
los procedimientos y revisiones que consideran
Venta. Ello en base a la comparacin de lo
implementar utilizando como soporte la documen
declarado a travs de los respectivos
tacin de facturacin electrnica.
Libros y lo informado en las declaraciones
Programas de Fiscalizacin de IVA. No obstante, si el declarante resul
ta ser proveedor o clientes de otros decla
El gran volumen de informacin confiable de que rantes de Libros, ser incorporado adems
se dispone y su procesamiento con herramientas de en los controles a proveedores y clientes,
anlisis y exploracin de datos, que pueden ser utili mencionados a continuacin.

96
La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

Control de Crditos de Clientes informa rizados, que hayan sido dados como perdidos y no
dos en los Libros de Venta, en base a la emitidos, y que no se encuentren repetidos).
informacin obtenida de los clientes o su En resumen, los datos contenidos en los Libros
comportamiento, por ejemplo los que de Compra de los facturadores electrnicos cons
declaren crditos x veces mayor que la tituyen un registro de IVA que, en base a los resul
informacin con que cuenta la AT. tados que arrojen las revisiones posteriores que
Control de documentos emitidos a un con expliquen las situaciones puntuales de los contribu
tribuyente declarante de Libro de Compra, yentes, permiten la construccin de una base de
y que no hayan sido informados por ste. datos de gran relevancia para aplicaciones poste
Otros controles a definir respecto de riores de exploracin y anlisis de datos.
otros impuestos mensuales (Diesel, Alco Informacin Requerida: Libros de Compra y
hol, etc.) o del mismo IVA. declaraciones de IVA de los proveedores de un
Informacin Requerida: determinado periodo a definir (se sugiere inicial
mente tres meses).
Libros de Compra y de Venta (con todo su
detalle). Periodicidad: Trimestral.
Documentos emitidos electrnicamente.
c) Control de Clientes
Registros calculados para los cruces en
base a la informacin anterior. Objetivo: Detectar contribuyentes clientes de
La informacin es requerida en lnea para un Facturadores Electrnicos y que abultan su crdito
ao (el ao a controlar). Adicionalmente, y no a travs del registro de facturas por un valor supe
necesariamente en lnea, se puede requerir la infor rior al real o incorporando facturas irregulares que
macin de hasta dos aos anteriores al controlado. no respaldan operaciones reales.
Periodicidad: Anual, al momento de comenzar Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos aquellos
se recomienda requerir toda la informacin del ao contribuyentes medianos y pequeos que adquie
a controlar. ren bienes y/o contratan servicios a otros contribu
yentes que operan con Facturas Electrnicas.
b) Control de proveedores Cruces y comprobaciones a realizar: A travs del
procesamiento de los Libros de Venta de ciertos
Objetivo: Detectar contribuyentes proveedores grupos de Facturadores Electrnicos es posible
de Facturadores Electrnicos y que subdeclaran, o establecer el crdito de ciertos contribuyentes
no declaran, en el perodo tributario en que se rea medianos y pequeos vinculados a ellos. Este es el
liz la transaccin. caso, por ejemplo, de grandes molinos con pana
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con deras o de vendedores de materiales de construc
tribuyentes medianos y pequeos proveedores de cin con las constructoras.
bienes y/o servicios a otros contribuyentes que Este procedimiento permite comparar las ventas
operan con Facturas Electrnicas. de insumos realizadas por un Facturador Electrni
Cruces y comprobaciones a realizar: A travs del co, con el crdito declarado en las declaraciones de
procesamiento de los Libros de Compras de los IVA por un contribuyente que produce bienes fina
Facturadores Electrnicos es posible establecer la les asociados a ese insumo. En los casos en que el
cota inferior del dbito de un gran nmero de pro valor del crdito declarado en las declaraciones de
veedores medianos y pequeos. IVA sea superior a lo que se defina como razonable,
Este procedimiento permite comparar un por de acuerdo a la rentabilidad promedio establecida
centaje de las ventas efectivas realizadas por un pro para ese sector, se generan reportes de diferencias
veedor, con lo declarado por l en las declaraciones y, si el caso lo amerita, se notifica al contribuyente
de IVA. En aquellos casos en que el valor declarado para que explique su situacin.
en las declaraciones de IVA sea inferior o muy cer En resumen, los datos contenidos en los Libros
cano a la cota determinada, se puede generar un de Venta de los Facturadores Electrnicos consti
reporte de diferencias y, si el caso lo amerita, notifi tuyen otro registro de IVA que, en base a los resul
car al contribuyente para que explique la situacin. tados que arrojen las revisiones posteriores que
Tambin se hace posible controlar los docu expliquen las situaciones puntuales de los contribu
mentos emitidos por los proveedores, en cuanto a yentes, permiten la construccin de una base de
que se encuentren debidamente autorizados por la datos de gran relevancia para aplicaciones poste
AT (que la numeracin corresponda a rangos auto riores de exploracin y anlisis de datos.

97

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

Informacin Requerida: Libros de Ventas por un Informacin Requerida: Antecedentes de los


ao y declaraciones de IVA de los compradores contribuyentes (actividad econmica, direccin,
correspondientes al mismo ao. sucursales, etc.), Libros de Ventas y Compras, Fac
Periodicidad: Anual. turas Electrnicas y declaraciones de IVA. Para
lograr mayor efectividad se estima necesario con
d) Compras Personales tar con al menos dos aos de informacin. Su
periodicidad debe ser permanente.
Objetivo: Detectar contribuyentes, clientes de
Facturadores Electrnicos, que imputan facturas f) Recuperacin de crditos por Impuesto espe
correspondientes a compras personales como gas cfico de combustibles
tos de la empresa.
Objetivo: Detectar contribuyentes que hayan
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
sobre recuperado crditos por impuesto especfi
tribuyentes que adquieren bienes y servicios de los
co de combustibles.
Facturadores Electrnicos que venden bienes de
consumo masivo. Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los con
tribuyentes que hayan recuperado crditos por
Cruces y comprobaciones a realizar: Este anlisis
impuesto especifico de combustibles, en el pero
se realiza con la informacin que proporcionan las
do a analizar.
empresas que venden productos de uso masivo,
tales como supermercados, grandes tiendas, distri Cruces y comprobaciones a realizar:
buidoras de materiales, comerciantes de lnea blan Determinar por comprador, el impuesto
ca, o aquellas que prestan servicios susceptibles de especfico recargado en las ventas hechas
ser documentados a travs de factura, tales como por empresas distribuidoras de combusti
hoteles, gimnasios, agencias de viajes, etc. ble, por tipo de combustible.
A partir del Libro de Ventas de los Facturadores Comparar el total de impuesto especfico
Electrnicos, y en base a un registro que se constru con el impuesto especfico recuperado,
ya de los productos factibles de ser asociados a un declarado por los contribuyentes en la
giro de actividad econmica determinado, se puede declaracin de IVA.
identificar en forma automtica a los contribuyentes Hacer anlisis de acuerdo al giro del con
que cargan a su contabilidad facturas de productos o tribuyente, determinando casos que se
servicios no correspondientes a su giro. Estas factu deben auditar en mayor profundidad.
ras deben estar disponibles para el analista de mane Informacin Requerida: Declaracin de IVA de
ra que sea posible una revisin detallada por cliente. los contribuyentes compradores y Facturas Elec
Informacin Requerida: Libros de Ventas y Factu trnicas de distribuidores de combustible. Para
ras Electrnicas de un determinado periodo (se mayor efectividad, se estima necesario contar con
sugiere inicialmente tres meses). al menos seis meses de informacin.
Periodicidad: Mensual Periodicidad: Semestral.

e) Exploracin y Anlisis de Datos g) Otros controles


Objetivo: Detectar contribuyentes que efecten Otros controles que pueden ser considerados
prcticas de evasin o elusin de impuestos y que son por ejemplo el uso de un mecanismo electr
no han sido detectados por otros programas de fis nico de control del flujo de mercaderas, basado en
calizacin. el registro de paso de las Facturas Electrnicas por
Contribuyentes a ser fiscalizados: Todos los factu los puestos de control aduaneros ubicados en las
radores electrnicos, as como sus clientes y prove fronteras entre los pases
edores, con especial nfasis en los sectores definidos
como riesgosos por la Administracin Tributaria. Finalmente, se debe aprovechar la informacin
de las Facturas Electrnicas para brindar datos a un
Cruces y comprobaciones a realizar: Exploracin
Datawarehouse23 que permita acceso y cruces con
y anlisis masivo de la informacin almacenada
otras informaciones de la Administracin Tributa
para determinar patrones de comportamiento,
correlaciones, estacionalidades y otros indicadores
23 Almacn de Datos o coleccin integrada ellos, orientada a
representativos del comportamiento de los contri
un determinado mbito para la toma de decisiones. Constituye
buyentes, y desviaciones respecto a los mismos un expediente completo de una organizacin, ms all de la
que permitan detectar actividades de evasin o informacin transaccional y operacional, almacenado en una
elusin de impuestos. base de datos diseada para analizar informacin.

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

ria, adaptando los sistemas existentes que manejan Disminucin de Costos para las Empresas
el mismo tipo de informacin para aprovechar la
informacin de esta nueva fuente. Las empresas ahorran en impresin, trmites
presenciales de autorizacin en la AT, almacena
miento de los documentos por el tiempo que
CONCLUSIONES determina la ley y el envo de los mismos a la AT.
Adicionalmente, los contribuyentes evitan eventua
La adopcin de un sistema de Factura Electr les multas por la prdida de documentos previa
nica entrega a los pases una serie de ventajas. Est mente autorizados pero an no utilizados.
demostrado que disminuye la evasin tributaria y la Los grandes emisores25 de facturas obtienen
corrupcin, aumenta la transparencia, se fortalece importantes ahorros por la enorme cantidad de
el gobierno corporativo, y en general mejora la documentos que emiten, adems son los que
economa. obtienen un mayor impacto en la mejora de su ges
Las Naciones Unidas24 sealan que la Factura tin a travs de la informatizacin de los documen
cin Electrnica no slo es beneficiosa para las tos. Los pequeos emisores, obtienen una
empresas que la incorporan, su adopcin tiene significativa disminucin de costos por cada docu
efectos positivos en otros actores importantes de mento emitido ya que para ellos es mucho ms
la economa. Por ejemplo, los bancos e institucio costosa la emisin de un documento, dado que no
nes financieras tienen la oportunidad de ofrecer consiguen descuentos por volumen en la pre
nuevos servicios a sus clientes; las empresas consul impresin, almacenamiento y/o envo.
toras pueden asesorar a sus clientes en el anlisis e Se calcula26 que una empresa que emite 66 mil
implementacin del sistema; y, por supuesto, los facturas al mes, puede disminuir sus costos en alre
proveedores de soluciones informticas tienen la dedor de US$ 7,2527 por cada factura, si sta es
posibilidad ofrecer actualizaciones y capacitaciones, enviada y pagada a travs del sitio web. Los ahorros
y desarrollar servicios de Facturacin Electrnica. provienen de la reduccin del costo de facturacin,
Por otra parte, las asimetras que presenta la recepcin de los pagos de los clientes en menor
adopcin de la Factura Electrnica en trminos de plazo, disminucin de facturas objetadas y simplifi
sus impactos contravienen con la rapidez de imple cacin de la cobranza. Para incentivar a sus clientes
mentacin en los sistemas productivos nacionales. a adoptar esta modalidad, las empresas ofrecen
Los ahorros normalmente son ms altos para el descuentos por el pronto pago de Facturas Elec
comprador, ya que el vendedor debe enfrentar los trnicas.
costos y problemas de implementar la tecnologa. A su vez, resulta muy rentable para las empre
Estudios sealan que slo despus que el 15 por sas enviar Facturas Electrnicas a sus clientes, las
100 de los clientes adoptan el sistema, las tasas de empresas que implementan este tipo de servicios
retorno comienzan a ser positivas para el vendedor. obtienen significativas reducciones de costos,
Para poder fomentar la adopcin de la Factura mejoras en el servicio a los clientes y una recupe
Electrnica, delinear estrategias de difusin y pro racin de la inversin con slo el 2,3 por 100 de
mover polticas para su masificacin, es fundamen sus facturas recibidas y pagadas electrnicamente.
tal tener un diagnstico claro y actualizado de los Adems, las empresas obtienen beneficios adi
estados de avance y penetracin del sistema. Este cionales con la gestin informatizada de los docu
estudio ha pretendido establecer el panorama mentos. Aumenta su confidencialidad, facilita el
actual de la adopcin de la Facturacin Electrnica
en Amrica Latina. 25 El criterio de calificacin de grandes emisores se basa en el
nmero de facturas y documentos asociados que ellos emiten.
La implantacin de la Factura Electrnica ha
Se ha considerado como grandes emisores, a las primeras mil
generado importantes beneficios para las Adminis empresas en nmero de facturas y documentos asociados emi
traciones Tributarias y para los pases que la estn tidos.
implementando, al impulsar el comercio electrni 26 Estudio efectuado en Estados Unidos en mayo de 2002 por
co, disminuir los costos de transaccin para las Gartner, prestigiada empresa de servicios de consultora en
empresas adheridas y proporcionar informacin de estrategia y liderazgo para ms de 11 mil organizaciones a nivel
alta calidad a la Administracin Tributaria para lle mundial. Gartner Research es su divisin de investigacin y ase
sora, y es una reconocida fuente para el liderazgo tecnolgico.
var a cabo planes de fiscalizacin de alto rendi 27 Segn las estimaciones, en Espaa el ahorro por factura, en
miento directo e indirecto. el caso de hacerlas electrnicamente, es de 3,4 euros, con lo
cual la masificacin de la Factura Electrnica supone un ahorro
24United Nations (UN 2005). Electronic Invoicing Initiative potencial al ao de ms de 15.000 millones de euros para la
Update. economa espaola, un 1,5 por 100 del PIB.

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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 14/09. Volumen 8/2009

acceso y bsqueda de informacin y evitan que le Tambin hay una importante mejora en la fisca
falsifiquen facturas. lizacin que se realiza sobre la movilizacin o tras
lado de bienes fsicos en los controles carreteros y
Impulso al Comercio Electrnico en controles mviles. Estos controles tienen como
objetivo comprobar que el traslado se realice res
La Factura Electrnica es el paso siguiente en la paldado con la documentacin tributaria correcta.
serie de operaciones de comercio que es posible Se debera comprobar la mercadera, el documen
realizar en forma electrnica. Actualmente existen to y su autorizacin por parte de la AT, sin embar
marketplaces o comunidades de negocios que pro go, esta autorizacin no siempre es posible
cesan electrnicamente cotizaciones y rdenes de chequearla en lnea por el tiempo que demora o
compra y luego deben obligatoriamente operar en por dificultades en la conexin.
forma manual para materializar la operacin a tra
vs de la factura impresa. El implementar la Factu La existencia en las bases de datos de la AT de
un ejemplar de cada Factura Electrnica, y la adi
ra Electrnica facilita el pago electrnico,
cional incorporacin del timbre electrnico, per
completando as el ciclo completo de la operacin
mite verificar con certeza, incluso fuera de lnea, la
comercial.
validez de un documento en los controles carrete
La Factura Electrnica tambin facilita el facto ros, lo que otorga un gran poder fiscalizador y de
ring electrnico y a los organismos reguladores de disuasin del fraude.
su operacin, lo que significa un impulso adicional
La verificacin del timbre electrnico, que
para esta prctica comercial.
puede ser fuera de lnea a travs del cdigo de
Mejor control de las Compras del Estado barras del documento impreso, impide la suplanta
cin y la modificacin posterior del IVA y, en caso
El sistema de Factura Electrnica constituye un de verificacin en lnea contra las bases de datos,
aporte a los Sistemas de Gestin Financiera de los incluso visualizar el documento recibido para com
Estados, ya que sus compras con Factura Electr pararlo con el que el fiscalizador tiene a la vista.
nica otorgan un adecuado control de las compras y
de la deuda flotante de cada Estado, aumentando la Impacto en Reduccin de la Evasin
transparencia de la gestin gubernamental.
Con la Factura Electrnica se espera reducir la
evasin por el mejor control del crdito de los
Mejoras en la Calidad de la Fiscalizacin
clientes y del dbito de los proveedores de los con
El que las Administraciones Tributarias cuenten tribuyentes emisores, ya que la AT cuenta con las
con la informacin de los documentos emitidos y Facturas Electrnicas emitidas y los respectivos
de las compras, permite mejorar la fiscalizacin del Libros de Compra y de Venta. Con ello se produce
IVA generando planes de fiscalizacin con un alto un efecto indirecto debido al aumento de la percep
grado de asertividad, destinados a la verificacin cin de control por parte de los contribuyentes.
del crdito de los clientes y el dbito de los prove
edores de los facturadores. Impacto en el Medioambiente
Se pueden realizar a su vez planes de fiscaliza En un mundo donde la Responsabilidad Social
cin masivos orientados a detectar la imputacin Empresarial (RSE) toma cada vez mayor importan
de compras personales como gastos de la empre cia, la adopcin de un sistema de Facturacin Elec
sa, lo que constituye una importante fuente de eva trnica tiene gran impacto, especialmente en lo
sin del IVA. Los planes de fiscalizacin selectivos que se refiere a responsabilidad medioambiental.
que se han realizado han demostrado que un Pasar de la factura tradicional a Factura Electr
importante nmero de las facturas emitidas por los nica, no slo ahorra enormes montos de dinero
supermercados y grandes tiendas son compras por el menor uso de papel, sino que tiene un
personales. impacto directo en la conservacin de bosques,
La generacin de estos planes genera una uso de recursos hdricos y ahorro energtico. El
recaudacin directa por las auditoras realizadas y slo hecho de estar contribuyendo a la causa
un fuerte impacto en la recaudacin indirecta por medioambiental, es un aliciente para que otras
el efecto de la percepcin de riesgo de deteccin empresas quieran adoptar este tipo de facturacin,
de evasin o fraude tributario. Este efecto impacta ya que la prctica de la responsabilidad social mejo
no slo al IVA sino tambin al impuesto a la Renta, ra la imagen corporativa, entregando una ventaja
principalmente en la disminucin de la sobrevalora adicional a la eficiencia que trae consigo la Factura
cin de gastos o de Ingresos no declarados. cin Electrnica.

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La Factura Electrnica como instrumento de control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Amrica Latina
F ERNANDO B ARRAZA

Estudios28 sealan que de un rbol de diez aos Su desarrollo y madurez depende de un estado de
se pueden obtener 22.500 hojas de papel, y en la disposicin favorable que permita avanzar en los
elaboracin de una tonelada de papel se utilizan procesos de modernizacin tanto en la esfera
1.000 litros de agua. Por su parte, para mantener pblica como privada.
encendida una ampolleta de 60 voltios 12 horas La brecha tecnolgica y en particular la brecha
diarias durante un ao se necesitan entre 12.000 y en el uso de factura electrnica, no responde
24.000 litros de agua29. exclusivamente al rezago en los avances de infoal
Podemos calcular en promedio el ahorro actual fabetizacin digital e innovacin empresarial en las
en rboles, agua y energa de la impresin de tres organizaciones. Existen otras causas menos evi
facturas, y el ahorro al digitalizar toda la cadena dentes a simple vista, y que estn relacionadas
logstica. directamente con los modelos de penetracin.
Bajo el supuesto que todas las empresas que Entre ellos los ms importantes son: desalineacin
facturan electrnicamente solamente en Chile, han entre los beneficios esperados y los efectivamente
abandonado por completo la facturacin tradicio percibidos por las empresas usuarias; poca infor
nal y que todas ellas deben enviar mercaderas y, macin y/o difusin de la solucin; desalineacin
por ende, imprimir tres copias de la factura, el aho entre las expectativas y/o necesidades de la empre
rro anual en rboles llegara a 7.920, equivalentes a sa y la oferta real de los proveedores; y finalmente
534.638 litros de agua que pueden mantener algunas percepciones errneas del sistema por
encendidas entre 22,1 y 44,3 ampolletas de 60 vol parte de la comunidad empresarial. Las consecuen
tios 12 horas diarias durante un ao. cias de todo esto finalmente atentan en desmedro
de la profundizacin de la adopcin e integracin al
El ahorro aumenta gradualmente a medida que
sistema.
se dejan de imprimir copias de la factura, pudiendo
llegar a ahorrar cerca de 32.000 rboles que se Tal situacin hace indispensable la bsqueda de
estaran dejando de cortar al ao y alrededor de soluciones que conlleven a una mejor percepcin
dos millones de litros de agua, lo que debiera ser generalizada del sistema, principalmente en aque
un incentivo adicional para agilizar la adopcin de llos pases que no la han implementado. Las barre
factura electrnica en el continente. ras y dificultades no comprometen escenarios
complejos de solucin que posterguen indefinida
Conclusiones Finales mente los procesos y objetivos de masificacin, en
especial si existe voluntad y consenso en la utilidad
El nivel de uso de la Facturacin Electrnica en de contar con un modelo estndar para todos los
Amrica Latina an es bajo a pesar de presentar pases de la Regin. El panorama es ms bien opti
claras ventajas respecto a la facturacin tradicional. mista siempre y cuando sepamos reconocer que el
mensaje no apunta solo a un grupo de interesados
28 Estudios de Timbercorp Australia. en particular, el compromiso debiera ser ms bien
29 Estudios de la Universidad de Virginia. de todos los pases.

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