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2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?

: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro…

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¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN
PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una
cobranza podría ser mani��estamente improcedente
¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza
podría ser mani��estamente improcedente(*)

MARIO ALVA MATTEUCCI

(*) Artículo publicado en la Revista de la Biblioteca del colegio de Abogados de Lima. Nº 8 – Octubre 2009.
Páginas 135 a 142.

1. Introducción

Dentro de las potestades propias de una Administración Tributaria se encuentra el control de la deuda
respecto de los contribuyentes que la mantengan frente a ella, estableciendo la facultad de cobranza de las
mismas de acuerdo a los procedimientos regulados en el Código Tributario, pudiendo emitir valores (Orden de
Pago, Resolución de Determinación, Resolución de Multa Tributaria), frente a los cuales el deudor tributario
puede interponer los medios de defensa que también el Código Tributario le otorga.

El mecanismo utilizado por los contribuyentes para contradecir las a��rmaciones que se encuentran contenidas
en los valores de cobranza es el recurso de reclamación, el cual se encuentra regulado en los artículos 132º a
142º del Código Tributario 1. Recordemos que “…un reclamo tributario constituye un acto procesal conferido al
contribuyente y eventualmente a los terceros legitimados, para solicitar la revisión y consiguiente corrección de
los actos emitidos por la Administración Tributaria, los cuales pueden resultar más gravosos para el
contribuyente o también porque al emitir dicho acto procesal no se cumplen las normas establecidas para el
procedimiento” 2.

Sin embargo, las reglas aplicables cuando se reclama una Orden de Pago son distintas cuando el mismo
reclamo se presenta contra una Resolución de Determinación o una Resolución de Multa Tributaria.

En el primer caso, cuando se reclama una Orden de Pago se debe efectuar el pago previo de la deuda
contenida en dicho valor, caso contrario la Administración Tributaria efectuará una comunicación de exigencia

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 1/13

Pero además se exige que se haya presentado una reclamación tributaria dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de noti��cada la Orden de Pago.pucp.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 2/13 . que se puede admitir la reclamación sin el pago previo de la deuda cuando existan situaciones que evidencien que la cobranza podría ser improcedente. es decir. Pero cabe mencionar que existe en alguna medida un supuesto en el cual es posible interponer un recurso de reclamación contra una Orden de Pago y no aplicar la regla de “Solve et repete”. en cuyo caso la Administración Tributaria deberá admitir y resolver la mencionada reclamación en un plazo de noventa (90) días hábiles. otorgándole para ello quince (15) días hábiles. vencidos los cuales si el contribuyente no cumplió con pagar dicha deuda el reclamo será declarado Inadmisible 3. algo así como “paga primero y reclama después”. ya que esta norma en la práctica se desnaturaliza conforme se explicará a continuación.edu. Según este enunciado. de manera excepcional el Ejecutor Coactivo deberá suspender de manera temporal el Procedimiento de Cobranza Coactiva cuando se hayan emitido Órdenes de Pago y medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente. 2. Lo primero que hay que analizar ¿qué se entiende por circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente? En este concepto debemos incorporar todas aquellas situaciones en las cuales no existiendo deuda materia de cobro. aparte de tratarse de una institución que no existe en todos los países. Una vez que se venza dicho plazo. y fue eliminado en Argentina y Uruguay. la Administración Tributaria intenta realizar alguna acción en contra del contribuyente para exigir la http://blog. es posible aceptar la interposición del recurso de reclamación pero con el pago previo de la deuda tributaria. Los peligros que ofrecería tal supresión desaparecen con la organización de un sistema coordinado de medidas cautelares y de ejecución. existe un plazo para interponer el mencionado recurso. Esta regla se conoce en doctrina como “Solve et repete”. ¿Qué circunstancias permiten evidenciar que la cobranza podría ser improcedente? Conforme lo señala el numeral 3 del literal a) del artículo 119º del Código Tributario.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… de subsanación de dicho requisito al contribuyente. Además. En el caso de la interposición de una reclamación tributaria contra Resoluciones de Determinación o de Resoluciones de Multa Tributaria. el proceder del Ejecutor y de la Administración Tributaria debería ser de ese modo. Dicho plazo no podrá exceder de los veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente de la noti��cación de los valores. su país de origen. independientes de la prosecución de la acción ordinaria sobre la procedencia del crédito ��scal”4 . Dicha regla está contenida en el numeral 3 del literal a) del artículo 119º del Código Tributario. sin embargo ello no es así. por contrariar garantías esenciales. sin producir ninguna alteración en la recaudación de los tributos. Sobre esta regla existe incluso una corriente doctrinaria que señala que el “Solve et repete” “…constituía un medio utilizado frecuentemente para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente. en fecha reciente fue declarada inconstitucional por la Corte Constitucional de Italia. bajo responsabilidad del órgano competente.

el reclamante debe cumplir con el pago de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a ��n de admitir a trámite su recurso.2. de hacerse efectiva la misma (por cancelación voluntaria del propio contribuyente o por el ejercicio de una acción coactiva del ��sco). existirá un saldo a favor del contribuyente. en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a la recti��catoria. cuando ha emitido el Informe Nº 302-2005-SUNAT/2B0000.pucp. En este supuesto el deudor tributario. http://blog. Entendemos que si se ha efectuado una recti��cación de declaración jurada y la Administración Tributaria no la ha tomado en consideración al momento de emitir la Orden de Pago. sin embargo la Administración Tributaria ha emitido la Orden de Pago respecto de la declaración jurada original. 2. ha procedido a recti��car su declaración jurada. cuando dicha reclamación es recti��cada determinando un monto menor y posteriormente se presenta una reclamación contra la orden de pago. de fecha 09 de diciembre de 2005. determinando para ello un menor monto de deuda. en aplicación de lo dispuesto por el artículo 88º del Código Tributario.1. emitiendo para ello una orden de pago.edu. es necesario considerar pertinente la aceptación de la reclamación tributaria que el propio contribuyente plantee contra el ��sco. a efectos de poder lograr que el valor sea quebrado. según el cual determinan dos conclusiones: • Que en el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaración jurada original. sin perjuicio que se efectúe más adelante un proceso de ��scalización hacia el contribuyente. Se ha efectuado una recti��catoria de una declaración original determinando una menor obligación.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 3/13 . La deuda que se pretende cobrar se encuentra prescrita. La prescripción en materia tributaria está ligada al cumplimiento de dos condiciones o elementos comunes como son: • La ausencia de actuación de las partes involucradas (Administración Tributaria y contribuyente). • Que haya transcurrido el tiempo. Veamos algunos supuestos: 2. toda vez que la Administración estaría “desconociendo” la recti��catoria.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… “supuesta deuda”. si es que la Administración Tributaria no emitiera un pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella. Por ello. pero respecto de la parte que es disminuida en la recti��catoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto dentro del plazo de los 20 días hábiles de noti��cada la orden de pago. Como se recordará. ésta surtirá efectos recién a los sesenta (60) días hábiles siguientes de ser presentada. Sobre este supuesto ya existe un pronunciamiento por parte de la SUNAT. • Asimismo. no habiendo surtido efecto la recti��catoria. la mencionada norma establece que cuando se efectúe una declaración jurada recti��catoria que implique en alguna medida una menor obligación a favor del ��sco. no es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada.

no podría la Administración Tributaria emitir una Orden de Pago que contenga montos mayores a los que el propio contribuyente ha señalado. http://blog. no tendría sentido que el contribuyente efectúe la cancelación de una Orden de Pago emitida por la Administración Tributaria si posteriormente esta última declara la prescripción. De este modo. resulta válido entonces que la SUNAT emita sobre dichas declaraciones la Orden de Pago. En este caso si la SUNAT noti��ca al contribuyente una Orden de Pago que contenga una mayor deuda tributaria a la cual él determinó en su declaración jurada. no tendría lógica plantear la cobranza de la referida deuda ya que el contribuyente podría alegar la prescripción como argumento en la reclamación tributaria contra dicho valor.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 4/13 . ya no procederá la devolución respectiva por dicho pago. La orden de pago no puede sustentarse en una determinación de la deuda tributaria que no fue efectuada por el contribuyente.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… Mediante la prescripción. el deudor tributario queda liberado del accionar propio de la Administración Tributaria que procura efectuar la cobranza de una obligación tributaria a favor de ella y a cargo del contribuyente. 2.pucp. éstas contienen la determinación de la deuda tributaria ante el ��sco. De presentarse este supuesto y la Administración Tributaria emitiera una Orden de Pago conteniendo la deuda que se encuentra prescrita.3. Es por ello que si existe una deuda tributaria que por aplicación de las reglas contenidas en los artículos 43º a 49º del Texto Único Ordenado del Código Tributario. Recordemos que la prescripción no es automática (de o��cio) sino que debe ser solicitada por escrito (petición de parte). lo cual no guarda coherencia con lo dispuesto en el artículo 48º del Código Tributario. Lo anteriormente señalado nos permitirá observar que el contribuyente podría presentar una solicitud de prescripción (como un procedimiento no contencioso) contra la deuda que es materia de noti��cación de la Orden de Pago. Ello signi��ca que si la reclamación es interpuesta pasado dicho plazo. el problema que se presentará es que la solicitud de prescripción no interrumpe los efectos de la cobranza coactiva a diferencia de un reclamo tributario. al ser un presupuesto básico que la determinación del tributo haya sido realizada por el propio contribuyente. debe ser declarada prescrita. se determina que la Administración Tributaria aceptará el reclamo interpuesto contra una Orden de Pago solo cuando se haya interpuesto el mismo dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de noti��cado el valor. el cual señala que la prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. la Administración Tributaria no la tomará en cuenta. Entendiendo que cuando existen declaraciones juradas presentadas por el propio contribuyente. a afectos de poder materializar el cobro de la deuda tributaria. aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modi��catorias.edu. éste podría interponer una reclamación tributaria dentro del plazo de los veinte días de noti��cado el valor y la Administración Tributaria deberá proceder a su evaluación correspondiente sin la exigencia del pago previo de la deuda. El problema que se presenta es que tal y como está redactado el numeral 3) del literal a) del artículo 119º del Código Tributario.

alegando la recurrente que existen evidencias que indicarían que la deuda es. 00 (casillero 180). la cual menciona lo siguiente: “…la Orden de Pago Nº 103-01-0010071 fue emitida por el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio 1998. habiéndose presentado la reclamación contra el citado valor sin acreditar el pago previo de la deuda impugnada. Nos referimos a la RTF Nº 2475-5-2002 de fecha 08. es decir. la determinación de deuda tributaria a favor del ��sco por S/.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 5/13 . conforme a lo señalado en el artículo 119º del Código Tributario. En este caso si el contribuyente presenta una reclamación tributaria extemporánea.4. http://blog. pues la declaración jurada tomada como base no ha sido presentada por ella. en la que se aprecia la declaración de rentas de primera categoría por S/. 4. Que obra en autos la copia certi��cada de la declaración anual del Impuesto a la Renta – personas naturales – presentada mediante el Formulario Nº 171. debido a que este se encontraba pagando sus obligaciones tributarias dentro del Régimen Único Simpli��cado. ya que precisamente al desconocer éstas. puse si bien la recurrente solicitó copias de todas las declaraciones mensuales de 1998. en base al tributo autoliquidado en la declaración presentada por la recurrente. Se trata del caso de un contribuyente que ha recepcionado una Orden de Pago noti��cada a su domicilio pero que tiene como base una declaración jurada que él no ha presentado. la ��nalidad del pedido puede dirigirse a veri��car el origen de los valores”. al amparo del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. aún cuando el contribuyente demuestre que se trata de una declaración jurada no presentada por él. La orden de pago no se sustenta en una declaración jurada presentada por el contribuyente. ya que en el año 1998 se encontraba pagando sus obligaciones tributarias en el Régimen Único Simpli��cado. 30. esto no implica un reconocimiento de las mismas declaraciones. Sin embargo. El presente caso tendrá validez en la medida que las declaraciones juradas hayan sido presentadas mediante formularios en donde conste la ��rma del contribuyente.mani��estamente improcedente. Uso de formularios físicos.720 casillero C). la Administración Tributaria alega que existe una declaración jurada anual del Impuesto a la Renta para personas naturales que ha sido “presentada” por el mencionado contribuyente y en donde se consigna información que obliga a emitir un valor. la Administración Tributaria se la declarará inadmisible.2002. Nº de orden 00486833.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… 2. lo que no es correcto.pucp.05.edu. Que la Administración solo señala que la presentación voluntaria de la declaración se con��rma desde que la recurrente solicita copias de la misma. advirtiéndose que la ��rma que aparece en el recuadro donde se consignan los datos del “representante legal” no coincide con la consignada por la recurrente en la copia de su documento nacional de identidad que corre en el expediente y en sus escritos impugnatorios. Cabe mencionar que hoy en día casi en su totalidad las declaraciones juradas son presentadas mediante Programas de Declaración Telemática – PDT. al exceder el plazo de los veinte (20) días hábiles. Aquí es importante mencionar los considerandos emitidos por el Tribunal Fiscal al resolver un expediente de apelación presentado por el contribuyente con respecto a este caso.608 (casillero 132) y un importe a pagar de S/.

El contribuyente mantiene un crédito a favor susceptible de ser compensado con el monto de la deuda tributaria. Dicho saldo acumulado equivale a la suma de S/.700 Nuevos Soles por competo de deuda tributaria contenida en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2007. Sin embargo el contribuyente no ha procedido a solicitar ninguna de las opciones antes señaladas. En fecha posterior la Administración Tributaria le noti��ca una Orden de Pago por la suma de S/. Cuando se otorga un fraccionamiento de deuda tributaria.edu. lo cual permite identi��car que se presentarían condiciones según las cuales la cobranza de la deuda contenida en dicha Orden de Pago sería mani��estamente improcedente. Dicho bene��cio se otorga luego de cumplir los requisitos establecidos por el ��sco en las normas que aprueban el aplazamiento y/o fraccionamiento. Entendemos que en este caso el plazo señalado en el numeral 3 del literal a) del artículo 119º del Código Tributario resultaría innecesario.500 Nuevos Soles por concepto de pago indebido del Impuesto a la Renta de primera categoría. recibe una Orden de Pago por el monto total de la deuda antes de solicitar el fraccionamiento. existe un saldo a su favor que puede ser materia de devolución o compensación.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… 2. En el presente caso se puede plantear que el contribuyente producto de un pago indebido efectuado en una fecha anterior y reconocido por la Administración Tributaria en una Resolución que resolvió un recurso de reclamación anterior presentado por el mismo. toda vez que declaró pero no efectuó pago alguno por falta de liquidez.6. toda vez que existen razones su��cientes para determinar que la cobranza no procedería. De este modo. luego de cumplir con los requisitos la Administración Tributaria esta se lo otorga y el mismo empieza a cancelar las cuotas que hayan sido establecidas en el mismo. pero tendría una di��cultad. debiendo para ello revisar el fondo del asunto reclamado sin veri��car los requisitos de admisibilidad y por una aplicación de economía procesal. En todo caso. se debe precisar que el contribuyente puede plantear una solicitud de compensación a la Administración Tributaria.5. la cual se mani��esta en que dicha solicitud al cali��car como un procedimiento no contencioso no detiene el accionar de la SUNAT respecto de la Orden de Pago. la Administración Tributaria ofrece facilidades como ente recaudador de los impuestos. el cual se está cumpliendo. no paraliza la cobranza coactiva que se genere.pucp. 2. la Administración Tributaria debería admitir a trámite la reclamación aún cuando el plazo de los veinte días haya vencido. dicho en otras palabras. toda vez que la mencionada deuda ya fue materia de un fraccionamiento. Sin embargo. 5. Ante la imposibilidad de efectuar el pago el contribuyente pretende plantear una reclamación tributaria contra la Orden de Pago. La deuda tributaria ha sido acogida a un fraccionamiento por parte del contribuyente. 1. señalando que existen circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser mani��estamente improcedente.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 6/13 . a diferencia de un recurso de http://blog. Veamos el caso de un deudor tributario que solicite un fraccionamiento. aportaciones o contribuciones respecto a quienes no están cumpliendo con el pago de sus obligaciones. ya que existe un saldo a favor que es mayor a la deuda que se le pretende cobrar y que puede ser materia de una compensación.

Si el contribuyente se encuentra veri��cando la validez de la noti��cación del valor debido a que tiene sólidos argumentos para hacerlo. entendemos que la Administración Tributaria deberá dejar de aplicar la regla “Solve et repete”. llevado a cabo por el Ejecutor Coactivo de la Administración Tributaria. sin exigencia del pago de la misma en aplicación del principio “Solve et repete”. http://blog. al poder resolver el expediente de reclamación planteado por el contribuyente en el tiempo que corresponda de acuerdo a Ley se genera una cierta seguridad jurídica ante los Administrados.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… reclamación (procedimiento contencioso) que sí permite solicitar la suspensión de la cobranza coactiva en tanto dure la resolución del mismo por la SUNAT. resultaría ilógico que la Administración Tributaria le obligue a pagar la Orden de Pago para proceder a revisar el fondo del recurso de reclamación que pretenda plantear. Si s e con��guran las condiciones que consideran que la cobranza podría ser mani��estamente improcedente. Pensemos que un contribuyente nunca recibió una noti��cación del valor sobre el cual se fundamenta el procedimiento de cobranza coactiva. De presentarse los supuestos antes señalados. En este caso exigir el pago para admitir la reclamación supondría pagar una obligación cuya cuantía no ha quedado ��rme y donde el procedimiento consistiría siempre en una acción de repetición que. suele ser resuelta en un lapso muy dilatado” 5.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 7/13 . No aplicación de la regla “Solve et repete”. la Administración Tributaria pre��ere cobrar hoy y luego devolver mañana.edu. MEDRANO CORNEJO señala que “A pesar del principio de legitimidad es evidente que la regla resulta mani��estamente injusta si la exigencia que se formula es contraria a la ley o si la acotación no ha tomado en cuenta todos los elementos para determinar con precisión el monto debido. en nuestro medio. Ello permitirá observar que existen situaciones que consideren que la cobranza podría ser mani��estamente improcedente. Ello re𰀛eja una realidad en nuestro país. dinero y expectativas de recuperación de deuda para la propia Administración ya que. Analicemos a continuación dichas condiciones: 3. luego de un proceso de veri��cación o ��scalización.Admisión a trámite de la reclamación tributaria contra una Orden de Pago sin necesidad de efectuar el pago de la deuda. Lo sensato y correcto será que se le permita plantear la reclamación tributaria y el ��sco veri��que el fondo del asunto. toda vez que ello permitirá ahorrar tiempo. El contribuyente discute con la Administración Tributaria la validez de la noti��cación de la Orden de Pago. 3.7.1. De manera obvia. 2..pucp. la Administración Tributaria debería aceptar el reclamo tributario presentado por el contribuyente que las alega y sobre el cual se haya noti��cado la Orden de Pago.

Al noti��carse la Orden de Pago junto con la Resolución de Ejecución Coactiva. ¿La Administración tributaria respeta el plazo de los veinte días que se otorgan al contribuyente para presentar el reclamo tributario? En realidad el plazo de los veinte (20) días hábiles que puede disponer el contribuyente. la cual otorga un plazo de siete (7) días hábiles para poder efectuar la cancelación de la deuda contenida en el valor noti��cado. por los motivos analizados anteriormente. con lo cual se perdería tiempo y recursos que como se sabe son escasos en el Estado. Es por ello que cuando el contribuyente considera que existen circunstancias que evidencien que la cobranza de la Orden de Pago noti��cada sería improcedente.2. el primero de los documentos nombrados otorgaba un plazo de tres (3) días hábiles para poder cumplir con cancelar la deuda que ya se encuentra determinada por el contribuyente.. el cual de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del literal a) del artículo 119º del Código Tributario. la cual en la práctica necesariamente va aparejada de una ��scalización tributaria sobre el contribuyente. de manera inmediata se genera un saldo a favor del mismo. Imaginemos que un deudor tributario decide efectuar el pago previo de la deuda que es materia de impugnación en su recurso de reclamación. que considera plantear un reclamo tributario por las circunstancias que evidencian que la cobranza devendría en improcedente.pucp.Aplicación de los principios de Celeridad y de Economía Procesal. podemos manifestar que la Administración Tributaria en alguna medida no cumplía con respetar el plazo de los veinte (20) días hábiles que deberían considerarse para la presentación del recurso de reclamación correspondiente. Felizmente. En este sentido.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 8/13 . se convirtieron hace algún tiempo en solo diez (10) días hábiles. Al cumplirse el cuarto día hábil siguiente a la noti��cación de ambos documentos entraba en vigencia la Resolución de Ejecución Coactiva. 4. Nótese que la Administración Tributaria ha realizado las siguientes labores: http://blog.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… 3.edu. Ello tenía una explicación y es por el hecho que cuando la SUNAT noti��caba la Orden de Pago lo hacía conjuntamente con la Resolución de Ejecución Coactiva. si la Administración Tributaria le da la razón al contribuyente declarando FUNDADO el recurso de reclamación. Resultaría ilógico y sin sentido que la Administración Tributaria empiece a mover toda su maquinaria administrativa en efectuar las labores de cobranza respecto de una deuda que en la práctica no existe. obteniendo luego de un determinado tiempo un resultado que lleva a la conclusión que lo que señalaba el contribuyente era lo correcto. la Administración Tributaria procederá a dar trámite al citado recurso. debiendo analizarlo. hoy en día esta noti��cación conjunta de orden de pago y de la Resolución de Ejecución Coactiva ya no se produce. debiendo ser necesario que se presente una solicitud de devolución de tributos. conociendo que dicho pago devendrá en un futuro pago indebido. tendría un plazo de veinte (20) días hábiles. debe cumplir con presentar un recurso de reclamación. Respondiendo la consulta planteada en párrafos anteriores. En ese caso.

o en su defecto. El deber de aceleramiento del proceso corresponde a todos los partícipes del procedimiento. 5. (Segundo acto). (Cuarto acto).1. cuando señala que: “La celeridad busca imprimir al procedimiento administrativo la máxima dinámica posible. es posible aplicar en lo no previsto por el Código Tributario o en otras normas tributarias. sean autoridades. Ello ha generado sobrecostos tanto en el accionar propio de la Administración Tributaria. los cuales están orientados a realizar el cobro de una deuda que reúne características que desde un inicio su cobro era mani��estamente improcedente. es interesante recoger la opinión de MORÓN URBINA. 8. Recepciona el expediente de reclamación y lo atiende al haberse veri��cado el pago previo de la deuda.edu. 4. mientras dure el proceso de revisión del recurso de reclamación. dejando a salvo el derecho de pedir la devolución correspondiente. 6. 3. sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento”. Ha efectuado la noti��cación de la Orden de Pago al deudor tributario. Nótese que se ha producido en total ocho (08) actos por parte de la Administración Tributaria. (Sétimo acto). procediendo a la devolución del tributo pagado indebidamente. 2. aprobada mediante Ley Nº 27444. Sobre el tema. los Principios del Derecho Administrativo y los Principios del Derecho. Emite respuesta favorable al contribuyente. (Octavo o acto). 7. El Principio de Celeridad: Es interesante citar para el presente caso planteado. (Sexto acto). Recepciona el expediente de devolución de pago indebido. Realiza ��scalización al contribuyente antes de proceder a la devolución. (Primer acto). el cual se ha visto perjudicado al existir una sensación de desamparo jurídico e incertidumbre por todo el tiempo que duró el proceso de la reclamación y la devolución respectiva del pago indebido de tributos. al mover toda su maquinaria administrativa. para alcanzar mayor prontitud entre el inicio y su decisión de��nitiva. evitando actuaciones procesales que di��culten su desenvolvimiento constituyan meros formalismos. La Administración Tributaria exige que se realice el pago previo de la deuda materia de la reclamación y que se encuentra contenida en la Orden de Pago.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­se… 9/13 . se autoriza la aplicación supletoria de los Principios del Derecho. a ��n de alcanzar una decisión en tiempo razonable. Dicho Principio señala que: “Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuación de tal modo que se dote al trámite de la máxima dinámica posible. (Tercer acto). Suspende el Procedimiento de Ejecución Coactiva. http://blog. conceptos o normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Emite respuesta favorable al contribuyente reconociendo el saldo a favor del contribuyente como pago indebido. 4.9 del artículo IV del Titulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General. como también en el caso del contribuyente. consagrado en el numeral 1. dotando de agilidad a toda la secuencia. Conforme lo determina la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario. el cumplimiento de manera supletoria del Principio de Celeridad.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… 1. En vía supletoria se podrán aplicar los Principios del Derecho Tributario. (Quinto acto).pucp. De este modo.

etc. http://blog. asunto sobre el cual el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolución Nº 114-4-99. en virtud del principio de economía procesal. El Principio de Economía Procesal: Atendiendo a la posibilidad que otorga el propio Código Tributario de aplicar los Principios Generales del Derecho de manera supletoria. La actividad procesal se realiza diligentemente y dentro de los plazos establecidos. a través de los auxiliares bajo su dirección. siendo indelegables bajo sanción de nulidad.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… particulares. tomado en su acepción de ahorro. El Tribunal Fiscal recoge la aplicación del principio de economía procesal en algunas de sus resoluciones como en la RTF Nº 331-2-99. Economía y Celeridad Procesales. debe tenerse presente que no se trata de una pauta meramente programática sino de una orientación jurídica de ineludible cumplimiento que hace exigible a la Administración.Principios de Inmediación. es posible invocar el llamado Principio de Economía Procesal. Se exceptúan las actuaciones procesales por comisión. tomar las medidas necesarias para lograr una pronta y e��caz solución del con𰀛icto de intereses o incertidumbre jurídica”. Concentración. en cualquier momento del procedimiento opte por lo que importe mayor celeridad y sencillez. El proceso se realiza procurando que su desarrollo ocurra en el menor número de actos procesales.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­s… 10/13 . 4.edu. Dicho texto recoge el Principio de Economía Procesal de la siguiente manera: “Artículo V. peritos.. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 768. el cual se encuentra consagrado en el Artículo V del Título Preliminar del Código Procesal Civil. que adopte cuantas acciones reporten celeridad al procedimiento.Las audiencias y la actuación de medios probatorios se realizan ante el Juez. El Juez dirige el proceso tendiendo a una reducción de los actos procesales.2. debe en aplicación del Principio de Economía Procesal. Al referirse a la economía procesal debemos considerar que “…el concepto economía. admitiendo a trámite la apelación”. veri��car que el proceso debe desarrollarse atendiendo a una reducción de los actos procesales.. Como se aprecia. corresponde emitir pronunciamiento. el Juez o la Administración Tributaria (como conductor del proceso si es que se lo quiere asimilar a un reclamo tributario). al versar el asunto controvertido sobre el atraso en anotar las facturas de compra del respectivo Registro. la celeridad induce a que el funcionario entre varias alternativas procedentes. que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria. debiendo el Juez. está referido a su vez a tres áreas distintas: ahorro de tiempo. durante su labor procesal. sin afectar el carácter imperativo de las actuaciones que lo requieran (el subrayado es nuestro). asesores. cumpliéndola en el menor lapso posible” 6.pucp. En cuanto a la celeridad. En la perspectiva positiva de este principio. gasto y esfuerzo” 7. cuando señaló en uno de los considerandos de dicha resolución lo siguiente: “Que sin embargo.

su labor se entorpecería y además generaría un sobrecosto para ella misma que ��nalmente se termina pagando con el dinero de todos los peruanos vía impuestos. atendiendo a una mejor administración de las cuentas de los contribuyentes y el no recargar de manera innecesaria las labores de las áreas de reclamos tributarios y de control de deuda de los contribuyentes. conforme se aprecia de la RTF Nº 35-3-1999. la falta de celeridad responde a razones político-organizativas y normativas y no procedimentales” 8. Tengamos presente que “…el retraso en la resolución de las reclamaciones que analizamos hay que buscarlos más en la complejidad legislativa.edu.pucp. Entendemos que dicho plazo en la práctica impediría que los contribuyentes puedan presentar mecanismos de defensa legal en contra de acciones de cobranza de la Administración Tributaria que como hemos explicado anteriormente Al eliminarse el plazo en mención los contribuyentes tendrán un mecanismo de defensa más acorde con el objetivo que se pretende y que es demostrar a la Administración Tributaria que existen circunstancias que evidencian que la cobranza devendría en improcedente. en la medida que se presenten las condiciones que presuman que la cobranza de la Orden de Pago noti��cada podría ser improcedente. 5. entendemos que la Administración Tributaria debería aceptar la interposición del reclamo presentado por el deudor tributario. consideramos prudente establecer que si la Administración Tributaria no aplica los principios de Celeridad y de Economía Procesal. cabe indicar que en reiterada jurisprudencia este Tribunal ha señalado que aún cuando el recurso impugnatorio haya sido presentado extemporáneamente y el interesado no haya pagado la deuda. ______________________ http://blog.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­s… 11/13 . en el inmovilismo de determinadas normas y preceptos que constituyen un foco continuo de divergencias y en determinados planteamientos e insu��ciencias (personales y materiales) administrativas que en un procedimiento especí��camente retardatario. En este orden de ideas. eliminando el plazo de veinte (20) días hábiles que se exigen para la presentación de un reclamo tributario cuando medien circunstancias que la cobranza podría ser improcedente.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… En otra Resolución el Tribunal Fiscal recoge el principio de economía procesal más directa. corresponde a esta instancia – en aras del principio de economía procesal – pronunciarse sobre el asunto controvertido cuando el cobro sea mani��estamente improcedente”. al señalar en uno de sus considerandos lo siguiente: “Que no obstante ello. consideramos importante que se produzca una modi��cación normativa en el numeral 3 del literal a) del artículo 119º del Código Tributario. CONCLUSIÓN Conforme se aprecia de la revisión de las normas y de los casos planteados anteriormente. al momento de aceptar el reclamo tributario cuando medien circunstancias que establezcan que la cobranza podría ser improcedente. En de��nitiva. Es más.

Comentarios a la Nueva Ley del procedimiento Administrativo General. Retenciones y Percepciones". del "Libro Homenaje a Francisco Escribano” y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Calderón". Introducción al Proceso Civil. Páginas 395 y 396. Mario. Profesor del curso "Impuestos Especiales II . Página 147. Humberto.2017­10­12 ¿SE PUEDE RECLAMAR UNA ORDEN DE PAGO SIN PAGAR LA DEUDA TRIBUTARIA?: Cuándo una cobranza podría ser manifiestamente impro… 1 El Texto Único Ordenado del Código Tributario fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modi��catorias. 2002. Página 39. Tomo I Volumen I. Tomo I. es decir sin revisar el fondo y contenido del reclamo. Autor del libro "Análisis para la aplicación del Crédito Fiscal".pucp. páginas 629-630.pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se-puede- reclamar-una-orden-de-pago-sin-pagar-la-deuda-tributaria-cuando-una-cobranza-podria-ser-mani��estamente- improcedente/] por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI. 2009 [http://blog. 5 MEDRANO CORNEJO. 6 MORON URBINA. I Derecho Tributario. Parte General. Editorial Thomson Civitas. Artículo publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. del "Libro Homenaje a Luis Hernández Berenguel". orden de pago en 26 Noviembre. Profesor del Programa en Gestión Tributaria Empresarial dictado en ESAN. 2003. Obra a cargo de Horacio García Belsunce. Editado por Palestra editores. 2004. Lima. Lima 2006. ¡Presenté un reclamo tributario! Y ahora ¿Quién podrá resolverlo?. En: Tratado de Tributación. Autor del libro "Análisis práctico del Impuesto General a las Ventas". 8 CALVO ORTEGA.edu. Editorial Temis. 4 OSVALDO CASAS. Madrid.edu.27 / Votos: 57 Esta entrada se publicó en Principios Generales y Código Tributario y está etiquetada con artículo 119. Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales". 1996. del Libro "Detracciones. Autor del libro "Tratamiento tributario de las empresas constructoras e inmobiliarias" Autor de artículos http://blog.pucp. Lima. Juan Carlos. Allí incluso se menciona que existe un abandono del “Solve et repete” en el Modelo de Código Tributario para América Latina. Juan. Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI Abogado de la Ponti��cia Universidad Católica del Perú. del "Manual de Detraciones. José. 3 Ello signi��ca que la Administración Tributaria por el solo incumplimiento de la formalidad exigida del pago previo de la deuda tributaria para la presentación del recurso contra una Orden de Pago. Puntuación: 4. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Código Tributario. del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller". Editorial Gaceta Jurídica. Octava edición. Egresado de la Maestría en Contabilidad con mención en Política y Administración Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Retenciones y Percepciones".pe/blog/blogdemarioalva/2009/11/26/se­puede­reclamar­una­orden­de­pago­sin­pagar­la­deuda­tributaria­cuando­una­cobranza­podria­s… 12/13 . Profesor del Curso de Especialización Avanzada en Tributación de la Ponti��cia Universidad Católica del Perú. del libro "Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2015 . Temas.Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Principios Jurídicos de la Tributación. Página 375. Tomo I y II". Página 98. 7 MONROY GALVEZ. Editorial Astrea. 2 ALVA MATTEUCCI. Buenos Aires. declarará la inadmisibilidad por la forma. Curso de Derecho Financiero.2016". Santa Fe de Bogotá. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Derecho Tributario. 1991. Rafael.

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