CAPITULO IV: MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

1. MARCO TEORICO

1.1. Los Costos

Segn el autor Mallo, Kaplan, Meljen, & Gimenez, 2000, delos costos nos dice: Que existen
diversas versiones de costo, o su sinnimo coste, ya que su definicin interesa a mltiples
disciplinas como la economa, el derecho, la ingeniera y la contabilidad, y constituye, por
otra parte, una nocin intuitiva utilizada continuamente en la vida ordinaria.

Es decir existen diversas conceptos de costos para diferentes propsitos en las diferentes
disciplinas e incluso en algunos casos es necesario elaborar conceptualizaciones ms
refinadas para enfrentarse a la solucin de problemas econmicos.

El concepto econmico de costo se ha utilizado en dos versiones generales: la primera, en

sentido de consumo o sacrificio de recursos de factores productivos, y la segunda en el
sentido de costo alternativo o de oportunidad. En el primer sentido, El costo es el recurso
que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico. En el segundo
sentido, el costo alternativo o de oportunidad de cualquier factor empleado en el proceso
productivo se mide de acuerdo con el beneficio perdido por no emplear ese factor en su
mejor aplicacin alternativa; es decir, el costo de oportunidad es el valor de la mejor
alternativa que se pierde.

(Mallo, Kaplan, Meljen, & Gimenez, 2000), El costo surge cuando el consumo de los
factores de produccin se efecta para realizar la transformacin econmica de la cadena
de valor empresarial. Mientras que el gasto es el equivalente monetario de las compras
realizadas, haciendo referencia al momento de adquisicin. Existen gastos que no pueden
almacenarse, como la energa elctrica, en los que coincide la adquisicin con el consumo,
es decir, el gasto con el costo. (p. 34)

(Morales Flores, 2007), Catedrtico de UNI, nos da la siguiente opinin: Los costos no son
en s un absoluto y por lo tanto no se puede afirmar tan alegremente . La palabra <<costo>>
no tiene significado por s, depende de las circunstancias y de los objetivos de la medicin.
El costo no es un objetivo es un resultado. (p. 77)
1.2. Evolucin de la teora de costos

La necesidad de conocer, administrar y controlar los consumos de recursos en las

actividades realizadas por las sociedades y empresas, viene desde sociedades primitivas;
ejemplos de estas son los Fenicios, quienes requeran de estos sistemas para atender sus
actividades comerciales y los Egipcios en el control de los costos de sus grandes
construcciones.

Con la Revolucin Industrial, aparece la necesidad de controlar el consumo del recurso

humano y de materiales, se consolida la contabilidad de costos centrada en el problema de
la produccin y atencin de la planeacin de la mano de obra y materiales directos.

Entre los aos 1890 y 1915, la contabilidad se enfocaba sobre el control de los costos de
produccin y registro de informacin con base en datos histricos. El enfoque capitalista
hace necesario que la contabilidad de costos se convierta en una herramienta de gestin
para la optimizacin de portafolio de productos, definicin de precios, administracin de
recursos escasos y lneas de produccin. Apareciendo as el sistema de costos variables
como respuesta a estos interrogantes.

En la poca de la gran depresin en los EE.UU., la contabilidad era comprendida como

herramienta de control, lo cual ocasion el surgimiento de los costos predeterminados y los
costos estndar.

El desarrollo tecnolgico, la complejidad de las organizaciones y el consumo de recursos en

conceptos diferentes a la produccin, generan nuevas especialidades de la contabilidad de
costos apareciendo conceptos como la cadena de valor, la visin estratgica de los costos,
la terica de costos en actividades y la administracin basada en actividades.

1.3. Evolucin de la teora de costos Los costos en las empresas

Los costos son todos los sacrificios econmicos necesarios para realizar un proyecto,
proceso de elaboracin de un producto o por la prestacin de un servicio.

La diferencia entre el ingreso por ventas y el costo de produccin indica el beneficio bruto.
De esta manera, se puede observar que el principal objetivo de una empresa organizada es
optimizar el ingreso y controlar el costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados.
El costo tiene las siguientes particularidades, la primera es que para la empresa desarrollar
su objeto social debe gastar; esto significa generar un costo y la segunda caracterstica es
que los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y minimizar los
innecesarios, sin que esto genere su eliminacin de forma indiscriminada.

Comnmente, los anlisis para la maximizacin de la rentabilidad se enfocan en las

variaciones de los precios de ventas y de la materia prima, considerando estas, como las
nicas variables que impactan de forma directa en el logro de los objetivos que tiene la
empresa, desatendiendo la posibilidad de analizar otras variables en el esquema completo
de costos.

El inters de las empresas de realizar una administracin racional de todos los costos se
convertir en un indicador de la madurez, desarrollo y competitividad de la Compaa frente
a sus competidores.

1.4. Contabilidad de costos

Segn (1998) James A Cashin y Ralph S Polimeni Contabilidad de costos.

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin

de costos; Con los costos se proporcionan informes que sirven de base para medir la
utilidad, evaluar el inventario; tambin se puede ejercer un control administrativo de las
operaciones y actividades; adems proporciona informacin a la administracin para
fundamentar la planeacin y la toma de decisiones.

El objetivo de un sistema de contabilidad de costos es acumular los costos de los productos

o servicios. La informacin del costo de un producto o servicio es usada por los gerentes
para establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y desarrollar estados
financieros. Tambin, el sistema de costeo mejora el control proporcionando informacin
sobre los costos incurridos por cada departamento de manufactura o proceso.

Se conoce el costo hasta que se cierra el mes, corre el riesgo de perder, no se pueden hacer
nada para disminuir.

Segn el volumen de realizacin: en costo fijo: Constante de un periodo para otro. Costo no
controlable, No lo genera la produccin, es variable en cada unidad de producto. Entre
mayor produccin, menor es el costo fijo, entonces se produce al mximo que se pueda
para que cada unidad disminuya su costo fijo; en costo variable el cual es generado por la
produccin, directamente proporcional al volumen y es fijo en cada unidad de producto, si
no hay produccin no hay costo; y en costo mixto, Semi fijo, Semi variable es aquel que
tiene un costo constante en un periodo y otro, lo determina la produccin.

Aquellos que no se pueden cuantificar fcilmente para cada unidad de producto o servicio y
se asignan por medio de prorrateo o prorrata distribuida en partes.

Para (Barfield & Kinney, 2005), contabilidad de costos se define como una tcnica o un
mtodo para determinar el costo de un proyecto, de un proceso o de un producto. Este costo
se determina a travs de una medicin directa, de una asignacin arbitraria o de una
asignacin sistemtica y racional. El mtodo apropiado para determinar los costos depende
de las circunstancias que generen una necesidad de informacin determinada. El punto
central de un sistema de contabilidad de costos es el proceso para rastrear el costo de varios
insumos hasta que estos se convierten en el producto final de una organizacin (producto o
servicio).

(Hansen & Mowen, 2010), la administracin de costos produce informacin para los usuarios
internos. En especfico, identifica, recopila, mide, clasifica y reporta informacin til para los
Administradores al determinar el costo de los productos, clientes y proveedores, as como
de otros objetos relevantes, y para la planeacin, el control, la realizacin de mejora continua
y toma de decisiones.

Segn Helanova - Top Finanzas (2008)

Los costos estndar son costos predeterminados que sirven de base para medir la
actuacin real. Las normas o estndares pueden clasificarse de la siguiente manera segn
su grado de rigidez y flexibilidad: en normas o estndares ideales o tericos que son normas
rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas
ideales es que pueden usarse durante periodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas; en normas regulares basada en las futuras probabilidades de
costos bajo condiciones econmicas y operacin normales. Tienden a basarse en
promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las expectativas futuras.
Una ventaja es que pueden ser tiles a la gerencia en la planificacin de actividades a largo
plazo y en la toma de decisiones; y en alto nivel de rendimiento factible el cual representa
el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido.

Pueden obtenerse los siguientes beneficios de los costos estndar: pueden ser instrumento
importante para la evaluacin de la actuacin, las variaciones de las normas conducen a la
gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las
ateas que estn fuera de control, son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes,
son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos
se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y pueden dar como
resultado una reduccin en el trabajo de la oficina.

1.5. La contabilidad analtica, interna o de costes

La contabilidad de costes a lo largo de la historia ha tenido diferentes denominaciones:

contabilidad analtica, contabilidad interna y contabilidad de gestin. Han existido diferentes
debates sobre estas denominaciones. Aunque algunos autores dicen que la contabilidad de
costes es una rama de la contabilidad de gestin, otros dicen que sta es un trmino
equivalente a la contabilidad de costes. No obstante, el profesor Malles Fernndez (2005,
pg 18) afirma que: Da igual qu trmino utilicemos si aceptamos que el objetivo prioritario
de esta materia es la elaboracin de una informacin relevante para la adopcin de
decisiones relacionadas con la explotacin de la empresa. Dicho as, la contabilidad de
costes es una rama de la contabilidad que estudia cmo se distribuyen los costes y los
ingresos que la empresa produce.

Se define tambin la contabilidad de costes segn Mallo Rodrguez, (1996, Pg. 17) como:
El proceso de identificacin, medida, valoracin, registro puntual y acumulativo,
verificacin, anlisis y posterior comunicacin interpretada a la organizacin de la
informacin econmico-financiera utilizada en la gestin empresarial para planificar, decidir,
gestionar y controlar la adecuada utilizacin de los recursos y rentas generadas en su
actividad especfica por cada empresa. En otras palabras, la contabilidad de costes trata
de saber cul ha sido el clculo de costes de los productos o servicios, determinar el
resultado que ha obtenido la empresa durante un ejercicio contable, y suministrar la
informacin de carcter interno a los directivos de la empresa.
Por medio de estos informes el responsable de la entidad podr saber qu productos y
servicios son rentables, qu secciones y centros de trabajo son eficientes, y tomar
decisiones estratgicas, como planificar de acuerdo a la capacidad de la empresa,
determinar la adaptacin de la organizacin al entorno, fijar precios de venta, eliminar
productos no rentables y elaborar los estados contables de la empresa.

Tal como dice el profesor (Malles Fernndez, 2005) los objetivos de la contabilidad de costes
son:

Comunicar informacin til y relevante para la gestin a la hora de la planificacin

y control de la actividad empresarial. Por medio de la informacin, la organizacin
podr enfatizar predicciones futuras, controlar el presente y corregir hechos pasados.
Esta informacin recibida ofrecer seguridad a la gerencia.
Tomar decisiones que faciliten la adaptacin de la empresa al constante cambio del
entorno, como pueden ser el aumento o disminucin del precio, aumentar ventas,
reducir costes, etc.
Valorar y medir los Gastos.
Tener un conocimiento permanente del resultado contable de la empresa para as
prever y hacer comparaciones futuras.
Saber con exactitud cules han sido los consumos realizados o previstos.
Medir la productividad.
Comparar y estudiar el grado de eficiencia entre los distintos departamentos o
secciones de una empresa.
Estudiar los diferentes factores productivos relacionados con la actividad de la
empresa: materiales, personal, suministros, etc.
Calcular el coste de los bienes y servicios creados por la propia empresa:
productos, pedidos, servicios, etc.
Calcular el rendimiento o resultado de cada uno de los objetos de coste, as
como el rendimiento empresarial motivado por sus operaciones de explotacin.
Estudiar los costes y el rendimiento de las secciones, departamentos o actividades
de la empresa.
Prever los Costes y su posterior control.
Seleccionar los proyectos de inversin.
En cuanto al aspecto normativo, la contabilidad de costes no tiene una normativa de
obligado cumplimiento, por lo que por su carcter interno cada empresa es libre de utilizar
los principios, reglas y normas establecidas por la contabilidad financiera.

1.6. Diferencia entre costo y gasto

Costo: Es un sacrificio de valores incorporado al proceso productivo o de prestacin

del servicio, el beneficio de este desembolso se obtendr a travs de la venta.
Gasto: Es un sacrificio de valores donde el beneficio del desembolso ya se obtuvo y
no est asociado al proceso productivo o de prestacin del servicio.

1.7. Clasificacin de costos

Los costos pueden tomar varias clasificaciones, la cuales dependern del enfoque del
analista:

CRITERIO CLASIFICACIN
Costos de produccin
rea de consumo Costos de distribucin
Costos de administracin
Costos de financiamiento
Identificacin Directos
Indirectos
Base tiempo de su clculo Histricos
Predeterminados
Tiempo en que se consumen Del Perodo
Del Producto
Comportamiento frente al Fijos
volumen de operacin
Variables
Semivariables
Importancia Relevantes
Irrelevantes
Desembolso Desembolsables Oportunidad
1.8. Mtodos de costeo

Los mtodos tradicionales de costeo son:

Costeo Absorbente o Completo Full costing: Totaliza todos los costos operativos,
sean directos, indirectos, fijos o variables. Dentro de sus ventajas se destaca la
valoracin real de los inventarios permanentes de producto terminado y de los productos
en proceso, sin embargo, no ofrece informacin relevante para tomar decisiones tales
como productos ms rentables.

Costeo Variable o Directo Direct costing: Este mtodo solo asigna a los productos
o servicios los costos variables, es decir, los costos que varan con el nivel de
produccin. Con este manejo, es posible analizar la contribucin por producto y lneas
de produccin, dentro de las desventajas se observa la exclusin del costo de consumos
fijos.

Mtodo de imputacin racional: Mtodo que estima a largo plazo el nivel de

produccin que tendr la organizacin de acuerdo con la capacidad empleada, la
diferencia generada por la utilizacin en menor volumen de la capacidad instalada es
llevada a los resultados del perodo.

1.9. Diseo del sistema de costo.

(Oliver, 2004), nos escribe que la clave para disear un sistema de costos estratgicos es
comprender cuales son las funciones ms importantes para su organizacin y cunto se
est dispuesto a invertir para que funcione.

Un sistema de costos puede ser perfectamente adecuado para propsitos de informacin

financiera, pero totalmente insuficiente para cuantificar los costos o apoyo a las decisiones.
Recopilacin de datos y mantenimiento tambin tiene un coste, por tanto, a ms informacin
sobre los costos que requieren, ms son los recursos que necesitar para desarrollar y
mantener el sistema.

Se puede elegir entre disear un sistema que es menos preciso y menos integrado con las
medidas operacionales, pero capta la esencia de su organizacin y la estructura de costos
con la menor inversin de tiempo y recursos. El diseo de sistemas de costos implica un
trueque entre precisin y los costes de la recogida de datos y mantenimiento. Debe
asegurarse de que el sistema satisfaga las necesidades clave de las empresas sin la
colocacin de una carga indebida sobre la organizacin.

De lo expuesto por Oliver, se debe tener presente que la contabilidad de los costos es un
sistema de informacin, la creacin de un sistema de costos, depende fundamentalmente
de los objetivos que se le hayan asignado. De una manera general, es recomendable tener
en cuenta lo siguiente: El clculo del costo de los productos o servicios de una empresa se
enfrenta por lo general con dos restricciones: 1) la precisin requerida y 2) el costo de
obtencin de la informacin deseada. Existe una relacin directa entre las dos restricciones,
a mayor precisin o mayor detalle incluido en los reportes, el costo del sistema contable se
incrementar.

Un sistema de control muy minucioso suele tener un costo elevado, interfiriendo en el

trabajo, reduciendo la iniciativa y creatividad.

Por otro lado, los sistemas de control generalistas pueden abocar en despilfarros de
recursos, falta de productividad e irracionalidad en la fijacin de los precios. Por este motivo,
se busca un equilibrio aceptable entre el costo de la informacin y la precisin a la hora de
disear el sistema de recogida de datos sobre el costo del producto o servicio.

Los sistemas de contabilidad de costos y gasto se pueden estructurar de diferentes formas,

con el fin de adaptarlos a las caractersticas especiales de la empresa y a las necesidades
de la direccin. Son varios los factores que pueden condicionar la eficacia del sistema de
costos a aplicar tales como: el sistema de produccin, la estrategia de la empresa, los
productos que produce, o tipos de servicios que ofrece.

Tambin se pueden crear sistemas polivalentes, capaces de responder a varios objetivos al

mismo tiempo, corrindose el gran riesgo de generar verdaderos monstruos de complejidad,
totalmente intiles, o sistemas hbridos que realizan mal todas las funciones que se le han
asignado. Por lo tanto, no hay que dudar en diferenciar ciertas informaciones en funcin de
los objetivos buscados.