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SESION 2: ADMINISTRACIN DE COSTOS


ENRON CORPORATION
Enron Corporation fue una empresa de energa con sede en Houston, Texas que en solo 15 aos,
ENRON creci pasando de ser una pequea firma de gas en Texas a ser la sptima compaa ms
grande de Estados Unidos, con 21 000 empleados en ms de 40 pases, habiendo superado los 100
billones de dlares de facturacin en el ejercicio del ao 2000. Su compleja estructura corporativa es
una enmaraada madeja de ms de 3 000 sociedades unidas a travs de holdings, lo que hace
prcticamente imposible auditarla mediante mtodos convencionales y hace en cambio muy posible
ocultar y dibujar resultados. ENRON creci rpidamente sobre la base de tres actividades de
comercializacin: energa, mayoreo y servicios globales.
Una serie de tcnicas contables fraudulentas, apoyadas por su empresa auditora, el entonces
prestigioso despacho Arthur Andersen, permitieron a esta empresa estar considerada como la sptima
empresa de los Estados Unidos, y se esperaba que siguiera siendo empresa dominante en sus reas de
negocio. En lugar de ello, se convirti en ese entonces en el ms grande fraude empresarial de la
historia y en el arquetipo de fraude empresarial planificado. La firma auditora admiti que haba
destruido numerosos documentos de ENRON, lo que la Comisin del Mercado de Valores de Nueva
York calific de 'gravsimo'.
Los acontecimientos que ocurrieron por esa poca atraen especialmente la atencin de las autoridades
judiciales y de la opinin pblica. Los 21 000 empleados y 4500 jubilados de la empresa, cuyos ahorros
estaban depositados en acciones de ENRON, asistieron impotentes al desplome de la cotizacin (una
accin vale ahora unos pocos centavos), sin poder vender porque la legislacin sobre fondos de
pensiones se lo impeda. No tard en saberse que los principales ejecutivos de ENRON s haban
liquidado sus inversiones en la empresa, justo antes de que reventara la crisis, y se haban embolsado
en total ms de mil millones de dlares. Enron solicit proteccin por bancarrota en Europa el 30 de
noviembre y en los Estados Unidos el 2 de diciembre de 2001.
El caso Enron fue el principal detonante en la elaboracin de la Ley Sarbanes Oxley, la cual tiene por
objeto el establecer medidas de control interno ms rgidas y eficientes para evitar que las empresas
que cotizan en bolsa realicen fraudes como el que sucedi con la citada Enron. Para los contadores y
auditores, esta Ley les obliga a extenderse en sus pruebas antes de emitir una opinin que avale la
informacin presentada en los estados financieros de las compaas. A pesar de todo, la arquitectura
contable era totalmente legal y valedera.
INTRODUCCION
Un Sistema de Informacin Contable utiliza procesos para transformar los insumos en productos que
satisfagan los objetivos globales del sistema. En este sistema de informacin contable funcionan varios sub-
sistemas y uno de estos puede dividirse en dos sub-sistemas principales: Informacin de Contabilidad
Financiera e Informacin de Administracin de Costos. Si bien no necesitan ser independientes, en trminos
generales deben estar integrados y poseer bases de datos relacionadas.
El sub-sistema de informacin de contabilidad financiera o contabilidad patrimonial o
contabilidad general est formado por un conjunto de procedimientos, registros e informes estructurados
sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos. Sirve para suministrar informacin til
a niveles globales a la administracin, inversionistas, Estado, instituciones de crdito, acreedores y pblico en
general a travs de los Estados Financieros (Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias, Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo). Pero tambin, se destacan tres elementos
importantes: El registro, control e informacin. La informacin debe reunir caractersticas necesarias para
orientar adecuadamente a la administracin sobre la esencia de estos hechos su significacin econmica y su
proyeccin futura, permitiendo a la administracin ejercer acciones correctivas y tomar decisiones adecuadas.
El sub-sistema de administracin de costos es aplicable a cualquier actividad. Originalmente surgi en el
seno de las organizaciones fabriles y su aplicacin hacia los otros campos fue una etapa posterior. Su aparicin
se debe a que el sistema de informacin financiera tropezaba con problemas en el propsito de suministrar
informacin, en aquellas empresas donde se fabricaba ms de un artculo: Para formular los estados
financieros anuales era necesario practicar inventarios fsicos generales de materias primas, productos en
proceso y artculos terminados, as como su valuacin mediante estimaciones, con la finalidad de determinar el
costo de lo vendido y el de los inventarios finales, cifras sin los cuales era imposible estructurar los estados
financieros. Las desventajas de estos mtodos eran las siguientes: Los inventarios fsicos no podan practicarse
con la frecuencia adecuada; es un proceso muy laborioso porque hay que contar, recontar, valuar, etc. Los
costos estimados para valuar cada uno de los productos terminados generalmente eran tan inexactos y ajenos
a la realidad; y ocasionaba distorsiones en los resultados. Se hizo necesario disear procedimientos y registros
que por s mismo, pudieran acumular los costos realmente incurridos, separadamente por cada artculo
elaborado a fin de utilizar estos costos en la valuacin de los inventarios y en la determinacin de las utilidades
peridicas; la estructuracin de estos procedimientos y registros con esta finalidad dio origen a la
Administracin de Costos.

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2.1. LA ADMINISTRACION DE COSTOS.


El Sub-sistema de Informacin de Administracin de costos o Contabilidad de costos
(analtica) surge cuando existe una variedad de productos que se fabriquen o suministren, los
procedimientos y registros, controles o informes correspondientes debe plantearse y elaborarse de tal
manera que puedan proporcionarnos informacin analtica sobre cada uno de estos productos o servicios.
Cuando los registros e informes se establecen sobre bases analticas, individualizando productos,
servicios, surge la administracin de costos como gran rama del sistema de informacin contable.
Resumiendo se puede decir que los procedimientos, registros sintticos de la contabilidad general, no se
oponen sino se armonizan con los procedimientos e informes analticos de la contabilidad de costos. El
primero puede ser para uso interno y externo; y el segundo slo para uso interno.
El Sistema de Informacin de Administracin de Costos se ocupa directamente del control de los
inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. Se ocupa de la clasificacin,
acumulacin, control y asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos,
procesos, productos u otros segmentos del negocio.
La Administracin de Costos sirve, en general, para tres propsitos:
a) Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
b) Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
c) Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de
decisiones (anlisis y estudios especiales).
El sistema formal de Administracin de costos generalmente ofrece informacin de costos e informes
para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de
decisiones de la administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y
complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al
sistema normal de contabilidad de costos.
Una funcin importante de la Administracin de costos es la de asignar costos a los productos fabricados
y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. Asimismo, la Administracin de costos
sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las caractersticas de la Administracin de costos son las siguientes:
$ Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.
$ Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
$ Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
$ Slo registra operaciones internas.
$ Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
$ Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera
vendida y el de las existencias.
$ Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
$ Su idea implcita es la minimizacin de los costos.
La Administracin de costos y la Contabilidad financiera.
La Administracin de costos es una rama del sistema de informacin contable que sintetiza y registra los
costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan
medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de
costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Al igual que la contabilidad
general se basa en la partida doble.
La administracin de costos es una parte del sistema de informacin contable que exige ser analizada con
mayor detalle que el resto. Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es
recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un sistema de costos integrado en la
contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas.
Si bien la Administracin de Costos y la Contabilidad financiera no necesitan ser independientes, en
trminos generales deben estar integrados y poseer bases de datos relacionadas.

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Cuadro 2.1. Comparacin entre de Contabilidad financiera y la Administracin de Costos.


Item Contabilidad Financiera Administracin de Costos
Registra las operaciones que
vinculan la empresa con terceros, Registra las operaciones referidas a la
Area de actuacin proveedores, etc. La contabilidad gestin puramente interna de la
financiera se refiere al negocio en empresa.
su totalidad.
Se exterioriza en ocasin de Se exterioriza mediante el registro en
comprobarse un hecho con actos el momento en que se verifican hechos
Operatividad del
permutativas, modificacin de la relacionados con la fabricacin de
registro
ecuacin patrimonial en su relacin productos desde que son insumos
con la entidad o terceros. hasta PT.
Determinar los resultados del
Determinar CT y Cu de productos,
ejercicio de toda la empresa en su
Objetivo que procesos, funciones o centros,
conjunto y su repercusin en el
persigue posibilitan el planeamiento y mejor
patrimonio, exponiendo sus
control de las operaciones.
variaciones.
Sistema interno de contabilidad de
Criterios en que se Criterios contables seguidos de un
costos, depende de cada empresa e
funda perodo a otro.
informacin que necesita.
Destino de la
Para la direccin, los accionistas y
informacin que Para la direccin exclusivamente.
terceros.
produce
Produce datos sintticos o no
analizados en todos sus Proporciona datos analticos, los
componentes. La informacin que muestra por producto, procesos,
suministra no es tan rpida. Est funciones o centros, posteriormente
Tipos de datos que
dirigida a personas ajenas a la sintetizados pasan a la contabilidad
revelan
actividad interna de la empresa. financiera para su registro. La
Informa con respecto a la situacin informacin que produce es ms
econmica patrimonial de la rpida que la patrimonial.
empresa.
Exclusivamente de anlisis de costos,
Referidas a costos son sintticas o
Tipos de cuentas se llevan a mayores auxiliares, algunos
de control y se llevan al mayor
que emplea se hallan chequeados en cuentas del
principal.
mayor principal.
Calidad de la Revela costos globales de carcter Costos patrimoniales de carcter
informacin histrico. histrico y costos estndares.
Rgimen legal Es obligatoria. Es facultativa.

Administracin de costos y tica.


El diseo de sistemas de costos es ltimamente acerca de la asignacin de costos a varias actividades,
productos, proyectos, unidades corporativas, y gente. La manera en que esto se hace afecta los precios,
reembolsos, y el pago. Como algunos ya saben, con base a sucesos ocurridos, el diseo de sistemas de
contabilidad de costos tiene el potencial para ser mal utilizado y hacer fraude a los clientes, empleados, o
accionistas. Como usuario o preparador de la informacin de costos, se necesita estar consciente de lo
que implica la manera en que la informacin es usada. Y ms importante, necesitas estar consciente de
cundo el sistema tiene potencial para ser abusado.
Administracin de costos en Per.
Segn el marco tributario peruano hay exigencia en cuanto a llevar los inventarios y un sistema de
administracin de costos de acuerdo a lo siguiente:
$ Ventas menores a 500 UIT estn eximidos de la obligacin de llevar registros de inventarios
permanentes, pero deben practicar inventarios fsicos de la existencia al final del perodo o ejercicio
econmico, debiendo ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
$ Ventas iguales a 500 UIT hasta 1500 UIT tienen que llevar un registro permanente, pero, en unidades.
$ Ventas mayores a 1500 UIT deben llevar un sistema de contabilidad e costos.

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Pero aquellos que opten por llevar regularmente un sistema de Administracin de Costos, basados en
registros de inventarios permanentes podrn deducir prdidas por faltantes de existencias en cualquier
fecha del ejercicio siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables.
Art. 62 D. Leg. 774 y Art. 35 del D.S. 122-94-EF: Las ventas se miden en funcin al ao anterior con la
UIT de Enero del ao presente.

Cuadro 2.2. Formato del Sub-sistema de informacin de contabilidad financiera.

AGROINDUSTRIAS EL TREBOL S.A.


Estado de prdidas y ganancias
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)

VENTAS 1000,000.00
menos:
COSTO DE VENTAS (600,000.00)
UTILIDAD BRUTA 400,000.00
menos:
GASTOS DE VENTAS (150,000.00)
GASTOS DE ADMINISTRACION (100,000.00)
GASTOS FINANCIEROS (25,000.00)
TOTAL GASTOS (275,000.00)
UTILIDAD NETA 125,000.00

Cuadro 2.3. Formato del Sub-sistema de informacin de administracin de costos.

AGROINDUSTRIAS EL TREBOL S.A.


Estado de prdidas y ganancias
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)

LINEA A LINEA B
VENTAS 1000,000.00 500,000.00 500,000.00
menos
COSTO DE VENTAS (600,000.00) 250,000.00) (350,000.00)
UTILIDAD BRUTA 400,000.00 250,000.00 150,000.00
menos:
GASTOS DE VENTAS (150,000.00) (50,000.00) (100,000.00)
GASTOS DE ADMINISTRACION (100,000.00) (20,000.00) ( 80,000.00)
GASTOS FINANCIEROS ( 25,000.00) ( 5,000.00) ( 20,000.00)
(275,000.00) (75,000.00) (200,000.00)
UTILIDAD NETA 125,000.00 75,000.00 (50,000.00)

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2.2. CONCEPTOS BASICOS DE ADMINISTRACION DE COSTOS.


El Sub-sistema de Administracin de Costos es parte del sistema de informacin contable que se ocupa
de la obtencin de productos para usuarios internos utilizando insumos y procesos que han de satisfacer
los objetivos de la administracin. No est limitado por criterio formal alguno, los cuales se establecen
internamente, de acuerdo con los objetivos de la administracin. Esta informacin se emplea para el
costeo de servicios, productos y otros objetos de inters de la organizacin. Brinda informacin para la
toma de decisiones y para la planeacin y control. Para contar con informacin de costos confiable, el
Sistema de Administracin de Costos debe interactuar entre las diferentes reas de la empresa que
toman decisiones y efectan evaluaciones (los costos de produccin, mercadotecnia, diseo, servicios, etc.).
El Sub-sistema de Administracin de Costos brinda informacin para la toma de decisiones y para la
planeacin y control; para contar con informacin de costos confiable el sub-sistema debe interactuar
entre las diferentes reas de la empresa que toman decisiones y efectan evaluaciones (los costos de
produccin, mercadotecnia, diseo, servicios, etc.).
El sub-sistema de informacin de administracin de costos tiene otros sub-sistemas importantes:
Informacin de costos e Informacin de control de operaciones.
a) Sub-sistema de Informacin de Costos.
Es un sub-sistema de administracin diseado para asignar costos a los productos y servicios
individuales, segn lo especifique la gerencia. En los reportes financieros externos debe asignar
costos a los productos y/o servicios para la valuacin de inventarios y la determinacin del costo de
las ventas. En la medida de lo posible un Sistema de Costos debe producir costos exactos y que
satisfagan las convenciones de los reportes financieros, de los contrario generar dos grupos de
costos de producto: uno que satisfaga el reporte financiero y otro las necesidades para la toma de
decisiones de la gerencia.
b) Sub-sistema de Informacin de Control Operacional.
Es un sub-sistema de administracin de costos diseado para proporcionar retroalimentacin exacta
y oportuna respecto al desempeo de los gerentes y otro personal en relacin con su control y
planeacin de actividades.
Un buen sistema de informacin de control operacional brinda informacin que ayuda a los gerentes
a involucrarse. Por ejemplo, en un programa de mejoramiento continuo en todos los aspectos del
negocio, la informacin del costo del producto desempea una funcin muy importante pero no
basta. Los datos para planear y controlar son abundantes y comprenden toda la cadena del valor;
esto es, cada rea de manufactura y de servicios que persigue utilidades.

2.2.1. Definicin.
$ La Administracin de costos o Contabilidad de costos es un sistema de informacin que clasifica,
asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma
de decisiones, la planeacin y el control administrativo.
$ La Administracin de costos se define como la clasificacin, registro y ubicacin adecuada de los
costos para la determinacin del costo de producir los bienes/servicios que proporciona la
empresa y por consiguiente, el precio en que pueden ser vendidos de acuerdo al margen de
utilidad esperado.
$ La administracin de costos consiste en una serie de procedimientos tendientes a determinar el
costo de un producto y de las distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta,
as como para planear y medir la ejecucin del trabajo.
$ La Administracin de Costos, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la
tcnica del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la
produccin medibles en dinero.
No existe un Sistema de Informacin de Administracin de Costos que pueda considerarse
como modelo nico y apropiado a toda clase y tamao de empresas
La Administracin de costos industriales:
Es un rea del Sistema de Informacin de la Administracin de costos que comprende la
predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, anlisis, interpretacin e informacin de los
costos de produccin y distribucin.
2.2.2. Campo de accin.
No existe rama de la actividad econmica en que no sea factible la utilizacin de las teoras de la
administracin de costos. Desde el punto de vista econmico debe entenderse por industria a toda

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actividad econmica organizada que tiene por objeto la produccin de bienes y servicios, as
tenemos: Industria de transformacin, extractivas, empresas comerciales, de transporte, de servicios
pblicos, instituciones bancarias, etc.
2.2.2.1. Industrias Extractivas.
Consiste en la extraccin de recursos. Se obtendrn los costos de explotacin. Ejemplos:
$ Agricultura: C.U. x Tonelada $ Ganadera: C.U. x Unidad
$ Bosques: C.U. x Pie de Madera $ Pesca: C.U. x Tonelada
$ Minera: C.U. x Tonelada $ Canteras: C.U. x Metro Cbico
2.2.2.2. Industrias de la Transformacin.
Tiene por finalidad cambiar las caractersticas fsicas o qumicas de los recursos naturales. Se
obtendrn costos de compras, produccin y distribucin. Ejemplos:
$ Petrleo crudo se transforma en gasolina.
$ Madera se transforma en muebles.
$ Trigo se transforma en harina.
2.2.2.3. Comercio.
Actividad que no necesita transformar los productos para vender, solamente los compra, los
exhibe y los vende. Se obtendr los costos de compras y distribucin.
2.2.2.4. Transporte.
Es una actividad de servicios que beneficia a la colectividad como son transporte martimo,
lacustre, terrestre, areo, fluvial. Se obtendr el costo de operacin.
2.2.2.5. Empresas de Crditos.
Se dedica a prestar servicios de intermediacin financiera a los sujetos econmicos con el
objetivo de obtener ganancia, lucro as tenemos que se obtendr costo de servicio.
$ Crditos: Costo de prstamo.
$ Seguros: Costo de operacin (pliza de seguros)
$ Fianzas: Costo de pliza de garanta.
2.2.2.6. Otros servicios pblicos.
Es la atencin a las necesidades de la comunidad. Tendremos el costo de operacin. Ejemplo:
$ Hospitales: C.U. x paciente da.
$ Agua: C.U. x m3.
2.2.3. Objetivos.
Entre los objetivos de la administracin de costos, se encuentran los siguientes:
a) Medicin del desempeo. Esta medicin se puede hacer comparando los costos actuales con
aquellos que eran esperados -costos estndar o costos presupuestados- al grado de saber cules
de ellos han sido controlados. Las desviaciones de lo esperado con lo actual -varianzas- pueden
ser identificadas, evaluadas y discutidas por los gerentes.
b) Costeo de los productos y servicios. En las compaas de manufactura, los costos de los
productos deben ser medidos para determinar el costo de los artculos transferidos del trabajo en
proceso al inventario de productos terminados. Para satisfacer las demandas de informacin, un
sistema de costos debe medir todos los costos del proceso de manufactura y asignar una parte
de esos costos a cada unidad de producto. Los costos de obtener, mantener y manejar la planta
o edificio de manufactura deben ser agregados a los costos de material y labor productiva que
cada unidad requiere. A los primeros se les llama costos indirectos y a los dos ltimos se les
llama costos directos.
c) Anlisis de utilidades. La informacin de los costos es indispensable para analizar la utilidad
de un producto o lnea de productos. La informacin del costo de un producto permite a los
gerentes evaluar el margen de contribucin -la diferencia entre el precio y los costos variables- y
el margen bruto -la diferencia entre el precio y el costo total del producto-.
d) Mezcla de productos. En las compaas que ofrecen ms de un producto o servicio, la
informacin de costos es clave para manejar la mezcla de productos o servicios ofrecidos a los clientes.
Con informacin de costo-utilidad, un gerente puede dirigir el esfuerzo de las ventas y la publicidad a los
productos que generan mayor utilidad. Los productos que no genera utilidad pueden ser eliminados, tener
una reasignacin de precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.
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e) Asignacin de precios. Independientemente de que los precios son determinados por las
fuerzas de demanda del mercado, la diferenciacin y publicidad de productos ofrecen a muchos
gerentes algn tipo de idea para asignar los precios a los productos o servicios. Los costos de los
productos y las tendencias comnmente ofrecen seales a los gerentes de que los precios deben
ser cambiados. Un ejemplo podra ser el cambio en el costo de un material o componente critico
-indispensable- esto puede dar una seal de reevaluar el precio de un producto o servicio.
f) Costo de servicio. Muchos productos requieren que el vendedor provea servicios adicionales a
los clientes. En tales casos, la informacin acerca del costo de servicio es tan importante para los
gerentes como el costo de produccin. Lo mismo para las compaas que ofrecen solo servicios,
a menos que el costo del servicio sea medido, no hay manera de saber si proveer el servicio es
rentable o no, ni tampoco si cambios en precios o publicidad son necesarios.
2.2.4. El proceso contable.
En un sistema de costos, el proceso contable comprende la recoleccin de los datos de las
operaciones de produccin, incluyendo los anlisis, clasificaciones y procesamientos en el sistema de
contabilidad de los importes correspondientes a los usos de los materiales, causacin y pago de
mano de obra y dems partidas que se causan por concepto de los trabajos y actividades que se
realizan en la transformacin de dichos materiales, desde el momento en que stos entran a las
etapas de transformacin hasta que los productos debidamente elaborados y empacados, en los
casos en que sus presentaciones finales incluyan empaques, salen para el almacn o bodega de
productos terminados. En consecuencia, el proceso contable relacionado con el costeo de los
productos que elaboran en un ente empresarial, incluye la recoleccin, los anlisis, la clasificacin y
los registros en el sistema contable de los costos de materias primas y/o materiales consumidos, las
retribuciones al personal empleado en las labores de manufactura y los importes de los dems recursos
utilizados en la fabricacin de los bienes o en la prestacin de los servicios, segn corresponda.
2.2.5. El ciclo contable.
Por su parte, el ciclo contable, adems de los trabajos y tareas relacionados con los registros
contables, comprende todas las operaciones econmicas y actividades adicionales que afectan la
contabilidad (tanto general como de costos), que se efectan durante un perodo determinado y
finaliza con la elaboracin y presentacin de los estados financieros de una persona, natural o
jurdica, es decir, adems de los procesos contables incluye todos los ajustes y causaciones
imputables a dicho perodo, necesarios para una adecuada, objetiva y razonable preparacin y
presentacin de la informacin financiera, vale decir, de conformidad con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados. En estos trminos, se puede concluir que el ciclo contable
comprende todas las operaciones econmicas y/o financieras que se efectan y registran en la
contabilidad de un ente empresarial durante un perodo determinado que se cierra o concluye con la
preparacin y presentacin de los estados financieros; mientras que el proceso contable se refiere a
los registros en el sistema de contabilidad de los datos que resultan de la ejecucin ordinaria o
cotidiana de las operaciones y, como tal, no est supeditado a la completitud de un perodo ni a la
elaboracin y/o presentacin de la informacin financiera.
2.2.6. Diferentes sistemas para diferentes propsitos.
Los sistemas de contabilidad financiera y de administracin de costos ilustran la existencia de
diferentes sistemas para satisfacer distintos propsitos.
El administrador de costos es el profesional responsable de captar, procesar y reportar la
informacin que requieran los administradores y funcionarios de la organizacin para que los apoye
en sus actividades de planeacin, control y toma de decisiones.
2.2.6.1. Costos para costear.
Proporciona informes relativos a costos para medir utilidades y valuar el inventario.
2.2.6.2. Costos para planificar.
Definir objetivos y seleccionar los caminos econmicos-financieros, que conduzcan a la
empresa a su logro, a partir de donde se encuentra.
2.2.6.3. Costos para controlar.
Permite conocer si se estn alcanzando los objetivos establecidos y a su vez, sirve como base
para tomar medidas correctivas.
2.2.6.4. Costos para planificar.
Proporciona informacin para poder seleccionar la mejor alternativa.
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2.3. EL COSTO.
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y
recursos que se han invertido para producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le cost dos
das de estudio", lo que significa que invirti dos das para poder presentarlo. La segunda acepcin se
refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa
equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le cost no
ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversin. El primer
concepto, aun cuando no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la
produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
2.3.1. Definiciones.
Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepcin de la
palabra, pues con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los costos como el
conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una
mercanca, de un trabajo de un servicio. Luego se dice tambin que el costo es un conjunto de gastos
efectivamente soportados y variadamente reunidos en un ordenado grupo o conjunto, y la palabra
costo se sustituye con frecuencia sin distincin de significado por la palabra gasto.
El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha no se conoce una definicin que
abarque todos sus aspectos. Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del valor,
Valor Costo y a la teora de los precios, Precio de costo.
El trmino costo tiene las acepciones bsicas:
$ La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.
$ Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.
El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y
el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo de
sustitucin.
Los costos se generan dentro de la empresa privada y est considerado como una unidad
productora. Algunas definiciones ms utilizadas son:
a) Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de
bienes o servicios que se adquieren, GARCA COLN, Contabilidad de costos.
b) Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, DEL RIO
GONZALEZ, Costos I.
c) Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento, ORTEGA PREZ DE LEN,
Contabilidad de costos.
d) El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico.
e) Costos es el efectivo o equivalente de efectivo que se sacrifica para obtener bienes y servicios
que se espera que aporten un beneficio actual o futuro para la organizacin. Se dice
equivalente de efectivo, porque pueden entregarse activos no de efectivo a cambio de los
bienes o servicios deseados. Por ejemplo, es posible intercambiar equipos por materiales que se
utilizarn en produccin. DON HANSEN, Administracin de costos.
Costo de produccin.
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben
consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado
al sector comercial.
Costos capitalizables.
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o
amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del
periodo (gastos).
Definicin de Gasto.
Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido ms
limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y
a impuestos, JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos.
Los Gastos son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se
muestran en el estado de ganancias y prdidas.
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Los costos deben ser diferenciados de los gastos y las prdidas: Los costos presentan una porcin o
parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos
dentro de ellos, o se hacen presente solo en el momento de su realizacin o venta. Los Gastos se
constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular.
Cuadro 2.4. Diferencias entre costos y gastos.
Costos Gastos
Costo del producto o costos inventariables. Gastos del periodo o gastos no inventariables.
El valor monetario de los recursos inherentes a
la funcin de produccin; es decir, materia Son los que se identifican con intervalos de
prima directa, mano de obra directa y los cargos tiempo y no con los productos elaborados.
indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de
materias primas, produccin en proceso y Se relacionan con las funciones de distribucin,
artculos terminados, y se reflejan dentro del administracin y financiamiento de la empresa.
Balance General.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y
Los costos totales del producto se llevan al
se llevan al Estado de Resultados a travs del
Estado de Resultados cuando y a medida que
rengln de gastos de ventas, gastos de
los productos elaborados se venden, afectando
administracin y gastos financieros, en el
el rengln de costo de los artculos vendidos.
periodo en el cual se incurren.
En trminos generales concluyentes, y para efectos de la asignatura, costo es el consumo de
recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente
con la produccin del bien o la prestacin del servicio, o sea el beneficio obtenido por el sacrificio de
estos recursos se obtendr una vez se venda el producto final. Ejemplo: Los materiales utilizados
para la fabricacin del producto, el salario de los obreros, etc. Mientras que gasto, a diferencia de
los costos, es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la produccin
del bien o la prestacin del servicio. El sacrificio de estos recursos deber cargarse al estado de
resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de
los productos. Ejemplo. El salario del personal administrativo.
Segn Don Hansen, los costos se incurren para producir bienes futuros. En una empresa con fines
lucrativos, los beneficios futuros suelen significar ingresos. En la medida que los costos se usan en la
generacin de ingresos, se dice que expiran. Los costos expirados tambin se conocen como
gastos. En cada periodo, los gastos se restan de los ingresos del estado de resultados para
determinar la utilidad del periodo. Una prdida es un costo que expira sin producir ningn beneficio
de ingresos. Por ejemplo, el costo del inventario no asegurado, destruido por una inundacin, se
clasificara como prdida en el estado de resultados. Muchos costos no expiran en un periodo dado.
Estos costos no expirados se clasifican como activos y aparecen en el balance general. Las
computadoras y los edificios de las fbricas son ejemplo de activos que duran ms all de un
periodo. Ntese que la principal diferencia entre un costo que se clasifica como gasto o como activo,
es el tiempo. Esta distincin es muy importante.
2.3.2. Objeto de costos.
La administracin de costos se estructura para medir y distribuir costos a los objetos de costos. Un
objeto de costos es cualquier partida, tal como productos, clientes, departamentos, proyectos,
actividades y as sucesivamente, por los cuales se miden y distribuyen los costos. Si se desea
determinar el costo de operar un departamento de mantenimiento en una planta, entonces el objeto
del costo es el departamento de mantenimiento. Si se busca determinar el costo de desarrollo de un
nuevo juguete, entonces el objeto de costos es el proyecto de desarrollo del nuevo juguete.
Como concepto relacionado debe mencionarse las actividades. Una actividad es una unidad bsica
de trabajo realizado en una organizacin. Una actividad se puede definir tambin como una
agregacin de acciones en una organizacin, que es til para los propsitos de planeacin, control y
toma de decisiones de los administradores. En aos recientes las actividades han surgido como
importantes objetos de costos. Las actividades desempean un papel prominente en la distribucin
de costos a otros objetos de costos, y son elementos esenciales de un sistema de contabilidad
administrativa basada en actividades. Ejemplos de actividades incluyen la instalacin de equipo para
la produccin, el movimiento de materiales y artculos, la compra de partes, la facturacin a clientes,
el pago de facturas, el mantenimiento de equipo, la expedicin de pedidos, el diseo de productos y

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su inspeccin, etc. Se debe notar que se describe una actividad por un verbo activo (por ejemplo
pagar y disear) y por un objeto (dgase, facturas y productos) que recibe la accin. Notar tambin
que el verbo activo y el objeto revelan metas muy especficas.
2.3.3. Distribucin a los objetos de costos.
Es crucial una distribucin precisa a los objetos de costos. La nocin de precisin no se determina
con base en el conocimiento de algn costo real subyacente; ms bien, es un concepto relativo y
tiene que ver con lo razonable y lgico de los mtodos distribucin de costo que se estn
empleando. El objetivo es medir y distribuir tan precisamente como sea posible el costo de los
recursos que utiliza un objeto de costos. Algunos mtodos de distribucin de costos evidentemente
son ms precisos que otros. Por ejemplo, suponga que se quiere determinar el costo de un almuerzo
para un estudiante de ingeniera, el cual frecuenta la cafetera. Un enfoque de administracin de
costos es contar el nmero de clientes que ese establecimiento tiene entre las 12:00 y la 1:00 p.m.,
y luego dividir los ingresos totales obtenidos en dicho periodo. Suponga que esta divisin produce
un resultado de S/. 4,50 por cliente en esa hora. Con esta base, se concluira que el estudiante
mencionado gasta esa cantidad diaria en su almuerzo. Otro enfoque de la de administracin de
costos sera ir con el estudiante y observar cunto gasta. Suponga que el almuerza un sndwich de
huevo y un refresco mediano, lo que cuesta S/. 2,50. No es difcil observar cul de las dos
distribuciones de costos es ms precisa. La distribucin de S/. 4,50 est distorsionada por el patrn
de consumo de otros clientes (objetos de costos). Segn se observa, la mayora de los clientes a esa
hora piden el men ejecutivo de S/. 5,00 (una entrada, un segundo y un refresco).
La distorsin en las distribuciones de costos puede conducir a decisiones errneas y evaluaciones
pobres. Por ejemplo, si un gerente de planta trata de decidir si debe continuar produciendo energa
en forma interna o comprarla de una compaa local de electricidad, entonces una evaluacin
correcta de cunto cuesta producir la energa en forma interna es fundamental para su anlisis. Es
fcil observar que las distribuciones deficientes de costos pueden resultar costosas.
2.3.3.1. Factibilidad de rastreo.
La relacin de los costos con los objetos de costos puede aprovecharse para incrementar la
precisin de las distribuciones de costos. Los costos estn relacionados de manera directa o
indirecta con los objetos de costos. Los costos indirectos son costos que no pueden
rastrearse con facilidad y precisin a un objeto de costos. Los costos directos son los que
pueden rastrearse fcil y precisamente a un objeto de costos. Que los costos se rastreen con
facilidad, significa que stos pueden distribuirse en una forma econmicamente factible. Que
los costos se rastreen con precisin, significa que stos se distribuyen usando una relacin
causal. As, la factibilidad de rastreo es simplemente la capacidad de distribuir un costo
directamente a un objeto de costos en una forma factible desde el punto de vista econmico
mediante una relacin causal. Mientras ms costos se puedan rastrear al objeto de costos,
mayor ser la precisin de la distribucin de costos. El establecimiento de la factibilidad de
rastreo es un elemento clave en la construccin de distribuciones precisas de costos. Se debe
destacar un punto adicional, los sistemas de administracin de costos suelen tener que tratar
con muchos objetos de costos. As, es posible que un elemento particular de costos se
clasifique como costo directo, as como indirecto. Todo depende de cual objeto de costos es el
punto de referencia. Por ejemplo, si la planta es el objeto de costos, entonces el costo de la
calefaccin y del aire acondicionado de la planta es un costo directo; sin embargo, si los
objetos de costos son productos fabricados en la planta, entonces este costo de la planta es
un costo indirecto.
2.3.3.2. Mtodos de rastreo.
La factibilidad de rastreo significa que los costos pueden distribuirse fcil y precisamente,
usando una relacin causal. El rastreo de los costos a los objetos de costos puede tener lugar
de dos maneras:
a) Rastreo directo. Es el proceso de identificar y distribuir costos a un objeto de costos
que est relacionado de manera fsica o especfica con el objeto de costos. La
identificacin de costos que tiene una relacin especfica con un objeto de costos se
alcanza ms frecuentemente mediante una observacin fsica. Por ejemplo, suponga que
el departamento de energa es el objeto de costos. El sueldo del supervisor del
departamento y el combustible empleado para producir la electricidad son ejemplos de
costos que se pueden identificar de manera especfica (mediante la observacin fsica)
con el objeto de costos (el departamento de energa). Como segundo ejemplo, suponga el
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caso de los materiales y la mano de obra para fabricar un producto. Ambos son
observables fsicamente, y por lo tanto, los costos de materiales y mano de obra pueden
cargarse directamente a un producto. Lo ideal es que todos los costos deberan cargarse a
los objetos de costo utilizando el rastreo directo; por desgracia, con frecuencia no es posible
observar fsicamente la cantidad exacta de recursos que consume un objeto de costos.
b) Rastreo de impulsores. Es el enfoque ms conveniente utilizando un razonamiento de
causa y efecto para identificar factores-llamados impulsores- que pueden observarse, y
que miden el consumo de recursos de un objeto de costos. Los impulsores son factores
que causan cambios en el uso de recursos, uso de la actividad, costos e ingresos. El
rastreo de impulsores es el uso de impulsores para distribuir costos a los objetos de
costos. Aunque menos preciso que el rastreo directo, la relacin de causa y efecto es slida,
en forma tal que el rastreo de impulsores es muy preciso. En el rastreo de impulsores se
utilizan dos tipos de impulsores para rastrear los costos hasta los objetos de costos:
i) Impulsores de recursos. Miden la demanda colocada en los recursos por las
actividades y se usan para distribuir el costo de los recursos a las actividades.
Considere la actividad mantenimiento de equipo, sta consume recursos, tal como
partes, equipo, herramientas, mano de obra y electricidad (para manejar el equipo y
las herramientas). Algunos de estos recursos como equipo, herramientas y
materiales- se rastrean directamente hasta la actividad. Otros recursos como la
electricidad y la mano de obra pueden no ser directamente rastreables. La
observacin fsica de cunta energa se usa, requerira de un medidor para determinar
el consumo de energa del equipo de mantenimiento. La medicin puede no ser
prctica. As, un impulsor de recursos como horas de mquina podra usarse para
distribuir el costo de la energa elctrica.
ii) Impulsores de actividad. Miden la demanda de recursos colocada en las actividades
por los objetos de costo, y se utilizan para distribuir el costo de las actividades a los
objetos de costos.
2.3.3.3. Distribucin de costos indirectos.
Los costos indirectos no pueden rastrearse a los objetos de costos. Esto significa que no
existe una relacin causal entre el costo y el objeto de costos, o que ese rastreo no es factible
en trminos econmicos. La distribucin de los costos indirectos a los objetos de costos recibe
el nombre de asignacin. Puesto que no existe una relacin causal, la asignacin de costos
indirectos se basa en la conveniencia o en un supuesto vnculo. Por ejemplo, considere el
costo de calefaccin e iluminacin en una planta que fabrica cinco productos. Suponga que el
costo de fbrica debe distribuirse en los cinco productos. En este caso, es muy difcil ver una
relacin causal. Una forma conveniente de distribuir este costo es simplemente atribuirlo en
proporcin a la mano de obra directa utilizada por cada producto.
La atribucin arbitraria de costos indirectos a los objetos de costos reduce la precisin global de la
distribucin de costos. Como mnimo, las asignaciones de costos directos o indirectos deben
reportarse por separado. Una ventaja de la asignacin es su simplicidad y su bajo costo de
implantacin. La asignacin es el mtodo de distribucin de costos menos preciso, y su uso
debe evitarse siempre que sea posible. Se debe escoger entre sistemas alternos de
administracin de costos teniendo en cuenta el aspecto de costo-beneficio.
Figura 2.1. Mtodo de distribucin de costos.

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2.3.4. Periodo de costos.


Es el lapso que toman en una entidad para los fines relacionados con la presentacin de su
informacin contable y/o financiera, el cual puede ser semanal, quincenal, mensual, bimestral,
semestral o de otras duraciones ms o menos prolongadas, dependiendo de las necesidades de
informacin o administrativas del ente econmico.
Desde el punto de vista prctico, se puede decir que el perodo de costos es equivalente al perodo
contable, esto es, el lapso que cubren los estados financieros que preparan los administradores y
contadores de la entidad para los usuarios de dicha informacin, puesto que carece de sentido
prctico tener un perodo contable para unos fines y un perodo de costos para otros.
2.3.5. Unidad de costo.
Siempre existe la necesidad de medir, de alguna manera, el volumen de productos procesados o
elaborados en un sistema de produccin. Independientemente de la forma que se utilice para la
presentacin o medicin de los materiales o materias primas, los productos finales deben tener su
propia unidad de medida y sta, cualquiera que sea, para los efectos relacionados con su manejo y
costeo se conoce como unidad de costo.
Se conocen como unidad de produccin, las unidades de medida de los productos que elaboran en
las entidades manufactureras, tales como el metro, la yarda, el gramo, la onza, la libra, el kilogramo,
la arroba, el litro, el galn, la docena, la tonelada mtrica, la pieza, el barril, el metro cbico, el pie
cuadrado y muchas otras ms, dependiendo de las caractersticas fsicas y/o qumicas y de la
presentacin final de los productos.
2.3.6. Centro de costos.
Tambin conocidos como departamentos o centros de produccin, estn constituidos por un
conjunto de personas, instalaciones, mquinas y equipos que participan en la realizacin de
actividades similares o relacionadas entre s en los procesos de produccin o en la ejecucin de
funciones o servicios complementarios y necesarios para alcanzar los objetivos operativos o
administrativos de una entidad.
Cuando los procesos fabriles comprenden operaciones relativamente complejas, los directivos
pueden considerar entre otras alternativas la de disear e implantar centros de costos o
departamentos para el desarrollo de las funciones operativas y para controlar los consumos o usos
de los elementos o recursos que intervienen en la produccin, al tiempo que agregan a los
productos los valores econmicos correspondientes, para lo cual entre otras medidas establecen
responsabilidades por reas o niveles gerenciales, en las cuales comprometen a las personas que se
encuentran al frente de las respectivas dependencias, hacindolos justificar y rendir las cuentas
relacionadas con los costos y/o gastos de su incumbencia. De esta manera, puede afirmarse que
una estructura departamental apropiada contribuye con el establecimiento de los procedimientos y
mecanismos de control que coadyuvan con el mejoramiento de la productividad y la economicidad
en la fabricacin de bienes, en la venta de servicios o en la administracin de los negocios, segn el
caso.
Como usualmente no es posible asignar los costos indirectos a la produccin de manera tan sencilla
y precisa, como ocurre con los materiales directos y la mano de obra directa, en muchos casos se
recurre al uso de la departamentalizacin, que consiste en tomar reas funcionales, actividades y
operaciones que guardan relaciones entre s con el propsito de agruparlas en divisiones operativas
que reciben el nombre de centros de costos o departamentos, con la finalidad principal de coadyuvar
el diseo y el establecimiento de los procedimientos que facilitan la asignacin de dichos costos,
mediante la aplicacin de uno o varios procesos de distribucin o prorrateo, en los que algunos
conceptos de costos indirectos pueden ser asignados directamente a los centros de costos o
departamentos en el momento de la causacin o reconocimiento de los hechos econmicos que los
originan, mientras que un gran nmero de conceptos de costos indirectos no gozan de esta
posibilidad y tienen que ser acumulados en cuentas auxiliares que son creadas, precisamente, de
acuerdo con los conceptos involucrados en las actividades empresariales. En este ltimo caso, se
recurre a las denominadas tcnicas de prorrateos, para lo cual es necesario seleccionar las bases
que se consideren adecuadas y definir los mecanismos que resulten apropiados para la distribucin
de los respectivos conceptos de costos indirectos.
Con respecto a su funcionalidad, se han establecido algunas clasificaciones, esto es, segn las reas
que atienden, por lo cual suelen encontrarse centros de costos de produccin, centros de costos de
servicios y centros de costos hbridos.

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2.3.6.1. Centros de costos de produccin.


Son aquellos en que se ejecutan las actividades directamente involucradas con las funciones
de fabricacin o produccin, es decir, donde se llevan a efecto los trabajos realmente relacionados
con la elaboracin de los productos, como el centro de costos o departamento de mezclado en
una fbrica de cemento o el de ensamble en una fbrica o ensambladora automotriz.
2.3.6.2. Centros de costos de servicios.
Como su nombre lo sugiere, participan en la realizacin de trabajos auxiliares, necesariamente
complementarios para el cumplimiento de las operaciones fabriles, sin participar de manera
directa en las actividades de produccin propiamente dicha, como el centro de costos o
departamento de servicios generales o el centro de costos o departamento de mantenimiento,
toda vez que son encargados de prestar servicios a diversas reas de la planta.
2.3.6.3. Centros de costos hbridos.
Son aquellos que cumplen ambos tipos de funciones, pues a la vez que desarrollan actividades
de produccin claramente identificables prestan servicios a otras reas de la planta, como, por
ejemplo, un centro de costos o departamento conformado por el taller de una fbrica, que
hace mantenimientos a otros centros de costos o departamentos y, entre sus funciones,
ejecuta trabajos con cargo a lotes de productos especficos o con destino a determinados
procesos de fabricacin.
2.3.7. Flujo de los costos.
Todas las actividades u operaciones que realizan en una entidad son susceptibles de generar costos,
aunque la asignatura se delimita y orienta a los fines particularmente relacionados con el costo de la
produccin, es decir, a determinar y cuantificar los valores monetarios que se causan en la
elaboracin de los productos en un ente econmico, donde el flujo de datos comprende las tareas,
las actividades y los procesos que se realizan para la prestacin de los servicios o para la conversin
de los materiales o materias primas en los productos finales que dicho entre ofrece a sus usuarios o
entorno socioeconmico, en general.
Por consiguiente, un sistema de costos integra los valores econmicos y/o contables que resultan de
las funciones relacionadas con los consumos de materiales o materias primas, el empleo del
potencial humano o fuerza laboral, la utilizacin de una cantidad de factores complementarios
relacionada con el uso de las instalaciones, el trabajo de maquinarias y equipos, los activos
tecnolgicos y muchos otros recursos que se consumen o utilizan en la produccin que, en
condiciones normales, guardan las proporciones con las caractersticas, especificaciones, calidades y
volmenes de productos elaborados.
Figura 2.2. Flujo de costos.

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2.4. CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS.


Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal que posean ciertas
caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el anlisis y presentar la informacin que puede
ser utilizada para la toma de decisiones. Los costos pueden ser clasificados de las siguientes maneras:
2.4.1. Segn la funcin en que se incurren.
Indican cmo se desglosan por funcin las cuentas produccin en proceso y departamentos de
servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos.
2.4.1.1. Costo de Produccin.
Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos
terminados. Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros, mediante el
empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo:
$ Materia prima (costo de los materiales integrados al producto),
$ Mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto), y
$ Gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con
excepcin de la materia prima y la mano de obra directa).
2.4.1.2. Costo de Comercializacin.
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo:
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
$ Comisiones sobre ventas.
$ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
$ Seguros por el transporte de mercadera.
$ Promocin y Publicidad.
$ Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.
2.4.1.3. Costo de Administracin.
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por ejemplo:
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la empresa
$ Honorarios pagados por servicios profesionales.
$ Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
$ Alquiler de oficina.
$ Papelera e insumos propios de la administracin.
2.4.1.4. Costo de financiacin.
Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio. Por ejemplo:
$ Intereses pagados por prstamos.
$ Comisiones y otros gastos bancarios.
$ Impuestos derivados de las transacciones financieras.
2.4.2. Segn su asignacin a alguna unidad de costeo.
2.4.2.1. Costos directos.
Aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede
establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.). Los que pueden identificarse
especficamente en la unidad. Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de
produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables.
2.4.2.2. Costos indirectos.
Aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se necesita una base de prorrateo
(seguros, lubricantes). No puede identificarse en la unidad producida. Son aquellos que no se
pueden asignar directamente a un producto o servicio, sino que se distribuyen entre las
diversas unidades productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos
los costos indirectos son costos fijos.
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a
productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio.
La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la
manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.

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Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos
es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es
cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse
como directos, tanto ms precisos sern los costos.
2.4.3. Segn el tipo de variabilidad o Con relacin al volumen de actividad.
2.4.3.1. Costos variables.
El total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos. Cambian ms o menos
directamente de acuerdo con el cambio en el volumen de produccin. Son aquellos costos que
varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son
los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo:
$ Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
$ Materias primas directas.
$ Materiales e Insumos directos.
$ Envases, embalajes y etiquetas.
$ Impuestos especficos.
$ Comisiones sobre ventas.
Caractersticas de los costos variables:
$ Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
$ Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con
alguna medida de actividad.
$ Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo
unitario.
$ Son regulados por la administracin.
$ En total son variables, por unidades son fijos.
2.4.3.2. Costos fijos (estructurales).
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad
de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta",
de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio,
dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. No cambian a pesar de los cambios
en un factor de costo. Se supone permanecen con el mismo importe para la capacidad
normal de la fbrica. Por ejemplo:
$ Alquileres.
$ Amortizaciones o depreciaciones.
$ Seguros.
$ Impuestos fijos.
$ Servicios Pblicos (Luz, Telfono, Gas, etc.).
$ Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc.
Existen dos categoras de costos fijos:
i) Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres).
ii) Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos
sumergidos (depreciacin de la maquinaria).
Caractersticas de los costos fijos.
$ Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa.
$ Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
$ Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo.
$ Regulados por la administracin.
$ Estn relacionados con el factor tiempo.
$ Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
2.4.3.3. Costos semi-fijos o semi-variables.
Cambian segn las fluctuaciones en el volumen, pero gradualmente y no directamente. Por
ejemplo: En determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros
varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que
estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos).
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El cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de costos segn la funcin en que incurren:


Cuadro 2.5. Clasificacin de los costos segn la funcin que desempean.

Funcin que desempean Asignacin Tipo de variabilidad Perodos de Naturaleza


contabilidad
Produccin: Directos: Variables: Costos corrientes: Materiales:
$ Costo de la materia prima y materiales. $ Materia prima $ Mano de obra directa (a $ Fuerza motriz $ Materia prima A
$ Sueldos y cargas sociales personal de produccin. $ Jornales destajo, por produccin, etc.). $ Jornales $ Materia Prima B
$ Depreciaciones del equipo productivo. $ Regalas $ Materias Primas directas. $ Sueldos, etc. $ Materia Prima C
$ Costo Servicios Pblicos. $ Materiales e Insumos directos.
$ Costo de envases y embalajes. $ Impuestos especficos.
$ Costos de almacenamiento, depsito y expedicin. $ Envases, Embalajes y
etiquetas.
$ Comisiones sobre ventas.
Comercializacin: Indirectos: Fijos: Costos previstos: Jornales:
$ Sueldos y cargas sociales personal rea comercial. $ Fuerza motriz $ Alquileres. $ Cargas sociales $ Supervisores
$ Comisiones sobre ventas. $ Lubricantes $ Amortizaciones o peridicas $ Trabajadores
$ Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera. $ Depreciacin depreciaciones. fabriles
$ Seguros por el transporte de mercadera. $ Seguros.
$ Seguros
$ Promocin y Publicidad. $ Impuestos fijos.
$ Servicios tcnicos y garantas de post-ventas. $ Servicios Pblicos (Luz,
Telfono., Gas, etc.).
Administrativos y Financieros Semifijos: Costos diferidos: Cargas fabriles:
$ Sueldos y cargas sociales del personal del rea $ Supervisores. $ Seguros $ Fuerza motriz
administrativa y general de la empresa $ Servicios pblicos. $ Alquileres $ Lubricantes
$ Honorarios pagados por servicios profesionales. $ Costos de iniciacin $ Regalas
$ Servicios Pblicos correspondientes al rea
$ Depreciacin $ Depreciacin
administrativa.
$ Alquiler de oficina. $ Seguros
$ Papelera e insumos propios de la administracin. $ Sueldos
$ Intereses pagados por prstamos. $ Cargas sociales
$ Comisiones y otros gastos bancarios.
$ Impuestos derivados de las transacciones
financieras.

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2.4.4. Segn los perodos de contabilidad.


a) Costos corrientes. Aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se
asignan. Por ejemplo: fuerza motriz, jornales.
b) Costos previstos. Incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago. Por ejemplo: cargas sociales peridicas.
c) Costos diferidos. Erogaciones que se efectan en forma diferida. Por ejemplo: seguros,
alquileres, depreciaciones, etc.
2.4.5. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
a) Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
b) Predeterminados: son los que se estiman con base estadstica y se utilizan para elaborar los
presupuestos.
2.4.6. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos.
a) Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios.
b) Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos
en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados.
2.4.7. Segn el grado de control.
a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable
(nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no.
b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de
responsabilidad determinado (costo laboral).
2.4.8. Segn su cmputo.
a) Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien:
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
b) Costo econmicotcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que
si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su
intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y
el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en
trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho
del propio titular de dichos factores.
2.4.9. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones.
a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los
conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido
especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece
constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin.
b) Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.

2.4.10. De acuerdo con el tipo de costo incurrido.


a) Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
informacin generada por la contabilidad.
b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a
otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones
que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los
libros de contabilidad.
2.4.11. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la
actividad.
a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa:
i) Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones
o reducciones en el volumen de operacin.
ii) Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un
aumento en las actividades u operaciones de la empresa
b) Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados.

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2.4.12. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades.


a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal
forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado
de la empresa.
2.4.13. Otros tipos de costos.
a) Costos por rdenes de fabricacin (o por rdenes especficas). Se refieren a los
materiales, la mano de obra y la carga fabril necesarios para completar una orden o lote
especficos de productos terminados. En esta clase de costos se ha de fabricar una cantidad
definida en un orden de fabricacin especfica.
b) Costos por procesos o departamentos. Usados por las empresas que elaboran sus productos
sobre una base ms o menos continua o regular e incluyen la produccin de renglones tales como gas,
electricidad, productos qumicos, de petrleo, carbn, minerales, etc.
c) Costos por clases. En los cuales un nmero de rdenes puede ser combinado en un solo ciclo
de produccin, siempre que esas rdenes incluyan cierto nmero de artculos de tamaos o
clases similares.
d) Costos de montaje. Representan una variante de los costos por rdenes especficas utilizada
por las empresas que fabrican o compran piezas terminadas para ser usadas en montar o armar
un artculo con destino a la venta. Este tipo de costo requiere mano de obra y carga fabril,
primordialmente.
e) Costos estimados, estndares o predeterminados. Tambin pueden referirse a costo por
rdenes especficas, de montaje, por procesos o de clases, estimados o determinados antes de
comenzar las operaciones de fabricacin. Estos ayudan a determinar los precios de venta o para
medir la efectividad de los costos histricos.
f) Costos post-mortem o histricos. Pueden ser rdenes de fabricacin, por procesos, de
montaje o de clases, determinados durante las operaciones de fabricacin, pero que no son
accesibles hasta algn tiempo despus de completarse las operaciones de fabricacin.
g) Costos diarios, semanales o mensuales. Se refieren a trabajos o procesos continuos y que
indican solamente el perodo a que se concretan los resmenes preparados.
h) Costos para bancos. La cual es posible determinar el costo de operar una cuenta corriente o
de cheques, rendir un servicio de custodia de valores o conceder un prstamo.
i) Costos por municipalidades. Mediante el cual es posible computar el costo de la vigilancia
policaca, el servicio de proteccin contra incendios, las escuelas, etc.
j) Costos para tiendas al detalle o tiendas por departamentos. Es una forma de forma de
anlisis del costo de distribucin por departamentos.
k) Costos para grandes organizaciones de servicios. Consiste en el anlisis de los costos de
las distintas categoras de trabajo de oficina.
l) Costos incurrido o de inversin. Representa los factores tcnicos que intervienen en la
produccin, medibles en dinero. Este costo es el que estudia la contabilidad de costos.
m)Costos de desplazamiento o de sustitucin. Este trmino fue empleado por primera vez en
Inglaterra, tambin se conoce como costo de oportunidad, aplicado por primera vez por David I. Green,
popularizado en Estados Unidos por Davenport. Dentro del mundo de los negocios este costo tiene
gran aplicacin, pues para tomar determinaciones precisan formular los costos estimados
anticipadamente para elegir el camino ms econmico y conveniente.
n) Costos humanos y costos monetarios. Los costos monetarios reciben en contabilidad el
nombre de costos reales o incurridos. El costo de un satisfactor ser igual a la suma de lo
gastado para producirlo.
o) Costo Escasez. El costo es un aspecto de la escasez. Los bienes que tienen mayor costo son
los ms escasos; los bienes ms costosos son los que alcanzan el mayor precio. Para esta nocin
del costo la nica hiptesis esencial es la escasez de los medios de produccin.
p) Costo Unitario. Puede medirse en funcin de su produccin y distribucin. Este costo es el
que sirve para valuar las existencias que aparecen en el balance general y estado de prdidas y
ganancias en los renglones de los inventarios de produccin en proceso y productos
terminados. Tambin puede medirse en relacin con la posibilidad de aplicar directa o
indirectamente a la unidad los gastos incurridos.
q) Costo de distribucin. Comprende los gastos de venta, propaganda, transporte, cobranza,
financiacin y gastos generales. Tiene la caracterstica de ser una deduccin directa de los
ingresos que no se acumula en los libros al costo dela unidad producida.
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2.5. COSTOS EN LA EMPRESA COMERCIAL.


Una Empresa Comercial tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, comprando
artculos elaborados para posteriormente revenderlos.
2.5.1. Costos comerciales.
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir,
dentro del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervencin de actividad
creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la
adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo comienza
con la compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan mercaderas hasta el
momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenacin.
El flujo del costo comercial es un proceso que empieza desde la adquisicin de las mercaderas hasta
la venta de estos productos al cliente.
a) Costo de ventas: Area comercial.
La determinacin de los costos de ventas comerciales es con la siguiente frmula:

COSTO DE VENTAS= (EXISTENCIA INICIAL+COMPRAS) - INVENTARIO FINAL

b) Costo real o de acumulacin.

Costo Recargos y Costo de Costo de Costo de Costo en


= Adquisicin + Transporte + Acondicionam. = Almacn
de Lista Descuentos

c) Costo de recuperacin.
Precio
Costo de Costo de Costo Utilidad Descuento Precio de
= + = de venta + =
Operacin Distribucin Tcnico deseada Recargos venta neto
- bruto

Costo de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador segn las
disposiciones de mercado de compras. A este costo de lista se agregan los recargos generalmente
por embalajes u cargos financieros y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante
comprador con lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisicin o costo de factura.
A los costos de adquisicin se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales
para llevar la mercadera adquirida hasta su propio almacn. Se agrega el costo de
acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse para habilitar
determinadas mercaderas y hacerlas aptas para la venta. As por ejemplo: gastos de almacenaje,
seguros de precaucin de lquidos inflamables, andamiajes. La suma de todos estos costos hasta el
momento recin constituye el costo de almacn o costo de stock. Los costos parciales de flete o
transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser incorporados al costo de inventario.
Sumado el costo de almacn con el costo de operacin se tiene el equivalente al llamado
comnmente Gastos Generales de Administracin y que se refiere a los gastos que tienen que
efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna relacin ni
con el monto de las compras ni con el volumen de las ventas.
El costo de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de venta, de all
que tambin se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin y son generalmente formulados a base
de estimaciones. La suma de los costos hasta aqu se llama costo tcnico que es un clculo de
costo estimado y que sirve para la determinacin del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversin. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre
el costo tcnico o una cantidad fija. Sumado al costo tcnico se obtiene el precio de venta bruto
es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo.
Los descuentos y rebajas a los clientes son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo
clculo debe ser considerado para la fijacin de los precios de venta. Finalmente el precio de venta
neto es el trmino del ciclo cuyo clculo debe corresponder a las expectativas del comerciante, a la
recuperacin de los costos de distribucin y de operacin y de adquisicin.

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Ejemplo 1:
Datos:
Se compra mercaderas: 200 unidades a S/. 150.00 cada una.
Se otorga un descuento del 10%.
Se paga comisiones el 3% de las ventas netas.
Propaganda S/. 50.00
Gastos de Operacin:
Gastos financieros S/. 30.00
Gastos Generales S/. 80.00
Se venden todas las unidades con una utilidad del 45% sobre el costo de adquisicin.
Encontrar la utilidad y el costo tcnico por unidad.
Solucin:

VENTAS BRUTAS 43,500.00


DESCUENTO 10% 4,350.00
39,150.00
(-) GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN
Comisin en ventas 3% Ventas Netas 1,174.50
Promocin - Propaganda 50.00 (1,224.50)
37,925.50
(-) GASTOS DE OPERACIN
Gastos Financieros 30.00
Gastos Generales 80.00 ( 110.00)
37,815.50
COSTO DE VENTAS (30,000.00)
UTILIDAD 7,815.50

2.5.2. Mtodos del costo comercial.


Las formas como se calcula el costo comercial entre los ms conocidos se tienen los siguientes:
2.5.2.1. Clculo por divisin simple.
Consiste en dividir el total de los valores de una compra o adquisicin entre la suma de
unidades adquiridas. Este mtodo se emplea cuando se compra unidades homlogas o sea
unidades de una misma clase.
Ejemplo 2:
Un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900 cada una. El valor de la
compra es igual a S/. 1 890 000. A este seor le conceden un descuento del 7% sobre la
cantidad anterior que es equivalente a S/. 132 300. Se tiene un valor de S/. 1 757 700, que es
el Costo de Adquisicin. Tiene que hacer otros gastos por traslado as como fletes conduccin
que asciende a S/. 15 000 y gastos de acondicionamiento por S/. 12 300. El total de los
gastos equivalen a S/. 27 300 sumando esta cantidad al costo de adquisicin tenemos S/. 1
785 000 que es el costo total.
1 890 000 132 300 = 1 757 700

1 757 700 + 27 300 = 1 785 000


1 785 000
Costo Unitario = = 850
2100
Costo Unitario = S/. 850,00
2.5.2.2. Clculo por operacin mltiple.
Este mtodo se utiliza en los casos cuando las mercaderas adquiridas no son exactamente
iguales, pudiendo corresponder a objetos heterogneos (no homlogos) o adquiridos en
distintas condiciones de venta.
El mtodo de clculo por operacin mltiple se subdivide en varios otros sub mtodos.
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a) Clculo de costo por recargos. Se usa en los casos en los que los artculos adquiridos
no guardan entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista, factores de
descuento, cargos por embalaje, condiciones de pago, etc.
En este caso el mtodo de los recargos consiste en tabular convenientemente las
operaciones para cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra total.
Costo Lista Descuento Importe Conduccin Costo
N Objet. Costo
Cant. Neto F1 Costo Total
Orden Adquis. Unita. Total % Impor. Unitario
Factura Compra
1 15 A 8 500 127 500 5 6 375 121 125 40 600 121 725 8 115
2 25 B 12 100 302 500 2 6 050 296 450 40 1 000 297 450 11 898
3 25 C 2 800 70 000 10 7 000 63 000 100 2 500 65 500 2 620
4 15 D 3 100 46 500 - - 46 500 80 1 200 47 700 3 180
546 500 19 425 527 075 5 300 532 375

b) Mtodo de coeficiente o factor de equivalencia. Este mtodo se usa an en los casos


de artculos no homlogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes
a todos los artculos adquiridos.
El mtodo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de compra
y este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin
afectacin de descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta divisin se
denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deber ser multiplicado (por una
mquina calculadora) por cada uno de los sumandos del costo total de lista.
Ejemplo 3:
Datos:
100 u. de un art. X a S/. 180 c/u es igual a S/. 18 000
1000 u. de un art. W a S/. 15 c/u es igual a S/. 15 000
1000 u. de un art. Y a S/. 28 c/u es igual a S/. 28 000
100 u. de un art. Z a S/. 25 c/u es igual a S/. 2 500
La suma totaliza S/. 63 500; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3175.
El importe neto de la compra asciende a S/. 60 325.
El costo de embalaje y flete para todos los artculos es de S/. 475.
El total asciende a S/. 60 800.
Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 das corriendo los gastos por intereses por
cuenta del comprador.
Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses).
Solucin:
La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados
entre el costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de
equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de
lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el
nmero de unidades adquiridas da el costo unitario correspondiente.
FACTURA S/. 60 800,00
INTERESES
1,60 d/v. S/. 30 400,00 S/. 658,66
1,90 d/v. S/. 30 400,00 S/. 988,00
1 646,66
RECARGO
0,009 de S/. 60 800,00 547,20

62 993,86
========

62 993,86
Factor de equivalencia = = 0,992029
63 500
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Costo de Lista Costo Reordenado Costo Unitario


X 18 000 x 0,992029 = 17 856,53 178,57
W 15 000 x 0,992029 = 14 880,44 14,88
Y 28 000 x 0,992029 = 27 776,83 27,78
Z 2 500 x 0,992029 = 2 480,07 24,80
63 500 62 993,87
c) Mtodo de los porcentajes. Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto
al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para
obtener otra vez el costo reordenado.

Lista Costo % Costo Real


X 18 000 28,35 17 856,53
W 15 000 23,62 14 880,44
Y 28 000 44,09 27 776,83
Z 2 500 3,94 2 480,07
63 500 100,00 62 993,87

2.6. COSTOS EN LA EMPRESA DE SERVICIOS.


Una organizacin de servicios es aquella que a travs de diferentes procesos que implican una serie de
actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados. Las empresas
de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a travs de los
servicios que ofrece.
2.6.1. Caractersticas de las organizaciones de servicios.
Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las
empresas manufactureras, entre las principales encontramos:
$ Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de procesos, este ltimo
tipo de costeo no es comn que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes, es
usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que
establece el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o
asesoras en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rpida, etc.
$ Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total
como en las empresas manufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos de asesora,
etc.; prcticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeo dentro del costo.
$ El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas
manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de informacin
o la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final se
encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin al gran
valor agregado que tiene intrnsecamente la informacin que contiene. En este tipo de empresas
lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa as como los costos
indirectos, correspondiente a un determinado servicio.
$ El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las
organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo
del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos
se atribuyan o se asignen en funcin del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que
el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en
la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.
2.6.2. Costo de servicio industrial.
Son los que se desarrollan en las empresas industriales de servicios y donde no hay transformacin,
slo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es
tangible y su costo comprende fundamentalmente; los costos de mano de obra y los gastos
indirectos, que son llevados como costo del perodo.
Los costos de servicio industrial son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no
hay transformacin de materia prima fsica, tal como: la industria de las telecomunicaciones, del
transporte, etc.

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2.7. COSTOS EN LA EMPRESA INDUSTRIAL O DE MANUFACTURA.


En toda empresa de tipo industrial, fabril, manufacturera o productiva se pueden distinguir tres funciones
bsicas: Compras, Produccin y Distribucin (Ventas, Administracin y Finanzas). Para llevar a cabo cada
una de esas funciones, la empresa tiene que efectuar una serie de desembolsos que reciben el nombre
de costos de produccin, costos de venta, gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros.
Los costos de produccin se transfieren al inventario de productos terminados y los gastos como su
nombre lo indica se aplican a la administracin general (gastos de ventas, de administracin y
financieros).
El administrador de costos, gerente o propietario de toda empresa debe conocer cul es el costo de los
productos y cules son los elementos que lo constituyan.
2.7.1. Objetivos del clculo del costo industrial.
a) Anlisis de produccin. Es una necesidad impostergable de la produccin, sin ella este
anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos anlisis carecen de
sentido sino tienen una explicacin de costo unitario.
b) Control de materias primas y materiales. En lo que respecta a las materias primas y
materiales por su objeto de volumen fsico, deben controlarse las compras, consumos y las existencias a
fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa.
c) Control de mano de obra. Siendo la mano de obra un factor importante del costo de
produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas
mquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el
costo de mano de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del costo de mano
de obra permite atender una poltica salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa.
d) Control carga fabril. Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que
soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de produccin.
e) Fijacin de normas y estndar. Significa el camino a seguir en la produccin sobre los
cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas. En cuanto a los
estndares, son ventas o programas de produccin que se refieren particularmente a cada clase
de artculo producido, en cuanto a su composicin en cantidad y valor de las materias primas,
en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas
absorbidas en relacin con los gastos presupuestales.
f) Formulacin de presupuestos. El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo de
tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y venta para lo cual es indispensable
contar con el apoyo de los costos.
g) Poltica de precios. Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los
costos comerciales.
h) ndices de economicidad. Representan el ahorro en el tiempo y material.
i) ndices de productividad. Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los
recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a
la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia
y disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo improductivo.
2.7.2. Clasificacin de los costos industriales por su actividad.

De acuerdo a la actividad industrial los costos pueden ser:

2.7.2.1. Costos de extraccin.


Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de riqueza animal, vegetal y mineral. En
la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que los productos extrados, de
estas industrias que se llaman bsicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias.
$ Agricultura: C.U. x Tonelada $ Ganadera: C.U. x Unidad
$ Bosques: C.U. x Pie de Madera $ Pesca: C.U. x Tonelada
$ Minera: C.U. x Tonelada $ Canteras: C.U. x Metro Cbico

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2.7.2.2. Costos de transformacin.


Son las que elaboran materias primas de la industria primaria, para su transformacin en
objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformacin,
segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las siguientes industrias:
$ Industria de la alimentacin.
$ Industria de la vivienda.
$ Industria del vestuario.
$ Industria referente a la salud y bienestar.
$ Industria pasada o gran industria.
2.7.3. Clasificacin de los costos industriales por su aplicacin.
Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin:
2.7.3.1. Por su forma.
a) Costos Unitarios. Es la relacin que existe entre el total de valores acumulados para una
clase de productos y el total de Unidades producidas.
b) Costos Parciales.
c) Costos Totales:
c1) Costo de materias primas. Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura.
c2) Costo de materiales en proceso. Es el de la misma materia prima sumados los costos
parciales hasta el estado de avance de su produccin. El material en proceso recibe tambin el
nombre de productos semi-elaborados cuando se calcula que est a mitad de un proceso.
c3) Costo de productos terminados. Es la misma materia prima, luego de haber
completado todo su proceso de transformacin y sumados sus costos totales de
manufactura o de valor agregado.
2.7.3.2. Por su posicin del material.
a) Costos divisionales - poco prcticos.
b) Costos departamentales.
c) Costos seccionales - centros de costos.
d) Costos produccin auxiliar- prestan servicios a la funcin principal.
2.7.3.3. Por su ejecucin.
a) Costos hora hombre.
b) Costos hora mquina.
2.7.3.4. Por el sistema.
a) Costos Reales:
a1) Histricas. Entendemos por costo Real o costo Histrico, los compuestos por valores
realmente efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente histrico, se va del
clculo parcial hacia el total para recin entonces calcular los costos unitarios.
a2) Pre-determinados: En este caso el clculo del costo parte del costo unitario de cada
artculo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el
costo real para establecer variaciones.
a2.1) Estimados. Se forman en un clculo presupuestal, de los factores del costo, por
unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama
Sobre-estimacin o sub-estimacin segn los casos.
a2.2) Standard. Tambin es un Costo anticipado, pero como significa una secta de
costos de produccin, no se rectifica ni ajusta, y las variaciones reciben el
nombre de desviaciones del estndar.
a2.3) Directos.
a2.4) Standard-Directos. Se presentan una novsima modalidad de procedimientos de
costos por lo cual solo se consideran en el costo industrial, la materia prima,
mano de obra directa, o sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las
cargas indirectas no se incluyen en el costo unitario.
b) Por su aplicacin o incidencia:
b1) Costos Directos.
b2) Costos Indirectos.
b3) Costos Variables.
b4) Costos Semi-Variables.
b5) Costos Fijos.

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2.7.3.5. De acuerdo con el tipo de costo incurrido.


a) Costos desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo
por lo cual pueden registrarse en la informacin contable. Dichos costos se convierten en
costos histricos.
b) Costo de oportunidad:- Es aqul que se origina al tomar una determinada decisin, la
cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. Como los costos de oportunidad no se
incurran realmente, no se registran en los libros de contabilidad.
2.7.3.6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.
a) Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de
accin y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad econmica.
b) Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser relevante en una
circunstancia e irrelevante en otra.
2.7.4. Clasificacin de los costos industriales por su forma.
2.7.4.1. Costo primo.
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia
prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo
primo o costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos
identificables con la elaboracin de los productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:

2.7.4.2. Costo de conversin.


Est determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin.

2.7.5. Clasificacin de los costos industriales segn su variabilidad.


Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de produccin como de
distribucin, se clasifican en dos categoras principales:
2.7.5.1. Costos variables.
Son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del volumen de las operaciones
realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren aumentos o
disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la
produccin. Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida:
mano de obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en
funcin de la produccin-); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles,
lubricantes.
Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en proporcin a las
modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos estn relacionados
con la venta misma y no con la produccin). Ejemplos tpicos de costos variables de
distribucin: Comisiones a vendedores, gastos de publicidad y propaganda -cuando se
planean sobre la base de un por ciento determinado del volumen de venta-, material de
empaque, fletes y acarreos de productos vendidos.
2.7.5.2. Costos fijos.
Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los
cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin son,
por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o
disminuya. Ejemplos tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin
utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la
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depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles, aplicacin de


gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo del gerente de
ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por cantidades invariables, perodo a
perodo, independientemente del volumen de ventas- -calefaccin utilizada- en las oficinas de
ventas; depreciacin, etc.
En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos resultan
inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si
permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos
volmenes, resulta evidente que a mayor produccin o mayor venta el costo unitario fijo ser
menor y, a la inversa, a menor produccin o a menor venta, el costo unitario fijo ser mayor.
Cuadro 2.5. Comportamiento del costo en la contabilidad (En costos totales y unitarios).
Costo Costo Costo
Costos Costos
Unidades Costos unitario unitario unitario
fijos variables
producidas totales fijo variable total
totales totales
promedio promedio promedio
1 500 200 700 500 200 700
2 500 400 900 250 200 450
3 500 600 1,100 167 200 367
4 500 800 1,300 125 200 325
5 500 1,000 1,500 100 200 300
6 500 1,200 1,700 83 200 283
7 500 1,400 1,900 71 200 271
8 500 1,600 2,100 63 200 263
9 500 1,800 2,300 56 200 256
10 500 2,100 2,500 50 200 250

2.7.6. Clasificacin de los costos industriales segn su asignacin.


2.7.6.1. Costos directos.
Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en
cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra
directa en la fabricacin.
2.7.6.2. Costos indirectos.
Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida,
absorbindose en la produccin a base de prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:
$ Materiales indirectos. Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la
produccin no es prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos
generales los podemos considerar como accesorios de fabricacin.
$ Mano de obra indirecta. Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o
sueldos que prcticamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de
superintendente, de ayudantes, de obreros de fbrica, etc.
$ Costos de fabricacin indirecta. Los costos de fabricacin indirectos agrupan todas las
dems erogaciones que siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a
una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc.
Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran y acumulan en la
contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: Gastos de
produccin, Gastos de fabricacin, Gastos indirectos, etc.

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2.8. COSTO DE PRODUCCIN.


Representa el costo total de la produccin de los bienes terminados en el periodo vigente. Los nicos
costos que se le asignan son los costos de fabricacin de materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin. Los costos totales de fabricacin sumados durante el periodo se aaden a los
costos de fabricacin encontrados en el trabajo inicial en proceso, lo cual lleva a los costos totales de
fabricacin. Los costos totales al terminar el trabajo en proceso se deducen de los costos totales de
fabricacin para llegar al costo de produccin.
Elementos del Costo de Produccin.
Son elementos indispensables que contribuyen en las industrias de diversa naturaleza en producir
productos semi-elaborados, productos terminados que sirven para satisfacer necesidades de diversa
ndole.
Los elementos del costo de produccin o fabricacin son:
a) Materias primas. Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el
proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el
consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.
b) Mano de obra directa. Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso
productivo.
c) Costos indirectos de fabricacin o Cargos indirectos o Carga fabril. Son todos los costos en
que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de
asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.

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Ciclo de los costos de produccin.


El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se
reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
El flujo de los costos de produccin da lugar a los reportes de estados de resultados, de costos de ventas y
de costo de artculos fabricados. Estos estados pueden prepararse aun cuando la empresa no cuente con
una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas,
trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. Sin embargo, existen
limitaciones muy serias a este procedimiento.
Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los consumos de
los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina: Costos del perodo, costos de los productos
terminados y costos de los productos vendidos.
En los estados de costos se utiliza la frmula:
COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL
Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y
terminada. En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso.
En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales:
a) Almacenamiento de materias primas.
b) Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados.
c) Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos
terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no
debe considerrselos como parte del ciclo de produccin.
El ciclo cumple una forma ordenada:
Primer elemento (MP): se registra desde su ingreso (compra), pasa por almacenamiento, luego
produccin. Es transformada y convertida en PT que debe controlarse y registrarse pasa a
almacenamiento de PT.
Los costos de conversin (MO y CIF) se aplican utilizan y consumen, siguen la materia prima en su
recorrido a travs de departamentos., este seguimiento implica una orden, un registro y una
contabilizacin.
El ciclo de la contabilidad de costos se realiza con la documentacin mencionada y los libros de diarios y
mayores. Los libros generales cuentan con auxiliares.
Informe de costos de produccin.
Segn Polimeni, fabozzi, Adelberg y khole consideran que el informe del costo de produccin de los
bienes o servicios es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo.
Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del
costo. Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien
sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeacin y
de control de la gerencia.
El informe del costo de produccin de los bienes o servicios es la fuente para resumir los asientos en el
libro diario para el periodo.
Un informe del costo de produccin por cada departamento se puede preparar considerando 4 etapas.
Cada etapa representa un plan separado y los 4 planes juntos constituyen un informe del costo de
produccin:
$ Etapa 1; Contabilizar el flujo fsico de unidades (Plan de cantidades).
$ Etapa 2; Calcular las unidades de produccin equivalentes (Plan de produccin equivalente).
$ Etapa 3; Acumular los costos, totales y por unidad que van a contabilizarse por departamento (Plan
de costos por contabilizar).
$ Etapa 4; Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (Plan de
costos contabilizados).

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2.9. FORMULAS DEL COSTO DE PRODUCCION.


Los Costos de produccin lo conforman los tres elementos de la produccin.

MATERIA MANO DE COSTOS COSTO DE


PRIMA + OBRA + INDIREC. DE = PRODUCCION
FABRICACIN
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la
mano de obra directa y la carga fabril (costos indirectos de fabricacin) constituye el costo de
conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:

Mano de
Materia Carga Gastos Gastos
+ Obra + + + + Ganancia
Prima Fabril Comerciales Financieros
Directa

Costo Primo
Costo de conversin
Costo de produccin
Costo de Venta
Costo Total
Precio de Venta

Costo primo.
Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia prima -
directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o costo
primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin
de los productos.
Llamado tambin primer costo o costos directos. Es la suma de la materia prima directa y la mano de
obra directa.

M.P.D. + M.O.D. = COSTO PRIMO

Costo de Conversin.
Est determinado por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin. El siguiente esquema
resume nuestra explicacin precedente:

Ejemplo 1:
El anlisis de los Costos de Fabricacin de la Empresa "ABC" arroja las siguientes cifras:
$ Materiales directos usados S/. 70 000
$ Mano de obra directa 130 000
$ Mano de obra indirecta 12 500
$ Materiales indirectos usados 9 000
$ Energa elctrica de la Fbrica 10 000
$ Servicio de calefaccin en la fbrica 25 000
$ Herramientas menores usadas en la fbrica 8 000
$ Depreciacin de edificios fbrica 5 500
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$ Depreciacin de maquinarias y equipo 15 000


$ Sueldos Superintendencia de Fbrica 20 000
$ Seguros de fbrica 3 500
$ Otros gastos de fbrica 11 500
320 000
Indquese con frmulas y cifras:
a) El costo primo
b) El costo de conversin
c) El costo de procesamiento
d) El costo de transformacin
e) El costo de produccin
f) El costo de fabricacin
g) El costo de manufactura
Solucin:
a) Costo primo.
Costo primo = Materia prima o Materiales + Mano de obra directa
Costo primo = MPD + MOD
Costo primo = S/. 70 000 + S/. 130 000
Costo primo = S/. 200 000
b) Costo de conversin.
Costo de conversin = Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin
Costo de conversin = MOD + CIF
Costo de conversin = S/. 130 000 + S/. 120 000
Costo de conversin = S/. 250 000
c) Costo de procesamiento.
Costo de procesamiento = MOD + CIF
Costo de procesamiento = S/. 130 000 + S/. 120 000
Costo de procesamiento = S/. 250 000
d) Costo de transformacin.
Costo de transformacin = MOD + CIF
Costo de transformacin = S/. 130 000 + S/. 120 000
Costo de transformacin = S/. 250 000
e) Costo de produccin.
Costo de produccin = MPD + MOD + CIF
Costo de produccin = S/. 70 000 + S/. 130 000 + S/. 120 000
Costo de produccin = S/. 320 000
f) Costo de fabricacin.
Costo de fabricacin = MPD + MOD + CIF
Costo de fabricacin = S/. 70 000 + S/. 130 000 + S/. 120 000
Costo de fabricacin = S/. 320 000
g) Costo de manufactura.
Costo de manufactura = MPD + MOD + CIF
Costo de manufactura = S/. 70 000 + S/. 130 000 + S/. 120 000
Costo de manufactura = S/. 320 000

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2.10. GASTOS DE DISTRIBUCIN.


Lo conforman los gastos de ventas, administracin y financieros.
Lgicamente si fabricamos algo es para vender no para guardarle, el modo de distribuir los productos
fabricados demanda gastos independientemente a los de produccin que son pues los costos de
distribucin. Es importante dejar claro que todo ente econmico industrial tiene dos funciones bsicas, su
funcin de produccin y distribucin de bienes.

GASTOS+DE + GASTOS DE + GASTOS = GASTOS DE


ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS DISTRIBUCION

= TOTAL
COSTO = COSTO PRODUCCION + COSTO DE DISTRIBUCION

2.10.1. Conceptos.
Son todos aquellos costos que no son de produccin; es decir que no pueden ser asignados al
producto en forma especfica, por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos.
Su existencia es tan real como la de los costos de produccin y los paga, en ltimo trmino, el
consumidor; una distribucin costosa encarece el producto.
La distribucin principia desde el momento que los artculos son entregados al almacn de productos
terminados y termina en el momento en que se recibe el pago por el artculo vendido.
Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesarias para convertir en dinero el
efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos
financieros conectados a esta actividad distribuidora.
El proceso de distribucin considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos bsicos:
a) La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inters hacia el producto, utilizando
todos los medios, entre los cuales se destaca la propaganda.
b) Obtencin de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la orden
del cliente o el contrato respectivo.. Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas.
c) Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento,
empaque, embarque, transporte y entrega del producto.
d) Control de la venta, que incluye la investigacin y apertura del crdito, la rutina contable para
su registro, la preparacin de los estados de cuenta, el servicio de cobranza y todas las dems
funciones inherentes hasta conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la empresa.

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2.10.2. Clasificacin de los gastos de distribucin.


La acumulacin implica la previa clasificacin de los gastos. La clasificacin deber ser funcional, es
decir, en relacin con la funcin cuyo costo se desea obtener. Dentro de sta, aparecern en primer
trmino los costos directos y en segundo los indirectos.
Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:
a) Gastos directos de ventas: Sueldos de los vendedores, gastos de la oficina de ventas, etc.
b) Propaganda y gastos de promocin de ventas: Publicidad, investigacin de mercado.
c) Gastos de transporte o reparto
d) Almacenaje: Gastos totales en depsitos y almacenes as como el manejo de los productos.
e) Gastos de concesin de crditos y de cobranza : Costos de investigacin de los sujetos de
crdito y de la cobranza, y prdidas por cuentas incobrables.
f) Gastos financieros: Descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en prstamo.
g) Gastos de administracin: Su contenido representa un costo indirecto.
2.10.3. Anlisis de los gastos de distribucin segn distintos parmetros.
El anlisis de estos costos sirve para investigar particularmente: Los productos, los clientes y los
mtodos de venta que ms convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.
Los anlisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.
$ Anlisis por productos: Su finalidad es determinar cules productos dejan utilidades y cules
no. Cuando existe una gran variedad, stos pueden agruparse por lneas, y dentro de ellas,
puede proseguirse el anlisis de su productividad. El anlisis puede tener como base la unidad
producida o bien el volumen de unidades vendidas en un perodo determinado.
Cuando el anlisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en
forma global, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinara de
la siguiente forma:
Ventas netas
Menos: Costo de lo vendido
Utilidad Bruta
Menos; Costo de distribucin
Utilidad
Para ello se necesita el anlisis de las ventas y de sus costos por productos.
El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los gastos
que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es conjunta lo cual hace casi
impracticable el tratar de separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste en
estudiar cada rengln de gastos y encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino
puede ser utilizar una base diferente para cada partida.
Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional se
obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento ms
simplificado consiste en determinar el costo de distribucin de cada peso de venta o de cada
peso de costo de venta.
$ Anlisis por territorios de los gastos de distribucin: Se utiliza cuando se desea saber el
grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo
de lo vendido deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de
distribucin que le correspondan.
Para prorratear los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan aplicarse
directamente a cada uno de ellos, se utilizan diversas bases, tales como:
Sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio;
la propaganda a base de la extensin territorial;
los transportes a base de kilmetro recorrido; etc.
El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de cada
peso de venta en cada territorio.
Otros anlisis pueden obtenerse para fines de control y direccin, tales como el estudio de los
sujetos de la distribucin: mayoristas, detallistas, clientes directos. Para ello se requiere la
acumulacin previa de datos estadsticos basados en la documentacin y registros contables. El
problema central del prorrateo de los gastos funcionales correspondientes al aspecto particular que se
estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales ms adecuadas para realizarlo.
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2.10.4. Control de los gastos de distribucin.


La forma de controlar los gastos consiste en hacer un presupuesto de ellos antes de erogarlos,
porque una vez que se ha incurrido en ellos ya no puede haber oportuno control sobre los mismos.
La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando, comparndolos con
los presupuestos respectivos, que se calculan para la distribucin de un volumen expresado en
unidades o en valores, en un tiempo dado.
El presupuesto est vinculado al volumen de la venta, expresada sta, bien en unidades fsicas o en
sus valores monetarios. El coeficiente de costo de distribucin por peso vendido es el que tiene
mayor aplicacin.
El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estndares de los costos de distribucin. Estos
estndares distributivos, son consecuencia de investigaciones para determinar medidas de eficiencia
que se comprarn con los costos reales para localizar las desviaciones del estndar e investigar sus
causas. Desde el punto de vista contable ste constituye el mtodo ms completo de control.
Los estndares pueden calcularse:
$ Para cada unidad monetaria vendida.
$ Para cada unidad monetaria de utilidad bruta.
$ Para cada unidad vendida.
$ Para cada unidad funcional.
En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribucin, lo ms habitual es aplicar al mes el total de
gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de que parte de esos gastos se hacen en
beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos en perodos subsecuentes. Por otra parte,
estos gastos deben aplicarse en proporcin a las ventas efectuadas. El uso de los estndares allana
estas dificultades.
2.10.5. Forma consolidada del costo de produccin y gasto de distribucin.

MATERIA GASTOS
PRIMA ADMINISTRAT.

MANO DE GASTOS DE
OBRA VENTAS

COSTOS
INDIRECTOS DE GASTOS
FABRICACION FINANCIEROS

COSTO DE GASTOS DE
PRODUCCION DISTRIBUCION

COSTO
TOTAL

% DE
UTILIDAD

VALOR
VENTA
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2.11. REPORTES DE LA ADMINISTRACION DE COSTOS.


Entre los informes ms utilizados en todo sistema de administracin de costos, se encuentra el Estado
de costos de produccin y ventas, tambin conocido como Estado de costos de los productos fabricados
y vendidos, el cual tiene por objeto presentar en forma ordenada y condensada los importes de todas
las operaciones correspondientes a las actividades de produccin ejecutadas durante un ejercicio
econmico, lo cual equivale a decir que cubre un perodo contable determinado.
El Estado de costos de los productos fabricados y vendidos, propio de las entidades que tienen en
funcionamiento un sistema de contabilidad de costos, se integra al estado de resultados por medio del
costo de los productos vendidos o costo de ventas, as como el estado de resultados se integra al
balance general por medio del resultado neto del ejercicio contable, que puede consistir en una utilidad
del ejercicio o en una prdida del ejercicio, segn el caso, cuyo valor pasa a la seccin de patrimonio
del balance.
Se conocen varios formatos de presentacin del Estado de costos de los productos fabricados y vendidos,
por lo cual se recomienda a cada ente econmico adoptar el que mejor se ajuste a las condiciones de
informacin solicitadas por sus usuarios o, en su defecto, disear uno que cumpla son sus requerimientos.

2.11.1. Estado de costo de produccin (o manufactura).


Estado que muestra el volumen de produccin, expresando montos por cada factor de la produccin
y de ser el caso, la variacin que registran los inventarios de productos en proceso (inicial frente al
final) conjuntamente con el detalle de la produccin fsica sirve para hacer los anlisis correspondientes.
La produccin en proceso consiste en todas las unidades parcialmente terminadas en produccin
en un momento dado. El trabajo inicial en proceso corresponde a las unidades semi-terminadas
a la mano al inicio del periodo y el trabajo final en proceso, a las unidades a la mano al final del
mismo. En el estado del costo de produccin, su costo se reporta como el costo del inventario inicial
de produccin en proceso y el costo del inventario final de produccin en proceso. El costo del
inventario inicial de produccin en proceso representa los costos de fabricacin acarreados del
periodo anterior; el costo del inventario final de produccin en proceso, los costos de fabricacin que
podran acarrearse al siguiente. En ambos casos tiene que incurrirse en costos adicionales de
fabricacin para terminar las unidades de trabajo en proceso.

Estado de Costos de Produccin al 31-12-2001


Empresa Agroindustrial KLM

Materia prima
Inventario inicial S/. 200 000
Ms: Compras 450 000

Materiales disponibles S/. 650 000


Menos: Inventario final (50 000) S/. 600 000
Mano de Obra directa S/. 350 000
Gastos Indirectos de Fabricacin
Mano de Obra Indirecta S/. 122 500
Depreciacin 177 500
Renta 50 000
Servicios pblicos 37 500
Impuestos prediales 12 500
Mantenimiento 50 000 S/. 450 000

Total de suma de Costos de Fabricacin S/. 1 400 000


Mas: inventario inicial de produccin en proceso 200 000
Total de Costos de Fabricacin S/. 1 600 000
Menos: inventario final de produccin en proceso (400 000)
Costo de Produccin S/. 1 200 000

Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:

CP = IIPP + (MP + MO + CF) IFPP

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2.11.1.1. Sin inventario inicial ni final de productos en proceso.


La informacin obtenida sobre consumo de materiales es de S/. 950 000 mano de obra, S/.
350 000 y carga fabril S/. 410 000, no cuenta con inventario inicial ni final de productos en
proceso.
Ejemplo:

AGROINDUSTRIAS "ABC"
Estado de costo de produccin 0,00
Inventario inicial de producto en proceso
(+) COSTO DEL PERIODO
Materias primas 950 000,00
Mano de obra 350 000,00
Gastos indirectos 410 000,00
Total produccin en proceso 1 710 000,00
(-) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 0,00
Costo total de procesos terminados 1 710 000,00

2.11.1.2. Sin inventario inicial, pero con inventario final de productos en proceso.
Los datos tomados sobre la produccin del mes de julio indican que se ha utilizado S/. 880
000 en materiales directos, S/. 320 000 en mano de obra directa y S/. 270 000 de gastos
indirectos del total de costos acumulados, la produccin no terminada es de S/. 113 600.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "DEF"
Estado de costo de produccin al mes de julio de 2011
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO EN PROCESO 0 00
(+) COSTO DEL PERIODO
Materias primas 880 000,00
Mano de obra 320 000,00
Gastos indirectos 270 000,00
Total produccin en proceso 1 470 000,00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 113 600,00
COSTO TOTAL DE PROCESOS TERMINADOS 1 356 400,00

2.11.1.3. Con inventario inicial, final de productos en proceso.


La informacin que se dispone maneja un consumo de materiales de S/. 910 000, mano de
obra S/. 318 000 y carga fabril S/. 276 000; mientras que el inventario inicial y final de
productos en proceso fue de S/. 113 000 y S/. 79 000 respectivamente.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "GHI"
Estado de costo de produccin al mes de julio de 2011
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO EN PROCESO 113 000,00
(+) COSTO DEL PERIODO
Materias primas 910 000,00
Mano de obra 318 000,00
Gastos indirectos 276 000,00
Total produccin en proceso 1 617 000,00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 79 000,00
COSTO TOTAL DE PROCESOS TERMINADOS 1 538 000,00

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2.11.2. Estado de Costo de Productos Vendidos.


Estado que muestra el volumen de productos terminados y vendidos a precio de fabricacin.

ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Inventario de Productos Terminados, al principio del ao .. S/. 3 000 000
Costo de la Produccin del ao ................................................... 15 000 000
Suma ........................................................................... S/. 18 000 000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao 5 000 000
COSTO DE LO VENDIDO ....................................................... S/. 13 000 000
==========

Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:

CPV = IIPT + CPT IFP

2.11.2.1. Sin inventario inicial ni final de productos terminados.


El costo de produccin es 1 710 000 y no se encuentra un inventario inicial ni final de productos
terminados.
Ejemplo:

AGROINDUSTRIAS "JKL"
Estado de costo de produccin al mes de julio de 2011
Inventario inicial de productos terminados 0.00
(+) Costo de productos terminados en el periodo 1'710,000.00
Total de productos terminados para la venta 1'710,000.00
(-) Inventario final de productos terminados 0.00
Costo total de productos terminados y vendidos 1'710,000.00

2.11.2.2. Sin inventario inicial, pero con final de productos terminados.


Del total de productos terminados 1 357 000 pertenecen en existencias sin venderse 257 000.
Ejemplo:
AGROINDUSTRIAS "MNO"
Estado de costo de produccin al mes de julio de 2011
Inventario inicial de productos terminados 0,00
(+) Costo de productos terminados en el periodo 1 357 000,00
Total de productos terminados para la venta 1 357 000,00
(-) Inventario final de productos terminados 257 000,00
Costo total de productos terminados y vendidos 1 100 000,00

2.11.2.3. Con inventario inicial y final de productos terminados.


El inventario inicial de productos terminados es de 257 000 (final del mes anterior). El final
207 000 y el de costo de produccin es de 1 538 000.
Ejemplo:
MANUFACTURA "XYZ" S.A. C
Estado de costo de productos vendidos al mes de agosto de 2010
Inventario inicial de productos terminados 257 000,00
(+) Costo de productos terminados 1 538 000,00
Disponibles para las ventas 1 795 000,00
(-) Inventario final de productos terminados (207 000,00)
Costo de productos terminados vendidos 1 588 000,00

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2.11.3. Estado Conjunto de Costos de Produccin y de Ventas.


Estado que muestra el volumen de productos terminados y vendidos a precio de fabricacin y la
variacin que se presenta en los inventarios de productos terminados, en consecuencia, su lectura
debe de ser conjunta. Es un estado ms completo que los anteriores, muestra el costo de
produccin, el costo de los productos terminados y vendidos y las variaciones de los inventarios de
productos en proceso y vendidos.
Estos dos estados se pueden fusionar en uno slo que recibe el nombre de Estado de Costo de lo
Producido y de lo Vendido cuya forma es como:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao .. S/. 4 000 000
Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del ao S/. 1 000 000
Compras de Materiales ....................................... 7 000 000
Suma .................................................... 8 000 000
Menos: Inventario de Materiales al final del ao 3 000 000 S/. 5 000 000
Trabajo Directo ................................................................................. 10 000 000
Gastos de Produccin ........................................................................ 2 000 000
S/. 21 000 000
Menos: Inventario de Produccin en Proceso,
al final del ao ............................................................................... 6 000 000
Costo de Produccin ......................................................................... 15 000 000
Ms: Inventario de Productos Terminados al principio del ao ......... 3 000 000
S/. 18 000 000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao .. 5 000 000
Costo de lo Vendido ......................................... S/. 13 000 000
=========

Al anterior estado puede drsele tambin la siguiente forma:

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del ao ...... S/. 1 000 000
Compras de Materiales ............................................. 7 000 000
8 000 000
Menos: Inventario de Materiales al final del ao . 3 000 000 S/. 5 000 000
Trabajo Directo ..................................................................................... 10 000 000
Gastos de Produccin ............................................................................ 2 000 000
S/. 17 000 000
Productos en Proceso:
Inventario inicial ....................................................... S/. 4 000 000
Inventario final ......................................................... 6 000 000 S/. 2 000 000
Costo de Produccin .............................................................................. S/. 15 000 000
Productos Terminados:
Inventario inicial ....................................................... S/. 3 000 000
Inventario final ......................................................... 5 000 000 S/. 2 000 000

COSTO DE LO VENDIDO .................................................................. S/. 13 000 000


=========

Se presentan tres casos que se exponen a continuacin mediante:

CPCV = IIPT + [IIPP+ (MP+MO+MF) - IIFPP] - IFPT

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2.11.3.1. Sin inventario inicial ni final de productos en proceso ni terminados.


Se tiene que la produccin del mes de junio del 2010 se ha empleado S/. 950 000 en
materiales S/. 350 000, en mano de obra S/. 410 000, en gastos indirectos; toda la
produccin fue vendida.
Ejemplo:

MANUFACTURA PQR S.A.C.


ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y DE VENTAS
al mes de junio de 2010

Inventario inicial de productos terminados 0


Inventario inicial de productos en proceso 0
Costo del periodo
Materiales 950 000
Mano de obra 350 000
Carga fabril 410 000 1 710 000
Total de produccin en proceso 1 710 000
(-) inventario final de productos en proceso ( 0)
Costo de productos terminados 1 710 000
Total de productos terminados para la venta 1 710 000
(-) Inventario final de productos terminados 0
Costo total de productos terminados y vendidos 1 710 000

2.11.3.2. Sin inventario de productos terminados y en proceso al inicio pero si con finales.
Los costos del mes junio del 2010 de los materiales o insumos es de S/. 880 000 mano de
obra S/. 320 000 y gastos indirectos de S/. 270 000, el inventario es de S/. 113 000 y de
terminados de S/. 257 000.
Ejemplo:

MANUFACTURA STU S.A.C.


ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y DE VENTAS
al mes de junio de 2010

Inventario inicial de productos terminados 113 000


Inventario inicial de productos en proceso 0
Costo del periodo
Materiales 880 000
Mano de obra 320 000
Carga fabril 270 000 1 470 000
Total de produccin en proceso 1 470 000
(-) inventario final de productos en proceso ( 0)
Costo de productos terminados 1 470 000
Total de productos terminados para la venta 1 583 000
(-) Inventario final de productos terminados 257 000
Costo total de productos terminados y vendidos 1 326 000

2.11.3.3. Con inventarios iniciales y finales de productos en proceso y terminados.


Los costos del mes de junio de 2010 fueron S/. 910 000 en materiales S/. 318 000 en mano
de obra y en cargo fabril de S/. 276 000, el inventario inicial de productos en proceso fue de
S/. 113 000 de terminados S/. 257 000 y los finales S/. 79 000 de productos en proceso y de
los terminados de S/. 207 000.

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INDUSTRIAS MNO S.A.C.


ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y DE VENTAS
al mes de junio de 2010
Inventario inicial de productos terminados 257 000
Inventario inicial de productos en proceso 113,000.00
Productos en periodo:
Materiales 910,000.00
Mano de obra 318,000.00
Carga fabril 276,000.00 1'504,000.00
Total de produccin en proceso 1'617,000.00
(-) Inventario final de productos en proceso (79,000.00)
Costo de productos terminados 1 538 000
Total disponible para la venta 1 795 000
(-) Inventario final de productos terminados ( 207 000)
Costo de productos terminados y vendidos 15 588 000 00

2.11.4. Estado de Ganancias y Prdidas.


El Estado de Prdidas y Ganancias muestra los resultados obtenidos por una entidad econmica
dentro de un perodo determinado. La diferencia que existe entre el Estado de Prdidas y Ganancias
de un comerciante y el de un industrial, radica fundamentalmente en que el de este ltimo tiene un
captulo especial referente al costo de produccin que no existe en el del primero.
El comerciante abre su cuenta de Prdidas y Ganancias para cargar en ella al fin del ejercicio los
saldos de todas las cuentas de resultados que han producido prdida, ms el inventario inicial de
mercancas; abonndola de los saldos de todas las cuentas productoras de utilidad, ms el
inventario final de esas mismas mercancas; el saldo de Prdidas y Ganancias representa la utilidad o
prdida obtenida. Tratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo,
adems, el captulo referente al Costo de la Produccin.

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS


Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Ventas Brutas .................................................... S/. 33000,000
Menos: Devolucin en Ventas ............................. 6000,000
VENTAS NETAS .......................................................................... S/. 27000,000
Costo de Ventas:
Inventario Productos Terminados al 1 de enero ... S/. 3000,000
Costo de Produccin (segn anexo) .................... 15000,000
S/. 18000,000
Menos:
Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre.. 5000,000 S/. 13000,000
UTILIDAD BRUTA ...................................................................... S/. 14000,000
Gastos de Venta ................................................... S/. 2000,000
Gastos de Administracin ...................................... 4000,000
UTILIDAD EN OPERACIN .......................................................... S/. 8000,000
Otros Ingresos ............................................................................... 500,000
UTILIDAD NETA ........................................................................ S/. 8500,000
=========
Ejercicio 2:
Los datos referentes a Manufactureras Kancha, al mes de marzo de 2016 son:
$ Mano de Obra Directa $ 18 000
$ Inventario de Productos en Proceso 3 / 1 5 000
$ Inventario de Productos Terminados 3 / 31 7 000
$ Materiales Directos Usados 8 000
$ Inventario de Productos en Proceso 3 / 31 2 500
$ Inventario de Productos Terminados 3 / 1 3 000
$ Costos Generales de Fabricacin 20 000
$ Ventas 60 000

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$ Gastos de Ventas 5 000


$ Gastos Administrativos 4 000
Se requiere:
a) Estado de Costo de Productos Vendidos.
b) Estado de Ganancias y Prdidas.
Solucin:
a) Estado de Costo de Productos Vendidos.
MANUFACTURERAS KANCHA
Estado de Costo de Productos Vendidos
Marzo de 2016
Inventario de Productos en Proceso $ 5 000
(+) COSTO DE PRODUCCIN
Materiales Directos Usados $ 8 000
Mano de Obra Directa 18 000
Costos Indirectos de Fabricacin 20 000 46 000
(=) COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO 51 000
(-) Inventario de Productos en Proceso 2 500
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS 48 500
(+) Inventario de Productos Terminados 3 000
(=) Costo de Productos Disponibles para la Venta 51 500
(-) Inventario de Productos Terminados 7 000
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS $ 44 500

b) Estado de Ganancias y Prdidas.


MANUFACTURERAS KANCHA
Estado de Ganancias y Prdidas
Marzo de 2016
Ventas $ 60 000
(-) Costo de Productos Vendidos 44 500
UTILIDAD BRUTA 15 500
(-) GASTOS
Gasto de Ventas $ 5 000
Gasto de administracin 4 000 9 000
UTILIDAD NETA $ 6 500

2.12. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.


$ BOCK, Robert y HOSTEIN, William. Planeacin y Control de la Produccin
$ BESLEY, Scott y BRIGHAM, Eugene. Fundamentos de administracin Financiera, 12ava Edicin.
$ CHAUVEL, A. M. Administracin de la Produccin. Mc. Graw Hill
$ BUFFA, Elwood S. Direccin Tcnica y Administracin de la Produccin. Mxico. Ed. LIMUSA.
$ HANSEN, Don R; MOWEN Maryanne; Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico, DF;
International Thomson; Editores. 2003. Cdigo: 657.42/H249/2003
$ HORNGREN, Charles T.; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un Enfoque
Gerencial; Mxico; Peatson Educacin. 2002.
$ Domingo Hernndez Celis Manual de Contabilidad de Costos
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-i/manual-contabilidad-costos-i.shtml
$ Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.ht
$ Jos Manuel Palenque - Contabilidad de Costos - Capitulo 6.
lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/.../pdf/contdec_cap6.pdf

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