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REFORMA FISCAL

Recurso de revocacin y
juicio exclusivo de fondo

El recurso de revocacin exclusivo de fon-


do tiene las mismas caractersticas que el
10 nuevo proceso denominado juicio de
resolucin exclusiva de fondo. Es decir, am-
bos se sustentan en los principios de ora-
lidad y celeridad; se tramitarn a peticin
del recurrente; se aplicarn las disposicio-
nes del juicio contencioso administrativo,
cuando en el captulo respectivo no se pre-
vea alguna disposicin, entre otras. Estas
figuras surgieron con el objetivo de que se
emitan resoluciones de manera rpida e
imparcial, y esto se lograr haciendo a un
Lic. Jos Luis Meja Soto,
Socio del rea Fiscal y
lado el exceso de formalismos procesales,
Legal de Garrido Licona buscando resolver las cuestiones de fondo
y Asociados, S.C. que realmente interesan a las partes

Marzo 2017
INTRODUCCIN 4. Una vez que se haya optado por el juicio de re-

C
omo parte de las iniciativas presentadas en solucin exclusiva de fondo, no se podr cambiar de
2016 por el Ejecutivo Federal y Diputados opcin.
del Grupo Parlamentario, y una vez conclui- 5. No se deber garantizar el inters fiscal durante
do el proceso legislativo, el 27 de enero de 2017 se su tramitacin.
public en el DOF el Decreto por el que se reforman
y adicionan diversas disposiciones de la Ley Federal Procedencia del juicio
de Procedimiento Contencioso Administrativo y al C-
1. Proceder contra resoluciones definitivas que
digo Fiscal de la Federacin, mediante el cual se
deriven de facultades de comprobacin, ya sea por
adicionaron dos figuras jurdicas: el juicio de reso-
revisin de gabinete, visita domiciliaria o revisin
lucin exclusiva de fondo y el recurso de revocacin
exclusivo de fondo, las cuales son una nueva mo- electrnica.
dalidad tanto del juicio contencioso administrativo, 2. La cuanta del asunto debe ser mayor a 200
como del recurso de revocacin. veces la Unidad de Medida y Actualizacin (UMA),
En este contexto, el juicio de resolucin exclu- elevada al ao, vigente al momento de la emisin
siva de fondo y el recurso de revocacin exclusivo de la resolucin que se impugne (actualmente as-
de fondo surgen con el objetivo de que se emitan ciende a $5510,770).
resoluciones de manera rpida e imparcial, y esto se 3. nicamente procedern conceptos de impug-
lograr haciendo a un lado el exceso de formalismos nacin relativos al fondo del asunto.
procesales, buscando resolver las cuestiones de fon-
do que realmente interesan a las partes. Concepto de impugnacin de fondo
En ese sentido, a continuacin se comentan de Son conceptos de impugnacin de fondo aquellos
manera general los aspectos ms relevantes en que se refieran al sujeto, objeto, tasa o tarifa, en los que
torno al juicio de resolucin exclusiva de fondo y al se controvierta:
recurso de revocacin exclusivo de fondo. Asimismo,
mencionar algunos temas que pudieran causar con- 1. Hechos u omisiones de fondo.
troversia en la aplicacin de esta reforma. 2. La aplicacin o interpretacin de normas.
3. El incumplimiento de requisitos formales o de
JUICIO DE RESOLUCIN EXCLUSIVA DE FONDO procedimiento que impacten o trasciendan al fondo.
Hasta el 27 de enero de 2017, en el juicio conten- 4. La valoracin de pruebas. 11
cioso administrativo existan tres modalidades:
1. Juicio en la va tradicional. Improcedencia del juicio
2. Juicio en la va sumaria. El juicio no ser procedente cuando se actualice
3. Juicio en lnea. alguno de los siguientes supuestos:
Con la reforma se adiciona un nuevo proceso de- 1. Cuando se haya interpuesto recurso administra-
nominado juicio de resolucin exclusiva de fondo, tivo y que ste haya sido desechado, sobresedo o se
cuyas caractersticas principales son: haya tenido por no presentado.
1. Se sustenta en los principios de oralidad y ce- 2. Cuando en la demanda se formulen conceptos
leridad. de impugnacin de forma o procedimiento, y no re-
2. Se tramitar a peticin del actor. lativos al fondo del asunto.
3. Se aplicarn las disposiciones del juicio conten- 3. Cuando en la demanda se formulen conceptos
cioso administrativo, cuando en el captulo respectivo de impugnacin contra la notificacin de la resolu-
no se prevea alguna otra disposicin. cin que se impugne.

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Suspensin de la ejecucin del acto impugnado El segundo supuesto ocurre cuando en la demanda
Una vez que la demanda haya sido admitida, se se formulen conceptos de impugnacin de fondo y
suspender la ejecucin del acto impugnado, sin que forma o procedimiento.
se garantice el inters fiscal. De esa manera, la sus- En este caso, los conceptos de impugnacin de for-
pensin operar hasta en tanto se dicte la resolucin ma o procedimiento se tendrn por no formulados,
que ponga fin al juicio. y slo se resolvern los que versen sobre el fondo.

Requisitos de la demanda Sustanciacin


Adems de los requisitos previstos en el juicio con- 1. Fijacin de la litis
tencioso administrativo, la demanda deber contener: En el juicio de resolucin exclusiva de fondo, tan-
1. La manifestacin de que se opta por la modali- to la parte actora, como la autoridad demandada,
dad del juicio de resolucin exclusiva de fondo. debern sealar cul es su propuesta de litis del
2. La expresin de la controversia de fondo y la juicio.
propuesta de litis. La actora deber referir expresamente cul es la pro-
3. Sealar el origen de la controversia. puesta de litis, en su escrito inicial de demanda, as
como en su escrito de ampliacin de demanda, cuando
4. Manifestar la forma en la cual se apreciaron he-
ste sea el caso.
chos u omisiones; la interpretacin o aplicacin de
normas; los efectos atribuidos al incumplimien- Por su parte, la autoridad demandada en su escrito
to de requisitos formales o de procedimiento que de contestacin de demanda y, en su caso, en su
transciendan al fondo del asunto; los conceptos de escrito de contestacin a la ampliacin de demanda,
impugnacin de fondo. deber sealar si coincide o no con la propuesta de
litis del juicio.
Documentos que se deben Cabe destacar que en caso de no coincidir con esa
adjuntar a la demanda propuesta, entonces deber sealar cul es su pro-
Se debern adjuntar a la demanda los siguientes puesta de litis.
documentos: Se citar a las partes dentro de los 20 das siguientes
1. El acto impugnado. a la recepcin de la contestacin de la demanda o a la
contestacin de la ampliacin de demanda, para cele-
2. La constancia de notificacin del acto impug-
12 brar la audiencia de fijacin de litis, la cual se desaho-
nado.
gar de manera oral ante la presencia del magistrado
3. Las pruebas que se ofrezcan, relacionndolas instructor.
con lo que se pretenda acreditar.
4. Dictamen pericial, en su caso. 2. Audiencia privada
Adems de la audiencia de fijacin de litis, duran-
Efectos ante el incumplimiento de te el procedimiento, las partes podrn solicitar una
conceptos de impugnacin de fondo audiencia privada con el magistrado instructor o con
Existen dos supuestos de incumplimiento de con- alguno de los magistrados de la Salas Regionales
ceptos de impugnacin de fondo: Especializadas.
El primero de ellos se actualiza cuando en la Esta audiencia deber celebrarse con ambas par-
demanda se formulen conceptos de impugnacin de tes, sin embargo, en caso de que alguna de ellas no
forma o procedimiento, y no relativos al fondo. acuda, la audiencia se efectuar con la parte que se
En este caso, la demanda se remitir a la Ofi- encuentre presente.
ciala de Partes Comn del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa (TFJA), para que se ingrese 3. Pruebas admisibles
en la va tradicional, tomndose en cuenta la fecha Sern admisibles nicamente las pruebas que ha-
de presentacin de la demanda. yan sido ofrecidas y exhibidas en:

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a) Procedimiento de fiscalizacin. CUNDO PODRN SER PROMOVIDOS
b) Acuerdo conclusivo, o LOS JUICIOS DE RESOLUCIN
EXCLUSIVA DE FONDO?
c) Recuso administrativo.
Los juicios de resolucin exclusiva de fondo po-
4. Desahogo de pruebas drn ser promovidos a partir del da hbil siguiente
a aqul en que las Salas Regionales Especializadas
Tratndose del desahogo de la prueba pericial,
en la materia inicien sus funciones, las cuales estarn
se deber exhibir el dictamen correspondiente, el
adscritas al TFJA a ms tardar el 30 de junio de 2017.
cual deber adjuntarse a la demanda, ampliacin o
contestacin. Al respecto, el magistrado instructor Es de resaltar que en relacin con los juicios que
tendr facultad para: se encuentren en trmite, a stos les aplicarn las
a) Valorar la idoneidad y alcance, tanto del dicta- disposiciones vigentes al momento de interposicin
men como del perito que lo emite. de su demanda.
b) Citar a los peritos en una audiencia especial, Sin embargo, si se cumple con los requisitos de pro-
para responder dudas o cuestionamientos. Las par- cedencia del juicio de resolucin exclusiva de fondo,
tes podrn acudir a la audiencia con el objetivo de la parte actora podr solicitar que el juicio se remi-
ampliar el cuestionario o formular repreguntas. ta a las Salas Regionales Especializadas, siempre y
cuando no se haya cerrado la instruccin y la solicitud
c) Designar un perito tercero, cuando los dictme- se realice dentro de los 10 das hbiles, contados a
nes de los peritos sean contradictorios. partir de la fecha en que las Salas Regionales Espe-
d) Valorar la prueba pericial a su prudente apre- cializadas iniciaron sus funciones.
ciacin, sujetndose al principio de proporcionali-
dad. TEMAS CONTROVERTIDOS DEL JUICIO DE
RESOLUCIN EXCLUSIVA DE FONDO
Efectos de la sentencia
1. En mi opinin, no queda claro si los juicios de
Una vez sustanciado el procedimiento, se dictar resolucin exclusiva de fondo pueden ser aplicados
la sentencia, misma que podr: en la negativa de saldos a favor, cuando se hayan
1. Declarar la nulidad de la resolucin impugnada. ejercido facultades de comprobacin por parte de las
2. Reconocer la validez de la resolucin impug- autoridades fiscales, en trminos del artculo 22-D
nada. del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en corre-
lacin con el artculo 42, fracciones II y III del mismo 13
3. Modificar la cuanta de la resolucin impugna-
ordenamiento, toda vez que la negativa justo deriva
da, precisando el monto, alcance y trminos para su
del ejercicio de facultades de comprobacin.
cumplimiento.
2. El beneficio de no garantizar el inters fiscal
4. Reducir el importe de las sanciones.
nicamente aplica hasta que concluya el juicio de
5. Reconocer al actor la existencia de un derecho resolucin exclusiva de fondo, por lo que si el con-
subjetivo y condenar el cumplimiento de la obliga- tribuyente presenta demanda de amparo directo, o
cin correlativa, as como condenar al pago de daos bien, la autoridad fiscal presenta recurso de revisin
y perjuicios causados por servidores pblicos. fiscal, en ese momento se deber exhibir la garan-
6. Otorgar o restituir al actor el goce de sus dere- ta del inters fiscal. En este sentido, el beneficio en
chos afectados. realidad representara simplemente el diferimiento
Cabe sealar que contra la sentencia obtenida del cumplimiento de este requisito, para suspender
procede: (i) el recurso de revisin fiscal por parte de el acto de ejecucin.
las autoridades fiscales o (ii) el amparo directo por Adicionalmente, no queda claro cul es el pla-
parte de los contribuyentes. zo para garantizar el crdito fiscal una vez que se

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cuando no se haya exhibido en el recurso de revo-
cacin, pudindolo haber hecho con base en las re-
formas al CFF.
6. Indebidamente, en los efectos de la sentencia
se hace referencia a declarar la nulidad del acto
o resolucin administrativa de carcter general,
toda vez que para que proceda el juicio de resolucin
exclusiva de fondo, la resolucin deber derivar del
ejercicio de facultades de comprobacin, por lo que
sera inaplicable la nulidad de una resolucin admi-
El recurso de revocacin exclusivo de nistrativa de carcter general, en virtud de que si se
fondo tiene las mismas caractersticas pretende combatir una resolucin administrativa de
que el juicio de resolucin exclusiva de esa naturaleza, tendra que llevarse el juicio en la va
fondo. tradicional o en lnea.

RECURSO DE REVOCACIN
obtenga la sentencia del juicio de resolucin ex- EXCLUSIVO DE FONDO
clusiva de fondo, sobre todo en el caso de que la Caractersticas
autoridad fiscal sea la que presente el recurso de
El recurso de revocacin exclusivo de fondo tiene
revisin fiscal.
las mismas caractersticas que el juicio de resolucin
3. En la prctica, los contribuyentes pudieran en- exclusiva de fondo. Es decir, se sustenta en los prin-
frentar problemas con la autoridad fiscal, en virtud cipios de oralidad y celeridad; se tramitar a peticin
de que una vez que se resuelva el recurso de revo- del recurrente; se aplicarn las disposiciones del re-
cacin, el pagador de impuestos deber garantizar curso de revocacin, cuando en el captulo respectivo
el inters fiscal dentro de los 10 das siguientes a no se prevea alguna otra disposicin; una vez que se
aqul en que haya surtido efectos la notificacin de haya optado por el recurso de revocacin exclusivo
la resolucin. Sin embargo, se tienen 30 das para de fondo, no se podr cambiar de opcin.
presentar el juicio de resolucin exclusiva de fondo,
que origina precisamente el derecho a no exhibir tal Procedencia del recurso
14 garanta. El recurso de revocacin exclusivo de fondo ser
De acuerdo con lo anterior, existira incertidum- procedente cuando se cumplan los siguientes requi-
bre jurdica para los contribuyentes durante el lapso sitos:
que transcurra desde que se resuelva el recurso de 1. Cuando se impugnen resoluciones definitivas
revocacin, particularmente a partir del da del 11 y que deriven de facultades de comprobacin, ya sea
hasta en tanto no se presente el juicio de resolucin por revisin de gabinete, visita domiciliaria o revisin
exclusiva de fondo. electrnica.
4. No se regulan en el juicio de resolucin ex- 2. La cuanta del asunto debe ser mayor a 200
clusiva de fondo, supuestos de diferimiento de la veces la UMA, elevada al ao, vigente al momento
audiencia de fijacin de litis. Esto, personalmente de la emisin de la resolucin que se impugne (ac-
considero que debera ser regulado en caso de que tualmente es de $5510,770).
pudiera existir una causa fundada. 3. Se formulen agravios relativos al fondo del asunto.
5. Se seala que se considerarn nicamente las
pruebas que se ofrecieron en el procedimiento de Concepto de agravio de fondo
fiscalizacin, sede administrativa y recurso de revo- Son conceptos de agravios de fondo aquellos
cacin; sin embargo, no queda claro qu pasa con que se refieran al sujeto, objeto, tasa o tarifa, en
otro tipo de pruebas, tales como la prueba pericial, los que se controvierta:

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1. Hechos u omisiones de fondo. recurso de revocacin, que requiere el desahogo de
2. La aplicacin o interpretacin de normas. una audiencia, para exponer las razones por las cua-
les considera le asiste la razn, y sea escuchado por
3. El incumplimiento de requisitos formales o de
la autoridad encargada de resolver.
procedimiento que impacten o trasciendan al fondo.
Esa audiencia deber celebrarse dentro de los 20
4. La valoracin de pruebas.
das hbiles siguientes a la admisin del recurso de
Requisitos del recurso de revocacin revocacin exclusivo de fondo, y tendr verificativo en
las instalaciones de la autoridad administrativa com-
Adems de los requisitos previstos en los artculos
petente para resolver el recurso, estando presente
18 y 122 del CFF, el escrito deber contener: 15
sta y la autoridad que haya emitido la resolucin
1. La manifestacin de que se opta por el recurso recurrida.
de revocacin exclusivo de fondo.
En caso de inasistencia del recurrente, la audiencia
2. La expresin de los agravios de fondo que se no se podr reprogramar, excepto en el caso de que
plantean. con cinco das de anticipacin, se solicite nueva fecha
3. Sealar el origen del agravio. para su celebracin.
4. La forma en que se apreciaron hechos u omi-
siones. Dictamen pericial
5. La interpretacin o aplicacin de normas. Cuando en el escrito de recurso, se exhiba el dic-
tamen pericial, la autoridad administrativa tendr
6. Los efectos atribuidos al incumplimiento de re-
facultad para:
quisitos formales o de procedimiento que transcien-
dan al fondo del asunto. 1. Valorar la idoneidad y alcance, tanto del dicta-
men como del perito que lo emite.
Audiencia oral 2. Citar a los peritos en una audiencia especial,
Con la finalidad de precisar el fondo del asunto, para que respondan dudas o cuestionamientos.
el recurrente deber manifestar en su escrito de Las partes podrn acudir a la audiencia para ampliar

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el cuestionario y la autoridad podr formular pre- nicamente hasta que se resuelva el juicio de reso-
guntas. lucin exclusiva de fondo.
3. Designar un perito distinto, para tener un mejor Esa situacin genera que eventualmente se tenga
conocimiento de los hechos controvertidos. que exhibir la garanta en una segunda instancia,
pues en la prctica la mayora de los asuntos termi-
Efectos de la resolucin nan en Tribunales Colegiados de Circuito.
La resolucin al recurso de revocacin exclusivo Por otro lado, no es del todo claro si el juicio de
de fondo se emitir en cualquiera de los siguientes resolucin exclusiva de fondo es aplicable tratndose
sentidos:
de resoluciones que nieguen devoluciones de saldos
1. Confirmar el acto recurrido. a favor, en las que se hayan ejercido facultades de
2. Dejar sin efectos el acto recurrido. comprobacin.
3. Modificar el acto recurrido. No obstante, en mi opinin debiera proceder el
4. Dictar una nueva resolucin. nuevo juicio de resolucin exclusiva de fondo, si
atendemos a lo dispuesto en los artculos 22-D, en
CUNDO PODRN SER PROMOVIDOS correlacin con el 42, fracciones II y III, todos del CFF.
LOS RECURSOS DE REVOCACIN Es importante destacar que en las disposiciones
EXCLUSIVOS DE FONDO? jams se hace referencia a crditos fiscales, por lo
Los recursos de revocacin exclusivos de fondo que bien pudiera ser aplicable.
pueden ser promovidos desde el 28 de febrero de Considero que es afortunado el hecho de que se
2017.
d certeza jurdica de que las pruebas ofrecidas du-
Por otra parte, a los recursos que se encuentren rante el procedimiento de acuerdo conclusivo, sean
en trmite les aplicarn las disposiciones vigentes al consideradas por las Salas Especializadas, pues en
momento de interposicin de su escrito. Sin embar- las dems modalidades del juicio contencioso admi-
go, si se cumple con los requisitos de procedencia nistrativo, no precisamente est del todo regulado
del recurso de revocacin exclusivo de fondo, el recu- (en el caso en que no se presente recurso de revoca-
rrente podr solicitar que ese recurso se tramite bajo
cin), pues las documentales aportadas en un acuer-
esta nueva modalidad, siempre y cuando la solicitud
do conclusivo se presentan fuera del procedimiento
se realice dentro de los 10 das hbiles, contados a
fiscalizador, por lo que atendiendo al principio de
16 partir de la entrada en vigor de la reforma, es decir,
litis abierta que se rige en el artculo 1 de la Ley Fe-
a ms tardar el 14 de marzo de 2017.
deral del Procedimiento Contencioso Administrativo
CONCLUSIONES (LFPCA) y la jurisprudencia 2a/J.73/2013, parecera
que las documentales aportadas fuera del procedi-
En mi opinin, existen dos modificaciones desafor-
miento fiscalizador, no forman parte de las pruebas
tunadas que se realizaron durante el proceso legisla-
tivo. La primera, en la propuesta del Ejecutivo Federal que deben ser consideradas por el TFJA.
no se planteaba la oportunidad de que las autorida- Finalmente, se espera que con el recurso de revo-
des fiscales pudieran interponer recurso de revisin cacin exclusivo de fondo sea mayor el nmero de
en contra de las sentencias obtenidas en el juicio de casos en los cuales las autoridades fiscales revoquen
resolucin exclusiva de fondo, cuestin que se cam- o modifiquen las resoluciones emitidas por sus in-
bi durante el proceso. Esto, sin duda, aplazar los feriores jerrquicos, debido a que en la prctica y
tiempos para que las sentencias causen ejecutoria. sobre todo, en ltimos tiempos, es muy complicado
La segunda, consecuentemente afectar a esta que se revoquen las resoluciones emitidas, lo cual
reforma, el hecho de que la suspensin del acto, sin genera que los asuntos concluyan en fase jurisdic-
exhibicin de la garanta del inters fiscal, operar cional.

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