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Ley Reforma Ley Iva PDF
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LA ASAMBLEA NACIONAL
DECRETA
la siguiente,
TITULO I
DE LA CREACIN DEL IMPUESTO
Artculo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles,
la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en
todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,
pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
TITULO II
DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Captulo I
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades,
negocios jurdicos u operaciones:
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto;
5. La exportacin de servicios.
2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo
del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto,
giro o actividad de la empresa;
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
bingos, casinos y dems juegos de azar. Asimismo califican como servicios las actividades
realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren
para conformar el club o de terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades
realizadas por las loteras oficiales del Estado.
6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta Ley, en
la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional, siempre que
sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley, cuando los
beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que dichos servicios
sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.
Captulo II
De Los Sujetos Pasivos
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos
regidos por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las
operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o
cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores
no habituales de bienes muebles corporales.
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califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios
gravadas.
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo
la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes
descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as como
de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados
en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a
sus disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.
Artculo 8. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, mediante
providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o
simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago del
impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinacin de la
obligacin tributaria.
Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al
pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la comisin o
remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin
correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible. Los
comisionistas, agentes, apoderados y dems sujetos a que se refiere el encabezamiento de este
artculo, sern responsables solidarios del pago del impuesto en caso que el representado o
mandante no lo haya hecho oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.
Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del
impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
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sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta
Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto
que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes
por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la Administracin Tributaria podr
designar como agentes de percepcin a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los excedentes
de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca la respectiva
Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la Administracin Tributaria autorizar
la compensacin o cesin de los excedentes. La compensacin proceder contra cualquier tributo
nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Artculo 12. La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a
los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a continuacin:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados
y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario
de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al mayor aquella en la que los bienes
son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, ser determinado por el
industrial o comerciante en funcin de parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la
operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto que debe
devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%) de los dbitos
fiscales que se generen para el responsable, por la operacin que da origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido, dentro del
plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un crdito fiscal para
quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez que se registre como tal y
presente su primera declaracin.
En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo, cuando el
adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el caso, realicen
exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco proceder la percepcin
cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores finales, ni cuando los servicios a
que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a las
importaciones de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la
correspondiente declaracin de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente ordinario de
este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes muebles, as
como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas.
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Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el importador o adquirente
de los bienes o el receptor de los servicios, segn sea el caso, acredite su condicin de sujeto
inscrito en un rgimen simplificado de tributacin para pequeos contribuyentes.
Captulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la
factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde
que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.
3. En la prestacin de servicios:
b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se
realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra
primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden
de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como
servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o
tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos
aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el
beneficiario o receptor del servicio.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la
prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del
adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
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Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes
se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o
aprovechen en el pas, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
TITULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De La No Sujecin
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones
emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o
privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del derecho de propiedad
sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por esta Ley. Lo anterior se entender sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley;
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o
empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del
mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de esta
Ley, e igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por
leyes especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y
previsin social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y
prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a
sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino
agropecuario;
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de
corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la
ley que regula la materia;
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6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley Orgnica del
Trabajo;
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de
conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin
eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas por los entes creados por los
Estados o Municipios para los mismos fines.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, an cuando sea con carcter exclusivo,
debern soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la
recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus
actividades propias y segn sus contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en
el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro,
paguen los montos asegurados conforme a las plizas suscritas.
Captulo II
De las Exenciones
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas,
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta
a la condicin de reciprocidad.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo
impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en
cuanto les conceda franquicias aduaneras.
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9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas
dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de
uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro,
siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo
caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios,
efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la
Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural,
Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la
Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de
creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en
caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando
dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio
correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo
humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e
insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra,
reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
) Margarina y mantequilla.
o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los
mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su
fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
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4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al
mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE),
etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y
prtesis.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes
servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de
Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas
minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones
similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda
de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y
cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies
menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
TITULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De la Base Imponible
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Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de
contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente
en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente
se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como
consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y
un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar
conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas
correspondientes.
Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base
imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a
que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este
artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa
conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo
del impuesto establecido en esta Ley.
Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base
imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el
valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo
pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades
propias del club.
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Ttulo III de esta Ley, para determinar la base
imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse todos los conceptos
que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada, cualesquiera
que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes
o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere
el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso,
excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en
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virtud de mandato de ste; excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados
previamente por el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes,
fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento,
cuando no constituyan una prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta
ltima en forma separada.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto
establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artculos 20 y 21 de esta Ley.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos
normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con
hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones.
Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente
en cada caso.
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de
cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra
en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil
inmediatamente siguiente al de la operacin.
Captulo II
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser
fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por
ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento (16,5%).
Se aplicar una alcuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de consumo suntuario
definidos en el Ttulo VII de esta Ley.
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Captulo III
De la Determinacin de la Cuota Tributaria
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se
determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base
imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin
se denominar dbito fiscal.
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los
servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el
contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o
receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como
tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los
efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que
fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las
normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.
Artculo 30. Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que
corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal
del correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho
perodo.
No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que
no se cumplan los requisitos exigidos conforme a lo previsto en el artculo 57 de esta Ley, o hayan
sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios registrados como tales, sin
perjuicio de las sanciones establecidas por defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el
denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la determinacin del
impuesto establecido en la Ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de
los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza
jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se
refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro
concepto distinto del previsto en esta Ley.
Captulo IV
Del Perodo de Imposicin
Artculo 32: El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley, ser
determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de
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los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin,
se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga
derecho el mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del
impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
Captulo V
De la Determinacin de los Dbitos y Crditos
Artculo 33. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en
esta Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn
derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios, siempre que
correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del
contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en esta Ley. El presente artculo se
aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones contenidas en esta Ley.
Artculo 34. Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber
efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el porcentaje
que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al
prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o
servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones privadas y no gravadas.
Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse en cada perodo
de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Artculo 35. El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo anterior, no
fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la
actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en
perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros
previstos en esta Ley para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por un
contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio del derecho
de quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de servicios, la
restitucin de lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin o
importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems de tratarse
de un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est debidamente documentada.
Cuando se trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto
pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley debern estar
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registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que
le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.
Artculo 36. Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin
se deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles,
envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el perodo de
imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito
fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley.
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarn los ajustes de
tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos; intereses, incluso por
mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al que
corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la parte que exceda
al monto que legalmente fuese procedente, a menos que se acredite que ella fue restituida al
respectivo comprador, adquirente o receptor de los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de
esta Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el
original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
Artculo 37. Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito fiscal
correspondiente al perodo de imposicin de que se trate;
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto
que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en las
nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por
aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn esta Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artculo
58 de esta Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios fiscales el
original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el tributo.
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere
superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un
crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin
siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de
imposicin hasta su deduccin total.
Artculo 39. Los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin de los
respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber ser realizada por el
agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o
documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as como de cualquiera otra
documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea necesaria para determinar la
procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios en ningn caso podrn deducir los
crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la declaracin correspondiente al perodo de
imposicin donde se verific la operacin gravada.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para garantizar la
correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este artculo.
Artculo 40. En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario,
salvo que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales que hubiera
quedado a su favor, slo podr ser imputado por ste al impuesto previsto en esta Ley que se
causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidacin del establecimiento o de los
bienes muebles que lo componen.
Artculo 41. El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada
contribuyente ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en
el artculo 43 o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la sociedad
resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le corresponda a las
sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 42. El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento
de costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de contribuyentes
ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes ordinarios que no fueren
deducibles al determinar el impuesto establecido en esta Ley.
Captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Artculo 43. Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de
produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la
adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin.
Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales correspondientes a un
solo perodo de imposicin, en los trminos previstos en esta Ley. El lapso para la interposicin de
la solicitud ser establecido mediante Reglamento.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones totales o
parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y cuando estn inscritos
en el registro especial supra mencionado.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de certificados
especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados para el pago de
tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones tributarias y costas
procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la potestad
fiscalizadora de la Administracin Tributaria, quin podr en todo momento determinar la
improcedencia de la recuperacin comprobada.
En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los
numerales 1 y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito fiscal mximo recuperable
del perodo, el cual se obtendr al aplicar la alcuota impositiva vigente al total de las
exportaciones correspondientes al perodo de imposicin objeto de la solicitud. En este caso, el
monto del crdito fiscal a recuperar corresponder al monto del crdito fiscal mximo recuperable
del perodo.
Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a recuperar, obtenido segn lo descrito
anteriormente, sea menor al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se trasladar como
excedente al perodo de imposicin siguiente.
Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la Administracin
Tributaria deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos:
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
1. La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la
recuperacin de los crditos fiscales.
5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.
6. Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido
registrado por los proveedores como dbito fiscal conforme a las disposiciones de esta ley.
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo
desarrollo sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los
crditos fiscales generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin
nacionales de bienes de capital, as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el
valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que stos presten las funciones a que
estn destinados, hasta el perodo tributario en el que comiencen a generar dbitos fiscales. A
estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos perodos tributarios debern ser
ajustados considerando el ndice de precios al consumidor (IPC) del rea metropolitana de
Caracas, publicado por el Banco Central de Venezuela, desde el perodo en que se originaron los
respectivos crditos fiscales hasta el perodo tributario en que genere el primer dbito fiscal.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de
recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inicio de la etapa
preoperativa, o por un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho
plazo. Si vencido el trmino concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa
preoperativa no ha concluido, el plazo de duracin del rgimen de recuperacin podr ser
prorrogado por el tiempo que sea necesario para su conclusin, siempre que el mismo no exceda
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
de cinco (5) aos, y previa demostracin por parte del interesado de las circunstancias que lo
justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
Artculo 46. Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los organismos
internacionales, segn lo previsto en convenios internacionales suscritos por Venezuela, tendrn
derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisicin nacional de bienes y la
recepcin de servicios. Este rgimen de recuperacin queda sujeto a la condicin de reciprocidad,
solamente por lo que respecta a los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
TITULO V
Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a
declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que
establezca el Reglamento.
Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles
ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin
tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones
financieras o bancarias que seale el Ministerio de Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,
ser determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal respectivo para
los contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en el Decreto
N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de Aduanas.
Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido
en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la
Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria
podr determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y
prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras
efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios
similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.
Artculo 50. Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en
montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos fiscales
declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos no generen
diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros correspondientes por separado y
hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten, y se reflejarn en la
declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen
una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin
sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
Captulo II
Del Registro de Contribuyentes
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes
sealados, la Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la
sancin pertinente.
Artculo 52. La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos
mencionados en el artculo 8 de esta Ley.
Artculo 53. Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del
plazo y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos
bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Captulo III
De la Emisin de Documentos y Registros Contables
Artculo 54: Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados a emitir
facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas. En
ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo autorice la
Administracin Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin
de facturas, el vendedor deber entregar al adquirente un comprobante en el que conste el
impuesto causado en la operacin.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los trminos previstos
en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la inviolabilidad de los
registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos y especificaciones que los
mismos debern cumplir.
Artculo 55. Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las
oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte
la entrega de los bienes muebles;
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles,
los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega
o gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al
respecto establezca la Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber
hacer referencia a la orden de entrega o gua de despacho.
Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que
sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern conservar
en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems
documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos,
que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, as como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban,
en los casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales
generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados
en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser
imputados como crditos fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos
pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Artculo 57. La Administracin Tributaria dictar las normas en que se establezcan los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las facturas, y
dems documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.
En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los
requisitos que se enumeran a continuacin:
2. Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie con la frase
N de Control. Este nmero no estar relacionado con el nmero de facturacin previsto en el
numeral anterior, salvo que el contribuyente as lo disponga. Si el contribuyente desarrolla
actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con numeracin
consecutiva nica por cada establecimiento o sucursal. Si el contribuyente solicita la impresin de
documentos en original y copias, tanto el original como sus respectivas copias debern contener el
mismo Nmero de Control. El orden de los documentos deber comenzar con el Nmero de
Control 01, pudiendo el contribuyente repetir la numeracin cuando sta supere los ocho (8)
dgitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad,
sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Nmero de inscripcin Fiscal
(RIF) y Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo.
6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio
o remuneracin de la operacin.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo
pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del
contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro de
Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos de esta norma, los contribuyentes estn
obligados a exhibir en un lugar visible del establecimiento la copia del comprobante de inscripcin
del Registro de Informacin Fiscal (RIF).
TITULO VI
DE LA DETERMINACIN DE OFICIO
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Artculo 59: Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba
proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar, entre otras, las
siguientes presunciones, salvo prueba en contrario:
1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros
del contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones gravadas omitidas
en el perodo de imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de adicionar a las
diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras
efectuadas en el ltimo perodo de imposicin, ms la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios
similares, operados en condiciones semejantes, segn los antecedentes que a tal fin disponga la
Administracin Tributaria.
2. En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por
operaciones gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr presumir que el monto
total de los ingresos gravados del perodo de imposicin sujeto a evaluacin, es el que resulte de
multiplicar el promedio diario de los ingresos efectivamente controlados por el nmero total de
das del perodo de imposicin de que se trate.
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los ingresos
por operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se trata de
determinar, son los que resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente
controlados por el nmero de dichos perodos de imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los
determinados presuntamente, se considerar como ingresos gravables omitidos en los perodos de
imposicin fiscalizados.
Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto
previsto en esta Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos
jurdicos, cuando estos san manifiestamente impropios a la realidad econmica perseguida por
los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones
tributarias. Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin,
slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las
partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones, sean stas
habituales o no, de los bienes que se indican a continuacin, estarn gravadas con una alcuota
adicional del diez por ciento (10%), calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una
de las operaciones generadoras del impuesto aqu establecido:
1. Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas o menos,
cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms lo tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la
importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 30.000,00).
2. Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centmetros cbicos (500 cc), excepto aquellas
unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del Estado.
5. Toros de lidia.
6. Caballos de paso.
7. Caviar.
8. Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares a quinientos
dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 500,00).
TITULO VII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Captulo I
De las Disposiciones Transitorias
Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general
aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley, ser del quince
por ciento (15%), hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota
distinta conforme al artculo 27 de esta Ley.
Artculo 63. Desde el da 1 de enero de 2003 y hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto
que establezca una alcuota distinta, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones
ser del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se
mencionan a continuacin:
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o
especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, y el literal b del
numeral 1 del artculo 18 de esta Ley, as como las materias primas utilizadas exclusivamente en
su elaboracin.
Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades sealadas en el
numeral 10 del artculo 17 de esta Ley en los mbitos de tratamiento fiscal especial determinados
en esa misma norma, es el establecido en los respectivos instrumentos normativos de creacin
para este o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duracin de la exencin podr ser
prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo Nacional, estar
exenta del impuesto previsto en esta Ley la importacin o venta de los siguientes bienes:
Artculo 65. El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas, podr
exonerar del impuesto previsto en esta Ley a las importaciones y ventas de bienes y a las
prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn sujetas a la
evaluacin peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de los resultados esperados
con la medida de poltica fiscal en que se fundamenten los beneficios. La periodicidad y los
trminos en que se efectuar la evaluacin, as como los parmetros para medir el cumplimiento
de los resultados esperados, debern establecerse en el Decreto respectivo.
Artculo 66. Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas la Mayor que, en virtud de las disposiciones de esta Ley, mantengan su condicin de tales,
estarn sujetos a todas las obligaciones y derechos, determinados o no, que tuvieran hasta el
momento de la derogacin de dicho cuerpo legal.
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas la
Mayor que pierdan esa condicin en virtud de las disposiciones de esta Ley, estarn sujetos al
cumplimiento de todas las obligaciones, determinadas o no, que se encuentren vigentes al
momento de la derogacin de dicho cuerpo legal, adems podrn ejercer todos los derechos que
de all resulten, con excepcin del reintegro de crditos fiscales que no le haya sido posible
aplicar.
Artculo 67. La utilizacin de los crditos fiscales generados por las importaciones o adquisiciones
de bienes de capital, contratos de construccin y los servicios relacionados con estos ltimos, de
las personas que, bajo el amparo del artculo 38 de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a
las Ventas al Mayor, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 4.793
Extraordinario, del 28 de septiembre de 1994, se encontraren en la ejecucin de proyectos
industriales, cuyo desarrollo sea mayor a doce (12) perodos de imposicin, continuar suspendida
hasta el perodo tributario en el que se genere el primer dbito fiscal.
Artculo 68. Los contribuyentes que bajo el amparo del numeral 3 del artculo 59 de la Ley de
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, obtuvieron la exoneracin del referido
impuesto, continuarn gozando de dicho rgimen en los trminos previstos en el Decreto N
2.398 de fecha 04 de febrero de 1998, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
N 36.401 de fecha 25 de febrero de 1998, mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial de la
Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor en materia de Beneficios Fiscales,
hasta tanto venza el plazo concedido para el disfrute de la exoneracin segn lo dispuesto en el
artculo 3 de dicho Reglamento.
Artculo 69. Sern plenamente aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de
esta Ley, las normas contenidas en instrumentos normativos de carcter sublegal dictados en
desarrollo y reglamentacin de la Ley de Impuesto la Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor,
que no colidan con las aqu dispuestas, hasta tanto se dicten las normas que las sustituyan o
deroguen.
Artculo 70. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley que crea el
Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin, destnese a dicho Fondo un porcentaje no
inferior al quince por ciento (15%), que ser equivalente al ingreso real estimado por concepto del
producto del Impuesto al Valor Agregado y tomando en consideracin la estimacin
presupuestaria formulada por el Ejecutivo Nacional y la propuesta que, a tales fines, le presente el
Consejo Federal de Gobierno.
Artculo 72. Las personas que no eran contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
pero que califiquen como tales en razn de la supresin del monto mnimo para tributar, debern
cumplir con la obligacin de facturar y trasladar el dbito fiscal, slo a partir del tercer mes que
calendario que se inicie luego de la publicacin de esta Ley en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Captulo II
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
De las Disposiciones Finales
Artculo 74. No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de esta Ley,
las normas de otras Leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales
distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan con las normas aqu establecidas.
Artculo 76. Los jueces, los notarios y los registradores civiles y mercantiles, debern remitir a la
Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual de los
hechos, negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de esta Ley, en la forma y
condiciones que mediante providencia determine la Administracin Tributaria.
Artculo 77. Esta Ley entrar en vigencia el primer da del primer mes calendario que se inicie
luego de su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
FRANCISCO AMELIACH
Presidente
Palacio de Miraflores, en Caracas, a los veintinueve das del mes de julio dos mil cuatro.
Ao 194 de la Independencia y 145 de la Federacin.
Cmplase
(L.S.)
Refrendado:
28
Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Refrendado
El Vicepresidente Ejecutivo
(L.S)
Refrendado
El Ministro del Interior y Justicia
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Relaciones Exteriores
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Finanzas
(L.S)
Refrendado
El Ministro de la Defensa
(L.S)
Refrendado
El Ministerio de la Produccin y el Comercio
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Agricultura y Tierras
(L.S)
ARNOLDO MRQUEZ
Refrendado
El Ministro de Educacin Superior
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Educacin, Cultura y Deportes
(L.S)
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Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
ARISTOBULO IZTURIZ ALMEIDA
Refrendado
La Ministra de Salud y Desarrollo Social
(L.S)
Refrendado
La Ministra del Trabajo
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Infraestructura,
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Energa y Minas,
(L.S)
Refrendado
La Ministra del Ambiente y de los Recursos Naturales,
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Planificacin y Desarrollo,
(L.S)
JORGE GIORDANI
Refrendado
El Ministro de Ciencia y Tecnologa,
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Comunicacin e Informacin,
(L.S)
30
Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004
Refrendado
El Ministro de Estado,
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Estado,
(L.S)
Refrendado
El Ministro de Estado,
(L.S)
31
Gaceta Oficial N 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004