Folleto Clase II

ASINGATURA: CONTABILIDAD II CICLO: II-2010 SEPARATA # 1,
CATEDRÁTICO: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ.

ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIONES
• Los estados financieros son aquellos informes que presentan la situación financiera, el rendimiento
económico y los flujos de efectivo de una compañía; además muestran los resultados de la administración
llevada a cabo por la gerencia, dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la
misma; los cuales son útiles para la toma de decisiones. (NIC 1: 7)
• Los estados financieros son documentos derivados de los registros del ciclo contable de una entidad, cuyo
objetivo es “suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición
financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas.” MC 12
• Son el resultado final del análisis de operaciones, del ciclo y des sistema contable; representan la situación
financiera y económica y financiera de una entidad y son la principal fuente de información para los distintos
usuarios
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de la entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias;
(e) otros cambios en el patrimonio neto; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.
Componentes de los estados financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un balance; (estado de situación financiera)
(b) un estado de resultados; (estado de rendimiento económico)
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
i. todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
ii. los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los
propietarios que actúan como tales;
(d) un estado de flujo de efectivo; y
(e) notas, comprendiendo un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicativas. (NIC 1: 8)
Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un análisis financiero, elaborado por la
gerencia, que describe y explica las características principales del desempeño y la situación financiera de la
entidad, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta. Este informe puede incluir un
examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el desempeño financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que opera la entidad, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y
su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar el mismo, incluyendo
su política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre
patrimonio neto; y
(c) los recursos de la entidad cuyo valor no quede reflejado en el balance que se ha confeccionado de
acuerdo con las NIIF. (NIC 1: 9)
Muchas entidades también presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros informes y estados tales
como los relativos al estado del valor añadido o a la información medioambiental, particularmente en sectores
industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o bien los factores del
medioambiente resultan significativos, respectivamente. Estos informes y estados, presentados aparte de los
estados financieros, quedarán fuera del alcance de las NIIF. (NIC 1: 10)
Usuarios y sus necesidades de información

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los
empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus
organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas
de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:
(a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo
inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les
ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están
también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar
dividendos.
(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad
y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar
la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de la entidad.
(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita
determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comerciales,
están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan
serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están
interesados, en la entidad, por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la
continuidad de la entidad por ser ésta un cliente importante.
(e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la entidad,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
(f) El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesados en
la distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban
información para regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la
construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares.
(g) Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de
las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias
maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como
clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando
información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, así
como sobre el alcance de sus actividades.
NIC 1
Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento. Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la
gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en
los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hipótesis de negocio
en marcha, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que han
sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en
marcha. (NIC 1: 26)
Identificación de los estados financieros

Los estados financieros estarán claramente identificados, y se deben distinguir de cualquier otra información
publicada en el mismo documento. (NIC 1: 44)
Cada uno de los componentes de los estados financieros quedará claramente identificado. Además, la siguiente
información se mostrará en lugar destacado, y se repetirá cuantas veces sea necesario para una correcta
comprensión de la información presentada:
(a) el nombre, u otro tipo de identificación, de la entidad que presenta la información, así como cualquier
cambio en esa información desde la fecha de balance precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha de balance o el periodo cubierto por los estados financieros, según resulte adecuado al
componente en cuestión de los estados financieros ;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera; y
(e) el nivel de agregación y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los
(f) estados financieros. (NIC 1: 46)
Periodo contable sobre el que se informa
49 Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo, anual. Cuando cambie
la fecha de balance de la entidad y elabore estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un
año, la entidad deberá informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros y, además, de:
(a) la razón para utilizar un periodo inferior o superior; y
(b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en el estado de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto, en el estado de flujo de efectivo y en las notas correspondientes no sean
totalmente comparables. (NIC 1: 50)
Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, abarcando periodos anuales. No obstante,
determinadas entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por
ejemplo utilizando periodos económicos de 52 semanas. Esta Norma no impide tal práctica, ya que es poco
probable que los estados financieros resultantes difieran, de forma significativa, de los que se hubieran
elaborado para el año completo. (NIC 1: 50)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL

La distinción entre corriente y no corriente
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes,
como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67, excepto cuando la
presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.
Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán atendiendo, en general, al grado
de liquidez. (NIC 1: 51)
Independientemente del método de presentación adoptado, la entidad revelará— para cada rúbrica de activo o
pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la fecha de balance o
después de este intervalo de tiempo—el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de
transcurrir doce meses a partir de la fecha de balance. (NIC 1: 52)
Cuando la entidad suministre bienes o preste servicios, dentro de un ciclo de operación claramente identificable,
la separación entre las partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance,
supondrá una información útil al distinguir los activos netos de uso continuo como capital de trabajo o fondo de
maniobra, de los utilizados en las operaciones a largo plazo. Esta distinción servirá también para poner de
manifiesto tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación, como los
pasivos que se deban liquidar en el mismo periodo. (NIC 1: 53)
Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentación de activos y pasivos en orden ascendente
o descendente de liquidez, proporciona información fiable y más relevante que la presentación corriente-no
corriente, debido a que la entidad no suministra bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operación
claramente identificable. (NIC 1: 54)
Al aplicar el párrafo 51, se permite que la entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la
clasificación corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información
fiable y más relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes. (NIC 1:55)
La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez
y la solvencia de la entidad. La NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Informaciones a Revelar obliga a revelar información acerca de las fechas de vencimiento tanto de
activos financieros como de los pasivos financieros.
Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y
entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
También será de utilidad la información acerca de las fechas de recuperación y cancelación de los activos y
pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de que en el balance se
efectúe la distinción entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la
entidad informe sobre los saldos de inventarios que espera realizar en un plazo superior a doce meses desde la
fecha de balance. (NIC 1: 56)
Activos corrientes
Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha de balance; o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la NIC 7 ), cuya
utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al
menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha de balance.
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes. (NIC 1: 57)
En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza sean a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado
quede claro. (NIC1: 58)
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los
activos materiales, que entran en el proceso productivo, y la realización de los productos en forma de efectivo o
equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de operación de una entidad no resulte claramente identificable,
se asumirá que es de doce meses. El activo corriente incluye activos (tales como inventarios y deudores
comerciales) que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando
los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha de balance. Los activos
corrientes incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociación (los activos financieros
pertenecientes a esta categoría son clasificados como activos financieros que se mantienen para negociar, de
acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición) así como la parte corriente de los
activos financieros no corrientes. (NIC 1: 59)
Información a revelar en el balance

En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas que contengan los importes
correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo con el párrafo 68A
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i) posteriores);
(e) inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(k) provisiones;
(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores);
(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias;
(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12;
(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participación en el
patrimonio neto de la controladora. (NIC 1: 68)
A El balance también incluirá rúbricas específicas con los importes correspondientes a las siguientes
partidas:
(a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los
grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta
de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades en
Discontinuación; y
(b) los pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5. (NIC 1: 68A)
En el balance se presentarán rúbricas adicionales que contengan otras partidas, así como agrupaciones
y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad. (NIC 1: 69)
Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, según sean corrientes
o no corrientes, no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes. (NIC 1: 70)
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas. El párrafo 68 se
limita a suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para
requerir una presentación por separado en el balance. Además:
(a) Se añadirán otras rúbricas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas
sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la
entidad.
(b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o grupos de partidas, podrán ser
modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar
la información necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la entidad. Por
ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores con el fin de
proporcionar información que sea relevante para las operaciones de una institución financiera. (NIC 1:
71)
La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluación de:
(a) la naturaleza y liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. (NIC 1: 72)
El empleo de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o función
difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados en rúbricas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histórico, o por sus importes revaluados, de
acuerdo con la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. (NIC 1: 73)
Información a revelar en el balance o en las notas

La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones más detalladas de las
partidas que componen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la actividad
realizada por la entidad. (NIC 1: 74)
El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos contenidos en las NIIF, así
como de la naturaleza, tamaño y función de los importes afectados. Los factores señalados en el párrafo 72 se
utilizarán también para decidir sobre los criterios de subclasificación. El nivel de información suministrada será
diferente para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, según lo establecido en la
NIC 16;
(b) las cuentas a cobrar se desagregarán en función de si proceden de clientes comerciales, de partes
relacionadas, de anticipos y de otras partidas;
(c) los inventarios se subclasificarán, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en categorías tales como
mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) el capital propio y las reservas se desglosarán en varias clases, tales como capital aportado, primas de
emisión y reservas. (NIC 1: 75)
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente:
(a) para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:
(i.) el número de acciones autorizadas para su emisión;
(ii.) el número de acciones emitidas y cobradas totalmente, así como las emitidas pero aún no
cobradas en su totalidad;
(iii.) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv.) una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del
periodo;
(v.) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,
incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepción de dividendos
y al reembolso del capital;
(vi.) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o
asociadas; y
(vii.) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones
o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes
correspondientes;
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el
patrimonio neto; (NIC 1: 76)
Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo las diferentes fórmulas
asociativas o fiduciarias, revelará información equivalente a la exigida en el apartado a) del párrafo 76,
mostrando los movimientos que se hayan producido, durante el periodo, en cada categoría de las que
componen el patrimonio neto, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones que le sean
aplicables a cada una. (NIC 1: 77)
MARCO CONCEPTUAL
Características cualitativas de los estados financieros
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada
en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son comprensibilidad, relevancia,
fiabilidad y comparabilidad. (MC 24)
Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente
comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también
la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de temas
complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades
de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera razón
de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. (MC 25)
Relevancia (Relevancia Suficiente)
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de
los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. (MC 26)
Las dimensiones predictiva y confirmativa de la información están interrelacionadas. Por ejemplo, la información
acerca del nivel actual y la estructura de los activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan
al predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para reaccionar ante
situaciones adversas. La misma información juega un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores
sobre, por ejemplo, la manera en que la entidad se estructuraría o sobre el resultado de las actividades
planificadas. (MC 27)
Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad pasada se usa como base para
predecir la situación financiera y la actividad futura, así como otros asuntos en los que los usuarios están
directamente interesados, tales como pago de dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o capacidad
de la entidad para satisfacer las deudas al vencimiento. La información no necesita, para tener valor predictivo,
estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir
de los estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las
transacciones y otros sucesos pasados. Por ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se refuerza si
se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales, anormales e infrecuentes. (MC 28)
Importancia relativa (Importancia Relativa o Materialidad)
La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la
naturaleza de la información es suficiente para determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de
información sobre un nuevo segmento, puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que
se enfrenta la entidad, con independencia de la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable. En otros casos, tanto la naturaleza como la importancia relativa son
importantes, por ejemplo los saldos de existencias mantenidos en cada una de las categorías principales, que
son apropiados para el negocio. (MC 29)
La información es de importancia relativa, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las
decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa
depende de la cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias
particulares de la omisión o el error. Esto es, la importancia relativa proporciona un umbral o punto de corte,
más que ser una característica cualitativa primaria que la información debe tener para ser útil. (MC 30)
Fiabilidad
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está
libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. (MC 31)
La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser
potencialmente una fuente de equívocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad e
importe de una reclamación por daños, puede no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la
reclamación en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado revelar el importe y circunstancias de la
reclamación. (MC32)
La esencia sobre la forma (Sustancia más que forma)
Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar,
es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no
meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente
con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un
tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero.
Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar
disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar
información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el
caso de que verdaderamente haya habido tal transacción). (MC 35)
Prudencia
No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que,
inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos
dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo o el número de reclamaciones por garantía
posventa que pueda recibir la entidad. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los
estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución en el ejercicio de juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los
activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos no se expresen en defecto.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas ocultas o provisiones
excesivas, la expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso,
porque los estados financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad. (MC
37)
Integridad
Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la
importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto
no fiable y deficiente en términos de relevancia. (MC 38)
Comparabilidad (Consistencia)
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con
el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También deben ser capaces los
usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición
financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y
presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una
manera coherente por toda la entidad, a través del tiempo para tal entidad y también de una manera coherente
para diferentes entidades. (MC 39)
Una implicación importante, de la característica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser
informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier
cambio habido en tales políticas y de los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de
identificar las diferencias entre las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos, por
la misma entidad de un periodo a otro, y también por diferentes entidades. La conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad, incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la entidad, es
una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. (MC 40)
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse
que llegue a ser un impedimento para la introducción de normas contables mejoradas. No es apropiado, para
una entidad, continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso, si el método adoptado
no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También es inapropiado para una entidad
conservar sin cambios sus políticas contables cuando existan otras más relevantes o fiables. (MC 41)
Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera, desempeño y flujos de fondos de una entidad
a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los
periodos precedentes. (MC 42)
Restricciones a la información relevante y fiable Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información
fiable. A menudo, para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los
aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad.
A la inversa, si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la información puede ser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el ínterin. Al
conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las
necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios. (MC 43)
Equilibrio entre costo y beneficio
El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción, más que una característica cualitativa. Los
beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluación
de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es más, los costos no son
soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por
usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por ejemplo, el suministro de mayor
información a los prestamistas puede reducir los costos del préstamo solicitado por la entidad. Por estas
razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores
de normas contables en particular, así como los que preparan los estados financieros y los usuarios en general,
deben ser conscientes de esta restricción. (MC44)
Elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los
elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente
relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto
que el estado de cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y
cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de tal
estado financiero. (MC 47)
La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance como en el estado de resultados, implica un
proceso de subdivisión. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de
acuerdo con su función en el negocio de la entidad, a fin de presentar la información de la forma más útil a los
usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas. (MC 48)
Situación financiera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y
el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
(MC 49)
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus características esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance. Por
tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o pasivos en el
balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento, tal y como se discute en los párrafos 82 a
98. En particular, la expectativa de que llegarán a, o saldrán, beneficios económicos de la entidad, debe tener el
suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad del párrafo 83, a fin de permitir que se
reconozca un activo o un pasivo. (MC 50)
Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atención a las
condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que el
arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo alquilado, durante la mayor parte
de su vida útil, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligación de pago por un importe aproximado
al valor razonable del activo más una carga financiera, correspondiente a los aplazamientos en el pago. Por lo
tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un activo y un pasivo, y se
reconocerán como tales en el balance del arrendatario. (MC 51)
Los balances generales elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales de Contabilidad,
pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren tampoco
en el patrimonio neto. Sin embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el párrafo 49, serán la base
para la revisión futura de las actuales Normas Internacionales de Contabilidad, así como de la formulación de
otras posteriores.(MC 52)
Activos
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Este potencial
puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también
tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir
pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.
(MC 53)
Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o
necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los
clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El
efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros
recursos. (MC 54)
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes vías. Por
ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios a
vender por la entidad;
(b) intercambiado por otros activos;
(c) utilizado para satisfacer un pasivo; o
(d) distribuido a los propietarios de la entidad. (MC 55)
Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la
tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo,
tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros para la entidad y son,
además, controlados por ella. (MC 56)
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están asociados con derechos legales,
incluido el derecho de propiedad. Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es
esencial; así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si
la entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos. Aunque la capacidad de una
entidad para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una
partida determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la
entidad, pueden cumplir la definición de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad
controle los beneficios económicos que se esperan de ellos. (MC 57)
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades
obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden generarse activos mediante otro
tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la entidad del gobierno, dentro de un
programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento de yacimientos
minerales. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por sí mismos a
activos; así, por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la definición de activo.
(MC 58)
Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado desembolso y la generación de un
activo, aunque uno y otro no tienen por qué coincidir necesariamente. Por tanto, si la entidad realiza un
desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden obtenerse beneficios económicos, pero no
es una prueba concluyente de que se esté ante una partida que satisfaga la definición de activo. De igual
manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté ante una partida que satisfaga la
definición de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para reconocimiento como tal en el balance.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la entidad pueden satisfacer la definición de activos. (MC 59)
CODIGO DE COMERCIO DE EL SALVADOR
Art. 443.- " Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus
renglones se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios
de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la empresa, así
como de sus obligaciones. El balance se elaborará conforme los principios contables
autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate."
Art. 444. Para la estimación de los diversos elementos del activo se observarán las reglas
que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, y en su
defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el caso que no hubiere
concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que
se trate, así como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se deberán
observar las normas establecidas en las leyes especiales."
CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
Introducción
La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha

incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia
y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades
básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado.
Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones,
conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una
planificación que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor
visión sobre su gestión.
Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los

procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para
proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos
contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones
para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se
desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son importantes, pero,
existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de
afinar su funcionabilidad dentro de la organización.
Control interno
Es un plan de organización de todos los métodos coordinados con la finalidad de Proteger

los activos, Verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera y Promover la
eficiencia de las operaciones.
El control interno se clasifica en:
Control interno administrativo y Control interno contable.
Control interno administrativo: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas
administrativas impuestas por la gerencia.
Control interno contable: métodos, medidas y procedimientos que tienen que ver
principalmente con la protección de los activos y a la confiabilidad de los datos de
contabilidad.
Todo sistema de control interno debe contener las siguientes características:
• Organización de manera tal que se pueda diferenciar la autoridad y la responsabilidad

relativas a las actividades de la empresa.
• Autorización y registro operacional de manera que sea de la atribución del
departamento de contabilidad el hacer los registros de las informaciones y de
mantener el control
• Eficiencia para evitar que en determinado tipo de operaciones intervengan cuando
menos tres (3) persona para evitar fraude.
Control Interno del Efectivo.
Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de monitorear

todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del efectivo. Estos
procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los activos, garantizando la exactitud y
confiabilidad de los registros mediante:
• División del trabajo

• Delegación de autoridad
• Asignación de responsabilidades
• Promoción de personal eficiente
• Identificación del personal con las políticas de la Empresa.
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. NIC 7:6
El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de

depósito en un banco comercial. Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido
por:
• Efectivo en caja
• Cuentas bancarias
Las medidas de control interno de efectivo están orientadas a reducir los errores y pérdidas.
La recepción del efectivo, puede hacerse por tres vías:
• Operaciones en el mostrador (ventas)

• Ingresos ejecutados por cobradores
• Remesas por correos
Podemos establecer que el área de efectivo comprende:
• Caja y Banco
La caja se divide en dos:
• Caja chica
• Caja general
La caja chica es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la
misma que no requieren uso de un cheque.
El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo siguiente:
• Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los
que excedan dicho límite, se deberán pagar con cheques.
• Esta cuenta sólo se moverá cuando se decida aumentar o disminuir el fondo, o para
su eliminación.
• Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
• La persona responsable de la caja chica, no debe tener acceso a la Contabilidad, ni a
los Cobros, ni a la Caja Principal.
• La reposición del fondo se hará mediante cheque a favor de la persona responsable
del mismo.
• El fondo se cargará a cada una de las cuentas de gastos o de costos, según se
especifique en los comprobantes pagados por la Caja Chica.
Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, deberán estar aprobados

previamente por otra persona autorizada y especificaran en cifras y letras, el monto pagado.
VALE DE CAJA
Recibí la cantidad de $1,500.00 (UN MIL QUINIENTOS DOLARES 00/100) de la Caja Chica, por concepto de
préstamo, importe que será descontado de mi próximo sueldo quincenal.
Armenia., a 20 días del mes de Noviembre de 2009.
Autorizó
La Gerencia de Compras. Recibido
CP. José Calderón Castillo Srita. Marina Díaz López
La Caja General
Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y salga de la Empresa. Se carga con
los cheques que recibe y se abona cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es
una cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el efectivo, cheques o vales
que se encuentran en la Caja.
El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por
tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra físicamente en
Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve también para saber si los controles internos
se están llevando adecuadamente.
Esta operación es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una
cuenta denominada " Diferencias de Caja". Se le cargan los faltantes como pérdidas y se
abonan los sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del
ejercicio, la cuenta "Diferencias de Caja" se deberá cancelar contra la de "Pérdidas y
Ganancias".
La Conciliación Bancaria
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros
libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta
Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes
necesarios en los libros de la Empresa.. Esto se realiza ya que es común que los saldos de
dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por
cualquiera de las siguientes razones:
• Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

• Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por haber
cerrado.
• Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
• Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
• Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
• Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
• Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
• Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros
realizados en su nombre o cualquier otro concepto
• Errores u omisiones por parte de los Bancos

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ASINGATURA: CONTABILIDAD II CICLO: II-2010 SEPARATA # 1,

CATEDRÁTICO: LIC. ALVARO LEMUS MARTINEZ.

Componentes de los estados financieros

Usuarios y sus necesidades de información

Identificación de los estados financieros

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL

Información a revelar en el balance

Información a revelar en el balance o en las notas

Elementos de los estados financieros

CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los

Es un plan de organización de todos los métodos coordinados con la finalidad de Proteger

El control interno se clasifica en:

Control interno administrativo y Control interno contable.

Todo sistema de control interno debe contener las siguientes características:

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Control Interno del Efectivo.

Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propósito de monitorear

• División del trabajo

El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de

La recepción del efectivo, puede hacerse por tres vías:

• Operaciones en el mostrador (ventas)

Podemos establecer que el área de efectivo comprende:

La caja se divide en dos:

El Control Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo siguiente:

Los comprobantes impresos, numerados correlativamente, deberán estar aprobados

Armenia., a 20 días del mes de Noviembre de 2009.

CP. José Calderón Castillo Srita. Marina Díaz López

• Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

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