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NUEVAS DISPOSICIONES NORMATIVAS DE LA

SET

DEPARTAMENTO DE
CAPACITACION DE RECURSOS
HUMANOS
DIRECCION DE APOYO SET

capacitacion@set.gov.py
JUNIO 2011
RESOLUCION GENERAL N 52/11

RESOLUCION GENERAL N 61/11


RESOLUCION GENERAL
N 52/11 y 61/11

REGIMEN DE DEVOLUCION, REPETICION,


COMPENSACION Y TRANSFERENCIA DE
CREDITOS TRIBUTARIOS
REGIMEN DE CREDITO
TRIBUTARIO
La Resolucin General N 52/11 (actualizado por la RG N
61/11) reglamenta procedimientos relativos a:

Devolucin Accin de
de repeticin
impuestos

Transferencia
Compensacin de crditos
Se diferencian conceptos de
devolucin y repeticin
DEVOLUCION ACCION DE
DE IMPUESTOS REPETICION

Derecho del contribuyente Accin que poseen las


que ha ingresado personas fsicas o jurdicas
legtimamente sus tributos, que hayan ingresado
mediante el cual la propia tributos al fisco
ley le otorga la facultad de indebidamente o en exceso.
recupero
TIPOS DE ACCION DE RECUPERO DE
CREDITO FISCAL POR DEVOLUCION

Devolucin de IVA por exportaciones definitivas y


asimilables (Art. 88 - Ley N 125/91)

Devolucin de ISC por exportaciones y provisin de


combustibles derivados del petrleo de acuerdo a la Ley
N 110/92 (Art. 108 - Ley N 125/91)

Devolucin de IVA saldos por cese, cierre o clausura de


actividades (Art. 86, ltima parte Ley N 125/91)
TIPOS DE ACCION DE RECUPERO DE
CREDITO FISCAL POR REPETICION

De cualquier pago en exceso o indebido (Art.


217 de la Ley N 125/91)

Repeticin por pago en exceso por retenciones


IVA soportadas (Saldos financieros).

Repeticin por retenciones soportadas o


anticipos a cuenta del IRACIS, en las cuales se
haya cumplido la condicin resolutoria (Art. 23
y 160 - Ley N 125/91)
DIFERENCIACION ENTRE SALDOS TECNICOS,
SALDOS FINANCIEROS Y SALDOS DE LIBRE
DISPONIBILIDAD

SALDOS TECNICOS SALDOS FINANCIEROS

- Meras diferencias entre - Saldo IVA exportador y asimilable


crdito y dbito IVA - Saldo IVA por clausura o cierre
- Anticipos IRACIS no - ISC exportador
sometidas a condicin - Cualquier pago indebido o en
resolutoria exceso
- Retenciones IRACIS no - Retenciones IVA y Renta ya
imputadas an. imputadas (en exceso)
- Anticipos IRACIS ya sometidas a
condicin resolutoria
DIFERENCIACION ENTRE SALDOS TECNICOS,
SALDOS FINANCIEROS Y SALDOS DE LIBRE
DISPONIBILIDAD

SALDOS DE LIBRE Compensacin


DISPONIBILIDAD

El Crdito fiscal (saldos Pagar


financieros) reconocido por la cualquier
Administracin Tributaria, deuda del
Sirve para: contribuyente
devuelto e imputado en la
Cuenta Corriente del
contribuyente como Saldo de
libre disponibilidad
Transferencia
PROCEDIMIENTO DE SOLICITUD DE
DEVOLUCION

Presentacin fsica, en
mesa de entrada del DCFF

PRIMER PRESENTACION DE LA
DOCUMENTACION INICIAL
PASO
REQUERIDA (DIR)

SEGUNDO SOLICITUD DE DEVOLUCION


PASO PROPIAMENTE DICHA

Trmite va internet
exclusivamente
1er PASO (procedimiento a realizar exclusivamente por expediente fsico)

ANALISIS DE ADMISION

Contribuyente DCFF

Presentacin de la documentacin Redaccin de Acta de Recepcin


Inicial requerida (DIR) de documentos

5 das hbiles
Asignacin de un nmero DIR
(nmero de tramitacin)

El contribuyente debe completar


Notificacin va mail
la documentacin faltante NO SI
5 das hbiles

Notifica al contribuyente para


completar documentacin faltante

Presenta la documentacin faltante


a Mesa de Entrada (Admisin) ACEPTACION (DIR)
Si todo esta correcto

5 d. hbiles
Importante: No implica rechazo de la
solicitud, sino simplemente el archivo de
los documentos. El contribuyente Expresa Tcita
posteriormente puede presentar una nueva
solicitud e inclusive pedir la devolucin
de la documentacin original presentada
El Departamento de Transcurre los 5
Crdito emite un das hbiles sin
acto de aceptacin pronunciamiento
Se remite la documentacin
presentada, al Archivo de la
Subsecretara de Estado de NO ACEPTACION
Tributacin (OBSERVACION)
2do PASO (procedimiento a realizar exclusivamente por internet)

SOLICITUD DE DEVOLUCION PROPIAMENTE DICHO

- La presentacin se debe realizar exclusivamente va internet


- La presentacin se deber realizar con el nmero (DIR) asignado en la primera etapa
- Comienzan a correr los plazos legales para la devolucin
- Se establecen dos nicas situaciones que suspenden los plazos de la devolucin:
o Que se disponga un control de auditora pblica
o Que se soliciten informes a los Agentes Retentores.
PROCEDIMIENTO DEVOLUCION TIPO
EXPORTADOR

Procedimient Art. 196 - 205 de la Ley N 125/91


o general

-A partir de la solicitud, 5 das hbiles


Precisione para apertura de causa a prueba
s - plazo de prueba hasta 15 das
-Medidas de mejor proveer, hasta 20
das hbiles
- notificaciones a cualquier hora y da
MORA EN LA DEVOLUCION

Dar lugar a la percepcin de intereses


moratorios, en la misma tasa que aplica la
Administracin, salvo los primeros 60 das y
el plazo para las medidas de mejor proveer
REQUISITO DE CERTIFICACION DE
AUDITOR INDEPENDIENTE

Ser obligatoria para las solicitudes de devolucin

IVA exportador y asimilables

IVA por enajenaciones a inversionistas amparados en la Ley N 60/90

IVA por clausura o cierre

IVA por servicio de transporte (fletes internacionales)

ISC exportador

Se deber certificar el
100% del crdito a
solicitar
TIPOS DE DEVOLUCION

Devolucin de IVA por operaciones de


exportacin y asimilables

Devolucin de Impuesto Selectivo al


Consumo (ISC)

Devolucin de IVA por cierre o clausura


de actividades
DEVOLUCION DE IVA EXPORTADOR Y
ASIMILABLES. PUEDEN SOLICITARLO:

Los exportadores por los crditos de bienes y servicios afectados


directa o indirectamente a exportaciones definitivas (habilitados por
DNA)

Quienes ingresen al pas bienes bajo el rgimen de admisin


temporaria para su perfeccionamiento y posterior reexportacin
(habilitados por DNA)

Fabricantes de bienes de capital, por venta de dichos bienes a


inversionistas amparados en la Ley N 60/90 (demostrar con
resolucin bi ministerial)

Los Transportistas, por los servicios prestados de flete internacional


para el transporte de bienes en el exterior (habilitados por DNA).
PLAZO PARA PRESENTAR DIR

Exportadores y Fabricantes de
transportistas bienes de capital

A partir del primer da hbil A partir del primer da hbil


del mes siguiente a aquel del ejercicio siguiente a
en que se realiz la aqul en que se facturaron
exportacin las ventas de bienes de
capital a inversionistas
amparados en la ley 60/90
Fecha del cumplido
de embarque
EXCLUSION DEL MONTO SOLICITADO DEL
120

Una vez solicitado el crdito por las exportaciones o por las


ventas a beneficiarios de la Ley N 60/90, el contribuyente
deber restar, en la declaracin jurada del IVA
correspondiente al perodo en el que se presente la
solicitud, el importe solicitado al saldo a favor de crdito por
exportaciones acumulado hasta dicho perodo.
DEVOLUCION DE ISC PUEDEN
SOLICITARLO:

a) Los exportadores de los bienes gravados consignados en el Art.


106 de la Ley N 125/91 con la redaccin de la Ley N 2421/04 y
reglamentado por el Art. 9 del Decreto N 4344/04, en tanto se
trate de quien efectivamente soport el Impuesto y lo demuestre
mediante Factura emitida a su nombre y RUC, por el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) incluido dentro de los bienes
exportados.

b) Los proveedores de combustibles derivados del petrleo a las


representaciones diplomticas y consulares extranjeras y a los
Organismos Internacionales o de Asistencia Tcnica acreditados en
el pas, con derecho a liberacin conforme a la Ley N 110/92, el
Art. 3 del Decreto 19395/2002, el Art. 4 de la Resolucin MH N
820/02 y dems disposiciones reglamentarias.
PLAZO PARA PRESENTAR DIR

Exportadores Enajenantes a
amparados por Ley
N 110/92

A partir del primer da hbil A a partir del primer da


del mes siguiente a aquel hbil del mes siguiente a
en que se realiz la aqul en que se realizaron
exportacin las ventas a las
representaciones
diplomticas extranjeras y
Fecha del cumplido Organismos
de embarque Internacionales,
DEVOLUCION DE IVA POR CESE O
CLAUSURA. PUEDEN SOLICITARLO:

Los Contribuyentes que realicen actividades


gravadas por IVA podrn solicitar la Devolucin
del excedente de crdito fiscal IVA, reconocido
como tal por la Administracin Tributaria,
correspondiente a sus operaciones gravadas con
la tasa general del 10%, trtese tanto de crdito
directo o proporcional a esas operaciones, cuando
procedan al cese de actividades, tratndose de
personas fsicas, o a la clausura o cierre definitivo
de negocios, en los casos de empresas.
PROCEDIMIENTO

Se deber realizar en forma conjunta los


procedimientos de clausura y devolucin de
crdito
PROCEDIMIENTO

- A partir de la solicitud de cierre, el contribuyente


deber suspender sus actividades
- En la solicitud de clausura deber indicarse si
se solicitara devolucin
- La Resolucin administrativa, har referencia
tanto a la clausura como a la devolucin
PROCEDIMIENTO

UNA VEZ CONCLUIDO EL TRAMITE, EL


CONTRIBUYENTE TIENE UN PLAZO DE
10 DIAS PARA VENDER SU CRDITO
REPETICION POR PAGO INDEBIDO O EN
EXCESO. PUEDEN SOLICITARLO:

1) Pagos en exceso provenientes de retenciones soportadas en el


IVA, por los excedentes no compensados contra el propio
impuesto.

Igualmente, podr solicitarse la Repeticin de pagos en exceso de


anticipos a cuenta del impuesto a los ingresos en cualquiera de sus
modalidades,

2) Otros pagos en exceso por cualquiera de los tributos establecidos


en la Ley N 125/91, con la redaccin de la Ley N 2421/04.

3) Pagos indebidos.
PROCEDIMIENTO REPETICION POR
PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

Procedimient Art. 222 de la Ley N 125/91


o general
-A partir de la solicitud, 5 das hbiles
para apertura de causa a prueba
Precisione
- plazo de prueba hasta 15 das
s -Medidas de mejor proveer, hasta 20 das
hbiles
- notificaciones a cualquier hora y da
-El plazo de 30 das se computar desde
presentacin formal, vencimiento periodo
probatorio o medidas de mejor proveer
COMPENSACION

ES UN MEDIO DE EXTINCIN
DE LA OBLIGACION

PARCIAL TOTAL
Cuando el crdito no cubre el total Cuando el crdito cubre toda
de la deuda la deuda

Tanto deuda como crdito deben estar:


FIRMES
LIQUIDOS
EXIGIBLES
COMPENSACION

DE OFICIO A PETICION DE PARTE

LA SET IMPUTA EL CONTRIBUYENTE IMPUTA

CREDITOS DEL TITULAR

CREDITOS TRANSFERIDOS
COMPENSACION

DE OFICIO A PETICION DE PARTE

Cuando la Compensacin sea Si la Compensacin es ejercitada


practicada de oficio por la por el Contribuyente como medio
Administracin Tributaria dentro de de extincin de una Obligacin
un trmite de Devolucin o Tributaria, la misma deber
Repeticin, la misma deber realizarse utilizando nicamente el
aplicarse dentro del procedimiento Crdito Fiscal reconocido por la
y plazos establecidos para dichos Administracin Tributaria y
regmenes. acreditado en la cuenta corriente
del mismo Contribuyente
TRANSFERENCIA DE CREDITOS
TRIBUTARIOS

El Crdito Fiscal reconocido por la Administracin


Tributaria y acreditado en la cuenta corriente del
Contribuyente podr ser cedido o transferido por su titular,
en todo o en parte, a otro u otros Contribuyentes inscriptos
en los registros de la Administracin.

Deber ser facturado Autofacturas en el


en la casilla de caso de transferencia
exentas por cierre o clausura
ACLARACION SOBRE FORMULARIO
N 120

El contribuyente que realiza exportaciones de


bienes, debe declarar en el Formulario 120 -
Rubro 1 - Campo 17, el valor FOB de los bienes
exportados.

En el campo sealado precedentemente, no


deber incluirse el importe por el servicio de flete
internacional, salvo que dicho servicio sea
realizado efectivamente por el mismo exportador
PRINCIPALES MODIFICACIONES
DE LA RG N 61/11
MODIFICACION DEL ARTCULO 4

ARTICULO 4 RG N 52 (texto modificado por la


ARTICULO 4 RG N 52 (texto anterior)
RG N 61/11)

En los regmenes a que se refiere el primer prrafo del artculo En los regmenes a que se refiere el primer prrafo del artculo
precedente, es decir Devolucin y Repeticin, la solicitud precedente, es decir, Devolucin y Repeticin, la solicitud
podr ser ingresada formalmente luego de transcurrido los podr ser ingresada formalmente luego de transcurrido los
cinco (5) das hbiles despus de la recepcin total de la cinco (5) das hbiles despus de la recepcin total de la
documentacin inicial requerida, con carcter general. documentacin inicial requerida, con carcter general.

En este trmino previsto en el prrafo anterior, la En el trmino previsto en el prrafo anterior, la Administracin
Administracin deber proceder a la revisin y verificacin deber proceder a la revisin y verificacin formal de dicha
formal de dicha documentacin, si no existieren observaciones documentacin, si no existieran observaciones a la
a la documentacin recibida, la solicitud podr ser formalmente documentacin recibida, la solicitud podr ser formalmente
presentada a partir del vencimiento del trmino indicado. presentada a partir del vencimiento del trmino indicado.

Si existieren observaciones a la documentacin, la Si existieran observaciones a la documentacin, la


Administracin notificar las mismas al interesado, mediante Administracin notificar las mismas al interesado, mediante
comunicacin a la direccin de correo electrnico que tenga comunicacin a la direccin de correo electrnico que tenga
declarada en el RUC; en estos casos, la documentacin declarada en el RUC; en estos casos, la documentacin inicial
requerida se considerar formalmente presentada luego de requerida se considerar formalmente presentada luego de
transcurrido cinco (5) das hbiles de la recepcin de la transcurrido cinco (5) das hbiles de la recepcin de la
documentacin observada, plazo en el cual la Administracin documentacin observada, plazo en el cual la Administracin
proceder a lo establecido en el prrafo precedente. proceder a lo establecido en el prrafo precedente.

En caso que el interesado no conteste la observacin realizada En caos que el interesado no conteste la observacin realizada
por la Administracin, dentro de un plazo diez (10) das por la Administracin, dentro de un plazo de diez (10) das
hbiles, se tendr por desistida la manifestacin realizada, hbiles, se tendr por desistida la manifestacin realizada,
debindose proceder a su archivo, sin perjuicio del derecho del debindose proceder a su archivo, sin perjuicio del derecho del
Contribuyente de volver a ingresar su pedido. Contribuyente de volver a ingresar este pedido.
MODIFICACION DEL ARTCULO 4

En caso que el interesado no conteste la En caos que el interesado no conteste la


observacin realizada por la Administracin, observacin realizada por la Administracin,
dentro de un plazo diez (10) das hbiles, se dentro de un plazo de diez (10) das hbiles, se
tendr por desistida la manifestacin realizada, tendr por desistida la manifestacin realizada,
debindose proceder a su archivo, sin perjuicio debindose proceder a su archivo, sin perjuicio
del derecho del Contribuyente de volver a del derecho del Contribuyente de volver a
ingresar su pedido. ingresar este pedido.
La presentacin de la documentacin inicial La presentacin de la documentacin inicial
requerida, deber ser ingresada requerida, deber ser ingresada
cronolgicamente, es decir realizadas la cronolgicamente, es decir, realizada la
presentacin de documentaciones presentacin de documentaciones
correspondientes a un periodo fiscal correspondientes a un periodo fiscal
determinado, no podrn presentarse determinado, no podrn presentarse
posteriormente documentaciones de periodos posteriormente documentaciones de periodos
anteriores. anteriores. La documentacin inicial requerida
que corresponda a un periodo fiscal posterior,
solo podr ser ingresada al Sistema de Gestin
Tributaria Marangat una vez presentada la
Solicitud de Devolucin o Repeticin
correspondiente a un periodo anterior.
MODIFICACION DEL ARTCULO 4

La aclaracin realizada en la ltima parte del artculo


4 (con la modificacin del artculo 1 de la RG N
61/11) establece que un contribuyente, no podr
iniciar una fase DIR posterior a un pedido anterior, en
el cual, se comenz la fase DIR pero an no se ha
realizado el pedido de devolucin propiamente dicho.
Esto significa que la cronologa de un pedido de
devolucin, obligatoriamente debe respetar, los
tramites DIR anteriores y no se podra iniciar un nuevo
procedimiento DIR, sin antes haber realizado la
solicitud de devolucin propiamente dicho (segunda
etapa) de un procedimiento DIR de periodos fiscales
anteriores.
EJEMPLO ESQUEMATICO
Pedido de devolucin por exportaciones periodo fiscal agosto 2.011

1 FASE Presentacin DIR (presentacin, anlisis y respuesta de la SET en plazos


determinados)

2 FASE Presentacin de solicitud de devolucin propiamente dicho (Internet) luego


de la aprobacin tcita o expresa por parte de la SET de los DIR presentados.

Pedido de devolucin por exportaciones periodo fiscal septiembre 2.011

1 FASE Presentacin DIR (presentacin, anlisis y respuesta de la SET en plazos


determinados)

2 FASE Presentacin de solicitud de devolucin propiamente dicho (internet) luego


de la aprobacin tcita o expresa por parte de la SET de los DIR presentados.

No se podr iniciar el proceso DIR se


septiembre de 2.011, sin antes haber
iniciado la segunda fase (pedido de
devolucin propiamente dicho) del periodo
fiscal agosto 2.011
MODIFICACION DEL ARTCULO 6

ARTICULO 6 RG N 52 (texto anterior) ARTICULO 6 RG N 52 (texto modificado por la RG N 61/11)


Aprobada la documentacin inicial requerida o cumplido el Aprobada la documentacin inicial requerida o cumplido el
trmino previsto en el primer prrafo del Art. 4 de la presenta trmino previsto en el primer prrafo del Art. 4 de la presente
Resolucin, sin que la Administracin se haya expedido sobre la Resolucin, sin que la Administracin se haya expedido sobre la
documentacin inicial requerida, aceptndola expresamente u documentacin inicial requerida, aceptndola expresamente u
observndola, el interesado tendr un plazo de 5 (cinco) das observndola, el interesado tendr un plazo de 5 (cinco) das para
hbiles para presentar su solicitud de Devolucin o de Repeticin, presentar su solicitud de Devolucin o Repeticin, por la va
por la va electrnica prevista en el Art. 7 de esta Resolucin electrnica prevista en el Art. 7 de esta Resolucin
En caso que en el plazo sealado en el prrafo anterior, el
En el caso que en el plazo sealado en el prrafo anterior, el
interesado no realice la presentacin formal de la solicitud, se
interesado no realice la presentacin formal de la solicitud, se
tendr por desistido, pudiendo, en este caso, retirar la
tendr por desistido, pudiendo en este caso, retirar la
documentacin inicial presentada e iniciar nuevamente el
documentacin inicial presentada.
procedimiento dispuesto en esta Resolucin.
La falta de presentacin o cumplimiento, por parte del solicitante, Una vez que sea formalmente presentada la solicitud, la misma no
de las pruebas o medidas de mejor proveer, harn presumir, sin podr ser modificada por el solicitante; cualquier declaracin
admitir prueba en contrario, su desistimiento, debiendo proceder la jurada rectificativa afectada a la solicitud, que se requiera presentar
Administracin al archivo de los obrados, comunicando este hecho antes de concluirse el trmite solicitado, que se refiere a un
al recurrente impuesto y perodo incluidos en la solicitud, deber realizarse
previa comunicacin a la oficina de la Administracin Tributaria
que est atendiendo el trmite, pudiendo esta ltima requerir al
solicitante que modifique su solicitud o aplicar la Compensacin de
oficio, segn corresponda, de acuerdo a los alcances del Art. 46 de
la presente Resolucin. Si existieran observaciones a la
documentacin, la Administracin notificar las mismas al
interesado, mediante comunicacin a la direccin de correo
electrnico que tenga declarada en el RUC; en estos casos, la
documentacin inicial requerida se considerar formalmente
presentada luego de transcurrido cinco (5) das hbiles de la
recepcin de la documentacin observada, plazo en el cual la
Administracin proceder a lo establecido en el prrafo precedente.
MODIFICACION DEL ARTCULO 6

En ambos casos el interesado podr Las solicitudes debern ser ingresadas


iniciar nuevamente el procedimiento cronolgicamente, debiendo las
dispuesto en esta Resolucin mismas ser tramitadas y resueltas en
el mismo orden en que fueron
consideradas como formalmente
presentadas.
Una vez que sea formalmente presentada la No se podr tener ms de 3 (tres)
solicitud la misma no podr ser modificada solicitudes de crditos fiscales en
por el solicitante; cualquier declaracin
curso.
jurada rectificativa afectada a la solicitud,
que se requiera presentar antes de concluirse
el trmite solicitado, que se refiera a un
impuesto y periodo incluidos en la solicitud,
deber realizarse previa comunicacin a la
oficina de la Administracin Tributaria que
est atendiendo el trmite, pudiendo esta
ltima requerir al solicitante que modifique
su solicitud o aplicar la Compensacin de
oficio, segn corresponda, segn los
alcances del Art. 46 de la presente
Resolucin.
MODIFICACION DEL ARTCULO 6

La modificacin esta en el hecho de la limitacin de los pedidos de


devolucin de crditos fiscales a 3 (tres) solicitudes simultneas
generalizando ya la normativa, a cualquier trmite reglado por la RG
N 52/11 (llmese devolucin, repeticin, compensacin o
transferencia). Recordemos que con la normativa original de la
Resolucin General N 52/11, la limitacin de 3 (tres) solicitudes
simultneas, se aplicaba a cada tipo de devolucin (o sea, se
poda tener al mismo tiempo, hasta tres pedidos de devolucin tipo
exportador, tres pedidos de repeticin, tres pedidos de
compensacin, etc.), razn por la cual; a partir de las solicitudes de
devolucin, compensacin y repeticin de crdito fiscal realizadas
desde el periodo fiscal julio de 2.011 tendr la limitacin de TRES
SOLICITUDES AL MISMO TIEMPO. Recordemos tambin que los
pedidos deben respetar un orden cronolgico, razn por la cual;
para iniciar un procedimiento DIR de un periodo fiscal posterior (la
cuarta) necesariamente deber estar concluido los trmites de la
primera solicitud (para que as quede de vuelta tres simultneas) ya
sea con la aprobacin, rechazo total o parcial del crdito solicitado.
MODIFICACION DEL ARTCULO 19

ARTICULO 19 RG N 52 (texto
ARTICULO 19 RG N 52 (texto anterior)
modificado por la RG N 61/11)
En los casos a que se refieren los incisos 1) y En los casos a que se refieren los incisos 1) y
3) del artculo precedente, la presentacin de 3) del artculo precedente, la presentacin de
la documentacin inicial requerida podr la documentacin inicial requerida podr
efectuarse a partir del primer da hbil del mes efectuarse a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se realiz la siguiente a aqul en que se realiz la
exportacin; a estos fines, se considera que exportacin; a estos fines, se considera que
una mercanca ha sido exportada en la fecha una mercanca ha sido exportada en la fecha
del cumplido de embarque registrada del cumplido de embarque registrada
conforme a la legislacin y procedimientos conforme a la legislacin y procedimientos
aduaneros. aduaneros.
En los casos a que se refiere el inciso 2) del En los casos a que se refiere el inciso 2) del
artculo precedente, la presentacin de la artculo precedente, la presentacin de la
documentacin inicial requerida podr documentacin inicial requerida podr
efectuarse a partir del primer da hbil del efectuarse a partir del primer da hbil del
ejercicio siguiente a aqul en que se ejercicio siguiente a aqul en que se
facturaron las ventas de bienes de capital a los facturaron las ventas de bienes de capital a los
inversionistas amparados por la Ley N 60/90 inversionistas amparados por la Ley N 60/90
por la cuales se solicita la Devolucin. por las cuales se solicita la Devolucin.
MODIFICACION DEL ARTCULO 19

Las solicitudes debern presentarse por La documentacin inicial requerida deber


periodos mensuales, incluyendo todas las presentarse por periodos mensuales incluyendo
exportaciones y ventas encuadradas en el todas las exportaciones y ventas encuadradas en
prrafo anterior, solamente despus de haberse el prrafo anterior y solamente despus de
presentado todas las declaraciones del impuesto haberse presentado la declaracin jurada del
correspondientes al ejercicio por el que se impuesto correspondiente al periodo fiscal por
solicita la Devolucin; no podrn referirse a el que se solicita la Devolucin. Dicha
periodos ni ejercicios por los que el documentacin no podr referirse a periodos
Contribuyente ya hubiera solicitado la por los que el Contribuyente ya hubiera
Devolucin por exportaciones o ventas de solicitado la Devolucin por exportaciones o
bienes de capital a inversionistas amparados en ventas de bienes de capital a inversionistas
la Ley N 60/90 de periodos o ejercicios amparados en la Ley N 60/90 de periodos
anteriores. anteriores.

Las solicitudes debern ser ingresadas


cronolgicamente, es decir solamente si no existe
un pedido de revisin y verificacin de
documentacin inicial requerida que corresponda a
un periodo fiscal anterior, pendiente de
cumplimiento: debiendo las mismas ser tramitadas
y resueltas en el mismo orden en que fueron
consideradas como formalmente presentadas.
No se podr tener ms de 3 (tres) solicitudes de
crditos fiscales de un mismo tipo en curso
MODIFICACION DEL ARTCULO 19

La modificacin en este artculo tiene relacin primeramente, a la aclaracin


que se realiza en el tercer prrafo del artculo, donde se aclara que la
presentacin por periodos mensuales, se refiere al DIR (Documentacin Inicial
Requerida) y no a los pedidos de devolucin propiamente dicho. Lgicamente
la segunda fase (pedido de devolucin propiamente dicho) se realiza siempre
en forma posterior a la aprobacin DIR, y la primera fase (proceso DIR) del
ejercicio siguiente, no podr ser presentado, antes de haberse realizado la
presentacin formal del pedido de devolucin (2da fase) que corresponda al
periodo anterior, conforme a la modificacin revisada del artculo 4 de la RG
N 52/11.

La segunda parte de la modificacin del artculo 19, tiene que ver con la
supresin (se borr) del ltimo prrafo, en donde se estableca que la
presentacin ser cronolgica y que no podr tenerse mas de tres
presentaciones activas en forma simultnea, dado que esta disposicin, ha
pasado a formar parte del texto del artculo 6 que forma parte de las
normas genricas de devolucin, repeticin, compensacin y transferencia, a
diferencia de este artculo 19 que forma parte particular de la normativa que
regula el captulo del TIPO DE DEVOLCION EXPORTADOR.

En resumen, esta ltima parte (de las presentaciones cronolgicas, y ms de


tres al mismo tiempo) antes era aplicable solamente al tipo devolucin
exportador, y ahora es aplicable a todos los tipos y clases (devolucin,
repeticin y compensacin).
MODIFICACION DEL ARTCULO 20

ARTICULO 20 RG N 52 (texto modificado


ARTICULO 20 RG N 52 (texto anterior)
por la RG N 61/11)
En los casos de exportacin a que se refiere el En los casos de exportacin a que se refiere el
inciso 1) del Art. 18 de esta Resolucin, el monto inciso 1) del Artculo 18 de esta Resolucin, el
por el que se solicite la Devolucin del Impuesto monto del crdito que se solicite deber ser,
al Valor Agregado (IVA) no podr ser superior al como mximo, el saldo acumulado hasta el
resultado de aplicar la tasa o alcuota del 10% del periodo fiscal IVA durante el cual se efectu la
IVA al valor FOB del bien exportado. En todo exportacin, siempre y cuando no sea superior al
caso, el crdito que se solicite deber ser, como resultado de aplicar la tasa o alcuota del 10% del
mximo, el que corresponda al periodo fiscal IVA IVA al valor FOB del bien exportado.
durante el cual se efectu la exportacin,
entendindose por tal la fecha del cumplido de
embarque registrada conforme a la legislacin y
procedimientos aduaneros.
Entindase por periodo fiscal IVA el que
corresponda a la fecha del cumplida de embarque
registrada conforme a la legislacin y
procedimientos aduaneros.
De existir un remanente del saldo acumulado,
ste podr ser invocado en solicitudes
posteriores, las que estarn sometidas a los
mismos lmites establecidos en los prrafos
precedentes.
MODIFICACION DEL ARTCULO 20

Inicialmente, (con el texto original del artculo 20) el


monto mximo a solicitar para los exportadores deba
ser el monto que surja de aplicar el 10% sobre el
valor FOB del bien exportado.

Con la nueva redaccin del artculo 20 dado por el


artculo 1 de la RG N 61/11, dicho monto se
establece en su tope mximo, EL SALDO TOTAL
ACUMULADO HASTA EL MES DEL CUMPLIDO DE
EMBARQUE SIEMPRE Y CUANDO DICHO MONTO
NO SOPREPASE, EL MONTO DE APLICAR EL
10% SOBRE EL VALOR FOB DE LOS BIENES
EXPORTADOS.
MODIFICACION DEL ARTCULO 20

Otro agregado que se hace al artculo en cuestin, es la


siguiente disposicin: Entindase por periodo fiscal IVA el
que corresponda a la fecha del cumplida de embarque
registrada conforme a la legislacin y procedimientos
aduaneros. De existir un remanente del saldo
acumulado, ste podr ser invocado en solicitudes
posteriores, las que estarn sometidas a los mismos
lmites establecidos en los prrafos precedentes.. Esto
implica, que como ya se vena manejando, el periodo fiscal por
el cual se puede iniciar el procedimiento de devolucin, es el
mes del cumplido de embarque, en razn de que dicha
situacin, es la que considera cumplida una operacin de
exportacin. Asimismo se admite tambin incluir en pedidos de
devolucin de periodos posteriores, cualquier remanente que
surja de aplicar la tasa del 10% sobre el valor FOB de los
bienes exportados.
MODIFICACION DEL ARTCULO 21

ARTICULO 21 RG N 52 (texto modificado


ARTICULO 21 RG N 52 (texto anterior)
por la RG N 61/11)
Quienes soliciten la Devolucin del Impuesto al Quienes soliciten la Devolucin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) por las operaciones Valor Agregado (IVA) por las operaciones
previstas en el presente Captulo, debern previstas en el presente Captulo, debern
elegir, a su criterio, la aplicacin del rgimen elegir, a su criterio, la aplicacin del rgimen
general o del rgimen acelerado de general o del rgimen acelerado de Devolucin,
Devolucin, la eleccin de una va implica la la eleccin de una va implica la renuncia de la
renuncia a la otra. otra.

Para el caso de devolucin acelerada, ser


Para el caso de devolucin acelerada, ser
indispensable que el solicitante presente una
indispensable que el solicitante presente una
garanta bancaria, financiera o pliza de seguro,
garanta bancaria, financiera o pliza de seguro,
con un plazo de vigencia no inferior a ciento
con un plazo de vigencia no inferior a ciento
veinte (120) das corridos desde la fecha en que
veinte (120) das corridos desde la fecha en que
la solicitud sea formalmente presentada. El
la solicitud sea formalmente ingresada en el
documento que contenga esta garanta deber
Sistema de Gestin Tributaria Marangat la
ser adjuntado a la documentacin inicial que
cual ser presentada dentro de los cinco (5) das
fue requerida para la admisin de la solicitud y
hbiles siguientes y deber cubrir el total del
deber cubrir el total del importe del Crdito
importe del Crdito Fiscal solicitado y los
Fiscal solicitado y los accesorios que
accesorios que correspondan, calculados a la
correspondan calculados a la fecha de su
fecha de su vencimiento.
vencimiento.
MODIFICACION DEL ARTCULO 21

Las diferencias a favor del fisco, resultantes entre el Las diferencias a favor del fisco, resultantes entre el
valor de los montos acreditados, y el que surja de la valor de los montos acreditados, y el que surja de la
verificacin de los documentos y registros contables del verificacin de los documentos y registros contables del
o los periodos fiscales que dieron origen a la solicitud o los periodos fiscales que dieron origen a la solicitud
del monto del crdito, sern cobrados con la garanta del monto del crdito, sern cobrados con la garanta
presentada por el beneficiario del crdito que haya presentada por el beneficiario del crdito que haya
optado por el rgimen acelerado. optado por el rgimen acelerado.

El monto ser notificado a la entidad garante por El monto ser notificado a la entidad garante por
intermedio de una nota de reclamo para su ingreso intermedio de una nota de reclamo para su ingreso
correspondiente, el que deber realizarse en un plazo no correspondiente, el que deber realizarse en un plazo no
mayor a cuarenta y ocho (48) horas, para lo cual mayor a cuarenta y ocho (48) horas, para lo cual
utilizar la boleta de pago establecida en la Resolucin utilizar la boleta de pago establecida en la Resolucin
General 1/07. El monto a cobrara comprender el valor General N 1/07- El monto a cobrar comprender el
del crdito otorgado indebidamente y los accesorios que valor del crdito otorgado indebidamente y los
correspondan. accesorios que correspondan.
La garanta ser restituida al solicitante cuando no La garanta ser restituida al solicitante cuando no
resultare ninguna observacin como resultado del resultare ninguna observacin como resultado del
control fiscal, o cuando su plazo de vigencia hubiera control fiscal, o cuando su plazo de vigencia hubiera
vencido aun sin existir verificacin. vencido an sin existir verificacin.
El documento que contenga la garanta podr devolverse
El documento que contenga la garanta podr devolverse
al solicitante bajo recibo y a peticin de parte antes de su
al solicitante bajo recibo y a peticin de parte antes de su
vencimiento, siempre que se encuentren culminados las
vencimiento, siempre que se encuentren culminadas las
labores de verificacin del Crdito Fiscal solicitado y
labores de verificacin del Crdito Fiscal solicitado y de
los documentos que respalden su solicitud.
los documentos que respalden la solicitud.
MODIFICACION DEL ARTCULO 21

En el artculo 21 la aclaracin que se realiza, se


refiere al momento a partir del cual, se deber
computar el plazo de validez de la pliza de seguro o
garanta bancaria (que debe durar, 120 das
corridos). La aclaracin al respecto refiere que los
120 das corridos, se empezarn a computar, a partir
de la fecha de inicio de la segunda fase en los
pedidos de devolucin de crdito, o sea, cuando se
inicie la presentacin formal del pedido de devolucin
de crdito por Internet a travs del sistema
Marangat con clave de acceso al contribuyente.
MODIFICACION DEL ARTCULO 23

Con relacin a los Documentos iniciales requeridos (DIR) en


los tipos de devolucin exportador, en el artculo 23 de la RG
N 52/11 se suprime como requisito DIR a la GARANTIA
BANCARIA, FINANCIERA O PLIZA DE SEGURO para los
que soliciten devolucin por va del rgimen acelerado.
Justamente en las modificaciones de los artculos
precedentes, vimos que el contribuyente que opte por este
rgimen tiene un plazo de 5 (cinco) das en forma posterior al
inicio del trmite DIR, para presentar ante la SET la garanta
bancaria o pliza de seguro, y esto implica que deja de ser
considerado un DIR (documento inicial requerido) para el
rgimen acelerado. En otras palabras, los exportadores, al
momento de iniciar su primera fase de devolucin (proceso
DIR) no estn obligados a presenta la garanta o pliza, sino
est obligado a hacerlo, luego de 5 das hbiles de haber sido
ingresado formalmente el pedido de devolucin va Marangat
(segunda fase)
ETAPA TRANSITORIA

El artculo 2 de la Resolucin General N 61/11, establecido


con carcter excepcional, dispone una etapa transitoria, sobre
la acumulacin de pedidos de devolucin de crdito por
periodos fiscales anteriores a julio de 2.011.

Establece que en lo concerniente a pedidos de Devoluciones


de Saldo de Crdito Fiscal IVA por operaciones de
exportacin definitiva y asimilables, especificadas en el
artculo 88 de la Ley N 125/91 con la redaccin dada por la
Ley N 2421/04, que correspondan a periodos fiscales hasta
Junio/2001, de manera transitoria, se dispone que se
podrn tener hasta 6 (seis) solicitudes de devolucin de
crdito fiscal en curso. Si las solicitudes corresponden al
Rgimen Acelerado se podr tener como mximo 12
(doce) solicitudes.
ETAPA TRANSITORIA

Las solicitudes de devolucin de crditos fiscales que afecten a periodos a


partir de Julio/2001, estarn sujetas a lo dispuesto en el Artculo 6 de la
Resolucin General N 52/2011, texto actualizado.

En ningn caso, un mismo contribuyente podr tener ms de 12 (doce)


solicitudes de devolucin en curso.

La presentacin y admisin de dichas solicitudes deber ser efectuada


cronolgicamente, en las formas y condiciones establecidas en la RG N
52/11, texto actualizado.

Con esta normativa, sumando los pedidos de devolucin y repeticin de la


etapa anterior (hasta junio de 2011) con el actual sistema (pedidos de
devolucin y repeticin a partir de julio de 2011) la sumatoria total, no debe
pasar 12 (doce) pedidos de devolucin y repeticin activas en forma
simultnea. Hay que recordad, que a partir de julio 2011, el mximo de
limite es de tres simultneas, por que lo que, de tener vigentes pedidos de
devolucin ya con el nuevo procedimiento de la RG N 52/11, entonces los
periodos anteriores a julio 2011, pueden tener un mximo de nueve, y los
nuevos, un mximo de tres (mezclando rgimen acelerado y normal) que
daran los 12 pedidos como lmite.
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
MUCHAS GRACIAS

DEPARTAMENTO DE
CAPACITACION DE RR.HH
capacitacion@set.gov.py