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UNIVERSIDAD NACIONAL

DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CONTABILIDAD DE EMPRESAS
INDUSTRIALES, COMERCIALES
Y DE SERVICIOS

PRIMERA UNIDAD B
MG. CPC JUAN CARLOS QUIROZ PACHECO
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Ley General de Sociedades N* 26887,
promulgada el 9/12/1997, vigente desde el
01/01/1998.
Art. 302, Libros y Registros
Las Sociedades civiles debern llevar las
actas y registros contables que establece la
ley para las sociedades mercantiles.
CODIGO DE COMERCIO
Promulgado el 15/02/1902, Seccin Tercera,
De los Libros y de la Contabilidad del
Comercio.
Art.33, los comerciantes llevarn
necesariamente: un libros de Inventario y
balance; un libro diario, un libro mayor; los
dems libros que ordenan las leyes
especiales.
Art.34, Podrn llevar adems los libros que
estimen convenientes, segn el sistema de
contabilidad que adopten.
Art.35, Los comerciantes debern llevar sus
libros de contabilidad con la intervencin de
Contadores titulados pblicos o mercantiles.
Art.36, Presentarn los comerciantes los libros
encuadernados, forrados y foliados al Juez
de Primera Instancia, para que ponga en el
primer folio de cada uno, nota firmada. Se
estampar en cada hoja el sello del juzgado.
Art.37, El libro de Inventarios y Balance
empezar por el inventario y contendr:
relacin exacta del dinero, valores, crdito,
bienes muebles e inmuebles, mercaderas,
relacin exacta de deudas, la diferencia entre
el activo y el pasivo ser el capital.
Art.38, En el Libro Diario se asentar por
primera partida el resultado del inventario.
Seguirn despus da por da todas las
operaciones, expresando cada asiento.
Art.39, las cuentas de cada objeto o persona se
abrirn en el Libro Mayor en las columnas de
debe y haber.
Art.40, en el Libro de Actas se consignarn los
acuerdos que se tomen en sus juntas,
expresando la fecha de cada una, los
asistentes, los votos emitidos.
Art.41, el Libro copiador se trasladarn todas
las cartas que el comerciante expida.
Art.42, conservarn los comerciantes las cartas
y despachos relativos a sus negociaciones.
Art.43, Los comerciantes debern llevar sus
libros con claridad, sin hojas en blanco, sin
raspaduras y enmendaduras.
Art.44, Los comerciantes salvaran inmediata-
mente los errores u omisiones que hubieren
incurrido en los libros.
Art.45, No se podr hacer pesquisa de oficio
por Juez o Tribunal.
Art.46, Tampoco se podr decretar entrega de
los libros, excepto en caso de liquidacin,
sucesin o quiebra.
Art.47, slo se podr decretarse la exhibicin
de los libros de los comerciantes, cuando la
persona a quien pertenezcan tenga inters o
responsabilidad.
Art.48, seala las reglas para graduar la fuerza
probatoria de los libros de los comerciantes.
Art.49, los comerciantes y sus herederos o
sucesores conservarn los libros, por todo el
tiempo que ste dure y hasta cinco aos
despus de la liquidacin de todos sus
negocios.
CODIGO TRIBUTARIO
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO
TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 135-99-EF


(Publicado el 19 de agosto de 1999)
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros


libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

6. No llevar en castellano o en moneda


nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados
en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
8. No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los
libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
LEY IGV-ISC
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
DECRETO SUPREMO N 055-99-EF
(Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente
desde el 16.04.1999)
(Respecto de la vigencia del Ttulo II, ver
artculo 79 del presente TUO)
CAPITULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
ARTCULO 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS
MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn
obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y un Registro de Compras, en los
que anotarn las operaciones que realicen,
de acuerdo a las normas que seale el
Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin,
los contribuyentes del Impuesto debern
llevar un Registro de Consignaciones, en el
que anotarn los bienes entregados y
recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia podr establecer otros
registros o controles tributarios que los
sujetos del Impuesto debern llevar.
LEY IMPTO .A LA RENTA

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA


LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
(Publicado el 08 de diciembre de 2004)
(Actualizado al 15.03.2007)
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de
tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas,
un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las
normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar
contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los
sujetos comprendidos en el numeral 1 del
prrafo anterior, se encuentren obligados a
llevar.
b) Los libros y registros contables que integran
la contabilidad completa a que se refiere el
presente artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin
mnima y dems aspectos relacionados a los
libros y registros contables citados en los
incisos a) y b) precedentes, que aseguren un
adecuado control de las operaciones de los
contribuyentes.
CONTABILIDAD ELECTRONICA
Mediante Resolucin de Superintendencia N*
286-2009/SUNAT, de fecha 31/12/2009, dictan
las disposiciones para la implementacin de
determinados Libros y Registros vinculados
asuntos tributarios de manera electrnica, a
travs del PROGRAMA DE LIBROS
ELECTRONICOS-PLE, que es opcional, cuyo
objetivo principal es la validacin de los libros
y/o registros de los contribuyentes que se
afilien al sistema, de sus propios sistemas de
contabilidad.
BALANCE DE COMPROBACION

Es un clasificador de las cuentas que


aparecen en los saldos, con el fin de
agrupar las partidas del activo, pasivo y
patrimonio, ingresos y gastos, de este modo
sirve como gua que facilita la formacin de
los asientos finales y la posicin en que las
cuentas deben quedar en los EE.FF.
El Balance de Comprobacin llamado
tambin Balance de Sumas y Saldos, viene
a ser un conjunto de cuentas cuyos nombres
aparecen en el libro mayor, y permiten
comprobar si el pase de los asientos del libro
diario al libro mayor, han sido correctamente
y si la suma de los saldos deudores y
acreedores del libro mayor coinciden entre si.
El estado de comprobacin representa la
suma del debe (deudor) y el haber
(acreedor), del libro diario, las cuales tiene
que ser equivalentes a las sumas del debe y
el haber del libro mayor; es decir, mediante el
Balance de Comprobacin se comprueba o
verifica si los importes de ambos libros
coinciden correctamente.
Si partimos del hecho que las cantidades
registradas en el debe son iguales a las del
haber, principio de la partida doble, se
concluir que las sumatorias de las
cantidades registradas en el debe y el haber
son iguales.
En ocasiones no ocurre esto, no quiere decir
que sea invalido, lo que existe es un error en
el procesamiento de la informacin recibida,
para ello se debe comprobar peridicamente
a travs del Balance de Comprobacin.
OBJETIVO DEL BALANCE DE
COMPROBACION
Resumir la informacin que el libro mayor da
en detalle.
verificar la exactitud de los cargos y abonos
mayorizados.
Preparar saldos al final del periodo contable,
para determinar la formulacin de los EE.FF.
Comprobar si los asientos contables estn
debidamente registrados de acuerdo al
principio de la partida doble.
Exponer la comprobacin de la totalidad de
asientos contables anotados desde el inicio
hasta el final del ejercicio.
El Balance de Comprobacin es un reporte
extracontable, porque se elabora en una
hoja de trabajo. Ms bien es la base para la
formulacin de los estados financieros.
Este reporte no representa la situacin
financiera exacta de la empresa, pues
existen partidas que requieren ser
regularizadas o ajustadas para que sea una
expresion real.
IMPORTANCIA DEL BALANCE DE
COMPROBACION
Este reporte es importante, porque permite
dar siempre el equilibrio cuantitativo y
cualitativo entre las cantidades debitadas y
las acreditadas; entre los saldo deudores y
los saldos acreedores y, por consiguiente,
entre el total del activo y el total del pasivo.
LEY IMPTO .A LA RENTA

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA


LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
(Publicado el 08 de diciembre de 2004)
(Actualizado al 15.03.2007)
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de
tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas,
un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las
normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar
contabilidad completa.
CODIGO TRIBUTARIO

TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO


TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 135-99-EF


(Publicado el 19 de agosto de 1999)
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes
RESOLUCION N*234-SUNAT
Publicada el 30.12.2006 y vigente a partir del
01.01.2007, salvo lo dispuesto en los artculos
12 y 13 los cuales entrarn en vigencia a
partir del 1 de enero de 2009, de acuerdo a la
modificacin introducida por la Resolucin de
Superintendencia N 230-2007/SUNAT,
publicada el 15.12.2007, vigente a partir del
16.12.2007.
FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES BALANCE DE
COMPROBACIN

(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de


subcuentas, desagregadas al mximo
nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo
el dispuesto en el literal b) del artculo 6 de
la presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a
nivel de subcuentas, desagregadas al
mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el
mnimo el dispuesto en el literal b) del
artculo 6 de la presente Resolucin.
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor
(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las
cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.

(v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las


cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
CONCEPTO DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Segn el Instituto de Administracin Tributaria de la Sunat,
el Estado de Situacin Financiera es un resumen o sntesis
de la realidad contable de una empresa que permite
conocer la situacin general de los negocios en un
momento determinado.

Es un EE.FF. que presenta a una fecha determinada, las


Fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos que se
usan en las operaciones de una empresa, as como los
bienes y derechos en que estn invertidos dichos fondos.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
CONCEPTO
El Estado de Situacin Financiera de
las empresas comprende las cuentas
del activo, pasivo y patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser
presentadas en orden decreciente de
liquidez y las del pasivo segn la
exigibilidad de pago decreciente,
reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situacin financiera
de la empresa a una fecha determinada.

2 - 43
El Estado de Situacin Financiera muestra el valor
y la naturaleza de los recursos econmicos de una
empresa, a una fecha determinada.
El propsito de este estado es proporcionar
informacin sobre la solidez financiera y la
capacidad de la empresa para cumplir con sus
obligaciones.
La preparacin de un Estado de Situacin
Financiera debe presentar y formular de acuerdo a
las Normas y PCGA. Cualquier error, falta de
conocimiento o encubrimiento con fines dolosos,
distorsiona el valor informativo del Balance y no
refleja la verdadera situacin de la empresa.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Orden de presentacin de las cuentas


ACTIVO PASIVO

Obligaciones presentes como


Recursos controlados por la empresa resultado de hechos pasados

Cuentas presentadas en orden Cuentas presentadas segn la


decreciente de liquidez exigibilidad de pago decreciente.

PATRIMONIO NETO
Partidas que representan recursos
aportados por los socios o accionistas,
excedentes generados por las operaciones
que sealen las disposiciones
estatutarias, contractuales y legales.

3 - 43
CLASIFICACIN DE LAS PARTIDAS EN FUNCIN AL
TIEMPO

ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO
Doce meses despus de la fecha CORRIENTE
del Balance General

FECHA DEL BALANCE BALANCE GENERAL


GENERAL AL 31.12.04 31.12.05
Curso normal del ciclo de Ms de
operaciones 12 meses

PASIVO NO
PASIVO CORRIENTE CORRIENTE

4 - 43
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Es un EE.FF, conciso o ACTIVO PASIVO


sinttico, formulado con Las cuentas
datos de los libros del Pasivo sern
presentadas segn
contables, aplicando la Las cuentas la exigibilidad
partida doble, consignando del Activo sern del pago.
por un lado todos los Presentadas
PRESENTACIN en orden decreciente PATRIMONIO
recursos invertidos y por de liquidez. NETO
otro lado considerando Orden decreciente
todas las obligaciones de la segn Resolucin
empresa y aportaciones de CONASEV .
los socios a una fecha
determinada.

5 - 43
ESTRUCTURA

PATRIMONIO
ACTIVOS PASIVOS
NETO

Son recursos que controla la empresa como


resultado de hechos pasados, cuyos beneficios
econmicos futuros se espera que fluyan a la
empresa.

El beneficio econmico futuro es su potencial


para contribuir directa o indirectamente, en el
flujo de efectivo y equivalentes de efectivo para
la empresa.
6 - 43
Generan efectivo y ganancias: al utilizarlos
individualmente o en combinacin con otros
en la produccin de bienes o servicios.
*Mercaderas, materias primas, etc.
Generan nuevos activos al ser intercambiado
por otros activos.
*Cuentas por cobrar, activos fijos, etc.
Permiten disminuir pasivos: cuando es usado
para liquidar un pasivo.
*Efectivo.
Retribuyen inversiones: cuando es distribuido
entre los dueos de la empresa.
*Efectivo, mercaderas, etc.

7 - 43
Es reconocido en el Estado de Situacin Financiera.

*Caja y bancos, mercaderas, materias primas, etc.


Siempre y cuando: es probable que fluyan de l
hacia la empresa, beneficios econmicos futuros y
posea un costo o valor que pueda ser medido
confiablemente.
*Cuentas por cobrar, activos fijos, etc.
No se debe considerar como activo cuando se trate
de un gasto, debido al cual se considere
improbable un flujo de beneficios econmicos
ms all del actual perodo contable.
*Pagos de energa elctrica, arrendamientos, etc.

8 - 43
PATRIMONIO
ACTIVOS PASIVOS
NETO

Son obligaciones presentes de la empresa como


resultado de sucesos pasados, de cuya
cancelacin se espera una salida de recursos
de la empresa ligados a beneficios econmicos
Un pasivo implica entrega de recursos que
conllevan beneficios econmicos
Ejemplo:

9 - 43
Ejemplo:

*Un pago en
efectivo.
*Una transferencia de otros
activos.
*Un suministro de
servicios.

*La sustitucin de una obligacin por


otra.

*La capitalizacin de la obligacin.

10 -
43
Es reconocido en el Estado de Situacin
Financiera.
*Cuentas por pagar, tributos por pagar,
dividendos por pagar, etc.

Siempre y cuando: es probable que la


liquidacin de una obligacin actual
represente una salida de recursos que
implique beneficios econmicos y que el
monto de su liquidacin pueda ser
cuantificado razonablemente.

11 -
43
No se debe considerar como pasivo
cuando se trate de existencias
pedidas pero an no recibidas,
salvo que existan circunstancias
particulares que impliquen el
reconocimiento de los activos y gastos
relacionandose.

*Importaciones.

12 -
43
PATRIMONIO
ACTIVOS PASIVOS
NETO

Es la participacin o inters residual en los


activos de la empresa, despus de deducir
los pasivos.
Se muestra sub-clasificado en el balance
general: Capital pagado, Reservas,
Resultados Acumulados, etc.
El importe depende de la medicin de activos
y pasivos.

13 -
43
FORMAS DE PRESENTACIN

La composicin de las cuentas y/o partidas


que se contemplan en este captulo ser
incluida preferentemente, en las Notas a los
Estados Financieros.

18 -
43
CUENTAS DE VALUACIN

Las cuentas de valuacin reducen el costo de los


activos a su importe recuperable y otras de funcin
similar. Entre las cuentas de valuacin tenemos:
* La provisin para cuentas de cobranza dudosa,
* Provisin para desvalorizacin de existencias e
inversiones,
* Depreciacin acumulada,
* Amortizacin acumulada de intangibles u otros activos.
Deben ser mostradas como deducciones de los activos
especficos a que se refieren.

19 -
43
ESTUDIO DEL CONTENIDO, VALUACIN Y
PRESENTACIN DE LOS RUBROS QUE
CONFORMAN SU ESTRUCTURA

10.- EFECTIVO O EQUIVL. DE EFECTIVO


La cuenta de Caja y Bancos comprende el
disponible representado por los medios de pago
en efectivo y sus equivalentes de efectivo,
excluyendo aquellos depsitos a plazo cuyo
vencimiento excede a los 12 meses posteriores a
la fecha del balance general, siempre que existan
clusulas que impidan su disposicin.
20 -
43
11 INVERSIONES FINANCIERAS

Comprende las inversiones temporales, que


incluye los valores y otros instrumentos
financieros, respecto de los cuales se tiene el
propsito de venderlos en un lapso no mayor al
corriente y por su naturaleza son susceptibles
de ser enajenados fcilmente, debiendo
excluirse aquellos instrumentos que tienen
restricciones en la transferencia.
Estos activos constituyen sustitutos temporales
de efectivo.

21 -
43
12.-CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con el giro del
negocio, debiendo mostrarse separadamente los
importes a cargo de empresas vinculadas y de
aquellos comprometidos en garanta de
patrimonios fideicometidos, de ser el caso.

22 -
43
Para efectos de presentacin, los anticipos a
proveedores deben reclasificarse a las cuentas de
existencias por recibir, gastos pagados por
anticipado o unidades por recibir, dependiendo del
propsito del anticipo.

23 -
43
20.-EXISTENCIAS

Incluye los bienes que posee la empresa


destinados a la venta en el curso normal de las
operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricacin de productos, los que se utilizarn
en la fabricacin de otros a ser vendidos o para
consumo de la propia empresa, o en la
prestacin de servicios. Algunas empresas por
la naturaleza de sus operaciones tienen
existencias no corrientes, las cuales deben ser
clasificadas como tales.

24 -
43
38.-OTROS ACTIVOS- GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO
Incluye los desembolsos
relacionados con servicios hacer
recibidos en el futuro

FUTURO

25 -
43
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

Est referido a las inversiones de largo plazo


(mayor al corriente) que incluyen los valores
y otros instrumentos financieros emitidos
por otras empresas y adquiridos con el
propsito de ser mantenidos en cartera por
un plazo mayor al corriente, sea con la
intencin de generar una renta o beneficio,
controlar a otras empresas o asegurar el
mantenimiento de relaciones con stas.

26 -
43
33.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria


y equipo deducido su correspondiente
depreciacin acumulada; adquiridos,
construidos o en proceso de construccin,
con la intencin de emplearlos en forma
permanente para la produccin, para
arrendarlos o para usarlos en la
administracin de la empresa y cuya vida til
excede de un ao, no estando destinados para
la venta en el curso normal de los negocios.

27 -
43
34.- ACTIVOS INTANGIBLES

Incluye el valor de los activos que careciendo


de naturaleza material, se usan para la
produccin o suministro de bienes o servicios,
se arriendan a terceros o se aplican para fines
administrativos, los cuales implican derechos
de larga duracin y de ciertas ventajas
competitivas adquiridas por una empresa.

28 -
43
38.- IMPUESTO A LA RENTA Y
PARTICIPACIONES DIFERIDOS ACTIVO

Incluye el saldo deudor neto entre el


impuesto a la renta por pagar (tributario) y
el gasto por impuesto a la renta (financiero),
as como entre las participaciones por pagar
a los trabajadores (laboral) y el gasto por
participacin de los trabajadores (financiero)
del perodo, originado por diferencias
temporales que sern compensadas en
ejercicios posteriores.

29 -
43
OTROS ACTIVOS

Incluye en este rubro la parte no corriente de


los gastos pagados por anticipado y otras
partidas no contenidas en alguno de los rubros
antes sealados.

30 -
43
46.-CTAS. POR PAGAR DIVERSOS-
TERCEROS
Incluye el monto de los saldos acreedores de las
cuentas corrientes bancarias y los prstamos
recibidos mediante cualquier modalidad cuyo
pago debe efectuarse en un plazo no mayor al
ao.

31 -
43
42.-CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Incluye las obligaciones a cargo de la empresa
originadas en bienes o en servicios recibidos
provenientes de operaciones relacionadas con
el giro del negocio, los mismos que deben ser
mostrados separadamente con especificacin
de los montos a favor de empresas y otros
vinculados. Asimismo, se excluyen los anticipos
recibidos de clientes que deben presentarse en
otras cuentas por pagar.

32 -
43
46.-CUENTAS POR PAGAR A VINCULADAS

Incluye las obligaciones corrientes de la


empresa provenientes de operaciones distintas
a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas, con excepcin
de adeudos de directores y personal.

33 -
43
49.-INGRESOS DIFERIDOS

Incluye las rentas o utilidades cuya liquidacin


se realizar en ejercicios posteriores y, de ser
el caso, el crdito mercantil negativo.

34 -
43
IMPUESTO A LA RENTA Y
PARTICIPACIONES DIFERIDOS
PASIVO
Incluye la diferencia acreedora neta entre el
impuesto por pagar (tributario) y el gasto por
impuesto (financiero) as como entre las
participaciones por pagar a los trabajadores
(laboral) y el gasto por participacin de los
trabajadores (financiero) del perodo, originado
por diferencias temporales que sern
compensadas en el prximo ejercicio o
posteriores.

35 -
43
Adems, se deber contabilizar en esta
cuenta los efectos de aquellas
diferencias temporales originadas en la
aplicacin del impuesto diferido
proveniente de ejercicios anteriores
que sern compensadas en ejercicios
posteriores.

36 -
43
CONTINGENCIAS

La contingencia es una condicin, situacin o


conjunto de circunstancias existentes, que
implican que es posible que pueda ocurrir la
prdida de activos o la generacin de pasivos
importantes debiendo revelarse en el Balance
General el ttulo "Contingencias", sin
cuantificarlo. Estas situaciones se refieren,
entre otros, a:

37 -
43
Reclamaciones contra la empresa, que la
gerencia conoce y que por alguna razn no
se han iniciado las acciones legales;
Procesos judiciales pendientes o posibles
como demandados o demandantes y la
opinin de los abogados y de la gerencia;
Garantas directas e indirectas dadas por
productos o defectos de los mismos, por
recompra de partidas por cobrar o de bienes
relacionados con estas partidas, indicando
las restricciones y monto por cada activo
comprometido y el importe de las
obligaciones que garantiza;

38 -
43
Los pasivos potenciales derivados de
las actividades de fideicomiso si se
producen fallas en las funciones
fiduciarias.

39 -
43
INTERS
MINORITARIO
Se presenta en el balance general
consolidado. Corresponde a la participacin
de los accionistas minoritarios en los
activos netos de las subsidiarias
consolidadas que es atribuible a intereses
que no son de propiedad de la matriz
directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, sino de accionistas ajenos a la
matriz y subsidiarias que se consolidan.

40 -
43
50.-PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto es el valor residual de


los activos de la empresa, despus de
deducir todos sus pasivos, comprende lo
dispuesto en los numerales 1.701

41 -
43
Estado de resultados
El Estado de Resultados, es un Estado Financiero
que nos muestra los resultados de una empresa
durante un perodo determinado.
Al Estado de Ganancias y Prdidas tambin se le
conoce con todos estos nombres:

Estado de Ganancias y Prdidas


Estado de Operacin
Estado de Desarrollo
Estado de Resultado Generales
Estado de Excedentes y Prdidas

2-28
Ingresos provenientes del giro principal del
negocio.
Otros ingresos operacionales.
Otros ingresos.
Costos y gastos que provienen del giro
principal del negocio.
Costo de Ventas.
Gastos de venta y administrativos.
Gastos que no tienen relacin con la
actividad principal.
Partida Extraordinarias - Ganancias
contingentes.
Reconocimiento de los Ingresos.
3-28
Al estado de Resultados, tambin se le conoce
como Estado de Gestin, sirve para mostrar la
situacin administrativa del negocio, sobre todo la
rentabilidad.
Este estado proporciona un anlisis sumario de los
hechos y factores que originaron un aumento o
disminucin en los recursos, durante un periodo de
tiempo determinado.
Los resultado sern tomados en cuenta para juzgar
la efectividad de sus polticas y decisiones, detectar
tendencias y proporcionar informacin para la toma
de decisiones.
ESTRUCTURA

RENDIMIENTOS

Es la utilidad la medida del rendimiento.

Los elementos que miden el rendimiento


son los ingresos y los gastos.

RENDIMIENTO = INGRESOS - GASTOS

4-28
ESTUDIO DE LOS RUBROS QUE
CONFORMAN SU ESTRUCTURA

RENDIMIENTO INGRESOS GASTOS

Son los aumentos en los beneficios econmicos


durante el perodo contable en forma de:
*Entradas o incrementos en los activos, o
*Disminucin de los pasivos.
Producen incrementos en el patrimonio, diferentes a
los aportes de los dueos.

5-28
INGRESOS
Est asociado al concepto de GANANCIA
Proviene del curso de las actividades
ordinarias de la empresa.
Recibe los nombres de:
* Ingresos por ventas.
* Ingresos por honorarios.
* Ingresos financieros.
* Ingresos varios
Las ganancias NO necesariamente
provienen del curso de las actividades
ordinarias, pero representan incrementos
de beneficios econmicos.
6-28
El concepto de ingreso incluye las
ganancias NO REALIZADAS, como son
las que resultan de la reevaluacin de
valores negociables.

7-28
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Se reconocen en el estado de GANANCIAS y


PERDIDAS cuando se ha producido:
Un incremento en los beneficios econmicos
futuros, asociado a:
Un incremento en un activo,
Una venta al crdito aumenta las cuentas
por cobrar,
Una disminucin de un pasivo,
Descuento por pronto pago.
Que puede ser medido razonablemente.

8-28
GASTOS

RENDIMIENTO INGRESOS GASTOS

Son las disminuciones en los beneficios


econmicos obtenidos durante el perodo
contable en forma de:
*Salidas o agotamiento de activos, o
*Generacin de pasivos.
Producen disminuciones en el patrimonio,
diferentes a los retiros de los dueos.

9-28
CASO PRACTICO
RECONOCIMIENTO DE GASTOS

Se reconoce en el estado de GANANCIAS


y PERDIDAS cuando se ha producido una
disminucin en los beneficios econmicos
futuros, relacionada con:
Una disminucin de un activo,
La depreciacin de los activos fijos,
El aumento de un pasivo,
El devengamiento de un servicio
recibido,

Que puede ser medido confiablemente.


10-28
Se reconocen en el estado de Ganancias
y Prdidas cuando:
No produce beneficios econmicos futuros,
Servicios Pblicos.
No est acreditado los beneficios econmicos
futuros o cesan de acreditar para su
reconocimiento como activo,
Venta de un Activo Fijo.
Cuando se incurre en un pasivo sin
el reconocimiento de un activo, como el caso
de la garanta sobre un producto.

11-28
ASOCIACIN DE INGRESOS CON GASTOS
Ciertos componentes de los Costos y Gastos
de Venta, son reconocidos al mismo tiempo
que los ingresos directamente relacionados
provenientes de la venta de bienes.

Ventas netas S/ 2.000.000


Costo de ventas ( 1.200.000)
Utilidad bruta 800.000
Gastos de Venta ( 8.000)

El costo le corresponde a las ventas del periodo

12-28
DISTRIBUCIN SISTEMTICA
DE COSTOS Y GASTOS
Cuando los beneficios econmicos sern
recibidos en varios perodos contables, los
gastos son reconocidos en el estado de
ganancias y prdidas en base a
procedimientos de distribucin sistemtica y
razonable.
Ejemplos:
Depreciaciones
Amortizaciones
Seguros
13-28
PREPARACIN DEL ESTADO
DE GANANCIAS Y PRDIDAS
La Resolucin CONASEV N 103-99-
EF/94.10, indica lo siguiente:
2.001. Forma de preparacin del Estado de
Ganancias y Prdidas.-

La composicin de las cuentas y/o


partidas que se contemplan en este
capitulo ser incluida,
preferentemente, en las notas a los
estados financieros.

14-28
2.100. Ventas Netas
(ingresos operacionales).-

Incluye los ingresos por venta de


bienes o prestacin de servicios, u
otros ingresos derivados del giro
principal del negocio, deducidas las
devoluciones, descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas.

15-28
2.150. Otros Ingresos Operacionales.-
Incluye aquellos ingresos
significativos y de carcter
permanente que no provienen de la
actividad principal de la empresa,
pero que estn relacionadas
directamente con ella y que
constituyen actividades conexas

16-28
2.200. Costo de Ventas.-

Incluye los costos que representan


erogaciones y cargos asociados
directamente con la adquisicin o la
produccin de los bienes vendidos o
la prestacin de servicios, tales
como el costo de la materia prima,
mano de obra y los gastos de
fabricacin que se hubiere
incurrido.

17-28
2.300. Gastos de Ventas.-

Incluye los gastos directamente


relacionados con la gestin
administrativa de la empresa.

2.350. Gastos de Administracin.-


Incluye los gastos directamente
relacionados con la gestin
administrativa de la empresa.

18-28
2.400. Ingresos Financieros.-

Incluye los ingresos obtenidos


por la empresa provenientes de
la inversin en recursos
financieros, como intereses,
regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos,
diferencias de cambio y otros de
naturaleza similar.

19-28
2.500. Gastos Financieros.-
Incluye los gastos incurridos por la
empresa provenientes en la
obtencin de recursos financieros,
como los intereses, regalas,
prdidas provenientes de valores,
diferencias de cambio y otros de
naturaleza similar, que son
reconocidos cuando:

20-28
1. En aplicacin de la NIC 23, cuando la
empresa haya optado por capitalizar los
intereses y dems gastos financieros
incurridos por la adquisicin o
construccin de activos calificados.

21-28
2.En las diferencias de cambio
correspondientes al ajuste de
los pasivos representados en
moneda extranjera, se deben reconocer
al tipo de cambio venta al cierre
del ejercicio como gasto financiero,
salvo que una aplicacin de la NIC
23 se haya optado por capitalizar
diferencias de cambio que
correspondan un ajuste al costo por
intereses en bienes calificables.
22-28
2.600. Otros Ingresos y Gastos.-

Incluye los ingresos y egresos


no relacionados con el giro del
negocio de la empresa, referidos a
los gastos distintos de ventas,
administracin y financieros, as
como los provenientes de las
operaciones discontinuadas.

23-28
2.650. Resultado por Exposicin a la Inflacin.-
Comprende el efecto del ajuste
integral de los estados financieros por
inflacin, determinndose una
ganancia o perdida neta por
exposicin a la inflacin, para efecto
de la determinacin de la utilidad
(prdida) del respectivo perodo.

24-28
2.711. Participaciones.-
Incluye las participaciones de los
trabajadores que debe detraer la
empresa de sus utilidades de
acuerdo a disposiciones legales
vigentes.

2.712. Impuesto a la Renta.-


Incluye el monto del impuesto que
corresponde a las utilidades
generadas en el ejercicio de
acuerdo con las NIC.
25-28
2.750. Ingresos y Gastos Extraordinarios.-
Incluye las partidas que por la
naturaleza de la transaccin u otro
evento inusual con relacin al giro del
negocio de la empresa.
2.800. Inters Minoritario.-
El inters minoritario tambin se
presenta en el estado de ganancias y
prdidas consolidado. Corresponde a
la participacin, de los accionistas
minoritarios en la utilidad (prdida)
neta del ejercicio.
26-28
2.900. Utilidad por Accin .-

Las empresas cuyas acciones


potenciales se negocian en
bolsa y aquellas que se hallen
en proceso de emitir acciones,
deben mostrar despus de la
utilidad (prdida) neta del
ejercicio.

27-28
INFORMACIN QUE SE DEBE PRESENTAR
EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros

La empresa debe presentar en el estado de


ganancias y prdidas o en las notas a dicho
estado, un anlisis de los gastos, utilizando
una clasificacin basada en su naturaleza
o en la funcin de ellos en la empresa

28-28
CLASIFICACION DE LOS INGRESOS
Ingresos Directos.- son los que provienen de las
operaciones normales del giro del negocio,
normalmente se representa en al cuenta Ventas.
Ingresos Financieros.- son los que provienen de
operaciones vinculadas con el manejo eficiente de
los excedentes de efectivo, como por ejemplo:
intereses ganados por depsitos, ingresos por
diferencia de cambio, descuentos obtenidos por
pronto pago, etc.
Ingresos Inusuales.- los ingresos gene-rados no son
normales con respecto al giro del negocio. O
tambin, infrecuentes, son ingresos que se
presentan muy rara vez.
Ingresos Extraordinarios.- son ingresos que presentan
las dos caractersticas, es decir, son inusuales y a la
vez infrecuentes.
CLASIFICACION DE LOS GASTOS
Gastos Directos.- son los gastos incurridos por la
empresa para generar ingresos directos.
Gastos de Operacin.- son los gastos que incurre la
empresa para poder desarrollar sus actividades.
Pueden ser Gastos de Administracin y Gastos de
Ventas.
Gastos Financieros.- son gastos provenientes de la
utilizacin de recursos financieros ajenos a la
empresa, ejm. Intereses pagados por un crdito
bancarios, de proveedor o por emisin de bonos.
Gastos Extraordinarios.- son egresos que presentan
dos caractersticas, es decir, son inusuales y a la vez
infrecuentes.
1. En aplicacin de la NIC 23, cuando la
empresa haya optado por capitalizar los
intereses y dems gastos financieros
incurridos por la adquisicin o
construccin de activos calificados.

21-28
2.En las diferencias de cambio
correspondientes al ajuste de
los pasivos representados en
moneda extranjera, se deben reconocer
al tipo de cambio venta al cierre
del ejercicio como gasto financiero,
salvo que una aplicacin de la NIC
23 se haya optado por capitalizar
diferencias de cambio que
correspondan un ajuste al costo por
intereses en bienes calificables.
22-28
2.600. Otros Ingresos y Gastos.-

Incluye los ingresos y egresos


no relacionados con el giro del
negocio de la empresa, referidos a
los gastos distintos de ventas,
administracin y financieros, as
como los provenientes de las
operaciones discontinuadas.

23-28
2.650. Resultado por Exposicin a la Inflacin.-
Comprende el efecto del ajuste
integral de los estados financieros por
inflacin, determinndose una
ganancia o perdida neta por
exposicin a la inflacin, para efecto
de la determinacin de la utilidad
(prdida) del respectivo perodo.

24-28
2.711. Participaciones.-
Incluye las participaciones de los
trabajadores que debe detraer la
empresa de sus utilidades de
acuerdo a disposiciones legales
vigentes.

2.712. Impuesto a la Renta.-


Incluye el monto del impuesto que
corresponde a las utilidades
generadas en el ejercicio de
acuerdo con las NIC.
25-28
2.750. Ingresos y Gastos Extraordinarios.-
Incluye las partidas que por la
naturaleza de la transaccin u otro
evento inusual con relacin al giro del
negocio de la empresa.
2.800. Inters Minoritario.-
El inters minoritario tambin se
presenta en el estado de ganancias y
prdidas consolidado. Corresponde a
la participacin, de los accionistas
minoritarios en la utilidad (prdida)
neta del ejercicio.
26-28
2.900. Utilidad por Accin .-

Las empresas cuyas acciones


potenciales se negocian en
bolsa y aquellas que se hallen
en proceso de emitir acciones,
deben mostrar despus de la
utilidad (prdida) neta del
ejercicio.

27-28
INFORMACIN QUE SE DEBE PRESENTAR
EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
NIC 1
Presentacin de Estados Financieros

La empresa debe presentar en el estado de


ganancias y prdidas o en las notas a dicho
estado, un anlisis de los gastos, utilizando
una clasificacin basada en su naturaleza
o en la funcin de ellos en la empresa

28-28